Подоходный налог с физ. лиц. Декларирование доходов.

Санкт-ПетербургскийГосударственный
Университет экономики и финансов
Заочный факультет
 
Кафедра финансов
 
Допустить к защите
Зав.кафедрой __________________
"____" ________________ 2000 год
 
Дипломная работа
на тему«Подоходный налог с физических лиц.
Декларирование доходов».
 
Специальность «Финансы и кредит»
Студент IV курса
 
КондаковГригорий Павлович
 
Научный руководитель
Листов Антон Евгеньевич
 
Санкт-Петербург
2000г.
Оглавление
Введение… 3
Глава 1 Экономическая сущностьподоходного налога… 6
1.1. Роль и место подоходного налога в налоговой системе… 6
1.2. К истории подоходного налога… 9
1.3. Практика применения подоходного налога в зарубежныхстранах 11
Глава 2. Основные принципывзиманияподоходного налога в РФ… 17
2.1. Общие положения… 17
2.2. Налогообложение доходов полученных физическими лицами… 28
по месту основной работы… 28
2.3. Налогообложение доходов, полученных физическими… 30
лицами не по месту основной работы… 30
2.4. Налогообложение доходов от предпринимательской… 33
деятельности и других доходов… 33
2.5. Налогообложение и учет доходов… 39
иностранных физических лиц… 39
Глава 3… 44
3.1. Декларирование дохода… 44
3.2. Порядок заполнения декларации о совокупном доходе… 55
3.3. Административнаяответственность граждан за нарушение порядка декларирования своих доходов  75
Заключение… 78
Список использованныхисточников… 81
Методическая разработка… 85
Введение
 
Налоговая политика Российской Федерации формируется подвоздействием экономических, политических и социальных преобразований,происходящих в стране. Налоги на  практике предстают в виде многообразных форм смножеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют налоговуюсистему государства. По набору налогов, способам взимания, ставкам, налоговойбазе, льготам, фискальным полномочиям различных уровней власти налоговыесистемы разных стран существенно отличаются друг от друга, хотя без сомненияможно выделить общие черты, присущие каждой налоговой системе любогогосударства. Во-первых, это постоянный поиск путей увеличения налоговыхпоступлений в бюджет государства, что реализуется введением новых налогов,изменением налоговой базы, изменением оценочной стоимости имущества исоотношением различных видов налогов. А во-вторых, это построение налоговыхсистем на основе эффективного налогообложения, что подразумевает равное исправедливое распределение налогового бремени, и использование налоговойполитики в целях постоянного экономического роста страны.
Подоходный налог с физических лиц, занимающий одно изосновных мест в налоговой системе Российской Федерации, непосредственно влияеткак на построение всей налоговой политики государства, так и на финансовоесостояние граждан. Поэтому необходимость тщательного рассмотрения и нахожденияпутей совершенствования и преобразования данного вида налога является важнейшимэлементом налогового законодательства. Постоянный рост налоговых отчисленийграждан, не может быть оправдан ни какими видами государственных расходов, таккак тем самым нарушается основной принцип построения налоговой системы — принцип равенства и справедливости обложения граждан.
Данная дипломная работа имеет своей целью раскрытьсущность подоходного налога, определить основные принципы взимания подоходногоналога с физических лиц, найти достоинства и недостатки декларирования доходовграждан в Российской Федерации, сравнивая с практикой применения подоходногоналога в зарубежных странах. А также наметить основные перспективы развитияналоговой системы Российской Федерации.
Основной задачей исследования данной дипломной работыявляется изучение налогового законодательства в части налогообложенияподоходным налогом физических лиц и изыскания путей совершенствования порядкадекларирования доходов граждан. Сложность этой задачи состоит в том, что наданном этапе развития налоговой системы Российской Федерации существует большоеколичество нормативных документов и подзаконных актов, инструкций, в процессепрактического применения которых возникают частые несоответствия и разночтения.Решение вышеуказанной задачи и является предметом исследования данной дипломнойработы.
В первой главе будет рассмотрена экономическая сущностьподоходного налога с физических лиц, которая заключается в определении роли иместа данного вида налога в налоговой системе Российской Федерации. Также будетзатронут вопрос возникновения подоходного налога в России и других странах,практика применения подоходного налога в зарубежных странах.
Во второй главе проанализированы основные принципывзимания подоходного налога, что заключается в определении порядканалогообложения доходов граждан: по месту основной работы; по месту не основнойработы; полученных от занятия предпринимательской деятельностью; иностранныхграждан.
В третей главе разобран порядок декларирования доходовграждан, порядок заполнения налоговой декларации, а также административнаяответственность за нарушения сроков подачи и составления декларации о доходах,полученных за отчетный период./>/>Глава 1 Экономическая сущностьподоходного налога/>/>1.1. Роль и местоподоходного налогав налоговой системе
Решающее значение в доходах бюджета имеют налоги. Налоги – обязательныеплатежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц.
Государство без налогов существовать не может, посколькуони – главный метод мобилизации доходов в условиях господства частнойсобственности и рыночных отношений. Роль налогов тесно связана с деятельностьюгосударства. Она находится в постоянном движении и зависит от экономическойполитики государства.
Налогами облагается деятельность человека в самых различных областях.
В системе налогов Российской Федерации далеко не все платежи играютодинаковую роль как с точки зрения доходов бюджетов, так и с позиции влияния наматериальное положение налогоплательщиков. Если налог на прибыль предприятий иорганизаций формирует основную часть налоговых поступлений, то налог наимущество физических лиц убыточен для бюджета. Налог на добавленную стоимостьоказывает существенное влияние на деятельность каждого предприятия, а налог нареализацию горюче-смазочных материалов уплачивает только отдельная группа лиц.Граждане являются плательщиками подоходного налога в течение всей своей самостоятельнойжизни.
Отсутствие резкой дифференциации доходов населенияпривело к тому, что прогрессивное налогообложение практически не затрагивалоинтересов большинства граждан. Доля подоходного налога в денежных доходахнаселения колебалась в пределах 6-6,8%. Центр тяжести налогообложения былперенесен на предприятия.
Доминирующее положение государственного сектора экономикипозволило создать выхватывающую систему взимания налога у источника получениядохода. Доля централизованно установленных ставок и тарифов составляла 4/5фонда оплаты труда, что практически лишало граждан возможности проявлятькакую-либо активность в налоговых отношениях.
Долгое время считалось, что платежи населения формируютлишь 8-9% доходов государственного бюджета (принимались во внимание лишь прямыеналоги, существование косвенных налогов на доходы населения отрицалось), арасходы бюджета только на социальные нужды составляли 30-40%. Поэтому вопрос обобщественном контроле расходования сумм собранных налогов отпадал как бы сам собой.
В настоящее времяпроцессы экономических преобразований коренным образом изменили обстоятельстваформирования финансовых фондов, обуславливающих незначимую роль подоходного ипрямых налогов с населения вообще. Подоходный налог сейчас обеспечивает основнуюмассу налоговых поступлений почти во всех государствах.
Ведущее место подоходного налога обусловлено рядомобстоятельств.
Во-первых, это личный налог, т.е. налог, объект которого– доход, действительно полученный плательщиком, а не предполагаемый усредненныйдоход, который мог бы быть получен в данных экономических условиях.
Во-вторых, подоходный налог позволяет максимальнойстепени реализовать основные принципы налогообложения – всеобщность иравномерность.
Традиционноподоходный налог – это налог государственный, взимаемый на всей территориистраны по единым ставкам. Возможность местных органов власти и управленияопределять условия взимания государственного подоходного налога либо весьмаограниченна, либо вообще исключена. Подоходный налог имеет большое влияние наполитическую и экономическую стабильность, на перераспределение доходов.Поэтому нежелательно иметь большое количество субъектов, принимающих решения оподоходном налоге. Закон РСФСР от 7 декабря 1991г. «О подоходном налоге сфизических лиц» не наделял местные советы никакими полномочиями вотношении подоходного налога. Однако законом Российской Федерации от 16 июля1992г. «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России»местным советам было предоставлено право устанавливать льготы по подоходномуналогу в пределах сумм налога, зачисляемых в их бюджеты.
По данным Министерства по налогам и сборам РоссийскойФедерации подоходный налог с физических лиц по сумме поступлений в бюджетзанимает сейчас третье место после налога на прибыль предприятий и налога надобавленную стоимость. По предположению налоговой службы подоходный налог сфизических лиц в будущем по сумме поступлений займет второе место и будет однойиз основных статей дохода бюджета страны.1.2. К истории подоходного налога
По сравнению с другими видами налогов, подоходный налогдовольно молод. Впервые он был введен в Англии в 1798 году в виде утроенногоналога на роскошь, был построен на чисто внешних признаках и действовал до 1816года. В 1842 году налог был введен вторично в виде, более или менее отвечающемосновным идеям подоходного обложения. В других странах подоходный налог сталиприменять с конца XIX  — начала XX века (Пруссия – с 1891года,Франция – с 1914года). В России в 1812 году был введен прогрессивный процентныйсбор с доходов от недвижимого имущества (своеобразная форма подоходногоналога). Закон о подоходном налоге был принят в России лишь 6 апреля 1916 года.Принципы подоходного налогообложения получили в нем яркое выражение.
Однако и до введения подоходного налога налоговые системыв различных странах косвенно учитывали доходы граждан при построении реальныхналогов. Например, размер домового налога зависел от числа окон, этажей икомнат, от размера фасада дома и от других признаков, которые позволяли судитьоб общественном положении и доходах плательщика.
Введение подоходного налога обусловлено причинами,которые по-разному проявлялись в различных странах, но могут быть сведены кследующему. Острая потребность государства в дополнительных средствах,вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами пересталапокрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовалистиной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальныедвижения требовали устранения несправедливости косвенного обложения, неделавшего различия между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менеесостоятельных граждан. Идея подоходного налога – обеспечение равнонапряженностиналогообложения на основе прямого определения доходов плательщика./>/>1.3. Практикаприменения подоходного налогав зарубежных странах
В развитых странахдоля подоходного налога в общей сумме налоговых поступлений в бюджетысоставляет: в США – 60%,  в Великобритании, Швейцарии и Швеции – 40%, воФранции – 17%. В странах – участницах Организации экономического сотрудничестваи развития подоходные налоги с населения в общих налоговых поступленияхсоставляют в среднем 30%, а вместе со взносами на социальное страхование,взимаемыми на общей с подоходным налогом основе – 55%.
Во многих странах существуют личные подоходные налоги. ВСкандинавских странах и а Швейцарии доля местного подоходного налога в общейсумме подоходных налогов выше, чем доля подоходного налога, взимаемого науровне центрального правительства, и составляет в Дании 53,9%, в Швейцарии79,4%.
Теоретически местный подоходный налог может быть либополностью обособлен от государственного, либо частично, либо устанавливаетсянепосредственно на основе государственного.
В первом случае местные органы самостоятельно определяютбазу ставки налогообложения; во втором облагаемый доход для местного налогаподсчитывают так же, как и для государственного, но ставки налога и льготы понему устанавливают местные органы власти; в третьем случае местные органывласти устанавливают дополнительную ставку налога на доход, рассчитанный длявзимания государственного подоходного налога.
Местный подоходный налог не должен уменьшать базугосударственного подоходного налога. В большинстве стран местные подоходныеналоги не вычитают из валового дохода при подсчете сумму дохода, облагаемогогосударственным подоходным налогом.
Совокупность государственного и местного подоходногоналогов не должна достигать конфискационных значений. В Норвегии и Бельгии,например, центральные правительства устанавливают верхние пределы налоговыхставок. В США  сумму местных подоходных налогов, внесенных налогоплательщикамив бюджеты ряда штатов и местных органов власти, вычитают из суммы подоходногоналога, подлежащего уплате в федеральный бюджет. В некоторых штатах, наоборотфедеральный подоходный налог учитывают при определении суммы местного.
Дифференциация подоходного налогообложения на местах недолжна нарушать принципа, т.е. не должна оказывать влияния на принятиеналогоплательщиком тех или иных экономических и бытовых решений. Например,именно различными уровнями налогообложения была спровоцирована в 70-е годымиграция наиболее состоятельно населения. Из городов и поселков США в пригородыи в сельскую местность. Поэтому даже при полной обособленности местныхподоходных налогов необходима их отдельная унификация.
Подоходный налог среди прямых налогов имеет решающеефискальное значение. Это прямой личный налог, взимаемый с доходов физическихлиц. Объектом обложения выступает доход от различных источников. В зарубежнойналоговой практике исторически сложились две формы построения подоходногоналога: шедулярная, при которой облагается каждая часть (шедула) доходараздельно в зависимости от источника, глобальная – по совокупному доходу.Вторая форма получила наибольшее распространение.
Главный недостаток взимания подоходного налога – простордля уклонений от его уплаты. Во Франции, например, от уплаты налога укрываетсядо трети доходов населения, в Швеции не декларируется до 25% доходов.
Поэтому, оставаясь централизованным, подоходный налог вразвитых странах – не единственный налог с населения. Он соединен с реальныминалогами – земельным, домовым, промысловым, с денежного капитала и т.п. Этодает возможность в какой-то мере избежать потерь бюджета от сокрытия доходов иот непроизводственного использования имущества.
В ряде стран существует совместное декларирование доходовсупругами – это способ определения истинного дохода семьи. Ни взаконодательстве СССР, ни в законодательстве России такое правило неприменялось ранее, не применяется и теперь. Между тем в налоговой практикебольшинства стран декларирование доходов семьи – обычное явление. Некоторые избывших советских республик восприняли такую норму. Например, закон Эстонскойреспублики от 11 октября 1990 года «О подоходном налоге с частноголица» установил, что «доходы несовершеннолетних лиц в возрасте до 15 летдекларируются родителями (усыновителями) или опекунами в составе своих доходов.Подростки в возрасте от 15 до 18 лет декларируют свои доходы самостоятельно.Супруги, жившие вместе в течение всего периода, за который исчисляется налог,могут платить подоходный налог на основе совместной декларации доходов; доход,облагаемый налогом, делится при этом между супругами поровну».
Во Франции подоходный налог взимается со всей суммыдоходов одной семьи, рассматриваемой как облагаемая единица. К тому же взрослыедети, не проживающие совместно с плательщиком могут присоединяться кплательщику со своими детьми и составить одно целое. Для учета численности исостава семьи используется система расчета семейного коэффициента, которыйвыражает доход, приходящийся на одну долю, характеризующую семейное положениеналогоплательщика, т.е. доход делится на число долей. Число долей увеличиваетсяна полудолю, если сам налогоплательщик или кто-то из его иждивенцев – инвалид.Для расчета налога существует специальная таблица, учитывающая семейноеположение налогоплательщика.
В США действует иная система, которая предусматривает неделение доходов поровну между супругами или членами семьи, а налогообложениеобщего дохода семьи. Супруги могут заполнять совместную декларацию. К их общемудоходу применяется специальная шкала налогообложения.
Одна и та же сумма годового дохода может быть полученалицами за разное время. Один гражданин может получить данную сумму, работая втечение года, а другой ту же сумму может заработать за более короткий срок.Годовой доход этих лиц, равный в количественном выражении не означает равенстваплательщиков в социальном плане. Поэтому законодательство ряда странпредусматривает, что к доходам, полученным плательщиком в течение времени,меньшего, чем налоговый год, применяется не маргинальная ставка,предусмотренная для данной суммы, а ставка, рассчитанная особым образом.
Первоначально рассчитывают годовой эквивалент полученногодохода. Например, если доход, полученный за 8 месяцев, составляет 1000 единиц, тогодовой эквивалент равен 1500 единицам: />.
Затем рассчитывают среднюю ставку, по которой облагаетсявысчитанный доход. Если предположить, что доход до 1000 единиц облагается поставке 10%, а свыше – по ставке 20%, то средняя ставка, равная отношению суммыналога к полученному доходу, составит 13,33%: />.
По этой средней ставке и будет обложен полученный доход.Налог составит 13,3 единицы, а не 100 единиц.
Российским законодательством система актуализации налогане предусмотрена.
1. Ставки подоходного налога в течение длительноговремени были прогрессивны и построены по сложной прогрессии.
Для 80-х годов характерно значительное снижение ставокподоходного налога в большинстве развитых стран. В США вместо 14 ставок налогаот 11 до 50% в результате налоговой реформы 1986-1988 гг. введены 2 ставки: 15и 28%, причем 4/5 плательщиков уплачивают по минимальной ставке. ВВеликобритании установлены 2 ставки: 25 и 40% (тогда как в конце 1970-х годовони колебались от 33 до 83%).
2. Оплата налога – одна из главных обязанностейгражданина. За ее невыполнение установлены различные виды наказаний – отпубличного осуждения в прессе до тюремного заключения.
Но помимо системы мер наказаний в ряде стран,добросовестное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей можностимулировать различными поощрительными методами. Например, с целью обеспечениясвоевременности и полноты поступления подоходного налога предлагается придатьпроцессу уплаты налога некоторые черты лотереи. Согласно этой идее, к розыгрышудопускаются декларации, поданные к установленному сроку. Выигравшие получаютпризы в размерах, кратных суммам, указанным в поданных ими декларациях. Причемшансов выиграть больше у того, кто подал декларацию в более ранние сроки.Размер выигрыша также корректируется с учетом сроков представления декларации.Большие выигрыши предлагается не выдавать, а обращать в долгосрочныегосударственные займы, проценты по которым не выплачиваются, но насоответствующую сумму уменьшается налог в следующие годы до полного погашениязайма.
Российский закон о подоходном налоге не предусматриваетникаких способов стимулирования налогоплательщика.
Современный налоговый контроль немыслим без использованиякомпьютерной техники. Именно в автоматической режиме происходит сопоставлениеразличных данных о выплаченных суммах с налоговыми декларациями, выявляются наиболеезначительные несоответствия, которые и подлежат проверке непосредственноналоговым инспектором. Компьютерная техника позволяет повысить качествопроверок и лучше определять их адресность, но не увеличивать их общего объема.Так, Налоговое управление США при всей своей технической оснащенности можетпроверять ежегодно лишь около 2% поступающих деклараций. При этом долядеклараций, подвергшихся ревизии, значительно изменяется в зависимости от суммыполученного дохода и вида деятельности налогоплательщика. И все же в СШАсчитают, что налоговым органам удается получить достаточно полную и достовернуюинформацию, так что налогоплательщику предоставлено право не рассчитыватьсамому суммы дохода и налога, а получать из налоговых органов готовыеуведомления о причитающемся налоге./>/>Глава 2. Основные принципы взиманияподоходного налога в РФ2.1. Общие положения
Плательщиками подоходного налога являются физическиелица, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в РоссийскойФедерации. К ним относятся граждане Российской Федерации, иностранные гражданеи лица без гражданства. К физическим лицам, имеющим постоянное местожительстваотносятся лица, проживающие в Российской Федерации в общей сложности не менее183 дней в календарном году.
Объектом налогообложения у физических лиц являетсясовокупный доход, полученный в календарном году: у физических лиц, имеющихпостоянное место жительства в Российской Федерации, — от источников вРоссийской Федерации и за ее пределами; у физических лиц, не имеющихпостоянного местожительства в Российской Федерации – от источников в РоссийскойФедерации.
При налогообложении учитывается совокупный доход,полученный как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностраннойвалюте), так и в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной формеучитываются в составе совокупного годового дохода по государственнымрегулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам на датуполучения дохода.
Датой получения дохода в календарном году является датавыплаты дохода, либо дата перечисления дохода, либо дата передачи физическомулицу дохода в натуральной форме.
Доходы в иностранной валюте для целей налогообложенияпересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации,действовавшему на дату получения дохода. Уплата налога с доходов, полученных виностранной валюте, производится плательщиком в рублях или по их желанию виностранной валюте, покупаемой Центральным банком Российской Федерации.
Подоходным налогом облагается чистый доход плательщика,т.е. валовый доход, уменьшенный на сумму разрешенных по закону вычетов иналоговых льгот.
В целях налогообложения в совокупный доход, полученныйфизическими лицами в налогооблагаемый период. не включаются:
-   государственныепособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе поуходу за больным ребенком);
-   все виды пенсий,а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольногострахования пенсий;
-   выходноепособие, выплачиваемое при увольнении;
-   все видыкомпенсационных выплат физическим лицам, связанных с:
-    выполнением ими трудовых обязанностей;
-    переездом на работу в другую местность;
-    возмещением командировочных расходов;
-    возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья;
-    бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;
-    оплаты стоимости полагающегося натурального довольствия и сумм взаменэтого довольствия;
-    увольнением работников;
-    гибелью военнослужащих:
При оплате работником расходов на краткосрочные командировки как внутристраны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные впределах норм, а также целевые расходы на проезд до места назначения и обратно,сборы за услуги аэропортов, страховые и компенсационные сборы.
-   суммыматериальной помощи, независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам всвязи со стихийным бедствием в целях возмещения причиненного им материальногоущерба или ущерба их здоровью; суммы оказываемой в других случаях материальнойпомощи в пределах до двенадцатикратного установленного законом размераминимальной месячной оплаты труда в год включительно; суммы единовременнойденежной помощи, выплачиваемой в 1995 году инвалидам и участникам ВеликойОтечественной войны 1941-1945 годов, а также инвалидам с детства вследствиеранения, контузии или увечья, связанных с действиями в период ВеликойОтечественной войны;
-   выигрыши пооблигациям государственных займов;
-   выигрыши полотереям;
-   проценты ивыигрыши по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другимгосударственным ценным бумагам; проценты и выигрыши по вкладам в банках,открытым в рублях и иностранной валюте;
-   вознагражденияза сдаваемую кровь и иную донорскую помощь, за сданное материнское молоко;
-   алименты,получаемые физическими лицами;
-   суммы доходовлиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных,профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, слушателямидуховных учебных заведений, аспирантами, получаемые ими в связи сучебно-производственным процессом, за работы по уборке сельскохозяйственныхкультур и заготовке кормов, за работы, выполняемые в период каникул (но неболее трех месяцев в году), в части, не превышающей десятикратногоустановленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждыйкалендарный месяц, в течение которого получен доход;
-   суммы доходовфизических лиц, осуществляющих старательную деятельность при продолжительностиполевого сезона не менее четырех месяцев;
-   суммы,получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовыхдомиков, земельных участков, принадлежащих физическим лицам на праве собственности,в части, не превышающей пяти-тысячекратного установленного законом размераминимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года отпродажи другого имущества в части, не превышающей тысячекратного установленногозаконом размера минимальной месячной оплаты труда;
-   суммы доходовфизических лиц от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве скота,кроликов, нутрий, птицы, продукции пчеловодства, охотничьего собаководства,продукции, полученной от разведения диких животных и птиц, а также выращеннойпродукции растениеводства и цветоводства в натуральном или переработанном виде.Вычет указанных доходов производится при наличии справки, подтверждающей, чтоличное подсобное хозяйство расположено на территории Российской Федерации;
-   суммы страховыхвыплат физическим лицам по обязательному страхованию, по договорамдобровольного долгосрочного страхования жизни, по договорам добровольногоимущественного страхования, в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинскихрасходов страхователей или застрахованных лиц.
Во всех случаях суммы страховых взносов подлежат налогообложению всоставе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц изсредств предприятий;
-   доходы вденежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядкенаследования или дарения;
-   стоимостьподарков, полученных от предприятий в течении года в виде вещей или услуг, непревышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальноймесячной оплаты труда;
-   стоимость призовв денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах или соревнованиях втечение года. не превышающая сумму двенадцатикратного размера минимальногомесячного размера оплаты труда;
-   доходы членовкрестьянского хозяйства, — в течение пяти лет начиная с года образованияхозяйства;
-   суммы стипендий,выплачиваемые студентам и аспирантам учреждений высшего профессиональнообразования;
-   суммы оплатытруда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицами отгосударственных учреждений, направивших их на работу за границу;
-   суммыдивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам в случае ихинвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкциюи расширение производства;
-   суммы,уплаченные предприятиями своим работникам в порядке полной или частичнойкомпенсации стоимости путевок для детей в детские оздоровительные учреждения,санитарно-курортные учреждения;
Совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается насумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которогополучен доход, пятикратного размера, у следующих физических лиц:
-   ГероевСоветского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденныхорденом трех степеней;
-   участниковГражданской и Великой Отечественной войн;
-   лицвольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органоввнутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатныедолжности в воинских частях;
-   инвалидов ВОВ,инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения,контузии или увечья, полученных при защите СССР, либо вследствие заболевания,связанного с пребыванием на фронте, из числа бывших партизан, инвалидов сдетства, а также инвалидов I и II группы;
-   лиц, получившихили перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями радиационных аварий наатомных объектах гражданского или военного назначения;
-   младшего исреднего медицинского персонала, врачей и других работников лечебныхучреждений, получивших сверхнормативные дозы облучения при оказании медицинскойпомощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, лиц,пострадавших в результате чернобыльской катастрофы, отдавших костный мозг дляспасения жизни людей, пострадавших вследствие чернобыльской и других ядерныхкатастроф, рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих, уволившихся сослужбы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел,получивших профессиональные заболевания, связанные с лучевым воздействием наработах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС; принимавших в 1957-1958 годахучастие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на объединении«Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятийи реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки в 1949-1956годах;
-   эвакуированных в1986 году из зоны отчуждения, подвергшейся радиоактивному загрязнениювследствие чернобыльской катастрофы;
-   лиц,находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественнойвойны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944;
-   бывших, в т.ч.несовершеннолетних, узников концлагерей:
Совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается насумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которогополучен доход, трехкратного установленного законом размера минимальной месячнойоплаты труда, у следующих физических лиц:
-  родителей и супруговвоеннослужащих, погибших в следствие ранения, полученных ими при защитеотечества, либо умерших вследствие заболевания, связанного с пребыванием нафронте. Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, вкотором проставлен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшеговойна»;
-  граждан, уволенных с военнойслужбы или призывающихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг аАфганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
-  одного из родителей (по ихвыбору), супруга, опекуна или попечителя, на содержании у которого находитсясовместно с ними проживающий и требующий постоянного ухода инвалид с детстваили инвалид  I группы;
-  инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей илинесовершеннолетних детей.
У остальных физических лиц совокупный доход ежемесячно уменьшается: уфизических лиц, доход которых в течение года не превысил 15000 рублей, — насумму дохода в двукратном размере установленного законом минимального месячногоразмера оплаты труда; у физических лиц, доход которых в течение составил от15000 рублей 01 копейки до 50000 рублей, — на сумму дохода в двукратном размереустановленного законом минимального месячного размера оплаты труда до месяца, вкотором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 15000рублей; на сумму дохода в размере одного установленного законом минимальногомесячного размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленныйнарастающим итогом с начала года, превысил 15000 рублей; у физических лиц,доход которых превысил 50000 рублей, — на сумму дохода в двукратном размереминимального месячного размера оплаты труда до месяца, в котором доход,исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 15000 рублей; насумму дохода в размере одного установленного законом минимального месячногоразмера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающимитогом с начала года, превысил 15000 рублей, до месяца, в котором такой доходне превысил 50000 рублей; начиная с месяца, в котором доход превысил 50000рублей, уменьшение не производится .
Совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемыйпериод, уменьшается на:
-  суммы доходов, перечисляемыепо заявлениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям,учреждениям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения;
-  суммы расходов на содержаниедетей и иждивенцев ежемесячно в следующих пределах: у физических лиц, доходкоторых в течение года не превысил 15000 рублей, — на сумму в двукратномразмере установленного законом минимального месячного размера оплаты труда; уфизических лиц, доход которых в течение года составил от 15000 рублей 01копейки до 50000 рублей, — на сумму в двукратном размере минимального месячногоразмера оплаты труда до конца месяца, в котором доход не превысил 15000 рублей;на сумму в размере одного установленного законом минимального месячного размераоплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогомс начала года, превысил 15000 рублей; у физических лиц, доход которых в течениегода превысил 50000 рублей, — на сумму в двукратном размере минимальногомесячного размера оплаты труда до месяца, в котором с начала года, не превысил15000 рублей; на сумму в размере одного установленного законом минимальногомесячного размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисляемыйнарастающим итогом с начала года, превысил 50000 рублей, уменьшение непроизводится. Вычеты производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет,студента и учащегося дневной формы обучения – до 24 лет, на каждого другогоиждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода;
-  суммы, направленныефизическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями на новоестроительство либо приобретение жилого дома или квартиры, в пределахпятитысячекратного размера установленного законом минимального месячногоразмера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период. Предоставление такоговычета повторно не допускается.
Сведения о предоставлении такого вычета сообщаются предприятиями до 1марта года, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту их нахождения;
-  суммы, передаваемые в качестведобровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутатыфедеральных органов государственной власти;
-  суммы документальноподтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода отвыполнения ими работ по гражданско-правовым договорам и дохода отпредпринимательской деятельности.
С сумм коэффициентов и сумм надбавок за стаж работы, начисляемых кзаработной плате и выплачиваемых за работу в районах Крайнего Севера,высокогорных, пустынных, безводных районах и других местностях с тяжелымиклиматическими условиями налог взимается только у источника выплаты отдельно отдругих доходов по ставке – 12% (3% в федеральный бюджет и 9% в местный бюджет).
В случае если сумма вычетов будет превышать основной заработок илипособие по безработице, а вместе с коэффициентом и надбавками общая суммаоплаты труда превысит сумму вычетов, суммы основного заработка, коэффициента инадбавок.
Суммы подоходного налога определяются в полных рублях. При этом суммыменее 50 копеек округляются до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50копеек и более округляется до полного рубля в сторону увеличения.
Доходы, полученные за пределами Российской Федерации физическими лицами,имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, включаются в доходы,подлежащие налогообложению в Российской Федерации.
Суммы подоходного налога, выплаченные в соответствии с законодательствоминостранных государств физическими лицами, имеющими постоянное местожительствов Российской Федерации, засчитываются при внесении этими лицами подоходногоналога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов,выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога,подлежащую уплате этими лицами в Российской Федерации.
Зачет может быть произведен лишь при условии предоставления физическимлицом заключения об уплате им налога за пределами Российской Федерации,подтверждающего налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Если международными договорами Российской Федерации установлены иныеправила, чем те, которые содержатся в законодательстве Российской Федерации поналогообложению, то применяются правила международного договора./>/>2.2.Налогообложение доходов полученных физическими лицами по месту основной работы
Налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарногогода физическими лицами, работающими на одном предприятии, в учреждении иорганизации, рассматриваемых в качестве основного места работы. При этом всовокупный доход включаются получаемые от этого предприятия доходы отвыполнения этими лицами трудовых обязанностей.
Исчисление налога производится с начала календарного года по истечениикаждого месяца с суммы совокупного дохода с зачетом ранее удержанной суммыналога. По окончании года производится перерасчет налога исходя из сумм,составляющих совокупный доход физического лица и полученных им в течениекалендарного года.
При изменении в течение календарного года места работы исчисление налогапо новому месту работы производится исходя из совокупного годового дохода,полученного по прежнему месту и новому месту работы. Доходы, полученные попрежнему месту работы, подтверждаются справкой, выдаваемой в обязательномпорядке физическому лицу по прежнему месту работы.
Удержание налога с сумм дохода, полученных по прежнему месту работыпосле увольнения, производится по совокупности с ранее полученными доходами втечение календарного года. При этом исключаемые из дохода суммы в пределахустановленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов насодержание детей и иждивенцев исчисляется в соответствии с фактическипроработанным числом месяцев на прежнем месте работы. О выплаченном доходе ивзысканном налоге источником дохода сообщается в месячный срок налоговомуоргану по месту своего нахождения.
Если такие выплаты производятся в году, следующего за увольнениемфизического лица, то налог исчисляется с общей суммы доходов, полученных им поместу прежней работы. В этих случаях о полученных в течение календарного годапо новому и прежнему месту работы физические лица обязаны сообщить вдекларации, представляемой в установленный срок в налоговый орган по месту ихпостоянного местожительства.
Предприятия, учреждения, организации обязаны перечислять в бюджет суммыисчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактическогополучения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дняперечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работниковпричитающихся им сумм.
Удержанные с доходов физических лиц налоги в общей сумме, превышающейдесять рублей, перечисляются в бюджет. Если сумма налогов составляет менеедесяти рублей, то она добавляется к сумме, подлежащей перечислению в бюджет вследующем месяце, но не позднее декабря текущего месяца.
Подоходный налог с начисленных физическим лицам доходов перечисляется вбюджет непосредственно из доходов этих лиц. Уплата налога с доходов физическихлиц за счет средств предприятий не допускается.
Нарушители установленного порядка перечисления налога привлекаются кответственности в виде штрафа в размере перечисленных сумм налога. При этомподлежащий налогообложению доход физических лиц увеличивается на сумму налога,уплаченного источником дохода,
Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью с физическихлиц, взыскиваются предприятиями до полного погашения задолженности./>/>2.3.Налогообложение доходов, полученных физическимилицами не по месту основной работы
Обложению подоходным налогом подлежат любые доходы в денежной инатуральной форме, получаемые физическими лицами наряду с доходами по месту основнойработы от других предприятий, а также и в тех случаях, когда физическое лицо неимеет постоянного места работы.
Совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается насуммы документально подтвержденных физическими лицами расходов, связанных сизвлечением дохода от выполнения ими работ по договорам при подаче декларации.
С доходов налог исчисляется и удерживается предприятиями ежемесячно собщей суммы дохода физических лиц полученного с начала календарного года сзачетом ранее удержанной суммы налога.
В аналогичном порядке производится исчисление налога с предпринимателей,нотариусов, занимающихся частной практикой за выполнение работы на основаниизаключенных договоров.
В случаях, когда лицо не имеет основного места работы и других источниковдохода, кроме одного, то при исчислении налога источник выплаты доходапроизводит уменьшение дохода на установленные законом вычеты на основаниизаявления плательщика, соответствующих документов, подтверждающих право нальготы и вычеты, а также трудовой книжки.
В части, касающейся вознаграждений, поступающих из-за границы, удержаниеподоходного налога осуществляется организацией, выплачивающей этивознаграждения на территории Российской Федерации. Удержание налогапроизводится с полного дохода. Удержанный налог в общей сумме менее 10 рублейприбавляется к сумме, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце.
Предприятия, выплачивающие физическим лицам доходы, обязаны представитьналоговому органу по месту своего нахождения справки о выплаченных доходах нереже одного раза в квартал в удобный для предприятия срок, согласованный сналоговым органом по следующей форме: (см. приложение 1)
По согласованию с налоговыми органами сведения на лиц могутпредставляться на бумажных или магнитных носителях по истечении года или поокончании работы, как нарастающим итогом с начала календарного года, так и покаждой выплате отдельно.
Налоговые органы группируют полученные сведения по налогоплательщикам инаправляют их налоговым органам по месту постоянного жительства последних. Этисведения учитываются при проверке представляемых физическими лицами декларацийо полученных ими за календарный год доходах.
При выплате физическим лицам предприятиями авторских вознагражденийучитываются документально подтвержденные расходы. Если эти расходы не могутбыть подтверждены документально, то они учитываются в порядке, определяемомПравительством Российской Федерации.
Физические лица, получающие доходы помимо основного места работы отдругих предприятий, учитывают полученные в течение года доходы по произвольнойформе, с указанием конкретного места и даты выплаты. В течение года они могутсамостоятельно производить расчет налога, исходя из совокупного облагаемогогодового дохода, полученного по всем основаниям и от любых источников, иуплачивать в бюджет не реже одного раза в квартал разницу между суммой налога,исчисленной ими с общего облагаемого дохода и суммой налога, удержаннойпредприятием. При этом физическое лицо должно обратиться в налоговый орган поместу своего постоянного жительства с заявлением об уплате налога, в которомуказывается, где и когда произведена его уплата. По истечении года им подаетсядекларация в установленном порядке.
По просьбе физических лиц предприятия обязаны выдавать им справку ополученном ими доходе и удержанном налоге./>/>2.4.Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других доходов
Налогообложению подлежат доходы физических лиц, получаемые в течениекалендарного года от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц,зарегистрированных в качестве предпринимателей, в связи с осуществлением имилюбых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы.
При этом состав расходов увеличивается на сумму понесенных расходовприменительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг), определяемых Правительством Российской Федерации. В состав затратвключаются документально подтвержденные расходы.
Предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельностьфизических лиц, направленная на систематическое получение личного дохода отпользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг;
К налогообложению привлекаются:
-  физические лица,осуществляющие индивидуально разрешенные виды предпринимательской деятельностибез образования юридического лица;
-  нотариусы и другие лица,занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой;
-  физические лица, не имеющиеосновного места работы;
-  физические лица, сдающие внаемили в аренду строения, квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другоедвижимо и недвижимое имущество;
-  физические лица с постояннымместом жительства в Российской Федерации, получающие доходы от источников заграницей;
-  физические лица,осуществляющие реализацию дичи и других продуктов охоты, продукции звероводстваклеточного содержания (кроме нутрий и кроликов), кошек, собак, зоокормов,аквариумных рыбок, декоративных птиц и другой продукции, не относящейся кпродукции своего личного подсобного хозяйства;
-  физические лица,осуществляющие реализацию продукции и изделий, изготовленных из продуктов убояскота, кроликов, нутрий и других животных клеточного содержания, птиц (шапки,шубы, валенки, изделия из кожи, шерсти, меха и т.п.), как выращенных в личномподсобном хозяйстве, так и покупных.
Для целей подоходного налога определяются: валовый доход, расходы,связанные с извлечением дохода, совокупный годовой (чистый) доход, суммывычетов и скидок, совокупный годовой облагаемый доход, налоговый период,налоговая ставка (в процентах), налоговый оклад      (в сумме), сроки уплатыналога.
Валовой доход включает все поступления физического лица от выполнения имуслуг независимо от формы и характера.
Разность между валовым доходом, полученным в течении календарного года идокументально подтвержденными расходами рассматривается как совокупный годовойдоход (чистый доход), подлежащий обложению налогом. Чистый доход определяется вполной годовой сумме, независимо от времени существования источника дохода вкалендарном году. При этом если источник дохода существовал полный год, но втечение года имелись перерывы в работе, годовым доходом считается фактическиполученная сумма дохода.
Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяетсяприменительно к Положению о составе затрат по производству и реализациипродукции, включаемых в себестоимость продукции. Затраты группируются поэлементам: материальные затраты, амортизационные отчисления, износнематериальных активов, затраты на оплату труда, прочие затраты.
Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при налогообложении вследующем году.
Не исключаются из совокупного валового дохода плательщика следующиерасходы: на личные нужды плательщика и его семьи; по уплате налогов,лицензионных сборов, не включаемых предприятиями в себестоимость продукции;расходы по уплате членских взносов, платежей по страхованию и штрафов.
С целью контроля за правильностью учета физическими лицами суммналоговые органы сопоставляют данные налогоплательщиков со среднимипоказателями доходности, а также средними показателями затрат по аналогичнымвидам деятельности.
При налогообложении доходов физических лиц, не имевших в отчетном годуместа основной работы. сумма полученного ими дохода на основании поданногозаявления уменьшается на сумму полагающихся им вычетов за каждый месяц, втечение которого осуществлялась деятельность.
В случае получения доходов от нескольких предприятий вычеты производятсялишь в одном из мест получения дохода по выбору физического лица. Еслифизическое лицо воспользуется вычетами в двух и более местах, то суммы вычетов,исключаемые более чем на одном предприятии, следует рассматривать как доходы,сокрытые от налогообложения.
По истечении отчетного года налоговые органы производят окончательныйрасчет налога на основании деклараций, подаваемых физическими лицами, и другихданных, имеющихся у них.
Налогообложение осуществляется на основании деклараций физических лиц опредполагаемых и фактически полученных ими в течение года доходах, материаловобследований деятельности физических лиц, производимых налоговыми органами исведений, полученных от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц овыплаченных плательщиком доходах.
Исчисление налога производится налоговыми органами по месту постоянногожительства физического лица.
Налог уплачивается в следующем порядке:
-  в течение текущего годаплательщики вносят авансовые платежи по одной трети годовой суммы налога,исчисленной по доходам за истекший год,  а плательщики, впервые привлекаемые куплате налога – по одной трети исчисленного налога с предположительного доходана текущий год;
-  по истечении года налоговыморганом исчисляется налог по совокупному годовому доходу, полученному от всехисточников. Разница между суммой налога, уплаченной за отчетный год, и суммойналога с совокупного фактического годового дохода подлежит взысканию сплательщиков или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующегоза отчетным.
Для уплаты авансовых платежей налога установлены следующие сроки,которые зависят от срока подачи предположительной декларации:
-  если предположительнаядекларация подана с 01 января по 30 июня,  то сроки уплаты 15.07; 15.08; 15.11;
-  если предположительнаядекларация подана с 01 июля по 31 июля, то сроки уплаты 15.08; 15.11;
-  если предположительнаядекларация подана с 01 августа по 31 октября, то сроки уплаты 15.11; 15.12;
-  если предположительнаядекларация подана с 01 ноября по 31 декабря, то срок уплаты – месяц.
Уплата авансовых платежей в течение года или при увеличении ранеепредъявленной суммы авансовых платежей налога платежное извещение должно бытьвручено налогоплательщику не позднее, чем за 15 дней до наступления очередногосрока уплаты. Если платежное извещение не может быть вручено за 15 дней донаступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплатыравными долями.
При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплатыналог уплачивается равными долями в два срока: по оставшемуся третьему срокууплаты и через месяц после него.
При исчислении авансовых платежей по истечении последнего срока уплатыналог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения.
При начислении авансовых платежей по истечении последнего срока уплатыналог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения.
В случае привлечения плательщиков к уплате налога за предшествующие годыуплата налога производится равными долями в два срока: через месяц послевручения платежного извещения и через месяц после установления срока уплаты.
В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года доходаплательщика налоговый орган по его заявлению производит перерасчет авансовойсуммы налога по не наступившим срокам уплаты.
Для исключения повторного налогообложения доходов лиц, состоящих научете в качестве плательщиков налога и вносящих авансовые платежи, припредъявлении такими лицами свидетельства о государственной регистрации,подоходный налог у источника выплаты не удерживается. При отсутствии уфизических лиц указанного документа налог с выплачиваемых им сумм удерживаетсяпредприятиями.
О таких доходах и суммах удержанного налога, а если налог неудерживался, то с указанием причины, по которой он не был удержан, предприятияобязаны не реже одного раза в квартал предоставлять налоговым органам по местусвоего нахождения справку по следующей форме (см. приложение 1). Указанныесправки предоставляются также представительствами иностранных юридических лиц вРоссийской Федерации.
В целях правильного и полного налогообложения налоговые органыпересылают эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительствафизических лиц.
Удержанные по месту выплаты дохода суммы налога засчитываются налоговыморганом в счет уплаты налога./>/>2.5.Налогообложение и учет доходовиностранных физических лиц
Удержание подоходного налога с иностранных физических лиц представляетсяобластью повышенного риска налоговых ошибок, поскольку порядок налогообложениярегулируется не только нормами Российского налогового законодательства, но имеждународными договорами во избежание двойного налогообложения. Последниеимеют приоритет над нормами национального налогового законодательства.
В основу налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерацииположен критерий резидентства, учитывающий характер пребыванияналогоплательщика на Российской территории. Для ряда доходов этот критерийдополнен налогообложением по принципу территориальности, исходя из национальнойпринадлежности источника дохода.
В международных соглашениях об избежании двойного налогообложения,заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, используютсяразличные наборы тестов, позволяющие определить налоговый статус иностранногофизического лица. Критерий резидентства определяется на основе таких признаков,как:
-  продолжительность проживанияна территории облагающего государства;
-  месторасположение постоянногожилища;
-  центр жизненных интересов;
-  место обычного проживания;
-  гражданство;
При определении налогового статуса приоритетными являются экономическиеаспекты взаимоотношения плательщика и государства, а решение на основе гражданствапринимается только в том случае, если невозможно определить налоговый статусисходя из других критериев. Когда определение налогового статуса на основегражданства невозможно, решение о порядке налогообложения доходов иностранногофизического лица принимаются по договоренности между компетентными органамигосударств, заключивших соглашение.
Большинство международных соглашений об избежании двойногоналогообложения предусматривает особый режим обложения доходов сотрудниковдипломатических представительств, государственных служащих, преподавателей инаучных сотрудников, студентов и практикантов. В отдельных статьяхрегламентируется налогообложение доходов от авторских прав и лицензий,процентов, дивидендов и заработной платы. Поэтому, анализируя особенностиналогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан, особоевнимание следует уделить правильной классификации доходов, выплачиваемыхиностранным юридическим лицам, так как порядок налогообложения и переченьрегламентируемых доходов существенно отличается в договорах с разными странами.Кроме того, в некоторых соглашениях предусмотрен особый режим налогообложениядоходов от имущества, который зависит от вида имущества (движимое, недвижимоеили транспортное средство). Отнесение имущества к одной из перечисленных группосуществляется в соответствии с положениями международного соглашения и можетне совпадать с определениями, предусмотренными Российским законодательством.
Если соглашение об избежание двойного налогообложения не заключено, порядокналогообложения определяется в соответствии Российским налоговымзаконодательством. Резидентсво иностранных физических лиц по Российскомузаконодательству определяется на основе теста физического присутствия:резидентами признаются лица независимо от гражданства, проживающие натерритории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.Постоянное место жительства в России устанавливается ежегодно, то есть отсчетсрока начинается заново в следующем календарном году; выезда за рубеж в течениегода не приводят к прерыванию исчисления срока пребывания.
Если физическое лицо является Российским резидентом в соответствии сизложенным тестом, налогообложение доходов такого лица от всех источниковосуществляется в соответствии с налоговым законодательством РоссийскойФедерации.
В случае, когда физическое лицо признано нерезидентным, Российскоеналоговое законодательство регулирует лишь порядок обложения его доходов отисточников в Российской Федерации. Под источником дохода следует пониматьдеятельность по выполнению работ и оказанию услуг, по трудовым и приравненным кним договорам, а также имущественные, исключительные или другие права,обладание которыми приводит к появлению дохода.
Доходы от источников в Российской Федерации, получаемые физическимилицами, не имеющими постоянного места жительства в Российской Федерации,облагаются у источника выплаты по ставке 20%.
Доходы иностранных физических лиц, имеющих постоянное место жительствана территории России, подлежат обложению налогом по общим ставкам.
Не подлежат налогообложению:
-  главы, а также члены персоналапредставительств иностранных государств, имеющие дипломатический и консульскийранг, члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являютсягражданами Российской Федерации – по всем доходам, кроме доходов от источниковв Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой;
-  членыадминистативно-технического персонала представительств иностранного государстваи члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являются гражданамиРоссийской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, – повсем доходам, кроме доходов от источников в Российской Федерации, не связанныхс дипломатической и консульской службой;
-  члены обслуживающего персоналапредставительств, которые не являются гражданами Российской Федерации или непроживают в Российской Федерации постоянно, – по всем доходам, полученным имипо своей службе;
-  сотрудники международныхорганизаций – в соответствии с уставами этих организаций;
Может быть предложена следующая последовательность процедур необходимыхдля правильного удержания подоходного налога с иностранного лица.
Выяснить, имеется ли действующее соглашение Российской Федерации состраной постоянного местопребывания иностранного лица, об избежании двойногоналогообложения. Если соглашение существует, определить, распространяются лиего положения, предусматривающие льготный порядок налогообложения или полноеосвобождение, на доход, выплачиваемый иностранному физическому лицу. Еслиположение упомянутого соглашения регламентирует порядок налогообложениявыплачиваемых доходов, при исчислении подоходного налога следуетруководствоваться положениями соглашения об избежании двойного налогообложения,и в части, им не противоречащим, – Российским налоговым законодательством.Когда положения указанного соглашения не распространяются на доход,выплачиваемый иностранному гражданину при исчислении налога применяются нормыРоссийского налогового законодательства.
Если соглашение отсутствует, определение налогового статусаосуществляется в соответствии с положениями ст. 2 Закона «О подоходномналоге с физических лиц». Если гражданин признается резидентом, исчислениеподоходного налога производится с учетом особенностей, изложенных в гл. 5 названногозакона, а в случае признания иностранного лица нерезидентом исчисление налогапроизводится в соответствии с положениями гл. 7 2 Закона «О подоходномналоге с физических лиц».
Общепринятой классификацией доходов является их разделение поисточникам:
-  доходы от труда по найму;
-  доходы от коммерческой(предпринимательской) деятельности;
-  доходы от капитала;
Соответственно различаются налоговые режимы, применяемые в отношенииэтих доходов: доходы от предпринимательской деятельности облагаются по чистымрезультатам – прибыли, доходы от капитала и заработная плата – исходя изваловой суммы налогом у источника.Глава 33.1. Декларирование дохода
Российским законодательством введено декларирование гражданами своихдоходов с 1992 г. Декларирование доходов наиболее демократический метод ихналогообложения. По существу, сами граждане заявляют о своем доходе и счисляютподоходный налог с этого дохода. На налоговые органы лишь возлагаетсяобязанность проверить данные, указанные в декларации, вручить гражданинуплатежное извещение на уплату налога и проконтролировать своевременностьплатежей.
Декларирование гражданами своих доходов, правильное исчисление налога иего своевременная уплата являются их конституционной обязанностью, долгом передгосударством и всем обществом.
Декларации о совокупном годовом доходе подаются гражданами, получившимив течение отчетного года доход от предпринимательской либо иной самостоятельнойдеятельности, а также имевшими основное место работы и получившими в этотпериод доходы помимо основного места или гражданами, не имевшими основногоместа работы в течение отчетного года, но получившими в течение этого годакакие-либо доходы. Не освобождены от подачи декларации и индивидуальныепредприниматели, выкупившие патент на право перехода на упрощенную системуналогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29декабря 1995 г. № 222-ФЗ. Также не освобождаются от подачи декларации ииндивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату Единого налога навмененный доход введенного на территории Ленинградской области на основанииФедерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видовдеятельности» от 31.07.1998 г № 148-ФЗ.
Физические лица, занимающиеся предпринимательской и иной самостоятельнойдеятельностью, подают декларации независимо от размера полученного дохода. Киной самостоятельной деятельности относятся, например частная нотариальнаяпрактика, сдача в наем жилых помещений или в аренду имущества и т.д. При этомфизические лица несут ответственность за достоверность данных, указанных вдекларации.
Основным местом работы считается та организация или тот работодатель,где хранятся трудовая книжка работника и с которыми он состоит в трудовых иприравненных к ним отношениях. Если физическое лицо помимо этого находится втрудовых отношениях с другими организациями, то оно считается работающим в нихпо совместительству.
Под трудовыми и приравненными к ним обязанностям понимается выполнениегражданином работ по конкретной специальности, квалификации, должности наосновании заключенного им с организацией или другим работодателем (например, счастнопрактикующим нотариусом) трудового договора либо выполнение трудовойфункции в связи с членством в кооперативе, колхозе, крестьянском (фермерском)хозяйстве, общественной или религиозной организации, адвокатуре, а также всвязи со службой или учебой.
Граждане, которые в течение года имели доходы только по месту основнойработы и за этот период не получали каких-либо доходов, подлежащихналогообложению, декларацию о своих доходах в налоговый орган не предоставляют.
Не предоставляют декларацию о совокупном годовом доходе также граждане,которые в отчетном году получили от организаций, включая основное место работы,совокупный налогооблагаемый доход в размере, не превышающем суммы, облагаемойпо минимальной ставке налога (в 1999 году – до 30000 рублей).
Размер совокупного налогооблагаемого дохода определяется путем вычета изсуммы общего валового совокупного годового дохода, полученного из всехисточников, соответствующего кратного размера минимальной месячной оплатытруда, расходов на детей и иждивенцев, а также расходов, связанных с получениемдоходов от предпринимательской и иной самостоятельной деятельности, авторскихвознаграждений, и других вычетов, установленных Законом «О подоходномналоге с физических лиц».
Кроме того, вычитаются отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерациив размерах, не превышающих установленных законодательством и фактическиудержанных доходов (постановлением Правительства Российской Федерации от 19февраля 1996 г. № 153 утвержден перечень выплат, на которые с 1 января 1996 г.не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, споследующими изменениями и дополнениями).
При наличии в налоговом органе сведений о получении гражданином доходовне по месту основной работы налоговый орган вправе потребовать от этогогражданина представления справки о доходах, полученных по его основному местуработы за отчетный год, или трудовой книжки (при отсутствии основного местаработы). Справка о доходах, полученных по месту основной работы, а также одоходах, полученных не по месту основной работы, и декларация хранится вналоговом органе в одном деле. По просьбе физического лица предприятия,учреждения и организации обязаны выдать ему такую справку.
В соответствии с законодательством о подоходном налоге с физических лицдекларация о совокупном годовом доходе за отчетный год должна быть представленав налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, т.е.налогоплательщику предоставляется трехмесячный период для сбора сведений илиданных, необходимых при заполнении декларации. Следует иметь ввиду, чтоналогоплательщику не нужно ждать 30 апреля; если он готов сдать декларациюсразу же по окончании отчетного года, то лучше так и сделать.
 Для лиц, получающих доходы от предпринимательской или инойдеятельности, исчисление налогов с которых осуществляют налоговые органы,имеются особенности в порядке предоставления деклараций. В случае появления втечение года источников таких доходов граждане обязаны подать декларацию опредполагаемых доходах в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяцасо дня появления такого источника. В случае прекращения существования такогоисточника дохода до конца текущего года декларация о фактически полученномдоходе подается в пятидневный срок со дня прекращения его существования.
Налогоплательщик в течение месяца после предоставления декларации имеетправо внести поправки в нее путем подачи уточненной декларации.
В составе совокупного годового дохода учитываются доходы, полученные какв денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.
Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются врубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на датуполучения дохода. Датой получения дохода в иностранной валюте на территорииРоссийской Федерации следует считать конкретную дату начисления дохода. Подоходам, получаемым физическими лицами из источника, находящегося за пределамиРоссийской Федерации, такой датой считается дата получения этого дохода, а приперечислении этих доходов на валютный счет физического лица – дата зачисленияих на этот счет. Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностраннойвалюте, производится плательщиками в рублях или, по их желанию, в иностраннойвалюте, покупаемой Центральным банком Российской Федерации.
В случае, когда физическим лицом получен доход в иностранной валюте, непокупаемой Центральным банком, доход, полученный в такой валюте, переводитсясогласно ее прямому курсовому соотношению в конвертируемую валюту (валюту,покупаемую Центральным банком Российской Федерации). Полученная таким образомсумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли вобщеустановленном порядке.
При продаже или покупке иностранной валюты по курсу соответственно нижеили выше установленного налогооблагаемый доход определяется в виде разницымежду курсом, установленным Центробанком Российской Федерации, и курсом, покоторому валюта была фактически продана или приобретена физическим лицом.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составесовокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при ихотсутствии – по свободным (рыночным) ценам, действующим на дату начислениядохода.
Примеры доходов, включаемых в состав совокупного годового дохода:
-  доходы по основному местуработы (заработная плата, премии и т.п.);
-  доходы, полученные завыполнение работ как по месту основной работы, так и по совместительству;
-  доходы, полученные завыполнение договоров гражданско-правового характера. К таким договорамотносятся, например, договоры (со статусом нанявшего лица):
- подряда (подрядчика);
- поручения (поверенный);
- купли-продажи (продавец);
- мены (нет специальногостатуса, лица по таким договорам именуются сторонами);
- перевозки (перевозчик);
- поставки (поставщик);
- займа (заимодавец);
- имущественного найма(наймодатель), разновидностью которого могут быть договоры аренды и проката);
- комиссии (комиссионер);
- хранения (хранитель);
- авторский (автор);
-  доходы, полученные в видедивидендов по акциям акционерных обществ, процентам по паевым и долевым вкладамв имущество организаций, а также другие доходы, не связанные с выполнениемтрудовых обязательств в данной организации;
-  доходы, полученные завыполнение разовых и других работ, а также доходы, полученные не по местуосновной работы;
-  стоимость коммунально-бытовыхуслуг, абонементов, подписки на газеты, журналы и книги, питания, проезда кместу работы и обратно, кроме случаев, предусмотренных законодательством;
-  суммы единовременных пособийфизическим лицам, уходящим на пенсию;
-  внесение (возмещение) платы зародителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также оплатаза обучение детей в учебных заведениях;
-  разница в цене товаров(изделий, продуктов), реализованных физическим лицам по ценам ниже рыночных,или продукции собственного производства, реализованной по ценам ниже, чемобычно применяемые организациями для реализации продукции сторонам ипотребителям. Если организация отпускает физическим лицам продукциюсобственного производства бесплатно, то сумма стоимости такой продукции должнабыть включена в совокупный доход физических лиц исходя из рыночных цен на этупродукцию;
-  суммы пенсий, назначаемых ивыплачиваемых за счет средств организаций в ином порядке, чем это установленопенсионным законодательством Российской Федерации;
-  суммы отчислений, производимыхв негосударственные пенсионные фонды;
-  часть страхового взноса,направляемая организациями или иными работодателями на покрытие расходов,связанных со страховыми операциями, по договорам добровольного страхованияимущественных интересов физических лиц;
-  стоимость имущества,распределяемого в  пользу физических лиц при ликвидации организаций и доходы,получаемые физическими лицами о продажи имущества организаций, ликвидируемыхили ликвидированных в порядке и на условиях, предусмотренных государственнымипрограммами приватизации государственных и муниципальных организаций вРоссийской Федерации. При этом распределенная доля имущества включается всостав совокупного дохода исходя из свободных рыночных цен с учетом износа надату распределения;
-  стоимость продукции и товаров,выданных в счет оплаты труда, услуг, работ и премий;
Организации и иные работодатели, выплачивающие физическим лицам доходы(не по месту основной работы), которые полностью или частично включаются вналогооблагаемый доход, обязаны представить налоговому органу справки о выплатеэтих доходов.
Законодательством о подоходном налоге предусмотрена обязанностьфизических лиц вести учет доходов, полученных ими в течение календарного годане по месту основной работы либо от занятия предпринимательской деятельностью,и производственных расходов, связанных с получением этих доходов.
Гражданин, получающий в течение года доходы не по месту основной работы,обязан самостоятельно вести их учет. Наиболее приемлемый вариант учета –собирать в течение года справки о всех своих доходах, их можно получить ворганизациях, выплачивающих доходы. Кроме того, можно вести систематическиезаписи  в тетради или блокноте с обязательным указанием, где и когда получендоход, в каком размере, каковы суммы удержанных налогов и других платежей.
Граждане, получающие авторские вознаграждения за создание произведенийнауки, литературы и искусства, вознаграждения за открытия, изобретения ипромышленные образцы, обязаны вести учет полученных в текущем году суммуказанных доходов и удержанных у источника выплат налогов, а также учетрасходов, связанных с созданием того или иного конкретного произведения. Учетведется с указанием конкретного места и месяца выплаты вознаграждения.
Лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и пожелавшиеперейти на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет в книге учетадоходов и расходов, форма которой утверждена приказом Министерства ФинансовРоссийской Федерации от 22 февраля 1996 г. № 18.
Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год идолжна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице записываетсячисло содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителяорганизации (предпринимателя) и оттиском печати налогового органа.
В книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности наоснове первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственныеоперации, осуществленные в отчетном периоде.
В графе 4 «Доходы» раздела I«Доходы и расходы» отражаются все поступления: выручка, полученная отреализации товаров (работ, услуг), имущество, реализованное за отчетный период,внереализационные доходы в виде денежных средств, ценных бумаг и иногоимущества. В состав доходов включаются денежные средства и иное имущество,полученное безвозмездно в виде финансовой помощи.
В графе 6 «Расходы» раздела I«Доходы и расходы» отражаются расходы, связанные с осуществлениемпредпринимательской деятельности, включая расходы, перечисленные в пункте 2статьи 3 Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учетаи отчетности для субъектов малого предпринимательства».
В графе 7 показываются затраты, в частности, расходы на оплату труда,амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам ималоценным и быстроизнашивающимся предметам.
При заполнении раздела II «Расчет совокупногодохода» следует учитывать, что по строке «Валовая выручка»отражается сумма, начисленная на основе данных графы «Доходы» разделаI в соответствии с пунктом 3 статьи 3 Федеральногозакона, а по строке 6 «Расходы» – сумма вычетов в соответствии спунктом 2 статьи 3 Федерального закона.
Граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью всоциально-культурной сфере, обязаны указывать в книге фамилии и местожительства клиентов, пациентов, обучающихся.
При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных видовдеятельности, в книгу учета доходов и расходов по согласованию с налоговыморганом могут быть внесены дополнения и изменения.
Правильность ведения книги учета доходов и расходов гражданами,занимающимися предпринимательской деятельностью, устанавливается работникаминалоговых органов при проведении проверок полноты указанных в декларациисведений о доходах и расходах, а также при проведении обследований деятельноститаких граждан.
Граждане, получающие доходы в иностранном государстве или изиностранного государства, должен вести учет полученных доходов, записывая втетради, в какой стране получен доход, дату его выплаты и сумму дохода ввалюте. Во избежании двойного налогообложения такого дохода налогоплательщикдолжен заранее побеспокоиться  о приобретении справки налогового органа страны,где был получен доход, об уплате налога с этого дохода.
Если налогоплательщик в течение отчетного года сменил основное местоработы, бухгалтерия организации по новому месту работы при выдаченалогоплательщику или налоговому органу по их требованию справки о полученныхдоходах и удержанных налогах обязана указать совокупный доход, полученный сначала года, включая доходы, полученные по прежнему месту работы.3.2. Порядок заполнения декларации о совокупном доходе
 
Декларацияпредставляется физическими лицами в инспекции Министерства Российской Федерациипо налогам и сборам (бывшие Государственные налоговые инспекции) по месту ихпостоянного жительства.
Начинаяс 1999 года продлен срок представления декларации. Декларация о фактическиполученных доходах и произведенных расходах представляется физическими лицамине позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
Отпредставления декларации освобождаются:
-   физические лица,имеющие только один источник дохода;
-   физические лица,не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации (лица,проживающие в Российской Федерации в общей сложности менее 183 дней вкалендарном году);
-   физические лица,если их совокупный облагаемый доход за отчетный год не превысил сумму дохода,исчисление налога с которого производится по минимальной ставке (30000 рублей –в 1999г., и 50000 рублей – в 2000г.).
Этоположение не распространяется на следующие категории физических лиц:
-   физические лица,осуществляющие в установленном законодательством порядке индивидуальноразрешенные виды предпринимательской деятельности без образования юридическоголица;
-   нотариусы идругие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частнойпрактикой;
-   физические лица,сдающие внаем или в аренду строения, квартиры, комнаты и т.д., гаражи,автомобили и другое движимое и недвижимое имущество;
-   физические лицас постоянным местом жительства в Российской Федерации, получающие доходы изисточников за границей;
-   другиефизические лица, налогообложение доходов которых осуществляется налоговымиорганами.
Вслучае появления в течение года указанных источников доходов физические лицаподают декларацию в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления такихисточников. В декларации указываются размер дохода, полученного ими за первыймесяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года.
Декларацииподают также индивидуальные предприниматели, выкупившие патент иприменяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности всоответствии с Федеральным законом от 28.12.97г. № 222-ФЗ «Об упрощеннойсистеме налогообложения, учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства».
Вслучае прекращения существования источника дохода до конца текущего годадекларация подается в пятидневный срок со дня прекращения его существования.
Вдекларациях физические лица указывают все полученные ими доходы за год,источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налога.
Предприятия,учреждения и организации обязаны выдавать своим работникам по их просьбесправки о суммах начисленного за календарный год дохода и суммах удержанного сэтого дохода подоходного налога.
Декларациязаполняется шариковой или перьевой ручкой (печатается принтером) черным либосиним цветом.
Следуетотметить, что в настоящее время разработаны программы для ЭВМ, позволяющиеавтоматизировать процесс заполнения налоговой декларации. При наличии такойпрограммы нужно будет только внести в компьютер соответствующие данные изсправок о доходах и распечатать декларацию, заполненную компьютером, которуюможно сдать в инспекцию.
Некоторыепрограммы позволяют создавать файлы с данными декларации. При этом перед темкак приобрести такую программу для заполнения декларации, но лучше уточнить,есть ли в инспекции МНС России соответствующая программа для приема декларацийо доходах физических лиц на магнитных носителях, ее производителя, версиюпрограммы.
Винспекции каждой декларации присваивается свой регистрационный номер, которыйпроставляется на ней сотрудником инспекции. Также сотрудником инспекциизаполняются все поля с пометкой «По данным налогового органа».
Гражданинвправесамостоятельно снять копию с представляемой декларации и заверить ее подписьюдолжностного лица инспекции, ответственного за прием деклараций (штампоминспекции и подписью ответственного сотрудника), с указанием даты сдачидекларации.
Припринятии деклараций налоговым органам запрещается требовать от граждан указанияв ней дополнительной информации, не предусмотренной действующимзаконодательством.
Формадекларации включает в себя три листа и листы приложений с «А» по«К».
Призаполнении декларации необходимо руководствоваться следующим.
Гражданинзаполняет и включает в свою декларацию только те листы, которые ему необходимозаполнить. Выбранные листы нумеруются последовательно. Первые три листадекларации не нумеруются, а последующие листы приложений нумеруются 04, 05, 06и т.д. Если же 2-й и 3-й листы декларации не заполняются (например,предпринимателями, получающими доходы только от занятия деятельностью поупрощенной системе налогообложения, учета и отчетности), то прилагаемые листыприложений нумеруются начиная с номера 02.
Накаждом листе декларации и приложений указываются фамилия и инициалы (на первомлисте декларации имя и отчество указываются полностью), а также ИНН — идентификационный номер налогоплательщика (в том случае, если он присвоенфизическому лицу инспекцией).
Поля кодов,помеченные звездочкой"*", заполняются значениями, выбраннымииз соответствующихсправочников, приведенных в Приложении № 9 кИнструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 № 35 «По применению ЗаконаРоссийской Федерации „О подоходном налоге с физических лиц“ или наобороте соответствующего листа декларации.
Поля,разделенные на клетки, заполняются путем размещения строго внутри каждой клеткиодной печатной буквы, цифры, других знаков в соответствии с образцами,приведенными в конце первого листа декларации.
Еслипри заполнении декларации какие-либо поля не заполняются, то они остаютсяпустыми. Каждый лист декларации и приложений подписывается декларантом в поле,отведенном для подписи.
Пояснения по заполнению каждоголиста приведены на его обороте.
Первый лист декларации
Наэтом листе декларации отражаются персональные данные о получателе дохода.»Серия, номер документа" — указываются реквизиты документа,удостоверяющего личность в соответствии со справочником. Если в документеотсутствует серия, то указывается только номер. При этом знак "№" непроставляется.
 «Адреспостоянного места жительства» — указывается полный адрес постоянного местажительства на основании документа, удостоверяющего личность, либо иногодокумента, подтверждающего адрес постоянного места жительства физического лицас указанием почтового индекса.
Второй и третий листы декларации
Наэтих листах декларации производится расчет сумм доходов и налога. Эти листызаполняют все лица, за исключением индивидуальных предпринимателей, в том числевыкупивших патент и применяющих упрощенную систему налогообложения, учета иотчетности в соответствии с Федеральным законом от 28.12.97 № 222-ФЗ «Обупрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»и не имеющих других доходов.
Предпринимателизаполняют первый лист декларации и приложение.
Категорияпредпринимателей, перешедших на упрощенную систему учета и отчетности,заполняет Приложение 3, остальные категории предпринимателей — Приложение В.
Этилисты заполняются и рассчитываются налогоплательщиком на основании итоговыхданных соответствующих приложений к декларации, данных справок о доходах иличных учетных данных.
Данныестроки 1 переносятся из Приложения А «Итого сумма дохода»;
данные строки 2переносятся из Приложения Б «Итого сумма дохода»;
данные строки 5переносятся из Приложения Г «Итого по пункту I» или «Итого попункту 2» или сумма «Итого по пункту I» + «Итого попункту 2»;
данные строки 6переносятся из Приложения Д «Итого сумма произведенных расходов»;
данные строки 7переносятся из Приложения Е «Итого вычетов»;
данные строки 11вычисляются путем умножения строки 9 на ставку налога;
данныестроки 12 переносятся из Приложения Ж «Итого по п. 1. Общая сумма»;
данные строки 13переносятся из Приложения Ж «Итого по п. 1. Сумма отчислений в Пенсионныйфонд РФ»;
данные строки 16вычисляются путем умножения строки 14 на ставку налога 9%;
данные строки 17переносятся из Приложения Ж «Итого по п. 2. Общая сумма»;
данные строки 18вычисляются путем умножения строки 17 на ставку налога 12%;
данныестроки 19 вычисляются путем умножения строки 17 на ставку налога 3%.
Приэтом, если в листах А, Б, Г, Д, Ж должна заполняться только одна строка (одинисточник доходов по основному или неосновному месту работы; один вид дохода, покоторому предусмотрена скидка;
авторскиевознаграждения или выплаты по гражданско-правовым договорам из одногоисточника; доходы, облагаемые по специальным ставкам из одного источника), ееможно внести сразу в декларацию (2-й или 3-й листы), без заполнениясоответствующих приложений.
Здесьже производится расчет общей суммы налога, подлежащей уплате в Федеральныйбюджет и бюджет субъекта РФ, а также суммы налога, подлежащие к возврату или кдоплате в соответствующие бюджета.
Приложение А«Доходы, полученные от организаций(предприятий, учреждений) или иных источников выплаты в РоссийскойФедерации»
Наданном листе указываются все доходы, полученные по основному и неосновномуместу работы в виде заработной платы, премий и других денежных и натуральныхвыплат; доходы от работ по совместительству, по договорам гражданско-правовогохарактера, по авторским договорам, от выполнения разовых и других работ; в видематериальной помощи, подарков, призов, дивидендов, материальной выгоды позаемным средствам, доходов от продажи имущества и других доходов.
Вначалеуказываются сведения о доходах, полученных по основному месту работы, а затем —сведения о доходах, полученных от иных источников. Название организации(предприятия, учреждения) указывается полностью, а если источник выплаты дохода— физическое лицо, то указываются его фамилия, имя, отчество. Идентификационныйномер (ИНН) работодателя (иного источника выплаты дохода) указывается вдекларации, если он известен декларанту.
Сведенияо доходах отражаются в декларации на основании справок о доходах, которыевыдаются физическим лицам организациями (предприятиями, учреждениями) и инымиработодателями, а также на основании учетных данных самого физического лица.Суммы совокупного годового дохода и исчисленного налога берутся изсоответствующих полей подпункта 6.1 справки о доходах, а сумма отчислений вПенсионный фонд РФ — из пункта 5 Справки.
ПриложениеА могут не заполнять физические лица, получавшие в 1999 году доходы только отработодателей, находящихся на территории Российской Федерации и имеющие вкачестве подтверждения сумм полученных доходов и уплаченных налогов справки поформе, приведенной в приложении 3 к Инструкции Госналогслужбы России от29.06.95 № 35 «По применению Закона Российской Федерации «О подоходномналоге с физических лиц».
Есливсе данные не помещаются на одном листе, то заполняется необходимое количестволистов Приложения А, а итоговые данные отражаются только на последнем из них.
Приложение Б"Доходы, полученные в иностранныхгосударствах или из иностранного государства"
Вэтом приложении указываются доходы, полученные гражданином в иностранномгосударстве или из иностранного государства в иностранной валюте, такие, как:
-   от выполнениялюбых видов работ на основе индивидуальных (личных) контрактов (договоров) синостранными работодателями;
-   отвыполнения работ на основе контракта, заключенного между российским юридическимлицом и иностранным работодателем, при условии выплаты дохода физическому лицунепосредственно иностранным работодателем;
-   доходы (рентныеплатежи, арендная плата и т.п.), полученные от использования на территориииностранного государства движимого и недвижимого имущества, принадлежащегогражданам Российской Федерации;
-   дивиденды поакциям иностранных акционерных обществ, а также проценты по вкладам виностранных банках, расположенных за пределами Российской Федерации;
-   другие доходы.
Доход виностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России,действовавшему на дату получения дохода.
Поле «Кодвалюты» заполняетсяцифровым кодом в соответствии со справочником.
Вслучае, когда доход получен в иностранной валюте, не покупаемой Банком России,перерасчет в рубли производится путем перевода полученной валюты вконвертируемую валюту (валюту, покупаемую Банком России) путем их прямогокурсового соотношения или их курсового соотношения к рублю (если оноустановлено).
Еслиот одного и того же источника доход был получен неоднократно и курс валютыменялся, то суммы дохода указываются отдельно на каждую дату получения.
Вполе «Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве» указываетсясумма налога, уплаченная (удержанная) с дохода в стране, где был выплачен илииз которой был получен такой доход. Сумма налога указывается в той же валюте, вкоторой получен доход. Заполнение этого поля производится только в том случае,если у налогоплательщика имеется заключение об уплате (удержании) налога сполученного дохода, заверенное казначейством, налоговым или другим компетентныморганом того государства, в котором или из которого получен доход. Приотсутствии такого заключения соответствующее поле не заполняется.
Сумманалога, принимаемая к зачету, должна быть равна фактически уплаченной(удержанной) сумме налога в иностранном государстве, но не может быть вышесуммы налога, исчисленной с полученного дохода в данной стране, по ставкам,действовавшим в России в отчетном году. При расчете суммы налога, принимаемой кзачету, в первую очередь заполняется поле «Сумма налога, принимаемая кзачету в бюджеты субъектов РФ», а затем поле «Сумма налога,принимаемая к зачету в Федеральный бюджет». В Таблице 2 раздела 3приведены два примера заполнения этих полей.
Есливсе данные не помещаются на одном листе, то заполняется необходимое количестволистов Приложения Б, а итоговые данные отражаются только на последнем из них.
Приложение В"Доходы, полученные от занятийпредпринимательской деятельностью, и иные доходы, налогообложение которыхпроизводится налоговыми органами"
Впункте 1 Приложения В указывается период осуществления деятельности в отчетномгоду. В пункте 2 указываются вид предпринимательской и иной деятельности, общаясумма валового совокупного дохода и расходов по этому виду деятельности.
Например,в этом пункте могут указываться следующие виды полученных доходов,налогообложение которых осуществляется налоговыми органами:
-   отосуществления в установленном законодательством порядке индивидуальноразрешенных видов предпринимательской деятельности без образования юридическоголица;
-   от занятиянотариальной и другой частной практикой;
-   от сдачи внаемили в аренду квартир, гаражей, автомобилей и другого движимого и недвижимогоимущества;
-   другие доходы,налогообложение которых осуществляется налоговыми органами.
Вэтом же пункте по каждому виду деятельности указываются суммы фактическипроизведенных расходов, непосредственно связанных с получением доходов. Приэтом расходы указываются по элементам затрат. По всем указанным расходам кдекларации должны быть приложены документы, подтверждающие эти расходы, либо ихкопии. К расходным документам, составленным на иностранном языке, прилагаетсянотариально заверенный перевод на русский язык.
Пункт3 заполняется в том случае, если доход был получен по двум и более видамдеятельности, то есть было заполнено несколько листов Приложения В. В этомпункте отражаются итоговые суммы валового дохода и суммы расходов.
Впункте 4 производится расчет облагаемой суммы дохода, с которой исчисляетсяналог, и рассчитываются суммы налога, подлежащие к доплате (возврату) в Федеральныйбюджет и бюджет субъекта РФ, в порядке, приведенном в данном пункте. В полномобъеме этот пункт заполняется только в том случае, если гражданин не имелдругих доходов, кроме тех, что указаны в данном Приложении. Если же были идругие доходы, то заполняется только подпункт 4.4.
Впункте 5 указывается сумма предполагаемого облагаемого дохода, размер которогоне должен быть ниже налогооблагаемого дохода, полученного в отчетном году иуказанного в подпункте 4.2. С этой суммы дохода налоговым органом исчисляютсяавансовые платежи налога по срокам уплаты.
Еслигражданин имел доход более чем от одного вида деятельности, то им заполняетсянесколько листов Приложения В, а итоговые данные пунктов 3, 4 и 5 заполняютсяна последнем из них.
Приложение Г"Расчет суммы скидок по доходам,которые частично или полностью не включаются в совокупный годовой доход"
Вданном приложении отражаются суммы доходов, полученные от источников выплат,указанных в Приложениях А и Б, и которые в соответствии с Федеральнымзаконодательством частично не включаются в совокупный облагаемый доход(материальная помощь, стоимость подарков и призов, натуральная оплата, доходыот продажи имущества на праве собственности, доходы учащихся дневной формыобучения в период каникул), а также суммы доходов, не включаемые частично илиполностью в совокупный доход в соответствии с законодательными актами субъектовРоссийской Федерации.
Посуммам этих доходов производится расчет скидок, применяемых в соответствии сзаконодательством.
Следуетиметь в виду, что по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащегона правах личной собственности, скидки могут рассчитываться или по нормативнойвеличине, или по документально подтвержденным расходам по приобретению данногоимущества. В последнем случае к декларации должны прилагаться документы,подтверждающие произведенные расходы.
Приложение Д«Расчет расходов по авторскимвознаграждениям, договорам граждански-правового характера и погашениювекселей»
Пункт1 этого приложения заполняется гражданами, получившими авторские вознагражденияза издание книг, брошюр, статей, исполнение или использование произведениинауки, литературы и искусства, другие авторские вознаграждения от источников,указанных в Приложениях А и Б.
Для каждого видаавторского вознаграждения указывается его код и наименование, выбираемые изсправочника «Виды доходов» (Авторские вознаграждения), приведенного вприложении № 9 к Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 № 35 «Поприменению Закона Российской Федерации „О подоходном налоге с физическихлиц“.
В соответствии с Постановлением Правительства РоссийскойФедерации от 28.05.92 № 355 „О порядке определения расходов, учитываемыхпри налогообложении сумм вознаграждений физических лиц за издание, исполнениеили иное использование произведений науки, литературы и искусства, а такжевознаграждений авторов открытий, изобретений и промышленных образцов“ приопределении подлежащего налогообложению годового дохода физических лиц — авторов произведений науки, литературы и искусства, открытий, изобретений ипромышленных образцов, а также артистов — исполнителей и других граждан,которые в соответствии с законодательством об авторском праве получаютавторские вознаграждения, из сумм полученных вознагражденийисключаютсядокументально подтвержденные расходы по созданию произведений, изданию илииному использованию, в том числе исполнению созданного произведения (открытия,изобретения промышленного образца), включающие материальные затраты,амортизационные отчисления за полное восстановление основных производственныхфондов, арендную плату, расходы на оплату труда граждан, заключивших договор обиспользовании их труда, отчисления на государственное социальное страхование,платежи по государственному обязательному страхованию имущества, расходы науплату процентов за краткосрочные кредиты банка, кроме процентов попросроченным и отсроченным ссудам, а также расходы на все виды ремонта основныхпроизводственных фондов.
Если указанныерасходы не могут быть подтверждены документально или подтверждаются не полностью,то они учитываются понормативам, приведенным в Таблице 3 раздела 3.
Втом случае, если в справке о полученных Вами доходах организацией проставленкод 5099 (и соответственно не предоставлен вычет нормативных расходов), но Высчитаете, что в соответствии с авторским договором к Вашим доходам может бытьприсвоен другой код, то для исключения расходов по нормативам, указанным вТаблице 3 раздела 3, Вам необходимо:
-   вПриложении Д в поле „Вид авторского вознаграждения, код“ указать кодв соответствии с Вашим авторским договором;
-   к декларацииприложить авторский (ие) договор (ы) или его (их) копию (и);
-   представить винспекцию заявление в произвольной форме о применении нормативных расходов.
Пункт2 этого приложения заполняется гражданами, получившими доходы по договорамгражданско-правового характера и погашению векселей от источников, указанных вПриложениях А и Б, и по которым производились расходы.
Суммыпроизведенных расходов указываются на основании документов, их подтверждающих.
Есливсе данные не помещаются на одном листе, то заполняется необходимое количестволистов Приложения Д, а итоговые данные отражаются только на последнем из них.
Приложение Е»Расчет вычетов"
Вэтом приложении рассчитываются суммы вычетов, на которые гражданин имеет правов соответствии с действующим налоговым законодательством и предъявил в качествеоснования для этого соответствующие документы. Виды вычетов, на которыефизическое лицо может иметь право, указаны в пункте 3 данного Приложения.
Пункт1 заполняется в соответствии с подпунктом 2.10 справок о доходах физическоголица и пунктом 1 Приложения В декларации следующим образом. Зачеркиваютсяклетки тех месяцев, которые зачеркнуты хотя бы в одной из справок о доходах илив пункте 1 Приложения В.
Вподпункте 2.1 указывается нарастающим итогом сумма совокупного дохода,полученного от всех источников доходов и от предпринимательской деятельности.Значения подпункта 2.1 переносятся из Приложения И.
Упредпринимателей без образования юридического лица и других граждан, получающихдоходы, налогообложение которых производится налоговыми органами, совокупныйдоход для указанных расчетов, полученный в налогооблагаемом периоде,уменьшается на документально подтвержденные расходы, связанные с извлечениемэтого дохода. При невозможности определения в налогооблагаемом периодесовокупного дохода за каждый месяц определяется среднемесячный доход.
Еслипри заполнении пункта 2 сумма в каком-то периоде превысила 30 000 руб., топоследующие периоды не заполняются.
Приложение Ж"Доходы, облагаемые поспециальным ставкам"
Пункт1 «Сумма коэффициентов и надбавок за стаж работы в местностях с особымиусловиями» заполняется гражданами, получившими начисленные к заработнойплате суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы в районах Крайнего Севера,приравненных к ним местностях, высокогорных, пустынных и безводных районах идругих местностях с тяжелыми климатическими условиями.
Следуетиметь в виду, что если источник выплаты такого дохода один, то данный пунктзаполнять необязательно, а соответствующие данные заносятся непосредственно встроки 12, 13 листа 02 декларации.
Пункт2 «Сумма материальной выгоды по вкладам и страховым выплатам»заполняют физические лица, которые получили суммы материальной выгоды повкладам в банках или при получении страховых выплат.
Следует иметь ввиду, что если источник выплаты такого дохода один, то данный пункт заполнятьнеобязательно, а соответствующие данные заносятся непосредственно в строку 17листа 03 декларации.
Если все данныене помещаются на одном листе, то заполняется необходимое количество листовПриложения Ж, а итоговые данные отражаются только на последнем из них.
Приложение 3"Доходы от видов деятельности,по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета иотчетности"
Этоприложение заполняют граждане, которые в течение истекшего года осуществлялипредпринимательскую деятельность с применением упрощенной системыналогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от28.12.97 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета иотчетности для субъектов малого предпринимательства» (выбирали патент).При этом если других видов дохода они не получали, то заполняются только первыйлист декларации (с персональными данными) и данное Приложение.
Есликроме доходов от занятия предпринимательской деятельностью, с применениемупрощенной системы, имелись и другие доходы, то заполняются все соответствующиелисты и приложения декларации.
Приложение И«Расчет совокупного дохода по месяцамнарастающим итогом»
Вданном приложении рассчитывается совокупный доход по месяцам нарастающимитогом, а по результатам расчета заполняется подпункт 2.1 Приложения Е. Данныепо каждому источнику выплаты заносятся в отдельную строку таблицы из пункта 4справки о доходах или из учетных данных физического лица. По строке«Итого:» суммируются все значения по каждому месяцу.
Значенияпо строке «Итого за:» рассчитываются следующим образом. К значению построке «Итого:» рассчитываемой графы (периода) прибавляется значениепо строке «Итого за:» левой графы (предыдущего периода). Примерзаполнения приложения приведен ниже.
Следуетиметь в виду, что как только значение по какому-либо периоду превысит 30 000руб., то дальнейший расчет производить не следует. Например, если в январесумма дохода составила 30 000 руб. 01 коп., то дальнейшие графы по строке«Итого за:» заполнять не следует.
Значениястроки «Итого за:» переносятся в соответствующие периоды подпункта2.1 Приложения Е.
Приложение К"Расчет вычета по строительствуили покупке жилья"
Этоприложение заполняется теми физическими лицами, которые приобрели статусзастройщика или покупателя жилья после 21.01.97, т.е. после вступления вдействие Федерального закона от 10.01.97 № 11-ФЗ «О внесении изменений взакон Российской Федерации „О подоходном налоге с физических лиц“.
Физическиелица, которые имели право на получение такого вычета в порядке, действовавшемдо 22.01.97, данный лист не заполняют, а сумму расходов указывают в пункте 3Приложения Е по коду 42.
Впункте 1 данного Приложения указывается почтовый адрес объекта, по которомупроизводится вычет.
В пункте 2приведен расчет по каждому году использования вычета за весь период, за которыйтакой вычет предоставляется (в течение 3 лет).
Еслигражданин стал пользоваться вычетом начиная с 1997 года, то показатели поля»1-й год" заполняются по соответствующим данным листов «Л»деклараций о доходах за 1997 и 1998 годы либо справок с основного места работыза 1997 и 1998 годы.
Значениеполя «Размер облагаемого дохода, с учетом коэффициентов и надбавок и материальнойвыгоды» равно суммам строк 9, 14 листа 02 и 17 листа 03 декларации. Приэтом при расчете не учитывается значение по коду 42 пункта 3 Приложения Е.
Значениеполя «Величина 5000-кратного вычета» (Год применения вычета- 1-й год)рассчитывается как сумма размера минимальной месячной оплаты труда (МРОТ) за 12месяцев года предоставления вычета, деленная на 12 и умноженная на 5000.Значение поля «Величина 5000-кратного вычета» (Год применения вычета- 2-й год) рассчитывается как сумма размера МРОТ за 24 месяца (1997 — 1998годы), деленная на 24 и умноженная на 5000. Значение поля «Величина5000-кратного вычета» (Год применения вычета — 3-й год) рассчитывается каксумма размера МРОТ за 36 месяцев (1997 — 1999 годы), деленная на 36 иумноженная на 5000.
В поле«Сумма расходов, произведенных за период применения вычета» всоответствующих клетках отражаются суммы, направленные на новое строительстволибо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика натерритории Российской Федерации, а также суммы, направленные на погашениекредитов и процентов по ним, полученных гражданином в банках и других кредитныхорганизациях на эти цели.
Еслифизическое лицо, пользующееся второй или третий год вычетом, кроме суммырасходов, переходящих из 1998 года, имело расходы и в 1999 году, то расчетвычета производится с учетом расходов, перешедших на 1999 год, и расходов,произведенных в 1999 году./>3.3.Административная ответственность граждан за нарушение порядка декларированиясвоих доходов
Физические лица, нарушившие порядок декларирования совокупного дохода,несут административную ответственность:
1. За непредставление или несвоевременное представление декларации одоходе в налоговый орган:
а) на граждан, виновных в непредставлении или несвоевременномпредставлении декларации о доходах государственные налоговые инспекции вправеналагать административный штраф в размере от 2 до 5 минимальных месячных оплаттруда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложенияадминистративного взыскания, — в размере от 5 до 10 минимальных месячных оплаттруда (ст. 7 п. 12 Закона РФ «О налоговых органах РФ»).
б) налоговые инспекции вправе применить к гражданам финансовую санкцию (ст. 119 НК РФ) в виде взыскания 5 % от суммы налога, причитающегося куплате на основе данной декларации, за каждый полный или неполный месяцпросрочки, со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % отуказанной суммы и не менее 100 рублей. При превышении срока подачи декларацииболее 180, дней физические лица привлекаются к штрафу в размере 30 % от суммыналога и 10% с суммы налога за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181дня. 
2. За сокрытие (задолженности) дохода в декларации:
а) Налоговые инспекции вправе налагать на граждан административный штрафв размере от 2 до 5 минимальных месячных оплат труда, а за те же действия,совершенные повторно в течение года после наложения административноговзыскания, — в размере от 5 до 10 минимальных месячных оплат труда;
б) налогоплательщик, скрывший или занизивший свой доход, несетответственность в виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода иштрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении – соответствующейсуммы и штрафа в двухкратном размере. При установлении судом фактов умышленногосокрытия или занижения дохода приговором либо решением суда по иску налоговогооргана или прокурора может быть взыскан штраф в пятикратном размере сокрытойили заниженной суммы дохода.
3. За отсутствие учета объектов налогообложения:
а) на граждан, виновных в отсутствии учета доходов и ведение его снарушением установленного порядка, государственные налоговые инспекции вправеналагать административный штраф в размере от 2 до 5 минимальных месячных оплаттруда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложенияадминистративного взыскания – в размере от 5 до 10 минимальных месячных оплаттруда;
б) налоговые инспекции вправе применить финансовую санкцию в видевзыскания 20% суммы подоходного налога, доначисленной в связи с указаннымнарушениями.
Физические лица, нарушившие порядок декларирования совокупного дохода,несут также уголовную ответственность.
Под сокрытым (заниженным) доходом понимается не отраженные в декларациидоходы, с которых у источника выплаты не был удержан налог. Кроме того, приустановлении фактов включения в затраты расходов, не подлежащих исключению извалового дохода либо включенных по недостоверным (фиктивным) документам,плательщик несет ответственность за занижение (сокрытие) дохода в установленномпорядке.
В случае, когда налогоплательщик допустил нарушение порядкадекларирования совокупного дохода по нескольким основаниям, государственнаяналоговая инспекция имеет право применить к нарушителю соответствующие административныеи финансовые санкции одновременно за каждый конкретный случай нарушения. Заключение
Таким образом, рассмотрев основные вопросы данной работы, раскрывсущность и функции подоходного налога с физических лиц, показав обобщеннуюинформацию о подоходном налоге с физических лиц в Российской Федерации,обосновав его неотъемлемую роль в налоговой системе любого государства, путемраскрытия места и роли в налоговой системе Российской Федерации.
Подоходный налог с физических лиц — неотъемлемая часть функционированияэкономики любой страны. Во всех ведущих экономически развитых странах мира,подоходный налог с физических лиц, является основной частью дохода бюджета. Внашей же стране основное налоговое бремя пока ложиться на юридические лица. Нои сам подоходный налог с физических лиц имеют большой ряд недостатков. Большаячасть населения облагается по минимальной ставке. Следствием этого служитсокрытие налогов высокообеспеченной части населения. Необходимо предотвратитьутечку капитала по этим каналам. Наша система налогообложения населения слишкомгромоздка и требует упрощения, посредством отмены множества льгот и скидок.Сейчас в России образуется множество новых видов получения доходов населения, аналоговое законодательство не отражает все их виды. Вполне логичнопредположить, что дальнейшее совершенствование законодательной базыотносительно подоходного налогообложения физических лиц позволит болееэффективно развиваться  рыночной экономике нашей страны, и задача каждогобудущего экономиста состоит в настойчивом овладении теоретической базойналоговедения и четком понимании происходящих социально экономических процессовв России.
Поскольку государственный бюджет формируется за счетналоговых поступлений, то для государства важно, чтобы предпринимателиосуществляли свою деятельность, получая при этом максимальную прибыль. Так же винтересах государства является проведение налоговой политики, которая была быне в ущерб простых граждан.
Однако на данном этапе развития налоговых отношений междугосударством и предпринимателем основное положение занимает то, насколькопредприниматель сможет уклониться от налогообложения любыми законными и незаконными способами.
В случаях попытки скрыть свою деятельность и свои доходыот налоговых властей, не останавливаясь перед искажением налоговой отчетности ипредставлением ложных данных о своих доходах, предприниматель заранее ставитсебя в ситуацию, которая может привести не только к выплате больших штрафов, нои к уголовной ответственности.
Исходя из рассмотренного в этой работе материала, можносделать вывод, что налоговая система налогообложения подоходным налогом сфизических лиц в Российской Федерации нуждается в преобразовании. Поскольку наданном этапе развития она не может убедить людей в том, что выплаченные иминалоги, в том числе подоходный налог, смогут поддержать такую политическуюсистему, которая была бы в состоянии более точно отражать их приоритеты ипредпочтения.
Основными направлениями реформирования системыналогообложения  подоходным налогом являются следующие: построениеединой налоговой системы в интересах сохранения целостности Российскогогосударства, исключение условий для формирования несовместимых региональныхналоговых схем; создание оптимальной налоговой системы, обеспечивающейудовлетворение общегосударственных и частных интересов, содействующей развитиюотечественного предпринимательства и наращиванию национального богатства России; упрощениесистемы налогов; создание совершенной законодательной налоговой базы;совершенствование системы сбора  подоходного налога, увеличение на этой основеналоговых поступлений в государственную казну при одновременном поддержаниисправедливости налогообложения; создание рациональной системы ответственностиза налоговые правонарушения; повышение эффективности деятельностиорганов налогового контроля.  
В то же время кардинальная ломка или замена налоговогозаконодательства была бы губительна для экономики. Необходимаопределенная последовательность предпринимаемых шагов по совершенствованиюналоговой системы налогообложения подоходным налогом с физических лиц, котораямогла бы привести к намеченным целям без значительных потерь накопленного опытаи уровня развития экономики.
Успешность применения налоговых норм больше зависит отособенностей экономической структуры конкретной страны, от организации иэффективности ее государственного аппарата. Зарубежныеналоговые системы продолжают изменяться в соответствии с потребностями ивозможностями стран в той мере, в какой их экономика готова эти изменениявоспринять, а государство способно обеспечить собираемость нового налога.
 />Список использованныхисточников
1.  Налоговый кодексР.Ф. Часть I – 3-е изд. – М.: Издательство«Ось-89», 1999. год, — 128с.
2.  Закон РФ «Оподоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями от7 декабря 1991г.)
3.  Подоходный налогс физических лиц. Инструкция ГНС РФ № 35. – М.: «Ось-89», 1999. – 176с. (Инструкция).
4.  Налоги иналогообложение: Учебн. пособие для вузов / И. Г. Русакова, В. А. Кашин, А. В. Толкушкин и др. — М.: Финансы, ЮНТИ,1998г. — 495 c.
5.  Налоги:  Учеб.  пособие / Подред. Д. Г. Черника. — 3-е изд. — М.: Финансы истатистика, 1999 год — 688 с.
6.  А. В. Брызгалин, Е. В. Демешева «Налоговый учет», Москва — Екатеринбург. «Аналитика — Пресс», 1997 год. — 110 с.
7.  Стиглиц Дж. Ю. «Экономикагосударственного сектора» / Пер. с англ. — М.: Изд-во МГУ: ИНФРА-М,1997 год, — 720 с.
8.  Д. Г. Огородов  «Как избежатьналоговых ошибок». — М.:  АО «ДИС»,1998 год- 160 с.
9.  В. Г. Пансков  «Настольная книгафинансиста», М.: 1995 год.
10.   Все о подоходномналоге. Документы и комментарии/Авторы и сост. М.П.Сокол и др. М.: Журнал«Налоговый вестник». 1997. – 352с.
11.   Журнал  «Налоги и бизнес», № 2,3,4 1999год.
12.   Журнал  «Бухгалтерскийучет», № 5, М.: 1999 год.
13.   «Экономика иЖизнь» декабрь 1999 год. Методическая разработка
I. Условие.
Налогоплательщик Иванов И.И. в1999 году имел 2 места работы ОАО «Тубус» и «Ребус». В ОАО«Тубус»  (основное место работы) – был получен доход в размере24390рублей 20 копеек за период с 01.01.99г. по 31.12.99г.месяц сумма месяц сумма 01 1303.07 07 0.00 02 1303.07 08 562.74 03 2296.67 09 2202.14 04 1761.71 10 2202.14 05 1761.71 11 2202.14 06 5371.67 12 3423.14 />Итого: 24390.20
Произведены следующие вычеты:
Пенсионный Фонд (ПФ) – 243руб. 91коп./>Предоставлены льготы
на себя 1 МРОТ – 584руб.43коп. и на себя 2 МРОТ – 834руб. 90коп.
на ребенка 1 МРОТ – 584руб. 43коп. и наребенка 2 МРОТ – 834руб. 90коп.
Общая сумма дохода (валовый доход) – 24390 руб. 20коп.
Общая сумма вычетов и льгот –3082руб. 57коп.
Сумма облагаемого дохода –21307руб. 63коп.
Исчислен и удержан подоходный налог вфедеральный бюджет – 639 рублей, в местный бюджет – 1918 рублей.
ОАО «Ребус»(неосновное место работы) – был получен доход 106160 рублей 60 копеек, а такжепредоставлена материальная помощь в размере 221руб. 98коп. (на суммуматериальной помощи предоставлена скидка в размере 221руб. 98 коп.) за периодработы с 01.01.99г. по 31.12.99г.месяц сумма месяц сумма 01 7380.00 07 2646.00 02 14046.60 08 0.00 03 4734.00 09 17300.00 04 5922.00 10 8340.00 05 4716.00 11 20160.00 06 7056.00 12 13860.00 />Итого: 106382.58
Произведены следующие вычеты:
ПФ – 1063руб. 83коп.
Льготы не предоставлялись.
Общая суммавалового дохода составила 106382руб. 58коп.
Облагаемый доход – 105097 руб.
Исчислен и удержан подоходныйналог в федеральный бюджет – 3153 рубля, в местный бюджет – 14722 рубля.
II.Вопрос.
Поскольку валовый совокупныйдоход превысил сумму облагаемого по минимальной ставке 12% — 30000 рублей,данный гражданин обязан представить декларацию о доходах. Необходимопересчитать сумму подоходного налога.
III.Решение.
а) Расчет сумм валовогосовокупного дохода и исчисленного подоходного налога (складываем итоговыеданные по двум местам работы)
сумма совокупного дохода –130772руб. 78коп.
ПФ – 1307руб. 74коп.
Уплачен подоходный налог вФедеральный бюджет – 3792 рубля, в Местный бюджет – 16640 рублей.
б) необходимо пересчитатьсовокупный доход по месяцам нарастающим итогом учитывая основное и неосновноеместа работы.месяц сумма месяц сумма 01 8683.07 01 — 07 60298.50 01 — 02 24032.74 01 — 08 60861.24 01 — 03 31063.41 01 — 09 80363.38 01 — 04 38747.12 01 — 10 90905.52 01 — 05 45224.83 01 — 11 113267.66 01 — 06 57652.50 01 — 12 130550.08
Количество месяцев в которыхдоход не превысил 10000 рублей – 01. Количество месяцев в которых доходпревысил 10000 рублей  но не превысил 30000 рублей – 01.
в) Из совокупного доходавычитаем:
ПФ – 1307руб. 74коп.
На себя: однократный МРОТ – 01месяц * 83руб. 49коп. = 83руб. 49коп.
двукратный МРОТ – 01 месяц *83руб. 49коп. * 2 = 166руб. 98коп.
На ребенка: однократный МРОТ –01 месяц * 83руб. 49коп. = 83руб. 49коп.
двукратный МРОТ – 01 месяц *83руб. 49коп. * 2 = 166руб. 98коп.
Итого вычетов 1808руб. 68коп.
г) Исчисляем подоходный налог.
Сумма совокупного годовогодохода – 130772руб. 78коп.
Сумма материальной помощи –221руб. 98коп. Сумма вычетов – 1808руб. 68коп.
Итого сумма скидок, расходов,вычетов, (221.98 + 1808.68) – 2030руб. 66коп.
вычитаем из суммы совокупногогодового дохода сумму скидок, расходов, вычетов
130772.78 – 2030.66
получаем сумму совокупногогодового дохода подлежащего налогообложению – 128742руб. 12коп.
налог исчисленный и подлежащийуплате по итогам декларации.
в федеральный бюджет – 3862рубля,
в местный бюджет – 19923рубля.
налог исчисленный в течениегода по двум организациям в федеральный бюджет – 3792 рубля, в местный бюджет –16690 рублей.
Сумма налога подлежащая кдоплате по итогам данного расчета:
в федеральный бюджет – 70рублей,
в местный – 3283 рубля.
Итого: 3353 рубля.
Сумма уплачивается вконсолидированный бюджет общей суммой.