Коммерческий банк как субъект налогового правонарушения

ведение.                                                     С.3-6                                                                                                              
        1. Правоотношение сучастием коммерческого банка
      по уплатеналогов и сборов (на примере налога на
     прибыль).                                                      С.6-23
1.1. Видыбанковских операций                         С.6-9
1.2. Налоги,уплачиваемые банком. Налог на
      прибыль.                                                       С.9-23                
2. Правоотношенияпо бесспорному списанию
      денежныхсредств со счетов плательщиков налогов
      и ихперечислению в бюджеты различных уровней.С.23-37
2.1.Очередность списания денежных средств.      С.23-26
2.2.Ответственность банка и налогоплательщика в     контексте налоговогоправоотношения.                  С.26-37 
3. Коммерческийбанк как субъект финансово –
      правовойответственности за нарушения налогового
     законодательства.                                              С.37-63
3.1.Финансово-правовая ответственность за нарушения налоговогозаконодательства.                                  С.37-42
3.2. Субъектыфинансовых правонарушений, санкции за их допущение.                                                              С.42-45
3.3.Правонарушения, касающиеся создания надлежащих условий для исчисления и уплатыналогов и сборов.С.45-52
3.4.Правонарушения по учету объектов налогообложения, вытекающие из хозяйственнойдеятельности банка.С.52-55
3.5. Правонарушения,обусловленные опосредующей ролью  банка в отношении государства иналогоплательщика.С.55-63                                               
 Заключение.                                                               С.63-68      Список использованной литературы.                          С.68-73                                  
Введение.
 
  С1 января 1999 года начал действовать Налоговый Кодекс РФ (Часть первая),значительно преобразовавший существовавшую ранее налоговую систему России.Изменения коснулись не только порядка исчисления и уплаты налогов и сборов, ихклассификации и способов взимания. Впервые на уровне кодифицированногонормативно-правового акта появился законодательный акт, основанныйнепосредственно на Конституции РФ, включивший в себя принципиально новый подходк сфере налоговых и тесно связанных с ними правоотношений, базирующийся назарубежном и отечественном опыте работы в данной сфере. Закрепление новых дляотечественного налогового законодательства правовых институтов, таких как“специальные налоговые режимы”, “взаимозависимые лица”, “налоговые агенты”,институт представительства в налоговых правоотношениях, институт изменениясроков уплаты налогов и сборов, и других, наряду со стремлением законодателяопределить и использовать единые принципы действия налогового права, добитьсяих единообразного толкования, позволит оптимальным образом согласовать напрактике действия всех субъектов, участвующих в налоговом правоотношении.Указанные факторы также будут способствовать восстановлению “реального сектора”экономики страны, развитию рынка и улучшению благосостояния граждан.
Актуальностьтемы настоящего исследования определяется во многом также и темобстоятельством, что немаловажную роль в процессе реализации норм НК отводиткоммерческим банкам, действующим в РФ. Их роль теперь не сводится только кдействию в качестве субъекта-плательщика налогов и сборов, а также к исполнениюуказаний налогоплательщиков об уплате налогов и сборов в бюджеты и внебюджетныефонды различных уровней. Банки, теперь более тесно взаимодействуют с органамигосударственной власти и управления, в том числе в качестве представителейплательщиков налогов, являются агентами валютного контроля, осуществляют опосредующую функцию по перечислению сумм налогов и сборов, сохраняют налоговуютайну и передают ограниченному кругу лиц информацию с ней связанную. Неизмеримоувеличилась и сфера ответственности коммерческих банков за нарушения налоговогозаконодательства, чему посвящена отдельная глава ч. 1 НК РФ. Усиленный интересзаконодателя к деятельности коммерческих банков в налоговой сфере во многообъясняется тем обстоятельством, что банк – ключевой субъект финансово-правовыхотношений, действующий как опосредующее звено во взаимоотношениях государства влице его органов (и в первую очередь Министерства РФ по налогам и сборам,Федеральной Службы Налоговой Полиции РФ и Центрального Банка РФ) и его граждан,т.е. физических и юридических лиц. Коммерческий банк призван прежде всегостимулировать денежный оборот, позволять развиваться частному сектору рынка, и,в то же время, помогать государству собирать установленные налоги и сборы,пополняя, тем самым, доходную часть бюджета и способствуя установлению балансасоциальной справедливости в обществе, стабильности существования ипоступательности развития его составляющих. Однако, учитывая сложность всейнастоящей экономико-политической ситуации в РФ, банки не могут в полной мереосуществлять возложенные на них функции и предоставленные им полномочия.Российское государство на рубеже 1998-1999 г.г. проявило себя в нелицеприятномсвете, когда пирамида государственных долговых обязательств рухнула, обнаживнереальность бюджетных составляющих, практически полностью разрушив банковскуюи платёжную систему, ориентированные на краткосрочные, во многом спекулятивные,операции с государственными, как оказалось, неликвидными обязательствами.Кризис был также во многом обусловлен действиями Центрального Банка РФ,последние директивы 97-98г.г. которого свидетельствуют о стремлении укрупнитькоммерческие банки в нашей стране посредством установления более жёсткихобязательных нормативов и мер ответственности, зачастую принудительного слияниякредитных структур, что не позволяет появляться “средним” и “мелким” банкам(которые-то и работают в реальном секторе экономики страны, развивая, а точнеесохраняя, остатки конкурентноспособной промышленности и АПК). Преследуемая ЦБРФ цель создания более структурированной и контролируемой банковской системы,которая способна поддерживать новые экономические начинания России в принципенесёт положительный потенциал, но условий для её адекватной реализации созданоне было. В этой связи, в настоящее время банкам приходится буквально выживать.Это обуславливает необходимость особого внимания к ним со стороны государства,что и нашло своё отражение в части 1 НК РФ, где деятельность коммерческихбанков в налоговой сфере значительно более широко, по сравнению с действовавшимранее законодательством, регламентирована. Несомненно, что цель указанногосостоит в придании коммерческим банкам статуса полноправного субъектаналогового правоотношения, развитию инициативы банков по работе склиентами-налогоплательщиками, что в конечном итоге должно способствоватьстабилизации рыночных отношений и повышению уровня социальной защищённостинаселения.
  Затронутымвыше вопросам и будет посвящена настоящая работа, основанная на  анализедействующего законодательства РФ, практике его применения налоговыми органами(ГНИ по Воронежской области) и коммерческими банками (АК СБ РФ Воронежскийбанк), предшествующем опыте реализации налогового законодательства, современныхтеоретических разработках отечественных учёных-правоведов.
  Авторнастоящего исследования считает, что настоящая работа позволит получитьобъективное представление о действии налоговых правоотношений, как в теоретическом,так и в практическом аспектах, что позволит применять указанные знания напрактике.
1.  Правоотношение с участиемкоммерческого банка по уплате налогов и сборов (на примере налога на прибыль).
 
1.1.Виды банковских операций.
Рассмотрениеданного аспекта деятельности коммерческого банка тесно связано с квалификациейтех видов хозяйственных операций, которые банк осуществляет  на основаниивыданного ему ЦБ РФ разрешения (лицензии), т.е. с объёмом егоправосубъектности, представляющей собой потенциальную способность статьучастником (субъектом или иным участником) различных конкретных правоотношений.Определение объёма правосубъектности коммерческого банка в РФ необходимо намдля того, чтобы определить, что в результате реализации правосубъектности банкприобретает то, что в теории финансового права принято называть объектомналогообложения и с наличием которого законодательство о налогах и сборахсвязывает возникновение у банка обязанности по уплате конкретного налога(сбора). С учётом этого и согласно ст.ст. ГК РФ, ст.ст.1,5,6 ФЗ РФ “О банках ибанковской деятельности” от 02.12.90 №395-1 банк, как кредитная организация,имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковскиеоперации:
А)привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;
Б)размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условияхвозвратности, платности, срочности;
В)открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
Приэтом, непосредственно к банковским операциям относятся:
1)привлечениеденежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и наопределенный срок);
2)размещениеуказанных привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
3)открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
4)осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числебанков-корреспондентов, по их банковским счетам;
5)инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов икассовое обслуживание физических и юридических лиц;
6)купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
7)привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
8)выдача банковских гарантий;
9)осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытиябанковских счетов (за исключением почтовых переводов).
Кредитнаяорганизация помимо перечисленных банковских операций вправе осуществлятьследующие сделки:
1)выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательствв денежной форме;
2)приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежнойформе;
3)доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору сфизическими и юридическими лицами;
4)осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями всоответствии с законодательством Российской Федерации;
5)предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещенийили находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
6)лизинговые операции;
7)оказание консультационных и информационных услуг.
Кредитнаяорганизация вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации с учётом того, что кредитной организации запрещаетсязаниматься производственной, торговой и страховой деятельностью. Законом такжепредусмотрено, что в соответствии с лицензией Банка России на осуществлениебанковских операций банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет,хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежногодокумента, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств вовклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами, осуществление операцийс которыми не требует получения специальной лицензии в соответствии сфедеральными законами, а также вправе осуществлять доверительное управлениеуказанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами. #M12293 0 9004805 82 77 3118258727 996174811 4777512764224782998 2176027272 2930337972#SВ то же время, кредитная организацияимеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумагтолько в соответствии с федеральными законами.
1.2.Налоги, уплачиваемые банком. Налог на прибыль. #M12293 1 9004805 82 78 3118258727 996174811 21760231802930337972 2428756088 2822#S
Анализпрактической реализации действующего законодательства РФ о налогах и сборахпозволяет сделать вывод о том, что коммерческий банк может уплачивать различныеналоги и сборы (федеральные, региональные и местные)2. При этом, обязательностьуплаты налога (сбора) обусловлена наличием у банка объекта налогообложения,возникающего в процессе его хозяйственной деятельности, направленной насоздание финансовых ресурсов, т.е. на получение прибыли, что также вытекает изпонятия предпринимательской деятельности, данного в ст.1 ГК РФ3. Среди основныхуплачиваемых банком налогов (и сборов) можно выделить налог на прибыль (доход)организаций (регламентировано Законом РФ от 27.12.91 №2116-1 “О налоге наприбыль предприятий и организаций”) и налог на имущество (регламентированоЗаконом РФ от 13.12.91 №2030-1 “О налоге на имущество предприятий”)4.
Приэтом, согласно ст. 1 #G0Закона РФ “О налогена прибыль предприятий и организаций” кредитная организация, которой согласнодействующему законодательству является банк и его филиалы, выступает в качествеплательщика налога на прибыль, т.к. ими являются:
а)предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическимилицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховыеорганизации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия синостранными инвестициями, международные объединения и организации,осуществляющие предпринимательскую деятельность;
б)филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включаяфилиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений)Сберегательного банка Российской Федерации, имеющие отдельный баланс ирасчетный (текущий, корреспондентский) счет;
в)филиалы (территориальные банки) Сберегательного банка Российской Федерации,созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербурге.
Плательщикаминалога на прибыль являются также компании, фирмы, любые другие организации,образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которыеосуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации черезпостоянные представительства (далее — иностранные юридические лица), чтопозволяет относить к плательщикам налога на прибыль также иностранные банки ииные кредитные организации.5
Валоваяприбыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции(работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имуществапредприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на суммурасходов по этим операциям.
Необходимо учитывать, что при определении понятияреализация товара, работы, услуги применяется ст.39 НК РФ согласно которой,реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальнымпредпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в томчисле обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары,результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услугодним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК, — и на безвозмезднойоснове. Однако место и момент фактической реализации товаров, работ или услугопределяются в соответствии с частью второй Кодекса, которая пока не принята.
Характернотакже и то, что отдельные действия законодатель не регламентирует в качествереализации товаров, работ, услуг. Их перечень приводится в ч.3 ст.38 НК РФ иприменительно к банку мы выделяем то, что имеет значение и не признаетсяреализацией товаров, работ или услуг:
1)осуществление операций, связанных с обращением российской или иностраннойвалюты (за исключением целей нумизматики);
2)передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имуществаорганизации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этойорганизации;
3)передача товаров (работ, услуг), если такая передача носит инвестиционныйхарактер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственныхобществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору осовместной деятельности);
4)передача имущества участнику хозяйственного общества или товарищества (егоправопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного обществаили товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемогохозяйственного общества или товарищества между его участниками;
5)передача имущества участнику договора простого товарищества (договора осовместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли изимущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделатакого имущества;
Прибыль(убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница междувыручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленнуюстоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми всебестоимость продукции (работ, услуг).
Приопределении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятиядля целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой ипервоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличеннойна индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом ПравительствомРоссийской Федерации. Специально этому вопросу посвящено ПостановлениеПравительства РФ №315 от 21.03.96г. “Об утверждении порядка исчисления индексаинфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иногоимущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемойприбыли”.6Применяя данный правовой акт необходимо учитывать, что индекс инфляции неприменяется в случае реализации основных фондов и иного имущества предприятияпо цене, равной или ниже остаточной.
Поосновным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимсяпредметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимаетсяостаточная стоимость этих фондов и имущества.
Приреализации или безвозмездной передаче основных фондов и объектов, незавершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения илисооружения, по которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль,налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению (в пределах сумм ранеепредоставленных льгот) на остаточную стоимость этих основных фондов ипроизведенные затраты по объектам, не завершенным строительством.
Дляналогообложения прибыли банков немаловажно, что прибыль (убытки) от реализацииценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов, операции с которыми занимаютзначительную часть в деятельности банков, определяется как разница между ценойреализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению иреализации. По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценныхбумаг, рыночная цена, а также предельная граница колебаний рыночной ценыкоторых устанавливаются в соответствии с правилами, устанавливаемымифедеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг идействующим в соотсветствии с ФЗ РФ “О рынке ценных бумаг”, убытки от ихреализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебанийрыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия)соответствующей категории ценных бумаг. Убытки по операциям с ценными бумагами,не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынкеценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации даннойкатегории ценных бумаг.
Невключается в налогооблагаемую базу прибыль, полученная в связи с выкупом(погашением), в том числе новацией, государственных краткосрочных бескупонныхоблигаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с постоянным и переменнымкупонным доходом (ОФЗ) со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенныхв обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученныхсредств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценныебумаги. Не включаются в налогооблагаемую базу денежные средства, выплачиваемыепри выкупе (погашении), в том числе новации, владельцам указанных ценных бумагв качестве частичного возврата государством предприятию его затрат наприобретение ГКО и ОФЗ.
Приреализации первичными владельцами государственных ценных бумаг, полученных врезультате реинвестирования, прибыль (убыток) определяется как разница междуценой реализации и их оплаченной стоимостью с учетом затрат, связанных среализацией. Под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг, полученныхв результате реинвестирования (новации), признается стоимость, равнаяфактическим затратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых врезультате выкупа или новации, уменьшенным на сумму денежных средств,полученных при реструктуризации (новации). Оплаченная стоимость однойгосударственной ценной бумаги, полученной в результате реструктуризации(новации), определяется как оплаченная стоимость всех полученныхгосударственных ценных бумаг, деленная на их количество. При исчислениипервичными владельцами дохода по государственным ценным бумагам, полученным врезультате реинвестирования (новации), при их погашении, в том числе принаправлении облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ-ПД)на погашение просроченной задолженности по налогам, штрафам и пеням вфедеральный бюджет, дополнительно из цены погашения (номинальной стоимостипогашаемых ценных бумаг) исключаются часть процентного дохода, подлежавшеговыплате по ОФЗ, и разница между ценой погашения и ценой приобретения по ГКО,включенные в номинальную стоимость государственных ценных бумаг, полученных врезультате реструктуризации (новации), приходящиеся на одну ценную бумагу,полученную в результате реструктуризации (новации).
Убыткиот купли-продажи фьючерсных и опционных контрактов, заключенных не в целяхуменьшения ценовых рисков, могут быть отнесены на уменьшение прибыли только впределах доходов от купли-продажи указанных фьючерсных и опционных контрактов.
Всостав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы,получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачиимущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и инымценным бумагам, принадлежащим предприятию, прибыль, полученную инвестором приисполнении соглашения о разделе продукции, а также другие доходы (расходы) отопераций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг)и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим переченьзатрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядокформирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемойприбыли #M12293 3 9036378 77 4294967262 344801812178 77 4294967294 1794721357 373612244#S.
Всостав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств,полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместнойдеятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятийего учредителями в порядке, установленном законодательством; средств,полученных в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностраннымигосударствами в соответствии с межправительственными соглашениями; средств,полученных от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российскимобразованию, науке и культуре; средств, полученных приватизированнымипредприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционныхконкурсов (торгов); средств, переданных между основными и дочернимипредприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50процентов в уставном капитале дочерних предприятий; средств, передаваемых наразвитие производственной и непроизводственной базы в пределах одногоюридического лица).
Попредприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные фонды,товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимостьэтих фондов и имущества, указанных в акте передачи, но не ниже их балансовой(остаточной) стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающихпредприятий.8
Суммы,внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, аотносятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Невключаются в налогооблагаемую базу также по банкам — материальные,нематериальные и денежные средства, передаваемые в пределах одного юридическоголица, а также иные доходы и денежные средства в соответствии с правилами ст.3Закона.
Стоитзаметить, что доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению посовокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностраннойвалюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РоссийскойФедерации, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализациипродукции (работ, услуг).
Всебанки, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление банковской деятельности инепосредственно её осуществляющие являются плательщиками налога на прибыль. Ониисчисляют налогооблагаемую базу путём уменьшения определяемой, в соответствии сПоложением о составе затрат, общей суммы доходов (без учёта налога надобавленную стоимость), на сумму расходов, включаемых в себестоимость иуточнением полученной разницы на суммы доходов и расходов, относимыхнепосредственно на результаты хозяйственной деятельности в соответствии сЗаконом.9
Переченьзатрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядокформирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемойприбыли, определяются федеральным законом. Однако, #G0впредьдо принятия федерального закона при расчете налогооблагаемой прибыли следуетруководствоваться действующим порядком определения состава затрат попроизводству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость,и формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.На настоящий день порядок отнесения расходов банка на себестоимостьрегламентирован Постановлением Правительства РФ №490 от 16.05.1994 года “Обособенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыльбанками и другими кредитными учреждениями”.
Ставканалога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет,устанавливается в размере 11 процентов. В бюджеты субъектов РоссийскойФедерации зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций (в том числеиностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными)органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 19 процентов, а дляпредприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок,страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций, — по ставкам в размере не свыше 27 процентов.
Статьёй 6 Закона установлены льготы по налогу на прибыль,связанные с осуществлением хозяйствующими субъектами деятельности, носящейсоциально-ориентированный характер (образование, строительство, здоровье,культура, спорт, благотворительная деятельность и т.п.). В этой же статьеЗакона определяется прибыль, которая вообще не подлежит налогообложению либоподлежит, но в ограниченном размере, что также определяется видами деятельностисубъектов (медицина, экология, противопожарная деятельность, общественныеорганизации, общества инвалидов и иные виды деятельности, имеющие льготы).Размер льгот и порядок их предоставления регламентируется Законом.10
Порядокисчисления и сроки уплаты налога на прибыль установлены ст.8 Закона. Так, сумманалога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета иотчетности самостоятельно, в соответствии с Законом.
Предприятияуплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль,определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый периоди ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должнапроизводиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размереодной трети квартальной суммы указанного налога.
Предприятия,являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют суммууказанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащейналогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль,нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия,девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет,определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Разница между суммой,подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовымивзносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитаннуюисходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшемквартале.
Начинаяс 1 января 1997 года все предприятия, за исключением бюджетных организаций,малых предприятий и плательщиков, указанных в пункте 5 настоящей статьи, имеютправо перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя изфактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.
Исчислениефактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основаниирасчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячнонарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли,подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога наприбыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется сучетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчеты представляютсяпредприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-гочисла месяца, следующего за отчетным.
Порядокуплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует безизменения до конца календарного года. Уплата налога на прибыль производится помесячным расчетам не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, поквартальным расчетам — в пятидневный срок со дня, установленного дляпредставления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — вдесятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерскогоотчета за истекший год. Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счеточередных платежей или возвращаются плательщику в десятидневный срок со дняполучения его письменного заявления.
Плательщикиналога представляют в установленные сроки налоговым органам по месту своегонахождения расчеты налога от фактической прибыли и по другим налогам,установленным настоящим Законом, по формам, утверждаемым в установленномзаконодательством порядке.
Прирассмотрении вопроса о налогообложении результатов хозяйственной деятельностикоммерческих банков в РФ необходимо учитывать, что согласно положений ФЗ РФ “Овведении в действие части первой #M12293 0 901714421116698771 2947696141 2851215321 2005302996 1357384904 3947718363 17985645282032942021Налогового кодекса Российской Федерации#S” от 31.07.98 №147-ФЗ #G0 длянекоторых положений вводимой в действие части 1 НК РФ, указанным Федеральнымзаконом установлены иные сроки введения в действие. В частности, впредь довведения в действие #M12293 7 901714421 126588541124257 350793387 1406751658 4 1729286543 77 4294967270статей 13#S, #M12293 8 9017144211265885411 24258 1422593643 1406751658 4 1729286543 77 429496727014#S и #M12293 9 9017144211265885411 24259 2485327387 1406751658 4 1729286543 77 429496727015части первой Кодекса#S (закрепляющихсоответственно виды федеральных, региональных и местных налоги и сборы) установлено,что налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджет или внебюджетный фонд, неустановленные #M12293 10 9003409 1265885411 24263350793387 1406751658 77 4294967270 1289563826 3633353916статьями 19#S, #M12293 11 90034091265885411 24568 3519586218 389628930 4294967294 3195298429 2697443001248355166820#S и #M12293 12 9003409 1265885411 24569 2485327387 140675165877 4294967270 480239138 281314855721 Закона Российской Федерации«Об основах налоговой системы в Российской Федерации»#S, не взимаются. А до введения в действие частивторой Кодекса ссылки на положения Кодекса приравниваются к ссылкам на #M12291 9003409Закон Российской Федерации «Обосновах налоговой системы в Российской Федерации»#S и отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплатыконкретных налогов. Федеральные законы и иные нормативные правовые акты,действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов,утративших силу, определенный статьей 2 указанного ФЗ, действуют в части, непротиворечащей части первой Кодекса, и подлежат приведению в соответствие счастью первой Кодекса. Примерный расчет налога на прибыль приводится вПриложении№1.
2.Правоотношенияпо бесспорному списанию денежных средств со счетов плательщиков налогов и ихперечислению в бюджеты различных уровней.
2.1.Очередность списания денежных средств.
Какотмечалось выше, коммерческий банк выступает в налоговом правоотношении каксторона-субъект и как участник, способствующий реализации сторонами (плательщики государство в лице уполномоченного органа) взаимных прав и обязанностей. Вовтором случае в правоотношении принимают участие налогоплательщик и государство(как стороны), бюджет (как получатель средств) и налоговый орган,представляющий государство в данном правовом отношении. Роль банка здесь несводится к банальному списанию денежных средств с расчётного счёта плательщика,их перечислению на бюджетные счета и контролю за прохождением платежа.11 Налоговый Кодекс РФ устанавливает специальные, присущиетолько банку функции в данной сфере, которые закреплены в ст. 60НК РФ.При этом, законом (ГК РФ и НК РФ) установлены чёткие правовые основания длясписания денежных средств. Так, согласно ст. 854 ГК РФсписание денежныхсредств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Безраспоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете,допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом  илипредусмотренных договором между банком и клиентом.
Вчастности, банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика, налоговогоагента или иного обязанного лица на перечисление налога (далее — поручение) всоответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решение налогового органао взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или иногообязанного лица в порядке очередности, установленной гражданскимзаконодательством. Поручение на перечисление налога или решение о взысканииналога исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего заднем получения такого поручения или решения, если иное не предусмотрено НК РФ.При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.Обусловленная выше очерёдность регламентирована ст. 855 ГК РФ, согласнокоторой:
Приналичии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворениявсех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счетаосуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документовна списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.
Принедостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленныхк нему требований списание денежных средств осуществляется в следующейочередности:
-  впервую очередь осуществляется списание по исполнительным документам,предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета дляудовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, атакже требований о взыскании алиментов;
-  вовторую очередь производится списание по исполнительным документам,предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов повыплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовомудоговору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскомудоговору;
-  втретью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающимперечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами,работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям вПенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РоссийскойФедерации и Государственный фонд занятости населения Российской Федерации ифонды обязательного медицинского страхования;
#G0На основании  постановленияКонституционного Суда Российской Федерации #M12293 09055372 1901965388 2827 3451372964 970532908 2697443001 2483551668 3153448018121от 23 декабря 1997 года N 21-П#Sположение абзаца четвертого пункта 2 данной статьи признано не соответствующимКонституции Российской Федерации, ее статье 19 (часть 1), исходя из того, чтоустановленное в абзаце пятом пункта 2 обязательное списание по платежнымдокументам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, означаеттолько взыскание задолженности по указанным платежам на основании порученийналоговых органов и органов налоговой полиции, носящих бесспорный характер.    
-  вчетвертую очередь производится списание по платежным документам,предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которыене предусмотрены в третьей очереди;
-  впятую очередь производится списание по исполнительным документам,предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
-  вшестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядкекалендарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся кодной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлениядокументов.
2.2.Ответственность банка и налогоплательщика в контексте налоговогоправоотношения.
Характерно также и то, что банк несет какгражданско-правовую ответственность, согласно ст.856 ГК РФ, за  ненадлежащее совершение операций по счету, так и финансово-правовую, в порядке ст. 60 НК РФи иных статей НК РФ.12 Так, в случаях несвоевременного зачисления на счетпоступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания банком сосчета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств сосчета либо об их выдаче со счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты впорядке и в размере, предусмотренных статьей 395 ГК РФ.
    При наличии денежных средств на счете налогоплательщикаили иного обязанного лица банки не вправе задерживать исполнение поручений наперечисление налогов или решений о взыскании налогов в соответствующие бюджеты(внебюджетные фонды). Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течениеодного календарного года является основанием для обращения налогового органа вЦентральный банк Российской Федерации с ходатайством об аннулировании лицензиина осуществление банковской деятельности.
Данныеправила применяются также в отношении обязанности банков по исполнениюпоручений на перечисление сборов и решений о взыскании сборов.
Вместес тем, в практике налоговых органов возникают ситуации, когда налогоплательщик,при наличии достаточных средств на расчётном счёте, сдаёт платёжное поручение вбанк о перечислении суммы налога или сбора в соответствующий бюджет. Банк,исполняющий поручение, списывает средства со счёта клиента и при этом незачисляет их на бюджетный счёт. Возникает ситуация, при которой налоговый органне может взыскать сумму налога, так как обязанность по его уплатеналогоплательщиком выполнена, но и не может применить никаких санкций к банкупо причине их отсутствия в законе. Устранение данного правового вакуума возможно только посредством внесения изменений в НК РФ.13
Свопросом о порядке и очерёдности списания денежных средств с расчётного счётаналогоплательщика во исполнение обязанности последнего по уплате налога тесносвязаны положения законодательства о возможности бесспорного списания указанныхсредств на основании решений налоговых органов. По данному вопросу до принятиячасти 1 НК РФ было рассмотрено большое количество споров в арбитражных судахРФ. Плательщиками оспаривалась возможность бесспорного взыскания с юридическихлиц недоимки по налогам, а также пени в случае задержки уплаты налога.Окончательное решение по данному вопросу состоялось в ПостановленииКонституционного суда РФ от 17.12.96 года №20-П “По делу о проверкеконституционности пунктов 2 и 3 части первой #M122930 9023762 1265885411 24255 2384949384 1289563835 3232494294 42578896651594485380 350793394статьи 11 Закона Российской  Федерации от 24 июня1993 года «О федеральных органах налоговой полиции»#S.14 В указанном решении суд призналположения пунктов 2 и 3 части первой #M12293 09023762 1265885411 24255 2384949384 1289563835 3232494294 4257889665 1594485380350793394статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года«О федеральных органах налоговой полиции»#S,предоставляющие федеральным органам налоговой полиции право на основании #M12293 1 9000022 1265885411 83 1985646365 495605174257889665 463043860 1088328 1839791597статьи 7#S (пункты 8 и 9) и статьи #M12293 29000022 1265885411 84 2384949384 49564611 4257893759 463043861 13695102733393985808 Закона РСФСР от 21 марта 1991 года «О Государственнойналоговой службе РСФСР»#S и #M12293 3 9003409 1265885411 24257 2640336664 1081763152938 1188862197 1242523880 823133096статьи 13 Закона Российской Федерацииот 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации»#S производить взыскание сюридических лиц недоимки по налогам, а также пени в случае задержки уплатыналога в бесспорном порядке, не противоречащим #M122919004937Конституции Российской Федерации. В обоснование такого выводаКонституционный Суд Российской Федерации указал, что налог представляет собойзаконное изъятие части имущества, вытекающее из конституционнойпублично-правовой обязанности. Налогоплательщик не вправе распоряжаться посвоему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определеннойденежной суммы подлежит взносу в казну. Налог — необходимое условиесуществования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в #M12293 9 9004937 1265885411 25517 2890801675 18824944211870988260 1805319560 4226957267 1406751658статье 57 КонституцииРоссийской Федерации, #Sраспространяется навсех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своегоимущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну,и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначебыли бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а такжегосударства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишениесобственника его имущества, — оно представляет собой законное изъятие частиимущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности и,поэтому, права налоговых органов, закреплённые в законе, не противоречатконституции. При этом, автор настоящего исследования считает целесообразнымиспользовать выводы, содержащиеся в Постановлениях КС РФ с учётом того, что онибыли вынесены до введения в действие части первой НК РФ, которая по своимсущностным характеристикам соответствует указанным выводам КС РФ.
Темже решением суд постановил признать положения пунктов 2 и 3 части первой статьи11 Закона Российской Федерации от 4 июня 1993 года “О федеральных органахналоговой полиции”, предоставляющие федеральным органам налоговой полиции правона основании #M12293 5 9000022 1265885411 831985646365 49560517 4257889665 463043860 1088328 1839791597статьи 7#S (пункты 8 и 9) и статьи #M12293 6 9000022 1265885411 84 2384949384 49564611 4257893759 463043861136951027 33393985808 Закона РСФСР от 21 марта 1991 года “ОГосударственной налоговой службе РСФСР”#S и #M12293 7 9003409 1265885411 24257 2640336664 1081763152938 1188862197 1242523880 823133096статьи 13 Закона Российской Федерацииот 27 декабря 1991 года “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”#S производить взыскание с юридических лиц суммштрафов, а также всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) вбесспорном порядке без их согласия, не соответствующим #M12291 9004937Конституции Российской Федерации, #Sее статьям 35 (часть 3), 45 и 46 (части 1 и 2).Мотивом для принятия такого решения стали следующие обстоятельства,установленные КС РФ. Меры по взысканию всей суммы сокрытого или заниженногодохода (прибыли), а также различного рода штрафы, по своему существу выходят зарамки налогового обязательства как такового. Они носят не восстановительный, акарательный характер и являются наказанием за налоговое правонарушение, то естьза предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенноеумышленно либо по неосторожности. При производстве по делу о налоговомправонарушении подлежат доказыванию как сам факт совершения такогоправонарушения, так и степень вины налогоплательщика. При наличии налоговогоправонарушения орган налоговой полиции вправе принять решение о взысканииштрафа с юридического лица. Это решение, по смыслу #M1229318 9004937 1265885411 25201 77 2032937647 893572000 341732478 4 2959848808статей45#S и #M12293 199004937 1265885411 25202 77 1472345703 357202589 1486456399 893572000 9829246(части 1 и 2) Конституции Российской Федерации, #Sможетбыть в установленном порядке обжаловано юридическим лицом в вышестоящийналоговый орган и (или) в суд. В случае такого обжалования взыскание штрафа неможет производиться в бесспорном порядке, а должно быть приостановлено довынесения судом решения по жалобе налогоплательщика.
ВНК РФ вина, как необходимое основание ответственности за налоговоеправонарушение, получила своё адекватное закрепление. Презумпция невиновностиявляется одной из гарантий защиты прав налогоплательщика и в соответствии сост. 5 НК РФ имеет обратную силу, т.е. налоговый орган с 1 января 1999 годадолжен по правилам НК РФ доказывать вину налогоплательщика и по правонарушениям,совершённым до введения его в действие. Следует отметить, что в практикероссийского налогового законодательства путь к признанию вины как необходимогоэлемента состава налогового правонарушения был весьма долог. Так, всоответствии с Законом РФ от 27.12.91 №2118-1 “Об основах налоговой системы вРФ” вина налогоплательщика не была определена в качестве элемента составаналогового правонарушения. Равным образом в Законе отсутствовало и указание наприменение ответственности за невиновное нарушение налогового законодательства.15 С учётом этих положений Закона формировалась иправоприменительная практика налоговых органов, подкрепляемая арбитражнойпрактикой, которая шла по пути применения ответственности только на основаниифакта противоправного деяния без учёта субъективных оснований ответственностиналогоплательщика. Ситуация изменилась только с принятием Постановления КС РФот 17.12.96 №20-П, что нашло своё адекватное отражение в НК РФ. Таким образом,с введением действие НК РФ был восполнен существенный пробел взаконодательстве, поскольку категория вины является безусловным элементомлюбого правонарушения в силу общеправового принципа: без вины нетответственности.
Следуетобратить внимание на то обстоятельство, что одним из самых дискуссионныхвопросов до принятия НК РФ был вопрос о том, что представляет собой винаналогоплательщика – организации в контексте налогового правоотношения.16 Существовали различные точки зрения, в т.ч. отрицающиевозможность применения категории вины к ответственности юридического лица.Другая точка зрения, которой также придерживается автор настоящегоисследования, заключается в том, что категория вины применима к организациям,что имеет место, например, в гражданском законодательстве (вина основногообщества в несостоятельности дочернего общества, ст. 105 ГК РФ).17 В гражданском праве, тесно взаимосвязанном с налоговым,понятие вины (как субъективного отношения к содеянному) применительно кюридическому лицу означает вину его органов и должностных лиц, в чьюкомпетенцию входило совершение определённого действия. Статьёй 28 НК РФпредусмотрено, что действия (бездействие) законных представителей организации,совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемыхзаконодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этойорганизации. Таким образом организация – налогоплательщик реализует своюналоговую правосубъектность через действия своих органов и работников (законныхпредставителей).18Как видно, содержание НК РФ соответствует общим принципамгражданского законодательства (в части понимания категории вины). Даннаяпозиция находит своё закрепление в п.4 ст. 110 НК РФ, согласно которого винаорганизации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимостиот вины её должностных лиц либо её представителей. Также, НК РФ предусматриваетвозможность участия налогоплательщика в налоговом правоотношении черезуполномоченных представителей посредством выдачи последним доверенности, гдеможет быть поручено исполнение довольно широкого круга своих обязанностей, заневыполнение которых в главе 16 НК установлена ответственность в виде весьмазначительных штрафов (ст. 29 НК РФ). В связи с этим может возникнуть вопрос о возможностипривлечения к ответственности налогоплательщика, вина которого в неисполнениисоответствующих обязанностей будет отсутствовать, и бремя вины относится науполномоченного представителя.19 При решении этого вопроса можновыделить несколько возможных вариантов ответа:
-  ответственностьнесёт уполномоченный представитель;
-  ответственностьнесёт налогоплательщик за виновные действия представителя (В то же время,налогоплательщик вправе потребовать возмещения от представителя в порядкерегресса);
-  налогоплательщикнесёт субсидиарную ответственность за действия уполномоченного представителя(постольку, поскольку его вина состоит в том, что он избрал в качествепредставителя лицо, которое должным образом не смогло реализовать его интересыв налоговой сфере, хотя прямой вины как таковой здесь нет);
-  ответственностьвообще неприменима, т.к. её субъектом является налогоплательщик, чья винаотсутствует.20
Наиболеецелесообразным кажется второй вариант, когда налогоплательщик отвечаетполностью за виновные действия (бездействие) уполномоченного представителя, носам имеет право потребовать с последнего возмещения убытков в порядкепредъявления регрессных требований. Это соотношение интересов сторон наиболеесоотносится и с позицией гражданского законодательства, которое предполагаетответственность доверителя за действия поверенного, т.е. ответственность завину третьих лиц, на которых было возложено исполнение обязанностей (ст. 403 ГКРФ). Таким образом, п. 4 ст. 110 НК РФ подтверждает возможность ответственностиналогоплательщика за чужую вину.
Вст. 111 НК РФ предусмотрен перечень обстоятельств, исключающих вину всовершении налогового правонарушения. Наибольший интерес с практической точкизрения вызывает обстоятельство, связанное с исполнением налогоплательщиком илиналоговым агентом письменных указаний и разъяснений, данных налоговым или инымуполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах ихкомпетенции.
Закреплениена уровне НК РФ такого основания для освобождения от ответственности являетсяпризнанием сложности налогового законодательства, возможности нечёткогоосознания, непонимания налогоплательщиком своих обязанностей. При этом, дажеесли налогоплательщик добросовестно заблуждался относительно содержания своихобязанностей и вследствие чего не осознавал противоправности характера своихдействий (что исключает умысел), налоговый орган должен для примененияответственности доказать, что налогоплательщик должен был и мог их осознавать,что означает неосторожную форму вины как обстоятельство, смягчающееответственность согласно ст. 112 НК РФ. Данное обстоятельство находит своёподтверждение в Постановлении КС РФ от 15.05.98 №14-П, которым определено, что“…установление законодателем недифференцированного по размеру штрафа занеприменение контрольно-кассовых машин, невозможность его снижения, в частностис учётом степени вины правонарушителя, нарушает принципы справедливостинаказания, его индивидуализации и соразмерности.”
Рассматриваякатегорию вины в аспекте налогового правонарушения необходимо также учитывать,что в соответствии со ст. 1 НК РФ понятие “законодательство о налогах и сборах”подразумевает лишь федеральные законы и акты, принятые представительнымиорганами субъектов РФ и органов местного самоуправления. А противоправным признаётсяв силу ст. 106 НК РФ только нарушение законодательства о налогах и сборах.Таким образом, Министерство РФ по налогам и сборам может издавать обязательныетолько для налоговых органов приказы, инструкции и указания (ст. 31 НК РФ),обязательный характер которых утрачивает силу для налогоплательщиков с моментавведения в действие НК РФ, и их незнание не может служить основанием дляпривлечения налогоплательщика к ответственности.
  Внастоящее время в научной литературе выдвинута точка зрения, согласно которой всоответствии с п.6 ст. 108 НК РФ каждый налогоплательщик считается невиновным всовершении налогового правонарушения до тех пор, пока его виновность не будетдоказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившимв законную силу решением суда, что  создаёт неустранимые препятствия дляреализации полномочий налоговых органов на привлечение налогоплательщика кналоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 110 НКРФ).21 В обоснование такого понимания указанного вопроса авторвыдвигает следующие доводы о том, что признавая субъективным основаниемответственности за налоговое правонарушение вину налогоплательщика законодательодновременно предписывает считать его невиновным до того момента, пока винаналогоплательщика не будет установлена вступившим в законную силу решениемсуда. Поэтому, за исключением случая признания налогоплательщиком своей вины,налоговый орган не сможет вынести решение о привлечении его к ответственности,т.к. последний будет считаться невиновным. В свою очередь, налоговый органможет обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании с лица, привлекаемого кответственности, налоговых санкций только после вынесения решения о привлеченииналогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Вуказанном автор находит коллизию норм права, исключающую возможность вынесенияподобного решения в отношении невиновного налогоплательщика, что препятствуетреализации полномочий на обращение в суд.22 Автор настоящего исследованиясчитает необходимым согласиться с указанной позицией исследователя на томосновании, что анализ содержания статей НК РФ, посвящённых ответственностиналогоплательщиков действительно позволяет делать выводы об их противоречиидруг другу и Конституции РФ (ст. 49). По всей видимости, устранению указанногопротиворечия  правовых норм будет служить внесение соответствующих изменений вНК РФ.
  Крассмотренным в настоящем разделе вопросам тесно прилегает возникший в практикедеятельности налоговых органов вопрос, связанный с приостановлением операций посчетам налогоплательщика в банке. Он заключается в следующем: должно липриостановление операций по счету в банке на основании ст. 76 НК РФ, т.е.прекращение банком всех расходных операций по счёту, если иное не предусмотренозаконодательством, означать полное “замораживание” движения по счёту и подлежитли исполнению в данном случае поручение налогоплательщика на перечислениеналога (сбора)? Действующий НК РФ устанавливает, что указанное ограничение нераспространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии сгражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнениюобязанности по уплате налогов и сборов, т.е. при определении возможностипрохождения платежа через расчётный счёт налогоплательщика, в ситуации сприостановление расходных операций, каждый раз необходимо проверять очерёдностьсписания денежных средств в соответствии со ст. 855 ГК РФ. Данная обязанностьзакрепляется НК РФ за банком и в случае её нарушения банк, очевидно, подлежитисключительной налоговой ответственности.
3. Коммерческий банк как субъектфинансово-правовой ответственности за нарушения налогового законодательства.
3.1.Финансово-правовая ответственность за нарушения налогового законодательства.
В последние годы в связи с бурным развитием финансового, ив частности законодательства о налогах и сборах, в науке стала выделятьсяфинансово-правовая ответственность как самостоятельный вид ответственности.23 Финансово-правовая ответственность, являясь разновидностьююридической ответственности, содержит все признаки последней, к числу которыхтрадиционно в науке относят следующие:
юридическая ответственность наступает только заправонарушение;
юридическая ответственность устанавливается государством встатьях правовых норм и связана с применением к правонарушителю санкцийуполномоченными на это субъектами;
юридическая ответственность связана с причинениемправонарушителю отрицательных последствий;
юридическая ответственность реализуется впроцессуально-правовой форме.24
Приведённые признаки юридической ответственности, такжехарактерные для финансово-правовой ответственности, тем не менее имеютспецифическую форму своего проявления в сфере финансового права. Так,финансово-правовая ответственность наступает только за финансовоеправонарушение, хотя понятие “финансовое правонарушение” в действующемзаконодательстве не регламентировано и выводится логически из наличиязакреплённых в ст. 106 НК РФ понятия “налоговое правонарушение” и понятия“нарушения бюджетного законодательства” (ст.281 БК РФ).
Иным аспектом специфики финансово-правовой ответственностиявляется то, что она устанавливается государством в финансово-правовых нормах,т.е. нормах, регулирующих отношения, возникающие в процессе финансовойдеятельности государства и муниципальных образований.25Такие нормы содержатся в НК РФ, Таможенном кодексе РФ, законах РФ и субъектовРФ о бюджете. Бюджетный кодекс РФ также содержит  подобные правовые нормы.
  Другим характерным для финансово-правовой ответственностимоментом является неизбежность причинения правонарушителю определённыхотрицательных последствий, выражающихся в лишениях имущественного характера,что обусловлено спецификой финансово-правовых отношений, имеющих денежныйхарактер и выражающих экономический интерес их субъектов. В сущности, такоепонимание данного аспекта финансово-правовой ответственности также определеностремлением государства  получить возмещение финансового ущерба, причинённогоправонарушением и необходимостью применения карательно-превентивных мер,воздействуя на финансовую сферу субъектов этой ответственности.
Помимо изложенного, финансово-правовая ответственностьреализуется в специфической процессуальной форме. Так, применение корганизациям восстановительных финансово-правовых санкций в виде пени занесвоевременную уплату налога (сбора) осуществляется в рамках процессуальногопроизводства по делам о налоговых правонарушениях, регламентированного ст.46-49 НК РФ.
С учётом изложенного, финансово-правовую ответственностьможно определить как вид юридической ответственности, связанный с применением кнарушителю финансово-правовых норм мер государственного принуждения,осуществляемый специально уполномоченными на то государственными органами, ивозлагающих на правонарушителя дополнительные обременения имущественногохарактера.
  Основанием для финансово-правовой ответственностиявляется финансовое правонарушение, которое выступает в качестве сложногоюридического факта, на основании которого возникает правоотношение юридическойответственности.
  Как уже отмечалось в действующем законодательстве нетопределения понятия “финансовое правонарушение”. Однако анализ понятий“налоговое правонарушение” и “нарушение бюджетного законодательства” позволяютдать научное определение понятия “финансовое правонарушение” и определить егокак виновно совершённое противоправное деяние (действие или бездействие)субъекта  финансового правоотношения, за которое законодательством  установленаответственность в виде конкретной санкции. Такое определение, на основанииданной выше характеристики специфики финансово-правовой ответственности,позволяет выявить характерные для финансового правонарушения, равно как и дляправонарушения вцелом, признаки: противоправность, виновность и наказуемость,антиобщественность.
  Противоправность как признак финансового правонарушенияозначает то, что действие или бездействие лица нарушает нормы финансовогоправа.
  Виновность как признак финансового правонарушенияозначает, что деяние совершено лицом умышленно или по неосторожности, на чтотакже указывает НК РФ в ст. 106 и 110.
  Наказуемость как признак финансового правонарушенияозначает, что деяние является правонарушением только тогда, когда за егосовершение законодательством предусмотрена финансовая ответственность в видесанкции.
  Антиобщественность в качестве признака финансовогоправонарушения означает, что его совершение причиняет вред государству,обществу, а в конечном итоге, – каждому гражданину.
Необходимоотметить, что распространённое в научной литературе понятие “нарушениебанковского законодательства” по мнению автора настоящего исследованиянаходится за рамками финансово-правовой ответственности по следующим причинам.
Во-первых,субъектом такого нарушения может выступать только кредитная организация, вотличие от субъекта финансово-правовой ответственности, где субъектный составшире и вкючает в себя в т.ч. налогоплательщика, налогового агента и иных лиц.
Во-вторых,меры ответственности за нарушение банковского законодательства применяетспециально уполномоченный орган – Центральный банк России. В сфере финансово-правовойответственности таким органом является Министерство по налогам и сборам в лицесоответствующего территориального органа, действующего от имени государства.
В-третьих,нарушение банковского законодательства не связано с хозяйственной деятельностькредитной организации, а является следствием неисполнения либо ненадлежащегоисполнения специально установленных норм и правил деятельности для кредитнойорганизации, в то время как финансово-правовая ответственность, как правило,зависит напрямую от результатов деятельности его субъекта.
В-четвёртых,различны применяемые санкции: в  рамках нарушения банковского законодательстваприменяются специальные так называемые “меры пруденциального характера” Так всоответствии со ст. 75 ФЗ РФ “О ЦБР” в случае нарушения кредитной организациейфедеральных законов, нормативных актов и предписаний Банка России,непредставления информации, представления неполной или недостоверной информацииБанк России имеет право требовать от кредитной организации устранения выявленныхнарушений, взыскивать штраф в размере до одной десятой процента от размераминимального уставного капитала либо ограничивать проведение отдельных операцийна срок до шести месяцев. В случае невыполнения в установленный Банком Россиисрок предписаний об устранении нарушений, а также в случае, если эти нарушенияили совершаемые кредитной организацией операции создали реальную угрозуинтересам кредиторов (вкладчиков), Банк России вправе:
1)взыскать с кредитной организации штраф до 1 процента от размера оплаченногоуставного капитала, но не более 1 процента от минимального размера уставногокапитала;
2)потребовать от кредитной организации:
а)осуществления мероприятий по финансовому оздоровлению кредитной организации, втом числе изменения структуры активов;
б)замены руководителей кредитной организации;
в)реорганизации кредитной организации;
3)изменить для кредитной организации обязательные нормативы на срок до шестимесяцев;
4)ввести запрет на осуществление кредитной организацией отдельных банковскихопераций, предусмотренных выданной лицензией, на срок до одного года, а такжена открытие филиалов на срок до одного года;
5)назначить временную администрацию по управлению кредитной организацией на срокдо шести месяцев. Порядок назначения и деятельности временной администрацииустанавливается федеральными законами и издаваемыми в соответствии с ниминормативными актами Банка России;    
БанкРоссии вправе отозвать у кредитной организации лицензию на осуществлениебанковских операций по основаниям, предусмотренным #M122919004805Федеральным законом «О банках и банковскойдеятельности»#S. Порядок отзыва лицензиина осуществление банковских операций устанавливается нормативными актами БанкаРоссии.
Санкции,применяемые к лицам, допустившим нарушение финансово-правовых норм обычно носятимущественный характер и выражаются в штрафах, взыскании сумм пеполученногобюджетом, пени. О санкциях будет более подробно рассказано в данной работе вразделе 3.2.
Для привлечения лица к финансово-правовой, и в  том числе налоговой,ответственности необходимо установление состава финансового правонарушения,т.е. установленной правом совокупности признаков, характеризующих деяние какфинансовое правонарушение. Элементами состава правонарушения, согласно научногопонимания данного вопроса, являются: а)объект; б)субъект; в)объективная сторонаправонарушения; г)субъективная сторона правонарушения.26
  Объект финансового правонарушения – те отношения, накоторые направлено поведение субъекта правонарушения. В науке принято выделятьобщий, видовой и непосредственный объекты правонарушения, различие междукоторыми состоит в степени детализации объёма правоотношений, включаемого всферу финансовой деятельности государства.27 Общим объектом вданном случае будет являться установленный государством порядок образования,распределения и использования фондов финансовых ресурсов государства имуниципальных образований. В качестве видового объекта выступает обособленнаягруппа правоотношений, регулирующих сходные по своей природе общественныеотношения в относительно определённой сфере финансовой деятельности государстваи муниципальных образований. Соответственно можно различать такие видовыеобъекты как правоотношения по исчислению и уплате налогов и сборов, по уплатетаможенных платежей, по порядку ведения кассовых операций и иные.Непосредственным объектом финансового правоотношения являются конкретныеотношения, закреплённые в отдельных нормах финансового права. К их числу можноотнести: правила постановки на учёт в налоговом органе; правила учёта доходов,расходов и объектов налогообложения и т.д.
3.2.  Субъектыфинансовых правонарушений, санкции за их допущение.
Субъектом финансового правонарушения являются: а)индивидуальные субъекты (физические лица – налогоплательщики, налоговые агенты,свидетели, эксперты, переводчики, специалисты, а также физические лица, обязанныесоблюдать условия работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовыхопераций); б)коллективные субъекты (организации – плательщики налогов и сборов,налоговые агенты, получатели бюджетных средств, а также организации обязанныесоблюдать условия работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовыхопераций). Такой вывод позволяет сделать анализ содержания конкретных статей НКРФ, БК РФ, ТК РФ, Указа Президента РФ от 23.05.94г. “Об осуществлениикомплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иныхобязательных платежей28.
  Объективная сторона финансового правонарушениязаключается в действии или бездействии, запрещённых финансовымзаконодательством РФ. Конкретные примеры действий и бездействий в форме которыхреализуется объективна сторона финансового правонарушения будут рассмотренынами ниже.
  Субъективная сторона финансового правонарушениявыражается в психическом отношении субъекта к его деянию и его последствиям.28 Оно выражается в форме умысла или неосторожности. При этом,спорные вопросы о виновности субъекта рассматривались нами ранее в предыдущемразделе работы.
  Целесообразно обратить внимание на то, что в некоторыхслучаях для наличия финансового правонарушения необходимо наличие причиннойсвязи между деянием и его противоправным результатом. Например, для возложенияответственности на налогоплательщика за нарушение срока представления сведенийоб открытии и закрытии счёта в банке по ч.2 ст.118 НК РФ необходимо, чтобыдействия плательщика, связанные с нарушением срока, повлекли за собой неуплатуналога (сбора).
За финансовые правонарушения к правонарушителю применяютсяфинансово-правовые санкции – меры государственного принуждения, предусмотренныефинансово-правовыми нормами, возлагающие на правонарушителей дополнительныеобременения имущественного характера.30 Анализ финансовогозаконодательства РФ позволяет говорить о таких санкциях как штраф и пени,наиболее частво встречающихся в действующем законодательстве о налогах исборах.
За налоговые правонарушения, являющимися по сутифинансовыми, предусмотрены санкции в статьях 116-129, 132-135 НК РФ. Однако,надо иметь в виду, что в ст.114 НК РФ в качестве меры ответственности названтолько штраф. При этом, в отдельных случаях сумма штрафа рассчитывается исходяиз процентного соотношения к сумме заниженного дохода, либо к сумменеполученного бюджетом; в других случаях размер штрафа имеет строгоопределённый размер и устанавливается в качестве конкретной денежной сумме,подлежащей уплате или взысканию с лица, совершившего налоговое правонарушение.С учётом изложенного, кажется прогрессивным нововведением установление такойсистемы штрафов, которая позволит учитывать степень вины налогоплательщика, егоматериальное положение, индивидуализировать и ввести соразмерность наказаниястепени общественной опасности правонарушения, и иные заслуживающие вниманияобстоятельства совершения налогового правонарушения, что позволит использоватьмеханизм взыскания штрафных санкций как системообразующий фактор деятельностигосударства, а не как инструмент подавления экономической самостоятельности иинициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права частнойсобственности. Рассматривая вопрос о финансово-правовых санкциях необходимо заметить,что за бюджетные правонарушения также предусматриваются санкции в ежегоднопринимаемых законах о бюджетах на очередной финансовый год. Аналогично, занарушение условий с денежной наличностью и несоблюдение порядка ведениякассовых операций предусмотрены санкции в виде штрафа.
  Понятие пени закреплено только в ст.75 НК РФ согласнокоторой пеней признаётся установленная денежная сумма, которуюналогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить вслучае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в более поздние сроки посравнению с установленными законодательством. Размер пени определёнзаконодательством в п.4 ст.75 НК РФ и ст. 290, 291, 305 БК РФ.
Санкции в финансовом праве, равно как и в любой другойотрасли законодательства, имеют свои специфические признаки, а именно: а) ониприменяются только за совершение налогового правонарушения; б) они имеютисключительно имущественный (денежный) характер; в) по направленности ихпоступления, санкции зачисляются только в бюджет или государственныйвнебюджетный фонд; г) санкции носят публично-правовой социально ориентированныйхарактер, т.е. взыскиваются государством в принудительном порядке и направленына возмещение вреда, причинённого правонарушением государству, обществу,личности.
3.3.Правонарушения, касающиеся создания надлежащих условий для исчисления и уплатыналогов и сборов.
Анализ содержания действующего законодательства о налогах исборах и гл. 16, 18 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что ответственностьбанка за совершение налоговых правонарушений, без указания на конкретныесанкции, может быть связана со следующими их видами:
 
А.Правонарушения, связанные с деятельностью банка, как хозяйствующего субъекта — стороны налоговых правоотношений. Данную группу правонарушений можно условно(для целей настоящего исследования) разделить на две подгруппы:
#1:Правонарушения, касающиеся создания надлежащих условий для исчисления и уплаты налогов и/или сборов, и втом числе:
1.Нарушение срока постановки научет в налоговом органе — нарушениеналогоплательщиком установленного статьей 83 НК срока подачи заявления опостановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налоговогоправонарушения, предусмотренного ст.117 НК РФ. Субъектами данногоправонарушения могут быть физические лица и организации. Предусмотренное деяниепредставляет собой бездействие. Форма вины – любая. Правонарушение являетсяоконченным в момент истечения срока для подачи лицом заявления о постановке научёт в налоговом органе. Если лицо, обязанное стать на учёт в налоговом органене только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения своего имущества(филиалов, представительства), допустило просрочку подачи заявлений, то каждыйиз таких случаев должен рассматриваться как самостоятельное правонарушение.
2.Уклонение от постановки на учет в налоговом органе — уклонение от постановки на учет в налоговом органе,выразившееся в осуществлении организацией (или индивидуальным предпринимателем)деятельности без постановки на учет в налоговом органе в течение более 90 днейсо дня истечения установленного статьей 83 НК срока подачи заявления опостановке на учет в налоговом органе. Как видно, субъектами ответственностимогут быть организации и предприниматели. Субъективная сторона правонарушенияпредставляет собой форму вины в форме скорее умысла, чем неосторожности. Впользу этого говорит использование понятия “уклонение” в гипотезе статьи идлительность характера правонарушения (90 дней). Вина, тем не менее, являетсяквалифицирующим признаком в силу общеправового принципа: без вины нетответственности.
3.Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке — нарушение налогоплательщиком установленного настоящим НК срока представления вналоговый орган информации об открытии и закрытии им счета вкаком-либо банке, если это не повлекло за собой неуплату налогов  либонарушение налогоплательщиком установленного Кодексом срока представления вналоговый орган сведений об открытии и закрытии счета вкаком-либо банке, если это повлекло за собой неуплату налогов. При этом,используемые понятия “информация” и “сведения” конкретизируется в статьях НКРФ. Срок предоставления сведений для индивидуальных предпринимателей иорганизаций установлен п.2 ст.23 НК РФ – 5 дней, что позволяет определить их вкачестве возможных субъектов ответственности по данному составу правонарушения.Для данного состава важна причинно-следственная связь между деянием субъекта иквалифицирующих последствий в виде неуплаты налога. Вместе с тем, в научнойлитературе обращается внимание на то, что связь между нарушениемналогоплательщиком срока сообщения в налоговый орган об открытии или закрытиисчёта и неуплатой им  налога проследить достаточно сложно, что позволяетговорить об ограниченности действия этого состава правонарушения.
4.Нарушениесрока представления налоговой декларации или иных документов — непредставление налогоплательщиком или его законнымпредставителем в установленный законодательством о налогах и сборах срокналоговой декларации (ст. 80-81 НК РФ) в налоговый орган по месту учета (приотсутствии признаков налогового правонарушения связанного с непредставлениемналогоплательщиком или его законным представителем налоговой декларации вналоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленногозаконодательством о налогах срока представления такой декларации); либонарушение установленного срока представления налогоплательщиком или инымобязанным лицом в налоговые органы предусмотренных НК и иными актамизаконодательства о налогах и сборах документов и (или) иных сведений, а равнозаявление налогоплательщика или иного обязанного лица об отказе должностномулицу налогового органа, проводящему налоговую проверку, представить имеющиеся уналогоплательщика или иного обязанного лица и запрашиваемые этим должностнымлицом документы и (или) иные сведения, необходимые для проведения вустановленном порядке такой проверки, а также уклонение от представленияуказанных документов и (или) иных сведений. Рассматривая данный составправонарушения необходимо подчеркнуть, что требование ст.80 НК РФ адресованоналогоплательщику, который, таким образом, становится субъектом соответствующейобязанности и одновременно может быть субъектом ответственности, что исключаетвозможность возложения ответственности на законного представителя.Квалифицирующим признаком для различия составов п. 1 и 2 ст. 119 НК РФ являетсяпродолжительность просрочки представления налогоплательщиком налоговойдекларации (пп.1 – менее 180 дней; пп.2 – более 180 дней.). Формулировкадиспозиции ст.119 не позволяет рассматривать данное правонарушение какдлящееся: поскольку нарушение срока происходит в момент истечения этого срока,то можно считать что правонарушение считается оконченным в указанный момент.
Законодатель объединил в одной статье положения об ответственностиза нарушение срока представления документов различного рода, обязанностипредставления которых установлены п. 5 и 7 ст.23 НК РФ. Как видно из текста п.3ст.119 НК эти документы должны представляться налогоплательщиком в ходепроведения у него налоговой проверки. С учётом этого можно говорить одокументах, истребуемых налоговым органом в порядке ст.93 НК РФ. При этом,законодатель не определяет понятия “иные сведения”, что затрудняетиспользование его на практике. В то же время, в научной литературе предлагаетсяв качестве иных сведений понимать, например, сведения излагаемые в устнойформе, что всё же исключает их использование при квалификации составауказанного правонарушения.
Объективная сторона данного состава может. выражаться вдействии или бездействии. Субъективная сторона – умысел или неосторожность.
5.Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа натерриторию или в помещение - незаконноевоспрепятствование налогоплательщиком или его законным представителем доступудолжностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку всоответствии с НК РФ (ст. 91), на территорию или в помещение налогоплательщикаили иного обязанного лица (кроме жилых помещений).
  Содержаниестатьи закона позволяет говорить о том, что субъектом данного правонарушенияможет быть только налогоплательщик, в отношении которого проводится налоговаяпроверка (о чём он должен быть уведомлён, равно как и о необходимости доступадолжностного лица налогового органа на территорию или в помещение), чтопредопределяет основания доступа должностных лиц налоговых органов в помещенияили на территорию налогоплательщика (постановление руководителя налоговогооргана о проведении выездной налоговой проверки налогоплательщика ипредъявление служебного удостоверения). При этом, факт незаконного препятствияв доступе должен быть зафиксирован в акте, подписываемым руководителем группыпроверяющих, налогоплательщиками и желательно свидетелями, незаинтересованнымив деятельности сторон. Объективная сторона данного правонарушения – действие (вряде случаев может быть и бездействие, например при неприбытииналогоплательщика в помещение или на территорию, подлежащие осмотру при условииего осведомлённости). Субъективная сторона – вина в форме умысла, т.к. не предвидитсявозможным неумышленно препятствовать доступу. Отсутствие умысла свидетельствуетоб отсутствии состава правонарушения (действие событий, независящих от волиналогоплательщика и повлекших препятствие доступу).
6.Отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа — отказналогоплательщика (иного обязанного лица) от представления документов ипредметов по запросу налогового органа, а равно непредставление их вустановленный срок. Правомочие налогового органа по истребованию документов ипредметов реализуется в рамках проведения налоговой проверки деятельностиналогоплательщика в порядке ст. 93, 94 НК РФ и связано с истребованиемдокументов и предметов, связанных с хозяйственной деятельностьюналогоплательщика. Соответственно, иные документы и предметы не могут бытьистребованы. Обязательным элементом данного состава является наличие припроведении проверки запроса налогового органа по указанному вопросу. Срок дляпредставления документов – 5 дней. Нарушение срока означает, что в момент егоистечения состав правонарушения будет оконченным. В то же время, содержаниестатей НК, посвящённых выемке предметов, позволяет говорить об отсутствииобязанности налогоплательщика по выдаче предметов на основании запросаналогового органа, т.к. основанием для выемки является мотивированноепостановление должностного лица налогового органа. Вместе с тем, объективнаясторона данного состава характеризуется как действием (отказ) так ибездействием (непредоставление). Форма вины может быть  умышленной инеосторожной в зависимости от конкретной ситуации.
7.Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, накоторое наложен арест — несоблюдение налогоплательщикомили налоговым агентом установленного настоящим Кодексом порядка владения,пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест. Речь вданном случае идёт об имуществе налогоплательщика, на которое арест наложен,чем ограничены его права по распоряжению им. Субъектом ответственности можетвыступать налогоплательщик, плательщик сборов, налоговый агент.
Объективнаясторона состава правонарушения, как устанавливает п.12 ст.77 НК РФ, заключаетсяв действии (отчуждение, растрата, сокрытие). Субъективная сторона составапредполагает только умышленную форму вины, что определяется порядком наложенияареста на имущество (ознакомление  налогоплательщика с постановлением оналожении ареста на имущество, санкцией прокурора на его проведение,документами должностных лиц; составление протокола об аресте имущества и описии т.д.).
 
3.4.Правонарушения, по учёту объектов налогообложения, вытекающие из хозяйственнойдеятельности банка.
 
1.Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения — грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходови объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одногоналогового периода.
Деяния,предусмотренные выше, имеют различную квалификацию с точки зрения размераответственности, если они совершены в течение более одного налогового периодалибо если они повлекли занижение дохода.
Приэтом, под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектовналогообложения для целей данной работы понимается отсутствие первичныхдокументов, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное илинеправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетностихозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей,нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Нарядус изложенным, закон относит к правонарушению и нарушение правил составленияналоговой декларации, выразившееся в несвоевременном или неправильном отражениив декларации доходов и расходов налогоплательщика, источников доходов,исчисленной суммы налога и (или) других данных, связанных с исчислением иуплатой налога.
Субъектамисоставов правонарушений п. 1-3 ст.120 НК РФ являются исключительно организации.Субъектом состава правонарушения, предусмотренного п.4 ст.120 НК РФ являютсявсе налогоплательщики.
Объектомправонарушения пп.1-3 является порядок соблюдения правил учёта доходов ирасходов и объектов налогообложения. Объектом правонарушения п.4 являетсяпорядок внесения данных в налоговую декларацию, конкретизированные в данномпункте статьи закона. При этом, важно установить факт подачи налогоплательщикомналоговой декларации, нарушение срока её подачи или несоответствие её данныхфактическим обстоятельствам, учитываемым при налогообложении. Хочется отметитьнедостаток НК РФ, заключающегося в том, что в большинстве случаев нет чёткогоопределения используемых им понятий, что практика восполнить не может.Необходимо срочное внесение изменений и дополнений в этой части.
Субъективнаясторона правонарушения может выражаться как в форме умысла так инеосторожности.
2.Нарушениеправил составления налоговой декларации –нарушение правил составления налоговой декларации налогоплательщиком, то естьнеотражение или неполное отражение, а равно ошибки, приводящие к занижению суммналогов, подлежащих уплате.
  Квалифицирующим признаком данного состава являетсянаступление последствий в виде занижения сумм налогов, подлежащих уплате, чтопредполагает наличие причинно-следственной связи между действием (бездействием)и последствиями. Субъектом данного правонарушения могут быть тольконалогоплательщики. Указанное вызывает вопрос: возможно ли возложениеответственности на налогоплательщика, если действия по составлению налоговойдекларации осуществлялись представителем налогоплательщика, который совершилдействия, приведшие к занижению сумм налогов, подлежащих уплате? Позиция авторанастоящей работы по данному вопросу состоит в том, что ответственностьналогоплательщика в данном случае безусловна, т.к. действия представителясоздают права и обязанности для представляемого и порождают возможностьпредъявления регрессных требований, о чём уже упоминалось в данной работе.
  Для целей квалификации деяния по данной статье подсуммами налогов, подлежащих уплате, следует понимать суммы, определяемые наосновании данных камеральной налоговой проверки, а не продекларированныхналогоплательщиком в составе иных сведений по ст.80 НК РФ.
  Субъективная сторона выражается скорее в неосторожностичем в умысле, что проявляется в соотнесении со ст.120 НК РФ.
3.Неуплата или неполная уплата сумм налога — неуплата или неполная уплата сумм налога в результате заниженияналогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налоговогопериода, выявленные при выездной налоговой проверке налоговом органом либо теже действия, совершенные умышленно.
  Каквидно из анализа размера санкций, квалификация содеянного зависит отсубъективной стороны правонарушения, которая может выступать в качественеосторожного либо умышленного отношения субъекта к деянию и его последствиям.Однако, законодатель не установил критериев, позволяющих в данном случаеоднозначно судить о форме вины налогоплательщика, что, видимо, будетреализовано в процессе судебного разбирательства.
  Субъектомответственности может выступать налогоплательщики всех категорий.
  Дляустановления состава данного правонарушения также необходимо, чтобы неуплаталибо неполная уплата сумм налога была установлена уже после окончанияналогового периода по каждому конкретному налогу в ходе налоговой проверки. Приэтом должны быть установлены занижение налогооблагаемой базы или неправильноеисчисление налога, как промежуточный квалифицирующий признак.
  Исходяиз содержания правовой нормы можно говорить о том, что указанное правонарушениеможет быть совершено в форме действия (неполная уплата) или бездействия(неуплата).
 3.5.Правонарушения, обусловленные опосредующей ролью банка вотношениях государства и налогоплательщика.
1.Нарушениебанком порядка открытия счета налогоплательщику — нарушение состоит в открытии банком счета налогоплательщику безпредъявления последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органелибо открытие налогоплательщику счета при наличии у банка решения налоговогооргана о приостановлении операций по счетам этого лица.
  Открытие банком счёта налогоплательщику без предъявленияпоследним свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе означаетнесоблюдение банком требований ст.86 НК РФ. При этом, речь идёт обответственности банков при открытии каждого счёта (кроме ссудных и депозитныхсчетов) налогоплательщику в нарушение установленных требований.
  Субъектом ответственности за данное правонарушение можетбыть только банк. Объективная сторона может проявляться только в действии пооткрытию счёта налогоплательщику.
  Иным образом решается вопрос об ответственности банка приналичии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам.В данном случае банк обязан проверить соответствие его формальных признаковдействующему законодательству, а только потом принять к собственному“производству”.
2.Нарушениебанком срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора.
Указанноенарушение банком установленного срока исполнения поручения налогоплательщика(плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сборасостоит в просрочке исполнения и влечет взыскание пеней. При этом, возможнаситуация, когда банк, с целью ненадлежащего использования средств клиента,совершает действия по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счетеналогоплательщика, в отношении которого в соответствии со статьей 46 НК РФ вбанке находится инкассовое поручение налогового органа, что также наказуемо поНК РФ.
Нарушение,за которое наступает ответственность по ст.133 НК РФ, выражается в неисполненииплатёжного поручения клиента о перечислении налога в бюджет в установленныйст.60 НК срок, т.е. не позднее одного операционного дня после поступленияплатёжного поручение налогоплательщика в банк при наличии достаточного остаткаденежных средств на счёте либо при внесении денежных средств при уплате налогав виде наличной валюты. Данное правонарушение является длящимся, т.к. банксчитается совершающим его в течение всего времени задержки платежа начиная соследующего дня после истечения срока исполнения обязанности по перечислениюсуммы налога в бюджеты. Субъектом может являться только банк. Объективнаясторона выражается в бездействии.
Рассматриваясостав правонарушения, закреплённый п.2 ст.133 НК РФ необходимо определитьситуацию, при которой возможно возложение ответственности на банк. Субъективнаясторона в виде умысла будет иметь место в данном случае (хотя закон на чтопрямо не указывает). Между тем, формулировка “совершение действий посозданию ситуации” косвенно свидетельствует о том, что противоправными могутбыть признаны только те действия банка, совершая которые банк преследовал цельсоздать ситуацию отсутствия денежных средств на счёте клиента. На практике банкможет быть субъектом ответственности тогда, когда он состоит сналогоплательщиком (налоговым агентом) в отношениях банковского счёта (нессудного или депозитного). В то же время, суммы кредитов, выданных банкомналогоплательщику, при их возврате должны  зачисляться на ссудный счёт ипереноситься на расчётный счёт. В противном случае расчётный счёт теряет своёзначение инструмента контроля за хозяйственной деятельностью налогоплательщикаи любые действия налоговых органов по отношению к денежным средстваналогоплательщика (в т.ч. инкассовые поручения) окажутся в правовом вакууме.
Суммируявышесказанное, в качестве примера совершения банком действий по созданиюситуации отсутствия денежных средств на счёте налогоплательщика  или налоговогоагента можно рассматривать незачисление (несвоевременное зачисление) банком насчёт клиента денежных средств, поступивших в его пользу от третьих лиц,установленное в ходе проверки деятельности банка.
Данноеправонарушение проявляется в двух аспектах: с одной стороны – в действии понезачислению средств и помещению их на иные счета, а с другой – в бездействиипо их зачислению на счёт налогоплательщика.
3.Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций посчетам налогоплательщика или налогового агента.
Данноенарушение характеризуется исполнением банком, при наличии у него решенияналогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика илиналогового агента их поручения на перечисление средств другому лицу, несвязанного с исполнением требования, имеющего в соответствии сзаконодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполненияперед требованием налогового органа об уплате причитающихся сумм налога илисбора.
Каквидно из текста ст.133 НК РФ, предусмотренное ею правонарушение может бытьсовершено банком лишь в условиях применения налоговым органов к его клиентумеры обеспечения им обязанности по уплате налога (сбора) в виде приостановлениярасходных операций по счёту налогоплательщика или налогового агента,необходимой предпосылкой является наличие у него решения налогового органа оприостановлении операций по счетам.
  Дляквалификации состава данного правонарушения необходимо установить, кромеуказанного выше: А) факт исполнения поручения налогоплательщика или налоговогоагента о перечислениии денежных средств третьему лицу; б) платёж не должен бытьсвязан с исполнением требования, имеющего преимущественное значение вочерёдности исполнения перед требование налогового органа об уплате налога илисбора.
  Субъективнаясторона правонарушения может выражаться в умысле либо неосторожности.
4.Неисполнение банком решения о взыскании налога.
Действиябанка повлекшие неисполнение банком в установленный НК РФ срок инкассовогопоручения (распоряжения) налогового органа о перечислении со счетаналогоплательщика или налогового агента при наличии на нем достаточных денежныхсредств для уплаты суммы налога, включая пеню.
  Данноеправонарушение состоит в просрочке исполнении банком полученного им инкассовогопоручения или решения налогового органа о перечислении с расчётного счётаналогоплательщика  или налогового агента средств для уплаты налога и/или пени.Предпосылками для этого является установление факта получения банкоминкассового поручения или решения налогового органа; факта наличия на моменткассового исполнения достаточных денежных средств на счёте; факта нарушениясрока исполнения банком. Срок исполнения, при этом, установлен п.2 ст.60 НК РФравным не более чем одному операционному дню, следующему за днём полученияпоручения или решения, если иное не установлено НК РФ.
  Объективнаясторона данного правонарушения может заключаться в бездействии и носитдлительный характер, т.к. со дня истечения срока для исполнения банк считаетсяпросрочившим.
5.Невыполнениеналоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов — невыполнениеналоговым агентом возложенных на него законодательством о налогах и сборахобязанностей по удержанию с налогоплательщика и (или) перечислению в бюджетудержанных сумм налогов.
  Применительнок банку, когда последний выступает в качестве налогового агента в соответствиисо ст.24 НК РФ и иными (например при исчислении сумм подоходного налога и ихуплате с выплачиваемых банком клиенту процентов по вкладу), ответственность засовершение данного правонарушения может быть на него возложена тогда, когда: а)на него возложена такая обязанность законом либо договором сналогоплательщиком; б) в момент совершения правонарушения существовалаобъективная для банка возможность удержать и/или перечислить в бюджет ужеудержанные суммы налогов; в) обязанность не была исполнена по причинам,зависящим от банка; г) налог был удержан, но не полностью либо с нарушениемсрока перечисления.
  Объективнаясторона указанного правонарушения может проявляться и в действии и вбездействии. Субъективная сторона – как умысел, так и неосторожность.
6.Несоблюдениепорядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на котороеналожен арест — несоблюдение налогоплательщиком илиналоговым агентом установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или)распоряжения имуществом, на которое наложен арест.
Составданного правонарушения может быть применим к банку в тогда, когда он является налоговымагентом налогоплательщика и у него во владении находится имуществоналогоплательщика, на которое наложен арест. Состав данного правонарушения ужебыл рассмотрен в настоящем разделе, поэтому автор исследования не видитнеобходимости в его повторном рассмотрении.
7.Непредставлениеналоговому органу сведений о налогоплательщике — непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике,выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы,предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налоговогооргана, проводящего налоговую проверку, а равно иное уклонение отпредоставления таких документов либо предоставление документов с заведомонедостоверными сведениями либо если указанные деяния были совершены физическимлицом.
  Анализ содержания ст.126 НК РФ позволяет указать на техлиц, которые могут являться субъектами ответственности за данноеправонарушение. Ими могут быть как организации, так и физические лица (по п.2статьи), не являющиеся налогоплательщиками (в отношении последних именнопроводится налоговая проверка, повлекшая необходимость получения документов сосведениями о налогоплательщике). Однако, речь об ответственности может идтилишь тогда, когда лицо, получившее запрос налогового органа, проводящегопроверку налогоплательщика, имеет, но не предоставляет истребуемые документы,что подлежит установлению для квалификации состава правонарушения.
  Объективная сторона данного правонарушения выражаетсянаиболее в бездействии обязанного субъекта, хотя используемое понятие “отказорганизации” в принципе может иметь значение активного типа. Однако, понятие“иное уклонение” может подразумевать совершение и активных волевых действий,равно как и представление документов с заведомо недостоверными сведениями (недоказуемопрактически), что может изменять объективную сторону данного правонарушения.
  Субъективная сторона указанного правонарушения можетвыражаться в умысле (предоставление документов с заведомо ложными сведениями)либо в неосторожности.
 
  Подводя итог вышесказанному, хочется отметить, что намомент написания настоящей работы какой-либо объективно сложившейся практикиприменения обозначенных статей НК РФ пока не сложилось, что послужилонеобходимостью теоретической разработки приведённых положений, которые могутиметь неточности, но в целом, носят значение для их выработки на практике сцелью последующего внесения уточнений в НК РФ,
Заключение
  Какпоказывает анализ материалов настоящей работы, налоговое правоотношение, в томчисле с участием коммерческого банка, носит многоуровневый  характер (т.е.включает в себя правоотношения по установлению налогов и сборов, по их введениюв действие, по взиманию, по проверке налоговой отчётности и налоговомуконтролю, по привлечению к ответственности за совершение налоговогоправонарушения; в реализации указанных правоотношений участвуют многочисленныеучастники налогового правоотношения) и предопределяется содержанием действийсубъектного состава его участников в соотнесении с волей сторон и императивнымсодержанием действующего законодательства РФ. При этом, налоговоеправоотношение, как и любое другое общественное отношение, урегулированноенормами права, имеет единые базовые составляющие его структуры (стороны,объект, содержание). При этом, большое значение для характеристики налоговогоправоотношения имеют юридические факты – основания возникновения, измененияи/или прекращения правоотношений – которые в сфере налогового правоотношениямогут носить характер событий, действий; юридические факты в указанной сфере имеютсложный, комплексный характер, т.е. возникновение каждого конкретногоналогового правоотношения может быть обусловлена наличием нескольких условий,как совокупности фактов.
  Рассмотренныйв работе теоретико-практический материал позволяет сделать вывод о том, чтокоммерческий банк в РФ может участвовать в налоговом правоотношении внескольких правовых формах, и в том числе в качестве плательщика налогов и/илисборов, что было показано на примере налога на прибыль; субъекта –способствующего реализации прав плательщика налогов и/или сборов: налоговогоагента, законного или уполномоченного представителя налогоплательщика; такжебанк правомочен и обязан производить кассовое исполнение бюджетов разныхуровней в части удержания и перечисления сумм налогов и сборов. Так,установлено, что банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика,налогового агента или иного обязанного лица на перечисление налога (далее — поручение) в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решениеналогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщикаили иного обязанного лица в порядке очередности, установленной гражданскимзаконодательством. Очерёдность установлена ст.854 ГК РФ и зависит от наличияденежных средств на счёте соответствующего лица. Характерно также и то, чтобанк несет как гражданско-правовую ответственность, согласно ст.395, 856 ГК РФ,за  ненадлежащее  совершение операций по счету, так и финансово-правовую, впорядке ст. 60 НК РФ и иных статей НК РФ. К банку могут быть применены и мерыиного характера, заключающиеся в возможности лишения банка лицензии наосуществление банковской деятельности, производимое ЦБ РФ по ходатайствуналогового органа в связи с неоднократным нарушением обязанностей, связанных сисполнением поручений на перечисление налогов и сборов и решений об ихвзыскании.
Приэтом, деятельность коммерческого банка в каждой конкретной вышеназванной сферерегулируется, на настоящий день, различными нормативно-правовыми актами. Данноеобстоятельство кажется автору исследования неверным и подлежит реформированию сучётом той системообразующей роли, которую коммерческие банки выполняют вструктуре российского. В этой связи, кажется целесообразным принятиекодифицированного акта законодательства, например Банковского кодекса, которыйбыл бы посвящён всем аспектам деятельности банка, при чём не только в сференалогового правоотношения, но и во всех других, где коммерческий банк выступаетв правоотношениях как от своего имени, так и от имени третьих лиц. В теснойсвязи с законодательной регламентации деятельности коммерческих банков состоитвопрос о финансово-правовой ответственности и вине банка за совершениеналоговых правонарушений. Так в соответствии с п.6 ст. 108 НК РФ каждыйналогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения дотех пор, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральнымзаконом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда, чтосоздаёт неустранимые препятствия для реализации полномочий налоговых органов напривлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за совершениеналогового правонарушения (ст. 110 НК РФ). Ключевую роль в данном случае играетто, что признавая субъективным основанием ответственности за налоговоеправонарушение вину налогоплательщика законодатель одновременно предписываетсчитать его невиновным до того момента, пока вина налогоплательщика не будетустановлена вступившим в законную силу решением суда. Поэтому, за исключениемслучая признания налогоплательщиком своей вины, налоговый орган не сможетвынести решение о привлечении его к ответственности, т.к. последний будетсчитаться невиновным. В свою очередь, налоговый орган может обратиться в суд сисковым заявлением о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности, налоговыхсанкций только после вынесения решения о привлечении налогоплательщика кответственности за совершение налогового правонарушения. Налицо видна коллизиянорм права, исключающая возможность вынесения подобного решения в отношенииневиновного налогоплательщика, что препятствует реализации полномочийгосударственного органа на обращение в суд. По всей видимости, устранениюуказанного противоречия правовых норм будет служить внесение соответствующихизменений в НК РФ.
  Вместес тем, анализ действующего законодательства позволил выделить (условно) двегруппы правонарушений, за которые банк может понести ответственность:
1. Правонарушения, связанные с деятельностью банка, какхозяйствующего субъекта — стороны налоговых правоотношений. Данная группаправонарушений также условно (для целей настоящего исследования) разделяется надве подгруппы:
#1:Правонарушения, касающиеся создания надлежащих условий для исчисления и уплатыналогов и/или сборов;
#2:Правонарушения, касающиеся учёта объектов налогообложения, вытекающие изхозяйственной деятельности банка.
2.Правонарушения, связанные с совершением действий, обусловленных опосредующейролью банка в отношениях государства и налогоплательщика.
Каждаяиз подгрупп групп указанных правонарушений имеет свои разновидности иконкретный состав правонарушения, санкции. Последние в статьях НК РФ закрепленыв виде штрафов. В отдельных случаях сумма штрафа рассчитывается исходя изпроцентного соотношения к сумме заниженного дохода, либо к сумме неполученногобюджетом; в других случаях размер штрафа имеет строго определённый размер иустанавливается в качестве конкретной денежной сумме, подлежащей уплате иливзысканию с лица, совершившего налоговое правонарушение. С учётом изложенного,кажется прогрессивным нововведением установление такой системы штрафов, котораяпозволит учитывать степень вины налогоплательщика, его материальное положение,индивидуализировать и ввести соразмерность наказания степени общественнойопасности правонарушения, и иные заслуживающие внимания обстоятельствасовершения налогового правонарушения. Стоит однако заметить, что порядокналожения штрафов за совершение налоговых правонарушений должен бытьмаксимально строго регламентирован.
Сучётом изложенного выше автор настоящей работы считает, что появление НК РФ –объективно необходимая и прогрессивная реальность, способствующаясистематизации и более полному регламентированию сферы налоговых и тесно с нимисвязанных отношений, которая должна действовать как системообразующий фактордеятельности государства, а не как инструмент подавления экономическойсамостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободыпредпринимательства и права частной собственности. Как показывает анализ нормНК РФ, его содержание подлежит уточнению с целью более полного соответствияобъективным общественным процессам, соблюдения и защиты прав налогоплательщикови плательщиков сборов.
Списокиспользованной литературы.
1.       Конституция Российской Федерации (с изменениями от 10февраля 1996 года) Конституция Российской Федерации от 12.12.93 N б/н.Российская газета.-№197.- 1993, 25 декабря.
2.       Гражданский кодекс РФ. Часть 1. Собрание законодательстваРФ.-№32.-1994г.
3.       Гражданский кодекс РФ. Часть 2. Собрание законодательстваРФ.- №5.- 29.01.1996г.
4.       Бюджетный кодекс РФ. Собрание законодательстваРФ.-№31.-03.08.98г.
5.       Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон от31.07.1998 №146-ФЗ. Собрание законодательства РФ.- №31.- 03.08.98г.
6.       Федеральный закон от 31.07.1998 №147-ФЗ “О введении вдействие части первой Налогового кодекса Российской федерации”. Собраниезаконодательства РФ.-№31.- 03.08.98г.
7.       ЗаконРСФСР №943-1 от 21.03.91г. «О Государственной налоговой службеРСФСР»// Российская газета.-1991.-20 апреля.
8.       #SЗакон РФ от 27.12.91г. «Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации»// Российская газета.- №56.-1992.-10 марта.
9.       ЗаконРФ №5238-1 от 24.06.93г. «О федеральных органах налоговойполиции».//Российская газета.-№134.- 1993.-15 июля.
10.     ЗаконРФ от 27.12.91 №2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.//Российскаягазета.- 1992.-5 марта.
11.     ЗаконРФ от 06.12.91 №1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”.//Российскаягазета.- 1991.-24 декабря.
12.     ЗаконРФ “О налоге на операции с ценными бумагами” от 12.12.91 №2024-1.//Российскаягазета.- №58.- 1992.- 12 марта.
13.     Обанках и банковской деятельности в РСФСР (в редакции Федерального закона от 3февраля 1996года N 17-ФЗ)  (с изменениями на 8 октября 1998 года) ЗаконРоссийской Федерации от 2.12.90 N 395-1; Постановление Верховного Совета РоссийскойФедерации от 2.12.90 N 396-1//Российская газета.-  1990.-11 декабря.
14.     ФЗ“О центральном банке Российской Федерации (Банке России)” от 02.12.90г.№394-1// Российская газета.-1990.-11 декабря.
15.     ПостановлениеКонституционного суда РФ от 12.10.1998г. №24-П “По делу о проверкеконституционности пункта 3 #M12293 0 90034091265885411 24255 3446677828 1081763152 77 2135106610 1882494421 848692384статьи11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основахналоговой системы в Российской Федерации”//Российская газета.- №199.-1998.-10октября.
16.     ПостановлениеКонституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 г. №20-П “По делу опроверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой #M12293 4 9035934 1265885411 24255 2384949384 1289563835 32324942944257889665 1594485380 1758332815статьи 11 Закона Российской Федерации от24 июня 1993 года „О федеральных органах налоговой полиции“.
17.     ПостановлениеКонституционного Суда Российской Федерации от 23 декабря 1997 года N 21-П “Поделу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодексаРоссийской Федерации и части шестой статьи 15 Закона Российской Федерации»Об основах налоговой системы в Российской Федерации"//Российскаягазета,.-№2,.- 1998.- 6 января.
18.     О порядке регулирования деятельности банков (с изменениямина 25 января 1999 года) Инструкция Центрального банка Российской Федерации от1.10.97 N 1. Вестник банка России.- №66,.-16.10.97г.
19.     АлексеевС.С. Проблемы теории права. Свердловск. 1972. Т.1.
20.     АлексеевС.С. Общая теория права. М., 1981.
21.     АрутюнянТ.Р. Совершенствование правового регулирования банков и банковской деятельностив РФ: Автореф.… канд. юрид. наук.-М., 1997.
22.     АлёхинА.П. Козлов Ю.М. Административное право РФ. М., 1995. Ч.1.
23.     ГуреевВ.И. Налоговое право. М., 1995.
24.     ГрачёваЕ.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право России. М.,1996.
25.     Гражданскоеправо. Санкт-Петербург. 1996. Ч.1.
26.     Гражданскоеправо. Ч.1. Уч-к/Под ред. Ю.К.Толстого, А.П.Сергеева. М., 1996.
27.     ИсаковВ.Б. Фактический состав в механизме правового регулирования. Саратов. 1980.
28.     ИсааковВ.Б. Юридические факты в советском праве. М., 1984.
29.     КарасёваМ.В. “Финансовые правоотношения” учебное пособие.(г. Воронеж) 1997г.
30.     КарасёваМ.В. “Проект налогового кодекса РФ и новые явления в праве”// Хозяйство иправо.- 1997.- №4.
31.     КурбатовА.  Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение налоговогозаконодательства.По материалам судебно-арбитражной практики//Хозяйство иправо.- 1995. -№1.
32.     Комментарийк ГК РФ, части первой (постатейный). Под ред проф. О.Н.Садикова – М., 1997.
33.     Комментарийк ГК РФ, части второй (постатейный). Под ред проф. О.Н.Садикова .- М., 1997.
34.     КраснояружскийС.Г. Индивидуальное правовое регулирование//Государство и право.- 1993.- №7.
35.     КононовО.Ю., Макдональд Дж. Правовая терминология НК РФ//Ваш налоговый адвокат. М.,1998.- Вып.4(6).
36.     МалиновскаяВ.М. Ответственность за нарушение таможенного законодетельства РФ(финансово-правовые аспекты). Автореф. Дисс… канд. юрид. наук.- М..,1997.
37.     МицкевичВ.А.Теория государства и права.-Курс лекций. Т.2.
38.     НКРФ. Часть первая: постатейный комментарий/Под общей ред.В.И.Слома.-М.: Издательство “Статут”, 1999.
39.     ПепеляевС.Г. “К вопросу о налоговом законодательстве и налоговых  отношениях”//Налоговый Вестник.- 1997.-№5.
40.     ПепеляевС.Г. Как определить объект налогобложения//Ваш налоговый адвокат: Советыюристов. М., 1997. Вып.1.
41.     ПепеляевС.Г. Актуальные проблемы исчисления и взимания подоходного налога//Вашналоговый адвокат: Советы юристов. М., 1997. -Вып.6.
42.     ПоповВ.В. Банки как субъекты налогового права. Авторефт. Дисс. …канд. юрид. наук.-Саратов, 1998.
43.     ПолякА.А. Налогообложение кредитных организаций (практические вопросы).-Автореферат.- М., 1998.
44.     ПротасовВ.Н. Правоотношение как система. -М., 1991.
45.     СинюгинВ.Ю. О некоторых вопросах финансово-правового регулирования выпуска и обращениягосударственных ценных бумаг//Правоведение.- 1995.- №6.
46.     СтариловЮ.Н. Нарушение налогового законоадетльства и юридическая ответственность.-Воронеж.- 1995.
47.     СвятскаяА.А. “Переход обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизацииюридических лиц”//Консультант.- 1999,.-№7.
48.     Советское финансовое право. М., 1987.
49.     Советское финансовое право. М., 1982.
50.     Советсткоеадминистративное право. М., 1985.
51.     Сборникпостановлений Пленума Высшего арбитражного суда РФ (1992-1998)//Под редБольшовой А.К. М., 1999.
52.     Теориягосударства и права. Курс лекций//Под ред. Н.И.Матузова и А.В.Малько.-М.: Юрист.-1997.
53.     ТосунянГ.А., Викулин А.Ю. Предмет и метод банковского права//Государство и право.-1998.-№9.
54.     ТарховВ.А. Гражданские права и ответственность. -Уфа, 1996.
55.     Теориягосударства и права.- Курс лекций. М., 1995. Т.1.
56.     Теориягосударства и права.-Курс лекций. М., 1995. Т. 2.
57.     ХимичеваН.И. Субъекты советского бюджетного права.-Саратов.-1979.
ХалфинаР.О. Общее учение о правоотношении.- М., 1974.
58.     ШафирМ.А. Компетенция СССР и союзной республики.- М., 1968.
59.     ШевелёваН.А. О понятии налога в российском законодательстве//Правоведение.-1994.-№5-6.
60.     ШаталовС.Д. После принятия Налогового кодекса выйграют все: работники, работодатели,налоговики// Налоговый Вестник,.-1997.-№11.
61.     ШубинД.А. Требование об уплате налога или сбора//Ваш налоговый адвокат- М.,1998.-Вып.4(6).
62.     ШариковС.И. Правовые последствия ошибок налоговых органов, допущенных при проведениипроверок//Ваш налоговый адвокат. 1998. Вып.4(6).
63.     Д.М.Щекин Презумпция невиновности налогоплательщика по Налоговому КодексуРФ//Консультант.- 1999,.-№3.
64.     ЩекинД.М. Презумпция невиновности налогоплательщика//Ваш налоговый адвокат.- М.,1998. Вып.4(6).
65.     ЮстусО.И. Финансово-правовая ответственность налогоплательщиков-организацийий.Автореф. Дисс….канд. юрид. наук.- Саратов, 1997.
66.     ЯмпольскаяЦ.А. Субъекты советсткого административного права. Автореф. дисс. …д-раюрид.наук.-М., 1958.Т.1.
Приложение№1.
        Нижеприведен пример расчета налога от фактической прибыли за квартал. До началаквартала банк представляет в налоговую инспекцию справку о предполагаемойприбыли на текущий квартал.
1.Сумма прибыли, исчисленная исходя из планового объема реализациипродукции(работ, услуг) и внереализационных доходов и расходов (тыс.руб.)                                                     2000
2.Установленнаяставка налога на прибыль
всего(%)                                                                           38
втом числе
а)в федеральный бюджет                                                11
б)в бюджеты республик РФ, краев и областей                27
3.Сумманалога на прибыль, исчисленного исходя из
предполагаемойприбыли
всего( тыс. руб.)                                                             760
втом числе
а)в федеральный бюджет ( тыс. руб.)                            220
б)в бюджеты республик РФ, краев и областей
(тыс.руб.)                                                                       540
        Уплатаавансовых платежей производится не позднее 15 числа каждого месяца равными долямив размере одной трети квартальной суммы налога всеми налогоплательщиками.
Расчетналога от фактической прибыли за квартал.
№
п/п Показатели Данные налог.-ка 1. Валовая прибыль — всего 2100000 2.
Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению исключаются:
А) рентные платежи;
Б) доходы, полученные по акциям, облигациям и др. цен.бумагам;
В) сумма разницы между выручкой и расходами, включая расходы на оплату труда, от услуг казино и иного игорного бизнеса, проката видео- и аудиокассет и запись на них;
Д) прибыль от посреднических операций;
Е) прибыль от страховой деятельности;
Ж) прибыль от осуществления банковских операций и сделок;
З) прибыль от производства произведенной с/х и охотохозяйственной продукции;
И) положительные курсовые разницы, образовавшиеся в результате изменения курса рубля.
Итого по п.2 3. Сумма отчислений в резервные фонды( не более 50% налогооблагаемой прибыли) /> 4. Льготы по налогу на прибыль 5. Налогооблагаемая прибыль(стр.1-стр.2-стр.3) 2100000 6.
Ставка налога на прибыль
Всего ( % )
В том числе:
А) в федеральный бюджет
Б) в бюджеты республик РФ, краев и рбластей                                                            
38
11
27 7.
Сумма налога на прибыль
Всего
В том числе:
А) в федеральный бюджет
Б) в бюджеты республик РФ, краев и областей                                                                                        
798000
231000
567000 8. Сумма арендной платы - 9.
Причитается и бюджет налога на прибыль
Всего ( стр.7-стр.8)
В том числе:
А) в федеральный бюджет
Б) в бюджеты республик РФ, краев и областей
798000
231000
567000 10.
Начислено в бюджет налога на прибыль
всего 760000