КостинАлександр Александрович, налоговый адвокат
Довольномного вопросов возникает у бухгалтера организации при приобретении путевок дляработников. В настоящей работе даются рекомендации по налогообложению ибухгалтерскому учету операций по приобретению путевок в различных ситуациях.
1.Пожалуй, наиболее распространенный случай – приобретение путевок за счетсобственных средств организации. Как правило, организация оплачивает путевкиполностью или в части, а затем распределяет такие путевки между работниками.
Следуетучитывать, что для целей исчисления налога на прибыль организаций неучитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, а также другиеаналогичные расходы, произведенные в пользу работников. То есть расходы наприобретение придется оплачивать за счет прибыли, остающейся в распоряжениипредприятия (подп.29 п.1 ст.270 НК РФ).
Фактически,стоимость путевки, оплаченная работодателем, признается выплатой в пользуработника, и, соответственно, доходом последнего. При этом, в соответствии сп.3 ст.236 Налогового кодекса РФ выплаты и вознаграждения не признаютсяобъектом налогообложения по единому социальному налогу, если такие выплаты ивознаграждения не относятся на расходы в целях исчисления налога на прибыль.Таким образом, ЕСН при приобретении путевки в данном случае не уплачивается.
Всоответствии с п.9 ст.217 НК РФ налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) необлагается стоимость путевок, приобретаемых работодателями для своих работникови членов их семей, при соблюдении следующих условий:
— путевки приобретаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организациилибо за счет средств Фонда социального страхования;
— путевки не носят туристического характера;
— путевки приобретаются в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения,находящиеся на территории Российской Федерации.
Присоблюдении перечисленных условий стоимость путевок не включается в доходработника, подлежащий обложению НДФЛ. В противном случае организация признаетсяналоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджетсоответствующую сумму НДФЛ.
Бухгалтерскийучет операций по приобретению путевок можно продемонстрировать на следующемпримере.
Пример
ОООприобрело путевки для своих сотрудников. Бухгалтер организации сделал следующиепроводки:
Дебет76 Кредит 51
— 10 000 руб. — перечислены денежные средства базе отдыха в оплату путевки
Дебет50/3 Кредит 76
— 10 000 руб. – путевка оприходована в кассу организации (субсчет «Денежныедокументы»)
Дебет73 Кредит 50-3
— 10 000 руб. – путевка выдана работнику организации;
Дебет50/1 Кредит 73
— 5 000 руб. — работник частично оплатил путевку в кассу организации
Дебет91/4 Кредит 73
— 5 000 руб. – стоимость путевки отнесена за счет средств, остающихся враспоряжении организации (субсчет «Расходы, произведенные за счет собственныхсредств»)
2.Организация может приобрести путевки за счет средств профсоюза. В данном случаедля целей налогообложения ЕСН действуют правила подп.13 п.1 ст.238 НК РФ,согласно которому не подлежат налогообложению выплаты, осуществляемые членампрофсоюза за счет членских взносов. При этом необходимо учитывать, что дляцелей применения льготы такие выплаты не должны производится чаще одного раза втри месяца, совокупный объем выплат не должен превышать 10 000 рублей в год.Следовательно, необходимо контролировать соответствие указанным ограничениям итакже обратить внимание на источник выплаты: членские взносы или иной.
Приопределении налоговой базы по НДФЛ следует учитывать, что в соответствии с п.31ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению выплаты членам профсоюза,произведенные за счет членских взносов. Ограничений, аналогичных названнымвыше, для целей исчисления НДФЛ законодательством не предусмотрено.
Следуеттакже учитывать, что для применения указанных льгот по ЕСН и НДФЛ необязательно наличие у профсоюзной организации статуса юридического лица, чтодопускается действующим законодательством (ст.8 Федерального закона от12.01.1996 г. №10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантияхдеятельности»).
Пример
ОООприобрело путевки для своих сотрудников за счет средств профсоюзнойорганизации. Бухгалтер организации сделал следующие проводки:
Дебет76 Кредит 51
— 10 000 руб. — перечислены денежные средства базе отдыха в оплату путевки
Дебет50/3 Кредит 76
— 10 000 руб. – путевка оприходована в кассу организации (субсчет «Денежныедокументы»)
Дебет73 Кредит 50-3
— 10 000 руб. – путевка выдана работнику организации;
Дебет51 Кредит 76
— 10 000 руб. – профсоюзом перечислены денежные средства в оплату путевки
Дебет76 Кредит 73
— 10 000 руб. – средства профсоюза направлены на погашение стоимости путевки
3.Путевки могут быть приобретены организациями за счет средств Фонда социальногострахования РФ.
Налогна доходы физических лиц в рассматриваемой ситуации не начисляется на стоимостьпутевок на основании п.9 ст.217 НК РФ. Подробнее об условиях применения этойльготы см. выше.
Стоимостьпутевок, оплаченных за счет средств Фонда социального страхования РФ, не облагаетсятакже и ЕСН согласно подп.1 п.1 ст.238 НК РФ как государственное пособие,выплачиваемое в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Федеральнымзаконом от 16.07.1999 г. №165-ФЗ «Об основах обязательного социальногострахования» одним из видов обязательного страхового обеспечения гражданявляется оплата путевок на санаторно — курортное лечение и оздоровлениеработников и членов их семей.
Следуетзаметить, что согласно позиции Минфина РФ, изложенной в Письме от 4 июня 2002г. №04-04-04/82, оплата стоимости путевок, приобретенных за счет средств ФССРФ, не облагается ЕСН в соответствии с подп.2 п.1 ст.238 НК РФ.
Соответствующиесведения о средствах Фонда социального страхования РФ, направленных на оплатусанаторно-курортного обслуживания работников и членов их семей, отражаются вРасчетной ведомости по средствам ФСС РФ, составляемой организацией по форме4-ФСС на основании положений п.5 ст.243 НК РФ.
Приоплате путевок за счет средств ФСС РФ в 2003 году необходимо учитыватьположения Федерального закона от 08.02.2003 г .№25-ФЗ «О бюджете Фондасоциального страхования Российской Федерации на 2003 год».
Всоответствии со ст.13 Закона средства ФСС РФ могут быть направлены на оплатупутевок для детей работников в детские санаторные оздоровительные лагеря израсчета до 400 рублей на одного ребенка в сутки не более чем за 24 дняпребывания в таком лагере. Кроме того, статьей 18 Закона разрешено Фондупринимать решения о направлении до 20% перечисленных организацией в 2002 годустраховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаевна производстве и профессиональных заболеваний.
Пример
ОООприобрело путевки для своих сотрудников за счет средств Фонда социальногострахования. Бухгалтер организации сделал следующие проводки:
Дебет76 Кредит 51
— 10 000 руб. — перечислены денежные средства базе отдыха в оплату путевки
Дебет50/3 Кредит 76
— 10 000 руб. – путевка оприходована в кассу организации (субсчет «Денежныедокументы»)
Дебет73 Кредит 50-3
— 10 000 руб. – путевка выдана работнику организации;
Дебет69/1 Кредит 73
— 10 000 руб. — стоимость путевок оплачена за счет средств Фонда социальногострахования РФ
4.Законом РФ от 19.02.1993 г. №4520-1 «О государственных гарантиях и компенсацияхдля лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных кним местностях» установлено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера иприравненных к ним местностях имеют право на оплачиваемый один раз в два годапроезд к месту использования отпуска и обратно на территории РоссийскойФедерации, а также провоз багажа не более 30 килограммов.
Следуетучитывать, что Закон РФ №4520-1 действует в части, не противоречащей Трудовомукодексу РФ (ст.423 ТК РФ). Статьей 325 ТК РФ предусмотрено, что выплатыстоимости проезда являются не суммируются в случае, если работник своевременноне воспользовался своим правом на оплату стоимости проезда к местуиспользования отпуска и обратно и провоза багажа.
Исходяиз приведенных норм можно заключить, что оплате работнику подлежит толькостоимость проезда без учета дополнительных расходов на проезд (постельныепринадлежности при передвижении железнодорожным транспортом и т.д.).
Оплатастоимости проезда в данном случае не включается в налоговую базу по НДФЛ наосновании п.3 ст.217 НК РФ и в налоговую базу по ЕСН на основании подп.2 п.1ст.238 НК РФ как компенсационные выплаты, установленные действующимзаконодательством.
Расходына оплату проезда к месту использования отпуска лиц, работающих в районахКрайнего Севера и приравненных к ним местностях, относятся к расходам на оплатутруда и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций (п.7ст.255 НК РФ). Необходимо также учитывать, что такие расходы должны бытьподтверждены документами в соответствии с законодательством РФ (ст.252 НК РФ).
Всоответствии со ст.171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить исчисленнуюсумму налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты, предусмотренныест.171 НК РФ. Применение налоговых вычетов при оплате проезда работника к меступроведения отпуска и обратно положениями указанной статьи не предусмотрено.Оплата стоимости проезда не может быть квалифицирована и как приобретение услугдля осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Сама посебе услуга по договору перевозки оказывается именно работнику организации,последняя лишь возмещает стоимость услуги работнику в соответствии сзаконодательством. Организация не выступает в данном случае стороной договораперевозки и не приобретает соответствующие услуги.
Такимобразом, НДС, уплаченный в составе стоимости проезда к месту проведенияработником отпуска и обратно, нельзя принять к вычету при исчислении суммыналога, подлежащей уплате в бюджет.
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.yurclub.ru/