Реферат по дисциплине«Правоохранительные органы» выполнила студентка 5го курса заочногофакультета по специальности «Юриспруденция» (на базе высшегообразования) Мордвинкина Е.А.
Министерство общего и среднегопрофессионального образования РФ
ХГТУ
ДВГЮИ
Хабаровск 1998
Введение
Переход к рыночной экономике, реформирование политическойструктуры власти повлекли за собой глубокие перемены во всех сферах жизнироссийского общества. Закономерно в этой связи и изменение налоговой политикигосударства. Для контроля за соблюдением налогового законодательства,правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетгосударственных налогов и других платежей создана Государственная налоговаяслужба Российской Федерации.
Уже на начальном этапе ее деятельности остро всталвопрос о массовом уклонении налогоплательщиков от налогообложения. Значительнаячасть скрытых доходов стала оседать в криминальном секторе экономики,способствуя росту преступности. В этих условиях в целях содействияэкономическим реформам, для повышения эффективности деятельности Госналогслужбы18 марта 1992 г. было образовано Главное управление налоговых расследований приГосударственной налоговой службе Российской Федерации, правопреемницей которогои стала налоговая полиция. Жизнь показала правильность и своевременностьсоздания этого органа. Став субъектом оперативно-розыскной деятельности,подразделения налоговых расследований вскрыли многочисленные нарушенияналогового законодательства. По их материалам уже в течение первого года быливозбуждены сотни уголовных дел, в бюджет доначислено 400 млрд. рублей, более130 млн. долларов.
Однако несмотря на убедительные результаты первого этапаработы, оснований для успокоенности нет.
Органам налоговой полиции необходимо осваивать различныеформы ведения разъяснительной работы среди населения, предпринимателей, лиц, ищущихсвое место в частной торговле, сфере услуг. Воспитание законопослушного,добросовестного налогоплательщика, формирование общественного мнения,способствующего эффективной деятельности налоговой службы, — важнаягосударственная задача, стоящая, в частности, и перед самими налоговымиорганами. [6, с.3]
1.Правоохранительные органы РФ — основные положения.
1.1. Понятие,основные черты и задачи правоохранительных органов.
Конституция Российской Федерации исходит из того, чтоРоссия будет развиваться эволюционным путем на базе согласия всех основныхслоев общества при полном и безусловном соблюдении прав и свобод граждан,которые названы в ней высшей ценностью, с возложением на государствообязанности их признания, соблюдения и защиты (ст. 2). Конституция устанавливаетреальную защиту прав и свобод граждан. В ст. 45, с одной стороны, их защитаобъявляется обязанностью государства, с другой — каждому гражданинупредоставляется право защищать свои права и свободы любыми способами, незапрещенными законом.
О государственной защите прав и свобод гражданговорится, по существу, в ст. 7, 37-48, 52, 53. 71. 72, 114 Конституции (1).
Самостоятельная защита прав и свобод дает, гражданинуширокую возможность использовать в этих цепях свои конституционные права исвободы, установленные ст. 31, 33, 35, 36. 47-54 Конституции (1)
Принятие России в Совет Европы в 1996 г. создаетреальные дополнительные гарантии соблюдения прав и свобод человека игражданина. Дело в том, что Россия обязана подписать Европейские конвенции о правахчеловека и гражданина, которые фактически устанавливают контроль на уровнеевропейского сообщества за соблюдением государством и его органамипровозглашенных прав и свобод. Следует иметь в виду, что в ст. 15 КонституцииРоссийской Федерации прямо записано, что общепризнанные принципы и нормымеждународного права и международные договоры Российской Федерации являютсясоставной частью ее правовой системы.
Таким образом, признание и защита прав и свобод гражданявляются конституционной обязанностью государства, всех его органов, учрежденийи организаций. Без такого всестороннего подхода невозможна реализация прав исвобод граждан. В то же время, когда нарушение прав и свобод граждан другимилицами или государственными органами, учреждениями и организациями связано снарушением конкретных правовых норм об ответственности за преступления или иныеправонарушения, когда возникает необходимость пресечения таких действий иливосстановления нарушенных прав, — эта обязанность возлагается направоохранительные органы.
В отечественной литературе меры борьбы с преступностью ииными правонарушениями было принято делить на общие и специальные. К общиммерам противодействия преступности и иным правонарушениям относились: повышениеблагосостояния населения, рост его культурного уровня, повышениеобразованности, иные меры социального характера. К специальным мерам относилисьте из них, которые прямо и непосредственно воздействовали на преступность ииные правонарушения. Они связаны с деятельностью правоохранительных органов ииных организаций, принимающих участие в контроле над преступностью.
В принципе такой подход, вероятно, является правильным.Но при этом, как нам представляется, недостаточно точно расставлены акценты.Считалось, что общие меры социального предупреждения являются основными,решающим образом влияющими на правопослушность граждан. Что касаетсяспециальных мер, а это в основном деятельность правоохранительных органов, тоони хотя и относились к мерам, которые прямо влияют на преступность и иныеправонарушения, признавались не главными, а иногда и второстепенными. В том,как теперь очевидно, просматривается идеологический подход — стремление выдатьжелаемое за действительное, соответствующее идее ликвидации преступности ипостроения нового общества. По море ослабления тоталитарного режима рослипреступность и иные правонарушения, которые заставили по-другому взглянуть нароль правоохранительных органов в противодействии этим явлениям. Анализ мировойпрактики показал, что роль правоохранительных органов и других государственныхи общественных структур, непосредственно связанных с противодействиемпреступности и иным правонарушениям, гораздо более значительна, чем намипризнавалось в прошлые годы. Более того, совершенно ясно, что чем выше уровеньдеятельности правоохранительных органов, тем выше возможность дляпредупреждения и пресечения преступлений, а также их раскрытия, тем большевозможности у государства для защиты прав и свобод граждан, восстановлениянарушенных прав.
В законодательстве нет специально сформулированногопонятия “правоохранительные органы”. Оно сложилось на практике. Его можно такжевстретить в различных документах ненормативного характера. Это понятиеприменяется как обобщающее для обозначения государственных органов, на которыевозложена обязанность осуществления правоохранительной деятельности.
От понятия “правоохранительные органы” необходимоотличать понятие “правоприменительные органы”, являющееся более широким.Применять право это значит действовать на основании норм закона, без этого невозможнажизнедеятельность граждан, государства и современного общества. Право применяютвсе юридические и физические лица. Но о правоприменительных органах речь идетлишь тогда, когда право применяют государственные органы. К ним относятся всеорганы государства, включая и правоохранительные. Иными словами,правоохранительные органы — это только часть правоприменительных.
Правоохранительные органы составляют определеннымобразом обособленную по признаку профессиональной деятельности самостоятельнуюгруппу органов государства, имеющих свои четко определенные задачи. Эти задачисостоят либо в восстановлении нарушенного права, например в области гражданскихправоотношений, либо в наказании правонарушителя, когда восстановить нарушенноеправо невозможно (при совершении некоторых преступлений, например приубийстве), либо в восстановлении нарушенного права и наказании одновременно,когда возможность восстановить нарушенное право имеется, но правонарушительзаслуживает еще и наказания. Решая эти задачи, правоохранительные органызащищают жизнь, здоровье, имущество граждан, их собственность, собственностьгосударства, государственных, общественных и частных организаций, защищаютгосударство и его институты, природу, животный мир и т. д.
Деятельность правоохранительных органов характеризуетсяспецифическими чертами, реализация которых призвана обеспечить полноту,всесторонность и объективность их выводов и решений. К таким чертам, вчастности, относятся:
1. начало деятельности правоохранительных органов вкаждом случае должно иметь повод — сообщение о совершении преступления илииного правонарушения либо необходимость предупредить преступление или другоесущественное правонарушение. Во всех иных случаях правоохранительные органы невправе вмешиваться в жизнь граждан, в деятельность других органов государства,государственных, общественных и частных организаций;
2. правоохранительные органы осуществляют своюдеятельность только на основании закона и в соответствии с законом, а внекоторых случаях — и в определенной процессуальной форме. Любые произвольныедействия недопустимы. Нарушение требований закона, допущенное в процессеправоохранительной деятельности, может оказаться само по себе правонарушением,влекущим дисциплинарную, административную или уголовную ответственность;
3. правоохранительную деятельность могут осуществлятьтолько лица, состоящие на службе в правоохранительных органах, имеющиеспециальную, чаще всего юридическую, подготовку. Присвоение другими лицамиправа осуществлять правоохранительную деятельность является недопустимым и приопределенных условиях расценивается как преступление;
4. решения правоохранительных органов во всех случаяхявляются мерами юридического воздействия, основанными на законе исоответствующими обстоятельствам совершения действия (или бездействия), в связис которыми имело место вмешательство этих органов. Нарушение такого требованиявлечет отмену принятого решения, а иногда и ответственность лица, егопринявшего;
5. законные и обоснованные решения, принятыеправоохранительными органами, подлежат выполнению любыми должностными лицами игражданами. Невыполнение их влечет для правонарушителей дополнительные санкции;
6. все связанные с преступлениями и инымиправонарушениями решения правоохранительных органов, которые существенно влияютна права и свободы граждан либо затрагивают интересы государства,государственных, общественных или частных организаций, могут быть обжалованы вустановленном законом порядке. Воспрепятствование осуществлению этого праваявляется недопустимым и при определенных обстоятельствах может быть само посебе правонарушением.
Когда речь идет о преступлениях, правоохранительныеорганы, на которые законом возложено расследование уголовных дел или ихсудебное разбирательство, часто называют органами уголовной юстиции. Это вполнеправомерно. К уголовной юстиции относятся вое органы, которые в полной мере иличастично осуществляют свою деятельность в связи с преступностью. Не относятся куголовной юстиции те правоохранительные органы, к компетенции которых отнесенореагирование на гражданские, административные и дисциплинарные правонарушения.
1.2. Функцииправоохранительных органов.
Известно, что многие государства, например США, Англия,Франция, придерживаются принципа разделения властей: законодательной,исполнительной, судебной. Суть такого принципа состоит в независимости этихвластей друг от друга, обеспеченной системой “противовесов” и процедур, которыеповышают их ответственность, максимально сокращают возможность злоупотреблениявластью. Представляется, что правоохранительные органы и их деятельностьследует оценивать с позиции существа названного принципа. При этом надо иметь ввиду не только и не столько сами правоохранительные органы, сколько функции,которые они выполняют для достижения заданных результатов: проверкиконституционности законодательных и иных нормативных актов; рассмотрениягражданских, уголовных, административных и дисциплинарных дел; осуществленияпрокурорского надзора и поддержания обвинения; раскрытия и расследованияпреступлений, исполнения приговоров и иных судебных решений; предупрежденияпреступлений и иных правонарушений; защиты законных интересов граждан, их прави свобод. Эти результаты достигаются реализацией соответственно функций:
— конституционного контроля;
— отправления правосудия;
— прокурорского надзора;
— расследования преступлений;
— оперативно-розыскной;
— исполнения судебных решений;
— оказания юридической помощи и защиты по уголовнымделам;
— предупреждения преступлений и иных правонарушений.
В совокупности эти функции характеризуют распределениекомпетенции правоохранительных органов и в определенной степени влияют на ихструктуру. От наличия или отсутствия функции зависит наличие или отсутствиесоответствующего правоохранительного органа. Ниже будет дана подробнаяхарактеристика всех правоохранительных органов. Здесь же рассмотрим тольконекоторые общие вопросы соотношения функций, распределения их междуправоохранительными органами и другими участниками правоохранительнойдеятельности, определения места правоохранительных органов в системе органоввласти и управления.
Наиболее тесно связаны между собой функции,осуществляемые по уголовным делам: оперативно-розыскная, расследования,обвинения и прокурорского надзора, защиты и правосудия. Эти функции поконкретному уголовному делу могут следовать одна за другой, могутреализовываться одновременно. Последовательное осуществление характерно,например, для расследования и правосудия, одновременное — для обвинения, защитыи правосудия. Необходимо также отметить, что некоторые функции могутосуществляться и не правоохранительными органами, а другими участникамисудопроизводства по уголовному делу. Например, потерпевший может выполнятьфункцию обвинения, сам подсудимый - выполняет функцию защиты.
Некоторые одноименные функции выполняются различнымиправоохранительными органами при разграничении их подведомственности,подследственности или подсудности: функцию оперативно-розыскной деятельностивыполняют органы внутренних дел, органы безопасности, налоговой полиции и др.;функцию расследования при дознании выполняют органы милиции, безопасности,налоговой полиции, пожарной охраны и т.д.; функцию расследования припроизводстве предварительного следствия выполняют следователи прокуратуры,внутренних дел, безопасности, налоговой полиции; функцию правосудия выполняютсуды общей юрисдикции по гражданским и уголовным дедам, военные суды поуголовным делам, а также арбитражные суды.
Функция предупреждения преступлений и иныхправонарушений занимает особое место. Среди правоохранительных органов нет такого,который был бы специально создан для ее реализации. Данную функцию обязанывыполнять по существу все без исключения правоохранительные органы. Депо в том,что осуществление любой другой функции так или иначе в конечном счете служитпредупреждению преступлений и иных правонарушений. Но это не исключает анаоборот, предполагает целенаправленные действия правоохранительных органов дляреализации этой функции наряду с той функцией, которая является основной. Такаяобязанность прямо записана, например, для органов, осуществляющих функцииоперативно-розыскной деятельности, расследования и правосудия.
Выполняемой функцией определяется местоправоохранительных органов в системе органов власти и управления. Так,Конституционный Суд РФ, Верховный Суд РФ с системой общих и военных судов, атакже Высший Арбитражный Суд РФ и нижестоящие арбитражные суды представляютсудебную власть в стране — одну из трех ветвей власти. Это важно подчеркнуть,поскольку в печати и иных средствах массовой информации иногда высказываетсямнение о том, что судебная власть — это только Конституционный Суд. Такаятрактовка субъектов судебной власти противоречит главе VII КонституцииРоссийской Федерации о судебной власти (ст. 118 и 128). (1)
Отправление правосудия имеет приоритетное значение средидругих функций. Оно состоит в том, что суды при отправлении правосудия являютсяединственными в государстве органами, которые по всем вопросам, отнесенным к ихподведомственности или подсудности, после соответствующих процедур обжалованияпринимают окончательное решение. Такое высокое и независимое положение судов,которое теперь, по общему правилу, не является пустой декларацией, дало поводдля предложений не относить суды к правоохранительным органам. Сторонникитакого подхода упускают из вида по крайней мере два существенныхобстоятельства. Во-первых, отнесение того или иного органа к числуправоохранительных не означает ни лишения его независимости, ни подчинениядругим правоохранительным органам. К примеру, отнесение органов юстиции к правоохранительныморганам не должно вести и не ведет к их зависимости от органов внутренних дел ипрокуратуры. Во-вторых, исключение судов из числа правоохранительных органовнеизбежно приведет к отрицанию того, что они уполномочены заниматься охранойправ. Это уже совсем лишено логики и прямо противоречит Конституции РФ. Суд были остается органом, олицетворяющим судебную власть, которая в значительнобольшей мере, чем другие ветви государственной власти, должна и может охранятьправо. Принадлежность судов к самостоятельной ветви государственной властиследовало бы рассматривать как обстоятельство, в силу которого за нимипризнается особый статус среди иных органов, стоящих на страже права. И данноеобстоятельство никто не оспаривает.
В то же время нельзя отрицать, что суды, как органыодной из ветвей власти занимают среди правоохранительных органов особое место.Поэтому вряд ли было верно включать председателей судов в число членовкомитетов по усилению борьбы с преступностью, которые были созданы в 1989г., порешению Верховного совета СССР в районах, городах, областях (краях),республиках и СССР в целом. Сомнительно также оставление открытым по существутого же вопроса в ст. 8 Федерального закона РФ “О прокуратуре РоссийскойФедерации” (председатель суда входит в состав координационного совещания припрокуратуре). По нашему мнению, председатель суда (от районного до Верховного)может приглашаться на координационные совещания при прокуроре только в качественаблюдателя. Решения этого совещания при прокуроре не могут быть обязательныдля суда не только по отдельным делам или по отдельным категориям дел, но и поболее общим вопросам правовой политики. Для него во всех случаях обязательнытолько указания закона, который применяется в результате судебного разбирательства.
Каждой функции соответствуют наиболее целесообразные,выработанные опытом и закрепленные в законе средства и процедуры реализации,которые предоставляются — в зависимости от содержания функции — тем или инымправоохранительным органам. Исходя именно из этих положений, была построенаправоохранительная система в дореволюционной России; в период тоталитарногорежима от нее допускались серьезные, ведущие к произволу отступления. В товремя в МВД были сосредоточены: оперативно-розыскная, дознавательная и следственнаяфункции, в значительной степени — судебная (“особое совещание”, “тройки”,“двойки”) и исполнение уголовных наказаний.
В настоящее время уже проведены и разрабатываются мерыпо разукрупнению ведомств по обеспечению общественного порядка (МВД РФ) ибезопасности (бывшее КГБ). Подразделения и службы по обеспечению безопасностиуже рассредоточены в ряде ведомств. В настоящее время (по данным Министерстваюстиции РФ) в стадии интенсивной разработки находится вопрос о передаче местзаключения и исполнения наказаний из МВД РФ в Минюст РФ. На этот счет былирекомендации ООН, а в связи с принятием России в Совет Европы — и европейскогосообщества. Надо отметить, что часть функций по исполнению судебных решений уженаходится в системе Минюста РФ.
Следственный аппарат в настоящее время функционирует врамках четырех ведомств — прокуратуры, органов МВД, ФСБ, ФСНП. При наличиинеобходимых финансовых, кадровых и других средств обеспечения, видимо, будетпредпринята проработка вопроса о сосредоточении следственного аппарата врамках.
1.3. Основныенаправления деятельности.
От функций необходимо отличать основные направлениядеятельности правоохранительных органов. Эти категории находятся в разныхплоскостях и взаимно дополняют общую характеристику организации и деятельностиправоохранительных органов. Если функции связаны с задачами, которые решаютправоохранительные органы в борьбе с преступлениями и иными правонарушениями,то основные направления определяют цели деятельности правоохранительныхорганов, которые вытекают из правовой политики государства.
Прежде чем рассмотреть эти основные направления,необходимо уяснить, участвуют ли правоохранительные органы в политике, и еслиучаствуют, в чем это участие заключается. Данный вопрос возникает в связи стем, что в последние годы много говорится о деполитизации правоохранительныхорганов. Во времена тоталитарного режима правоохранительные органырассматривались в качестве проводника политики коммунистической партии. В связис ликвидацией однопартийной монополии и утверждением в обществемногопартийности стало очевидно, что правоохранительные органы не могутнаходится под влиянием какой-то одной или даже нескольких партий. В последнемслучае они просто потеряли бы способность выполнять возложенные на них функциии превратились в арену межпартийных дискуссий или борьбы различных партийныхинтересов. Поэтому единственно верным выходом оказалась деполитизацияправоохранительных органов – они должны служить государству, котороепровозглашено всенародно утвержденной Конституцией Российской Федерации, иследовательно, руководствоваться в своей деятельности его правовой политикойкак частью социальной политики.
Исходя из сказанного следует, что правоохранительныеорганы должны находится вне политики различных партий и остальных политическихгрупп. Но это вовсе не означает, что они не должны принимать участие восуществлении правовой политики государства, которая в настоящее времяопределяется Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, другимизаконами и иными нормативными актами, принятыми в установленном порядке, вцелях создания правового государства и гражданского общества в России(перспективная цель), сокращения преступности и всех правонарушений (ближайшаяцель) путем:
— принятия новых федеральных законов, других законов ииных правовых актов, направленных против преступности и всех правонарушений;
— совершенствования системы и деятельностиправоохранительных органов, обязанных противодействовать преступности и всемправонарушениям, с разграничением их полномочий и компетенции;
— установления принципиальных, исходных положенийустройства, организации и деятельности правоохранительных органов, направленныхна сокращение преступности и всех правонарушений;
— взаимодействия правоохранительных органов привыполнении возложенных на них функций;
— определения новых юридических и научно-техническихсредств, методов и приемов противодействия преступности и всем правонарушениям;
— возложения обязанности оказывать содействиеправоохранительным органам в борьбе с преступностью и всеми правонарушениями надругие государственные органы, государственные, общественные и частныеорганизации, а также население с установлением пределов их участия в этойдеятельности;
— развития финансовой и иной материально-техническойбазы для деятельности правоохранительных органов при противодействиипреступности и всем правонарушениям.
Таковы основные направления организации и деятельности правоохранительных органов, которые детализируются в различных системахправовой политики государства (гражданско-правовой, уголовно-правовой,административно-правовой, процессуальной и др.) в переходный от тоталитаризма кдемократии период, к сожалению, воспринятый многими гражданами как обретениенеограниченной свободы действий, включая игнорирование законов, определяющихрамки законопослушного поведения. [7, с14]
2. Налоговая полиция– новый правоохранительный орган.
2.1. Налоговая полиция — основыдеятельности.
Криминальная повседневность, когда каждый из насвнезапно может стать нарушителем закона, в том числе и уголовного (например, неуплачивая налоги с личных доходов или приобретая с рук валюту), определеннозаставляет сделать попытку разобраться в созданной государством структуреправоохранительных органов, задачей которых является борьба с преступлениями.Наименее известным ведомством является, видимо, налоговая полиция, котораядавно уже вовсе не подразделение налоговой службы, а самостоятельная,значительно окрепшая в последние годы правоохранительная организация.
Налоговая полиция создана и действует на основанииЗакона РФ «О федеральных органах налоговой полиции» (далее Закон).[4, с. 3]
Согласно ст. 5 Закона систему федеральных органовналоговой полиции составляют:
— Федеральная служба налоговой полиции РоссийскойФедерации (далее в статье — ФСНП) на правах государственного комитетаРоссийской Федерации;
— органы ФСНП по республикам, краям, областям, городам
— федерального значения, автономной области, автономнымокругам (управления, отделы) — территориальные органы;
— органы налоговой полиции районов в городах Москве иСанкт-Петербурге, а также межрайонные отделы управлений, отделов Федеральнойслужбы налоговой полиции — местные органы налоговой полиции.
- Определенные в ст. 2 Закона задачи указывают наосновные направления деятельности полиции. Этими задачами являются:
— выявление, предупреждение и пресечение налоговыхпреступлений и правонарушений. О выявленных при этом других экономическихпреступлениях органы налоговой полиции обязаны проинформировать соответствующиеправоохранительные органы;
— обеспечение безопасности деятельности государственныхналоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств приисполнении служебных обязанностей;
— предупреждение, выявление и пресечение коррупции вналоговых органах.
Таким образом, первая из задач ограничиваетнепосредственный предмет деятельности полиции налоговыми преступлениями иправонарушениями. О каких, в частности, преступлениях, идет речь?
По мнению работников налоговой полиции в переченьналоговых преступлений входит только два состава: ст.ст. 198, 199 УК РФ,предусматривающие ответственность за уклонение от подачи декларации о доходах,сокрытие доходов, (прибыли) или иных объектов налогообложения.
Однако высказывалась и иная точка зрения. Например, прирасследовании преступной деятельности, выражающейся в присвоении руководителемчастного предприятия части выручки его действия при определенных условиях могутохватываться признаками таких составов преступления как незаконноепредпринимательство в сфере торговли, то есть осуществление торговли,подлежащей регистрации или лицензированию без регистрации или специальногоразрешения (лицензии), а равно с нарушением условий, предусмотренных вразрешении (лицензии), или с иными нарушениями правил предпринимательства всфере торговли (незаконное предпринимательство) с извлечением дохода в крупномразмере (ст. 171 УК РФ), а также статьей о причинении имущественного ущербапутем обмана при отсутствии признаков хищения.
В сфере же интересов налоговой полиции лежат лишьдействия, в которых усматриваются признаки именно уклонение от уплаты налогов.Хотя, безусловно, состав ст.171 — так как в нем говорится об извлечении дохода, который затем и будет сокрыт — следовало бы отнести к налоговым, а непросто «экономическим» преступлениям.
Однако в момент создания в декабре 1995 года в органахналоговой полиции следственных подразделений к их ведению отнесены не толькотакие преступления собственно налоговые, но незаконное предпринимательство,незаконное предпринимательство в сфере торговли, а также валютные преступления:незаконные сделки с валютными ценностями и сокрытие средств в иностраннойвалюте.
Тем не менее, следует констатировать, что пока вниманиеналоговых полицейских привлечено главным образом к собственно налоговымнарушениям. Освещение данной проблемы поможет читателю при приглашение его ворганы налоговой полиции представить себе, какого рода из допущенных имнарушений вызвали интерес работников этого ведомства.
В настоящее время одним из основных видов деятельностидля налоговой полиции является участие в налоговых проверках самостоятельно илисовместно с органами налоговой службы. Право на проведение налоговых провероквытекает из перечисленных выше задач налоговой полиции.
Однако явный уклон в эту область объясняется преждевсего, во-первых, большей по сравнению с уголовно-процессуальнымиэффективностью и оперативностью принимаемых к нарушителю налоговогозаконодательства мер — налоговых санкций, а, во-вторых, прямойзаинтересованностью работников полиции в достижении результатов такойдеятельности — пополнение за счет проштрафившихся налогоплательщиковвнебюджетного фонда, из которого полицейским производятся различные доплаты.
Вместе с тем, полиция начинает в полной мере применятьданное ей законодательством, образно говоря, оружие в виде возможностипроведения оперативно-розыскных мероприятий следствия по уголовным деламназванных категорий. В связи с этим большие надежды возлагаются на ФСНП как наантикоррупционный орган: там, где трудно доказать должностное хищение или иное преступноезлоупотребление, совершенное чиновником, на помощь в ряде случаев могут прийтиналоговые статьи уголовного закона.
Налоговая полиция наделена достаточно широкимивозможностями для выявления и пресечения правонарушений. Поскольку говоря одругих правоохранительных ведомствах, мы лишь ненадолго останавливались назаконодательном определении, их полномочий и оснований для проведения проверок,то здесь имеет смысл подробно привести весь комплекс предоставленныхполицейским прав, поскольку, как мне, повторяю, кажется, в ближайшие годы всебольшее число проблем у хозяйственников и бизнесменов будет возникать именно сработниками данного ведомства. И нелишне знать, дабы не заваливать жалобамипрокурора, что в своей работе они могут применять полномочия, одно перечислениекоторых займет немалую часть данной статьи.
Этот вывод подтверждается еще и тем, что Федеральнаяслужба всерьез заинтересована в привлечении перспективных то есть еще «невыработавших ресурс» на милицейской и иной правоохранительной работекадрах, сильных экономистов, правоведов-цивилистов и пр., то есть в созданиимощного аппарата, который заставит работать созданную фискальную-правоохранительную структуру в полную силу и в состоянии будет применять всеимеющиеся в их распоряжении возможности.
Итак, в соответствии с тремя основными видамидеятельности (не считая обеспечения собственной работы, то есть физическойохраны сотрудников и борьбы с коррупцией в аппарате): оперативно-розыскной,проверочной и проведением дознания работники налоговой полиции могутиспользовать права перечисленные в ст. 11 «Закона о федеральных органахналоговой полиции''. Первым здесь указано право органов налоговой полициипроводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятияс целью выявления, предупреждения и пресечения фактов сокрытия доходов отналогообложения и уклонения от уплаты налогов, дознание по которым отнесенозаконом к ведению федеральных органов налоговой полиции, а также обеспечениясобственной безопасности.
Выше, читатель, мы говорили об оперативно-розыскныхмероприятиях и теперь, думается, ясно, что осуществлять их могут в полномобъеме и налоговые полицейские.
Налоговая полиция может пользоваться при исполнениислужебных обязанностей правами, предоставленными законодательством должностнымлицам налоговых органов и агентам валютного контроля, осуществлять внеобходимых случаях проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные) послепроверок, проведенных должностными лицами органов Государственной налоговойслужбы РФ, в полном объеме с составлением актов по результатам этих проверок.
Полиция может приостанавливать операцииналогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреждениях на срок до одногомесяца в случаях непредставления документов, связанных с исчислением и уплатойналогов.
Таким образом, здесь, на мой взгляд, указано навозможность достаточно эффективной санкции за противодействие налоговымпроверкам Пункт 5 статьи 11 Закона предоставляет возможность полициибеспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иныепомещения независимо от форм собственности и места их нахождения, используемыеналогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли) и обследовать их. Законнымограничением конституционного права на неприкосновенность жилища является тоположение пункта 5, что о всех случаях проникновения в жилые помещения,используемые для индивидуальной и предпринимательской деятельности, против волипроживающих в них граждан, орган налоговой полиции уведомляет прокурора втечении 24 часов с момента проникновения.
Таким образом, налоговой полиции фактическипредоставляется едва ли не большие права, чем следователю по возбужденному ирасследующемуся уголовному делу, который может попасть в жилище гражданинатолько вынеся постановление о производстве обыска.
Некоторая опасность использования указанныхформулировок заключается в том, что отсутствует длительная устоявшаяся практикатолкования и применения этой нормы. Поэтому понимать слова „жилыепомещения, используемые для индивидуальной и предпринимательскойдеятельности“ можно довольно широко. Ведь независимого от того, дан ликоммерческой организации в качестве юридического адреса адрес квартиры, полицияможет решить, что в этом жилом помещении все равно каким-то образомпредпринимательская деятельность осуществляется, например, работает бухгалтерчастного предприятия и хранится документация. К тому же, не совсем яснотрактовка „индивидуальной деятельности“. Думается, что по этомуповоду и прокуратура и суд должны будут занять должную конституционную позицию,дабы при всей необходимости эффективности этого мероприятия, исключитьпроизвол.
Полицейские могут при исполнении служебных обязанностейпроверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность,вызывать с целью получения объяснений, справок, сведений граждан России,иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относящимся ккомпетенции федеральных органов налоговой полиции.
Полиция вправе безвозмездно получать от министерств,ведомств, а также предприятий, учреждений и организаций независимо от формсобственности, физических лиц информацию, необходимую для исполнениявозложенных на органы налоговой полиции обязанностей, за исключением случаев,когда законом установлен специальный порядок получения такой информации (адресуемчитателя к тому разделу работы, который посвящен банковской и коммерческойтайне). Полученная полицией информация используется исключительно в служебныхцелях и разглашению не подлежит.
Здесь надо сказать, что, конечно, такая в высшей степениконфиденциальная информация может представлять большой интерес для тех, к комуона попасть не должна и одним из мест возможной утечки информации как раз иявятся те организации, которые достаточно легко (без возбуждения уголовногодела, составления документов, предусмотренных УПК) могут ею завладеть.Вероятно, поэтому деятельность по борьбе с коррупцией в самой системе полиции,внутри этой системы выделена в особое направление. Это является определеннойгарантией соблюдения требований о неразглашении предпринимательских тайн.
Надо сказать, что работа по выявлению коррупционеров всобственных рядах активно осуществляется в ФСНП России. В соответствии сзаконодательством, запрещающим государственным служащим заниматьсяпредпринимательской деятельностью, в прошлом году управлением собственнойбезопасности выявлено более трех сотен таких нарушений, из которых около 80совершили работники налоговой полиции, а остальные сотрудники налоговыхорганов. Все допустившие нарушения налоговые полицейские уволены.
Законодательством предусмотрены меры поощрения граждан,сотрудничающих с налоговой полицией. Лицу, предоставившему информацию оналоговом преступлении или нарушении, может быть выплачено вознаграждение вразмере до 10% от сокрытых сумм налогов, сборов и других обязательных платежей,поступивших в соответствующий бюджет.
Надо указать еще на два направления оперативной работы,предусмотренных и даже специально выделенных законодателем. Разрешенопривлечение граждан с их согласия к сотрудничеству для выявления фактов, форм иметодов совершения преступлений и нарушений в области налоговогозаконодательства. Попросту говоря, речь идет о проведении агентурной работы.
Но возможна также и разведка, то есть работа налоговых»штирлицев" в ближайшем окружении недобросовестных налогоплательщиков.Пункт 14 статьи 11 Закона говорит об этом как о праве полиции осуществлять приналичии достаточных оснований внедрение своих оперативных сотрудников вструктуры предприятий, учреждений и организаций независимо от формсобственности в случаях, когда получение иными способами необходимой информациио способах сокрытия от налогообложения доходов (прибыли) невозможно. Такоевнедрение происходит с санкции директора Федеральной службы или его первогозаместителя, что предполагает, в общем-то, достаточно исключительным характерэтой меры.
Полиция может использовать в служебных целях средствасвязи и транспортные средства, принадлежащие предприятиям, учреждениям иорганизациям независимо от форм собственности, а в исключительных случаях — принадлежащие общественным объединениям и гражданам. Органы налоговой полициивозмещают расходы, понесенные в этих случаях владельцами средств связи итранспортных средств, по требованию владельцев.
Пункты 11 и 12 статьи 11, регламентирующееадминистративное производство, осуществляемое налоговой полицией, содержатссылки и на иные нормативные акты, которыми следует руководствоватьсяполицейским. Здесь говорится, что полиция может составлять протоколы обадминистративных правонарушениях в пределах полномочий, предоставленных имзаконодательством, осуществлять административное задержание применять другиемеры, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях, атакже налагать административный арест на имущество юридических и физических лицс последующей реализацией этого имущества в установленном порядке в случаяхневыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и другихобязательных платежей для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытыхналогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет.
Если до декабря 1995г. налоговая полиция была вправепроизводить необходимые первоначальные следственные действия в случаях ипорядке, предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством, то естьмогла, будучи только органам дознания (но не следствия), возбудить уголовноедело о сокрытии прибыли в особо крупных размерах, а затем передать это дело ворганы внутренних дел, в компетенции сотрудников которых находилось егорасследование, то с указанного времени по делам перечисленной выше категорииполицейским разрешено проводить предварительное следствие самостоятельно.
Результаты деятельности налоговой полиции могутвыражаться не только в возбуждении и расследовании дел, выявлении налоговыхнарушений и применении налоговых санкций, но и направлении определенныхпредписаний.
Следует сказать, что, вероятно, имело бы смысл болееконкретно, со ссылкой на возможные санкции, изложить пункт 6 с 11 Закона,который предусматривает право требовать от руководителей и других должностныхлиц предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности,физических лиц устранения нарушений законодательства о налогах и контролироватьих выполнение, а также (п. 16) вносить в соответствии с законом вгосударственные органы, должностным лицам предприятий, учреждений и организацийнезависимо от форм собственности, в общественные объединения обязательные длярассмотрения представления и предложения об устранении обстоятельств,способствовавших совершению налоговых преступлений и нарушений.
Наверное, практика пойдет по тому пути, что наряду среализацией данного права в каждом случае неисполнения предписания будутприменяться положения о налоговых санкциях поскольку невыполнение требования обустранении нарушений и налогового законодательства означает, что такоенаказуемое нарушение продолжает совершаться и по старым следам его выявить дажепроще.
В целом ознакомление с перечнем прав налоговой полиции,реализация которых и составляет суть их деятельности многоцелевой направленности,подтверждает сделанный выше вывод о создании довольно мощногоправоохранительного ведомства, которое в силу не только широких полномочий, нои существа поставленных перед ним задач в скором времени сможет оказыватьсерьезное воздействие на хозяйственную, а, быть может, и политическую (имеяввиду выявление фактов уклонения от уплаты налогов, коррупции — еслирассматривать, скажем, взятку как вид сокрытого дохода) деятельность в стране.
К тому же, работа различных подразделений налоговойполиции не разделена ведомственными барьерами: оперативные мероприятия могутсочетаться с проверочными и завершаться легализацией материалов в уголовноедело. Так, собственно, происходит и в милиции, однако сильным связующим этуцепь звеном в полиции служит проводимая собственными силами налоговая проверка,в общем-то особое производство, завершающееся принятием строгих мер«налоговой ответственности».
Налогоплательщику также нужно знать, что в соответствиисо ст. 20 Закона за противоправные действия сотрудники налоговой полиции несутустановленную Закона ответственность. Вред, причиненный гражданам,предприятиям, учреждениям, учреждениям и организациям противоправнымидействиями сотрудника налоговой полиции, подлежит возмещению в порядке,предусмотренном уголовным и гражданским законодательством. Действия сотрудниканалоговой полиции могут быть обжалованы гражданами и юридическими лицами ввышестоящие органы налоговой полиции, прокуратуру или суд.
Закон предусматривает порядок разрешения споров,связанных с решениями, принимаемыми органами налоговой полиции при проведениипроверок исполнения налогового законодательства, если выводы полицейскихпротиворечат заключениям, сделанным сотрудниками налоговой службы (и такоебывает!). В соответствии со ст. 9 Закона в целях защиты интересовналогоплательщиков споры, возникающие между федеральными органами налоговойполиции и налоговыми органами по результатам контрольных проверок юридических ифизических лиц, проведенных федеральными органами полиции, разрешаютсявышестоящими органами налоговой полиции и вышестоящими налоговыми органами.
В случае разногласий между указанными ведомствамирешение по предмету спора принимается Министерством финансов РоссийскойФедерации, а при несогласии одной из сторон с указанным решением окончательноерешение принимает Высший арбитражный суд Российской Федерации, которыйпринимает материалы по указанным спорам к своему производству в первоочередномпорядке.
Для осуществления надзора за деятельностью ФСНП вГенеральной прокуратуре созданы специальные подразделения. Так, в частности, зарасследованием уголовных дел надзирают сотрудники одного из отделов управленияпо надзору за расследованием преступлений Генпрокуратуры.
Жалобу на действия следователей органов налоговойполиции городского, областного уровня следует подавать соответствующемупрокурору. [9, с.35]
2.2. Анализнормативных актов.
Впредыдущем разделе достаточно подробно был освещен закон РФ «О федеральныхорганах налоговой полиции», являющийся основой жизнедеятельности этойорганизации. Здесь же мы рассмотрим ряд нормативных актов, которые сотрудникиналоговой полиции постоянно используют в своей работе.
Безусловно,первым из этого ряда будет уголовный кодекс РФ:
НовыйУК РФ введен в действие с 01 января 1997 года. В этом документе в отношении налоговыхпреступлений предусмотрены две статьи: 198 «Уклонение гражданина от уплатыналогов», 199 " Уклонение от уплаты налогов с организаций". Этотвид преступлений относился к категории средней тяжести [3, с.12].
25.06.98Государственной думой РФ был принят закон «О внесении изменений в УКРФ» №92-ФЗ. Данным нормативным актом состав преступления предусмотренныйст. 199 УК РФ был отнесен к категории тяжких преступлений. Это, несомненно,является положительным фактом, в том плане, что российские законодатели наконецосознали, что без стабильных денежных налоговых поступлений государство неможет нормально функционировать, и соответственно нарушителей надо боле жестконаказывать.
Здесьнеобходимо отметить, что наша судебная система после ужесточения наказаний заналоговые правонарушения стала приговаривать нарушителей все чаще к лишениюсвободы, хотя это им и не всегда удается по различным причинам.
Далеенеобходимо обратить внимание на закон РСФСР «О милиции», а конкретнеена раздел 4 «Применение милицией физической силы, специальных средств иогнестрельного оружия». Налоговой полиции предписано руководствоватьсястатьями данного раздела, что является вполне обоснованным, так как онаявляется таким же правоохранительным органом и ее сотрудники реально могут столкнутьсяс противодействием, в том числе и с вооруженным. [5, с.16]
Ипоследний документ, который необходимо рассмотреть в этой части — это новыйНалоговый Кодекс РФ (часть 1), который вступит в действие с 01 января 1999года. Согласно ст. 9 указанного документа налоговая полиция не являетсяучастником налоговых отношений, таким образом законодатель еще раз подчеркнулправоохранительный характер деятельности этой организации. Однако с другойстороны п. 2 ст. 11 закона о полиции дает ей все права налоговых органов, тоесть и те, которые предусмотрены указанным Кодексом. В то же время в этомнормативном акте в ст. 36 описываются полномочия органов налоговой полиции.Данная статья описывает все те права, которые даны этой организации рядом иныхзаконов, и ничего нового не добавляет, за исключением того, что при выявленииобстоятельств, которые касаются исключительно налоговых органов материалыдолжны быть направлены в соответствующий налоговый орган в трехдневный органов.
Наверное,впервые законодательным актом предусмотрена ответственность налоговой полициии ее должностных лиц – ст. 37 Кодекса. В ней оговаривается ответственность заубытки, причиненные налогоплательщикам вследствие неправомерных действий(бездействия). На наш взгляд эта мера необходима, а на сколько она будетдейственной покажет время.[2, с.18]
Взаключении необходимо отметить, что органы налоговой полиции в своейдеятельности руководствуются значительным числом нормативных актов. Ряд из нихприведен в приложении №1.
2.3. Взаимодействиеналоговой полиции с налоговой службой, правоохранительными и другимигосударственными органами.
Успешноерешение задач, возложенных законом на федеральные органы налоговой полиции,невозможно без их делового сотрудничества с Государственной налоговой службой,Министерством внутренних дел, Федеральной службой безопасности, ГенеральнойПрокуратурой РФ, их подразделениями на местах и другими государственнымиорганами. Необходимость координации деятельности данных ведомств обусловленаналичием у них ряда общих задач по защите экономических интересов государства.Каждый из них в пределах своей компетенции соответствующими средствами иметодами осуществляет сбор необходимой информации о криминогенной ситуации вэкономике, проводит ее анализ, так или иначе реагирует на выявленныеправонарушения.
Налоговыепреступления, причиняющие значительный ущерб государству, нередко связаны ссовершением других посягательств на его экономические интересы. Выявление идокументирование уклонения юридических и физических лиц от уплаты налогов,сборов и иных платежей, фактов коррупции требуют не только активности ипрофессионализма работников налоговой полиции, но и содействия другихгосударственных органов. Объединение усилий упомянутых служб в борьбе сналоговыми правонарушениями позволяет сконцентрировать их силы, средства итехнические возможности, охватить поисковой работой большее число объектов,лучше использовать возможности, каждого из этих органов для вы явления иразоблачения преступников.
Взаимодействиеможно рассматривать в двух аспектах. В широком смысле — это деловоесотрудничество нескольких государственных органов в обеспечении экономическойбезопасности в пределах конкретной территории. Такое взаимодействиеосуществляется путем разработки и принятия совместных документов (приказов,инструкций, комплексных и целевых программ, договоров, соглашений, планов),которыми определяются приоритетные направления, формы, методы, сроки совместныхдействий; проведения межведомственных совещаний, семинаров; осуществлениясогласованных мер по повышению деловой квалификации сотрудников; обменаположительным опытом работы; проведения совместных рейдов, проверок и т.д.
Подвзаимодействием в узком смысле понимается координация действий налоговойполиции с налоговыми инспекциями, подразделениями органов внутренних дел,Федеральной службы безопасности, следователем, прокурором в конкретных эпизодахборьбы с экономическими преступлениями, раскрытии налоговых правонарушений икоррупции. Основными задачами взаимодействия являются:
— обеспечение контроля за соблюдением налоговогозаконодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностьювнесения в соответствующие бюджеты налогов, сборов и других обязательныхплатежей;
— выявление, раскрытие и расследование налоговыхпреступлений;
— привлечение к установленной законом ответственностилиц, совершивших налоговые преступления и обеспечение полного возмещенияматериального ущерба, причиненного ими государству;
— розысклиц, совершивших налоговые преступления и скрывшихся от следствия и суда;
— профилактиканалоговых правонарушений;
— выявлениеи пресечение фактов коррупции в налоговых органах и подразделениях налоговойполиции, обеспечение безопасности деятельности сотрудников этих служб;
— повышениеделовой квалификации кадров.
Правовуюоснову взаимодействия составляют: Закон «О федеральных органах налоговойполиции», уголовно-процессуальный кодекс России, другие законы. УказыПрезидента РФ, ведомственные (межведомственные) приказы и инструкции, а такжемежведомственные договоры и соглашения. Так, в ст. 9 Закона прямо указано, чтофедеральные органы налоговой полиции решают поставленные перед ними задачи вовзаимодействии с налоговыми и иными государственными органами. Ст. 10 (п.п. 5,6) обязывают их оказывать содействие налоговым органам, органам внутренних дел,прокуратуры, предварительного следствия. Федеральной службе безопасности идругим государственным органам в выявлении, предупреждении и пресечениипреступлений и нарушений в области налогового законодательства; исполнять в пределах своем компетенции определения, постановления суден, письменные порученияпрокуроров, следователей о производстве розыскных и иных предусмотренныхзаконом мероприятий, оказывать им содействие в производстве отдельныхпроцессуальных действий.
Впроцессе взаимодействия стороны должны исходить из ряда общих положений(принципов). Важнейшими из них являются:
— соответствие совместной деятельности требованиям закона и подзаконных актов.Стороны не могут решать задачи, запрещенные соответствующими нормативными актами,вы ходить за пределы своей компетенции, использовать формы, средства и методы,не предусмотренные законом;
— самостоятельность каждой из сторон в выборе дозволенных законом средств иметодов деятельности, в частности оперативно-розыскных, и полная ответственностьза их результаты. Взаимодействие не должно приводить к командованию, а темболее подмене одного органа другим;
— взаимное доверие сторон при строгом соблюдении каждой из них государственной ислужебной тайн, неразглашении иных сведений, охраняемых законом. Стороны должныобеспечивал, необходимую конфиденциальность, не допускать разглашения сведенийо совместных мероприятиях, используемых силах и средствах, сохранять и, вустановленном порядке, использовать полученную информацию и материалы. Любуюинформацию, затрагивающую интересы другой стороны, передавать иным организациямтолько по согласованию с нею;
— плановость и непрерывность взаимодействия. Сторонам целесообразно согласовыватьперспективное и текущее планирование по конкретным направлениям совместнойдеятельности, объектам налогообложения, уголовным и оперативно- розыскнымделам;
— возмездность – при оказании помощи в выполнении некоторых видов работ (услуг)учитываются определенные материальные затраты, которые необходимо возместитьсторонам, компенсировать понесенные ими издержки.
Условия,формы и порядок взаимодействия органов налоговой полиции с Государственнойналоговой службой регулируются Законом РФ «О федеральных органах налоговойполиции», совместным приказом ДНП и ГНС от 14 марта 1994 г. №67-3-14/18/77 «Об организации взаимодействия органов Государственнойналоговой службы Российской Федерации и Федеральной службы налоговой полицииРоссийской Федерации», а также приложением к этому приказу, определяющимпорядок проведения налоговыми органами и органами налоговой полиции мероприятийпо контролю за соблюдением налогового законодательства.
Всоответствии с указанными правовыми актами руководители органов ФСНП и ГНСРоссийской Федерации обязаны постоянно координировать действия соответствующихслужб и подразделений по своевременному выявлению и пресечению нарушенийналогового законодательства, а также решению других вопросов, представляющихвзаимный интерес. В этих целях должны создаваться рабочие группы, проводитьсярегулярные встречи представителей заинтересованных подразделений длясогласования действий, а наиболее важные проблемы выноситься на рассмотрениесовместных заседаний коллегий.
Однойиз форм такого взаимодействия является проведение плановых совместных проверокюридических и физических лиц на предмет соблюдения ими налоговогозаконодательства. Такие проверки осуществляются на основе согласованныхквартальных планов контрольной работы. Однако органы налоговой полиции могут влюбое время обратиться в налоговые инспекции на местах с мотивированнымписьменным запросом о выделении необходимых специалистов для проведениясовместных проверок.
Вте же сроки, в случае необходимости, органы налоговой полиции помотивированному запросу Государственной налоговой службы и ее инспекций должнывыделять своих сотрудников для проверки фактов налоговых правонарушений. Этоможет иметь место, в частности, котла налоговые органы обнаруживают в действияхдолжностных лиц предприятий, учреждений, организаций и граждан признакипреступления, требующего дознания, а также при наличии обстоятельств,угрожающих безопасности сотрудников налоговых органов. Полные или тематическиесовместные проверки могут проводиться и по указаниям вышестоящих инстанций.
Поитогам совместной проверки юридических и физических лиц составляется единыйакт, который подписывается, с одной стороны, работниками налоговой инспекции и,органа налоговой полиции, а с другой – руководителем и главным бухгалтеромпроверяемого предприятия, учреждения, организации либо гражданином, занимающимсяпредпринимательской деятельностью.
Решениепо результатам совместной проверки принимается руководителем налогового органапо согласованию с руководством органа налоговой полиции.
Еслиналогоплательщики, не согласные с результатами совместных проверок, подалиисковые заявления в суд, то при их рассмотрении органы налоговой полиции иналоговой службы обеспечивают участие своих представителей в судебныхзаседаниях.
Налоговыеинспекции при выявлении фактов сокрытия доходов (прибыли) или иных объектовналогообложения в крупных и особо крупных размерах обязаны в трехдневный срокнаправить необходимые материалы в территориальные органы налоговой полиции дляпроведения дознания и принятия решения по ним в соответствии с действующимзаконодательством.
Всвою очередь органы налоговой полиции обеспечивают налоговые инспекцииинформацией о вскрытых фактах уклонения от уплаты налогов и других обязательныхплатежей.
Входе взаимодействия руководители обеих служб должны обмениваться информацией повопросам, касающимся форм и методов уклонения налогоплательщиков отналогообложения, фактов коррупции и других правонарушений, а такжеаналитической информацией по результатам проверок и методическимирекомендациями по общим проблемам деятельности. В случае необходимости они проводятсовместные служебные расследования по фактам чрезвычайных происшествий,конфликтных и экстремальных ситуаций в сфере налогообложения.
Большиевозможности заложены во взаимодействии информационных компьютерных системналоговой полиции и налоговой службы. К. настоящему времени проведен рядэкспериментов и теоретических проработок, позволивших, в частности, подтвердитьвозможность автоматизированного выявления признаков уклонения от уплаты налогов(имеются в виду условия России – на Западе подобные системы давноиспользуются). С другой стороны, накопление информации в компьютерных системахналоговых служб расширяет возможности ее конспиративного получения испецифической обработки, к примеру, службами собственной безопасности. Вместе стем, компьютеризация налоговых инспекций ставит перед подразделениями налоговойполиции ряд новых проблем, связанных с необходимостью обеспечения безопасностиэтих компьютерных систем. Как известно, внедрение компьютерных технологийсопровождается появлением дополнительных каналов утечки информации, а такжеряда способов умышленного или неумышленного ее искажения.
Наибольшийпрактический эффект от взаимодействия ин формационных систем до настоящеговремени достигается как правило за счет централизованной обработки по специальнымалгоритмам в компьютерных системах налоговой полиции информациигосналогинспекций.
Комплексныйанализ налоговых правонарушений в масштабах России позволил создатьклассификатор способов, форм и методов их совершения, который вооружаетсотрудников налоговых органов единым методологическим подходом в выявлениифактов налоговых преступлений.
Налоговаяполиция оказывает содействие налоговым органам во взыскании в бюджет суммналогов и штрафных санкций, доначисленных в результате проведения проверок. Всоответствии с законом налоговая полиция обеспечивает охрану объектов налоговыхорганов, личную безопасность сотрудников при исполнении служебных обязанностейи членов их семей, защиту при исполнении служебных обязанностей при наличииинформации об угрозе их жизни и здоровью. Используются возможности полиции идля изучения кандидатов на работу в налоговые органы.
Какуже отмечено, налоговая полиция имеет право самостоятельно проводитьконтрольные проверки отдельных юридических и физических лиц по соблюдению иминалогового законодательства, однако о результатах и своих решениях должнаизвещать налоговые органы. Споры, возникающие между отдельными подразделениямиполиции и итоговыми инспекциями по результатам таких проверок, и в другихслучаях должны разрешаться их вышестоящими органами. В случае разногласий междуними спор рассматривается Министерством финансов Российской Федерации, а принесогласии одной из сторон с его решением вердикт выносит Высший арбитражныйсуд Российской Федерации.
Взаимодействиеналоговой полиции с органами внутренних дел осуществляется в соответствии ссовместным приказом МВД РФ и ГНС РФ от 4 сентября 1992 г. № 308/ИЛ-3-90 «Омерах по организации взаимодействия органов внутренних дел и налоговой службы впредупреждении, пресечении и раскрытии преступлений в сфере экономики» сФедеральной службой безопасности – на основе специального соглашения,заключенного между ними. В этих документах предусмотрены следующие основныенаправления взаимодействия:
1.Создание координационных рабочих групп из представителей заинтересованныхподразделений МВД и ФСНП РФ. В их задачу входят: определение наиболееперспективных направлений совместной работы; планирование отдельных крупныхмероприятий, в том числе рейдов, проверок; организация обучения личного составаподразделений БЭП и налоговой полиции приемам и методам выявления идокументирования преступлений в сфере налогового законодательства, проведениесовместных совещаний и семинаров; обобщение опыта работы взаимодействующихподразделений и разработка рекомендаций по ее совершенствованию; подготовка ирассылка в соответствующие подразделения аналитических обзоров, справок.
2.Проведение регулярных рабочих встреч оперативных работников, специализирующихсяна раскрытии экономических преступлений в отраслях и на объектах народногохозяйства, для координации усилий по предупреждению, пресечению противоправнойдеятельности и раскрытию преступлений. В ходе таких встреч устанавливаютсяличные контакты между оперативными работниками рассматриваемых ведомств, осуществляетсявзаимное консультирование по вопросам, входящим в компетенцию каждого из них;анализируется криминогенная обстановка на обслуживаемой территории, конкретномобъекте; уточняются права, обязанности и оперативные возможности сторон,обсуждаются и другие вопросы в пределах компетенции.
3.Обмен информацией, представляющей интерес для взаимодействующих сторон,организуется на плановой основе либо по мере необходимости. В зависимости отхарактера и содержания информации он осуществляется в письменной или устнойформе, по запросу компетентного органа или по инициативе одной из сторон науровне руководства органа или непосредственно между сотрудниками.Взаимодействие информационных систем ФСНП, с одной стороны, и МВД и ФСБ – сдругой, имеет целью обмен оперативной информацией о фактах уклонения от налоговюридических и физических лиц, в том числе путем бартерных и иных сделок поприобретению и сбыту сырья, материалов и готовой продукции. Важен также обменинформацией о новых способах совершения преступлений, нетрадиционных формах иметодах работы отечественных и зарубежных правоохранительных органов,сведениями о лицах, представляющих оперативный интерес. Федеральная службаналоговой полиции и ее подразделения информируют органы внутренних дел и ФСБ. осостоянии криминогенной обстановки по линии своей деятельности. Органывнутренних дел и безопасности тоже информируют налоговую полицию о ставшихизвестными им фактах нарушений налогового законодательства конкретнымиюридическими и физическими лицами, о преступных намерениях отдельных лиц вотношении объектов и сотрудников Госналогслужбы и налоговой полиции, и т.п.
4.Проведение, налоговой полицией и аппаратами БЭП органов внутренних делсовместных оперативных проверок и рейдов имеет целью выявление незаконных операций,осуществляемых в кредитно-финансовых и иных учреждениях, предприятиях иорганизациях. Как показывает практика, такие совместные проверки и рейдыорганов внутренних дел и налоговой полиции дают ощутимые результаты, если онизаранее тщательно подготовлены: четко определены цели и задачи, разработанысоответствующие методические рекомендации; распределены роли взаимодействующихсторон, проинструктированы участники проверки, рейда; соблюдены меры,обеспечивающие сохранение тайны относительно самой операции, времени и месте еепроведения.
5.Необходимость взаимной помощи в осуществлении оперативно-розыскных мер иследственных действии, органов налоговой полиции, внутренних дел и безопасностивозникает в ходе: изучения лиц, представляющих оперативный интерес, поисковойработы по выявлению экономических преступлений, документирования преступныхдействий разрабатываемых, реализации дел оперативного учета, перепроверкиоперативной информации, оперативного сопровождения возбужденного уголовногодела, осуществления конкретной оперативной комбинации и в некоторых другихслучаях. Органы налоговой полиции оказывают содействие в обнаружении и изъятиифинансовых или иных документов при наличии пост1щоьлсния о производстве обыскаили выемки, в проведении финансово-бухгалтерских исследований по материалам,полученным органами внутренних дел в процессе оперативно-розыскной деятельностии расследования преступлений, в порядке выполнения в соответствии с ч.4 ст.127УПК. РСФСР поручения следователя о производстве розыскных и следственныхдействии. Органы внутренних дел и безопасности проводят криминалистическиеисследования и экспертизы по материалам и уголовным делам об экономическихпреступлениях.
6.Осуществление совместных мер, по устранению обстоятельств, способствующих совершениюналоговых преступлений. Установление таких обстоятельств возможно в ходе расследования конкретных уголовных дел; проведения совместных или раздельныхрейдов и проверок; из обобщения и анализа практики борьбы с преступлениями иправонарушениями в области налогового законодательства; из информациивзаимодействующих органов.
7.Содействие органов внутренних дел, ФСБ, налоговой полиции может выражаться вподборе и изучении кандидатов для службы в подразделениях налоговой полиции наоснове имеющихся у них оперативных учетов. ФСБ оказывает методическую иконсультационную помощь в разработке мероприятии по защите объектов ФСНП. Внеобходимых случаях аппараты ФСБ предоставляют реальную помощь при создании ииспользовании криминалистических учетов, решении вопросов социально-бытового иматериально-технического обеспечения и обслуживания органов налоговой полиции ит.д.
Всвоей деятельности органы налоговой полиции взаимодействуют также со Службойвнешней разведки, комитетами по управлению государственным имуществом,таможенными и другими государственными органами.
Порядок,формы и условия взаимодействия Департамента налоговой полиции с Государственнымкомитетом РФ по управлению государственным имуществом определяется Соглашением,заключенным 26 января 1994 г. между данными ведомствами.
Впроцессе взаимодействия с таможенными органами налоговая полиция может получитьинформацию:
— о фактах занижения или сокрытия юридическими ифизическими лицами таможенной стоимости товаров, подлежащих обложению налогомна добавленную стоимость (НДС) и акцизами;
— о юридических и физических лицах, осуществляющихвнешнеэкономическую деятельность с нарушением таможенных правил и правилрегистрации в Государственной налоговой службе;
— о подозрительных фактах направления материальных идругих ценностей в адрес конкретных юридических и физических лиц, а также ослучаях нарушения законодательства при переадресовании материальных и другихценностей;
— о ввозе (вывозе) ценных бумаг, крупных наличных сумм(в том числе и в валюте), а также о сокрытии финансовых документов,характеризующих деятельность юридических и физических лиц;
— о неоднократном ввозе физическими лицами автомобилей идругих предметов повышенного спроса. [6, с.323]
3. Материалыпрактики.
3.1. У«спрута» длинные руки, но их есть, кому рубить.
С начала 1998 года оперативными подразделениями УФСНП поХабаровскому краю вместе с другими силовыми ведомствами было проверено более270 коммерческих структур, занимающихся оборотом алкоголя.
Вскрыто около 300 правонарушений, из оборота выведеносвыше 100 тысяч бутылок раз личных алкогольных суррогатов не только местногопроизводства, но также доставленных на Дальний Восток с территорий Московской,Ленинградской областей. Северо-Кавказского региона, Молдавии, Украины, КНР.
Причем ситуации порой встречаются самые неожиданные.Например, некое частное лицо заключило договор аренды складских помещенийавторемзавода в краевом центре. Туда завозится большая партия «Водкирусской», не имеющей акцизных марок, и через диспетчеров завода осуществляетсяее реализация.
Масса различного рода нарушений выявлена в процессерейдовых профилактических мероприятий по частным торговым точкамКраснофлотского района, в 000 «М-Торг», ТОО «Фактор», ЧП«Распутин», на территориях МУП «Оптовый рынок», АО«Али» и международного торгово-выставочного центра.
Свыше трех тысяч ящиков азербайджанского коньяка весьмасомнительного происхождения, но с пятизвездочными этикетками было изъято изнезаконного оборота в ходе совместных мероприятий, проведенных в Хабаровске оперативникаминалоговой полиции и Дальневосточного РУОП. Общая стоимость конфискованнойпартии алкоголя, принадлежавшей частному предпринимателю А. Наджафову изБлаговещенска, превысила 2,7 миллиона рублей. Интересен и тот факт, чтопомещение под ответственное хранение зелья было предоставлено дирекциейДальневосточного международного торгово-выставочного центра.
Это далеко не первое совместное дело налоговыхполицейских и оперативников РУОПа. Ими были вскрыты нарушения закона опредпринимательской деятельности, раскрыты ряд заказных убийств, совершенных натерритории Хабаровского края и соседней Амурской области, пресечены другие видыпротивоправной деятельности отдельных предпринимателей.
В места хранения изъятого алкоголя уже доставленоразличной продукции на несколько миллионов рублей, обнаруженной в процессесовместных мероприятий оперативников налоговой полиции и коллег из РУОП УВД натранспорте, территориальных подразделений УВД Хабаровского края. [11, с. 8]
3.2. Отделалисьлегким испугом.
В многоликой массе 000, ТОО, ИЧП, МП вниманиесотрудников налоговой полиции привлекла деятельность государственногопредприятия «Константа-93», руководителем которого являлся Ю.Джабатыров.
Предприятие на первый взгляд выглядело вполнереспектабельным, имеющим стабильные доходы от разработки компьютерных программи оснащения оргтехникой ряда структурных подразделений министерства социальнойзащиты населения Республики Адыгея (МСЗН). В необходимости существования такогопредприятия никто не сомневался.
И все бы хорошо, если бы руководство предприятия в лицеДжабатырова и главного бухгалтера И. Клыковой не начало игнорировать налоговоезаконодательство, вступив между собой в предварительный сговор с целью сокрытияприбыли.
Летом 1996 года была проведена совместная документальнаяпроверка ГП «Константа-93» сотрудниками УФСНП и госналогинспекции пог. Майкопу. Выяснилось, что ГП умышленно не указывало поступающие средства отМСЗН за выполненную работу в документах бухгалтерской отчетности как полученнуюприбыль от выполненных работ, тем самым сокрыв от государства прибыль в суммепочти 122 миллионов рублей (по ценам 1997 года).
Бухгалтерские отчеты, отчеты о финансовых результатах,расчеты налогов от фактической прибыли, направляемые в ГНИ, полностьюрасходились с действительностью. В них указывались ложные сведения оботсутствии прибыли на предприятии. Проще говоря, руководство предприятиясовершило служебный подлог.
Налоги с сокрытых объектов налогообложения составилиболее 137 миллионов рублей, что превысило 500-кратный минимальный размер оплатытруда.
В материалах дела имеется эпизод, связанный свнешнеэкономической деятельностью ГП «Константа-93» Так, в мае 1994года пред приятием был заключен устный договор с турецкой фирмой«EKIZGELI» на поставку твердых пород древесины. Представителем фирмыв качестве предоплаты было передано лично Джабатырову 41137 долларов США. Фактполучения валюты через уполномоченный банк или другие источники документальноне подтвердился.да и заключенного контракта у ГП с турецкой фирмой не было.9500 долларов директор проконвертировал, а остаток в сумме 31637 долларовдокументального отражения в бухгалтерских документах о зачислении на счетпредприятия вообще не нашел. Они внезапно(!) появились только через два месяца.
Предприятием были нарушены п. 1 ст. 5 Закона РФ «Овалютном регулировании и валютном контроле», где сказано, что«иностранная валюта, получаемая предприятиями-резидентами, подлежитобязательному зачислению на счета в уполномоченных банках, если иное неустановлено Центральным банком РФ». Разрешения (лицензии) ЦБ РФ наосуществление такого рода операций ГП «Константа-93» не имело.
Таким образом, на основании п. 4 статьи 2 Закона «Овалютном регулировании…» сделка предприятия с турецкой фирмой являласьнедействительной. Это было подтверждено актом от 12 августа 1996 годаФедеральной службы России по валютному и экспортному контролю.
Южный региональный центр по валютному и экспортномуконтролю РФ установил, что ГП " Константа-93" нарушило статьи 2-8Закона РФ «О валютном регулировании…», и постановил взыскать с ГП вдоход государства сумму 9500 долларов США.
После предъявления обвинения директор ГП«Константа-93» Джабатыров виновным себя не признал.
Главный бухгалтер Клыкова свою вину тоже отрицала.
Точку в деятельности руководства ГП «Константа-93»поставил Майкопский городской суд, который признал Ю. Джабатырова и И. Клыковувиновными в содеянном и назначил им наказание в виде двух лет лишения права назанятие должностей, связанных с материальной ответственностью, а также приговорилк исправительным работам по месту работы сроком на 1 год с удержанием 20процентов заработка ежемесячно в доход государства. Последняя амнистияосвободила подсудимых от отбытия наказания по приговору. Как говорится,отделались легким испугом. [12, с.5]
3.3. Дело омиллиарде.
Специализация Йошкар-Олинской фирмы «Росток-М»– операции с продукцией производственно-технического назначения. Ничего,казалось бы, необычного, бизнес как бизнес. Если бы не один штрих: постоянноепренебрежение фирмой законом, что, разумеется, и привлекло к предпринимателямвнимание налоговой полиции.
В «активе» фирмы обнаружились прелюбопытнейшиесделки. Так, в течение 1994-1995 гг. под руководством директора ТОО«Росток-М» Евгения Александровича предприятие получало кабельнуюпродукцию от предприятий-изготовителей АО «Чувашкабель» г. Чебоксары,АОЗТ «Агрокабель» п. Комсомольский Чувашской Республики, ТОО«Электрокабель» г. Кольчугино Владимирской области, АО«Энергоремонт» г. Йошкар-Олы. Закупка кабеля производилась путемналично-безналичного расчета, а также в счет взаимозачета за«Росток-М» другими предприятиями. За период 1994-1995 гг. фирмой«Росток-М» приобретено кабеля на общую сумму почти 490 миллионоврублей (здесь и далее суммы указаны в старых рублях).
В 1995 году Александрович к руководству АОМеталлхимконтракт" г. Москвы об отпуске пластика АБС марки «МагнумДАО», гарантируя оплату. Как говорится, просящему воздастся. Отпустили емупластик, правда, не той марки. Но в его деле это особой роли не играло.Согласно счету от 15 июня 1995 г. фирмой «Росток-М» был полученпластик АБС марки «Куколак» в количестве 40 тонн на сумму 478миллионов рублей. 14 ноября того же года АО Металлхимконтракт" опятьотгрузил пластик АБС марки «Магнум-3404» в количестве 29,95 тонны напочти ту же сумму. За полученную продукцию, как и договаривались, ТОО«Росток-М» рассчиталось полностью.
Одновременно осуществлялась закупку рукава напорного вАО «Резинотехника» г. Саранска. В адрес фирмы «Росток-М»отгрузили этой продукции в количестве 1288,4 километра на сумму более 28,3миллиарда рублей. Такого объема рукава напорного хватило бы как раз доФинляндии. А там, глядишь, начали бы перекачивать воду с финских озер вмарайскую Кокшагу, чем еще раз подтвердили бы дружбу между финно-угорскиминародами.
Резонный вопрос: куда же могло использоватьтоварищество, не производящее никакой продукции, кабель, пластик да рукавнапорный в таком большом количестве? Не собирались же их на самом деле тянутьдо братских финно-угорских народов, скажем, до вепсов в Ленинградскую область?Поясним. Вся продукция от имени ТОО «Росток-М» поставлялась АО«Ульяновский автомобильный завод» и производственно-технологическойфирме «Веста» г. Кирова – производителю стиральных машин.
В частности, в 1994 году по указанию директоратоварищества «Росток-М» предприятие отгрузило кабельную продукциюакционерному обществу «УАЗ» на сумму более 115 миллионов рублей. Запоставленный кабель АО «Ульяновский автомобильный завод» произвелооплату безналичным путем. Фирме также была отгружена продукция производственно-техническогоназначения на сумму почти 918 миллионов рублей и в 1995 году на сумму более 5миллиардов.
В свою очередь производственно-технологическая фирма«Веста» в обмен на сданную продукцию предприятию «Росток-М»в качестве оплаты за кабель, пластик и рукав напорный отпустила стиральныемашины «Вятка-автомат» различной модификации на сумму свыше 61миллиарда рублей. Полученные стиральные машины фирма «Росток-М»реализовала товариществу с ограниченной ответственностью торговому дому«Эском» (г. Новосибирск) в количестве 192 штук на сумму почти 350миллионов рублей. За отгруженную продукцию ТОО ТД «Эском» оплатупроизвело полностью. В период с марта по июнь 1995 г. частному предпринимателюВ. Домнину, проживающему в г. Кирове, было отпущено на реализацию 230 штукстиральных машин. Согласно приходным кассовым ордерам, Домнин также полностьюпроизвел расчет с «Росток-М».
Как видим, в результате сделок по закупке и реализацииразличной продукции фирмой «Росток-М» была получена огромная прибыль.Но руководитель фирмы великодушно простил все долги свои государству, пытаясьсокрыть от налогообложения большую часть нажитого.
Налоговые полицейские выяснили, что в 1994 году«Росток-М» получило выручку от реализации продукции в размере почти700 миллионов рублей, а товарооборот составил почти 2 миллиарда рублей. Однаков отчете о финансовых результатах и их использовании ТОО за 1994 год,составленном бухгалтером предприятия М. Рогожинской на основании первичныхдокументов, цифры были совсем иные: 22,7 и 187 миллионов соответственно.Разница в суммах понятна и первокласснику. Однако Александрович подписал отчет,что называется, не моргнув. А бухгалтер представила его в госналогинспекцию пог. Йошкар-Оле.
Подобным же методом была сдана декларация о доходах в госналогинспекциюза 1995 г.
Но, как говорилось выше, фирма уже попала в поле зренияполиции. Было возбуждено уголовное дело.
Следователи налоговой полиции доказали, чтоАлександрович умышленно, с целью неуплаты налогов, скрыл от бухгалтерскогоучета совершаемые хозяйственные сделки и таким образом, уклонился от уплатыналогов на общую сумму 1242,7 млн. рублей
Вина подсудимого, помимо его личного признания,полностью была подтверждена показаниями свидетелей и материалами уголовногодела. В итоге суд квалифицировал действия подсудимого Е. Александровича по ст.199 ч. 1 УК РФ и назначил наказание в виде лишения свободы на два года с такимже испытательным сроком.
Р.S. Что ж, суд у нас пока гуманен к тем, ктообворовывает государственную казну. А поступи этот миллиард в местный бюджет,глядишь, многие пенсионеры не сидели бы без пенсий, медики без зарплаты…[13,с.6]
3.4. Гигантский«лохотрон».
За свои неполные сорок лет Марина Ивановна Михасеваповидала многое. За ее плечами две судимости, одна из которых была получена заимущественные противоправные деяния, а вторая – за преступление противличности. Прекрасно осознавая бесперспективность прежнего пути, она попыталасьнайти новые источники дохода. А именно: сыграть на людском азарте. Однако,памятуя о гонениях на наперсточников и иных мошенников подобного уровня, в 1995году она создает вполне официальную коммерческую структуру – ООО «Все дляВас».
Зарегистрирована была эта организация в налоговойинспекции по Железнодорожному району Хабаровска, имела свой штат и всеположенные реквизиты, а к ним лицензию на организацию и проведение местныхлотерей. В этих целях в краевой типографии было заказано десять тысячпятитысячерублевых лотерейных билетов, естественно, в ценах тех лет, а такжеприобретены призы: телевизор «Шиваки» и несколько недорогих предметовбытовой техники. Место проведения лотерей было выбрано многолюдное – площадкавозле кинотеатра «Гигант».
Судя по более чем восьми тысячам реализованных билетов,своих клиентов фирма находила. Беда только в том, что ни сами игроки, ни бюджетс этой деятельности Михасевой не получили ничего.
Деньги, вырученные от проданных билетов, в бухгалтерскойотчетности своего отражения не нашли. Призы и их денежные компенсации,очевидно, также благополучно миновали победителей: все их паспортные данныеоказались адресами знакомых руководителя «Лохотрона».
Пресекли деятельность мошенницы налоговые полицейскиеХабаровска. Теперь за допущенные факты нарушений налогового законодательства ейпредстоит вернуть бюджету почти 65 тысяч рублей.
Что же касается оценки мошеннических действий нашейгероини, то здесь точка еще не поставлена. [10, с. 7]
Материалы практики показывают, что несовершенствоуголовного законодательства в области налоговых правонарушениймалозначительность наказаний влечет за собой еще больший вал преступлений вэтой сфере. Причем необходимо отметить, что налоговая преступность не стоит наместе, она активно развивается и совершенствуется. С каждым днем все сложнеестановится доказать факт совершения преступления, а действующие законы малоэтому способствуют.
4. Предложения посовершенствованию деятельности органов налоговой полиции.
Федеральнаяслужба налоговой полиции Российской Федерации – молодой правоохранительныйорган. Несмотря на то, что в него пришло большое количество профессиональныхработников из органов внутренних дел и безопасности, в его деятельности ещемного недоработок, которые связаны с пробелами в действующем законодательстве.Таким образом напрашивается вывод, что деятельность налоговой полиции еще достаточнодолго будет совершенствоваться, и связано это, в первую очередь, состановлением новой экономической системы в нашей стране.
Итак,приведем ряд предложений.
1.Налоговой полиции необходимо расширить круг полномочий. Конкретнее это касаетсяглавы 22 раздела 8 УК РФ. Основная масса налоговых правонарушений тянет засобой шлейф других экономических преступлений – работа без лицензии, незаконнаябанковская деятельность и т.д., т.е. очень часто при расследовании налоговыхпреступлений ФСНП приходится обращаться в органы внутренних дел по другимправонарушениям, относящимся к их компетенции. В итоге, учитываянеповоротливость государственной бюрократической машины теряется мобильностьрасследования; из-за возможной несогласованности действий допускаются ошибки,которые позволяют преступникам уходить от ответственности. В то же времясосредоточение оперативно-розыскной и следственной работы по всей гаммеэкономических преступлений в одних руках позволит вести ее более качественно ибыстро.
2.В развитие первого предложения возможно есть смысл создать в нашей стране, такназываемую финансовую гвардию на базе ФСНП РФ и подразделений по борьбе сэкономическими преступлениями МВД РФ. Данная организация смогла бы гораздоэффективней бороться с экономической преступностью в России благодаряотсутствию препятствий в виде различных согласований, борьбы за ведомственныеинтересы.
3.Необходимо еще более ужесточить наказание за налоговые преступления – этокасается именно уголовного наказания. Нужно обязать суды приговаривать креальным срокам лишения свободы. Только страх перед неминуемым наказаниемзаставит граждан платить налоги в государственный бюджет.
4.Также необходимо ввести ответственность за сокрытие объектов хозяйственнойдеятельности (сделки, выручка и т.д.) от бухгалтерского учета. Ведь зачастую,скрывая от налогообложения значительные объемы выручки, предприниматели уже вовремя проверки предоставляют документацию, которая свидетельствует означительных расходах, ими понесенных. Таким образом, налогооблагаемая прибыльсоставляет мизерную сумму. В связи с этим многие из них уходят от уголовнойответственности, а бюджет только получает штраф за неверное ведениебухгалтерского учета. При этом необходимо отметить, что затрачиваютсязначительные усилия и средства на выявления сокрытия и сбора доказательнойбазы, т.е. работа идет «на корзину», а это недопустимо.
Можнопредлагать еще много нововведений по совершенствованию деятельности налоговойполиции и других правоохранительных органов, но важны не предложения и новыепроекты, а конкретные действия по их претворению в жизнь.
Заключение
Законность– атрибут существования и развития демократически организованного общества. Онанеобходима для обеспечения свободы и реализации прав граждан, осуществленияправ граждан, осуществления демократии, образования и функционированиягражданского общества, научно обоснованного построения и рациональнойдеятельности государственного аппарата [8, с.3]
Проблемазаконности вечна, она будет существовать до тех пор, пока есть право, при этомв нашей стране она приобрела за последнее время не только юридическое, но ибольшое политическое значение. Принимаемые законы не всегда совершенны,социально обоснованны, снабжены необходимым механизмом действия. Именноисполнительная власть в правовом государстве призвана обеспечить соблюдениезаконности и дисциплины в интересах общества и отдельной личности.
Обеспечениемзаконности и дисциплины в государственной и общественной жизни, в т.ч. и всфере управления специально занимается определенный круг органов. Те из них,которые существуют только или главным образом для выполнения такой роли – этоправоохранительные органы.
Правоохранительныеорганы обязаны делать все необходимое для обеспечения сохранностисобственности, личного имущества, чести и достоинства граждан, вести борьбу спреступностью, предупреждать любые правонарушения и устранять порождающие ихпричины. Именно эти органы могут реально обеспечить правовую охранускладывающихся общественных отношений в соответствии с Конституцией РФ.
Вышенами было рассмотрено деятельность одного из таких органов – Федеральной службыналоговой полиции РФ.
Список литературы.
1.Конституция Российской Федерации – М: Юридическая литература, 1993 – 64с.
2.Налоговый кодекс РФ (часть 1). Принят Государственной думой РФ 16.07.1998.
3.Уголовный кодекс РФ – М: изд. Кросна-Лекс, 1997 – 848с.
4.Закон РФ «О федеральных органах налоговой полиции» – М: УКЦ Юр ИнфоР, 1997 – 224с.
5.Закон РСФСР о милиции – М: Проспект, 1996 – 32с.
6.Налоговая полиция / учебное пособие – Н. Новгород, Нижполиграф, 1994 – 368с.
7.Правоохранительные органы РФ/ учебник. – М: изд. «Спарк», 1996 –286с.
8.Лончаков А.П. «Понятие, содержание правоохранительной деятельности,осуществляемой в РФ» – Хабаровск, 1997 – 43с.
9.Яни П.С. «Правоохранительные органы и предприниматель» – М: АО«Бизнес-школа Интел-Синтез», 1997 – 96с.
10.Архипов Л. Гигантский «лохотрон» // Налоговая полиция №19 1998.
11.Высоцкий Ю. У «спрута» длинные руки, но их есть, кому рубить //Налоговая полиция №18 1998.
12.Кудаев Ю. Отделались легким испугом // Налоговая полиция №12 1998.
13.Петров Э. Дело о миллиарде // Налоговая полиция №19 1998.
Приложение 1.
Нормативно-инструктивный материал, рекомендуемый дляиспользования сотрудниками оперативной службы ФСНП России
§ 24 июня 1993 г. № 5238-1 Закон РФ О ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНАХНАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ (в ред. Указа Президента РФ от 24.12.93 №2288, Федеральногозакона от 17.12.95 № 200-ФЗ).
§ Приказ ГНС РФ № ВГ-3-14/18, ДНП РФ № 77 от 14 марта1994 года ОБ ОРГАНИЗАЦИИ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙСЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ РОССИЙСКОИФЕДЕРАЦИИ.
§ Положение О ПОРЯДКЕ ОБРАЩЕНИЯ ВЗЫСКАНИЯ НЕДОИМОК ПОНАЛОГАМ И ДРУГИМ ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЛАТЕЖАМ, УПЛАЧИВАЕМЫМ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ВБЮДЖЕТ И ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ, НА ИХ ИМУЩЕСТВО В СЛУЧАЕОТСУТСТВИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СЧЕТАХ В БАНКАХ.
§ ГНС РФ 30 августа 1994 г. № ВГ-6-18/322, ДНП РФ 29августа 1594 г. № ВЯ-1375 Письмо О ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СВЕДЕНИЙ ПО ЗАПРОСАМПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ (в ред. письма Госналогслужбы РФ № ВГ-6-18/404, ДНПРФ № СА-1826 от 28.10.94).
§ Указ от 14 февраля 1996 г. № 197 О ПЕРВООЧЕРЕДНЫХ МЕРАХПО РЕАЛИЗАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ ВЗАКОН РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ „О ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНАХ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ“И УГОЛОВНО-ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ КОДЕКС РСФСР».
§ Закон РСФСР О ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЕ РСФСР (вред. Законов РФ от 24.06.92 № 3119-1, от 02.07.92 № 3181-1, от 25.02.93 №4549-1) Глава 1 Утверждена письмом Министерства финансов РСФСР от 26 июля 1991г. № 16/176.
§ Инструкция О ПОРЯДКЕ ИЗЪЯТИЯ ДОЛЖНОСТНЫМ ЛИЦОМГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ ДОКУМЕНТОВ, СВИДЕТЕЛЬСТВУЮЩИХ О СОКРЫТИИ(ЗАНИЖЕНИИ) ПРИБЫЛИ (ДОХОДА) ИЛИ СОКРЫТИИ ИНЫХ ОБЪЕКТОВ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УПРЕДПРИЯТИЙ, УЧРЕЖДЕНИЙ, ОРГАНИЗАЦИЙ И ГРАЖДАН.
§ ГНС РФ Письмо от 23 февраля 1996 г. № ВЗ-6-10/134 ОПРЕДСТАВЛЕНИИ ИНФОРМАЦИИ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ О СЛУЧАЯХ НЕУПЛАТЫ ПРЕДПРИЯТИЯМИНАЛОГОВ И ИНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ТЕЧЕНИЕ 3-Х МЕСЯЦЕВ.
§ ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Письмо от31.августа 1994 г. № СЭ-7/ОП-628.
§ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ№ 465, ДНП РФ № 402 Приказ от 13 сентября 1994 года ОБ ОРГАНИЗАЦИИВЗАИМОДЕЙСТВИЯ МЕЖДУ ТАМОЖЕННЫМИ ОРГАНАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ФЕДЕРАЛЬНЫМИОРГАНАМИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
§ ГНС РФ Письмо от 20 сентября 1994 г. № ЮБ-6-08/353 ОНЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРАКТИКИ РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ АРБИТРАЖНЫМИ СУДАМИ С УЧАСТИЕМНАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ОРГАНОВ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ.
§ ГНС РФ Письмо от 20 сентября 1994 г. № ЮБ-6-08/353 ОНЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРАКТИКИ РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ АРБИТРАЖНЫМИ СУДАМИ С УЧАСТИЕМНАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ОРГАНОВ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ.
§ ПРАВИТЕЛЬСТВО РФ Постановление от 20 февраля 1995 г. №155 О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ ВЫСЛУГИ ЛЕТ, НАЗНАЧЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ ПЕНСИЙ И ПОСОБИЙЛИЦАМ, ПРОХОДИВШИМ СЛУЖБУ В ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНАХ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ, И ИХ СЕМЬЯМ.
§ ФЕДЕРАЛЬНАЯ ПРОКУРАТУРА РФ 11 мая 1995 г. № 15/5-95,ДНП РФ 6 апреля 1995 г. № ВП-605, ГНС РФ 12 мая 1995 г. № ЮБ-4-08/19н Письмо О ПОРЯДКЕПЕРЕДАЧИ МАТЕРИАЛОВ О НАРУШЕНИЯХ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В ОРГАНЫ НАЛОГОВОЙПОЛИЦИИ И ПРОКУРАТУРЫ.
§ ПРЕЗИДЕНТ РФ Указ от 14 февраля 1996 г. № 197 ОПЕРВООЧЕРЕДНЫХ МЕРАХ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА «О ВНЕСЕНИИИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЗАКОН РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ „О ФЕДЕРЛЛЬНЫХ ОРГАНАХНАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ“ И УГОЛОВНО-ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ КОДЕКС РСФСР».
§ ГНС РФ Письмо от 5 февраля 1996 г. № ПВ-6-01/70 ОВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ВТОРОЙ ЧАСТИ ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
§ Приложение к письму ГНС РФ от 28 августа 1992 г. №ИЛ-6-01/284 ВРЕМЕННЫЕ УКАЗАНИЯ О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ ПРОВЕРОКЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕЗАВИСИМО ОТ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ФОРМЫ СОБСТВЕННОСТИ(ВКЛЮЧАЯ ПРЕДПРИЯТИЯ С ОСОБЫМ РЕЖИМОМ РАБОТЫ), ПО СОБЛЮДЕНИЮ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА,ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕ НИЯ, ПОЛНОТЫ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НАПРИБЫЛЬ (в ред. письма Госналогслужбы РФ от 30-04.93 № ВГ-6-01/160).
§ ГНС РФ Письмо от 25 сентября 1992 г. № ИЛ-4-08/63 ОПОРЯДКЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВЗЫСКАНИЯ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ШТРАФОВ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГОЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА Примечание к документу: Данная редакция вводится в действие с16 января 1996 года.
§ Кодекс РСФСР ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ.
§ Постановление Пленума Верховного Суда РФ, Пленума ВАСРФ от 28.02.95 № 2/1 «О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ, СВЯЗАННЫХ С ВВЕДЕНИЕМ ВДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ПЕРВОЙ ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ». Источникпубликации «Бюллетень Верховного Суда РФ», № 5, 1995.
§ ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РФ Письмо от 12 апреля 1995 г. №ОП-21/31.
§ ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПринятГосударственной Думой 22 декабря 1995 года.
§ Федеральный закон от 26.01.96 № 15-ФЗ «О ВВЕДЕНИИВ ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ВТОРОЙ ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (принятГД ФС РФ 22.12.95).
§ Федеральный закон О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ПЕРВУЮГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Принят Государственной Думой 15ноября 1995 года. Данная редакция вводится в действие с 27 декабря 1995 года.
§ УГОЛОВНО-ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ КОДЕКС РСФСР Данная редакциявводится в действие с 27 декабря 1995 года.
§ УГОЛОВНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
§ ГНС РФ Разъяснения от 1 июня 1992 г. № ВЗ-6-05/173 ПООТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОНАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.
§ ГНС РФ Разъяснения от 10 июня 1992 г. № ВГ-6-01/187 ПООТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОНАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В 1992 ГОДУ.
§ ГНС РФ Разъяснения от 25 июня 1992 г. № ВП-6-03/202 ПООТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, ЗАДАННЫМ РАБОТНИКАМИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ НАКУСТОВЫХ СОВЕЩАНИЯХ, ПРОВЕДЕННЫХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИЕЙ В МАЕ1992 ГОДА.
§ ГНС РФ Разъяснения от 2 июля 1992 г. № ВГ-6-02/205 ПООТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПЛАТОЙ ЗА ЗЕМЛЮ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ ПРЕДПРИЯТИЙАГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА И ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ.
§ ГНСРФ Разъяснения от 2 июля 1992 г. № ВГ-6-02/205 ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМС ПЛАТОЙ ЗА ЗЕМЛЮ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ ПРЕДПРИЯТИЙ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСАИ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ.
§ МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ № 16-05/1, ГНСРФ № 01-1 Разъяснения от 10 августа 1992 года.
§ ГНС РФ Письмо от 3 марта 1993 г. №ВГ-6-14/104 О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ САНКЦИИ.
§ Письмо от 6 апреля 1993 г. № УЮ-6-08/132 О ПОРЯДКЕИСПОЛНЕНИЯ ПОСТАНОВЛЕНИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ О ВЗЫСКАНИИ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ШТРАФОВС ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ ПРЕДПРИЯТИЙ, ОРГАНИЗАЦИЙ, УЧРЕЖДЕНИЙ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГОЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА.
§ ГНС РФ Разъяснения от 14 сентября 1993 г. №ВГ-4-01/145н ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ ИТОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВАО НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ (ДОХОДА) ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ.
§ ГНС РФ Разъяснения от 23 сентября 1993 г. №ВЗ-4-05/150н ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГОЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.
§ ГНС РФ Письмо от 28 сентября 1993 г. № НП-6-03/333 ОБОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.
§ Приложение к письму ГНС РФ от 5 марта 1994 г. №ВГ-6-14/72 РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ МЕРОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА.
§ ГНС РФ Письмо от 6 октября 1993 г № ВГ-6-14/344.
§ ГНС РФ Письмо от 13 сентября 1994 г. № ВГ-6-14/347 ОПОРЯДКЕ ПОЛУЧЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ИНФОРМАЦИИ В СТРАНАХ – ЧЛЕНАХ ИНТЕРПОЛА.
§ ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РФ Письмо от 6 декабря 1995 годаСПРАВКА О ПОЛНОМОЧИЯХ ПРОКУРОРА В ОБЛАСТИ ПРАВА ТРЕБОВАТЬ ОТ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.
§ ГНС РФ Письмо от 25 декабря 1995 г. № ВН-6-03/659 ОВРЕМЕННЫХ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГОВ СИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА.