КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
Кафедра экономики
КУРСОВАЯ РАБОТА
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ:
СУЩНОСТЬ, ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ НА СЧЕТАХ БУХУЧЕТА
Выполнил студент 1412группы
второго курса
экономическогофакультета
Борохович АлександрАлександрович
Научный руководительБуева Елена Николаевна
КАЗАНЬ 2003
СОДЕРЖАНИЕ
I. ВВЕДЕНИЕ… 3
II. ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ О НАЛОГЕ… 5
III. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА… 9
IV. ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ… 13
V. ЛЬГОТЫ ПО УПЛАТЕ НДС… 15
VI. СРОКИ УПЛАТЫ, НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОД,СТАВКИ И БАЗА… 19
VII. МЕТОДИКА РАСЧЕТА НДС… 23
VIII. КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ… 35
IX. ЗАКЛЮЧЕНИЕ… 47
X. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК… 48
I. ВВЕДЕНИЕ
Налог на добавленную стоимость (НДС)самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ.Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые ввиде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собойформу изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадияхпроизводства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров,работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержкипроизводства и обращения.
Основным законодательным актом,регулирующим обложение налогом на добавленную стоимость, является НалоговыйКодекс Российской Федерации, в особенности ее 21 глава.
Налог на добавленную стоимостьрегулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации с 2002 года, до этого онрегулировался отдельным Законом «О НДС». С принятием Налогового Кодексапроизошли определенные изменения в обложении этим налогом, в частности, плательщикамиНДС стали также индивидуальные предприниматели. В целом, как отмечают многиеспециалисты, 21 Глава Налогового Кодекса намного совершеннее применявшегосяранее Закона «О НДС», с 2002 года были решены многие проблемы, связанные сисчислением и уплатой Налога на добавленную стоимость, например, были болееясно сформулированы требования к выручке при осуществлении освобождения отобязанностей налогоплательщика. В настоящее время Глава 21 НК РФ продолжаетсовершенствоваться, в нее вносятся различные изменения.
Налоговые органы Российской Федерациидля практического применения издали Методические рекомендации по применениюГлавы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, что значительно упростилоприменение законодательства о данном налоге.
Налог на добавленную стоимостьзанимает важное место в системе налогов России. Учитывая сущность налога надобавленную стоимость, можно сказать, что он — довольно эффективное средствопополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостейпрактически всех товаров довольно высоким дополнительным платежем, с взиманиемпоследнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только втом случае, если в государстве полностью прекратится торговля. Однако, этопредставляется маловероятным.
Существует определенная группатоваров, которая не облагается налогом на добавленную стоимость. Это некоторыепродовольственные товары и товары для детей. Это показывает, что нашегосударство проводит социальную политику, направленную на поддержку семей с детьмии недопущение относительной дороговизны продуктов питания.
Налог на добавленную стоимостьсчитается одним из самых сложных налогов, существующих в налоговой системенашего государства. Однако он является весьма важным налогом для государства ипоэтому он его изучению экономистами, менеджерами и другими специалистамидолжно быть уделено внимание.
Изучению этого налога и посвящена этакурсовая работа.
/>/>/>/>/>II. ОБЩАЯИНФОРМАЦИЯ О НАЛОГЕ
Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре, с легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958 году. В то же время добавленная стоимость начала ис пользоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века. НДС относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары. Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила острая нехватка средств в связи с огромными военными расходами в период I Мировой войны. Данный налог взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. В результате его функционирования цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство как покупателей, так и производителей. Прежде всего это было связано с тем, что потребители вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с продаж. С другой стороны производители несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию. Это явилось предпосылкой к тому, что после I Мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период II Мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь. Необходимо отметить, что произошло некоторое совершенствование механизма обложения данным налогом. Во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала. Во-вторых, поступление средств в казну также происходило более быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств. В то же время при таком положении вещей государство терпело некоторые убытки в результате потери части доходов из-за невозможности осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения товара. При многократном обложении объекта фискальные органы имели возможность получать оперативную информацию о движении капитала при подаче налоговых деклараций. При однократном обложении только последней стадии обращения — розничной торговли — такая возможность терялась. Вышеперечисленные факторы послужили основными причинами к возникновению налога на добавленную стоимость, который давал возможность государству контролировать весь процесс производства и обращения товаров (в том числе оптовую и розничную торговлю). Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 — в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж. Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.
Широкое распространение НДС в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка колебалась от 20 до 300% для различных видов продукции. Налог с продаж устанавливался в процентах к объему реализации и фактически увеличивал цену товаров на 5%. В связи с возросшей инфляцией налог с оборота утратил свою жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом на добавленную стоимость. Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой базы и ставок поступления будут расти. Также необходимо отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны. Первоначально ставка НДС была установлена на уровне 28%. Спустя год она была снижена до 20%, и была введена льготная ставка в размере 10% для продуктов питания и детских товаров по перечню. В этом виде налог и просуществовал до наших дней. Можно отметить, что объективная необходимость введения НДС в Российской Федерации была обоснована рядом факторов:
1. пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;
2. создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики;
3. присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.
/>/>/>/>/>III. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА
Налогоплательщиками признаютсяорганизации и физические лица, на конорых в соответствии с НК РФ возложенаобязанность уплачивать налоги.
Налогоплательщиками налога надобавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели,лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связис перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Плательщиками НДС с 01.01.2001г.признаны индивидуальные предприниматели. К плательщикам НДС также относятсячастные нотариусы, охранники, детективы. Для являющихся плательщиками НДСпокупателей (заказчиков) индивидуальных предпринимателей (некоторых организаций)это означает, что по оборотам по реализации их товаров, работ, услуг, припроизводстве которых были использованы приобретенные у индивидуальныхпредпринимателей товары, работы, услуги (а также при перепродаже этих товаров),налог в бюджет, как правило, будет уплачиваться в виде разницы между суммамиНДС, уплаченными индивидуальным предпринимателям (некоторым организациям), исуммами НДС, полученными от собственных покупателей, заказчиков и т.д.
Определения понятий«организация» и «индивидуальный предприниматель» содержатсяв ст. 11 НК РФ. Организации — это юридические лица, образованные в соответствиис законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица,компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью,созданные в соответствии с законодательством иностранных государств,международные организации, их филиалы и представительства, созданные натерритории Российской Федерации. Индивидуальные предприниматели — этофизические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющиепредпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а такжечастные нотариусы, частные охранники, частные детективы.
Часть 2 НК РФ не отменяетпредусмотренных действующим законодательством упрощенной системыналогообложения и уплаты единого налога на вмененный доход, при которых ранееналогоплательщики освобождались от уплаты НДС. Следовательно, во избежаниеошибок в начислении и уплате НДС, юридическим лицам (и тем же индивидуальнымпредпринимателям) при совершении сделок как с индивидуальнымипредпринимателями, так и организациями необходимо требовать предъявлениядокументов, подтверждающих, является ли индивидуальный предприниматель илиорганизация плательщиком НДС.
Выделен также второй НДС — «ввозной», уплачиваемый при перемещении товаров через таможеннуюграницу в соответствии с ТК РФ (только для ввоза товаров), для плательщиковданного НДС правила ст. 145 НК РФ и ст. 144 НК РФ не применяются.
Законодатель допустил неточность, таккак в Законе о введении в действие части первой НК РФ используется понятие«филиалы и представительства российских юридических лиц», а в текстеНК РФ используется понятие «обособленные подразделения организации».Согласно п.2 ст.11 НК РФ обособленное подразделение организации — любоетерриториально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которогооборудованы стационарные рабочие места (на срок более 1 месяца). Признаниеобособленного подразделения организации таковым производится независимо оттого, отражено или не отражено его создание в учредительных или иныхорганизационно-распорядительных документах организации, и от полномочий,которыми наделяется указанное подразделение.
В ряде официальных разъяснений,данных ГНС РФ (МНС РФ), опубликованных в средствах массовой информации1,налоговые органы со ссылкой на статью 55 ГК РФ в качестве основных (и едва лине единственных) нормативных критериев, определяющих филиалы ипредставительства, рассматривают материальные признаки, указанныесоответственно в пунктах 1 и 2 данной статьи ГК РФ. При этом требованиегражданского законодательства, то есть части третьей пункта 3 той же статьи, оботражении («указании») филиалов и представительств в учредительныхдокументах дополнительного формального критерия, выделяющего филиалы ипредставительства, якобы не образует. Данная норма лишь возлагает наорганизации определенные обязанности, невыполнение которых не изменяетдействительной природы фактически созданных филиалов и представительств.Действия по «указанию» филиалов и представительств в учредительныхдокументах являются по своей природе учетными и носят вторичный характер, необразуя юридических фактов (оснований), порождающих филиал илипредставительство.
Подобная позиция позволяетрассматривать понятие обособленных структурных подразделений как родовое кфилиалам и представительствам. При этом объем данного понятия полностьюисчерпывается филиалами и представительствами, всякое обособленное структурноеподразделение является или тем, или тем. В результате сближаются понятияналогового и гражданского права (см. статью 11 НК РФ и ст. 55 ГК). По существу,различие между ними сводится к дополнительному требованию НК РФ — наличиюстационарных рабочих мест.
С организациями и индивидуальнымипредпринимателями, которые уплачивают единый налог на вмененный доход, поповоду отсутствия у них обязанности с 01.01.2001 года по уплате НДС в научнойлитературе споров не возникает — как до 01.01.2001г., так и после они нерассматриваются законодательством как плательщики НДС (по операциям для которыхпредусмотрен единый налог на вмененный доход). Споры ведутся по поводуиндивидуальных предпринимателей, которые перешли на упрощенную системуналогообложения. Согласно п. 1 ст. 9 Закона РФ «О государственнойподдержке малого предпринимательства в Российской Федерации»: В случаеесли изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условиядля субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшимиусловиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанныесубъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал намомент их государственной регистрации.
Из всего вышеприведенного можнозаключить, что субъекты малого предпринимательства (как организации, так ипредприниматели), перешедшие на упрощенную систему налогообложения, имеют правоне платить НДС с 01.01.2001г.
Организации, применяющие упрощеннуюсистему налогообложения, налоговыми органами не рассматриваются в качественалогоплательщиков НДС с 01.01.2001г. В отношении же предпринимателей такогоисключения не сделано. В этой связи можно предположить, что отстоять свои правапредприниматели, использующие упрощенную систему налогообложения, смогут тольков суде.
Для некоторых субъектов (например,индивидуальных предпринимателей — экспортеров) Налоговый кодекс все же вводитнормы, улучшающие их положение по сравнению с ранее действовавшимзаконодательством. Например, с 01.01.2001г. эти лица смогут воспользоватьсявозмещением НДС в порядке ст. 176 НК РФ (своего рода поддержка государством экспорта,осуществляемого отечественными производителями).
Отметим, что для целейналогообложения физическое лицо может быть признано индивидуальнымпредпринимателем вне зависимости от факта его регистрации (статья 11 НК РФ — Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность безобразования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качествеиндивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданскогозаконодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенныхна них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являютсяиндивидуальными предпринимателями).
/>/>/>/>/>IV. ОБЪЕКТЫНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Объект налогообложения — этоюридический факт (действие или событие), с которым нормы законодательства оналогах и сборах связывают наступление определенных юридических последствий, вчастности, для налогоплательщика таким последствием будет возникновениеобязанности заплатить налог
Объектом налогообложения признаютсяследующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РоссийскойФедерации, передача на территории Российской Федерации товаров (выполнениеработ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаютсяк вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налогана доходы организаций, выполнение строительно-монтажных работ для собственногопотребления, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.Реализацией также признается передача права собственности на товары,результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.
Предмет налога — это события, вещи иявления материального мира, которые обуславливают и предопределяют объектналогообложения (квартира, земельный участок, экономический эффект (выгода),товар, деньги).1 Экономическое основание налога — это предмет налога, которыйсам по себе не может породить обязанность заплатить налог. Такая обязанностьвозникает только при наличии у этого предмета признака юридического характера,например, когда происходит реализация товара. Юридическое основание налога(объект) не должно существовать при отсутствии его экономического основания(предмета).
Экономическим основанием НДС являетсядобавленная стоимость, то есть превышение стоимости ТРУ (товаров, работ, услуг)над производственными затратами. Хотя прямо это и не указано в Кодексе.Единственное упоминание об экономическом основании НДС как о добавленнойстоимости содержится только в самом названии налога. Вывод о том, что предметомНДС является добавленная стоимость, основан, в частности, на самом порядкеисчисления и уплаты налога, выбранном законодателем. Данный порядок основан наинвойсном методе (метод зачета по счетам) взимания НДС, применяемом в мировойпрактике как раз для налогообложения добавленной стоимости. Налогообложение добавленнойстоимости при данном методе происходит косвенно и не в момент ее определениябухгалтером, а в момент совершения сделки. Добавленная стоимостьналогоплательщиком непосредственно не определяется и объектом налогообложенияне является. При данном методе добавленная стоимость облагается налогом(вернее, существует) только тогда, когда НДС по «исходящим» счетам(об основе для определения именно данного расчетного элемента говорится вперечне ст. 38 НК РФ — «стоимость реализованных ТРУ») превышает НДС по«входящим» счетам.
Следует заметить, что для определенияналичия объекта налогообложения необходимо руководствоваться не только ст. 146НК РФ, но и ст. 147, 148 и 167 НК РФ, то есть для наличия объектаналогообложения необходимо наличие места реализации, отвечающего требованиямтерриториальности (территория РФ), а также момента реализации (наступление датыреализации).
Уместно отметить, что в части второйНК РФ законодатель рассматривает под товаром не только реализуемое либопредназначенное для реализации имущество, но и любое фактически передаваемоеимущество. Как видно, в части второй НК РФ законодатель преследовал цель, чтобынормы об оценке товаров (статья 40 НК РФ) могли применяться для целейисчисления и уплаты НДС в отношении значительно более широкого круга имущества.
Существенное значение имеет указаниев ст. 146 НК РФ на признак территории: «на территории РФ», то естьобъект налогообложения возникает, только если реализация имела место быть натерритории РФ.
/>/>/>/>/>V. ЛЬГОТЫ ПОУПЛАТЕ НДС
Организации и индивидуальныепредприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностейналогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если: — за трипредшествующих последовательных календарных месяца — сумма выручки отреализации ТРУ (без учета налога и налога с продаж) не превысила в совокупностиодин миллион рублей… Так, под выручкой следует понимать все доходыналогоплательщика, связанные с расчетами за реализованные ТРУ. Соответственносуммы, указанные в ст. 162 НК РФ, будут учитываться при определении права наосвобождение. Новая редакция ст. 145 также устранила споры о размере выручки(ранее — налоговой базы) за три предыдущих месяца — в совокупности один миллионрублей. Данное правило связано с продлением права на освобождение и возможныминеблагоприятными последствиями для налогоплательщика. Единственнымисключением, в отношении которого не применяется освобождение, являетсяобязанность, возникающая в связи с ввозом товаров на таможенную территориюРоссийской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4пункта 1 статьи 146 НК РФ. Все остальные операции (пп. 2 и пп. 3 п. 1 ст. 146НК РФ) подпадают под освобождение. Освобождение от исполнения обязанностейналогоплательщика производится по письменному заявлению налогоплательщика,подаваемому в налоговый орган по месту его учета вместе с документами,подтверждающими право на освобождение. Такими документами вполне может являтьсяи налоговая декларация по НДС за предыдущие периоды, а также выписки из книгипродаж за три предыдущих календарных месяца или первичные документыбухгалтерского учета, из которых можно рассчитать размер выручки за трипредыдущих календарных месяца. Заявление с соответствующими документамиподается в налоговый орган не позднее 20-го числа, начиная с которогоналогоплательщик претендует на освобожден. Форма заявления на освобождениеутверждается МНС РФ. В течение 10 дней, считая со дня представления документов(заявления и документов о размере выручки), налоговые органы проводят ихпроверку и выносят решение: о наличии права на освобождение, об отсутствииправа на освобождение, о продлении срока освобождения или об отказе в продлениисрока освобождения. Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателейот исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении ими условий,указанных выше, производится на срок, равный двенадцати последовательнымкалендарным месяцам. По истечении указанного срока организации и индивидуальныепредприниматели, в отношении которых было принято решение об освобождении отисполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить в налоговый органновое заявление на освобождение и документы, подтверждающие, что сумма выручкиот реализации ТРУ без налога и налога с продаж за каждые три последовательныхкалендарных месяца в совокупности не превысила одного миллиона рублей. Данноеправило является вторым условием применения освобождения. Начиная с месяцаосвобождения, налоговый орган будет проверять размер выручки за каждый квартал(за каждые три последовательных месяца) с целью установления факта непревышенияодного миллиона рублей. Из данной нормы следует, что один миллион не будетпоровну делиться на все три месяца, вся выручка может быть получена и только водном месяце. Кроме того, правило о размере выручки должно срабатывать в каждомквартале, в противном случае налогоплательщик лишается права на освобождение иу него наступают неблагоприятные последствия, описанные ниже. Если внутри12-месячного срока освобождения за какой-либо квартал (трех последовательныхмесяцев) выручка превысит один миллион рублей, то налогоплательщик лишаетсяправа на освобождение начиная с первого числа месяца, в котором произошлопревышение (например, январь — 500 тыс. руб., февраль — 500 тыс. руб., март — 20 рублей, то есть с 1 марта). Последствием лишения права на освобождениеявляется возникновение обязанности налогоплательщика с первого числа месяца, вкотором право на освобождение исчезло, до окончания срока освобожденияисчислить и уплатить налог по общим основаниям (то есть с применением права навычет «входящего» НДС). Налогоплательщику целесообразносамостоятельно переходить на обычную систему налогообложения, если в каком-тоиз кварталов (имеется в виду месяц внутри квартала) ограничение по выручке былопревышено. Налогоплательщику не выгодно будет продолжать пользоватьсяосвобождением, зная, что за последующие девять месяцев ему придетсявосстанавливать налог (не имея источника такого восстановления). Законодательговорит о восстановлении налога как о неблагоприятном для налогоплательщикапоследствии только в отношении единственного месяца, то есть месяца, в которомбыло превышение размера выручки, как бы предполагая, что в последующих месяцахналогоплательщик уже не пользуется освобождением. В период действия налоговогоосвобождения налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету суммы«входящего» налога, они должны относиться на соответствующий источник(за счет источника приобретения ТРУ с «входящим» налогом. О судьбе«входящего» НДС по приобретаемым освобожденным налогоплательщикомосновным средствам законодатель говорит в п. 6 ст. 170 НК РФ, такой налоготносится на увеличение стоимости основного средства.
В случае непредставленияналогоплательщиком документов, указанных в пункте 4 настоящей статьи либопредставления документов, содержащих недостоверные сведения, сумма налогаподлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканиемс налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пени.Представляется, что сам по себе факт неподачи самого заявления на продлениеправа на освобождение не должен нести каких-либо неблагоприятных дляналогоплательщика последствий. Неподача заявления лишает налогоплательщикаправа воспользоваться освобождением в данном месяце, но не лишает его праваобратиться с таким заявлением в следующем месяце. Основанием для такихпоследствий могут явиться только два условия в совокупности: 1) непредставлениедокументов, подтверждающих, что сумма выручки от реализации ТРУ без налога иналога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца всовокупности не превысила одного миллиона рублей; 2) превышение предела выручкифактически имело место быть. В случае, если такое превышение было, то начиная спервого числа месяца, в котором произошло такое превышение, сумма налогавосстанавливается с начислением пени и штрафа. Трудно себе предположить, чтоналогоплательщик, допустивший превышение предела выручки, будет нарушать закони продолжит пользоваться освобождением. Скорее всего, именно эту ситуацию иимел в виду законодатель, защищая себя от бездействия недобросовестныхналогоплательщиков. Но налоговый орган может подойти к толкованию данной нормыи с формальной стороны, применяя ответственность только лишь за сам фактнепредставления документов, не обращая внимания на материальную составляющуюповедения налогоплательщика (выручка не превысила предела, но документы вналоговый орган не представлены).
Следует отметить, что уплатавосстановленного налога должна производиться с применением вычетов«входящего» налога.
/>/>/>VI. СРОКИУПЛАТЫ, НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОД, СТАВКИ И БАЗА
Налоговая база в общем случаепредставляет собой стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленнуюисходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов(для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения вних НДС и налога с продаж.
При исчислении налоговой базы выручкаот реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходовналогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ,услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплатуценными бумагами. Эти доходы учитываются в случае возможности их оценки и в тоймере, в какой их можно оценить.
При определении налоговой базывыручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается врубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг)или на дату фактического осуществления расходов.
При определении налоговой базыучитываются: авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставоктоваров, выполнения работ или оказания услуг, суммы, полученные зареализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнениефондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные соплатой реализованных товаров (работ, услуг), суммы, полученные в виде процента(дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги)облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающейразмер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБРФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента, суммыстраховых выплат, полученные по договорам страхования риска неисполнениядоговорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора (учитываются, еслистрахуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователемтоваров (работ, услуг), реализация которых признается объектомналогообложения).
Налоговый период НК РФустанавливается как календарный месяц, кроме случаев, когда с ежемесячными втечение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учетаналога с продаж и налога на добавленную стоимость, не превышающими один миллионрублей, налоговый период устанавливается как квартал.
Порядок и сроки уплаты налога вбюджет регулируются статьей 174 НК РФ.
В общем случае, уплата налогапроизводится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числамесяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налоговаядекларация представляется в налоговые органы также в срок не позднее 20-гочисла месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики сежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ,услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправеуплачивать налог исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) заистекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшимкварталом. В этом случае налогоплательщики представляют налоговую декларацию всрок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Следуетзаметить, что НК РФ не предусматривает авансовые платежи по НДС. Таким образом,уплата налога производится ежемесячно или соответственно ежеквартально.
По ставке 0 процентов облагаютсяэкспортируемые товары и некоторые другие категории товаров, работ и услуг.
По ставке 10 процентов облагаютсянекоторые продовольственные товары и товары для детей.
Остальные товары (работы, услуги)облагаются по ставке 20 процентов
По ставке 0 процентов облагаютсяследующие виды товаров, работ, услуг:
1) товары, помещенные под таможенныйрежим экспорта (до 01.07.2001 - за пределы государств — участников СНГ) приусловии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ ипредставления в налоговые органы установленных документов (кроме нефти, включаястабильный газовый конденсат, природного газа, экспортируемых на территориигосударств — участников СНГ);
2) работы (услуги), непосредственносвязанные с производством и реализацией экспортируемых товаров, в том числеработы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузкетоваров, экспортируемых за пределы территории РФ и импортируемых в РФ,выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), работы(услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработкина таможенной территории и под таможенным контролем;
3) работы (услуги), непосредственносвязанные с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФтоваров, помещаемых под таможенный режим транзита;
4) услуги по перевозке пассажиров ибагажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров ибагажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок наосновании единых международных перевозочных документов
5) работы (услуги), выполняемые(оказываемые) непосредственно в космическом пространстве, а также комплексподготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного инеразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическомпространстве;
6) драгоценные металлы, реализуемыеналогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома иотходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценныхметаллов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ, банкам;
7) товары (работы, услуги) дляофициального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к нимпредставительствами или для личного пользования дипломатического илиадминистративно-технического персонала этих представительств, включаяпроживающих вместе с ними членов их семей.
Налогообложение экспортируемыхтоваров (работ, услуг) по ставке 0% производится при представлении в налоговыйорган отдельной налоговой декларации и документов, подтверждающихобоснованность применения этой ставки: контракта (его копии) налогоплательщикас иностранным лицом на поставу товаров, грузовой таможенной декларации (еекопии) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпусктоваров в режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа РФ выпискибанка, подтверждающей фактическое поступление выручки на счет налогоплательщикав российском банке копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иныхдокументов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ
/>/>/>VII. МЕТОДИКАРАСЧЕТА НДС
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимостьрегулируется с 01.01.2001 главой 21 второй части НК РФ. Индивидуальныепредприниматели являются плательщиками НДС.
Общая сумма НДС представляет собойсумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных отдельно каксоответствующая налоговым ставкам процентная доля соответствующих налоговыхбаз. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периодаприменительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, датареализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду,с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу всоответствующем налоговом периоде. Сумма налога по операциям реализации товаров(работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно покаждой такой операции (при этом предоставляется отдельная налоговаядекларация).
В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учетаили учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммыНДС, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичнымналогоплательщикам
С 1 января 2001 года индивидуальныепредприниматели обязаны выписывать счета фактуры при реализации товаров (работ,услуг).
Следует отметить, что в случаеполучения освобождения от обязанностей налогоплательщика, организации ипредприниматели обязаны выставлять счета — фактуры. При этом делаетсясоответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Этотребование установлено п. 5 ст. 168 НК РФ.
В соответствии с ст. 146 НК РФобъектом налогообложения признается выполнение строительно-монтажных работ длясобственного потребления.
Пункт 10 ст. 167 НК РФ устанавливает,что дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребленияопределяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенногокапитальным строительством. Таким образом, при строительстве хозяйственнымспособом начислять НДС следует на дату принятия на учет соответствующегообъекта. В указанном выше порядке производится начисление суммы НДС. Чтокасается зачета сумм входящего НДС при выполнении строительно-монтажных работдля собственного потребления, то установлен следующий порядок. В соответствии сп. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленныеналогоплательщиками при выполнении строительно — монтажных работ длясобственного потребления. Как и при начислении, суммы налога подлежат вычетупосле принятия на учет объектов капитального строительства. Порядок вычета суммНДС при строительстве хозяйственным способом зависит от того, является лиобъект производственным или нет. При строительстве хозяйственным способомобъекта производственного назначения сумма налога по строительно — монтажнымработам, выполненным хозяйственным способом с 1 января 2001 года, исчисленнаякак разница между суммой налога, начисленной по выполненным хозяйственнымспособом строительно — монтажным работам, и суммой налога, предъявленнойналогоплательщиком к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам),использованным при выполнении названных работ, подлежит вычету уналогоплательщика по мере принятия на учет завершенного капитальнымстроительством объекта.
При строительстве хозяйственнымспособом объекта непроизводственного назначения сумма налога по строительно — монтажным работам, выполненным хозяйственным способом с 1 января 2001 года,исчисленная как разница между суммой налога, начисленной по выполненнымхозяйственным способом строительно — монтажным работам, и суммой налога,предъявленной налогоплательщиком к вычету по приобретенным товарам (работам,услугам), использованным при выполнении названных работ, к вычету непринимается и подлежит уплате в бюджет. Указанная сумма подлежит отнесению набалансовую стоимость объекта (основных средств).
Кроме того, объектом налогообложенияпризнается передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг)для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчисленииналога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления.
Особенности определения налоговойбазы при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступкитребования (цессии) определены статьей 155 НК РФ.
При уступке требования, вытекающегоиз договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которыхподлежат налогообложению, налоговая база по операциям реализации указанныхтоваров (работ, услуг) определяется в обычном порядке (в соответствии со ст.154 НК РФ). Налоговая база при реализации новым кредитором, получившимтребование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего издоговора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которыхподлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода,полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращениисоответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанноготребования.
Пример
Продавец реализовал покупателю товарпо цене 1200 рублей, включая НДС 200 рублей. Продавец, не дожидаясь сроковнаступления платежа, переуступил право требования третьему лицу по цене 1080рублей. Третье лицо, по наступлении сроков оплаты товара покупателем получило1200 рублей.
В этой ситуации продавец товараначисляет НДС в сумме 200 рублей со всей стоимости товара. Третье лицоначисляет НДС с суммы разницы между доходом от полученной оплаты и расходами наприобретение права требования (1200-1080). Сумма НДС составит 20 рублей.Покупатель принимает к зачету НДС в сумме 200 рублей.
Статья 158 НК РФ устанавливаетособенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом какимущественного комплекса.
Указывается, что налоговая база приреализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяетсяотдельно по каждому из видов активов предприятия. В случае, если цена, покоторой предприятие продано ниже балансовой стоимости реализованного имущества,для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный какотношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.
В случае, если цена, по которойпредприятие продано, сложилась выше балансовой стоимости реализованногоимущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент,рассчитанный как отношение цены предприятия, уменьшенной на балансовую стоимостьдебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решениеоб их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшеннойна балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг,если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочныйкоэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) неприменяется.
Для целей налогообложения ценакаждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимостина поправочный коэффициент.
Налогообложение процентов (дисконта)по векселям, процента по товарному кредиту. В соответствии с ст. 162 НК РФналоговая база определяется с учетом сумм полученных в виде процента (дисконта)по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациями векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента,рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшимив периодах, за которые производится расчет процента.
Таким образом, если предприятиеполучает доход в виде процентов по облигации, векселю или по товарному кредиту,то налог начисляется на сумму превышения этих доходов над доходом, исчисленнымпо ставке рефинансирования.
Следует учитывать, что гражданскоезаконодательство разделяет товарный кредит и коммерческий кредит. Причемнаиболее распространен на практике именно коммерческий кредит (то естьпредоставление отсрочки по платежу за поставленные (переданные) товары, работы,услуги). В то же время, исходя из формулировки нормы статьи 162 НК РФ, необлагаются НДС проценты в пределах только ставки рефинансирования по товарнымкредитам. Распространяется ли указанный порядок на проценты по коммерческомукредиту? Возможно, да, учитывая сходство договоров коммерческого и товарногокредита в гражданско-правовом смысле. В то же время, многие специалистыподходят к решению вопроса формально, учитывая, что коммерческие кредиты непоименованы в перечне доходов, по которым НДС облагается только в частипревышения ставки рефинансирования ЦБ РФ, то доходы от предоставлениякоммерческого кредита подлежат обложению в полном объеме. Скорее всего, ктоправ решит только суд.
Налогообложение санкций, за нарушениедоговорных обязательств.
До внесения поправок в НК РФ от 29.12.00статья 162 пункт 1 подпункт 5 предусматривал, что налоговая база определяется сучетом сумм полученных в виде санкций, полученных за неисполнение илиненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход правасобственности на товары, выполнение работ, оказание услуг. При этом санкции запросрочку надлежащего исполнения обязательства и (или) за неисполнениеденежного обязательства учитывались при определении налоговой базы в частипревышения полученных сумм над суммами, исчисленными исходя из ставкирефинансирования ЦФ. Таким образом, предполагалось, что налогообложениештрафных санкций производится по аналогии с налогообложением указанных вышедоходов. Однако, последними изменениями пп. 5 п. 1 ст. 162 и соответствующий п.9 ст. 171 НК РФ был исключен. Означает ли это, что штрафные санкции необлагаются НДС? Если штрафные санкции связаны с договором на поставку(передачу) товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то суммы таких штрафныхсанкций, можно считать связанным с расчетами по оплате товаров и облагающимсяНДС в полном объеме.
Особенности налогообложение экспортатоваров и экспортируемых работ (услуг).
Следует учитывать, в соответствии сНК РФ экспортом является вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ.Таким образом, вывоз товара в страну СНГ также является экспортом.
Можно выделить следующие особенности:
— При экспорте товаров, осуществленииэкспортируемых работ, услуг, применяется ставка налогообложения 0 процентов.
— По операциям реализации товаров наэкспорт, осуществлении экспортируемых работ, услуг, в налоговые органыналогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация.
— Устанавливается, что документы,подтверждающие экспорт товаров (работ, услуг) представляютсяналогоплательщиками в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформлениярегиональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывозгруза в режиме экспорта. Если по истечении 180 дней, считая с даты выпускатоваров региональными таможенными органами в режиме экспорта налогоплательщикне представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, а такжевыполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством иреализацией указанных товаров, указанные операции по поставке товаров(выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкамсоответственно 10 процентов или 20 процентов. Если впоследствииналогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающиеприменение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налогаподлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, установленныхстатьей 176 НК РФ (п. 9 ст. 165).
-Устанавливается, что дата реализацииэкспортных товаров (работ, услуг) определяется как наиболее ранняя из следующихдат:
1) последний день месяца, в которомсобран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;
2) 181-й день, считая с датыпомещения товаров под таможенный режим экспорта или под таможенный режимтранзита.
Вычет сумм налога, уплаченногопоставщикам, производятся только при представлении в налоговые органысоответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Статьей 176 (п.4) устанавливается, что возмещение производится не позднее трех месяцев, считаясо дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации, иподтверждающих документов.
Как и ранее, предусматриваетсяприменение двух вариантов определения даты реализации для целей налогообложения- по отгрузке и по оплате. Так, ст. 167 предусматривает, что дата реализациитоваров (работ, услуг) определяется:
1) для налогоплательщиков,утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновенияобязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателюрасчетных документов, как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузкитовара (выполнения работ, оказания услуг); день оплаты товаров (работ, услуг).
2) для налогоплательщиков,утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновенияобязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, как деньоплаты товаров (работ, услуг).
Указывается, что в случае, еслиналогоплательщик не определил, какой способ определения даты реализации товаров(работ, услуг) он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, топрименяется способ определения даты реализации мере отгрузки и предъявлениюпокупателю расчетных документов (п. 12 ст. 167 НК РФ). Поступление денежныхсредств на счет посредника, признается оплатой для собственника товара.
В соответствии с п. 2 ст. 167 НК РФоплатой товаров (работ, услуг) признается поступление денежных средств на счетакомиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика(комиссионера, поверенного или агента). Эта норма важна для организаций,определяющих выручку от реализации для налогообложения по оплате.
Таким образом, если организацияпередает товар другой организации, для его реализации по договору комиссии, топоступление денежных средств от покупателей товаров к комиссионеру (посреднику)признается оплатой товаров для комитента (собственника товаров).
Пункт 5 статьи 167 НК РФустанавливает правило, согласно которому в случае неоплаты покупателем доистечения срока исковой давности товаров (работ, услуг), датой оплаты товаров(работ, услуг) для продавца признается наиболее ранняя из следующих дат:
1) день истечения указанного срокаисковой давности;
2) день списания дебиторскойзадолженности.
Срок исковой давности установлен в 3года, выручка для налогообложения определяется по оплате. Если покупатель неоплатил задолженность, то по истечении 3-х лет с даты просрочки платежаорганизация должна признать для целей налогообложения оплату и начислить НДС.Если до истечения сроков исковой давности организация сочтет долг безнадежнымдля взыскания и спишет дебиторскую задолженность, то НДС следует начислить надату списания задолженности.
Сокращен срок для выставления счетафактуры. В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ,услуг) выставляются соответствующие счета — фактуры не позднее пяти дней считаясо дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
При реализации товаров (работ, услуг)по которым предоставлены льготы по НДС суммы налога, уплаченного поставщикам,не принимаются к зачету, а относятся на себестоимость (это правило нераспространяется на экспорт товаров, работ, услуг).
Существовавший ранее механизм зачетасумм НДС, уплаченных поставщикам именуется в второй части НК РФ налоговымвычетом и регулируется статьей 171.
Как и ранее, вычетам подлежат суммыналога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретениитоваров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченныеналогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РоссийскойФедерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временноговвоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг),приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иныхопераций, признаваемых объектами налогообложения;
2) товаров (работ, услуг),приобретаемых для перепродажи.
Пункт 5 ст. 171 указывает, чтовычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченныепродавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (втом числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказанииуслуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Вычетам подлежат суммы налога,исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежейв счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора ивозврата соответствующих сумм авансовых платежей. Пункт 4 ст. 172 уточняет, чтовычеты сумм налога, производятся в полном объеме после отражения в учетесоответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров илиотказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возвратаили отказа.
Пункт 7 ст. 171 устанавливает, что вычетамподлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам попроезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы напользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наемжилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету приисчислении налога на доходы организаций (ныне, налога на прибыль).
При этом сумма налога, подлежащаявычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67 процента суммыуказанных расходов без учета налога с продаж. В случае отсутствия документов,подтверждающих осуществление указанных расходов, сумма налога, подлежащаявычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67 процента установленныхнорм на указанные расходы.
Суммы НДС, уплаченные по легковым автомобилями микроавтобусам, подлежат вычету.
Вычет НДС при товарообменныхоперациях.
Пункт 2 ст. 172 устанавливает, чтопри использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числевекселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги)суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретенииуказанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимостиуказанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятсяв соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет ихоплаты. Буквальное прочтение этой нормы позволяет сделать вывод, что еслиналогоплательщик за приобретенные товары рассчитывается собственными товарами(ценными бумагами), то НДС вправе принять к вычету только исходя из фактическойсебестоимости передаваемого имущества. Многие специалисты считают, что этотвопрос требует дополнительных комментариев со стороны официальных органов.
Статьей 176 НК РФ установлен порядоквозмещения сумм налога. Указывается, что в случае, если по итогам налоговогопериода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную пооперациям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разницаподлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
Указанная сумма направляется втечение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, наисполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включаяналоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границуРоссийской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговыхсанкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.Налоговые органы производят вычет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым всвязи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, посогласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведениязачета сообщают о нем налогоплательщику.
Таким образом, в течение последующих,после подачи декларации трех налоговых периодов, налогоплательщик не вправевозвратить денежные средства из бюджета. По истечении трех календарных месяцев,следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена,подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.
Порядок возврата из бюджета суммналога следующий:
Налоговый орган в течение двух недельпосле получения указанного заявления принимает решение о возврате указаннойсуммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляетэто решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства.Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двухнедель считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае,если такое решение не получено соответствующим органом федеральногоказначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговыморганом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со днянаправления такого решения налоговым органом. При нарушении указанных сроков,на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.
/>/>/>VIII. КОРРЕСПОНДЕНЦИЯСЧЕТОВРазъясним корреспонденцию счетов на примерах
Пример 1. В апреле 2002 г. организация оптовой торговлиприобрела для продажи партию литературы по экономике и экономическим наукам насумму 110 000 руб. (включая НДС 10 000 руб.) и партию поздравительных открытокна сумму 60 000 руб. (включая НДС 10 000 руб.). Как отразить в бухгалтерскомучете приобретение товаров, облагаемых НДС по разным налоговым ставкам?
За плату признается сумма фактических затрат организации наприобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемыхналогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РоссийскойФедерации).
Оприходование прибывших на склад отражается по дебету счета41 «Товары», субсчет 41-1 «Товары на складах», по стоимостиих приобретения без НДС в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».
Обращаем внимание, что с 01.01.2002 согласно пп.3 п.1 ст.164Налогового кодекса РФ при реализации учебной и научной книжной продукцииобложение НДС производится по налоговой ставке 10%…
Согласно п.1 ст.153 НК РФ при применении организацией приреализации товаров различных налоговых ставок налоговая база по НДСопределяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.Поскольку в рассматриваемом случае организация реализует товары, облагаемые НДСпо разным налоговым ставкам, она должна вести раздельный учет продаж этихтоваров по субсчетам 90-1 «Выручка» и 90-3 «Налог на добавленнуюстоимость» счета 90 «Продажи».
НК РФ не обязывает организацию вести раздельный учет товаров(покупной стоимости), облагаемых при реализации по разным налоговым ставкам.Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает в учетной политикеспособы учета и списания стоимости товаров при их продаже, в том числе порядоканалитического и синтетического учета движения товаров. Целесообразно в данномслучае и товары при приобретении учитывать раздельно, например открыть субсчетавторого порядка 41-1-1 «Товары на складах, облагаемые НДС по налоговойставке 10%» и 41-1-2 «Товары на складах, облагаемые НДС по налоговойставке 20%» к субсчету 41-1 «Товары на складах».
Сумма НДС по приобретенным товарам отражается по дебету счета19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам», в корреспонденции с кредитом счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Уплаченную поставщику сумму НДС организация на основании пп.2п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ имеет право принять к вычету при наличии счета — фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику. Даннымистатьями НК РФ не предусмотрено ведение раздельного учета сумм НДС,предъявленных поставщиками товаров, облагаемых по налоговой ставке 10% и 20%,для принятия их к вычету, поэтому в целях применения налоговых вычетов суммыНДС, относящиеся к товарам, облагаемым по налоговым ставкам 10% и 20%,организация может отражать на одном субсчете счета 19.
Принятая к вычету сумма НДС в бухгалтерском учете отражаетсяпо дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции скредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным материально — производственным запасам». Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ оприходована партия литературы по экономике 41-1-1 60 100000 отгрузочные документы поставщика Отражена сумма НДС по приобретенной партии литературы по экономике 19-3 60 10000 счет-фактура оприходована партия поздравительных открыток 41-1-2 60 50000 отгрузочные документы поставщика определена сумма НДС по приобретенной партии поздравительных открыток 19-3 60 10000 счет-фактура оплачено поставщику за приобретенную партию литературы по экономике 60 51 110000 выписка банка по расчетному счету оплачено поставщику за партию поздравительных открыток 60 51 60000 выписка банка по расчетному счету принята к вычету сумма НДС по партии литературы по экономике и партии поздравительных открыток 68 19-3 20000 выписка банка по расчетному счету, счет-фактура
Пример 2. В I квартале 2002 г. организация оптовой торговлиполучила от поставщика товар на сумму 54 000 руб., включая НДС 9000 руб. В этомже квартале данный товар продан за 72 000 руб., включая НДС 12 000 руб.Денежные средства в оплату товара получены от покупателя и перечисленыпоставщику товара во II квартале 2002 г. Все расчеты произведены в безналичнойформе. С 01.04.2002 организация получила освобождение от исполненияобязанностей плательщика НДС в соответствии со ст.145 Налогового кодекса РФ. До01.04.2002 согласно учетной политике организации обязательства по уплате НДСвозникали на дату отгрузки.
Приобретенные организацией товары принимаются к учету пофактической себестоимости, которой в случае приобретения за плату признаетсясумма фактических затрат на их приобретение, за исключением налога надобавленную стоимость и иных возмещаемых.
Для учета товаров Планом счетов бухгалтерского учетафинансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по егоприменению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н,предназначен счет 41 «Товары». Оприходование поступившего отпоставщика товара отражается в учете записью по дебету счета 41 и кредиту счета60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС, предъявленнаяк оплате поставщиком товара, учитывается по дебету счета 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.
В соответствии с пп.2 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ суммуНДС, предъявленную к оплате поставщиком при приобретении товара, организациявправе принять к вычету после принятия этого товара на учет и оплаты егопоставщику. Поскольку в I квартале 2002 г. оплата поставщику не произведена,сумма НДС не может быть принята к вычету в данном отчетном периоде.
Выручка от продажи товаров является для торговой организациидоходами от обычных видов деятельности, для учета которых Планом счетовпредназначен счет 90 «Продажи».
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажитоваров отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1«Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками». Одновременно в дебет счета 90«Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», списываютсясебестоимость проданных товаров с кредита счета 41 «Товары» ииздержки обращения с кредита счета 44 «Расходы на продажу».
В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ операции по реализациитоваров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС. Согласноп.1 ст.154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость этих товаров,исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, безвключения в них НДС. В бухгалтерском учете сумма начисленного к уплате в бюджетНДС отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» идебету 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленнуюстоимость».
Получение денежных средств от покупателя товара отражается вучете организации согласно Плану счетов по дебету счета 51 «Расчетныесчета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», а перечисление платы за товар поставщику — записью покредиту счета 51 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».
В рассматриваемой ситуации с 01.04.2002 организация получилаосвобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствиисо ст.145 НК РФ. Следовательно, несмотря на то что во II квартале 2002 г.организация произвела оплату поставщику товара, она не вправе принять к вычетуна основании ст.171 НК РФ сумму НДС, уплаченную поставщику, так как не являетсяплательщиком НДС.
Согласно п.6 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленныеорганизации, освобожденной от обязанностей налогоплательщика в соответствии сост.145 НК РФ, при приобретении товаров (работ, услуг) учитываются в стоимостисоответствующих товаров (работ, услуг). Поскольку в рассматриваемой ситуацииприобретенный организацией товар реализован в предыдущем квартале отчетногогода (то есть стоимость товара включена в себестоимость продаж), считаем, что исумма НДС, уплаченная поставщику этого товара, может быть списана организациейсо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2«Себестоимость продаж».
Указанная сумма НДС, на наш взгляд, учитывается в целяхналогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством иреализацией, на основании пп.47 п.1 ст.264 НК РФ. Содержание операций Дебет Кредит Сумма Первичный документ Бухгалтерские записи I квартала 2002 года Оприходован поступивший от поставщика товар 41 60 45000 Отгрузочные документы поставщика Отражена сумма НДС по оприходованному товару 19 60 9000 Счет-фактура Признана выручка от продажи товара 62 90-1 72000 Накладная Списана учетная стоимость проданного товара 90-2 41 45000 Бухгалтерская справка Начислен НДС с выручки от продажи товара 90-3 68 12000 Счет-фактура Списаны издержки обращения (без учета иных возможных расходов) 90-2 44 150 Бухгалтерская справка Отражен финансовый результат от продажи товара 90-9 99 15000 Бухгалтерская справка-расчет Бухгалтерские записи II квартала 2002 года Получены денежные средства за товар от покупателя 51 62 72000 Выписка банка по расчетному счету Произведена оплата поставщику за товар 60 51 54000 Выписка банка по расчетному счету Включена в себе стоимость продаж сумма НДС по приобретенному товару 90-2 19 9000 Счет-фактура, бухгалтерская справка
Пример 3. Согласно приказу об учетной политике на 2002 г.бухгалтерский учет готовой продукции в организации ведется по нормативнойсебестоимости без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)». В марте 2002 г. организация изготовила продукцию, нормативнаясебестоимость которой составляет 73 000 руб. Фактические затраты наизготовление данной продукции составили 69 000 руб. В течение месяца 70%продукции передано комиссионеру на реализацию, а 30% продукции реализованопокупателю за 36 000 руб., в том числе НДС 6000 руб. Выручка в целях исчисленияНДС определяется «по отгрузке».
Оприходование на складе изготовленной продукции понормативной себестоимости отражается по дебету счета 43 «Готоваяпродукция», например, субсчет 43-1 «Готовая продукция по учетнымценам», в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основноепроизводство».
В рассматриваемой ситуации часть выпущенной продукциипередана на комиссию, а часть продана покупателю. Согласно ст.996 ГК РФ вещи,поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего.Так как перехода права собственности к комиссионеру не происходит, вбухгалтерском учете организации передача готовой продукции для продажи накомиссионных началах отражается в соответствии с Планом счетов по дебету счета45 «Товары отгруженные» в корреспонденции с кредитом счета 43,субсчет 43-1, до получения извещения от комиссионера о продаже продукциипокупателям.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажипродукции согласно Плану счетов отражается по кредиту счета 90«Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции сдебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимостьпроданной продукции отражается по кредиту счета 43, субсчет 43-1, вкорреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи», субсчет 90-2«Себестоимость продаж».
Согласно Плану счетов, если учет готовой продукции ведется понормативной себестоимости, то разница между фактической себестоимостью истоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43«Готовая продукция» по отдельному субсчету, например 43-2«Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».При этом, если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разницаотражается сторнировочной записью по дебету счета 43, субсчет 43-2, вкорреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство».
Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.)может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продажсписываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции, в суммепропорционально учетной стоимости этой продукции
Независимоот метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетнаястоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственнойсебестоимости этой продукции. Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Оприходована на склад готовая продукция по нопрмативной себестоимости 43-1 20 73000 Нормативы себестоимости, накладная на передачу готовой продукции в места хранения Признана выручка от продажи продукции 62 90-1 36000 Накладная на отпуск продукции Списана нормативная себестоимость проданной продукции 90-2 43-1 21900 Бухгалтерская справка Начислен НДС к уплате в бюджет 90-3 68 6000 Счет-фактура Получена оплата за проданную продукцию 51 62 36000 Выписка банка по расчетному счету Часть выпущенной продукции передана на комиссию 45 43-1 51100 Акт приемки-передачи продукции на комиссию, бухгалтерская справка
СТОРНО
Отражено превышение нормативной себестоимости готовой продукции над ее фактической себестоимостью 43-2 20 4000 Бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО
Отражена сумма превышения, относящаяся к проданной продукции 90-2 43-2 1200 Бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО
Отражена сумма превышения, относящаяся к продукции, переданной на комиссию 45 43-2 2800 Бухгалтерская справка-расчет Отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц 90-9 99 9300 Бухгалтерская справка-расчет
Пример 4. Организация на условиях 100%-ной предоплатыприобрела компакт — диск с экземпляром компьютерной программы, предназначеннойдля ведения бухгалтерского и налогового учета организации. Стоимость программысоставляет 4800 руб. (в том числе НДС 800 руб.). Срок полезного использованиядля данной программы установлен организацией в 3 года. Согласно учетнойполитике организации в целях бухгалтерского учета расходы будущих периодовсписываются на затраты производства равномерно в течение срока, к которому ониотносятся; признание доходов и расходов для целей налогообложения прибылипроизводится по методу начисления.
Согласно Плану счетов, суммы выданных авансов(предварительных оплат) отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетамиучета денежных средств, в данном случае со счетом 51 «Расчетныесчета». При этом авансы учитываются на счете 60 обособленно.
С 01.01.2001 вступило в силу Положение по бухгалтерскомуучету «Учет нематериальных активов», согласно которому к объектамнематериальных активов относятся исключительные права на программы для ЭВМ. Приприобретении экземпляра программы для ЭВМ исключительные права на программу непередаются, в связи с чем компьютерная программа не принимается кбухгалтерскому учету в составе объектов нематериальных активов.
Расходы на приобретение компьютерной программы,предназначенной для ведения бухгалтерского и налогового учета, являются дляорганизации расходами по обычным видам деятельности (управленческимирасходами). Расходы организации признаются в том отчетном периоде, в которомони имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств ииной формы осуществления (допущение временной определенности фактовхозяйственной деятельности). В данном случае расходы на приобретение программыотносятся ко всему сроку полезного использования программы.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, ноотносящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансеотдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке,устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции идр.), в течение периода, к которому они относятся.
Для обобщения информации о расходах, произведенных в данномотчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам предназначен счет97 «Расходы будущих периодов». Приобретение компьютерной программыотражается в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущихпериодов» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».
Сумма НДС, уплаченная продавцу компьютерной программы,отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Уплаченную сумму НДС организация имеет право принять к вычетупри наличии счета — фактуры и документов, подтверждающих уплату НДС,предъявленного продавцом программы. Принятие к вычету суммы НДС отражается вбухгалтерском учете записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам исборам» в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям».
Учтенные на счете 97 расходы на приобретение компьютернойпрограммы ежемесячно списываются в дебет счета 26 «Общехозяйственныерасходы» равными долями в течение срока полезного использования программы(3 года) согласно учетной политике организации.
В приведенной таблице использованы следующие наименованиясубсчетов по балансовому счету 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»:
60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансамвыданным»;
60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Перечислена предоплата продавцу компьютерной программы 60-1 51 4800 Выписка банка по расчетному счету Расходы на приобретение компьютерной программы отражены в составе расходов будущих периодов 97 60-2 4000 Накладная, бухгалтерская справка Отражена сумма НДС по приобретенной компьютерной программе 19 60-2 800 Счет-фактура Зачтена сумма предоплаты, уплаченная ранее продавцу программы 60-2 60-1 4800 Бухгалтерская справка Принята к вычету сумма НДС, уплаченная продавцу программы 68 19 800 Счет-фактура Ежемесячно в течение 3 лет Расходы будущих периодов списаны на общехозяйственные расходы 26 97 111,11 Бухгалтерская справка-расчет
/>/>/>IX. ЗАКЛЮЧЕНИЕНалог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективныхфискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярностьпоступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности,в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделалиэтот вид налога весьма распространенным в мировой практике. Из этого и материала моей курсовой работы можно сделать вывод, что налог надобавленную стоимость, являясь одним из ключевых налогов при формированиигосударственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет однимиз самых взимаемых налогов и налоговыми органами будет обращаться на еговзимание особое внимание. В то же врем, на мой взгляд, налог на добавленнуюстоимость является сложным для понимания и расчета налогом весьма относительно,то есть он просто сложнее для расчета относительно других налогов. Наибольшиесложности в этом налоге могут вызывать лишь расчеты налоговых вычетов, а такжеслучаи с нулевой налоговой ставкой освобождением от уплаты налога. Однако опятьже, это налог имеет весьма важную роль в формировании государственного бюджета,форма его взимания относительно проста, поэтому данный налог скорее всего будети в будущем существовать в России, претерпивая лишь незначительные изменения.
/>X.БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Налоговый КодексРоссийской Федерации
2. «Российскаягазета», 2003 г., №12
3. www.anniakr.ru
4. www.djaar.webzone.ru
5. www.conseco.ru
6. www.nalog.ru
7. www.buhgalt.ru
8. www.nalvest.ru
Практическая частьN п.п. Наименование операций Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Зарегистрирован уставный капитал 20000 75 80 2 Внесено учредителем на расчетный счет 15000 51 75 3 Поступили денежные средства от покупателя 81000 51 62 4 Оплачен счет поставщика 54000 60 51 5 Оприходован товар (без НДС) 45000 41 60 6 Отражен НДС по поступившему товару 9000 19 60 7 Реализован товар по цене 60000 рублей (без НДС) 72000 62 90 8 Начислен НДС с реализованного товара 12000 90 68 9 Списана на реализацию стоимость товара по цене покупки 45000 90 41 10 Получено с расчетного счета на хозяйственные нужды 400 50 51 11 Выдано на хозяйственные расходы подотчетному лицу 400 71 50 12 Оплачена аренда за год 1200 76 51 13 Списана арендная плата на издержки 1200 44 76 14 Оплачены услуги банка 120 44 51 15 Начислена заработная плата Петрову (за январь, стандартные налоговые вычеты, имеет двух детей) 7000 44 70 16
Начислен социальный налог:
а) ПФР
б) ФСС
в) ФФОМС
г) ТФОМС
Начислено в ФСС на НС и ПЗ
1960
280
238
14
14 44 69 17 Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц 780 70 68 18
Перечислены:
а) социальный налог
б) отчисления на НС и ПЗ
2492
14 69 69 51 51 19 Перечислен налог на доходы физических лиц 780 68 51 20 Получено из банка на выплату зарплаты 6220 50 51 21 Выдана зарплата 6220 70 50 22 Оприходован товар (без НДС) 51500 41 60 23 Выделен НДС по поступившему товару 10300 19 60 24 Реализован товар по цене 80000 рублей (без НДС) 96000 62 90 25 Начислен НДС с реализации 16000 90 68 26 Списана на реализацию стоимость товара 51500 90 41 27 Поступили товары по взаимозачету на сумму 92000 рублей (с НДС) 76667 15333 41 19 60 60 28 Произведен взаимозачет задолженностей 92000 60 62 29 Поступило в счет погашения задолженности 4000 51 60 30 Отнесен НДС на расчеты с бюджетом 37700 68 19 31 Списаны расходы на продажи 10826 90 44 32 Определен финансовый результат 31974 90 99 33 Выявлена чистая прибыль 31974 99 84
БалансАктив Код строки На начало отчетного периода На конец отчетного периода 1 2 3 4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы 110 - - В том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы 111 - - Организационные расходы 112 - - Деловая репутация организации 112 - - Основные средства (01,02,03) 120 - - В том числе: земельные участки и объекты природопользования 121 - - здания, машины и оборудование 122 - - Незавершенное строительство (07,08,16,60) 130 - - Доходные вложения в материальные ценности (03) 135 - - В том числе: имущество для передачи в лизинг 136 - - Имущество, предоставляемое по договору проката 137 - - Долгосрочные финансовые вложения (58,59) 140 - - В том числе: инвестиции в дочерние общества 141 - - Инвестиции в зависимые общества 142 - - Инвестиции в другие организации 143 - - Займы, предоставляемые организациям на срок более 12 месяцев 144 - - Прочие долгосрочные финансовые вложения 145 - - Прочие внеоборотные активы 150 - - ИТОГО по разделу I 190
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 210 - - В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,16) 211 - - Животные на выращивании и откорме (11) 212 - - Затраты на незавершенном производстве (издержках обращения) (20,21,23,29,44,46) 213 - - Готовая продукция и товары для перепродажи (16,41,43) 214 - 76667 Товары отгруженные (45) 215 - - Расходы будущих периодов (97) 216 - - Прочие запасы и затраты 217 - - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220 - 19300 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 - - В том числе: покупатели и заказчики (62,63,76) 231 - - Векселя к получению(62) 232 - - Задолженность дочерних и зависимых обществ (60,62,76) 233 - - Авансы выданные (60) 234 - - Прочие дебиторы 235 - - Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются менее чем через 12 месяцев после отчетной даты) 240 - - В том числе: покупатели и заказчики (62,63,76) 241 - - Векселя к получению(62) 242 - - 1 2 3 4 Задолженность дочерних и зависимых обществ (60,62,76) 243 - - Задолженность участников (учредителей)по взносам в уставный капитал 244 - 5000 Авансы выданные (60) 245 - - Прочие дебиторы 246 - 400 Краткосрочные финансовые вложения (58,59,81) 250 - - В том числе: займы, предоставленные организациям на срок меньше 12 месяцев 251 - - Собственные акции, выкупленные у акционеров 252 - - Прочие краткосрочные финансовые вложения 253 - - Денежные средства 260 - - В том числе: касса (50) 261 - - Расчетные счета (51) 262 - 34774 Валютные счета (52) 263 - - Прочие денежные средства (55,57) 264 - - Прочие оборотные активы 270 - - ИТОГО по разделу II 290 - 133074 БАЛАНС (сумма строк 190+290) 300 - 133074 Пассив
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80) 410 - 20000 Добавочный капитал (83) 420 - - Резервный капитал (82) 430 - - В том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 - - Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 - - Фонд социальной сферы (84) 440 - - Целевые финансирования и поступления (86) 450 - - Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) 460 - - Непокрытый убыток прошлых лет (84) 465 - - Нераспределенная прибыль отчетного года (99) 470 X 31974 Непокрытый убыток отчетного года (99) 475 X - ИТОГО по разделу III. 790 - 51974
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (66) 510 - - В том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 511 - - Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 512 - - Прочие долгосрочные обязательства 520 - - ИТОГО по разделу IV. 590 - -
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (66) 610 - - В том числе кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 611 - - Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 612 - - Кредиторская задолженность 620 - - В том числе: поставщики и подрядчики (60,76) 621 - 65800 Векселя к уплате (60) 622 - - 1 2 3 4 Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (60,76) 623 - - Задолженность перед персоналом организации (70) 624 - - Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) 625 - Задолженность перед бюджетом (68) 626 - 9700 Авансы полученные (62) 627 - 8667 Прочие кредиторы 628 - - Задолженность участникам (учредителям) в выплате доходов (75) 630 - - Доходы будущих периодов (98) 640 - - Резервы предстоящих расходов (96) 650 - - Прочие краткосрочные обязательства 660 - - ИТОГО по разделу V 690 - 81100 БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) 700 - 133074