Ю.А. ГРИГОРЬЕВАНАЛИЗ производственно-коммерческой деятельности предприятияЗАДАЧИ МЕТОДИКА СОДЕРЖАНИЕ• Практические примеры •Москва • Книжный мир • 2002 Конец страницы 1 Раздел I. УЧЕТ РУБЛЕВЫХ ОПЕРАЦИЙ 5 Глава 1. СТРУКТУРА КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ ПО СОСТАВУ И ИСТОЧНИКАМ ФОРМИРОВАНИЯ. ПОРЯДОК УЧЕТА 5 Глава 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 13 2.1. Состав основных средств 13 2.2. Оценка основных средств 14 2.3. Документация по учету основных средств 14 2.4. Амортизация основных средств 14 2.5. Восстановление основных средств 15 2.6. Счета для учета операций с основными средствами 15 2.7. Приобретение права на земельный участок 16 2.8. Приобретение новых основных средств, не требующих затрат по установке и монтажу (например, станок, автомобиль, компьютер) 16 2.9. Приобретение частично изношенных основных средств (например, конторская мебель и т.д.) 17 2.10. Безвозмездное получение основных средств (например, компьютеров и т.д.) 18 2.11. Получение основных средств в качестве вклада учредителя в уставный капитал. 18 2.12. Получение основных средств путем бартерной сделки 19 2.13. Изготовление основных средств для своих нужд собственными силами предприятия 20 2.14. Строительство производственного корпуса на основе договора подряда 21 2.15. Строительство объекта хозяйственным способом 21 2.16. Учет операций по аренде основных средств 22 2.17. Начисление амортизации и ремонт основных средств 26 2.18. Переоценка основных средств на 10 % (или на больший %) 27 2.19. Реализация частично изношенных основных средств 27 2.20. Безвозмездная передача другой организации основных средств 28 2.21. Списание основных средств за их полным моральным износом 28 2.22. Списание похищенных основных средств 29 2.23. Списание основных средств в результате стихийного бедствия 30^ Глава 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 30 3.1. Приобретение нематериальных активов 31 3.2. Начисление амортизации 31 3.3. Реализация нематериальных активов 32^ Глава 4. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ, МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ (МБП) 32 4.1. Виды материальных ценностей 32 4.2. Приобретение материалов 33 4.3. Учет прочих операций с материалами 34 4.4. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) 36 4.5. Методы оценки материалов, отпускаемых в производство 37^ Глава 5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ 39 5.1. Учет кассовых операций 39 5.2. Учет операций по расчетному счету 44 5.3. Учет операций по валютному счету 46 5.4. Учет операций по специальным счетам в банке 47^ Глава 6. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРИЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА 47 6.1. Содержание и виды расчетов 47 6.2. Учет расчетов с кредиторами (поставщиками и подрядчиками) за товары, работы, услуги 47 6.3. Учет расчетов с дебиторами (покупателями и заказчиками) за товары, работы, услуги 48 6.4. Расчеты с дебиторами и кредиторами по прочим операциям 49 6.5. Расчеты с учредителями акционерного общества 52 6.6. Расчеты с подотчетными лицами 54 6.7. Расчеты по оплате труда, социальному и медицинскому страхованию 54 6.8. Расчеты по кредитам и займам 56 6.9. Расчеты с бюджетом 58^ Глава 7. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВА И ВЫПУСКА ПРОДУКЦИИ 59 7.1. Содержание операций 59 Глава 8. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ И УСЛУГ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ВНУТРЕННЕМ РЫНКЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 68 8.1. Содержание операций по реализации товаров, работ, услуг 68 8.2. Учет операций по продаже готовой продукции 68 8.3. Учет операций по реализации готовой продукции с консигнационных складов в Российской Федерации 71 8.4. Учет реализации товаров на внутреннем рынке Российской Федерации с предоставлением коммерческого кредита 72 8.5. Учет реализации товаров по компенсационному соглашению на внутреннем рынке Российской Федерации 72^ Глава 9. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ 73Раздел II. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННО-КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 74 Глава 10. СОДЕРЖАНИЕ, МЕТОДИКА И ЗАДАЧИ АНАЛИЗА 74^ Глава 11. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОПТИМАЛЬНОГО ВАРИАНТА КОММЕРЧЕСКОЙ И ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНОЙ СДЕЛКИ 78 11.1. Аналитические показатели в зарубежной практике при продаже и покупке станков и оборудования 78^ Глава 12. ОЦЕНКА УРОВНЯ И КАЧЕСТВА ВЫПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО КОНТРАКТАМ С ОТЕЧЕСТВЕННЫМИ И ИНОСТРАННЫМИ ПАРТНЕРАМИ 90 12.1. Оценка конкурентоспособности товаров 90^ Глава 13. ХАРАКТЕРИСТИКА ДИНАМИКИ РЕАЛИЗАЦИИ (ЭКСПОРТА, ИМПОРТА) ТОВАРОВ И УСЛУГ 91 Глава 14. ОЦЕНКА РАЦИОНАЛЬНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБОРОТНОГО КАПИТАЛА ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ ТОВАРОВ 93 14.1. Оборот оборотного капитала 93 14.2. Оценка результатов изучения оборота 94^ Глава 15. ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ ПО РЕАЛИЗАЦИИ (ЭКСПОРТУ, ИМПОРТУ) ТОВАРОВ 95 Глава 16. ЭФФЕКТИВНОСТЬ РЕАЛИЗАЦИИ ЭКСПОРТА, ИМПОРТА ТОВАРОВ ПРЕДПРИЯТИЯ 96 Глава 17. ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АНАЛИЗА. КОЭФФИЦИЕНТ ОТДАЧИ ОБОРОТНОГО КАПИТАЛА 97^ Глава 18. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ 99 18.1. Источники информации, задачи и последовательность анализа 99 18.2. Таблица основных финансовых и оперативных показателей 100 18.3. Оценка платежеспособности предприятия 107 18.4. Анализ рентабельности предприятия 109 Начало страницы 2 УДК 657.06.47 ББК 65.052 Г171Григорьев Ю.А. Анализ производственно-коммерческой деятельности предприятия. - М.: Книжный мир, 2002.- 194с.ISBN 5-8041-0141-2Изложены задачи, методика и содержание комплексного анализа результатов хозяйственной деятельности предприятия. Описаны примеры расчетов финансовых результатов различных сделок. Приведены методы оценки финансового положения предприятия. Обобщены результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности. Для бухгалтеров, аудиторов, руководителей предприятий. Может быть использовано в качестве учебно-практического пособия для студентов, аспирантов, преподавателей ВУЗов.Изд. лиц. ЛР № 065434 от 30.09.97 109180, Москва, ул. Большая Якиманка, д. 25-27/2. Подписано в печать 30.08.02. Формат 60x88 1/16. Печать офсетная. Бумага газетная. Печ. л. 12,25. Тираж 3000 экз. Заказ 3021. ЗАО «Книжный мир», 103287, Москва, ул. 2-я Хуторская, д. 31а. Тел. (095) 211-26-79. Отпечатано с готового оригинал-макета, в ФГУП «Производственно-издательский комбинат ВИНИТИ», 140010, г. Люберцы, Октябрьский пр-т, 403. Тел. (095) 554-21-86ISBN 5-8041-0141-2 © Григорьев Ю.А., 2002 © Книжный мир, 2002 Конец страницы 2 Начало страницы 3 ^ Раздел I. УЧЕТ РУБЛЕВЫХ ОПЕРАЦИЙ Глава 1. СТРУКТУРА КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ ПО СОСТАВУ И ИСТОЧНИКАМ ФОРМИРОВАНИЯ. ПОРЯДОК УЧЕТА Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации: "Предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности". Имущественный комплекс или капитал предприятия по источникам его формирования и направлениям капиталовложений может быть представлен на следующей схеме: Ниже приведена схема формирования собственного капитала предприятия в форме акционерного общества. Основу собственного капитала составляет уставный капитал. Величина уставного капитала фиксируется в учредительных документах образуемого акционерного общества, и после государственной регистрации общества его величина должна соответствовать сумме вкладов учредителей. Обычно вклад каждого учредителя выражается в сумме акций по их номинальной (нарицательной) стоимости, приобретаемой учредителями. Участвовать в формировании уставного капитала могут и другие юридические и физические лица, после приобретения акций общества становящиеся его акционерами. Конец страницы 3 Начало страницы 4 В формировании уставного капитала путем приобретения его акций могут участвовать и иностранные инвесторы, что регулируется рядом законодательных положений. К основным из них относятся: Закон РСФСР от 04.07.91 "Об иностранных инвестициях в РСФСР"; Закон РФ от 09.10.92 "О валютном регулировании и валютном контроле"; письмо Центрального банка Российской Федерации от 31.01.95 № 12-Зс-10/7392; письмо Центрального банка Российской Федерации от 24.02.95 №12-86. В бухгалтерском учете состояние и движение уставного капитала отражается по счету 80 "Уставный капитал". В аналитическом учете этапы формирования уставного капитала отражаются на трех субсчетах. Субсчет 801 "Объявленный капитал" соответствует сумме капитала, зафиксированного в уставе акционерного общества. Его образование - отражается бухгалтерской проводкой: Д 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 751 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал) - К 801 "Объявленный капитал" - на сумму задолженности учредителей по взносу в уставный капитал до или после государственной регистрации общества. Затем происходит подписка учредителей на акции зарегистрированного акционерного общества, что отражается проводками: Д 801 "Объявленный капитал" - К 802 "Подписной капитал" - на сумму акций по номинальной стоимости согласно подписке. Конец страницы 4 Начало страницы 5 Полная оплата уставного капитала, объявленного при регистрации общества, должна быть произведена в течение одного года, считая с момента государственной регистрации общества. Оплата акций, на которые подписались учредители и другие лица, может производиться как денежными средствами в рублях и в иностранной валюте, так и имуществом. В последнюю категорию прежде всего входят основные средства: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства стоимостью свыше ста минимальных окладов и сроком службы свыше года (стоимость основных средств может меняться соответствующими законодательными положениями). К составу основных средств относятся также земельные участки, выделенные для предприятия, и объекты природопользования. В состав имущества входят также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (стоимостью менее ста минимальных окладов и сроком службы до одного года) и нематериальные активы. В последнюю категорию входят: патенты и лицензии, торговые марки и знаки, программное обеспечение для ЭВМ, "ноу-хау" и др. В состав имущества, которым можно расплатиться за акции, входят сырье, материалы, готовая продукция и товары, а также ценные бумаги (акции других предприятий, облигации, переводные векселя и др.). Оплата акций (выкуп) отражается проводками: а) при внесении наличных денежных средств в рублях или при их перечислении - Д 50 "Касса" или Д 51 "Расчетный счет" - К 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 751 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"); б) при перечислении конвертируемой иностранной валюты (например, иностранными инвесторами) - Д 52 "Валютные счета" -К 75 "Расчеты с учредителями"; в) Д 01 "Основные средства" (транзитом через счет 08 "Вложения во внеоборотные активы")- К 75 "Расчеты с учредителями"; г) Д 04 "Нематериальные активы" (транзитом через счет 08 "Вложения во внеоборотные активы") - К 75 "Расчеты с учредителями"; д) Д 07 "Оборудование к установке" - К 75 "Расчеты с учредителями; е) Д 58 "Финансовые вложения (акции, облигации и другие ценные бумаги)" - К 75 "Расчеты с учредителями"; ж) Д10 "Материалы" - К 75 "Расчеты с учредителями"; Конец страницы 5 Начало страницы 6 В качестве платы за акции учредитель может предоставить в аренду различные виды основных средств. Иностранная валюта, начисляемая как задолженность иностранного инвестора при его подписке на акции и фактически поступающая в оплату акций, перечисляется в рублевый эквивалент по курсу Центрального банка РФ на дату ее начисления и на дату ее поступления на текущий валютный счет акционерного общества. За это время курс Центрального банка РФ обычно изменяется и возникает курсовая разница. В учете эти операции отражаются следующим образом. 1. Начислена задолженность иностранного инвестора за акции в сумме 100000 долл., что по курсу Центрального банка РФ на дату начисления составило: 100000 долл. • 30 руб./долл. = 3000000 инв. руб.* - Д75 "Расчеты с учредителями" на 3000000 инв. руб. (100000 долл.) - К 801 "Объявленный капитал" (или К 802 "Подписной капитал") на 3000000 руб. 2. Поступило от иностранного инвестора в оплату акций 100000 долл., что по курсу Центрального банка РФ на дату поступления на текущий валютный счет составило: 100000 долл. · 31 руб./долл. = =3100000 инв. руб.- Д 5212 ""Текущий валютный счет" на 3100000 инв. руб. (100000 долл.) - К 75 "Расчеты с учредителями" на 3100000 инв. руб. (100000 долл.). 3. Списание курсовой разницы на 100000 руб. (3100000-3000000) -Д 75 "Расчеты с учредителями" на 100000 руб.- К 83 "Добавочный капитал" на 100000 руб. После оплаты всех акций, на которые была произведена подписка, ____________________________________* Инвалютный рубль (инв. руб.) - результат пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального Банка РФ. Если в ходе первичной эмиссии (выпуска) акции продаются по цене выше номинальной, то за счет разницы (эмиссионного дохода) может быть выплачена премия акционерам. Полученный эмиссионный доход может быть распределен между акционерами полностью или частично. В учете эти операции отражаются следующим образом (на цифровом примере): а) по номинальной стоимости реализованных акций — Д 75 «Расчеты с учредителями» -100000000 руб.; К 803 «Оплаченный капитал» -100000000 руб.; б) на сумму положительной разницы между продажной и номинальной стоимостью реализованных акций - Д 75 «Расчеты с учредителями» -20000000руб.; К 83 «Добавочный капитал» - 2000000 руб. Конец страницы 6 Начало страницы 7 делается итоговая запись: Д 802 "Подписной капитал" - К 803 "Оплаченный капитал". В балансе капитал показывается по основному счету 80 "Уставный капитал". Если подписчики не оплатили в установленный срок заявленное количество акций, то правление акционерного общества может аннулировать подписку на акции в размере неоплаченной суммы, что отражается проводкой: Д 802 "Подписной капитал" - К 75 "Расчеты с учредителями". Сумма, внесенная ранее акционерами в частичную оплату акций, возвращается последним: К 50 "Касса" или К 51 "Расчетный счет" или К 52 "Валютные счета" -Д 75 "Расчеты с учредителями". Если подписчики в частичную оплату акций вносили различные материальные ценности, то эти ценности возвращаются, что оформляется соответствующими проводками: Д 75 "Расчеты с учредителями" - К счетов материальных ценностей. В балансе капитал показывается по основному счету 80 "Уставный капитал". Величина сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах акционерного общества после его государственной регистрации. Величина уставного капитала может быть увеличена или уменьшена в установленном законодательством порядке, что требует государственной регистрации нового размера уставного капитала. Общее собрание акционерного общества может принять решение о дроблении акций (сплит) или их консолидации. При дроблении акций каждая из ранее реализованных акций обменивается на равноценное по общему номиналу количество акций меньшего номинала. При увеличении номинала несколько прежних акций обменивается на равноценное количество новых акций. Размер уставного капитала при этом не изменяется. Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" ведется по видам акций и по акционерам. Увеличение уставного капитала может произойти: 1) за счет выпуска новых акций - Д 75 "Расчеты с учредителями" — К 80 "Уставный капитал"; 2) путем увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных Конец страницы 7 Начало страницы 8 акций - Д 75 "Расчеты с учредителями" - К 80 "Уставный капитал". Погашение задолженности акционерами в этих двух случаях производится путем взноса денежных средств в рублях или в инвалюте или передачей иных ценностей (основных средств, нематериальных активов, материалов и пр.) - Д 50 "Касса", Д 51 "Расчетный счет", Д 52, "Валютные счета" или дебет других счетов по учету материальных ценностей - К 75 "Расчеты с учредителями"; 3) за счет дочерних предприятий - Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - К 80 "Уставный капитал"; 4) за счет добавочного капитала - Д 83 "Добавочный капитал" - К 80 "Уставный капитал"; 5) путем перечисления части нераспределенной прибыли прошлых лет - Д 84 "Нераспределенная прибыль" - К 80 "Уставный капитал". Акционерное общество могло принять решение об увеличении уставного капитала, и взносы начали поступать, но если новый размер уставного капитала еще не зарегистрирован, то данные операции учитываются следующим образом: на сумму взносов - Д 50 "Касса" или Д 51 "Расчетный счет" или дебет других счетов - К 75 "Расчеты с учредителями". После регистрации нового размера уставного капитала на сумму взносов делается проводка: Д 75 "Расчеты с учредителями" - К 80 "Уставный капитал". Уменьшение уставного капитала возможно: 1) при уменьшении номинальной стоимости акций - Д 80 "Уставный капитал" - К 75 "Расчеты с учредителями"; 2) при выкупе акций у акционеров для их аннулирования: а) выкуп акций - Д 81 "Собственные акции (доли)" - К 50 "Касса" или К 51 "Расчетный счет" или К 52 "Валютные счета" (для иностранных инвесторов); б) аннулирование выкупленных акций - К 81 "Собственные акции (доли)" - Д 80 "Уставный капитал"; в) списание положительной разницы между номинальной и выкупной стоимостью акций на счет эмиссионного дохода - Д 81 "Собственные акции (доли)" - К 83 "Добавочный капитал"; г) списание отрицательной разницы между номинальной и выкупной стоимостью акций за счет эмиссионного дохода - К 81 "Собственные акции (доли)" - Д 83 "Добавочный капитал"; 3) за счет дочерних (зависимых) предприятий - Д 80 "Уставный капитал" - К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; 4) при списании убытков отчетного года за счет эмиссионного дохо- Конец страницы 8 Начало страницы 9 да при уменьшении по номинальной стоимости акций: а) списание убытка на счет не распределенной прибыли - Д 80 "Уставный капитал" - К 84 "Нераспределенная прибыль"; 5) при возврате части вкладов учредителям - Д 80 "Уставный капитал" - К 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"); 6) при передаче акций дочерним (зависимым) предприятиям - Д 80 "Уставный капитал" - К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Во всех случаях увеличения или уменьшения уставного капитала его новая величина подлежит перерегистрации; Акционерное общество может выкупить акции у акционеров для их последующей перепродажи на вторичном фондовом рынке или для аннулирования. Для движения выкупленных акций ведется счет №81 "Собственные акции (доли)". Выкуп акций отражается проводкой: кредит счетов денежных средств Д 81 "Собственные акции (доли)". Аннулирование выкупленных акций отражается по кредиту счета №81 "Собственные акции (доли)" и дебету счета №80 "Уставной капитал". Возможная разница между фактическими затратами при выкупе акций и номинальной стоимостью относится на счет №91 "Прочие доходы и расходы". К уставному капиталу примыкает добавочный капитал, движение которого отражается на балансовом счете 83 "Добавочный капитал". По счету 83 могут быть открыты субсчета 831 "Прирост стоимости имущества по переоценке", 832 "Эмиссионный доход". В зависимости от учетной политики предприятия, при необходимости, могут быть открыты и другие субсчета. На субсчете 831 отражается движение добавочного капитала при изменении стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, которое регулируется соответствующими нормативными актами. При дооценке делается проводка: а) на сумму дооценки основных средств и долгосрочных ценных бумаг - Д 01 "Основные средства", Д 03 "Доходные вложения в материальные ценности", Д 07 "Оборудование к установке", Д 08 "Вложения во внеоборотные активы" - К 831 "Прирост стоимости имущества по переоценке"; б) на сумму уценки: К 01 "Основные средства" и кредит других счетов имущества (03, 07, 08) -Д 831 "Прирост стоимости имущества при переоценке". Конец страницы 9 Начало страницы 10 Субсчет 832 предназначен для учета эмиссионного дохода (разницы между курсовой, то есть продажной и номинальной стоимостью акции), могущего возникнуть при реализации дополнительного выпуска акций или при повышении номинальной стоимости ранее выпущенных акций: а) при положительной разнице (курсовая стоимость выше номинальной) -Д75 "Расчеты с учредителями" - К 832 "Эмиссионный доход" и Д 51 "Расчетный счет" или дебет счетов по учету иных ценностей, передаваемых в оплату акций - К 75 "Расчёты с учредителями"; б) при отрицательной разнице (если курсовая стоимость ниже номинальной) проводки делаются в обратном порядке. Средства, аккумулированные на счете 83 "Добавочный капитал", могут быть направлены: а) на увеличение уставного капитала - Д 83 "Добавочный капитал" - К 80 "Уставный капитал"; б) на распределение между акционерами - Д 83 "Добавочный капитал" - К 75 "Расчеты с учредителями" или К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", в) на погашение убытка по результатам работы предприятия за отчетный год -Д 83 "Добавочный капитал" - К 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". За счет прибыли создается резервный капитал, образуемый в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами. Отчисления в резервный капитал дооформляются проводкой: Д 84 "Нераспределённая прибыль" - К 82 "Резервный капитал". Величина резервного капитала не должна превышать 15% величины уставного капитала. Средства резервного капитала могут быть использованы: а) для выплаты дивидендов акционерам, если прибыли отчетного года для этой цели недостаточно - Д 82 "Резервный капитал" - К 75 "Расчеты с учредителями" или К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; б) при увеличении уставного капитала - Д 82 "Резервный капитал" - К 80 "Уставный капитал"; д) при отчислении в добавочный капитал - Д 82 "Резервный капитал" - К 83 "Добавочный капитал" и на другие цели. При снижении стоимости необоротных активов при переоценке. Собственный капитал акционерного общества включает чистую прибыль от хозяйственной деятельности общества за отчетный период, которая отражается по счету 99 "Прибыли и убытки". Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток складывается из финансового результата от обычных видов дея- Конец страницы 10 Начало страницы 11 тельности предприятия, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебиту счёта 99 "Прибыли и убытки" отражаются потери и расходы (убытки) и по кредиту -доходы (прибыли) предприятия. Конечный финансовый результат отчётного периода образуется при сопоставлении дебетового и кредитового оборотов за данный период. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности в течение отчётного года относится на счёт 99 "Прибыли и убытки" со счёта 90 "Продажи" (в прежнем плане счетов со счёта 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"). Прочие расходы и доходы за отчётный период (месяц) переносятся на прибыли со счёта 91 "Прочие доходы и расходы". Расходы, потери и доходы, возникающие в связи с чрезвычайными обстоятельствами в хозяйственной деятельности (пожары, аварии, стихийные бедствия и пр.) списываются на счёт 99 со счетов учёта материальных ценностей, денежных средств, расчётов с персоналом по оплате труда и пр. Платежи налога на прибыль, платежи по недоплатам по этому налогу из фактической прибыли, налоговые санкции отражаются по счёту 99 в корреспонденции со счётом 68 "Расчёты по налогам и сборам". При составлении годовой бухгалтерской отчётности, по окончании отчётного года, счёт 99 "Прибыли и убытки" закрывается и сумма чистой прибыли (или убытка) за отчётный период переносится в кредит (или дебит) счёта 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)". Аналитический учёт по счёту 99 "Прибыли и убытки" должен обеспечить составление отчёта о прибылях и убытках.^ Нераспределенная прибыль может составить существенную часть собственного капитала предприятия. Ее доля может возрастать из года в год, образуя нераспределенную прибыль прошлых лет. (Например, в балансах ряда крупных промышленных монополий США и стран Западной Европы нераспределенная прибыль прошлых лет, увеличиваясь из года в год в несколько раз, превышает по величине акционерный капитал (по номинальной стоимости) и заметно превышает сумму заемного капитала, что является гарантией финансовой стабильности таких предприятий). По счету 84 "Нераспределенная прибыль" могут быть открыты субсчета 841 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года", 842 "Фонды накопления", 843 "Фонды социальной Конец страницы 11 Начало страницы 12 сферы", 844 "Фонды потребления". При необходимости могут быть открыты и другие субсчета. Нераспределенная прибыль отчетного года может быть частично направлена на выплату дивидендов акционерам: Д 841 "Нераспределенная прибыль отчетного года" - К 75 "Расчеты с предприятиями (субсчет 2 - по выплате доходов)" или К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", или К 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", или К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Образование специальных фондов производится в соответствии с нормативными актами и решениями собрания акционеров по результатам годового отчета общества: Д 841 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" - К 842 "Фонды накопления", К 843 "Фонды социальной сферы", К 844 "Фонды потребления". Накопленная прибыль прошлых лет может быть использована: а) на увеличение уставного капитала (что требует перерегистрации уставного капитала); б) на увеличение резервного капитала; в) на увеличение специальных фондов; г) на покрытие убытка отчетного года или прошлых лет (если не хватает прибыли отчетного года); д) на выплату дивидендов, если не хватает иных источников финансирования. Проводка: Д 84 "Нераспределенная прибыль" - К 842 "Фонды накопления", К 843 "Фонды социальной сферы", К 844 "Фонды потребления", К 75 "Расчеты с учредителями" (или соответственно К 70, 73), К 80 "Уставный капитал". Фонды накопления используются как финансовое обеспечение производственного развития предприятия. Фонд социальной сферы -для капитальных вложений в социальную сферу. На этом субсчете учитываются также средства для финансирования социальной сферы, полученные безвозмездно от других предприятий и лиц. Развитие социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальное поощрение работников производится за счет средств фонда потребления. Расходование средств, аккумулированных в специальных фондах, может производиться в следующих основных случаях: а) погашение убытка отчетного года - К 99 "Прибыли и убытки" - Д 842 "Фонды накопления" или Д 843 "Фонды социальной сферы" (убыток по капитальным вложениям в социальную сферу); б) на выплату дивидендов, если не хватает других источников финансирования, - К 75 "Расчеты с учредителями" (или кредит счетов 73,76) - Д 842 "Фонды накопления"; Конец страницы 12 Начало страницы 13 в) при создании нового имущества, если затраты не включаются по установленному порядку в первоначальную стоимость этого имущества, - Д 842 "Фонды накопления" - К 08 "Вложения во внеоборотные активы"; г) при оказании единовременной помощи, на оплату путевок в дома отдыха, санатории, на приобретение медикаментов и прочее -Д 844 "Фонды потребления" -К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Из прибыли текущего года создаются резервы под снижение, стоимости материальных ценностей - балансовый счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Порядок образования резервов, их перечень и размер регулируются соответствующими законодательными и нормативными положениями и устанавливаются исходя из учетной политики предприятия. При создании резервов делаются проводки: Д91 "Прочие доходы и расходы" - К 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Другим видом резервов является резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги - счёт 59 и резерв по сомнительным долгам. При создании резервов делаются проводки : Д91 "Прочие расходы и доходы", К 63 "Резервы по сомнительным долгам", К59 "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги". Другим видом резервов, создаваемых для равномерного включения расходов и платежей в издержки производства и обращения, являются резервы предстоящие расходов (балансовый счет 96). Такие резервы могут быть созданы для предстоящей оплаты отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, а также затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности, возведению временных зданий и сооружений, ремонту основных средств и предметов проката и на другие цели. Порядок создания таких резервов за счет издержек производства и обращения регулируется соответствующими нормативными актами. Создание резервов отражается проводкой К 96 "Резервы предстоящих расходов" - Д 20 "Основное производство", или Д 25 "Общепроизводственные расходы", или Д 26 "Общехозяйственные расходы", или дебет других счетов по принадлежности. Фактические расходы платежей, по которым были ранее созданы резервы, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов". В конце года, а при необходимости и на протяжении года, правильность образования и расходования резер- Конец страницы 13 Начало страницы 14 вов проверяется и соответствующим образом корректируется исходя из смет, расчетов и прочих документов.К собственному капиталу предприятия относятся также средства, поступающие в виде целевого финансирования от правительственных органов (субсидии) и других предприятии (например, в качестве дарения). Поступление средств отражается проводкой: Д 51 "Расчетный счет" или Д 52 "Валютные счета" - К 86 "Целевое финансирование". Суммы, израсходованные на соответствующие цели, относятся в дебит счета 86 "Целевое финансирование". Схема формирования заемного капитала приводится ниже: Конец страницы 14 Начало страницы 15 Признаком финансовой стабильности предприятия является положение когда собственный капитал полностью покрывает необоротные активы и частично покрывает оборотные активы (оборотный капитал). Направление капитала предприятия (его инвестиций) показано в схеме, приведенной ниже. Операции по заемному капиталу по необоротным и оборотным активам рассматриваются в последующих главах. Конец страницы 15 Начало страницы 16 ^ Глава 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 2.1. Состав основных средств Согласно методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 № 33 к основным средствам относится часть имущества предприятия, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления предприятием в течение периода, превышающего 12 месяцев. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, земельные участки, объекты природопользования и прочие основные средства. Стоимость основных средств на дату приобретения должна превышать сто минимальных размеров месячной оплаты труда, установленной законодательством. Средства труда, стоимостью менее 100 минимальных размеров оплаты труда и сроком службы менее года относятся к малоценным и быстроизнашивающимся предметам. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: а) в эксплуатации; б) в запасе (резерве); в) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; г) на консервации. В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на объекты, принадлежащие предприятию (в т.ч. и сданные в аренду) и на объекты, полученные в аренду.^ 2.2. Оценка основных средств Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, получения от учредителей в счет вкладов в уставный капитал, по договору дарения, аренды с правом выкупа (финансовый лизинг) и других поступлений. Первоначальная стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету Конец страницы 16 Начало страницы 17 основных средств складывается из суммы затрат по их приобретению, сооружению и изготовлению (за вычетом НДС). Указанные затраты могут состоять из: - сумм, уплачиваемых поставщикам по договору купли-продажи; - сумм, уплачиваемых подрядчикам по строительству; - денежной оценки основных средств, полученных от учредителя в качестве вклада в уставный капитал; - затрат по доставке, установке и монтажу; - затрат по аренде основных средств с правом выкупа; - сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги по приобретаемым основным средствам; - оплаты регистрационных сборов, государственных пошлин и иных платежей; - вознаграждения посредникам при приобретении основных средств.^ 2.3. Документация по учету основных средств Первичные документы по основным средствам принимаются к учету, если они составлены по формам, содержащимся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации. К таким документам относятся акт (накладная) приемки-передачи основных средств, акт на списание основных средств, акт приемки Оборудования и прочие документы. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер. На каждый инвентарный объект открывается инвентарная карточка, где приводятся все данные по объекту на срок полезного использования. Аналитический и синтетический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендуемых Министерством финансов Российской Федерации или разработанных министерствами, ведомствами и организациями при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета.^ 2.4. Амортизация основных средств Основные средства изнашиваются физически и морально. Возврат средств, вложенных в основные средства, производится посредством Конец страницы 17 Начало страницы 18 ежемесячного начисления амортизации до полного погашения стоимости объекта. Амортизационные отчисления по объекту начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации приостанавливается на период восстановления объекта, но на срок не свыше 12 месяцев. Начисление амортизации может производиться одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При линейном способе годовая сумма начисления амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Например, стоимость приобретенного объекта составляет 240000 руб. Срок полезного использования равен 5 лет. Отсюда, годовая норма амортизации - 20 %. Годовая сумма амортизационных отчислений составит: 240000 • 20 : 100 = 48000 руб., ежемесячная сумма амортизации — 4000 руб. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя и