Непрямое налогообложение в Украине

Содержание:
Введение………………………………………………………………………………2
1.Непрямое налогообложение, его значение………………………………………4
2.НДС…………………………………………………………………………………9
3.Акцизный сбор……………………………………………………………………18
4.Государственная пошлина……………………………………………………….23
5.Пути усовершенствования налогообложения в Украине………………………29
Заключение…………………………………………………………………………..32
Списокиспользованной литературы………………………………………………33

Введение
Налогидля тех, кто их платит, –
признакне рабства, а свободы.
                                                                                                                      АдамСмит
Налоги возниклис появлением государства как один из методов мобилизации денежных средств. Наранних этапах исторического развития они взимались с населения и имели либонатуральную форму, либо форму трудовых повинностей. Вместе с доходами в видедани, контрибуции (т.е. неналоговыми доходами) государство покрывало налогамисвои расходы. Но с увеличением территорий, ростом экономической и политическоймощи государство начинает взимать налоги со своих подданных. С развитиемтоварно-денежных отношений налоги приобретают преимущественно денежную форму.
Таким образом,налоги как экономическая категория имеют исторический характер. Они менялисьвместе с развитием государства. Современное государство, экономика которогооснована, прежде всего, на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересыобщества, решение которых слабо регулируется рынком или находится за пределамирыночных отношений. В состав таких интересов включается:
·          необходимость удовлетворения общественных потребностей(управление, оборона, обеспечение правопорядка, безопасность, социальныерасходы и т.п.);
·          необходимость регулирования экономической деятельности субъектовхозяйствования, наносящих вред окружающей среде;
·          долгосрочные капиталовложения и переложение повышенных рисков сэкономических субъектов на государство (например, освоение космоса).
Решение этих задач иобеспечивается через налогообложение.
Наше косвенноеналогообложение находится в стадии  становления, так как ранее она, как таковаяотсутствовала. Раньше система косвенного налогообложения была направлена напополнение бюджета и перекачки средств из фонда потребления в фондпроизводственного накопления посредством введенного в 1930 г. налога с оборота.Он представлял собой комплексный налог, объединяющий и заменяющий собой целыйряд косвенных и прямых налогов, приняв форму надбавки с оптовой цены ивзимаемой с населения при продаже товаров и услуг в сети розничной торговли. Иэто стало мощным и весьма эффективным инструментом, и мог существовать только врамках этой системы.
  С переходомнашей страны на путь рыночных отношений возникла потребность в новой системекосвенного налогообложения. И эта потребность реализовалась в принятии новыхналогов, в настоящее время к ним относятся: налог на добавленную стоимость(НДС), акцизы и акцизные сборы, тарифно-таможенные сборы, импортно-экспортныепошлины и сборы. Наиболее существенную роль как в составе данных налогов исборов, так ив составе доходных источников бюджетов всех уровней играет НДС.Обложение данным налогом охватывает как товарообмен на внутреннем рынке, так иоборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговой деятельности Украины состранами ближнего и дальнего зарубежья.
  Часто НДСназывают “европейским” налогом, отдавая должное его роли в становлении иразвитии европейского интеграционного процесса.
ВЗаконе Украины «Про систему налогообложения» от 25.06.91 указано: «Под налогоми сбором (обязательным платежом) в бюджеты и в государственные целевые фондыследует понимать обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственногоцелевого фонда, осуществляемый плательщиком в порядке и на условиях, которыеопределяются законами Украины про налогообложение» Во всех определениях налоговподчеркиваются следующие их особенности:
·    тесная связь налогов с государственной властью, для которой ониявляются важнейшим источником доходов;
·    принудительный характер платежей, осуществляемый на основезаконодательства;
·    участие в экономических процессах общества.
Необходимостьналогов вытекает из функций и задач государства. Оно выполняет разнообразнуюдеятельность (политическую, экономическую, социальную), требующую средств. Вдокапиталистическую эпоху значительная часть государственных потребностейпокрывалась доменами – доходами от недвижимости, главным образом земли,находящейся в собственности главы государства – короля, императора, монарха, ирегалиями – доходами от монопольного права государства на занятие определеннойхозяйственной деятельностью.
По мереразвития товарно-денежных отношений государственная собственность постепенносокращается (продается, дарится) и  доход от нее сводится к минимуму.Одновременно расширяются старые и появляются новые функции государства, азначит, возрастают расходы. Сокращение собственных доходов государства (регалийи доменов) приводит к тому, что налоги становятся главным видом доходовгосударства.
Кроме налогову государства по существу нет иных методов мобилизации средств в казну. Ономожет использовать для покрытия расходов государственные займы, но ихнеобходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительныхпоступлений. При особых обстоятельствах власть прибегает к выпуску денег вобращение, однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями длястраны – инфляцией. В результате остается главный доход государства – налоги;других более приемлемых методов в условиях рынка оно не изобрело.
В настоящеевремя на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовыхресурсов государства приходится от 0,8 до 0,9 всех поступлений казны в развитыхстранах. В сводном бюджете Украины доля налогов составляет в среднем 70%.
Предметкурсовой работы – объективно обусловленные финансовые отношения, складывающиесяу государства с юридическими и физическими лицами по поводу мобилизацииденежных средств в распоряжение государства.
Объекткурсовой работы – косвенные налоги Украины: налог на добавленную стоимость,акцизный сбор и таможенная пошлина.

1. Непрямое налогообложение, его значение
Доходы бюджетавыражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями,организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежейпредприятий, организаций и населения в государственный бюджет, а ихматериально-вещественным воплощением – денежные средства, мобилизуемые вбюджетный фонд. Бюджетные доходы, с одной стороны являются результатомраспределения стоимости общественного продукта между различными участникамивоспроизводственного процесса, а с другой – выступают объектом дальнейшегораспределения сконцентрированной в руках государства стоимости, ибо последняяиспользуется для формирования бюджетных фондов территориального отраслевого ицелевого назначения.
Составбюджетных доходов, формы мобилизации денежных средств в бюджет зависят отсистемы и методов хозяйствования, а также от решаемых обществом экономическихзадач. В нашей стране, где собственником преобладающей массы средствпроизводства до недавнего времени выступало государство, доходы бюджетабазировались в основном на денежных накоплениях государственных предприятий.Система взимания платежей в период 1930 – 1990 гг. отличалась тем, что носилаярко выраженный фискальный характер, была жестко централизованной, строилась наиспользовании индивидуальных ставок. Эти черты отражали административнокомандный подход мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государства,свидетельствовали о стремлении центра сосредоточить в своих руках максимальновозможную величину денежных средств.
Отсутствиеобъективных критериев, в соответствии с которыми обоснованно определялась быдоля участия каждого субъекта хозяйствования в формировании бюджетного фондастраны, приводило к подрыву финансовой самостоятельности предприятий,пренебрежению их экономическими интересами.
Переход нарыночные основы хозяйствования потребовал использования экономических методовруководства общественным производством, а неэффективность применявшихся ранееформ мобилизации части дохода чистого дохода предприятий в бюджет обусловилакоренное изменение системы доходных поступлений – она стала строиться на базеналоговых платежей; взаимоотношение предприятий с бюджетом были переведены направовую основу, регулируемую законом.
Экономическаясущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государствас юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективнообусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизациюденежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог можетрассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей тремяфункциями – фискальной, экономической и контрольной .
С помощью фискальнойфункции формируется бюджетный фонд. Налоги непосредственно связаны сраспределительной функцией финансов в части перераспределения созданного ВНПмежду государством и юридическими и физическими лицами. Одновременно онивыступают методом централизации ВНП в бюджете на общегосударственныепотребности. Фискальная функция является важной в характеристике сущностиналогов, она определяет их общественное назначение. Глядя на эту функциюгосударство должно получать не просто достаточно налогов, а главное – надежныхналогов. Налоговые поступления должны быть постоянными, стабильными, равномернораспределяться в региональном разрезе.
Постоянствоозначает, что налоги должны поступать в бюджет не в виде разовых платежей снеопределенными терминами, а равномерно на протяжении бюджетного года в четкоустановленные сроки. Так как назначение налогов заключается в обеспечениирасходов государства, то сроки их поступлений должны быть согласованны стерминами финансирования расходов бюджета.
Стабильностьпоступлений определяется высоким уровнем гарантий того, что предусмотренныезаконом про бюджет на текущий год доходы будут получены в полном объеме.Бессмысленно устанавливать такие налоги, которые таких гарантий не дают, таккак тогда неопределенной становится вся финансовая деятельность государства.
Равномерностьраспределения налогов в территориальном разрезе необходима для обеспечениядостаточными доходами всех звеньев бюджетной системы. Без этого возникаетпотребность в значительном перераспределении денежных средств между бюджетами,что снижает уровень автономности каждого бюджета, степень региональногосамоуправления и самофинансирования.
Налоги, какуже отмечалось, характеризуются движением стоимости от юридических и физическихлиц к государству. Их выплата приводит к уменьшению доходов плательщика, причемобъективно каждый плательщик заинтересован выплатить как можно меньшую суммуналога. Таким образом в сущность каждого налога заложена экономическаяили регулирующая функция. Суть ее заключается  во влиянии налоговна разные стороны деятельности налогоплательщиков. Так как регулирующая функцияявляется объективным явлением, то влияние налогов осуществляется независимо отволи государства, которое их устанавливает. Вместе с тем, государство можетсознательно использовать налоги с целью регулирования определенных процессов всоциально-экономической жизни общества. Реализуя эту функцию, государствовлияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая илиослабевая накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спроснаселения.
Использованиеналогов в качестве финансовых регуляторов – очень сложное и тонкое дело. Тут неможет быть главного и второстепенного – все главное. Иногда незначительныедетали в налогообложении могут коренным образом изменить суть влияния налога:сделать его прямо противоположным по сравнению с предусмотренным. Проблемазаключается в том, что налоги затрагивают все общество, а это – безграничнаягамма интересов, учесть которые очень тяжело, но крайне необходимо. Не можетбыть оценки регулирующей функции по сальдовому методу — чего больше позитивногоили негативного. Само по себе присутствие негативного влияния, даженезначительного, свидетельствует о недостатке того или другого налога.
Налоги и ихфункции отражают базисные отношения, которые используются государством вналоговой политике через широкий арсенал надстроечных инструментов (налоговыхставок, способов обложения, льгот и т. д.).
Конкретнымиформами проявления категории налога являются все виды налоговых платежей,устанавливаемых законодательными властями. С организационно правовой стороныналог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенныхзаконом размерах и в определенные сроки. Совокупность разных видов налогов, впостроении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы,образует налоговую систему страны.
Налогиявляются экономической базой функционирования государства и важнейшейфинансовой формой регулирования рыночных отношений. Налоги -  главный доходгосударственной казны. В мире они составляют от 60 % до 95 % доходной частигосударственного бюджета. Все, сто связано с потреблением государства, заложенов налогах.
Налоги – этоплата обществу за выполнение государством его функций, это отчисление частистоимости валового национального продукта на общественные потребности, безудовлетворения которых современное общество существовать не может. Налогиустанавливаются для содержания государственных структур и для финансовогообеспечения выполнения ими функций государства – управления, обороны,социальных и экономических функций.
Налоговаясистема большинства стран мира, в том числе и Украины строится на сочетании прямыхи косвенных налогов. Первые устанавливаются непосредственно надоход или имущество налогоплательщика, вторые включаются в виде надбавки в ценутовара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем. При прямомналогообложении денежные отношения возникают между государством и самимплательщиком, вносящим налог непосредственно в казну; при косвенном – субъектомэтих отношений становится продавец товара или услуги, выступающий посредникоммежду государством и плательщиком (потребителем товара или услуги).
            Использование вединой системе разнообразных по объектам обложения и методам исчисления прямыхи косвенных налогов позволяет государству полнее реализовать на практикефункции налогов – фискальную, экономическую и контрольную: под налоговымвоздействием оказываются и имущество предприятий и граждан, и потребляемые впроцессе производства разные виды ресурсов, и рабочая сила, и получаемый доход.
            В зависимости отхарактера торговой деятельности, проводимой субъектами экономических отношенийкосвенные налоги делятся на 2 группы. Внутренняя торговля связана сиспользованием двух видов косвенных налогов: акцизов и фискальной монополии.Внешняя торговля связана с использованием таможенной пошлины на товары, которыеэкспортируются или импортируются.
            Акцизы – этокосвенные налоги, которые устанавливаются в виде надбавки к рыночной цене. Онихарактерны для систем рыночного ценообразования, в котором государство прямо невмешивается в этот процесс.
В зависимостиот метода установления надбавки различают фиксированные и пропорциональныеставки акцизов. Фиксированные – устанавливаются в денежном выражении наединицу товара. Они не зависят не от цены, ни от качества товара. Пропорциональныеставки акцизов устанавливаются в процентах к обороту реализации. В отличие отфиксированных ставок они реагируют на колебания рынка. В зависимости от охвататоваров налогом пропорциональные акцизы делятся на специфические иуниверсальные.
Специфическиеакцизы устанавливаются на отдельные виды товаров с целью ограничения ихрентабельности, а также с целью ограничения выпуска и импорта вредных товаров(например, табачные изделия). Универсальные акцизы устанавливаются длявсего объема реализации. Исторически сначала возникли специфические акцизы, апотом круг подакцизных товаров расширился на столько, что целесообразно былоустановить один акциз на весь объем реализуемых товаров. Этот акциз принялназвание универсального. Примером специфических акцизов на Украине можетслужить акцизный сбор, а универсальных – налог на добавленную стоимость.
Другим видомкосвенного налогообложения является фискальная монополия. Если прииспользовании акцизов государство устанавливает фиксированную надбавку крыночной цене, то фискальная монополия заключается в том, что государствоустанавливает такую цену, которая обеспечивает ему необходимые поступления.Экономический смысл фискальной монополии – прибыль государства от реализациимонопольных товаров. Монополия государства может быть полной или частичной. Приполной монополии государство предоставляет себе эксклюзивное право напроизводство и реализацию отдельных товаров (как правило товаров широкогопотребления). При частичной монополии государство монополизирует либо толькопроцесс производства, либо ценообразование и реализацию. Сейчас, как правило,фискальная монополия в странах с рыночной экономикой не используется. Примерфискальной монополии можно найти в экономике СССР, где государствомонополизировало производство ценообразование и реализацию как предметов первойнеобходимости, так и предметов роскоши.
Третьим видомкосвенных налогов является таможенная пошлина, которая взимается приперемещении товаров через границу страны. Исторически множество стран этимспособом получали доход от использования своего выгодного географическогоположения.
            Крупнейшим средикосвенных налогов, используемых в Украине, является налог на добавленнуюстоимость. Он введен в 1992г. и вместе с акцизным сбором количественно заменилранее действовавшие налог с оборота и налог с продаж. Налог с оборота,основанный на применении фиксированных оптовых и розничных цен, в условиях ихлиберализации уже не мог существовать, поэтому его пришлось заменить налогом надобавленную стоимость. Однако взимание НДС в 1992г. отразило существенныйнедостаток вновь введенной налоговой системы – слабую увязку между собойотдельных ее элементов, допускающих возможность многократного обложения одних итех же объектов. В будущем, совершенствуя систему косвенного налогообложения,следует осторожно обращаться с косвенными налогами, непродуманное применениекоторых может привести к резкому ухудшению материального положения значительнойчасти граждан.
            Одновременно сналогом на добавленную стоимость в системе косвенного налогообложенияиспользуются акцизы, устанавливаемые на отдельные группы товаров. Их введение в1992г. было обусловлено отменой налога с оборота. Включаются в системунепрямого налогообложения Украины так же таможенные пошлины.
Как и любоедругое явление, косвенные налоги следует рассматривать комплексно. Непрямыеналоги устанавливаются в ценах товаров и их размер не зависит прямо от доходовплательщика. Подчеркиваем, только прямо, так как косвенные налоги включаются вцены товаров, то в абсолютном размере их платит больше тот, кто большепотребляет, а больше потребляет тот, кто имеет более высокие доходы.
В недалекомпрошлом, косвенные налоги рассматривались лишь с негативной точки зрения. Нохарактеризовать косвенные налоги только лишь как финансовое бремя на население– бессмысленно, так как токовым являются все налоги. Речь может идти только проодно: насколько они затрагивают интересы разных слоев населения и как выполняютсвое бюджетное назначение.
Преимуществанепрямых налогов связаны в первую очередь с их ролью в формировании доходовбюджета. Однако, это нисколько не означает, что они не выполняют регулирующейфункции. При умелом использовании, косвенные налоги могут быть эффективнымифинансовыми инструментами регулирования экономики.
Во-первых,косвенным налогам характерно быстрое поступление: осуществилась реализация -проводитсяперечисление налога на добавленную стоимость и акцизного сбора в бюджет. Это, всвою очередь, дает средства для финансирования расходов.
Во-вторых,так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления и услуги,то достаточно высокой есть вероятность их полного или почти полногопоступления. Остановить процесс потребления товаров и услуг невозможно, так какбез этого невозможна сама жизнь. А, например, прибыль то или другое предприятиеможет и не получить.
В-третьих,потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтомукосвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов.Если доходы бюджета базируются на доходах предприятия, то вследствиенеравномерности экономического развития возникает проблема неравноценностидоходной базы разных бюджетов. Так как нигде в мире до сих пор не удалосьдостигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования косвенныхналогов возникают трудности в сбалансировании местных бюджетов.
В-четвертых,косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство.Используя все свои возможности и инструменты, оно должно обеспечитьсоответствующие условия для развития производства и сферы услуг, так как чембольше объем реализации, тем больше поступления в бюджет. Единой проблемой приэтом является правильный выбор товаров для акцизного налогообложения. С однойстороны, якобы лучше установить акциз на товары не первой необходимости,например, алкогольные напитки. А, с другой, тогда для государства выгоднеепродавать именно эти изделия. Такое противоречие полностью природное и выражаетдиалектику нашей жизни.
В-пятых,косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использованиигосударство может регулировать процесс потребления, сдерживая его в однихнаправлениях и стимулируя в других. Такое регулирование должно быть гласным иоткрытым, так как не всегда интересы государства совпадают с интересамиобщества. Такое регулирование также никогда не сможет удовлетворить все слоинаселения. Однако это регулирование необходимо, поэтому дифференциация ставокакцизного сбора в Украине оправдана. Вместе с тем следует сказать, что единаядля всех товаров става НДС снижает его регулирующую роль. Мировой опыт убеждаетцелесообразности использования нескольких разных ставок. Структура потребленияразных слоев населения существенно отличается, поэтому принцип справедливогоналогообложения может быть реализован через дифференцированный подход кустановлению косвенных налогов на отдельные товары, работы, услуги. Однако, туттоже есть некоторые ограничения. Установление более высоких ставок только натак называемые товары первой необходимости и роскоши сужает сферу косвенногоналогообложения и сокращает налоговые поступления в бюджет. Наоборот, даженевысокий уровень косвенного налогообложения товаров ежедневного спросаобеспечивает государству постоянные стабильные и значительные доходы, так какпостоянным, стабильным и значительным есть общественное потребление.
            С точки зрениярешения фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Этосвязано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных базахналогообложения: прибыли или дохода при прямом налогообложении, объема иструктуры потребления – при косвенном. Известно, что экономическое развитие всехбез исключения стран имеет циклический характер с тем или другим периодомколебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическом развитии.Именно в период кризисного падения экономики, когда уменьшаютсямакроэкономические показатели развития, происходит и уменьшение базыналогообложения, что приводит при неизменных ставках к уменьшению доходовбюджета. Практика свидетельствует, что база прямых налогов является болеечуткой к изменениям в экономическом развитии, чем база косвенных.
            С точки зрения влиянияна экономическое развитие прямые налоги традиционно связывают со стимулами иантистимулами для трудовой и предпринимательской деятельности, косвенные – с ихвлиянием на цены.
            Очевидно, чтокосвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, чембольший объем производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки.Исследования экономистов свидетельствуют про то, что введение непрямых налоговили увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен в стране дажепри неизменности всех основных экономических факторов. Поэтому, каксвидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в периодэкономической стабильности.
            При некоторыхусловиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее влияют напроцессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыльпредприятий, который является одним из основных источников накопления, а такжепотому, что с их помощью государство может изменять соотношение междупотреблением и накоплением, если израсходует средства, полученные за счетсокращения потребления, на инвестиционные цели.
Недостаткикосвенных налогов:
1) Ихвыплата не зависит от суммы дохода плательщика. Чем ниже доход граждан, тембольшая его часть тратится на потребление, а не на сбережения. Поэтому, чемниже уровень дохода, тем больший в нем удельный вес косвенных налогов. Такимобразом, косвенные налоги становятся тяжелым бременем особенно для малоимущихслоев населения.
Регрессивностькосвенных налогов покажем на примере. Допустим, преуспевающий бизнесменполучает месячный доход в размере 2000 грн., в то же время пенсионер получает300 грн. в месяц. Бизнесмен тратит на потребление 1000 грн., а 1000 откладываетв сбережения. Пенсионер тратит на потребление 200 грн., а в сбережения откладывает100 грн. В 1000 грн., которую платит бизнесмен за товары и услуги находится1000 * 0,2/1,2= 167 грн., что составляет 167/2000 * 100 % = 8,4 % его дохода.Пенсионер платит государству в форме НДС 200 * 0,2/1,2 = 33 грн., чтосоставляет 33/300 *100 % = 11,1 % дохода пенсионера. То есть получается, чтобизнесмен, имеющий доход в 6,5 превышающий доход пенсионера, платит НДС почтина 3 % своего дохода меньше, чем пенсионер. К сожалению эта проблема заложена всамой сути непрямых налогов, она имеет место даже в развитых странах, иизбежать ее невозможно. Ее можно только ослабить путем применения мудройполитики ставок акцизов и дифференциации ставок налога на добавленную стоимостьв зависимости от назначения товара (предмет первой необходимости, предмет роскоши).
2)Также косвенные налоги ограничивают размер прибыли, т.к. в условиях конкуренциине всегда возможно повышать цены.
Для того,чтобы убедиться в том, что косвенные налоги аккумулируют в бюджете значительнуюсумму, обратимся к статистике.
Таблица1. Доходы сводного бюджета по косвенным налогам (по НДС иАС).
Млн грн 1997 1998 1999 2000 2001 НДС 8242,3 7460,1 8409,2 9441,4 10355,1 Акцизный сбор 1207,9 1288,8 1787,6 2239,7 2654,3 Таможенная пошлина 2730 9020 Доходи 28112 28915,8 32876,4 49117,9 53993 ВВП 93395,34884 102538,3 130461,9 169958,1 201466,4
В % к Доходам НДС 29,32% 25,80% 25,58% 19,22% 19,18% Акцизный сбор 4,30% 4,46% 5,44% 4,56% 4,92% Таможенная пошлина 9,71% 0,00% 0,00% 18,36% 0,00%
В % к ВВП НДС 8,83% 7,28% 6,45% 5,56% 5,14% Акцизный сбор 1,29% 1,26% 1,37% 1,32% 1,32% Таможенная пошлина 2,92% 0,00% 0,00% 5,31% 0,00% Доходи 30,1 28,2 25,2 28,9 26,8
«Економiст», №7,  июль,2002, с.7
2. Налог на добавленную стоимость
Впервые налог на добавленную стоимость как замена налога с оборота былвведен во Франции в 1954 году французским экономистом М. Лоре. Затем он получилраспространение в странах—членах Европейского Союза (ЕС). Одним из необходимыхусловий вступления в эту влиятельную европейскую организацию является наличие встране-претенденте функционирующей системы НДС, поэтому в настоящее время налогдействует практически во всех странах Европы. На его долю приходится в среднемоколо 14% налоговых поступлений. Основными причинами роста популярности НДСявляются:
·          возможность вступления в ЕС;
·          стремление увеличитьгосударственные доходы за счет налогов на потребление. НДС способствуетзначительному увеличению поступлений в бюджет страны по сравнению с другиминалогами;
·          НДС позволяет оперативно проводитьналоговые операции с помощью технических средств и определенной системыдокументооборота.
 С 1992 г. в Украине НДС, в частности, был введен по образцуфранцузской налоговой системы. Стал одним из основных общегосударственныхналогов.
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет частидобавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения иопределяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуги стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства иобращения.
Налог регулируется Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость»от 03.04.1997г. №168/97-ВР, с последующими изменениями и дополнениями.
НДС имеет универсальный характер, поскольку взимается со всех товаров,работ и услуг в течение всего производственного цикла – от завода до магазина.Причем каждый промежуточный участник этого процесса уплачивает налог.
НДС имеет ряд преимуществ для бюджета: это стабильный, регулярныйисточник доходов.
 Плательщиками налога на добавленную стоимость  являютсялицо,объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которого втечение какого-либо периода из последних двенадцати календарных месяцевпревышал 3600 необлагаемых минимумов доходов граждан.
 Объектамиобложения являются операции плательщиков  налога по:
·    продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины,в том числе операции по оплате стоимости  услуг по договорам оперативной аренды(лизинга) и операций по передаче права собственности на объекты залога заемщику(кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя;
·    ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины иполучению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования илипотребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу(пересылку) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки;вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставлению услуг (выполнению работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины
Не являетсяобъектом налогообложения операции по:
·    выпуску (эмиссии), размещение в какой-либо форме ценных бумаг
·    передача имущества арендодателя, который является резидентом, впользование арендатору в соответствии с условиями договора аренды и еговозвращения арендодателю  после  окончания действия договора аренды и уплатаарендных платежей
·    операции ипотечного кредитования
·    предоставление услуг страхования и перестрахования
·    обращение валютных ценностей
·    предоставление услуг по инкассации, расчетно-кассовогообслуживания, привлечения, размещения и возвращения денежных средств подоговорам займа, депозита, вклада, страхования или поручения
·    торговля долговыми обязательствами
·    оплата стоимости государственных платных услуг
·    выплата заработной платы, пенсий, стипендий, субсидий, дотаций
·    передача основных фондов как взноса в уставной фонд юридическоголица
·    предоставление уполномоченными банками услуг по доверительномууправлению фондами банковского управления
Операции, освобожденные от налогообложения:продажа продуктов детского питания молочными кухнями и специализированными магазинами продажа и доставка периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производства предоставление услуг высшего, среднего, профессионально-технического и начального образования продаже товаров специального назначения для инвалидов по перечню, установленным КМУ услуги по доставке пенсий и денежной помощи населению предоставление услуг по регистрации актов гражданского состояния продаже медицинских средств и изделий медицинского назначения предоставление услуг охраны здоровья продаже путевок на санаторно-курортное лечение и отдых детей предоставление услуг по перевозке пассажиров городским и пригородным транспортом приватизация государственного и коммунального имущества продаже или передаче в собственность новопостроенного жилья физическим лицам для его использования как места проживания предоставление благотворительной помощи другие операции
База налогообложения операций по продаже товаров (работ,услуг) определяется из их договорной (контрактной) стоимости, определенной посвободных или регулированным ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввознойпошлины, других налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налогана добавленную стоимость, включаемых в цену товаров (работ, услуг) согласнозаконам Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной (контрактной)стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных инематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственнопокупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимоститоваров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) такимплательщиком налога.
Для товаров, которые ввозятся(пересылаются) на таможенную территорию Украины плательщиками налога, базойналогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, ноне меньшая таможенной стоимости, указанной во ввозной таможенной декларации сучетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхованиев пункте пересечения таможенной границы Украины, других расходов. Определеннаястоимость пересчитывается в украинские гривни по валютному курсу Национальногобанка Украины, действовавшем на момент возникновения налоговых обязательств.
Для работ (услуг), которые выполняются(предоставляются) нерезидентами на таможенной территории Украины, базойналогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких работ сучетом акцизного сбора, а также других налогов, сборов (обязательных платежей),а исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену продажи работсогласно законам Украины по вопросам налогообложения. Определенная стоимостьпересчитывается в украинские гривни по валютному курсу Национального банкаУкраины, действовавшему на момент возникновения налогового обязательства.
В случае, когда после продажи товаров(работ, услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации за продажутоваров (робот, услуг), включая перерасчет в случаях возвращения проданныхтоваров  или права собственности на такие товары продавцу, а также в связи спризнанием долга покупателя безнадежным в порядке, определенномзаконодательством Украины, налог, начисленный в связи с такой продажей,пересчитывается в соответствии  с изменениями базы налогообложения. При этомпродавец уменьшает сумму налогового обязательства на сумму излишне начисленногоналога, а покупатель соответственно увеличивает сумму налогового обязательствана такую же сумку в период, в течение которого была  уменьшена суммакомпенсаций продавцу. В обратном порядке происходит пересмотр сумм налоговыхобязательств при увеличении суммы компенсации продавцу.
Датой возникновения налоговыхобязательств по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, котораяприходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий,происшедших ранее:
— или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) набанковский счет плательщика налога как оплата товаров (работ, услуг),подлежащих продаже, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличныеденежные средства – дата их оприходования в кассе плательщика налога, а приотсутствии таковой – дата инкассации наличных средств в банковском учреждении,обслуживающем плательщика налога;
— или дата отгрузки товаров (валютных ценностей) или услуг сиспользованием торговых автоматов или другого подобного оборудования, непредусматривающего наличия кассового аппарата, контролируемого уполномоченнымна это физически лицом; датой возникновения налоговых обязательств считаетсядата выемки из таких торговых аппаратов или подобного оборудования  денежнойвыручки.
Налоговая декларация по НДС является отчетным документом.Отчетный период равняется одному календарному месяцу или одному календарномукварталу, в зависимости от объема налогооблагаемых операций по продаже товаров(работ, услуг) за предыдущий календарный год. Определение налогового периодадля каждого предприятия осуществляется на начало каждого предстоящегокалендарного года у учетом сданной налоговой отчетности за предыдущийкалендарный год.
Ставки налога:
— налог составляет 20% базы налогообложения
— для оборота, включающего сумму налога на добавленнуюстоимость используется ставка 16,67 %.
— налог с нулевой ставкой применяется для операций:поставки для заправки или снабжения морских (океанских), воздушных суден предоставления нерезидентам в аренду, чартер, фрахт морских или воздушных суден, используемых на международных линиях предоставление услуг по передаче авторских прав, лицензий, патентов предоставление услуг по организации рекламы за пределами Украины, культурной, образовательной, спортивной деятельности за границами Украины продажа услуг туризма резидентам  на таможенной границе Украины предоставление транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов за границами таможенной  границы Украины продажа перерабатывающим предприятиям молока и мяса живой массой с/х товаропроизводителями
Не позволяется применение нулевой ставки налога к операциямпо вывозу (экспорту) товаров (работ, услуг) в случае, когда такие операцииосвобождены от налогообложения на таможенной территории Украины.
Начисление и взимание налога на добавленную стоимостьтребует четкого определения объекта налогообложения. Она является частью полнойстоимости товара или услуги. Полная стоимость товара или услуги включает такиесоставные части:
1)  заработнаяплата работников, которые занимаются производством данного вида товаров либопредоставлением данного вида услуг;
2)  прибыль.
Первая часть полной стоимости не зависит от производителя:она чисто арифметически включается в полную стоимость товара или услуги. В своюочередь заработная плата и прибыль создаются на данном этапе производства иявляются добавленной стоимостью.
3)  стоимостьсырья и материалов, а также услуг производственного характера, которыеотносятся на себестоимость;
Вычислить  объем добавленной стоимости можно двумяспособами:
1.  Отполной стоимости вычесть стоимость сырья, материалов и услуг производственногоназначения.
2.  Суммироватьобъем заработной платы и прибыли.
Наиболее удобный, а поэтому и наиболеераспространенный метод вычисления добавленной стоимости является первый. Он иприменяется в нашей стране.
                       
                                               
 
                                                    *16,67 %                  *16,67 %                             *16,67 %            
                      
                                                 =                                                               –
Рис 1. Структурно-логическая схема налога на добавленную стоимость

            Согласно двум методам исчисления суммыдобавленной стоимости в мировой практике существует два способа исчисления НДС:
1.  СуммаНДС = Ставка НДС * (Зарплата + Прибыль)
2.  СуммаНДС = Ставка НДС * (Выручка от реализации — Материальные затраты)
Именно последний метод был принят странами ЕвропейскогоСообщества для исчисления суммы налога на добавленную стоимость.
/>


                                                                                                                      20%                           16,67 %

 
Методика расчета суммы НДС. Расчет суммы налога надобавленную стоимость, надлежащей выплате в бюджет, зависит от видадеятельности предприятия.
Для производственных предприятий она состоит изследующих этапов:
           
1.  Формированиецены реализации производителя, которая включает в себя акцизный сбор и НДС:      
ЦР = (Себестоимость+ Прибыль + Акцизный сбор ) * 1,20
2.  Расчетсуммы НДС, полученной от покупателей продукции (НДС входящего):
ВР = ЦР *ОР;              НДС входящий = ВР * 0,20 / 1,20;
где                             ВР– выручка от реализации;
ЦР – ценареализации (с учетом НДС);
ОР – объемреализации.
3.  Расчет суммы НДС, оплаченной или надлежащей оплате поставщикамматериалов, основных производственных фондов, нематериальных активов и др. (НДСвыходящий):
            Сумма НДС,            Общаясумма,
            выплаченная    =    надлежащая оплате   * 0,20
            поставщикам           поставщикам
                                            без учета НДС
либо
            Сумма НДС,               Общаясумма,
            выплаченная    =        надлежащаяоплате        * 0,1667;
            поставщикам               поставщикам
                                                 сучетом НДС
4.  Расчет суммы НДС, надлежащей выплате в бюджет:
                       
            Сумма НДС,            СуммаНДС,                    Сумма НДС,
            надлежащая      =     полученнаяот    –           выплаченная
            выплате в                 покупателей                   поставщикам
            бюджет                    (итог 2)                            (итог 3)
Для коммерческих предприятий методика несколькоотличается:
1.  Определение цены реализации товаров с учетом НДС:
                        Торговая наценка = Затратыреализации + Прибыль;
/>

                        Цена реализации        Покупнаяцена            Торговая
                        товаров с учетам  =    товаров безучета  +    наценка        *  1,20;
                        НДС                               НДС
2.  Определение налогооблагаемого оборота:
                        Налого-               Ценареализации                 Покупная цена      
облагаемый =   товаров                      –                товаров                 *Объем
оборот               с учетом НДС                       с учетом НДС               реализации
3.  Определение суммы НДС, надлежащей выплате в бюджет:
                        Сумма НДС,                   Налого-
                        надлежащая         =         облагаемый   *    0,1667[1].
                        выплате в бюджет          оборот
Возмещение НДС:
Бюджетноевозмещение НДС, согласно подпункту 7.7.3 п. 7.7 ст. 7 Закона №168,осуществляется в течение месяца после подачи декларации. Основанием дляполучения возмещения являются данные только налоговой декларации за отчетныйпериод. Налоговая декларация вместе с приложениями к ней является основным, ноне единственным для всех случаев документом, который необходимо подать в органгосударственной налоговой службы для получения возмещения НДС. Срок получениязаявленной к возмещению суммы НДС также не всегда равен одному месяцу, о чемсвидетельствуют строки 23 и 25 самой налоговой декларации о НДС.
Всвязи с этими особенностями можно определить несколько видов возмещения НДС:
1. Экспортноевозмещения НДС – применяется при осуществлении при вывоза (пересылки) товаров(работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины, в соответствии со ст.8 Закона №168.  При выполнении всех определенных статьей условий плательщик НДСимеет право получить экспортное возмещение в течение 30 календарных дней послеподачи декларации с приложением 1 (Расчет экспортного возмещения).
2.Для операций по продаже товаров (работ, услуг), облагаемых налогом понулевой ставке, на таможенной территории Украины порядок возмещенияотрицательной разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитомрегулируется Указом Президента Украины от 07.08.98 г. №857/98 «О некоторыхизменениях в налогообложении». Возмещение осуществляется в течение месяца,следующего после месяца подачи декларации с Расчетом части бюджетноговозмещения (приложение 3). Круг плательщиков НДС, имеющихправо, согласно действующей редакции Закона №168, применять нулевую ставку натерритории Украины, указан выше.
3.Если речь идет о бюджетном возмещении на общих основаниях, то имеется в видустатья 4 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. №857/98 «О некоторыхизменениях в налогообложении», в соответствии с которой отрицательнаяразница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом зачисляется впогашение задолженности налогоплательщика по уплате налога на добавленнуюстоимость, возникшей в прошлых отчетных периодах, а если задолженности нет — вуменьшение налоговых обязательств трех последующих отчетных периодов; еслитакое погашение не произошло, сумма НДС возмещается в течение месяца,следующего после подачи декларации за третий отчетный период послевозникновения отрицательного значения налога.
Пример
Налоговыедекларации по НДС за апрель 2001 г. поданы в налоговую инспекцию 21.05.2001 г.ООО «Альфа», ООО «Терра», ООО «Омега»задекларировали НДС к возмещению из бюджета. Отрицательная разница междуналоговыми обязательствами и налоговым кредитом обусловлена разными причинами:
— ООО «Альфа» осуществляло экспорт металлопродукции, операции продажина территории Украины не производились;
— ООО «Терра» имеет статус сельхозпроизводителя и продавало молокоперерабатывающим предприятиям;
— ООО «Омега» приобрело стройматериалы для ремонта производственныхпомещений на значительную сумму.
Срокибюджетного возмещения таковы:
дляООО «Альфа» — экспортное возмещение — до 20.06.2001 г.;
дляООО «Терра» — возмещение при операциях, облагаемых НДС по нулевойставке на территории Украины, в течение июня 2001 г.;
дляООО «Омега» — возмещение на общих основаниях, то есть если порезультатам мая, июня, июля дебетовое сальдо по НДС не перекроется кредитовым,заявленная сумма будет возмещена на протяжении сентября 2001 года.
Кто имеет право на возмещение НДС
Рассмотрим,какие категории плательщиков данного налога имеют право на получение каждого изупомянутых его видов (табл. 1).
Таблица1
Праваплательщиков НДС на получение возмещения НДС Вид бюджетного возмещения НДС Отчетный период плательщика (форма декларации) Квартал Месяц Сокращенная Полная Сокращенная Полная 1. Экспортное возмещение - - - + 2. При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, на таможенной территории Украины - + - + 3. На общих основаниях - + - +
Выводы очевидны:
— плательщики НДС, отчитывающиеся по сокращенной форме декларации, получитьбюджетное возмещение не могут: отрицательная разница между суммой налоговых обязательстви налогового кредита отражается по строке 21 декларации и уменьшает налоговыеобязательства следующих отчетных периодов. Отрицательное значение строки 24переносится в строку 22 налоговой декларации (сокращенной) следующего отчетногопериода и таким образом учитывается в расчетах с бюджетом.
Крометого, согласно подпункту 5.13.2 Порядка заполнения и подачи налоговойдекларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от30.05.97 г. №166 в редакции от 02.11.2000 г. №568 (далее — Порядок №166), придостижении объема налогооблагаемых операций налогоплательщика 3600 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан в первом отчетном периоде, вкотором были достигнуты указанные объемы операций, в налоговую инспекциюподается налоговая декларация по полной форме, а значение строки 24 налоговойдекларации (сокращенной) предыдущего отчетного периода переносится со знаком"-" в строку 8 налоговой декларации за указанный отчетный период, тоесть указанная отрицательная разница «не теряется» в любом случае;
— плательщики НДС, отчитывающиеся по полной форме декларации, но имеющие отчетныйпериод, равный кварталу, даже при наличии экспортных операций не могут получитьэкспортное возмещение на протяжении 30 календарных дней с даты подачи Расчетаэкспортного возмещения, поскольку не соответствуют требованиям статьи 8 Закона№168. Это подтверждено также письмом ГНАУ от 28.11.2000 г. №15863/7/16-0115-26«О возмещении НДС по операциям по экспорту товаров». Указанноеразъяснение апеллирует к статье 4 Указа Президента Украины от 07.08.98 г.№857/98 «О некоторых изменениях в налогообложении», согласно которойвозмещение производится на общих основаниях.
Итак,если плательщик НДС, отчетный период которого равен кварталу, заявил обэкспортном возмещении в декларации за 1 квартал 2001 года, то получить его онсможет лишь на протяжении марта 2002 г. Учитывая такую ситуацию, даже ГНАУ ввышеупомянутом письме советует квартальным плательщикам-экспортерамиспользовать подпункт 7.9.2 статьи 7 Закона №168 и перейти на сдачу месячнойотчетности по НДС, поскольку на протяжении календарного года разрешается сменаквартального налогового периода на месячный с начала любого квартала текущегогода (обратное изменение не разрешено). Заявление о такой смене подается вналоговую инспекцию по месту регистрации за один месяц до начала квартала.
Подвум другим видам возмещения НДС для плательщиков с квартальным отчетнымпериодом ограничений нет;
— плательщики НДС, отчитывающиеся по полной форме декларации, ежемесячно имеютправо на получение всех видов возмещения НДС.
Условияполучения экспортного возмещения НДС можно обобщить следующим образом:
1)плательщик налога осуществляет операции по вывозу (пересылке) товаров (работ,услуг) за пределы таможенной территории Украины (экспорт);
2)экспортер имеет отчетный период по НДС, равный календарному месяцу;
3)предприятие подает в налоговую инспекцию вместе с декларацией расчетэкспортного возмещения (приложение 1);
4)дополнительно с расчетом подаются следующие документы:
а)для подтверждения части расчета, касающейся проведения экспортной операции:
— для товаров — ГТД типа «ЕК 10», оформленная в соответствии с приказомГосударственной таможенной службы Украины от 30.06.98 г. №380 «Обутверждении Порядка заполнения граф грузовой таможенной декларациисоответственно таможенным режимам экспорта, импорта, транзита, временного ввоза(вывоза), таможенного склада, магазина беспошлинной торговли»,подтверждающая факт вывоза товаров за пределы таможенной границы Украины;
— для работ (услуг) — акт или другой документ, удостоверяющий передачу правасобственности на работы (услуги), предназначенные для потребления за пределамитаможенной территории Украины;
б)для подтверждения части расчета, касающейся проведения денежных расчетов споставщиками за товары (работы, услуги), НДС при приобретении которых включен всостав налогового кредита отчетного периода:
— для товаров (работ, услуг), приобретенных на таможенной территории Украины, — копии платежных поручений (или их реестров), заверенных банком, проведенныхпоследними в период с первого числа отчетного месяца до момента сдачи Расчетаэкспортного возмещения и свидетельствующих о перечислении денежных средств насчет плательщика налога, у которого были приобретены товары (работы, услуги), сучетом налогов, начисленных на цену такого приобретения;
— для товаров, ранее импортированных на таможенную территорию Украины, — ГТД,подтверждающая факт таможенного оформления товаров для их свободногопотребления на территории Украины.
Порядок возмещения НДС можновыбрать
Данныеприложения 1, а также приложения 3 к налоговой декларации по НДС являютсяоснованием для заполнения ее раздела III «Расчеты с бюджетом за отчетныйпериод», где прежде всего декларируется порядок (или направление, формавозмещения).
Этоотражается в процентном отношении от общей суммы возмещения по соответствующимподстрокам строки 23 (24, 25):
1)зачисление в счет платежей, полное или частичное:
— 1.1. — по налогу на добавленную стоимость;
— 1.2. — других платежей (раздел бюджетной классификации);
2)перечисление на счет в учреждении банка;
3)выдача казначейского чека.
Возможностьвозмещения НДС в счет платежей по налогу на добавленную стоимость установленаабзацем 2 подпункта 7.7.3 п. 7.7 ст. 7 Закона №168, согласно которому пожеланию налогоплательщика сумма бюджетного возмещения может быть полностью иличастично зачислена в счет платежей по этому налогу.
Приэтом необходимо отметить, что если налогоплательщик имеет непогашеннуюзадолженность по налогу на добавленную стоимость минувших налоговых периодовили непогашенный налоговый вексель, выданный в соответствии с п. 11.5 ст. 11Закона №168, сумма экспортного возмещения или ее часть направляются напогашение такой задолженности или зачисляются в счет погашения такого векселя.
ВозмещениеНДС путем зачисления в счет других платежей регламентировано статьей 4упомянутого Указа Президента №857. Обязательное условие подобной«переброски»: другие налоги и сборы, так же, как и НДС, должнызачисляться в Государственный бюджет Украины.
ВозмещениеНДС путем выдачи казначейского чека на сегодняшний день не распространено вУкраине, однако такая возможность предусмотрена абзацем 3 подпункта 7.7.3 п.7.7 ст. 7 Закона №168, согласно которому казначейский чек принимается к немедленнойоплате (погашению) любыми банковскими учреждениями. Правила выпуска, оборота ипогашения казначейских чеков устанавливаются законодательством. Но самимПорядком возмещения НДС такой способ возмещения налога не предусмотрен.
ВозмещениеНДС путем перечисления средств на счет в банке является, безусловно, одним изнаиболее выгодных для налогоплательщиков. Такие суммы не включаются в составваловых доходов, согласно подпункту 4.2.4 п. 4.2 ст. 4 Закона Украины от22.05.97 г. №283/97-ВР «О налогообложении прибыли предприятий», ивместе с тем являются реальным источником пополнения оборотных средствпредприятия.
Статьей10 Закона Украины от 07.12.2000 г. №2120-111 «О Государственном бюджетеУкраины на 2001 год» органам налоговой службы предоставлено правозачислять подлежащие возмещению суммы НДС плательщикам, которым в соответствиис Законом реструктуризирована задолженность по данному налогу и/илипредоставлена отсрочка (рассрочка) по его уплате, в счет уменьшенияреструктуризированных и/или отсроченных (рассроченных) сумм НДС независимо отопределенного законом срока реструктуризации и/или срока (отсрочки) рассрочки.
Альтернативные способы возмещения НДС
Необходимо,однако, учитывать, что в условиях бюджетного кризиса плательщику, заявившему овозмещении НДС путем возврата его на расчетный счет, может быть предложеновозмещение согласно Постановлению Кабинета Министров Украины от 07.12.99 г.№2215 «О некоторых вопросах возмещения сумм налога на добавленнуюстоимость и приведения в порядок расчетов с бюджетом». Данный документпредусматривает возмещение сумм налога на добавленную стоимость в части,подлежащей зачислению на текущий счет налогоплательщика, следующим образом:
1) всчет погашения задолженности кредитора (кредиторов) налогоплательщика поплатежам в государственный бюджет.
2) всчет погашения плательщику налога предоставленных ему или его кредитору(кредиторам) кредитов, привлеченных под гарантии государства, и бюджетныхзаймов, не уплаченных на дату проведения возмещения;
3)за счет имущества другого налогоплательщика, находящегося в налоговом залоге.
Ответственность налогоплательщика за завышение суммывозмещения НДС
Любаяналоговая проверка потенциально может обнаружить нарушение налоговогозаконодательства. В абзаце 3 подпункта 7.4. п. 7 Порядка №166 и в п. 9Инструкции о порядке применения и взыскания сумм штрафных (финансовых) санкцийорганами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНАУ от17.03.2001 г. №110, определено: «Если по результатам проверкиустанавливается факт завышения суммы бюджетного возмещения, заявленного вналоговой декларации, сумма такого завышения считается суммой налоговогообязательства, скрытой от налогообложения. Если вследствие такого завышенияполучено бюджетное возмещение, плательщик налога признается уклоняющимся отналогообложения, и к нему применяются санкции согласно законодательству».
Ответственность налоговых органов за несвоевременноевозмещение НДС
Еслиналоговая проверка подтвердила заявленную к возмещению из бюджета сумму НДС,встречные проверки основных поставщиков произведены также с положительнымрезультатом, срок возмещения наступил, то отказать в возмещении НДС у налоговыхорганов, по сути, нет оснований.
Ответственностьналоговых органов за несвоевременное возмещение НДС и одновременно праваплательщиков НДС относительно своевременного его получения установлены абзацем5 подпункта 7.7.3 п. 7.7 ст. 7 Закона №168. В частности, суммы, не возмещенныеналогоплательщику на протяжении определенного законодательством срока,считаются бюджетной задолженностью. На сумму бюджетной задолженностиначисляются проценты, равные 120 процентам учетной ставки Национального банкаУкраины, установленной на момент ее возникновения, на протяжении срока еедействия включая день погашения. Порядком возмещения НДС предусмотрено, чтосуммы пени по бюджетной задолженности начисляются по лицевому счетуплательщика. Кроме того, налоговые органы уведомляют плательщика о причитающихсяему суммах процентов по бюджетной задолженности — плательщика извещают об этомуведомлением установленной формы.
Он,в свою очередь, должен в заявлении в ГНИ сообщить о порядке возмещения ему суммпени: на расчетный счет, в счет будущих платежей по НДС или в счет другихплатежей в Государственный бюджет. Налогоплательщик имеет право в любой моментпосле возникновения бюджетной задолженности обратиться в суд с иском овзыскании средств бюджета и привлечении к ответственности должностных лиц,виновных в несвоевременном возмещении чрезмерно уплаченных налогов.

3. Акцизный сбор
Акцизы – это  вид косвенных налогов на товары, включаемыхв цену или тариф. Основными документами, регулирующими начисление и уплатуакцизов, являются:  Декрет Кабинета Министров Украины «Об акцизном сборе №18-92 от 26.12.1992 г. С последующими изменениями и дополнениями» и «Положениео сроках уплаты акцизного сбора и предоставления расчета акцизного сбора»,утвержденного приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от25.12.1995г. № 99 с последующими изменениями и дополнениями, а также ЗаконУкраины «О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины «об акцизномсборе»» от 18.11.1999г.  №1243
Акцизы возникли в X – XIвв., когда акцизному обложению впервые стали подвергаться спиртные напитки. Напротяжении последующих столетий взимание акцизов с крепких напитков получилоширокое распространение. В 1817г. взимание в России и соответственно в Украинекак ее части акцизов с крепких напитков было упорядочено принятием устава опитейном сборе, который определял акцизы с водки и  пива и устанавливал объемы объектов   обложения.  В 1838 г. был установлен акциз на табак, а с 1886 г.надзор за плантациями табака, контроль за его хранением и продажей был возложенна  акцизное ведомство. В 1848г. в России был впервые введен акциз на спички, ас 1887г. под акцизное обложение попали нефтяные масла.
В настоящее время акцизы устанавливаются, как правило, навысокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителямисверхприбыли. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов определяютсяисключительно Правительством Украины.
В соответствии с законодательством Украины акцизный сбор определен как непрямой налог с потребителей отдельных видов товаров (продукции), определенных законом как подакцизные, который взимается с них во время осуществления оборотов по продаже (других видов отчуждения таких товаров (продукции), произведенных на таможенной территории Украины, или при импортировании (везении, пересылке) таких товаров(продукции) на таможенную территорию Украины. Акцизный сбор включается в цену подакцизных товаров. Акцизы являются налогами, налагаемыми на специальный перечень товаров.
Товары, облагаемые акцизами, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары мало эластичен по отношению к уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для его взимания. Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы на единицу продукции, эта мера дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров. Переходная экономика может выиграть от рациональной организации акцизных схем, поскольку налог может выступать значительным источником налоговых поступлений на  ранних этапах переходного периода. Организация системы акцизов относительно проста и  может дать налоговому ведомству и его сотрудникам значительный опыт по работе с  товарами, сделки с которыми осуществляются в рамках рыночной экономики. Такой опыт поможет заложить основу более сложных методов аудита и контроля, необходимых для работы с НДС и подоходным налогом. Таким образом, акцизы могут обеспечить как доходы, помогающие справляться с трудностями переходного периода, пока экономика развивается, так и помочь налоговому ведомству перейти на новые, более сложные методы налогообложения. В дополнение, существуют определенные выгоды от обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или  ассоциирующихся с негативными побочными явлениями. Налогообложение может отчасти воспрепятствовать потреблению потенциально опасных товаров, таких как табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с загрязнением атмосферы. Такие косвенные выгоды могут стать побочным результатом налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений.
Для достижения этой цели акцизы должны быть просты как в организации,так и в применении, что достигается за счет поддержания минимального перечняподакцизных товаров. В настоящее время большинство стран ограничило списокподакцизных товаров табаком, алкоголем и определенным ассортиментомнефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп высоки, круг их производителейотносительно узок и большинство товарных категорий четко определенны.Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Страны с переходнойэкономикой имеют относительно открытые границы, и  контрабанда может статьпроблемой в случае, если местные акцизы значительно выше соответствующихналоговых ставок в соседних странах. Нелегальное производство, в особенностикустарное производство алкогольных товаров, может возрасти, если ставки акцизовслишком высоки. Подобное производство имеет тенденцию снижать выгоды дляобщественного здоровья, которые предусматривались как одно из следствийвведения налога. В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в цепочкеначисления добавленной стоимости. Акциз должен взиматься либо в момент импорта,либо производства (или отгрузки).
Два других фактора являются отличительной чертой современных акцизов.Во-первых, налог начисляется либо на стоимость, либо на единицу продукции, споправкой на  инфляцию. Налог в процентах от стоимости сложно применять настадии производства, из-за трудности расчета заводской цены на момент отгрузки.Эта проблема может быть решена с использованием справочных рыночных цен, когданалог на стоимость рассчитывается на основе этой цены, после чего по этомурезультату рассчитывается стоимость единицы продукции и взимается налог настадии производства. Другим удовлетворительным вариантом может быть взиманиеналога с  единицы продукции с  поправкой на инфляцию в случаях, когдаотносительные цены изменяются незначительно, а инфляция высока.         Во-вторых, методы налогообложения добавленной стоимости используется длякредитования акцизов, уплаченных на ресурсы, использованные для производстваподакцизной конечной продукции, например, крепленных вин. Иными  словами,следует избегать каскадной схемы акцизов, и использовать методы аналогичныеНДС, обеспечивая тем самым взимание акциза как налога только на конечнуюпродукцию.
Суммируя вышесказанное, можно сделать вывод, что акцизы являются важнымисточником налоговых поступлений в переходный период. Доля доходов, полученныхот акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода,благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы.Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтомубюджетные доходы стабильны даже в первоначальных экономических циклах, которыемогут возникнуть в переходный период. Следует также отметить, что относительнаяне эластичность акцизов по отношению к доходам вызовет падение относительнойважности акцизных доходов с  началом экономического роста.
            Плательщикамиакцизов:
·  субъекты предпринимательской деятельности (их филиалы отделения) производители подакцизных товаров на таможенной территории Украины, в т.ч. издавальческого сырья, на которые установлены ставки АС в твердых суммах, а такжезаказчики, по поручению которых изготавливается продукция на давальческихусловиях по товарам, на которые установлены ставки АС в процентах к обороту,которые уплачивают АС производителю
·  нерезиденты, которые осуществляют изготовление подакцизныхтоваров на таможенной территории Украины непосредственно или через ихпостоянные представительства или лиц, приравненных к ним
·  субъекты предпринимательской деятельности (из филиалы отделения),которые импортируют на таможенную территорию Украины подакцизные товары
·  физические лица, которые ввозят (получают) подакцизные вещи или предметы на таможенную территорию Украины в объемах или стоимостью, превышающихнормы беспошлинного провоза (пересылки) для таких юридических лиц, определенныетаможенным законодательством
·  физические или юридические лица, которые покупают (получают вдругой форме владения, пользования или распоряжения) подакцизные товары уналоговых агентов
            Объектомналогообложения являются:
— оборотыпо реализации изготовленных в Украине подакцизных товаров (продукции) путем ихпродажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), бесплатнойпередачи товаров (продукции) или с частичной их оплатой;
— оборотыпо реализации (передачи) товаров (продукции_ для собственного потребления,промышленной переработки (кроме оборотов по реализации (передаче) дляпроизводства подакцизных товаров), а также для своих работников
— таможенная стоимость импортных товаров (продукции) на таможенную территориюУкраины, в том числе в пределах бартерных (товарообменных ) операций или безоплаты их стоимости или частичной оплатой
 Ставкиакцизного сбора:
а) поставкам в процентах к обороту от продажи:
— товаров,реализуемых по свободным ценам, исходя из их стоимости по этим ценам,установленных с учетом акцизного сбора, без НДС
— товаров,реализуемых по государственным фиксированным и регулируемым ценам, исходя из ихстоимости по этим ценам без учета торговых скидок, а также сумм НДС
При закупкеимпортных товаров (продукции) облагаемый налогом оборот определяется, исходя иих таможенной стоимости. При определении указанной стоимости иностранная валютапересчитывается в национальную валюту Украины по курсу НБУ, действующему надень предоставления таможенной декларации;
б) втвердых суммах с единицы реализованного товара (продукции)
Ставкиакцизного сбора являются едиными на всей территории Украины
Товары подлежащие обложениюАС:
·    табак и табачные изделия
·    транспортные средства
·    ювелирные изделия
·    спирт этиловый, алкогольные напитки и пиво
·    горюче-смазочные материалы и бензин
Ставки АС дляперечисленных выше товаров приведем в таблице 2.
Таблица2. Перечень товаров иставки АС на них.*
Описание товаров
Ставки АС Пиво солодовое 0,14 грн за 1 л Вина виноградные натуральные, включая крепкие 0,8грн за 1 л Вина игристые (газированные), шампанское 1,6грн за 1 л
Спирт этиловый неденатурированный с содержанием спирта не менее 80% объема;
Спирт этиловый и другие спиртные напитки, денатурированные, любой крепости 16грн за 1 л 100% спирта Сигары, сигариллы (сигары тонкие), другие 20 грн за 100 шт Сигареты из табака (папиросы) 10 грн за 1000 шт Табак для курения, в т.ч. с заменителями или без заменителей табака в любой пропорции 10 грн за 1 шт
Бензины моторные:
– А-72, А-76, А-80, А-90, А-91, А-93, А-95, А-96, А-98 и других марок
– А-76ЕК, А-80ЕК, А-92ЕК, А-93ЕК, А-95ЕК, А-98ЕК
40 € за 1000кг
20 € за 1000 кг Ювелирные изделия 55%
Транспортные средства с поршневым двигателем внутреннего сгорания с зажиганием от искры и с кривошипно-шатунным механизмом:
– с объемом цилиндров двигателя не более 1000 см3, новый и б/у
– с объемом цилиндров двигателя более 1000 см3, но не более 1500 см3, новый и б/у
– с объемом цилиндров двигателя более 1500 см3, но не более 3000 см3;
– с объемом цилиндров двигателя более 1500 см3, но не более 2200 см3, новый и б/у
0,2 € за 1 см3
0,2 € за 1 см3
0,2 € за 1 см3
0,3 € за 1 см3
ЧернявскийА. В. и др. Налоговая система Украины. Одесса, 2002. с. 78
Расчетакцизного сбора:
Исчислениеакцизного сбора производится исходя из таможенной стоимости товаров,перечисленной по курсу НБУ с учетом фактически уплаченных сумм таможеннойпошлины, таможенных сборов и размера ставок, утвержденных по следующимформулам:
а)за товары, подлежащие обложению таможенной пошлиной и таможенными сборами:
(В+М)*А:100;
б)за другие товары:
(В*А):100,
где:В – таможенная стоимость в гривнах;
      М – таможенная пошлина  таможенные сборы;
      А – ставка акцизного сбора
Основаниемдля исчисления и уплаты акцизного сбора является грузовая таможеннаядекларация. Начисленная сумма акцизного сбора указывается отдельной строкой.
СуммаНДС за импортные товары, подлежащие уплате в бюджет до или во время проведениятаможенных процедур, исчисляется исходя  из следующих формул:
а)товары, подлежащие обложению таможенной пошлиной, таможенным и акцизнымсборами:
(В+М+А)*П:100;
 
б)товары, подлежащие обложению таможенной пошлиной и таможенным сбором, но необлагающиеся акцизным сбором:
(В+М)*П:100;
в)другие товары:
(В*П):100,
где:В – таможенная стоимость в гривнах;
      М – таможенная пошлина, таможенные сборы;
      А – акцизный сбор;
      П – ставка НДС.
для подакцизныхтоваров, ставка АС по которым устанавливается в твердых величинах:
АС=V*ставка АС
где: V– сумма единиц реализованного на таможенную территорию Украины     илиимпортируемого на таможенную территорию Украины товара.
Датойвозникновения налоговых обязательств с продажи подакцизных товаров (продукции)является дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которогосостоялось какое-либо из действий, которое произошло раньше:
— или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счетплательщика акцизного сбора как оплата товаров (продукции), которые продаются,а в случае продажи товаров (продукции) за наличные деньги – дата ихоприходования в кассе плательщика акцизного сбора, за отсутствием такового –дата инкассации безналичных средств в банковские организации, которыеобслуживают плательщика акцизного сбора;
— или дата отгрузки (передачи) товаров (продукции).
Таблица  3       Сроки уплаты акцизного сбора:Плательщики и виды продукции Сроки уплаты сборов Предприятия – производители алкогольных напитков На третий рабочий день после осуществления оборота по реализации Субъекты предпринимательской деятельности, которые получают спирт этиловый для переработке в другую подакцизную продукцию, выдающие органам ГНС налоговый вексель При приобретении марок акцизного сбора в течении не более 90 календарных дней со дня получения спирта этилового Предприятия вторичного виноделия При приобретении акцизных марок Предприятия – производители табачных изделий Ежемесячно до 16 числа следующего за отчетным периодом Собственники (заказчики) табачных изделий и виноматериалов, изготовленных в пределах Украины с использованием давальческого сырья Не позднее дня получения готовой продукции Остальные плательщики акцизного сбора обязаны самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленном ими расчете В течении 10 календарных дней, следующих за последним днем представления расчета

4. Таможеннаяпошлина
Таможеннаяпошлина – это непрямой налог, который взимается с товаров, перемещаемыхчерез таможенную границу страны, т.е. ввозимых, вывозимых или проходящихтранзитом, и который включается в цену товаров и уплачивается за счет конечногопотребителя.
  Товарыи транспортные средства, перемещаемые через украинскую таможенную границу,подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с ЗакономУкраины «О едином таможенном тарифе».   Таможенныеплатежи уплачиваются декларантом или иным заинтересованным лицом.
 Таможенные пошлины имеют следующие основные цели: рационализа­циютоварной структуры ввоза товаров; поддержание соответствующего соот­ношения ввозаи вывоза товаров, валютных доходов и расходов; создание ус­ловий дляпрогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров; защитуэкономики страны от неблагоприятных воздействий внешне­го рынка. В настоящеевремя добавилась еще одна важнейшая цель — обес­печить условия для скорейшей иэффективной интеграции Украины в мировую экономику.
Ставки ввозных ивывозных таможенных пошлин (тарифов) устанавлива­ются Кабинетом МинистровУкраины, являются едиными и не под­лежат изменению в зависимости от лиц,перемещающих товары через грани­цу. Они служат инструментом оперативногорегулирования внешнеэкономической деятельности.
Ставки ввозных таможенных пошлин применяютсядифференцированно в зависимости от страны происхождения товара. Если товар происходитиз страны, в торгово-политических отношениях Украины с которой действует режимнаибольшего благоприятствования (РНБ), применяются ставки, в установленном КМУразмере.
Существую следующие виды перемещений через таможенную границу Украины:
·    ввоз в Украину и вывоз из Украины – фактическое перемещение черезтаможенную границу Украины товаров и других предметов
·    транзит через территорию Украины – перемещение товаров и другихпредметов через территорию Украины под таможенным контролем между двумя или впределах одного пункта на ее таможенной границе.
Плательщикамитаможенной пошлины являются любые юридические и физические лица, которыеосуществляют перемещение через таможенную границу Украины товары либо другиепредметы, которые подлежат таможенному налогообложению согласно с действующимзаконодательством.
Объектомобложения таможенной пошлиной является таможенная стоимость товаров илидругих предметов, которые перемещаются через таможенную границу. Дляопределения таможенной стоимости товара валюта контракта пересчитывается нанациональную валюту Украины по курсу НБУ, действующему на момент предоставлениятаможенной декларации. Таможенная стоимость товаров определяется исходя изфактически выплаченных цен либо из цен, надлежащих выплате продавцам товаров намомент пересечения таможенной границы страны. При установлении таможеннойстоимости товаров в нее включается цена товара, указанная в счетах-фактурах, атакже затраты на транспортировку, погрузку, страховку и др. При несоответствиипредоставленных данных рыночным ценам на данные товары таможенная стоимостьтоваров определяется таможенными органами на основе реальных рыночных цен.Объектом обложения пошлиной могут быть также характеристики товара.
Таможеннаяпошлина начисляется таможенными органами Украины исходя из таможенной стоимоститоваров и существующих ставок. В Украине используется два вида ставок, покоторым исчисляется сумма таможенной пошлины, надлежащая выплате в бюджет:
Видытаможенных пошлин отобразим на схеме
/>

В Украинеприменяются следующие виды ставок таможенных пошлин:
Ввозныетаможенные пошлины – это пошлины, взыскиваемые таможнями при поступлениииностранных товаров и предметов на внутренний рынок.
Вывозныетаможенные пошлины  – это пошлины, начисляемые на товары и иные предметыпри их вывозе за пределы таможенной территории Украины. Вывозная таможеннаяпошлина является одним из инструментов регулирования структуры экспорта; онавводится в целях сокращения перечня товаров, экспорт которых подлежитнетарифному регулированию. Ставки вывозной таможенной пошлины, а также переченьтоваров, подлежащих налогообложению, утверждаются Кабинетом Министров Украины.Ставки определяются в процентах к таможенной стоимости товаров, которыевывозятся субъектами предпринимательской деятельности за пределы Украины.
Адвалорные,начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагае­мых товаров;
Специфические,начисляемые в определенном размере (евро) за единицу облагае­мых товаров;
Комбинированные,в которых сочетаются первые два вида таможенных по­шлин.
Приисчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых по специфическим ставкам,установленным в евро за килограмм массы товара, или комбинированным ставкам соспецифической составляющей в евро за килограмм массы товара, в качестверасчетной базы используется масса товара с учетом его первичной упаковки,которая неотделима от товара до его потребления и в которой товарпредставляется для розничной торговли.
Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров могутприме­няться по решению Правительства сезонные пошлины; посроку действия они не должны превышать шести месяцев в течение календарногогода.
Для защиты экономических интересов страны по отношению к ввозимым товараммогут временно применяться особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые икомпенсационные.
Специальные пошлины служат защитным средством, если товарыввозятся в страну в количествах и на условиях, угрожающих нанести ущерботечествен­ным производителям аналогичных товаров. Они могут также применятьсяв качестве ответных мер на дискриминационные действия со стороны другихгосударств.
Антидемпинговыепошлины вводятся в случае ввоза товаров по цене ниже, чем их нормальнаястоимость в стране вывоза, в случае, если это угрожает материальным ущербомотечественным производителям или может приоста­новить расширение производстваподобных отечественных товаров. Демпин­говые цены нередко применяются длязавоевания зарубежного рынка, не за­щищенного соответствующими торговымисоглашениями.
Компенсационныепошлины применяются при ввозе товаров, для производ­ства которых прямоили косвенно использовались субсидии.
  Преференциальные– предпочтительные таможенные пошлины, которые устанавливаются государством длясоздания особого благоприятного режима для одного или нескольких государств приввозе всех или отдельных групп импортируемых товаров и иных предметов.Применяются:
·    к товарам и другим предметам, которые происходят их стран,входящих вместе с Украиной в таможенные союзы или создающих вместе с нейспециальные таможенные зоны
·    при установлении какого-либо специально преференциальноготаможенного режима в соответствии с международными договорами при участииУкраины
·    к товарам и другим предметам, которые происходят из развивающихсястран, за исключением некоторых товарных групп (например, продукции животноводства и пищевой промышленности, продуктов растительного происхожденияи др.).
  Льготные – этопошлины, которые создают режим наибольшего благоприятствования к импортутоваров и иных предметов из стран и экономических союзов, с которыми Украиназаключила соглашение о свободной торговле, либо торгово-экономическиесоглашения с предоставлением режима наибольшего содействия или национальногорежима. Применяются к товарам и другим предметам, которые происходят:
·    из стран или экономических союзов, пользующихся в Украине режимомнаибольшего благоприятствования (Австрии, Великобритании, Италии, Польши, США,Германии, Франции и др.).
·    из развивающихся стран (за исключением товарных групп, по которымприменяются преференциальные ставки).
  Полные (общие) –это пошлины, которые применяются ко всем товарам или иным предметам, ввозимымна территорию Украины (за исключением тех, к которым применяютсяпреференциальные или льготные пошлины).
Таможенная стоимость товара, перемещаемого через границу, деклариру­етсяего владельцем. Контроль за правильностью определения стоимости осуществляетсятаможенным органом, производящим оформление товара. При этом соблюдается полнаяконфиденциальность информации, так как по сути она содержит коммерческую тайну.Заявляемая в декларации таможен­ная стоимость товара должна основываться надостоверной, количественно определяемой и документально-подтвержденнойинформации. Владелец това­ра обязан по требованию таможенного органапредоставить все необходимые ему сведения.
Таможенный орган вправе принимать решения о правильности заявлен­нойтаможенной стоимости товара. При отсутствии данных, подтверждающих правильностьее определения, или при наличии оснований полагать, что све­дения не являютсядостоверными и достаточными, таможенный орган может самостоятельно определитьтаможенную стоимость декларируемого товара. В этом случае по письменномузапросу декларанта он обязан в трехмесячный срок представить письменноеразъяснение причин, по которым заявленная таможенная стоимость не может бытьпринята в качестве базы для начисле­ния пошлины.
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
которые осуществляют перемещение товаров через таможенную границу
государства   /> />
Количество товара   />
Сумма сбора, дифференцированная в зависимости от характеристик товара   /> />

/>/>                                                                         *
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Стоимость товара в валюте контракта * курс НБУ   />
Процент,  дифференцированный в зависимости от товарной группы, страны производителя  

/>                                                                         *
/> /> /> /> /> /> /> /> />

Рис 3. Структурно-логическая схема таможенной пошлины

Методикаисчисления суммы таможенной пошлины. Сумма таможенной пошлины исчисляется последующей формуле:
    
    Сумма                  Таможенная        Ставка
    таможенной  =    стоимость     *     таможенной
    пошлины             товара                  пошлины
Методикавключения таможенной пошлины в цену товаров. Таможенная пошлина, как и другиекосвенные налоги включаются в цену товара:
Ценатовара             Таможенная       Сумма                Сумма
послеуплаты       = стоимость    +   таможенной  +   таможенных
тамож.пошлины     товара                 пошлины           сборов
Определить таможенную стоимость ввозимых товаров достаточно сложно.Обычно используются разные методы:
Приметоде по цене сделки с ввозимыми товарамитаможенной стоимостью является цена сделки, фактически уплаченная илиподлежащая уплате за то­вар намомент пересечения им таможенной границы.В цену сделки включа­ются:
а) расходы по доставке товара до авиапорта, порта, станции или иного мес­таввоза на территорию Украины;
б) расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские возна­граждения,стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, упаковки;
в) соответствующая часть стоимости следующих товаров иуслуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателям бесплатно илипо сниженной цене для использования в связи с производством или продажей навывоз оцениваемых товаров: сырья, материалов и комплектующих изделий;инструментов, штампов, форм, использованных при изготовлении данных то­варов;инженерных проработок, опытно-конструкторских работ, эскизов и чер­тежей,выполненных вне территории Украины и непосредствен­но необходимых дляпроизводства указанных товаров; лицензионных и иных платежей за использованиеобъектов интеллектуальной собственности, кото­рые покупатель должен прямо иликосвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров. Помимоэтого учитывается величина части прямого или косвенного дохода продавца отлюбых последующих перепро­даж, передачи или использования оцениваемых товаровна территории Украины.
Хотя это и основной метод, в ряде случаев он не можетприменяться: если существуют ограничения в отношении прав покупателя на товар;продажа и цена сделки могут зависеть от соблюдения условий, влияние которыхневоз­можно учесть; участники купли—продажи являются взаимозависимыми ли­цами,что может воздействовать на цену сделки; данные таможенной декла­рации неподтверждены документально или не являются количественно оп­ределенными идостоверными.
В перечисленных случаях применяется метод поцене сделки с идентичны­ми товарами. В качестве основы беретсяцена сделки с идентичными товара­ми. Под идентичностью товаров понимаютсяодинаковые физические харак­теристики, качество и репутация на рынке, та жестрана и тот же производи­тель. Использовать метод можно не всегда. Тогдаприходится брать метод по цене сделки с однородными товарами.Под однородными понимаются изделия, которые имеют сходные характеристики исостоят из схожих элементов. Они близки функционально и могут бытьвзаимозаменяемыми в коммерческомотношении.                                                       
При методе вычитания стоимости за основуопределения таможенной стоимости товара принимается цена единицы изделия, покоторой оценивае­мые, идентичные или однородные товары продаются наибольшейпартией на  территории Украины не позднее 90 дней с даты ввоза. Из ценыединицы товара  вычитаются:
• расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычныенадбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей ввозимых товаров того жекласса и вида;
• суммы таможенных пошлин, налогов, сборов и иныхплатежей, подлежащих  уплате в Украине в связи с ввозом или продажейтоваров;    
• обычные расходы на транспортировку, страхование,погрузочно-разгрузочные работы.
Метод на основе сложения стоимости предусматривает расчеттаможенной стоимости товара путем сложения трех составляющих: стоимостиматериалов и издержек, понесенных изготовителем; общих затрат, характерных дляпродажи в Украину из страны вывоза товаров того же вида (сюда входят транс­портировка,погрузочно-разгрузочные работы, страхование до места пересе­чения границы ииные неизбежные затраты); прибыли, обычно получаемой экспортером в результатепоставки подобных товаров.
Возможны случаи, когда таможенная стоимость товара не поддается опре­делениюперечисленными выше пятью методами. Тогда применяется резерв­ный метод.При его использовании таможенный орган предоставляет декла­ранту имеющуюся вего распоряжении ценовую информацию, которая и слу­жит основой расчетов.
Таможенные пошлины, как и любые внутренние налоги, имеют определен­ныельготы. Они не носят индивидуального характера и определяются Законом Украины«О таможенном тарифе».
Полностью освобождаются отпошлины:
• транспортные средства для международных перевозок пассажирови грузов;
• предметы материально-технического снабжения, вывозимые для обеспече­ниядеятельностиукраинских судов, ведущих морской промысел, а также ввозимаяпродукция их промысла;
• товары, ввозимые или вывозимые для официального или личногопользо­вания представителями иностранных государств, физическими лицами,имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международныхсоглашений;
• валюта и ценные бумаги, но положение не распространяется наввоз или вывоз, осуществляемый в нумизматических целях;
• товары,подлежащие обращению в собственность государства;
• товары,представляющие собой гуманитарную помощь;
• товары,предназначенные для оказания технического содействия;
• товары, перемещаемые под таможенным контролем в режиметранзита и предназначенные для третьих стран;
• товары, перемещаемые через таможенную границуфизическими лицами и не предназначенные для производственной или иной коммерческойдея­тельности.
Законом «О таможенном тарифе» допускается установление преференцийв виде освобождения от пошлин, снижения ставок пошлин или установления тарифныхквот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров. Такие меры при­меняются кгосударствам, образующим вместе с Украиной зону свободной торговли илитаможенный союз.
При осуществлении торговой политики Украины допуска­етсяпредоставление тарифных льгот в виде возврата ранее уплаченной по­шлины,снижения ставки пошлины или в исключительных случаях — осво­бождения отпошлины.
  

5. Проблемы упути усовершенствования налоговой системы в Украине
Важнейшая задачаэкономики страны на современном этапе – превращение ее в конкурентоспособноехозяйство, активно участвующее в мирохозяйственных связях. Налоговая система — наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономическогоразвития,  инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности,структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.
Налоговая система — наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономическогоразвития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности,структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетныхотраслей.
С самогоначала построения налоговой системы Украины был взят фискальный ориентир.Налоговая система стала приобретать конфискационный характер. Через различныеналоги у предприятий изымается 85-90% прибыли. Современная украинская налоговаясистема лишена стимулирующего начала, которое в современных условиях развитиядолжно осуществляться при реализации всех функций налогообложения — фискальной,распределительной и регулирующей.
Основной цельюукраинской налоговой системы была определена, прежде всего, ликвидация дефицитабюджета. Это определялось не только преобладанием монетаристского подхода к еепостроению в его одностороннем понимании без учета конкретных украинскихусловий, но и требованиями международных финансово-кредитных организаций,которые для предоставления кредитов поставили условия — стабилизация национальнойвалюты и сокращение бюджетного дефицита.
Основной недостатокналоговой системы Украины состоит в том, что она ориентирована на устранениедефицитности бюджета изъятием доходов предприятий. Нет достаточной увязкиналоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных еесубъектов — предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговаясистема развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление,- сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этомпредприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежатьвысокого налогообложения. Экономика как никогда становится затратной. Этомуспособствует почти полное отсутствие конкуренции при свободном ценообразовании.Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост итем самым, увеличивая базу налогообложения.
Налоговаяполитика Украины строится пока исходя из принципа — “чем больше ставка, темлучше для государства и построения рыночной экономики”. В итоге — недоборналогов (как минимум 20-30% налоговых сумм), сокращение производства товаров,падение инвестиционной активности и отсутствие какой-либо заинтересованностипредприятия в развитии производства.
Налоговаясистема должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальныхслоев общества — предпринимателей, работников, государственных служащих,учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в получаемыхдоходах. Такая социальная функция налогов имеет большое значение дляобеспечения социального равновесия в обществе. В ведущих промышленно развитыхстранах мира соотношение доходов 10% населения, имеющего наибольшие доходы, итакой же численности с наименьшими доходами колеблется в пределах 1:5-10 раз. Внастоящее время в Украине такое соотношение составляет не менее 1:2-25. Этозначительно усиливает социальное расслоение общества по доходам. Налоговаясистема призвана смягчать такие различия путем прогрессивного налогообложениядоходов физических лиц, что четко прослеживается в налоговых системах Запада. Украинскаяже налоговая система не выполняет в достаточной мере эту функцию, что являетсясущественным ее недостатком.
Налоговаясистема Украины не учитывает и то, что она функционирует в условияхмонопольного ценообразования. Это обусловливает ее инфляционный характер, таккак она стимулирует “вздувание” цен. И такое явление вполне закономерно — ведьпроизводители товаров стремятся переложить все бремя налогового давления нанепосредственных и конечных потребителей товаров — население. Поэтомуподавляющая часть налогов приобретает косвенный характер, когда плательщикналога фактически перекладывает его на потребителя, включая в цену. Этостановится возможным благодаря тому, что производитель товара имеет возможностьдиктовать цену потребителю и увеличивать ее, стараясь получить большую массуприбыли для собственного использования. В Украине доля косвенных налогов вналогообложении возрастает. Это указывает на неблагополучие в налогообложении,стремление увеличивать налоговые поступления “любой ценой”. А цена такойполитики высока — экономическая стагнация, инфляция, многократный (в тысячираз) рост цен на потребительские товары.
Налоговаясистема должна соответствовать элементарным требованиям теории налогообложения.В Украине же базой налога на добавленную стоимость является не только прибыль изаработная плата (реальные элементы вновь созданной стоимости), но иамортизационные отчисления. Кроме того, в базу этого налога включаются акциз, атакже таможенные пошлины, которые никакого отношения к добавленной стоимости неимеют. Необоснованно и то, что одним налогом (НДС) облагается другой налоговыйплатеж — акциз. Вследствие этого налог на добавленную стоимость теряет своедействительное содержание и практически превращается в налог с продаж(своеобразный многократный налог с оборота), выступающий в условияхмонопольного рынка в качестве элемента цены на товар и косвенного налога,значительно увеличивающего цену.
Частьналоговых платежей из прибыли предприятий также перекладывается на потребителя,имея возможность компенсировать уплату налогов ростом свободных цен. Это можноотнести и к другим налоговым платежам, а также тем начислениям на фондзаработной платы, которые включаются в себестоимость продукции (платежи впенсионный фонд, в фонды социального и медицинского страхования и другиефонды).
Наша налоговаясистема построена так, что налоговые платежи возрастают по мере роста цен. Этоочень удобно с точки зрения фискального содержания системы, но совершеннонеприемлемо с позиций обоснованности налогообложения. Создается иллюзия ростадоходности бюджета, тогда как на самом деле все это обусловлено инфляционнымфактором — идет процесс “накачивания” налоговой массы, но в то же времяувеличивается дефицитность бюджета, так как инфляционный фактор еще в большейстепени влияет на его расходы.
Одним изнаиболее существенных недостатков действующей налоговой системы является то,что она почти не стимулирует формирования в экономике наиболее важных пропорцийразвития. Ядром такой пропорциональности является соотношение темпов ростапроизводительности труда и фонда потребления, как на макро-, так и намикроуровне.
Налоговаясистема Украины неадекватна экономическим условиям и задачам ее развития, неотражает специфики периода построения рыночной экономики, не учитываеттенденций развития налоговой системы экономически развитых стран и мировогоопыта в целом. В связи с этим актуальной остается задача обеспечить формированиятакой системы налогообложения, которая способствовала бы развитию экономики,формированию полноценных субъектов рынка с одновременным постепенным решениемпроблемы сокращения дефицитности бюджета и достижения финансовой стабилизации споследующим переходом к экономическому росту. Понятно, что взвешенной налоговойполитике принадлежит особая роль. Наряду с фискальной ролью налоговая система вусловиях становления рынка должна выполнять активную стимулирующую функцию.Чтобы соответствовать этим требованиям налоговая система Украины должна бытьпринципиально реформирована. Требует изменения механизма и целеваянаправленность налогов.
Что же должна представлять собой в сегодняшних условиях налоговаяреформа? Думается, что здесь не следует вести речи о радикальных изменениях.Имеется в виду укрепление налоговой системы, ее совершенствование. Нужносущественно повысить качество планирования и финансирования государственныхрасходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, создать необходимыемеханизмы контроля над эффективностью использования государственных финансовыхресурсов. Основная задача этого этапа — обеспечение налоговыми доходамиминимизации дефицита сводного бюджета с тем, чтобы за счет внутренних и внешнихисточников и приемлемой степенью надежности финансировать экономическоеразвитие страны.
Основныенаправления налоговой реформы в Украине в этом общем контексте видятсяследующими:
1)   ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем отменынизкоэффективных налогов;
2)   расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот,расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии спринципом “налоговой справедливости”;
3)   решение комплекса проблем, связанных со сбором налогов и контролем засоблюдением налогового законодательства.
4)   снижение налогового давления, суммарный уровень налогообложения недолжен быть более 45 копеек на 1 грн. дохода
5)   обеспечение стабильности налогового законодательства, запретить взаконодательном порядке вносить изменения в налоговое законодательство втечение бюджетного года
6)   унификация системы налогообложения, сократить количество налогов наполовину, устранить двойное налогообложение
7)   придание гибкости системе налогообложения, налоговыми ставкамистимулировать прогрессивные, ограничивать негативные явления
8)   структурная перестройка системы налогов, надо провести структурнуюперестройку налогов в пользу прямых, а не косвенных, при этом упор сделать наобложение прибыли, имущества, земли, капитала
9)   либерализация и децентрализация налоговой системы, надо расширить праваместных Советов в регулировании ставок налогов и их использовании на местах
10)  снижениеналоговых ставок, снизить по некоторым налогам ставки (НДС, налог на прибыль,подоходный и др.)
На данныймомент целесообразно:
— расширитьправа местных органов при установлении ставок налогов на имущество юридическихлиц (но исключить налогообложение оборотных средств) и граждан;
— расширитьмеры по налоговому стимулированию инвестиционного процесса и преимущественногонаправления предприятиями средств на развитие, совершенствование и расширениепроизводства, развитие малого бизнеса, поддержку аграрного сектора;
— усилитьсоциальную направленность налогов. Для этого нужно постоянно увеличивать, содной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой — ставкуподоходного налога для лиц с очень высокими доходами, а также расширить кругподакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них.
В перспективе,когда будет обеспечена финансовая стабилизация и в полную силу задействованырычаги рыночной саморегуляции экономики, можно ставить вопрос о формированиисбалансированной  системы взимания налогов, выполняющей не только фискальную(для обеспечения потребностей государства), но и в должной мере стимулирующую ирегулирующую функции.
Какиестратегические цели в области планирования налогообложения должно иметь нашегосударство на ближайший период?
Очевидно,ответ на этот вопрос таков:
1)          ужесточение налоговой дисциплины, формирование цивилизованного институтаналогоплательщиков;
2)          упрощение налоговой системы;
3)          налоговое стимулирование производства и реализации конкурентоспособныхотечественных товаров;
4)          совершенствование принципов федерализма, развитие в стране муниципальныхналоговых систем.
Реформированиедействующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях созданияблагоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулированиявложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготногоналогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решенияприоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеютнепосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональнымналогам. Среди них ключевое значение получают налоги на прибыль и надобавленную стоимость, которые в решающей мере определяют налоговое бремя натоваропроизводителей и благодаря этому способны либо подавить производство,либо стать мощным рычагом его стимулирования.

Заключение
Налоги, будучиособой сферой производственных отношений, являются своеобразной экономическойкатегорией. Налоги выражают реально существующие денежные отношения,проявляющиеся во время изъятия части национального в пользу общегосударственныхпотребностей.
Экономическаясущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися угосударства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношенияобъективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение –мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.
Данная курсоваяработа  посвящена  исследованию  косвенных налогов  как важной составляющейналоговых доходов бюджета, имеющих  огромное  фискальное  значение. В  то  же время  косвенные налоги  выполняют  регулирующую  функцию  путем  воздействия на  механизм  ценообразования.  Значение  косвенных налогов  для отечественной  экономики  сложно  переоценить.
Косвенныеналоги относятся к общегосударственным налогам и действуют на всей территорииУкраины… С  появлением  НДС,  акцизов   и таможенных сборов в  налоговой системе  Украины  косвенные  налоги  стали  открыто  играть  решающую  роль при  мобилизации  доходов  в  бюджет.  В  сводном бюджете Украины  поступления от  косвенных налогов  являются основной частью налоговых доходов государства.Налог  на  добавленную  стоимость  стоит  на  первом  месте,  превосходя  по размеру  все  налоговые  доходы.
Проанализировав действующий  механизм  обложения  косвенными налогами в Украине,  стало очевидным,  что  косвенные налоги  прочно  вошли  в  налоговую  систему  Украины. Они,  безусловно,  имеет  свои  достоинства  и  недостатки.  В  целом  налоги имеет  позитивное  значение,  и  тенденции  их  развития  в  последнее  время позволяют  сделать  вывод,  что  за  ним  и  дальше  сохранится  ведущая  роль среди  прочих  налогов  и  платежей  в  Украине.
Налоговаясистема должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальныхслоев общества — предпринимателей, работников, государственных служащих,учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в получаемыхдоходах. Такая социальная функция налогов имеет большое значение дляобеспечения социального равновесия в обществе
Налоговая реформа как основа для обеспеченияэкономического роста и расширения доходной части государственного бюджета, должнабыть направлена на:усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, прежде всего за счет отмены имеющихся необоснованных льгот и неэффективных налогов; ослабление общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков путем более равномерного распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, дальнейшего снижения ставок по основным федеральным налогам и облегчения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда; усиление стимулирующей функции налогов как инструмента расширения производства и роста инвестиционной активности; упрощение налоговой системы за счет сокращения общего числа налогов и сборов, унификации действующих режимов исчисления и уплаты налогов и сборов.

Списокисточников:
1.   В.П. Завгородний «Налоги и налоговый контроль в Украине». Киев,«А.С.К»., 2001г.
2.   Бизнес №46 (461). 12 ноября. 2001г.
3.   Гридчина М.В. и др. Налоговая система Украины. –К.: МАУП, 2000г.
4.   Дубовик О.Е., Оксаненко О.Т. Налоговая система Украины.– Одесса, 2002г.
5.   „Економiст”,№7, июль, 2002
6.   Закон Украины «О налоге надобавленную стоимость» от 03.04.1997г. №168/97-ВР, с последующими изменениями идополнениями.
7.   Указ Президента Украины от 07.08.98 г. №857/98 «О некоторыхизменениях в налогообложении»,
8.    Закон Украины «О внесении изменений в Декрет КМУ «Об акцизном сборе» от22.03.01 №2324–III
9.   Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 №168/97 сизменениями и дополнениями
10.  ЗаконУкраины «О едином таможенном тарифе»
11.  Порядка заполнения и подачиналоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного ПриказомГНАУ «Порядок заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленнуюстоимость от 30.05.97 г. №166 в редакции от 02.11.2000 г. №568
12.  Письмом ГНАУ от 28.11.2000г. №15863/7/16-0115-26 «О возмещении НДС по операциям по экспортутоваров».
13.  Приказ Государственнойтаможенной службы Украины от 30.06.98 г. №380 «Об утверждении Порядказаполнения граф грузовой таможенной декларации соответственно таможеннымрежимам экспорта, импорта, транзита, временного ввоза (вывоза), таможенногосклада, магазина беспошлинной торговли»,
14.  Закон Украины от 22.05.97 г.№283/97-ВР «О налогообложении прибыли предприятий»
15.  Закон Украины от 07.12.2000г. №2120-111 «О Государственном бюджете Украины на 2001 год»
16.  Постановлению КабинетаМинистров Украины от 07.12.99 г. №2215 «О некоторых вопросах возмещениясумм налога на добавленную стоимость и приведения в порядок расчетов сбюджетом».
17.  Закон Украины от 21.12.2000г. №2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков передбюджетами и государственными целевыми фондами»,
18. Декрет Кабинета Министров Украины «Об акцизном сборе № 18-92 от26.12.1992 г. С последующими изменениями и дополнениями»
19. Приказ Главной государственной налоговой инспекции Украины «Положение осроках уплаты акцизного сбора и предоставления расчета акцизного сбора», от25.12.1995г. № 99 с последующими изменениями и дополнениями,
РесурсыИнтернет:
www.rada.gov.ua – сайт Верховной Рады Украины.
www.sta.gov.ua –сайт Государственной налоговой администрации Украины.
www.liga.kiev.ua – Информационный бизнес портал
www.kmu.gov.ua – КабинетМинистров Украины
www.customs.gov.ua/ — Государственная таможеннаяслужба Украины
 http://www.ac-rada.gov.ua/  — Счетная палата Украины