--PAGE_BREAK--
Состав элементов, отражаемых сметой затрат, может несколько меняться, перегруппировываться. Например, элемент «сырье и материалы» может быть объединен с элементом «полуфабрикаты». Отдельно могут выделяться затраты на проведение различных ремонтов. В состав сметы затрат входят только ресурсы, приобретаемые на стороне.
В частности, если на предприятии есть своя блок-станция (например в нашей области блок-станции имеют Юргинский машиностроительный завод, Новокузнецкий металлургический комбинат), то затраты на производство собственной электроэнергии раскладываются в смете на соответствующие элементы затрат (зарплата, амортизация и др.).
На основе группировки затрат по экономическим элементам и смет рассчитывается фабрично-заводская себестоимость продукции. При расчете себестоимости фабрично-заводской валовой продукции используется формула:
Св = Зпр – Зн ± Об ± Оп, (1.2.1)
где Зпр – затраты на производство; Зн – затраты, не включаемые в состав валовой продукции; Об – изменение остатка расходов будущих периодов; Оп – изменение остатка предстоящих расходов.
Фабрично-заводская себестоимость товарной продукции определяется в соответствии с формулой:
Ст = Св ± Онп, (1.2.2)
где Онп – изменение остатков незавершенного производства.
Полная себестоимость рассчитывается как:
СТП = Ст + Рв, (1.2.3)
где Рв – внепроизводственные расходы.
Поэлементная классификация затрат и их смета служит целям увязки показателей производственной программы и финансового плана предприятия, экономического обоснования инвестиций, распределения затрат по экономическому содержанию. По смете затрат рассчитывается потребность предприятия в оборотных средствах, определяется общий объем потребляемых на нем ресурсов, использование живого и прошлого труда при производстве продукции. Смета затрат необходима для ведения бухгалтерского учета: списания затрат на непроизводственные счета, расчета незавершенного производства и т.п. На основе сметы затрат определяются задания по снижению себестоимости продукции.
Наряду с поэлементной не менее часто и широко применяется группировка затрат по калькуляционным статьям (постатейная). Она предполагает классификацию затрат не по роли в производстве, а по месту их возникновения и назначения (направления). Классификация затрат по статьям калькуляции характеризует себестоимость единицы конкретной продукции, каждого типа, вида выпускаемого товара; а также соотношение отдельных видов затрат в ее структуре. Основные статьи калькуляции следующие:
1) Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов) рассчитанные по нормам расхода и ценам с учетом транспортных затрат.
2) Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, производственные услуги, рассчитывают как и в п. 1.
3) Топливо и энергия на технологические цели, рассчитываются аналогично.
4) Основная заработная плата производственных рабочих рассчитывается на основе норм трудоемкости и сдельных расценок.
5) Дополнительная заработная плата производственных рабочих рассчитывается путем умножения величины основной на коэффициент, подсчитываемый как отношение величины дополнительной заработной платы к тарифному фонду.
6) Отчисления на социальное страхование – величина единого социального налога.
7) Расходы на подготовку и освоение производства образуются затратами некапитального характера: переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т.п.
8) Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.
9) Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают затраты на техобслуживание, ремонт, амортизацию, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Определяются либо пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих, либо путем прямого перерасчета пропорционально коэффициенто-машино-часам, исходя из затрат на 1 час работы станка, условно принятого за «базу».
10) Цеховые расходы (заработная плата аппарата управления цеха, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий и т.п.) определяются по соответствующим элементам сметы путем деления их общего объема на количество производимой продукции.
11) Общезаводские расходы включают затраты на амортизацию и ремонт общезаводских зданий, заработную плату общезаводского персонала. Методы расчета те же, что и в п. 10.
12) Потери от брака.
13) Прочие производственные расходы.
14) Внепроизводственные (коммерческие) расходы – на упаковку, транспортировку, комиссионные сборы и отчисления, прочие затраты на сбыт, расходы на рекламу.
Эта номенклатура статей не является унифицированной, например, первую и вторую статью иногда объединяют, статью «топливо и энергия» разделяют на две. Первые десять пунктов образуют цеховую себестоимость, производственная себестоимость включает пункты с 1 по 13 включительно. А все статьи образуют, очевидно, полную себестоимость. Отраслевые особенности предприятия нередко требует выделить специфические статьи затрат (например, «холод на технологические нужды» в пивоваренной, «тара» в кондитерской).
Классификация затрат по статьям калькуляции необходима для расчета себестоимости единицы продукции, определения объема расходов по ассортиментным группам и видам работ, производственным подразделениям. На основе калькуляционных статей осуществляется бухгалтерский учет и составляется отчетность.
Калькуляции себестоимости единицы продукции может быть:
— нормативная – рассчитанная, исходя из нормативов материальных и трудовых затрат,
— плановая – планируемая на предстоящий период,
— фактическая – характеризует реальные итоги работы предприятия за определенный период,
— сметная – разрабатывается при технико-экономическом обосновании производства новой продукции. Нормативные и сметные калькуляции называются текущими.
Классифицировать затраты можно не только по элементам и статьям, но и по другим основаниям. Вкратце рассмотрим наиболее распространенные из них.
1) По экономической роли в процессе производства различают основные и накладные. Основные непосредственно связаны с производством (например, материальные затраты), накладные включают затраты на организацию и управление производством, его обслуживание.
2) По периодичности возникновения выделяют текущие (периодические и довольно частые – на сырье, топливо) и единовременные (например, на запуск новых производств).
3) По эффективности затраты делятся на производительные, необходимые для производства продукции с заданными параметрами на данном уровне технологии и организации производства; и непроизводительные, вызванные различными недостатками производства (например, потери от простоев, брака продукции).
4) Относительно объема производства затраты могут быть условно-постоянными и условно-переменными. Первые мало зависят или вообще не зависят от объема производства – амортизация, арендная плата и т.д. Вторые прямо пропорциональны объему производства – затраты на сырье, материалы, топливо, энергию и т.д.
5) По способу включения в себестоимость – прямые и косвенные. Прямые имеют строго целевое назначение и сразу же включаются в калькуляцию (сырье, материалы, энергия, сдельная зарплата и т.п.), при помощи метода прямой оценки.
К косвенным относятся дополнительная оплата труда, единый социальный налог, цеховые, общепроизводственные расходы. Их относят на себестоимость, применяя различные, иногда довольно сложные методы. Например, дополнительную оплату труда и ЕСН распределяют пропорционально основной заработной плате.
Цеховые и общепроизводственные расходы разделяются в соотношении прямых затрат или по доле расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также пропорционально станкоемкости продукции. Коммерческие расходы распределяются пропорционально производственной себестоимости продукции.
Глава II. снижение себестоимости продукции
2.1 Анализ структуры себестоимости продукции
В плановой работе и экономическом анализе результатов деятельности предприятия немаловажное место занимает анализ структуры себестоимости выпускаемой продукции. Она представляет собой соотношение удельных весов статей или элементов затрат в полной себестоимости. Анализу подвергается фактически сложившиеся по итогам работы предприятия структура и уровень себестоимости в сравнении их с плановыми.
Структура себестоимости продукции характеризуется такими показателями, как:
— соотношение удельных весов, приходящихся на затраты прошлого труда (материальные затраты, амортизация) и на живой труд (расходы на заработную плату, единый социальный налог);
— удельный вес тех или иных статей и элементов в полных затратах;
— соотношение различных видов затрат – основных и накладных, прямых и косвенных, условно-постоянных и условно-переменных, производственных и коммерческих и т.п.
Анализ структуры затрат позволяет выявить пути и резервы снижения издержек и поэтому необходим для разработки мероприятий по минимизации издержек производства, плана снижения себестоимости товарной продукции. Следовательно, такая работа должна проводиться на предприятиях постоянно.
При анализе себестоимости продукции определяются факторы отклонений отчетных текущих издержек производства от запланированных. Прежде всего необходимо обращать внимание на две группы статей затрат: имеющие наибольшую долю в структуре себестоимости; более всего отклонившиеся от предусмотренных планом значений.
Удельный вес тех или иных элементов или статей затрат на предприятии в значительной мере зависит от отраслевой специфики. В связи с этим, отрасли и принадлежащие к ним предприятия объединяют в такие группы:
1) Трудоемкие производства с большой долей расходов на заработную плату (машиностроение).
2) Материалоёмкие с высоким удельным весом материальных затрат (пищевая, легкая промышленность).
3) Энергоемкие, где существенную роль в определении размера себестоимости играет цена энергетических ресурсов (алюминиевая промышленность).
4) Фондоемкие, характеризующиеся высоким уровнем амортизационных отчислений (газовая промышленность).
При анализе структуры себестоимости это обстоятельство нельзя не принять во внимание.
2.2 Факторы и резервы снижения себестоимости продукции
Факторы снижения себестоимости продукции представляют собой те причины, под воздействием которых может быть обеспечена минимизация затрат на производство товаров и услуг, т.е. реализован тот или иной резерв снижения себестоимости продукции. Поэтому, при выявлении факторов снижения себестоимости, одновременно определяются также и соответствующие им резервы.
Динамика затрат на сырье и материалы может зависеть от трех факторов: изменение цен на материальные ресурсы, пересмотр норм расхода, увеличение или уменьшение расхода материалов по техническим условиям. Если речь идет о полуфабрикатах, то к этим факторам относят изменение трудоемкости их механической обработки, а также сборки в готовое изделие, и сдвиги цен.
Размеры перерасхода (или экономии) по этим статьям определяются, исходя из размера непроизводительных потерь материала из-за отклонения технических условий от оптимальных. Влияние изменения цен и норм расхода можно определить методом прямого счета.
Колебания уровня себестоимости по статье «полуфабрикаты» (трудоемкость сборки) рассчитывается на основе фактической и плановой трудоемкости сборки единицы покупного изделия и часовой ставки рабочего-сборщика; а также (трудоемкость обработки) исходя из часовой ставки рабочего-станочника, амортизационных отчислений и затрат времени на обработку. Все это позволяет определить размер изменения затрат по названным выше статьям.
Расходы по эксплуатации и содержанию оборудования изменяются пропорционально общему объему производства, а также вследствие пересмотра норм амортизационных отчислений.
Отклонения по статье «заработная плата» зависят от соотношения темпов роста (снижения) заработной платы с темпами роста (снижения) производительности труда.
Сходный факторный анализ себестоимости продукции осуществляется по элементам затрат. Здесь выявляются факторы изменения затрат на 1 рубль стоимости товарной продукции. Схема этого анализа в целом аналогична изложенному выше.
Существуют также общие, не касающиеся конкретно какой-либо отдельной статьи или элемента, факторы снижения (или превышения) размера себестоимости. Например, изменение объема производства комплексно влияет сразу на несколько статей затрат.
В частности, снижается размер условно-постоянных расходов без учета амортизации. Объем такого снижения рассчитывается по формуле:
Зуп = (Зпуп – Зоуп Ч КQ), (2.1.1)
где Зпуп и Зоуп – сумма условно-постоянных затрат в плановом и отчетном периодах;
КQ– отношение объема производства в отчетном периоде к плановому.
Изменение себестоимости под влиянием роста объемов производства вследствие улучшения использования парка основного технологического оборудования и производственных площадей может быть подсчитано при помощи формулы:
ЭА = [(УЦаЧНа) + (Цп Ч Нп)] Ч (КQ– КОПФ), (2.1.2)
где Ца – стоимости всех групп активной части основных производственных фондов;
На – стоимость амортизации по этим группам, Цп – цена производственных площадей;
Нп – норма их амортизации;
КОПФ – индекс роста совокупной стоимости активной части основных производственных фондов и производственных площадей.
Еще одним фактором изменения себестоимости могут быть структурные сдвиги в ассортименте производимой продукции, поскольку все ее виды имеют особенный уровень и структуру себестоимости, что обуславливает изменение текущих издержек производства. Количественное влияние данного фактора на динамику себестоимости рассчитывается по следующей формуле:
∆С = УЦожVожЧ[УЗпж/УЦпжVпж– УЗпж/УЦпжVпж], (2.1.3)
где Цож и Цпж – оптовая цена единицы продукции ж-той номенклатурной группы в отчетном и плановом периоде;
Vожи Vпж– объем производства ж-той номенклатурной группы продукции в отчетном и плановом периоде;
Зпж – затраты на производство единицы продукции ж-той номенклатурной группы в плановом году.
В числе других факторов динамики себестоимости также могут быть названы:
1) Инфляционный процесс оказывает влияние на увеличение процентных ставок по кредитам, поэтому растут расходы на обслуживание кредиторской задолженности предприятия перед банками. Также немаловажную роль играет и то, что цены на производственные ресурсы изменяются неодинаково (например, на сырье и материалы растут быстрее, на рабочую силу, энергию – медленнее), что приводит к изменению структуры затрат.
2) Научно-технический прогресс и технико-технологический уровень производства, состояние основных фондов. По мере внедрения в производство достижений науки и техники в структуре себестоимости растет доля затрат прошлого (овеществленного труда) за счет удельного веса живого. В нашей стране в последние годы в структуре себестоимости понизилась доля амортизационных отчислений из-за опережающего выбытия основных производственных фондов по сравнению с объемом их ввода.
3) Специфические отраслевые факторы, присущие определенной отрасли. Например, в угольной промышленности – изменение горно-геологических условий добычи.
2.3 Пути снижения себестоимости продукции
Необходимость минимизации себестоимости продукции – очевидный факт, не требующий комментариев и доказательств. Как было указано в первой главе, он определяет прибыльность и рентабельность предприятия, его возможности в конкурентной борьбе.
Добавлю, что снижение себестоимости увеличивает привлекательность предприятия для внешних инвесторов, создает более благоприятные условия для предоставления долгосрочных банковских кредитов, сводит к минимуму риск банкротства, а также, нередко, уменьшает неблагоприятное воздействие предприятия на окружающую среду и создает другие положительные эффекты.
Уже исходя из представленного выше широкого спектра факторов, оказывающих влияние на динамику уровня себестоимости и ее структуру, можно представить себе, сколь многообразны пути уменьшения величины этого экономического показателя. С этой целью предприятие может проводить самые разнообразные по масштабу, потребным капиталовложениям, экономическому эффекту, сферы реализации и т.п. мероприятия различного характера.
Поэтому, для рационализации и повышения эффективности работы по минимизации затрат, издержек и себестоимости целесообразно использовать определенную группировку путей достижения названной цели, объединяющую их в единую систему. Это позволит увидеть и проанализировать все пути снижения себестоимости в целом, в комплексе, отразить взаимосвязи между ними и увидеть, где можно добиться так называемого синергетического эффекта.
Классификация путей понижения уровня себестоимости продукции предприятия во многом напоминает такую же группировку путей повышения экономической эффективности производства в целом, уровня производительности труда. Она тщательно рассмотрена в литературе, довольно давно устоялась и стабилизировалась. Пути минимизации издержек и себестоимости в ней сгруппированы по факторам, на технические и организационные.
Первая укрупненная группа – пути, обусловленные материально-техническими факторами. К их числу относятся совершенствование средств труда (внедрение прогрессивной техники, повышение доли экономичного и совершенного оборудования), предметов труда (более прогрессивных видов сырья, материалов, топлива и энергии); совершенствование технологических схем, переустройство их на базе электрификации, комплексной механизации и автоматизации.
В эту же группу включаются мероприятия по улучшению использования применяемого сырья и материалов, комплексному использованию их, использование отходов производства, минимизации уровня брака.
Вторая – пути, достигаемые за счет лучшей организации производства. Здесь чаще всего называют такие мероприятия, как совершенствование нормативной базы, оптимизация уровней концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования, диверсификации производства, улучшение организации труда и совершенствование структуры и системы управления предприятием, улучшение материально-технического снабжения предприятия с целью уменьшить затраты на оборотные фонды и, в то же время, избежать простоев.
Немалую роль могут сыграть оптимальная организация использования машин и оборудования: освобождение предприятия от излишних мощностей, не загруженных в производственном процессе, обеспечение их большей загрузки; а также улучшение организации труда – эффективный уровень численности персонала предприятия, улучшение работы по мотивированию и стимулированию труда, использование прогрессивной базы норм по труду, повышение эффективности системы оплаты труда.
За рубежом, а ныне и в нашей стране еще одним путем повышения эффективности производства – а это в том числе и снижение себестоимости, справедливо полагают выявление оптимальных размеров предприятия и поддержание их на этом уровне.
Данный путь обоснован и разработан лауреатом Нобелевской премии Р. Коузом, по его мысли, подтверждаемой практикой, по достижении предприятием определенных размеров, эффективность его деятельности и себестоимость продукции достигают оптимального уровня.
Если же производственные единицы меньше по размерам, то трансакционные издержки (на заключение между ними сделок) будут слишком высоки. Но и увеличивать размер предприятия до бесконечности нельзя – окажутся завышенными уже затраты на управление им. Поэтому предприятие имеет некий оптимальный размер и должно его придерживаться.
Как рассчитать экономию, снижение себестоимости при реализации тех или иных путей?
При расчете снижения материалоемкости применяют следующую формулу:
Эм = (НоЦо/Ко – Н1Ц1/Км) Ч Q, (2.2.1)
где Но и Н1 – нормы расхода материала до и после введения мероприятия;
Цо и Ц1 – цена единицы материала до и после внедрения мероприятия;
Ко и Км – коэффициент использования материальных ресурсов до и после внедрения мероприятия.
Снижение себестоимости за счет повышения производительности труда, снижения трудоемкости рассчитывается при помощи такой формулы:
Э = (Т0Ч0/Квн0 – Т1Ч1/Квн1) Ч Кд Ч КЕСН Ч Q, (2.2.2)
где Т0и Т1 – трудоемкость изделия до и после мероприятия (в нормочасах);
Ч0и Ч1 – среднечасовая тарифная ставка до и после внедрения мероприятий;
Квн0 и Квн1 – коэффициенты выполнения норм до и после мероприятия;
Кд – коэффициент, учитывающий дополнительную заработную плату;
КЕСН – коэффициент, учитывающий величину единого социального налога;
Q– объем производства.
Экономия от снижения амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:
Э = [Ц Ч На(Qн– Qст)] / Q продолжение
--PAGE_BREAK--