Введение Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учета и контроля. Целью любого предприятия является получение прибыли. Достижение этой цели зависит от большого числа факторов и связано с общей организацией производства, применением высоких технологий, финансовыми возможностями, а также с технической оснащенностью.
В процессе производственно-хозяйственной деятельности организации потребляют разнообразные материальные, трудовые и денежные ресурсы, необходимые для создания продукции или выполнения работ. Важное место в их составе занимают средства производства, в которых наиболее активная роль принадлежит основным средствам фондам . Проблема эффективности использования основных фондов и производственных мощностей предприятий и организаций занимает центральное место в период перехода
России к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит место предприятия в промышленном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке. Основные производственные фонды - материально-техническая база общественного производства. От их объема зависит производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Накопление основных фондов и повышение технической вооруженности труда обогащают
процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-творческий уровень общества. В условиях перехода к рыночной экономике основные фонды - главная предпосылка, обеспечивающая дальнейший экономический рост за счет всех факторов интенсификации производства. В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.
Бухгалтерский учет представляет собой часть системы управления предприятием, целью которого является регистрация, обработка, классификация, оценка и обобщение информации о совершенных хозяйственных операциях если ее можно отразить в стоимостном выражении , а также передача пользователям необходимой финансовой информации для контроля за процессами хозяйственной деятельности предприятия и принятия обоснованных управленческих и других решений. Руководство предприятия интересует информация о рентабельности производства
выпускаемой продукции как в плане, так и фактически , о ликвидности и платежеспособности предприятия. Располагая достоверными отчетными данными, руководство предприятия и может сделать более обоснованный выбор среди имеющихся альтернатив при использовании основных средств, а также при координации производственной деятельности. В этой связи целью данной работы является изучение современного состояния учета и проведение анализа эффективности использования основных средств, определение направлений совершенствования учета
применительно к условиям ООО САНТА г.Рязань. Исходя из поставленной цели, основными задачами работы являются 1. Исследование методологических основ учета и анализа основных средств в соответствии с требованиями законодательства РФ на современном этапе. 2. Исследование организации учета основных средств в исследуемой организации. 3. Проведение анализа эффективности использования основных средств в исследуемой организации. Теоретическую и методологическую основу исследований составляют труды ученых- экономистов в области
отечественной и зарубежной теории и практики, постановления Правительства РФ. Использовались нормативно-правовые документы и научно-практическая информация по теме исследования. Работа выполнена на основании данных первичного учета, аналитического и синтетического учета по счету 01 Основные средства , а также на основании данных годовых отчетов ООО САНТА за 2007-2009 г Глава 1. Технико-экономическая характеристика предприятия
ООО САНТА 1. Краткая организационно-экономическая характеристика организации Общество с ограниченной ответственностью САНТА , именуемое в дальнейшем Общество, создано в 2004 году и является самостоятельным хозяйствующим субъектом, действует в соответствии с Уставом и Федеральным законом Об обществах с ограниченной ответственностью Полное фирменное наименование предприятия общество с ограниченной ответственностью
САНТА . Сокращенное фирменное наименование ООО САНТА . Общество создано и осуществляет свою деятельность согласно Устава предприятия в целях удовлетворения общественных потребностей в продукции, работах, услугах и получения прибыли. Общество осуществляет следующие виды деятельности торгово-закупочная деятельность снабженческо - сбытовая деятельность посредническая деятельность
Кроме этого, ООО САНТА имеет на своем балансе хозяйство по выращиванию КРС. Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации и обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, от своего имени приобретает права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде, имеет расчетный и иные счета в банках, круглую печать и штампы со своим наименованием и фирменным знаком и иные реквизиты.
Основные Технико-экономические показатели предприятия отражены в таблице 1. Таблица 1 Основные технико-экономические показатели ООО САНТА за 2007-2009 гг. п п Показатели 2007 год 2008 год 2009 год 2009 г в к 2007 г 1 Выручка от реализации товаров, работ, услуг 13997 19972 26958 192,2 Себестоимость 12948 18653 15095 116,3 Валовая прибыль 1049 1319 11863 в 11,3 раза 4
Чистая прибыль в распоряжении предприятия 248 180 993 в 4 раза 5 Рентабельность продаж 0,018 0,009 0,037 в 2,1 раза 6 Рентабельность совокупных активов 0,038 0,038 0,59 в 15,5 раз 7 Среднегодовая стоимость основных фондов, т.р. 62776 58790 58322 92,8 Среднесписочная численность работников, чел. 115 106 97 84,35 9
Фондовооруженность, т.р. 545,9 554,6 601,2 110,13 10 Фондоотдача, руб. 0,0040 0,0031 0,0170 430,98 11 Фондоемкость, руб. 253,13 326,61 58,73 23,20 Как видно из данных таблицы 1 выручка от реализации работ, услуг возросла за исследуемый период на 92,6 . В то же время себестоимость продукции, работ, услуг увеличилась лишь на 16,58 . Все это привело к увеличению валовой прибыли предприятия в 11,3 раза, а чистой прибыли -
в 4 раза. Рентабельность совокупных активов ООО САНТА к концу 2009 года выросла - с 0,038 до 0,59 в конце периода или в 15,5 раз . Можно сказать, что в отчетном году предприятие стало лучше использовать свое имущество. С каждого рубля средств, вложенных в его активы, в 2009 году анализируемое предприятие получило прибыли на 55,2 копеек больше, чем за 2007 год. Рентабельность основной деятельности увеличилась на 0,019 или на в 2,1 раза , что свидетельствует о
повышении эффективности работы исследуемой организации. Рассчитанные коэффициенты рентабельности свидетельствуют о необходимости радикального пересмотра политики ведения деятельности ООО САНТА . В дальнейшем организации необходимо наращивать объем выручки от продаж не за счет повышения цен на товары, а за счет снижения издержек, повышения качества и диверсификации производства, т.е. расширение спектра предлагаемых услуг, а также ускорения оборачиваемости производственных
запасов. Источниками формирования имущества общества являются денежные и материальные взносы участника доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности доходы от ценных бумаг кредиты банков и других кредиторов безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования организаций, предприятий и граждан иные источники, не запрещенные законодательством. В рамках исследуемого ООО можно выделить три уровня организации производства 1 .
Организация процесса на рабочем месте состоит в чётком сочетании элементов процесса труда. При комплексном рабочем месте организация торгового места характеризуется, прежде всего, чётким проектированием системы обслуживания, порядка поставки товаров, обоснованием рациональных изменений режимов эксплуатации торгового места. 2. Внутренняя организация производства внутри отделов обеспечивает сочетание производственных процессов, протекающих на торговых местах, которые входят в одну стадию торгового процесса или в один
частный процесс. Организационно такая стадия производства оформлена как отдел. 3. Внешняя организация производства включает проведение мероприятий производство пространственному и временному сочетаниюкрупных стадий торгового процесса. Каждая из таких стадий - достаточно законченный процесс. Основываясь на содержании и направлениях организации производства, сформулируем её основные задачи
выбор наиболее совершенных вещественных элементов торгового процесса обеспечение их полного использования и рационального пространственного и временного сочетания экономия живого труда повышение качества обслуживания покупателей. Рис. 1. Схема организации торгового процесса в ООО САНТА К качественным показателям работы торгового предприятия относятся валовые доходы предприятия издержки обращения и другие расходы предприятия прибыль предприятия.
Эти показатели рассчитываются в отчетном периоде и сравниваются с такими же показателями прошлого периода, при этом выявляются отклонения. Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятия.Материалами, используемыми прианализе прибыли служат плановое задание по прибыли и бухгалтерская отчетность Баланс , Отчет о прибылях и убытках - приложение 1,2 . Показатели прибыли является основным для оценки достигнутых результатов деятельности и ее эффективности.
За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятия, увеличение фонда оплаты труда их работников. Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов. Таблица 2 Анализ формирования прибыли ООО САНТА в 2007-2009 гг. п п
Показатели 2007 год 2008 год 2009 год 2009 г в к 2007 г 1 Выручка от реализации товаров, работ, услуг 13997 19972 26958 192,60 2 Себестоимость 12948 18653 15095 116,58 3 Валовая прибыль 1049 1319 11863 в 11,3 раза 4 Коммерческие расходы 466 10 11 2,36 5 Управленческие расходы - 819 7668 в 9,4 раза 6 Внереализационные доходы 31 3621 399 в 12,9 раза
Продолжение таблицы 2 7 Внереализационные расходы 20 3766 3590 в 18 раз 8 Чистая прибыль в распоряжении предприятия 248 180 993 в 4 раза Проведем анализ формирования прибыли предприятия за исследуемый период в таблице 2. Как видно из данных таблицы 2 и рисунка 2, выручка от реализации работ, услуг возросла за исследуемый период на 92,6 . В то же время себестоимость продукции, работ, услуг повысилась на 16,58 .
Все это привело к увеличению чистой прибыли предприятия в 4 раза. 2007 2008 2009 Выручка - -Себестоимость Валовая прибыль Чистая прибыль Рис. 2. Динамика основных показателей прибыли ООО САНТА за 2007-2009 годыОчевидно, что прибыль ООО САНТА , полученная с каждого рубля средств, вложенных в активы, зависит от скорости оборачиваемости
средств и от доли чистой прибыли в выручке. Высокое значение рентабельности продукции ещё не означает, что от используемого совокупного капитала предприятие получит высокую отдачу, с другой стороны незначительная доля прибыли в выручке от реализации не обязательно свидетельствует о низкой рентабельности вложений в актив предприятия. В данном случае решающую роль играет скорость оборота активов, т.е. чем выше оборачиваемость активов, тем меньше сумма прибыли необходимая для обеспечения необходимой отдачи активов.
Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия могут оцениваться с помощью абсолютных и относительных показателей. Абсолютные показатели позволяют проанализировать динамику различных показателей прибыли за ряд лет. При этом следует отметить, что для получения более объективных результатов следует рассчитывать данные показатели с учетом инфляционных процессов. Относительные показатели меньше подвержены влиянию инфляции т.к. представляют собой различные соотношения
прибыли и вложенного капитала, или прибыли и производственных затрат. В зависимости от направления вложенных средств, используют различные показатели рентабельности рентабельность совокупных активов, рентабельность текущих активов, рентабельность основной деятельности, рентабельность строительно-монтажных работ, рентабельность выпущенной продукции. В таблице 3 приведем результаты расчетов ряда более углубленных показателей рентабельности
ООО САНТА за период 2007 - 2009 гг. Таблица 3 Показатели рентабельности ООО САНТА в 2007-2009 гг. п п Показатели 2007 год 2008 год 2009 год Отклонение 1 Рентабельность совокупных активов 0,038 0,038 0,59 0,552 2 Рентабельность продукции 1,08 1,07 5,29 4,21 3 Рентабельность продаж 0,018 0,009 0,037 0,019 Данные аналитической таблицы 3 свидетельствуют о том, что рентабельность совокупных активов
ООО САНТА к концу 2009 года выросла - с 0,038 до 0,59 в конце периода. Можно сказать, что в отчетном году предприятие стало лучше использовать свое имущество. С каждого рубля средств, вложенных в его активы, в 2009 году анализируемое предприятие получило прибыли на 55,2 копеек больше, чем за 2007 год. Рентабельность основной деятельности незначительно увеличилась - на 0,018, что свидетельствует о небольшом повышении эффективности работы исследуемой организации.
Коэффициенты рентабельности свидетельствуют о необходимости радикального пересмотра политики ведения деятельности ООО САНТА . В дальнейшем организации необходимо наращивать объем выручки от продаж не за счет повышения цен на товары, а за счет снижения издержек, повышения качества, т.е. расширение спектра предлагаемых услуг, а также ускорения оборачиваемости производственных запасов. Важное значение для расчетов ряда аналитических коэффициентов имеет показатель величины собственных
оборотных средств, который характеризует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия текущих активов. Величина собственных оборотных средств численно равна превышению текущих активов над текущими обязательствами, поэтому любые изменения в составе его компонентов прямо или косвенно влияют на размер и качество данной величины. Как правило, разумный рост собственного оборотного капитала рассматривается как положительная тенденция,
однако могут быть исключения. Например, рост данного показателяЗа счет увеличения безнадёжных дебиторов вряд ли улучшает качественный состав собственных оборотных средств. Анализ ликвидности баланса ООО САНТА за исследуемый период отражен в таблице 4. Таблица 4 Анализ ликвидности баланса 000 САНТА за 2007-2009 гг. п п Группировка активов Группировка пассивов Соотношение 2007 год 1
А1 2473 0 П, 3020 0 0 А1 П1 2 А2 535 0 П2 0 А2 П2 3 Аз 588 140 58-0 Пз 0 Аз Пз 4 А4 23664 П4 24380 0-0 А4 П4 2008 год 1 А, 7410 0 П, 4217 0 0 А1 П1 2 А2 1174 0 П2 0 А2 П2 3 А3 506 61 0-0 П3 117 А3 П3 4 At 24896 П4 24527 0-0 А4 П4 2009 год 1 А, 7336 0 П, 11724 0 0
А1 П1 2 А2 1158 0 П2 0 А2 П2 3 А3 510 1283 0-0 П3 215 Аз П3 4 А4 27055 П4 25403 0-0 А4 П4 Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что в 2007 году баланс ООО САНТА не отвечал требованиям ликвидности. В 2009 году показатели ликвидности по сравнению с показателями ликвидности 2007 года, несомненно, улучшились. Это говорит то, что предприятие в 2007 году вело неразумную финансовую политику, либо действительно испытывало трудности, связанные с основной деятельностью анализируемого
предприятия. И только в 2006 году баланс предприятия можно признать абсолютно ликвидным. В рамках углублённого анализа в дополнение к абсолютным показателям рассчитаем ряд аналитических показателей - коэффициентов ликвидности. Таблица 5 Анализ платежеспособности ООО САНТА за 2007-2009 гг. Показатели 2007 год 2008 год 2009 год Отклонение 1. Коэффициент текущей ликвидности 1,17 2,16 0,77 -0,4 2.
Коэффициент абсолютной ликвидности срочной 0,82 1,76 0,63 -0,19 3. Коэффициент критической ликвидности 0,98 2,03 0,72 -0,26 На основании таблицы 5 можно сделать следующие выводы об анализе возможности банкротства организации. Коэффициент текущей ликвидности на конец 2009 года составил 0,77 при нормативе не менее 2, что меньше уровня начала периода на 0,4. 2007 2008 2009 - Коэффициент текущей ликвидности
Коэффициент абсолютной ликвидности Коэффициент критической ликвидности Рис. 3. Динамика коэффициентов ликвидности ООО САНТА за 2007-2009 гг. В современных условиях хозяйствования вызывает сомнения целесообразность оценки ликвидности предприятий посредством коэффициентов общей и текущей ликвидности. Представляется, что в большинстве случаев более надежной и объективной является оценка ликвидности
только по показателю денежных средств. Очевидно, что коэффициент абсолютной ликвидности к концу периода снизился до 0,63. Это свидетельствует о том, что предприятие не сможет в срочном порядке погасить все свои долговые обязательства. Отраслевые особенности ухудшают и без того низкую платёжеспособность исследуемого хозяйствующего субъекта. В дальнейшем предприятию необходимо наращивать объем оказанных услуг не за счет повышения цен на произведенную продукцию и выполненные работы, а за счет снижения издержек, повышения
качества и диверсификации деятельности, т.е. расширения спектра предлагаемых услуг, а также ускорения оборачиваемости производственных запасов. 1.2. Понятие основных средств, их классификация и состав Производственно-хозяйственная деятельность организации обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда. К основным средствам организации относится часть ее имущества, используемая
в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. 19 В соответствии с последней редакцией пункта 4 ПБУ 6 01 для отнесения каких-либо предметов организации к основным средствам, необходимо единовременное выполнение следующих условий 5 а объект предназначен для использования в производстве продукции, при
вы полнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование б объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев в организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта г объект способен приносить организации экономические выгоды доход в будущем.
В соответствии с приказом Минфина РФ N 147н к объектам основных средств с 1 января 2006 года относятся также активы, потенциально относящиеся к объектам основных средств т.е. по ним выполняются вышеприведенные условия , но предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, которые учитываются на балансовом счете 03 Доходные вложения в материальные ценности . Учитывая то обстоятельство, что рассматриваемые предметы
относятся к объектам основных средств, их стоимость учитывается при исчислении налога на имущество. С 2001 года законодатель отказался от стоимостного критерия отнесения предметов к основным средствам или малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Если до указанного времени определенные предметы относились к объектам основных средств при соблюдении одновременно стоимостного не менее или в размере 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и календарного критерия не менее 12
календарных месяцев , то согласно ПБУ 6 01 свое значение имеет только срок полезного использования предметов. 19 Предметы со сроком полезного использования менее 12 календарных месяцев в том числе в течение обычного операционного цикла на предприятии относят к материальным запасам и учитываются на балансовом счете 10 Материалы . 22 Необходимо помнить, что с 2006 года согласно положениям приказа Минфина России N 147н организация в праве любые относимые к объектам основных средств активы стоимостью
в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу, учитывать в составе материально-производственных запасов. При этом в целях обеспечения сохранности таких объектов в производстве или при эксплуатации, в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением и правильной эксплуатацией. 19 При выборе стоимостного параметра для учета объектов основных средств в составе материально-производственных запасов рекомендуется учитывать положения главы 25
НК РФ о том, что для целей налогообложения прибыли активы стоимостью до 10 000 руб. за единицу включительно учитываются в составе материально-производственных запасов. Соответственно, если для целей бухгалтерского учета лимит будет принят отличный от 10 000 руб между бухгалтерским и налоговым учетом будут возникать разницы, подлежащие учету в соответствии с ПБУ 18 02. Наряду с изложенным, с 2006 года признана утратившей силу норма о единовременном списании
на издержки обращения объектов основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организаций, а также приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий при их передаче в производство эксплуатацию . 19 В постановке правильного учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств определенное значение имеет их классификация по различным признакам. Классификация используется в целях обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и
отчетности организации ООО САНТА . Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов ОКОФ , утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 с изменениями . В соответствии с классификатором основные фонды состоят из материальных основных фондов и нематериальных основных фондов, которые в бухгалтерском учете принято обозначать соответственно как основные средства
и нематериальные активы и учитывать раздельно. 17 Объектом классификации материальных основных фондов основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько
предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов, и производимыми в результате этой деятельности продукцией
и услугами. Каждый объект наделен девятизначным кодом, состоящим из обозначения раздела, подраздела, класса, подкласса и вида. Данная структура построения группировок в ОКОФ обеспечивает высокий уровень совместимости с международными классификациями видов деятельности, продукции и услуг, действующими в рамках ООН и Евростата, и Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг
ОКДП . 17 Положением по бухгалтерскому учету Учет основных средств в оборот введено новое понятие срок полезного использования . Также установлено в соответствии с международной практикой учета, в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. В процессе приватизации у организаций появилась возможность приобретать в собственность нежилые помещения,
встроенные в здания, и использовать их в своей предпринимательской деятельности, в связи с чем указанные помещения учитываются как отдельные инвентарные объекты. Следовательно, требует уточнения и определение понятия инвентарного объекта, касающееся некоторых групп основных средств. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации запасе резерве в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации на консервации.
К основным средствам в эксплуатации относятся все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не используемые, сданные в аренду по договору аренды. 23 К основным средствам в запасе резерве относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для этой цели, а также бывшие в эксплуатации, но временно выведенные из эксплуатации. На консервацию переводятся, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте,
имеющие законченный цикл производства, на срок более трех месяцев. Перевод объектов основных средств на консервацию осуществляется по решению руководителя организации и оформляется документами, в которых указывается, какие основные средства переводятся на консервацию и на какой срок. В зависимости от принадлежности основные средства подразделяют на собственные, принадлежащие организации по праву собственности в том числе сданные в аренду без права выкупа находящиеся в оперативном
управлении и хозяйственном ведении полученные в аренду без права выкупа. В зависимости от целевого использования объекты основных средств подразделяются на 23 - производственные - использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др непроизводственные -
не используемые при осуществлении обычных видов деятельности. 1.3. Теоретические основы анализа использования основных средств организации Задачей экономического анализа основных средств является изучить наличие, движение и структуру основных производственных и непроизводственных фондов, выявить возможности наиболее полного и эффективного их использования на предприятии. Чем выше доля оборудования в стоимости основных производственных фондов,
тем при прочих равных условиях больше выпуск продукции, выше показатель фондоотдачи. Поэтому улучшение структуры основных производственных фондов рассматривается как условие роста производства и показателя фондоотдачи, снижения себестоимости, увеличения денежных накоплений предприятий. Бухгалтерия должна заранее предусмотреть необходимость анализа производственных отчетов подразделений производства.Отчетность необходимо строить так, чтобы в ней были все показатели, раскрывающие информацию
для проведения анализа. Целью проведения экономического анализа является изыскание и реализация резервов всемерного повышения эффективности и качества работы предприятий, увеличение производства конкурентоспособной продукции при наименьших затратах, обеспечение рентабельной работы. 23 Изменение объема основных фондов обусловлено их поступлением ввод в действие вновь приобретенных объектов, безвозмездное поступление от других предприятий и выбытием из-за ветхости, износа, передача
другим предприятиям . Оно может быть выражено показателями динамики абсолютным приростом, темпом роста, темпом прироста, коэффициентом обновления и коэффициентов выбытия. 22 Абсолютный прирост показывает насколько в абсолютном выражении уровень текущего периода больше меньше уровня базового периода, то есть исчисляется вычитанием из уровня текущего периода уровня базового периода. 23 Темп роста показывает во сколько раз уровень текущего периода больше меньше уровня базисного периода
или сколько процентов он составляет по отношению к базисному. Темп роста может быть выражен в виде коэффициента, когда определяется делением уровня текущего периода на уровень базового периода, и в процентах, если частное от сравнения уровней умножается на 100. Темп прироста относительный прирост показывает, насколько процентов уровень текущего периода больше меньше уровня базового периода, и вычисляется как процентное отношение абсолютного прироста к базисному
уровню или как разность между темпом прироста в процентах и 100 23 . Коэффициент обновления - это удельный вес вновь введенных за отчетный период основных фондов в общем их итоге. Исчисляется как отношение стоимости введенных основных фондов в течение отчетного периода к балансовой стоимости всех основных фондов на конец отчетного периода. 20 Коэффициент выбытия характеризует удельный вес выбывших основных фондов в общем их итоге и определяется
делением балансовой стоимости выбывших в отчетном периоде основных фондов на балансовую стоимость всех основных фондов на начало отчетного периода. 23 Поступление и выбытие различных видов основных фондов изменяют их структуру. Показателем структуры являются удельные веса отдельных групп основных фондов в общем их объеме по стоимости. Структура основных фондов по предприятиям различна, она отражает уровень технической оснащенности предприятий. При изучении и характеристики состояния основных фондов и их структуры
важное значение имеют показатели технического состояния основных фондов. Для приближенной характеристики их состояния используют коэффициент износа или коэффициент годности, которые можно определить на начало и конец периода. Коэффициент износа отражает изношенную часть основных фондов и представляет собой отношение суммы износа к балансовой стоимости основных фондов. Его можно исчислить и в процентах, для чего полученное отношение
умножают на 100. 23 Коэффициент годности характеризует удельный вес неизношенной части основных фондов и исчисляется делением остаточной балансовой стоимости на полную балансовую стоимость основных фондов. Он может быть получен вычитание из единицы коэффициента износа. 23 Эффективность работы предприятия во многом определяется уровнем фондовооруженности труда, определяемой стоимостью основных производственных фондов к числу рабочих работников промышленно-производственного
персонала предприятия. Эта величина - должна непрерывно увеличиваться, так как от нее зависит техническая вооруженность, а, следовательно, и производительность труда. 23 Повышение эффективности производства зависит от улучшения использования основных фондов. Для характеристики использования основных фондов используют показатель фондоотдачи. Формулы анализа эффективности использования основных средств отражены в приложении 1 к данной работе.
Она показывает долю стоимости основных фондов, приходящихся на каждый рубль выпускаемой продукции. Если фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, то фондоемкость - к снижению. Для анализа эффективности использования основных средств рассчитывается также относительная экономия основных фондов. При расчете среднегодовой стоимости фондов учитываются не только собственные, но и арендуемые основные средства и не включаются фонды, находящиеся на консервации, резервные и сданные
в аренду. Источники данных для анализа бизнес-план предприятия, план технического развития, отчетный бухгалтерский баланс предприятия, приложение к балансу, отчет о наличии и движении основных средств, баланс производственной мощности, данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация и др. 23 Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность.
Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. Влияние факторов изменения фондоотдачи на уровень рентабельности фондов определяется умножением абсолютного прироста фондоотдачи за счет i-ro фактора на плановый уровень рентабельности продукции. На основании этого расчета можно установить неиспользованные резервы повышения уровня рентабельности основных производственных фондов. В заключение анализа подсчитывают резервы увеличения выпуска продукции
и фондоотдачи. Ими могут быть ввод в действие неустановленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование, внедрение мероприятий НТП. При определении текущих и перспективных резервов вместо планового уровня факторных показателей учитывается возможный их уровень. В заключение разрабатывают мероприятия по освоению выявленных резервов повышения эффективности использования
основных средств. Итак, учет поступления, использования и выбытия основных средств на предприятии необходимо организовать и вести в полном соответствии с требованиями законодательства. Это является главным условием достоверного отражения в отчетности предприятия состояния и движения основных средств. Правильное отражение операций с основными средствами позволяет руководству предприятия использовать основные средства в ходе своей производственной деятельности более эффективно.
Задачей экономического анализа основных средств является изучить наличие, движение и структуру основных производственных и непроизводственных фондов, выявить возможности наиболее полного и эффективного их использования на предприятии. Чем выше доля оборудования в стоимости основных производственных фондов, тем при прочих равных условиях больше выпуск продукции, выше показатель фондоотдачи. Поэтому улучшение структуры основных производственных фондов рассматривается как условие роста производства
и показателя фондоотдачи, снижения себестоимости, увеличения денежных накоплений предприятий. Целью проведения экономического анализа является изыскание и реализация резервов всемерного повышения эффективности и качества работы предприятий, увеличение производства конкурентоспособной продукции при наименьших затратах, обеспечение рентабельной работы. В заключение анализа подсчитывают резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи.
Ими могут быть ввод в действие неустановленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование, внедрение мероприятий НТП. При определении текущих и перспективных резервов вместо планового уровня факторных показателей учитывается возможный их уровень. В заключение разрабатывают мероприятия по освоению выявленных резервов повышения эффективности использования
основных средств. Глава 2. Учёт и методы анализа основных средств на предприятии 2.1. Методологические основы учета основных средств организации Главные задачи бухгалтерского учета основных средств 21 - контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия - правильное и своевременное исчисление износа - получение сведений для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет - контроль за правильным и эффективным
использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств - контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности - получение достоверных данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств. Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г.
N 71а Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве и используются на ООО САНТА - акт приемки - передачи основных средств форма N ОС-1 - акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов форма N ОС-3 - акт на списание основных средств форма N ОС-4 - акт на списание автотранспортных средств форма
N ОС-4а - инвентарная карточка учета основных средств форма N ОС-6 - акт о приемке оборудования форма N ОС-14 - акт приемки - передачи оборудования в монтаж форма N ОС-15 - акт о выявленных дефектах оборудования форма N ОС-16 . Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты 29 наименование
документа дату составления документа наименование организации, от имени которой составлен документ содержание хозяйственной операции измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления личные подписи указанных лиц. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями
или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-согласованных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. 27 Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки. Первоначальное формирование основных средств на предприятии происходит в зависимости от формы его собственности.
В условиях расширенного воспроизводства и технического прогресса в ООО САНТА происходит постоянное пополнение и обновление основных средств. Оно осуществляется в порядке капитальных вложений строительства, монтажа, приобретения основных средств , безвозмездной передачи сторонними предприятиями и лицами, а также в результате дополнительных взносов по решению учредителей. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности утверждено приказом
Министерства финансов РФ от 26.12.1994 г 170 основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. 27 Учитываются на счете 01 основные средства в первоначальной оценке, которая определяется для объектов 27 - внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия - по договоренности сторон Дт 01 Кт 75 - изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по возведению сооружению или приобретению этих объектов,
включая расходы по доставке, монтажу и установке Дт 08 Кт 20,23,76,60 - полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа - по рыночной стоимости на дату оприходования или по данным документов приемки-передачи Дт 08 Кт 98 2. Приобретаемые организацией за плату у других организаций и лиц, являются капитальными вложениями, а потому отражаются в бухгалтерском учете через счет 08
Вложения во внеоборотные активы . При этом на счете 08 собираются все затраты по приобретению основных средств. По объектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой на предприятии на инвентарных карточках учета основных средств форма N ОС-6 . Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Инвентарные карточки на ООО САНТА заполняются инвентарной книги на основе акта накладной приемки - передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение,
перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках инвентарной книге приведены основные данные по объекту основных средств срок полезного использования способ начисления амортизации освобождение от начисления амортизации если имеет место индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерской службе предприятия. 27 Аналитический и синтетический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского
учета, рекомендуемых Министерством финансов Российской Федерации или разработанных министерствами, ведомствами и организациями при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета. Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца находятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств.
Суммарно сверяются инвентарные карточки с данными синтетического учета основных средств. Оперативный контроль за использованием основных средств осуществляется на основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации в организации. К числу показателей, характеризующих использование объектов основных средств, относятся, в частности данные о наличии основных средств с подразделением их на собственные или арендованные установленные
и неустановленные работающие и неиспользуемые данные о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств данные о выпуске продукции работах и услугах и др. 31 Основные фонды на предприятии учитываются в натуральном и денежном выражениях. Учет основных фондов в натуральных единицах позволяет изучить их количественный и качественный состав, определить производственную мощность предприятия и отрасли.
Обобщенную числовую характеристику объема всей совокупности основных фондов получают в денежном выражении. Денежная оценка используется при изучении динамики объема основных фондов и их структуры, при исчислении размеров амортизации основных фондов. Оценка может быть различной в зависимости от времени и состояния основных фондов. В зависимости от времени различают первоначальную и восстановительную стоимость, от состояния - полную и остаточную. Полная первоначальная стоимость - это сумма затрат на приобретение
или строительство объекта, включая затраты на транспортировку, монтаж, а также на реконструкцию и модернизацию, выполненные в последующих периодах. По этой оценке основные фонды зачисляются на баланс предприятия, она используется при определении платы за фонды и суммы амортизации. Остаточная первоначальная стоимость представляет собой оценку с учетом износа основных фондов, определяется она вычитанием из полной первоначальной стоимости суммы износа, который соответствует величине амортизационных
отчислений на полное восстановление основных фондов. Полная восстановительная стоимость соответствует затратам, которые необходимы для приобретения данного нового объекта включая доставку и монтаж в условиях периода, когда производится переоценка. Она может быть определена при переоценке основных фондов. Остаточная восстановительная стоимость - это полная восстановительная стоимость с учетом износа, то
есть для ее расчета необходима полная восстановительная стоимость и сумма износа по восстановительной стоимости. 31 Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при переоценке основных средств, достройки, дооборудования, ликвидации соответствующих объектов, реконструкции. Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта накладной приемки - передачи основных средств, который составляется на
каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях в ред. Приказа Минфина РФ от 28.03.2000 N 32н . 27 Общим актом накладной приемки - передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов, одинаковой стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно. Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем
организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает соответствующую инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке. Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции оформляется актом приемки - сдачи
отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов форма N ОС-3 . Оборудование, не требующее монтажа транспортные передвижные средства, свободно стоящие станки, сельскохозяйственные машины, строительные механизмы и т.п а также оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для запаса, принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем акта о приемке оборудования форма N ОС-14 . 27 По акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых
и модернизированных объектов, увеличивающих первоначальную стоимость объекта в результате его ремонта, реконструкции или модернизации, производятся соответствующие записи в прежней инвентарной карточке, на которой он был учтен. Если отражение всех изменений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка с сохранением ранее присвоенного номера с отражением показателей, характеризующих дооборудованный или реконструируемый объект.
2.2. Учет наличия и поступления основных средств в организации Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Основные средства показывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.
ООО САНТА имеет право владения, пользования и распоряжения основными средствами безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет. Основными задачами бухгалтерского учета основных средств в
ООО САНТА являются - контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения - контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств - исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия - контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных
площадей, транспортных средств и других основных средств - точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств. Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту. Единицей учета основных средств в ООО САНТА является инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со
всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые единичные и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций. В зависимости от степени использования в производственно-хозяйственной деятельности ООО САНТА основные средства подразделяют в учете на находящиеся в эксплуатации в запасе на консервации в аренде в стадии достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации.
В бухгалтерском учете ООО САНТА основные средства, кроме того, подразделяют по принадлежности на собственные, принадлежащие данной организации, и арендованные, т.е. находящиеся в ее временном пользовании за определенную плату. Стоимость собственных основных средств, их движение, начисление износа отражаются в балансе. Арендованных основных средств в 000 САНТА в 2007-2009 гг. не было. Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки.
Различают три оценки основных средств первоначальную, восстановительную и остаточную. Первоначальной стоимостью объекта основных средств в ООО САНТА считается для объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал по договоренности сторон для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства - договорная стоимость объекта. При строительстве хозяйственным способомо сновные средства принимаются на учет по фактически произведенным
затратам по их возведению сооружению . В обоих случаях в первоначальную стоимость включаются затраты на проектно-изыскательские работы для оборудования - величина затрат на приобретение, включая расходы по доставке, монтажу, установке и т. п. для объектов основных средств, поступивших безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа их стоимость но данным бухгалтерского учета передающей стороны, указываемая в документах на передачу, с добавлением в необходимых случаях затрат на установку
объекта или экспертным путем для основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за плату фактические затраты на приобретение, доставку и установку для основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе. Первоначальная стоимость отдельных объектов основных средств в ООО САНТА увеличивается после их реконструкции или модернизации, и уменьшается - при частичной ликвидации
и демонтаже объектов. Фиксируемая в бухгалтерском учете первоначальная стоимость - это величина фактических затрат на приобретение или возведение объектов. Она относительно постоянна. В условиях расширенного воспроизводства и технического прогресса в ООО САНТА происходит постоянное пополнение и обновление основных средств. Оно осуществляется в порядке капитальных вложений строительства, монтажа, приобретения основных средств
, безвозмездной передачи сторонними организациями и лицами, а также в результате дополнительных взносов по решению учредителей акционеров . Учет основных средств в 000 САНТА осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6 01 и Инструкции о порядке списания зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам.
Учет основных средств организуется в бухгалтерии ООО по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации, оформляется акт приемки-передачи. В нем указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям и др.Акт приемки-передачи основных средств в бухгалтерии 000
САНТА составляют на каждый объект в отдельности. По общему акту, оформляющему приемку нескольких объектов, приходуется лишь хозяйственный инвентарь, инструменты, станки, если они однотипны, одинаковой стоимости и приняты одновременно. К акту приемки-передачи прилагается необходимая техническая документация паспорта, спецификации, рабочие инструкции и т. п Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств, принятому на учет в ООО САНТА , присваивается инвентарный номер.
Он сохраняется на все время эксплуатации объекта и обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краски, насечки и т.п. Объекты основных средств обычно нумеруются по порядково-серийной системе, и номер указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Так, инвентарные номера зданиям в ООО САНТА присваиваются с 001 по 099 сооружениям - с 100 по 199 и т.д. Инвентарными номерами объектов автомобильного транспорта, тракторов и прицепов - знаки, присвоенные
им Госавтоинспекцией. Вновь поступившим основным средствам инвентарные номера выбывших объектов не присваиваются, так как это может привести к путанице и ошибкам в учете. Учет основных средств в ООО САНТА организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. Инвентарными номерами объектов автомобильного транспорта, тракторов и прицепов - знаки,
присвоенные им Госавтоинспекцией. Вновь поступившим основным средствам инвентарные номера выбывших объектов не присваиваются, так как это может привести к путанице и ошибкам в учете. Акт приемки-передачи основных средств с сопроводительными документами передается в бухгалтерию ООО. На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку, где должны быть указаны инвентарный номер объекта и основные данные о нем первоначальная или восстановительная стоимость, норма амортизационных
отчислений, величина износа на момент оприходования и др. Недостатком оформления инвентарных карточек в ООО САНТА является их оформление не в полном объеме. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки каждого объекта регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии ООО сгруппированными по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп - по местам эксплуатации
и видам объектов. Учет основных средств в ООО САНТА ведется на счете 01 Основные средства , который предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности утверждено приказом Министерства финансов РФ от 26.12.1994 г 170 основные средства отражаются в учете по первоначальной
стоимости. Учитываются на счете 01 Основные средства в первоначальной оценке. Сальдо дебетовое по счету 01 отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов по разным причинам. На поступление основных средств в ООО САНТА составляются проводки в зависимости от того, откуда они поступили.
В 2007-2009 гг. в ООО САНТА основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал, не было. Основные средства, приобретенные за плату, отражаются в бухгалтерском учете ООО САНТА следующими проводками Произведена оплата основных средств Д-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. К-т сч. 51 Расчетный счет. Оприходование основных средств 1
Д-т сч. 08 Вложения во внеоборотные активы. К-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. 2 Д-т сч. 19 НДС по приобретенным ценностям. К-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. 3 Д-т сч. 01 Основные средства. К-т сч. 08 Вложения во внеоборотные активы. 4 НДС списывается на расчеты с бюджетом Д-т сч. 68
Расчеты по налогам и сборам. К-т сч. 19 НДС по приобретенным ценностям. Безвозмездное получение основных средств производственного назначения от организаций и лиц, отражается проводкой Д-т 01 К-т 91 - по рыночной стоимости на дату оприходования. Созданные в самом ООО, а также приобретаемые им за плату у других организаций и лиц, являются капитальными вложениями, а потому отражаются в бухгалтерском учете через счет 08
Вложения во внеоборотные активы . При этом на счете 08 собираются все затраты по приобретению основных средств. При подрядном способе сооружения основные средства приходуются следующими проводками Д-т сч. 08 Вложения во внеоборотные активы. К-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. и затем Д-т сч. 01 Основные средства. К-т сч. 08 Вложения во внеоборотные активы.
При хозяйственном способе сооружения все фактические затраты по строительству собираются по дебету счета 08 Д-т сч. 08 Вложения во внеоборотные активы. К-т сч. 10 Материалы. 25 Общепроизводственные расходы. 26 Общехозяйственные расходы. 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. И т.д. Затем фактические затраты списываются
Д-т сч. 01 Основные средства. К-т сч. 08 Вложения во внеоборотные активы. На счете 01 Основные средства организуется пообъектный аналитический учет основных средств в местах, где они находятся в цехах, производствах, отделах т.п Объекты основных средств группируются в учете в соответствии с требованиями статистической отчетности по производственным и непроизводственным и далее по функциональным группам здания, сооружения, рабочие
машины и оборудование, силовые машины и т.д. Таблица 6 Хозяйственные операции по учету поступления основных средств в ООО САНТА в 2009 году п п Содержание хозяйственной операции Сумма, тыс. руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 С расчетного счета оплачены приобретенные основные средства 992 60 51 2
Оприходованы поступившие основные средства 841 08 60 Продолжение таблицы 6 3 Отражена сумма НДС на приобретенные основные средства 151 19 60 4 Приобретенные основные средства приняты в эксплуатацию 841 01 08 5 Начислена амортизация основных средств 128 44 02 Аналитический учет по счету 01 Основные средства в ООО САНТА ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств в журнале
учета основных средств. Учет ведется по группам. В журнале на каждую группу отводится отдельный лист, где указано наименование, например, трактор Т-150 гусеничный, год поступления - 1995 и стоимость после переоценки на 01.01.98 г. Далее показываются обороты за каждый месяц. Основанием для занесения в журнал данных служат первичные документы. В последней строке Остаток на 01.01.99 г отражается первоначальная стоимость на конец отчетного года.
Таким же образом ведется учет по каждой группе. Перемещение основных средств из одного структурного подразделения цеха, отдела в другие внутри ООО САНТА осуществляются по распоряжению соответствующего отдела предприятия главного механика, главного технолога и т.д. и оформляют накладной на внутреннее перемещение. По данным накладных, подписанных получателем и сдатчиком, составляют группировочную ведомость учета движения основных средств внутри организации.
Номера накладных записывают в инвентарных карточках, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению. На основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты бухгалтерия заполняет карточку учета движения основных средств по их видам и группам. Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструи- руемых и модернизированных объектов форма ОС-3 . При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ, но этого
в ООО САНТА не делается. В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке должны переставляться в группу Основные средства в ремонте . При поступлении основных средств из ремонта должно производиться соответствующее перемещение инвентарных карточек. Но этого в ООО САНТА также не делается, что является нарушением требований ведения учета основных средств. Стоимость основных средств
ООО САНТА постоянно уменьшается под воздействием физического и морального износа. Они погашаются амортизационными отчислениями, т.е. включением износа по нормам амортизационных отчислений в стоимость производственного продукта. Отсюда вытекает оценка объектов по остаточной стоимости, которая определяется путем вычитания из первоначальной или восстановительной стоимости начисленного износа. В рабочем плане счетов предусмотрена методика одноканального начисления амортизации и износа.
Для учета амортизационных отчислений и накопления суммы износа в рабочем плане счетов ООО САНТА , утвержденном приказом директора, предназначен счет 02 Амортизация основных средств . Это пассивный счет, на котором открываются два субсчета 1 - Амортизация собственных основных средств 2 - Амортизация имущества сданного в лизинг Кредитовое сальдо по счету отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся
на счете 01 Основные средства . Ежемесячно по кредиту счета 02 Амортизация основных средств в дебет соответствующих счетов по учету издержек производства и обращения в бухгалтерии ООО отражают сумму амортизационных отчислений, полученную по откорректированному годовому расчету амортизации. Накопление и расходование амортизационного фонда в бухгалтерском учете ООО САНТА специально не отражается. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги амортизация
поступает на расчетный счет предприятия, на котором накапливается. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные финансовые вложения на приобретение строительных материалов, оборудования, а также нематериальных активов. Но главное направление использования амортизационного фонда - капитальные вложения в основные средства.
Начисление амортизации и износа основных средств Дебет счетов по учету затрат на производство и обращение 20, 23, 25, 26, 44 - Кредит счета 02. В бухгалтерском учете износ учитывается на счете 02 Амортизация основных средств , следовательно, остаточная стоимость специально не отражается, а определяется расчетным путем. Обороты по счетам 01 и 02 переносятся в оборотно-сальдовую ведомость и Главную книгу. В бухгалтерском балансе форма 1 в подразделе
Основные средства строки 120-122 показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не проводится . Остаточная стоимость основных средств в ООО САНТА показывается по строке 120 формы 1 Баланс предприятия при составлении квартальной и годовой отчетности.
В этом подразделе также отражаются капитальные вложения в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. При расчете налога на имущество в ООО САНТА также используются данные по остаточной стоимости основных средств, показываемой по строке 00100 Расчета среднегодовой стоимости имущества предприятия по состоянию на отчетные даты. По строкам 00101 и 00102 указанного расчета показывают соответственно состояние счета 01
Основные средства и состояние счета 02 Амортизация основных средств по состоянию на отчетную дату. Финансовые результаты от операций по списанию основных средств не включаются в налогооблагаемую прибыль. 2.3. Учет реализации и выбытия основных средств в организации Объекты основных средств выбывают из ООО САНТА в результате - продажи реализации объекта другому юридическому лицу или физическому лицу - списания в случае морального и или физического износа - передачи объектов
основных средств в виде вклада в уставный складочный капитал других организаций - ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях - передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств - списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору - по другим причинам. Все операции, связанные с выбытием основных средств, в бухгалтерии 000 учитывают на счете 91
Прочие доходы и расходы . При реализации основных средств за плату на величину балансовой стоимости реализованных объектов в бухгалтерском учете ООО САНТА кредитуют счет 01 Основные средства и дебетуют счет 91 Прочие доходы и расходы . Одновременно списывают сумму амортизации передаваемого объекта с кредита счета 91 в дебет счета 02. Тем самым, общая балансовая стоимость основных средств уменьшается.
Выручку от реализации основных средств отражают на дебете счета 62 и кредите счета 91. Поступление выручки от реализации основных средств отражается записью по дебету счета 51 Расчетные счета и кредиту счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками . Ликвидацию основных средств производят по распоряжению руководителя организации. Списание основных средств вследствие ликвидации в
ООО происходит в конце декабря каждого года. Оформляется данная операция актом на списание отдельных объектов основных средств. Для этой цели существуют формы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 08.07.97 г. Но в ООО данные формы не применяются, что является недостатком в ведении первичного учета основных средств. Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию,
невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации если наличие основных средств является существенным приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.
Для осуществления списания основных средств в ООО САНТА создается комиссия, назначенная руководителем предприятия. Она проводит непосредственный осмотр каждого объекта, подлежащего списанию, используя при этом техническую документацию, а также данные бухгалтерского учета и устанавливают факт его непригодности к восстановлению и дальнейшему использованию устанавливают конкретные причины списания объекта выявляют лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие основных средств их эксплуатации, если таковые
имеются. С баланса ООО в порядке ликвидации списывают здания и сооружения, снесенные в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий и объектов, а также пришедшие в ветхое состояние, морально устаревшие и непригодные для дальнейшего использования оборудование, транспортные средства, инвентарь и инструменты, если их восстановление невозможно или экономически нецелесообразно и они не могут быть реализованы.
Так 23 декабря 2009 года в ООО САНТА был произведен осмотр 23 объектов основных средств и составлен акт проверки качества данной техники. В данном акте представлены объекты основных средств, подлежащие списанию с баланса 000 САНТА . В этом акте указывается год поступления, наименование объекта, первоначальная стоимость и сумма износа. После составления, акт подписывают все члены комиссии во главе с председателем. Во всех случаях в ООО составляется акт о частичной или полной ликвидации основных средств, в котором
указывают наименование объекта, год его изготовления или постройки, дату поступления в организацию и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождение, балансовую стоимость, износ, количество капитальных ремонтов. Здесь же приводят подробные сведения о техническом состоянии основных частей, деталей, конструктивных элементах объекта и обосновывают необходимость его ликвидации износ, преждевременное выбытие вследствие ненормальных условий эксплуатации, аварии и др
Для списания с баланса организации стоимости машин, оборудования и транспортных средств, пришедших в негодность при аварии, к акту списания должна быть приложена копия акта об аварии с указанием ее причин и виновников. Частичная ликвидация объекта оформляется в ООО САНТА так же, как и полная ликвидация. Например, при перемещении стационарного, установленного на фундаменте оборудования первоначальные затраты на монтаж, включая расходы на сооружение фундамента если
он не используется по своему назначению , должны быть, списаны в уменьшение балансовой стоимости объекта. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются в ООО как лом или утиль по цене возможного использования или реализации, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом
учета списания основных средств. Запасные части, пригодные для применения в ООО САНТА не приходуются, что является нарушением в ведении учета выбытия основных средств. В особом разделе акта должен приводиться расчет результатов ликвидации. При этом должна сопоставляться балансовая стоимость объектов и затраты по ликвидации - с одной стороны, сумма их износа и стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации с другой.
Но при ведении первичного учета основных средств в ООО САНТА как недостаток следует отметить применение устаревших форм первичной документации и неполное оформление документации. На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортныхсредств, переданных бухгалтерской службе ООО, в инвентарной карточке инвентарной книге производится отметка о выбытии объекта.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств должны храниться в течение срока, определяемого руководителем организации. В ООО САНТА приказом директора определен срок 5 лет. Но карточки не хранятся в течение установленного времени из-за отсутствия помещения для архива бухгалтерии. Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете 000 в отчетном периоде, к которому они относятся.
Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса зачисляются со счета учета списания реализации на финансовые результаты организации. Таким образом, можно сделать следующие выводы. В ООО САНТА организация учета основных средств не соответствует современным требованиям. На предприятии инвентарные карточки по учету основных средств оформляют не в полном объеме, в некоторых
из них замечены неоговоренные исправления и подчистки, что затрудняет вести контроль за сохранностью, перемещением и правильным использованием основных средств. Таблица 7 Хозяйственные операции по учету выбытия основных средств в ООО САНТА в 2009 году п п Содержание хозяйственной операции Сумма, тыс. руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1
Списана первоначальная восстановительная стоимость объекта основных средств 1821 01 01 2 Списана сумма начисленной амортизации за срок полезного использования данного объекта 512 02 01 3 Списана остаточная стоимость основных средств 1309 91 01 В настоящее время расширились возможности хозяйствующих субъектов в области бухгалтерского учета. Предприятия разрабатывают свою учетную политику, самостоятельно определяя конкретные методики, формы,
технику ведения и организации бухгалтерского учета исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования. Им предоставлено право выбора методов оценки производственных запасов при их отнесении на издержки производства, методов и способов исчисления себестоимости продукции, работ и услуг, методов их реализации. В ООО САНТА такая политика разработана в недостаточном объеме, что также следует отметить как недостаток в организации бухгалтерского учета. 2.4. Совершенствование бухгалтерского учета основных средств в организации
В ООО САНТА организация учета основных средств не вполне соответствует современным требованиям. Для совершенствования бухгалтерского учета основных средств в ООО рекомендуется проведение следующих мероприятий. 1. Для учета основных средств рекомендуется вести следующие первичные документы акт приема-передачи основных средств Ф 101 акт приема-сдачи отремонтированных и реконструированных объектов
Ф 102 акт на списание машин, оборудования и транспортных средств Ф 105 карточка учета движения основных средств Ф ОС-8 инвентарная карточка учета основных средств Ф ОС-6 инвентарный список основных средств по месту их нахождения Ф ОС-9 . 2. Осуществление в 000 оприходования запасных частей со списанных основных средств, пригодных для дальнейшего использования. Материально ответственным лицам необходимо принять меры и усилить контроль
за движением материальных ценностей. Обо всех движениях необходимо подавать сведения в бухгалтерию, тем самым не давая возможности для хищений оставшихся запасных частей со списанных объектов. 3. Инвентарные карточки на ликвидированные и реализованные объекты основных средств должны храниться в архиве 5 лет, согласно приказа директора предприятия. Для этого необходимо оборудовать несгораемый шкаф в помещении бухгалтерии.
4. Необходимо разработать учетную политику на предстоящий год. В приказе об учетной политике указывается время проведения инвентаризации, то есть в последний месяц 4 квартала. За использованием зданий, сооружений, оборудования и других объектов основных средств, их рациональную загрузку должны нести ответственность руководители соответствующих технических, производственных подразделений. Они должны в свою очередь информировать руководство предприятия о всех отклонениях от
нормального режима использования закрепленных за ними объектов основных средств и другого имущества. На основе этой информации необходимо принимать решения по лучшему их использованию, в частности о перепланировке производственных и хозяйственных помещений, передаче их другим службам, дополнительной загрузке мощностей, продажи или сдачи в аренду неиспользуемых машин, оборудования, инвентаря и транспортных средств. Итак, В ООО САНТА организация учета основных средств не вполне соответствует современным требованиям.
Становление рыночных отношений, появление хозяйствующих структур различных форм собственности среди различных организаций России, существенные изменения амортизационной, инвестиционной и налоговой политики на микро- и макроуровне предопределяют необходимость пересмотра подходов к вопросам воспроизводства, учета и анализа использования основных средств в отрасли торговли. Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают
оценка основных средств и ее отражение в финансовом и налоговом учетах, выбор метода начисления амортизации для целей налогообложения, механизм проведения лизинговых операций, замена техники и оборудования. В серьезном совершенствовании нуждается информационная база для аналитических расчетов, весьма остро стоит вопрос разработки методологии в области учета и анализа основного капитала - средств труда. Многие ведущие предприятия торговли уже перешли на
МСФО либо готовятся к переходу на них. Учет основных средств по международным стандартам является одним из направлений его совершенствования в отраслевом учете. Торговая организация может устанавливать Положение об учетной политике в соответствии с МСФО. Учетная политика организации определяет подходы к решению различных учетных проблем, регламентируя правила и процедуры отражения в учете и отчетности хозяйственных средств и операций предприятий связи.
Положение об учетной политике в соответствии с МСФО для любой организации должно обязательно содержать методический раздел Учет основных средств . Рассмотрим один их вариантов такого раздела учетной политики для ООО САНТА в соответствии с международными стандартами. Определение и критерий признания основных средств МСФО 16 Основные средства - это материальные активы, которые 1 используются компанией для производства
или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей 2 предполагается использовать в течение более чем одного отчетного периода. Объект основных средств признается в качестве актива, когда 1 с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с объектом будущие экономические выгоды 2 стоимость объекта может быть надежна оценена. В случае самостоятельного строительства основного средства оценка затрат на его приобретение
может быть сформирована за счет приобретаемых материалов, затрат на заработную плату и других затрат, которые возникают в процессе строительства. Формирование первоначальной стоимости МСФО 16 . Если объект основных средств удовлетворяет критерию признания, он первоначально оценивается по себестоимости. Под первоначальной стоимостью основных средств понимается величина денежных средств или их эквивалентов либо справедливая стоимость иного возмещения.
В первоначальную стоимость включаются покупная цена, невозмещаемые налоги и иные затраты, прямо связанные с приобретением основного средства и приведением его в состояние, готовое к использованию. В первоначальную стоимость также включаются оценочные затраты по демонтажу и ликвидации актива и восстановлению площадки в размере признаваемого соответствующего резерва provision , величина которого определяется в соответствии со стандартом МСФО 37. Первоначальная стоимость основных средств, которые строятся самостоятельно,
определяется по аналогии с формированием себестоимости продукции, предназначенной для реализации МСФО 2 . Проценты, уплачиваемые в связи с процессом приобретения основного средства, включаются в стоимость объекта основных средств до момента ввода его в эксплуатацию. После ввода основных средств в эксплуатацию проценты списываются на расходы соответствующего периода. Обмен активами. Объект основного средства может приобретаться в обмен или путем частичного обмена на
аналогичный similar и неаналогичный dissimilar активы. Аналогичными считаются активы с одинаковым способом использования и одинаково справедливой стоимостью. При обмене аналогичных активов прибыли и убытки от операции не признаются, а приобретаемый актив отражается по балансовой стоимости отдаваемого актива. Неаналогичными считаются активы, обмениваемые с участием денежных средств. При обмене неаналогичных активов прибыли и убытки признаются, приобретаемый актив
отражается по его справедливой стоимости, которая равна справедливой стоимости отдаваемого актива, скорректированной на величину денежных средств. Трактовка последующих затрат. Последующие затраты признаются в качестве актива только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов 1 модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности 2 усовершенствование
деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции 3 внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат. Капитализируемые затраты увеличивают балансовую стоимость основного средства. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы периода, в котором они были понесены. Последующая оценка. После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен
учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Амортизация основных средств Амортизация актива начинается с месяца, следующего за месяцем после ввода объекта основных средств в эксплуатацию, а заканчивается, когда актив списывается с баланса или полностью амортизируется. Для всех групп основных средств в ООО предлагается использовать линейный способ амортизации.
Выбытие основных средств При выбытии объекта основных средств или прекращении использования когда от актива не ожидается никаких выгод в будущем он должен быть списан с баланса. Прибыли или убытки от выбытия или реализации объекта основных средств определяются как разница между оцененной величиной чистых поступлений и балансовой стоимостью актива и должны отражаться как прибыли или убытки того отчетного периода, когда произошло выбытие.
Финансовые отчеты составляются исходя из допущения, что организация является действующей, если у менеджмента нет намерений ликвидировать организацию или прекратить ее профессиональную деятельность, либо нет реалистичной альтернативы, кроме той, чтобы так делать п. 23 МСФО 1 . Данное допущение лежит в основе применения справедливой стоимости к основным средствам за исключением случаев, когда ясно, что существует либо намерение избавиться от конкретного актива, либо следует рассмотреть
возможность ликвидации, например при анализе ослабления. Оценки в рамках МСФО 16. Там, где организация принимает вариант переоценки по справедливой стоимости в рамках МСФО 16, активы включаются в баланс по их справедливой стоимости следующим образом а справедливая стоимость земли и зданий обычно определяется из свидетельств, базирующихся на рыночных данных, путем оценки, которую обычно берут на себя оценщики, обладающие профессиональной квалификацией.
Справедливая стоимость производств, машин и оборудования -это обычно их рыночная стоимость, определенная путем оценки п. 32 МСФО 16 . б если в силу специализированного характера объекта основных средств, и имущество продается иначе, нежели как часть продолжающегося бизнеса, основанные на рыночных данных свидетельства относительно справедливой стоимости отсутствуют, и у организации может возникнуть необходимость расчета справедливой стоимости с использованием доходного подхода или подхода на основе амортизированных затрат
замещения п. 33 МСФО 16 . Международный комитет по стандартам оценки полагает, что профессиональный оценщик, берущий на себя оценку стоимости для этой цели, должен представлять отчет о рыночной стоимости актива. Любые допущения или оговорки, сделанные при применении рыночной стоимости, необходимо обсудить с организацией и раскрыть в отчете. Заключение об оценке должно быть представлено в соответствии с МСО 3 Отчет об оценке . Оценщики должны гарантировать, что отчеты содержат достаточную информацию для
того, чтобы организация удовлетворяла требованиям п. 77 МСФО 16 при подготовке финансовых отчетов а фактическая дата переоценки б привлекался ли независимый оценщик МКСО интерпретирует этот термин как внешний оценщик в применяемые методы и существенные допущения г пределы, в которых стоимости были определены непосредственно путем ссылки на наблюдаемые цены на активном рынке или недавние рыночные трансакции на условиях независимости сторон или были рассчитаны с использованием
других способов оценки. Требования к оценке для арендованных активов - МСФО 17. Арендованные активы классифицируются в рамках МСФО 17 либо активы в финансовой аренде, либо активы в операционной аренде. Если аренда классифицируется как финансовая аренда, то справедливая стоимость актива требует, чтобы была установлена сумма актива и обязательства, записываемая организацией в ее балансе п.
20 МСФО 17 . Для аренды земли и зданий применяются специальные правила. Для всего имущества, отличного от инвестиционного имущества, земля и здания должны рассматриваться отдельно для классификации либо как финансовая аренда, либо как операционная аренда. МСФО 40 допускает, чтобы инвестиционное имущество, которое держит арендатор, учитывалось как финансовая аренда в рамках МСФО 17 с подчинением дальнейшим особым правилам.
Во-первых, не осуществляется распределение между землей и зданиями. Во-вторых, справедливая стоимость признается как стоимость - при соблюдении будущих обязательств арендатора в рамках аренды. Международный комитет по стандартам оценки считает, что в каждом случае требование установления справедливой стоимости арендованного актива в рамках п. 20 МСФО 17 удовлетворяется представлением оценщиком рыночной стоимости в отчете.
Для аренды недвижимости именно рыночная стоимость интереса аренды является обладанием арендатора. Для аренды других активов это обычно рыночная стоимость актива, не обремененного арендой, так как обязательство учитывается отдельно. Оценка стоимости ослабленных активов - МСФО 36. Ослабление возникает тогда, когда имеет место постоянное снижение стоимости актива до уровня ниже его учетной суммы. От организации требуется, чтобы она списывала учетную сумму ослабленного актива
до наиболее высокого из двух уровней его стоимости в использовании или его справедливой стоимости за вычетом затрат по продаже. Оценки после объединения бизнеса - МСФО 3. Когда бизнес приобретает другой бизнес или сливается с ним, покупатель должен учитывать активы и обязательства приобретаемой фирмы по их справедливой стоимости на дату приобретения. Излишние активы - МСФО 5. В рамках МСФО 5 Внеоборотные активы, которые держат для продажи и прекращаемых
операций излишние активы должны выявляться отдельно. Такие активы должны учитываться индивидуально или как удаляемая группа , т. е. группа активов, которые удаляются вместе путем продажи или иным образом, и обязательства, непосредственно связанные с этими активами, которые также будут переданы в сделке. Излишние активы первоначально должны учитываться по меньшей из двух величин учетной сумме и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, впоследствии
- по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Поэтому оценщики должны удостовериться, должны ли избыточные активы оцениваться как отдельные объекты или как группа портфелей активов, которые будут удалены в результате одной сделки, и представить рыночную стоимость с надлежащими допущениями. Объекты имущества, которые держат для продажи входе обычного бизнеса - МСФО 2. Оценки объектов имущества, которые предназначены для продажи в ходе обычного бизнеса, должны
отвечать требованиям МСФО 2 Запасы . Эти объекты имущества измеряются по наименьшей из двух величин затрат и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации - это рыночная стоимость за вычетом затрат на продажу. Методика учета основных средств в любой отрасли имеет свою специфику, поэтому стоимость основных средств имеет важнейшее значение для оценки, как активов предприятия, так и рыночной стоимости бизнеса. Проблема оценки заключается не в отсутствии достаточного числа моделей для оценки актива, а
в том, что их слишком много. Выбор правильной модели для использования в процессе оценки так же важен для получения корректной оценки, как и понимания того, как пользоваться моделью . Глава 3. Анализ основных средств предприятия ООО САНТА 3.1. Анализ состава и структуры основных средств в организации Производственно-хозяйственная деятельность организации не может осуществляться без основных производственных
фондов. В какой степени организация оснащена ими, состав и структуру основных средств за исследуемый период можно определить по данным таблицы 8. Таблица 8 Анализ состава и структуры основных средств ООО САНТА Показатели Годы 2009 г. в к 2007 г. 2007 2008 2009 Среднегодовая стоимость основных фондов, т.р. 62776 58790 58322 92,9
В том числе Здания 24589 22845 21899 89,1 Машины и оборудование 9851 8450 8145 82,7 Транспортные средства 14211 11187 10589 74,5 Продуктивный скот 8451 6589 6348 75,1 Прочие основные средства 5674 9719 11341 199,9 Как видно из данных таблицы 8 за исследуемый период увеличение произошло только по статье прочие основные средства. Произошло это из-за перевода некоторых малоценных предметов в разряд основных средств.
В течение отчетного периода в ООО САНТА происходит движение основных средств замена устаревших более современными, списание полностью устаревших объектов. Однако, за последние годы наблюдается в большей степени выбытие, списание с баланса хозяйства основных средств, чем их обновление, замена. 8451 13 24589 39 14211 23 56749 9851,16 ЕЗ Здания Н Машины и оборудование D Транспортные средства ?
Продуктивный скот В Прочие Рис. 4. Структура основных средств ООО САНТА в 2007 году 9719 17 22845 39 6589 11 11187,19 8450,14 Издания Э Машины и оборудование DТранспортные средства D Продуктивный скот В Прочие 21899 38 Рис. 5. Структура основных средств ООО САНТА в 2008 году 21899 38 6348 11 11341 19 10589 18 3145 14
ЕЗ Здания S Машины и оборудование ? Транспортные средства ? Продуктивный скот В Прочие Рис. 6. Структура основных средств ООО САНТА в 2009 году Движение основных средств характеризуют такие показатели как коэффициент выбытия, обновления, а также коэффициент износа и годности. Это, в свою очередь, позволит определить процент выбытия объектов основных средств в хозяйстве путем
сопоставления приростов наличия техники и других видов средств за определенный период, а также проанализировать состояние основных фондов за последние 3 года таблица 9 . Таблица 9 Динамика движения и состояния основных фондов ООО САНТА тыс. руб. п п Наименование 2007 год 2008 год 2009 год 2009 г к 2007 в 1 Наличие на начало года 62451 62776 58790 94,1 2 Поступление 1017 409 841 82,7 3
В том числе новых средств 1017 409 841 82,7 4 Выбытие 692 4395 1309 189,2 5 Наличие на конец года 62776 58790 58322 92,9 6 Годовой прирост 325 -3986 -468 -144,0 7 Процент прироста, 0,52 -6,8 -0,8 -153,8 8 Коэффициент выбытия 4 1 х 100, 1,11 7,00 2,23 В2 раза 9 Коэффициент обновления 3 5 х 100, 1,62 0,70 1,44 88,9 10 Сумма износа на начало года 7622 23734 21824 В 2,9 раза 11
Сумма износа на конец года 6827 21821 22298 В 3,3 раза 12 Коэффициент износа на начало года 10 1 х 100, 10,9 37,1 37,1 В 3,4 раза 13 Коэффициент износа на конец года 11 5 х 100, 10,9 37,1 38,2 В 3,5 раза 14 Коэффициент годности на начало года 100- 12 , 89,1 62,9 62,9 70,5 15 Коэффициент годности на конец года 100-13 ,
89,1 62,9 61,8 69,4 В 2007 году поступило основных средств в 1,5 раз больше, чем выбыло с баланса предприятия, в то время как в 2009 году наблюдается обратное, то есть стоимость поступивших основных средств меньше стоимости выбывших в 1,5 раза. В этот же период наблюдается и снижение коэффициента обновления с 1,62 в 2007 году до 1,44 в 2009 году. Наиболее низкий процент обновления в 2008 году по отношению к двум другим годам связан с наименьшими поставками новой техники, из-за отсутствия денежных средств, а также
наибольшими потерями и списанием основных средств. По данным таблицы 7 можно так же отметить, что продолжительность использования основных средств в 2007 году была больше чем в 2009 году. Об этом можно судить по коэффициентам годности основных средств на начало и конец года. По данным показателям 2007 и 2009 годы наблюдается понижение на 41,6 на начало года и снижение на 44,2 на конец года продолжительности использования основных средств.
3.2. Анализ фондоотдачи основных средств и расчет влияния факторов на эффективность их использования в организации Важное значение в повышении экономической эффективности производства имеет интенсивное использование действующих производственных основных средств. Повышение экономической эффективности производственных фондов находит свое выражение в росте валовой продукции. Таблица 10 Анализ фондорентабельности основных средств
ООО САНТА в 2007-2009 гг. п п Показатели Годы 2009 г. к 2007 г. в 2007 2008 2009 1 Среднегодовая стоимость основных фондов, т.р. 62776 58790 58322 92,9 2 Чистая прибыль, тыс. руб. 248 180 993 400,4 3 Выручка от реализации товаров, работ, услуг 13997 19972 26958 192,6 4 Среднесписочная численность работников, чел. 115 106 97 84,3 5 Фондовооруженность, т.р. стр.1 стр.4 545,88 554,62 601,26 110,1 6
Фондоотдача, руб. стр.3 стр.1 0,22 0,34 0,46 207,3 7 Фондоемкость, руб. стр.1 стр.З 4,48 2,94 2,16 48,2 8 Фондорентабельность, руб. стр.2 стр.1 0,004 0,003 0,017 431,0 На основании данных таблицы 10 можно сделать следующие выводы рост фондовооруженности на 10,1 связано со снижением численности работников на 15,7 , опережающим темпы снижения стоимости основных средств.
Снижение фондоемкости на 51,8 связано с увеличением выручки на 92,6 и снижением стоимости основных средств на 7,1 . Показатель фондоотдачи является обратным показателем фондоемкости. В связи с ростом выручки фондоотдача предприятия возросла в 2 раза. Фондорентабельность предприятия увеличилась в 4,3 раза. Существует прямая зависимость уровня фондоотдачи от стоимости валовой продукции.
Немаловажную роль при этом играет и изменение среднегодовой стоимости основных средств таблица 11 . Таблица 11 Влияние факторов на отклонение фондоотдачи основных средств ООО САНТА в 2008-2009 гг. Показатели 2008 год 2009 год Отклонение Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб 58790 58322 -468 Чистая прибыль, тыс. руб. 180 993 813 Фондоотдача на 1 руб. среднегодовой стоимости основных средств,
руб. 0,0031 0,017 0,0139 Условная фондоотдача на 1 рубль среднегодовой стоимости основных средств 0,017 Отклонение фондоотдачи за счет изменений а изменения чистой прибыли 47823,6 б стоимости основных средств 26379,5 Ф усл. ЧП2 ,о7 ОПФзоое 993 58790 0,017 а за счет изменения чистой прибыли организации СЧПф Фф - СЧПп Фф 993 0,017 - 180 0,017 47823,6 б за счет изменения стоимости основных средств СЧПф Фф - СЧПф Фп 993 0,017 - 993 0,031 26379,5 На повышение экономической эффективности использования
основных средств влияет стоимость валовой, товарной продукции, прибыли в расчете на 1 рубль основных фондов таблица 12 . Таблица 12 Экономическая эффективность использования основных фондов ООО САНТА в 2007-2009 гг. Показатели 2007 год 2008 год 2009 год 2009 г к 2007 г в Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. 62776 58790 58322 92,90 Чистая прибыль, тыс. руб. 248 180 993 400,40
В расчете на 1 рубль основных производственных фондов получено чистой прибыли, руб. 0,40 0,31 1,70 430,98 По результатам проведенного исследования можно сделать вывод о том, что экономическая эффективность использования основных средств за исследуемый период повысилась. Для дальнейшего повышения фондоотдачи и фондорентабельности необходимо увеличить реализацию товаров и собственной продукции, резервами увеличения служат - рациональное использование товарно-материальных
ценностей, минимизация затрат. 3.3. Пути повышения эффективности использования основных средств в организации Резервами дальнейшего повышения эффективности использования основных средств в ООО САНТА является увеличение валового производства собственной продукции и увеличение объема реализации товаров работ, услуг . В результате повысится величина валового и чистого доходов. При этом темпы роста валовой и товарной продукции должны опережать прирост стоимости основных фондов.
Одним из путей повышения эффективности использования производственных фондов является оптимальное соотношение основных и оборотных средств. Эффективность использования основных средств выше в том случае, когда поддерживается необходимая пропорциональность между ними и оборотными средствами. При недостатке оборотные средств снижается эффективности использования основных средств. Излишек же оборотных средств так же отрицательно сказывается на результатах деятельности хозяйства,
так как при этом в сверхнормативных запасах снижается производительное их использование. Влияние изменения соотношения между оборотными и основными средствами на уровень фондоотдачи может быть рассчитано по формуле Фо Фоо - Фоо х Кпб Кпо , Где Фоо - уровень фондоотдачи в отчетном периоде Кпб, Кпо - коэффициенты пропорциональности соотношение стоимости оборотных средств к стоимости основных
средств в базисном и отчетном периоде. Непосредственно в ООО САНТА данный показатель составил Кпб 40374 58322 0,69 Кпо 40714 58322 0,70 Фо 0,007 - 0,007 х 0,69 0,70 0,007 - 0,0069 0,0001 Таким образом, увеличение коэффициента пропорциональности способствует повышению фондоотдачи основных средств ООО САНТА , хотя и незначительно.
В целом по ООО САНТА экономическая эффективность использования основных средств за анализируемый период повысилась. Чтобы еще более увеличить фондоотдачу и фондорентабельность основных средств ООО САНТА необходимо увеличить вес активной части фондов силовых и рабочих машин и оборудования, транспортных средств, продуктивного скота , увеличить валовое производство продукции и реализацию товаров. В 2008 году ООО САНТА планирует закупить оборудование для производства пельменей стоимостью 1 250 000
руб. Чистая прибыль от производства и реализации продукции планируется в сумме 420 000 руб. Рассмотрим насколько изменится фондорентабельность основных средств ООО САНТА после закупки и освоения нового оборудования таблица 13 . Таблица 13 Анализ фондорентабельности основных средств ООО САНТА в 2008-2009 гг. п п Показатели 2008 г. 2009 г план 2009г к 2008 г в 1
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб. 58322 59572 102,1 2 Чистая прибыль, тыс. руб. 993 1413 142,3 3 Фондорентабельность,руб. стр.2 стр.1 0,017 0,024 139,3 Данные аналитической таблицы 13 показывают, что после покупки и освоения нового оборудования для производства пельменей в ООО САНТА позволит увеличить фондорентабельность основных средств на 39,3 . На основе проведенного анализа показателей финансово-хозяйственной деятельности и эффективности использования
основных средств в ООО САНТА можно рекомендовать предприятию в целях повышения эффективности его деятельности осуществить следующие мероприятия 1 Оптимизировать структуру основных фондов. Для чего руководству ООО необходимо решить следующие задачи определиться с составом и назначением основных фондов. Реализация ненужного, неиспользуемого оборудования, зданий, сооружений, автомобилей, оргтехники и прочих объектов может положительно отразиться на финансовом состоянии исследуемого предприятия через
снижение величины амортизационных отчислений, а через них на снижении себестоимости товаров, работ и услуг, и как следствие на росте прибыли от основной деятельности. Это отразится и на величине чистой прибыли, зависящей от показателей доходов и расходов. определиться с возможностью консервации неиспользуемых объектов основных средств на срок более 3-х месяцев с целью сокращения издержек обращения за счет снижения амортизационных отчислений по ним.
Это приведет к росту чистой прибыли и, следовательно, появлению дополнительных источников финансирования затрат, направленных на развитие деятельности предприятия. 2 Поиск дополнительных источников финансовых ресурсов. Одним из вариантов поиска дополнительных источников финансовых ресурсов может стать - сдача в аренду неиспользуемых объектов основных средств помещений или других объектов .
Рассмотрим следующий пример, связанный со сдачей в аренду ООО САНТА ненужных объектов основных средств. ООО САНТА может сдать в аренду автомобиль ВАЗ-2106 на срок до 12 месяцев. Ежемесячная арендная плата составит 3000 рублей. Расходы по аренде данного автотранспортного средстве будут лежать на арендаторе. Эффект доход от сдачи данного имущества в аренду за весь срок составит 12 месяцев 3000 рублей 36000
рублей. Чистый эффект чистая прибыль составит 36000 1-0,24 27360 рублей. 3 Решить вопрос по применению ускоренной амортизации по вновь приобретенным объектам основных средств с целью снижения издержек обращения снижение платежей в виде налога на прибыль организаций за счет уменьшения налогооблагаемой базы снижение платежей по налогу на имущество предприятий за счет уменьшения остаточной стоимости объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация.
4 Усилить работу с покупателями и заказчиками в части своевременной оплаты реализованных товаров, оказанных им услуг и таким путем добиться сокращения дебиторской задолженности. Это можно достичь путем реализации следующих мероприятий регулярно проводить инвентаризацию дебиторской задолженности создать резерв по сомнительным долгам проводить переговоры с дебиторами по вопросам погашения ими их обязательств ужесточить ответственность по договорам с контрагентами в части нарушения сроков
оплаты ими стоимости выполненных работ и оказанных услуг. Реализация предложенных мероприятий позволит повысить эффективность использования основных средств ООО САНТА , что придаст дополнительный импульс его развитию. Заключение В условиях перехода предприятия к рынку, т.е. к новым условиям хозяйствования, значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации
об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей. В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов основных средств. Бухгалтерские службы должны грамотно решать вопросы, связанные с приобретением и выбытием основных средств. Эти вопросы тесно связаны с действующим налоговым законодательством, что важно при взаимоотношениях
с налоговыми органами и имеет своей целью предупредить возможные нарушения, допускаемые работниками бухгалтерских служб. По ряду рассмотренных выше позиций наверняка найдутся оппоненты со своими подходами к порядку отражения хозяйственных операций по учету основных средств. Эти подходы тоже имеют право на существование в качестве альтернативных вариантов, т.к. все варианты, обусловленные конкретными ситуациями, предусмотреть невозможно.
Но необходимо четко следовать и соблюдать законодательство и правила бухгалтерского учета. Современное состояние учета основных средств в ООО САНТА можно признать хорошим с условием устранения некоторых недостатков и внедрением мероприятий по совершенствованию учета основных средств. В частности необходимо утвердить применение некоторых документов по учету основных средств, материально ответственным лицам необходимо принять меры и усилить контроль
за движением материальных ценностей. Обо всех движениях необходимо подавать сведения в бухгалтерию, тем самым не давая возможности для хищений оставшихся запасных частей со списанных объектов. Кроме этого, необходимо оборудовать несгораемый шкаф в помещении бухгалтерии для хранения документации. Необходимо разработать учетную политику на предстоящий год. Анализ результатов тестирования и результатов проведения поверки учета основных средств позволяет получить
достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность ООО САНТА в части учета объектов основных средств не содержит существенных искажений. Результаты проведенной проверки показывают, что руководство проверяемого предприятия при осуществлении финансово-хозяйственных операций с объектами основных средств в 2007-2009 гг. во всех существенных вопросах придерживалось законодательства РФ. В ходе проверки были выявлены некоторые ошибки и неточности в ведении
аналитического и синтетического учета. Результаты влияния этих ошибок на бухгалтерскую отчетность можно признать несущественными, однако их повторение может привести к серьезным искажениям отчетности. Также, обобщая результаты проверки по бухгалтерскому учету основных средств, показали, что в исследуемой организации были допущены некоторые ошибки основные средства не застрахованы на случай стихийных бедствий, что может привести к негативным финансовым последствиям на предприятии отсутствует анализ эффективности
использования основных средств не всегда соблюдается график документооборота, первичные документы передаются в бухгалтерию с опозданием. Рекомендации внести дополнения в следующем году в учетную политику по вопросу касающегося перечня объектов основных средств усилить контроль за сохранностью основных средств, периодически проводить выборочную инвентаризацию для улучшения учета и контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций руководству предприятия рекомендуется разработать порядок учета и финансирования
затрат на ремонт основных средств в виде внутренней инструкции, это поможет избежать ненужных ошибок в будущем. В тех же целях необходимо вести контроль за правильностью начисления амортизации, анализ правильности начисления и возмещения налога на добавленную стоимость и налога на имущество. Список использованной литературы 1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994г.
N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ с изменениями от 26 июня, 19, 24 июля, 2, 25 октября, 4 ноября 2007 г. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. N146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изменениями от 19, 24 июля,
30 октября, 4, 8 ноября 2007 г. 3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ О бухгалтерском учете с изменениями от 3 ноября 2006 г. 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. N34н с изменениями от 30 декабря 1999 г 24 марта 2000 г 18 сентября 2006 г 26 марта 2007 г.
5. Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6 01 с изменениями от 18 мая 2002 г 12 декабря 2005 г 18 сентября, 27 ноября 2006г. 6. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.
7. Положение по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 9 99 утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н с изменениями от 30 марта 2001 г. 8. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н 9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н 10. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утв. приказом Минфина РФ от 31октября 2000 г. N 94н 11. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР утв. постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 г.
N 1072 12. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 с изменениями от 9 июля, 8 августа 2003 г 18 ноября 2006 г. 1 З.Абрамов А.Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия в 2-х ч М. Экономика и финансы АКДИ, 2006. 14. Бакаев А.С.
Некоторые вопросы учета основных средств Бухгалтерский учет, 2006, февраль, N 3. 15. Орлов Б.Л Осипов В.В Управленческий и финансовый анализ деятельности предприятия , М.2004 16. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом М. Финансы и Статистика, 2005. 17. П.Барнгольц СБ. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития
М. Финансы и статистика, 2006. 18. Безруких П.С. Бухгалтерский учет М. Финансы и статистика, 2007. 19.Безруких П.С. О переоценке основных средств Бухгалтерский учет, 2007, 3. 20. Безруких П.С, Кондраков Н.П Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет Под редакцией Безруких П.С М. Библиотека журнала Бухгалтерский учет ,
2006. 21. Болт Г.Д. Практическое руководство по управлению затратами М. ЮНИТИ, 2006. 22. Бухгалтерский учет в нормативных документах. Нормативные акты М. Ось-89 , 2007. 23. Ветров А.А. Операционный аудит-анализ М. Перспектива, 2005. 24. Винокуров В.А. Организация стратегического управления на предприятии
М. Банки и биржи, 2005. 25. Волков Н.Г. Организация бухгалтерского учета в России II Главный бухгалтер, 2006, 1. 26. Голубков Е.П. Маркетинг - стратегии, планы, структуры М. Издательское Дело. 2006. 27. Ефимова О.В. Финансовый анализ - М. Бухгалтерский учет, 2007. 28. Иорданян А. В. Закупка товаров, выполнение работ, оказание услуг методом
запроса котировок Главврач, N 6, июнь 2007 г. 29. Калинова С.Ю. Учет поступления и выбытия основных средств Главный бухгалтер, 2006, 8. З0. Калинова С.Ю. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по продаже основных средств Главный бухгалтер, 2006, 11. 31. Касьянова Г.Ю. Учет поступления основных средств Налоговый вестник, 2007, июль, N 7. 32. Ковалев В.
В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности М. ЮНИТИ, 2006. 33. Ковалева A.M. Финансы в управлении предприятием М. Финансы и статистика, 2005. 34.Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле
М. АОДИС, МБ Центр, 2006. 35. Крылов Э.И. Анализ эффективности производства, научно-технического прогресса и хозяйственного механизма М. Финансы и статистика, 2006. 36.Козлова Е.К. Парашутин Н.В. Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет - М. Финансы и статистика, 2005. 37. Кондраков Н.И. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит
М. Научно-производственный центр Перспектива , 2006. 38. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений - М. ЮНИТИ, 2006. 39. Луговой В.А. Учет износа, ремонта, инвентаризации основных фондов II Бухгалтерский учет, 2006, 10. 40. Луговой В.А. Учет движения основных средств и нематериальных активов Бухгалтерский учет, 2007, 2. 41. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, капитальных
и финансовых вложений М. АКДИ Экономика и жизнь , АО ИНКОНСАУДИТ , 2006. 42. Любецкий Л.Г. Анализ затрат на производство и эксплуатацию изделий. -М. Финансы и статистика, 2008. 43. Маркин Ю.П. Анализ внутрихозяйственных резервов М Финансы и статистика, 2008. 44. Новодворский В.Д. Об оценке основных средств Бухгалтерский учет, 2006, 5. 45.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия М. ИП Экоперспектива, 2007. 46. Стражева В.И. Основы оперативного экономического анализа работы промышленных предприятий Минск Вышейшая школа, 2005. 47. Стражева В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности Минск Вышейшая школа. 2006. 48. Стуков С.А. Как изучить бухгалтерский учет
М Финансы и статистика,2007. 49. Тишков И.Е. Бухгалтерский учет Минск Высшая школа, 2007. 50. Фролов И.В. Ликвидация объектов основных средств особенности бухгалтерского учета и налогообложения Главный бухгалтер, 2007, 1. Приложение
| ! |
Как писать рефераты Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов. |
| ! | План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом. |
| ! | Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач. |
| ! | Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты. |
| ! | Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ. |
| → | Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре. |