--PAGE_BREAK--1.2Определение себестоимости
Расчет себестоимости единицы конкретного вида продукции или работ осуществляется посредством калькулирования по установленным статьям затрат. Различают плановую, нормативную, сметную и фактическую калькуляции. Плановая калькуляция отражает планируемые затраты на изготовление продукции на предстоящий период. Нормативная калькуляция включает затраты, исчисленные на базе установленных (как правило, оптимальных, желаемых для достижения) норм материальных и трудовых затрат и смет по обслуживанию производства. Сметные калькуляции разрабатываются на новую продукцию, которая требует разработки соответствующей нормативной базы. Фактическая калькуляция – это отчетная калькуляция, отражающая общую сумму фактически использованных затрат на производство и реализацию продукции.
При разработке калькуляции на единицу продукции затраты, как известно, подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты относятся на себестоимость единицы каждого вида изделий: сырье, материалы, энергия технологическая, заработная плата основных производственных рабочих и т.д. Прямые материальные затраты включаются в себестоимость на основе установленных норм расхода и цен на данный вид ресурса. Основная заработная плата производственных рабочих определяется исходя из действующих норм труда (выработки, времени) и сдельных расценок (при сдельной оплате труда), или нормативных ставок оплаты (при повременной оплате труда). После расчета общей суммы прямых затрат по выпускаемой продукции определяется процентное соотношение всех ассортиментных групп изделия. Такие же пропорции определяются и по заработной плате основных производственных рабочих.
Для определения объема косвенных затрат предварительно разрабатываются сметы вспомогательных и обслуживающих цехов, расходов на управление и др. На их основе планируются затраты по комплексным статьям калькуляции: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общепроизводственные расходы, расходы на подготовку нового производства. Эти затраты планируются в сметном и калькуляционном разрезе и используются как для определения себестоимости единицы изделий, так и всей товарной и валовой продукции. Общая сумма косвенных расходов распределяется между всеми видами продукции пропорционально выбранной базе. Так, дополнительная оплата труда и отчисления на социальные нужды распределяются пропорционально основной заработной плате. Цеховые расходы могут быть разделены либо в соотношении прямых затрат, либо по доле расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Иногда расходы по содержанию оборудования невозможно отнести на определенную продукцию. Тогда их учитывают в составе цеховых расходов и соответственно распределяют. Общепроизводственные расходы обычно делятся между ассортиментными группами по сложившейся пропорции между суммами прямых затрат.
Для подсчета производственной себестоимости единицы изделий сумма комплексных расходов, приходящаяся на данный вид продукции, делится на количество выпускаемых изделий и прибавляется к стоимости прямых затрат, рассчитанных по калькуляции.
Определение себестоимости на основе установленных норм прямых затрат и разборки плановых комплексных сетей принято называть методом норм, или методом прямого счета. Надежность расчетов обеспечивается экономически обоснованной системой норм и нормативов затрат. Несмотря на высокую трудоемкость расчетов, этот метод планирования себестоимости является основным на предприятиях.
При предварительных расчетах и на ранних стадиях разработки бизнес-планов используется метод расчетов по технико-экономическим факторам, или аналитический. Его сущность заключается в определении влияния отдельных факторов в плановом периоде на установленный базовый показатель – уровень затрат на рубль продукции. В качестве основных факторов, как правило, принимаются: изменение спроса на продукцию и объем производства, сдвиги в ассортименте продукции, повышение технического уровня производства, совершенствование организации производства, труда, управления и пр. Учитывается влияние и внешних факторов.
При разработке перспективных бизнес-планов калькулирование себестоимости может производиться параметрическим методом, устанавливающим взаимосвязи между динамикой себестоимости изделий и изменениями их базовых качественных характеристик: надежности, долговечности, мощности, веса, скорости и пр. Этот метод требует достаточной информации, обоснованного выбора параметров продукции, применения достоверных экономико-математических моделей и программ.
В условиях перехода к рыночной экономике предприятия самостоятельно выбирают плановые периоды, методы и формы планирования затрат и себестоимости. С 1997 г. предприятия определяют два варианта себестоимости: один – для целей бухгалтерского учета, другой – для целей налогообложения. В себестоимость продукции возможно включать все фактически произведенные затраты, что позволяет установить их достоверный уровень, определить реальную себестоимость продукции, прибыль и рентабельность. Фактический объем затрат необходим для ценообразования, для планирования финансовых результатов. Для целей налогообложения фактическая себестоимость корректируется с учетом утвержденных норм, нормативов и лимитов, устанавливаемых государством по отдельным лимитируемым элементам затрат. Так, расходы на командировки, рекламу, оплату процентов по кредитам банков, по бюджетным ссудам и т.д. включается в себестоимость в суммах фактических затрат, а для целей налогообложения они учитываются только в установленных пределах либо вообще не принимаются в расчет (например, проценты по просроченным ссудам). Вместе с тем значительный круг затрат по-прежнему принимается в обоих вариантах в пределах установленных нормативов. Так, платежи за выбросы загрязняющих веществ в природную среду в пределах допустимых норм включаются в себестоимость продукции, а за выбросы свыше эти норм – покрываются из прибыли. С 1996 г. предприятиям разрешено включать в себестоимость затраты на создание страховых фондов (резервов) в размере не более 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг). Лимитируется стоимость бесплатно выдаваемой одежды, затрат на горюче-смазочные материалы и т.д.
В перспективе предполагается, что предприятия всех видов собственности и организационно-правовых форм будут представлять в государственные органы в качестве открытой финансовой отчетности только сумму затрат на валовую продукцию в резерве элементов сметы. Калькуляция себестоимости единицы изделий и товарного выпуска продукции, относимая к системе управленческого (производственного) учета, будет использоваться только внутри предприятия ограниченным кругом руководителей.
При планировании себестоимости предприятие кроме калькуляции и сметы затрат на производство разрабатывает сводную шахматную таблицу затрат на производство и реализацию продукции, отражающую взаимосвязи экономических элементов и калькуляционных статей затрат.
Основными плановыми и отчетными показателями, определяемыми предприятием по себестоимости продукции, являются:
· Себестоимость единицы продукции в рублях (тыс. руб.), рассчитываемая на основе плановых и отчетных калькуляций;
· Затраты на рубль товарной продукции, рассчитываемых как отношение затрат на производство и реализацию продукции к объему выпуска товарной продукции в ценах реализации, показывающее величину затрат в каждом рубле товарной продукции;
· Процент снижения затрат по сравнимой товарной продукции (к сравнимой относится продукция, которая выпускалась предприятием в предшествующем году).
Расчет себестоимости обычно предполагает разработку плана снижения себестоимости товарной продукции.[4].
1.3 Пути снижения себестоимости
Объем производства при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов увеличивается только в результате снижения себестоимости. Разработка плана организационно-технических мероприятий по использованию внутрипроизводственных резервов основывается на результатах анализа их источников и факторов, влияющих на технико-экономические показатели. К наиболее важным источникам резервов следует отнести снижение материальных затрат и повышение производительности труда. Из всего многообразия факторов, влияющих на технико-экономические показатели, к укрупненным группам можно отнести: повышение технического уровня производства, улучшение организации производства и труда, изменение объема и структуры номенклатуры выпускаемой продукции, повышение доли кооперативных поставок и т.д.
Снижение материалоемкости, или материальных затрат, — один из важнейших источников развития экономики. Материал повышенного качества, прокат, удовлетворяющий требованиям размерных характеристик, профессиональный рост рабочих-станочников – все эти факторы непосредственно влияют на уровень использования металла, что способствует снижению себестоимости выпускаемой продукции и достижению экономии, величина которой может быть рассчитана по следующей формуле:
(1.)
Где Эм – экономия текущих издержек производства на сырье, материалы, топливо;
Н0, Н1 – нормы расхода материала до и после проведения мероприятия;
Ц0, Ц1 – цена единицы сырья, материала, топлива до и после проведения мероприятия;
Км0, Км1 – коэффициент использования материальных ресурсов до и после проведения мероприятия;
Q – годовой объем производства.
Производительность труда, т.е. его результативность и эффективность, измеряется трудоемкостью (временем, затраченным на производство единицы продукции) и выработкой (количеством продукции, произведенной за определенный промежуток времени). В результате снижения трудоемкости экономия достигается за счет уменьшения затрат на оплату труда с учетом дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование в расчете на единицу продукции, скорректированных на новый объем производства:
(2.)
,
где t0, t1 – трудоемкость единицы изделия до и после проведения мероприятия в нормо-часах;
Ч0, Ч1 – среднечасовая тарифная ставка до и после проведения мероприятия;
Кд, Кстр – коэффициенты, учитывающие дополнительную заработную плату и отчисления на социальные страхования;
Q1 – новый объем производства.
Экономия на амортизационных отчислениях в результате улучшения использования времени работы оборудования может быть определена по формуле:
,
Где Ц – первоначальная стоимость оборудования;
На – норма амортизации;
Qн, Qст – объем выпуска продукции при новом и старом уровне использования времени работы оборудования.
Экономия в условно-постоянных расходах рассчитывается по формуле:
,
Где Зуп – условно-постоянные затраты;
Qст – объем производства до проведения мероприятия по повышению производительности труда и улучшению использования оборудования;
ΔQтр – прирост объема производства в результате роста производительности труда, ΔQтр=Q1-Q0;
ΔQисп – прирост объема производства в результате повышения уровня использования времени работы оборудования, ΔQисп=Qн-Qст.
При разработке перспективных планов снижения себестоимости широко используется индексный метод. В этом случае снижение себестоимости в результате использования внутрипроизводственных источников определяется как сумма долей снижения себестоимости продукции или затрат на 1 руб. товарной продукции, обеспечиваемого каждым источником:
,
Где αi– доля снижения себестоимости продукции или затрат на 1 руб. товарной продукции i-го источника;
k — количество внутрипроизводственных источников, i=1,2,3,…,k.
Например, снижение себестоимости или затрат на 1 руб. товарной продукции в результате роста производительности труда может быть рассчитано по формуле:
,
Гед αз – доля снижения затрат на 1 руб. товарной продукции или себестоимости;
Jз, Jпр – индекс роста заработной платы и производительности труда (отношение заработной платы и производительности труда в последующем году к заработной плате и производительности труда в прошедшем);
qз – доля заработной платы в себестоимости (или затрат на 1 руб.) товарной продукции.
Экономия в абсолютном выражении равна:
Э=СαСС или Э=Зтпαсс,
Где С – себестоимость товарной продукции;
Зтп — затраты на 1 руб. товарной продукции.
Факторы, влияющие на технико-экономические показатели, можно объединить в следующие укрупненные группы.
1. Повышение технического уровня – процесс усовершенствования технической базы, рост уровня которой достигается в результате:
· Совершенствования средств труда (внедрение прогрессивной техники, повышение доли усовершенствованного оборудования), предметов труда (применение прогрессивных видов сырья, материалов, энергоносителей);
· Рационального использования сырья, материалов;
· Механизации и автоматизации производственных процессов.
Использование более производительного оборудования позволяет экономить заработную плату (живой труд) при увеличении амортизационных отчислений (прошлого труда). «Повышение производительности труда заключается именно в том, что доля живого труда уменьшается, а доля прошлого труда увеличивается, но увеличивается так, что общая сумма труда, заключающаяся в товаре, уменьшается, и, следовательно, количество живого труда уменьшается больше, чем увеличивается количество прошлого труда».
Экономию при внедрении производительного оборудования можно рассчитать по следуещей формуле:
,
Где Зрс – заработная плата рабочего-станочника за год;
Пст, Пн – производительность старого и нового оборудования;
Цст, Цн – первоначальная стоимость старого и нового оборудования;
Аст, Ан – норма амортизационных отчислений при использовании старого и нового оборудования.
2. Совершенствование организации производства и труда. Эта группа факторов влияет на снижение себестоимости в результате специализации производства, совершенствования организации труда и управления производством, улучшения материально-технического снабжения и быта, эффективного использования времени рабочих-станочников, сокращения излишних затрат.
Рост объема производства позволяет сократить условно-постоянные расходы.
Себестоимость снижается за счет сокращения текущих издержек производства на единицу продукции до и после проведения организационно-технических мероприятий.[5].
2. Общая характеристика завода «Северный коммунар»
2.1 Внешняя, внутренняя среда завода «Северный коммунар»
Завод «Северный коммунар» возник на базе завода «Красный пахарь». Завод «Красный пахарь» строили в течение 1917-1921 годов. После реконструкции в 1930 году перед заводом были поставлены задачи: изготавливать чёрные детали (литьё), обрабатывать литьё и поковки для ремонта машин и оборудования, ремонтировать двигатели и сельскохозяйственные машины, изготовлять запасные части для сельхозмашин, маслодельных заводов, коммунального хозяйства и жилищно-кооперативного строительства и речного пароходства. Кроме ремонтных работ на обслуживание мелких производств, на завод возлагалась задача выпуска несложных сельскохозяйственных машин для маслодельной промышленности развитой в губернии. Также заводом осваивается новое несложное лесотранспортное оборудование: автолесовозы, бревнотаски, транспортёры, которые постепенно стали вытеснять первоначальную номенклатуру. Само название завода «Красный пахарь» не стало отвечать производственному назначению, возникла необходимость изменить название завода.
В ноябре 1930 года, после успешно сданной государственной комиссии автолесовоза, заводу присваивается новое название «Северный коммунар».
Акционерным обществом признаётся общество уставный капитал, которого разделён на определённое число акций. Участники акционерного общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества в пределах стоимости принадлежащих им акций. Основной учредительный договор акционерного общества — устав.
продолжение
--PAGE_BREAK--АО несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам акционеров. Акционерные общества могут быть открытые и закрытые.
Открытое акционерное общество характеризуется следующим:
1. вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и свободную их продажу, т.е. размещать свои акции среди неограниченного круга лиц (таким образом, число учредителей и акционеров не ограничено);
2. акционеры могут свободно отчуждать принадлежащие им акции без согласования с другими акционерами данного общества и без ограничений в выборе покупателей;
3. минимальный размер уставного капитала должен составлять не менее 1000-кратной суммы МРОТ, установленного федеральным законом на дату регистрации общества;
4. обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчёт, бухгалтерский баланс, счёт прибылей и убытков. Решением собрания акционеров акционерного общества открытого типа «Северный коммунар» от 05.05.1996 года общество преобразовано в открытое акционерное общество «Северный коммунар».
Под организационной структурой управления предприятием понимается состав (перечень) отделов, служб и подразделений в аппарате управления, системная их организация, характер соподчинённости и подотчётности друг другу и высшему органу управления фирмы, а также набор координационных и информационных связей, порядок распределения функций управления по различным уровням и подразделениям управленческой иерархии.
На структуру управления влияет значительное число факторов, к важнейшим из которых относятся: отраслевая принадлежность предприятия, масштаб и номенклатура производства, особенности применяемых технологических процессов, уровень специализации, кооперирования и комбинирования предприятия. От степени рациональности структуры управления в значительной степени зависит уровень технико-экономических показателей производства. Правильно построенная структура управления предприятием создаёт предпосылки высокой оперативности управления, согласованной работы всех структурных его подразделений.
Организационная структура завода ОАО «Северный коммунар» представлена в схеме 1. (Приложение А).
Завод производит оборудование лесопиления, околорамное оборудование, оборудование для транспортировки лесопиломатериалов. Основной вид деятельности:[2]
1. Оборудование для лесоперерабатывающих комбинатов:
— Для сортировки лесоматериалов
— Для приёмки, поштучной выдачи и транспортировки лесоматериалов
— Для лесопиления, деревообработки, околорамное (околостаночное) оборудование
— Для транспортировки и сортировки пиломатериалов, транспортировки отходов лесопиления
— Линии сборки-разборки пакетов с торцовкой досок Завод также производит:
2. Оборудование для очистных сооружений промышленных и хозяйственных стоков
3. Комплектующие для троллейбусов
4. Товары народного потребления. Оказывает услуги: по отливке из чугуна, поковке, изготовлению сварных металлоконструкций, механообработке.
Поставщиками являются: ОАО «Вологодская коммерческая компания», ОАО «Вологдаметаллоопторг», ОАО «ЛУКОЙЛ Вологданефтепродукт», ЗАО «ВП Вторцветмет», ОАО «Северсталь», ОАО «Вологодский станкозавод», ОАО «Спецстальсевис», ОАО «Хозторг», ОАО «Химпласт».
Покупателями продукции являются: ОАО «Овчинномеховая фабрика», ОАО «Северсталь», ОАО «Транс-альфа», ОАО «Уральский лес», ООО «Стройтехнология», Локомотивное депо, ОАО «Хозторг», ОАО «ЭТМ», МП Вологдагортеплосеть.
Конкуренты: российские предприятия по изготовлению деревообрабатывающего оборудования ОАО «Котласский ЦБК», завод «Агрегат», НПФ «Семил», ООО «Бакут». Также следует отметить, что в настоящее время основными поставщиками данного вида оборудования являются предприятия Германии, Италии, Финляндии и Китая.
Номенклатура и объем производства конкретных видов продукции представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1.
Номенклатура и объем основных видов производимой продукции ОАО «Северный Коммунар»
Оборудование
2003г
2004г.
Отклонения
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
+/-
%
Рама лесопильная (2Р75-1 А)
0
0
6171,9
37,6
6171,9
-37,6
Цепная проходная торцовочная установка для торцовки досок (ТЦУ-2-1)
3620
52,9
5430
33,1
1810
19,8
Транспортер подачи пакетов (ПФЛ 1,5- 1А01)
489,3
7,2
305,8
1,9
183,5
5,3
Подъемник (ПФЛ 1,5-1А 02)
1140,5
16,7
712,8
4,3
427,7
12,4
Механизм поштучной выдачи (ПФЛ 1,5 — 1 А05)
932,8
13,6
291,5
1,8
641,3
11,8
Транспортер цепной (ТЦП)
0
0
1438
8,8
1438
-8,8
Тележки для перемещения илоскребов и илососов в отстойнике ОС (ОС-2)
450,3
6,6
1688,6
10,3
1238,3
-3,7
Сковородник
11,8
0,2
3,5
0,02
8,3
0,18
Механизм трансформации для мебели
197,9
2,9
378,8
2,3
180,9
0,6
Итого
6842,6
100
16420,9
100
9578,3
0
Как следует из данных таблицы 2.1. в 2004 г. на предприятии наблюдается рост производства продукции в 2,3 раза по сравнению с 2003 годом. При этом в течение двух лет произошло и изменение в структуре производимой продукции. Так в 2003 году предприятие не выпускало рам лесопильных и транспортеров цепных, но при этом появились такие виды продукции как линии разборки и сборки пакетов пиломатериала, сортировки пиловочника. В 2004 году наибольший удельный вес пришелся на производство рам лесопильных (2Р75-1 А) (37,6 %) и цепных проходных торцовочных установок (ТЦУ-2-1) (33 %).
2.2 Эффективность использования ресурсов
Для того чтобы дать полную характеристику эффективности использования ресурсов на предприятии и на БРУ в частности, необходимо провести анализ наличия и использования трудовых ресурсов, ОФ и оборотных средств. Для этого используются ряд показателей, таких как фондовооруженность, фондоемкость, материалоемкость, материалоотдача и другие.
Таблица 2.2
Численность персонала.
Категория персонала
Численность
Динамика
2003г.
2004г.
чел
%
чел
%
+/-
%
Рабочие
223
82,593
210
83,665
13
-1,072
Руководители
38
14,074
33
13,147
5
0,927
Служащие
2
0,741
1
0,398
1
0,343
Специалисты
7
2,593
7
2,789
0
-0,196
Всего
270
100
251
100
19
0
Из данных таблицы следует, что происходит снижение численности персонала. С 2003 по 2004 года эта численность снилась на 19 человек, из которых 13 являлись рабочими, 5 – руководителями и еще 1 – служащими.
Важнейшим экономическим показателем эффективности использования трудовых ресурсов является производительность труда. Под производительностью труда понимается его результативность в процессе производства продукции. Уровень производительности труда выражается количеством продукции, производимой в единицу времени. При оценке обычно используют два вида показателей: выработка, и трудоемкость.
.
Для 2003г. Выработка равняется: В=15340000/35048=437,7 руб./ч.
Для 2004г. Выработка равняется: В=14205000/25160=564,6 руб./ч.
Таблица 2.3
Эффективность использования трудовых ресурсов.
Показатель
2003г.
2004г.
Отклонения
+/-
%
Выработка, м3/ч
437,7
564,6
126,9
0,7
Трудоемкость, м3/чел-ч.
496,3
396
127,3
1,4
Данные показатели положительно характеризуют работу предприятия, т.к. при сокращении численности основных рабочих происходит рост выработки на 126,9 руб./ч. и снижение трудоемкости производства.
Структура основных фондов представлена в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Состав и структура основных фондов
Из данных таблицы видно, что наблюдается снижение ОПФ, причем почти по всем видам. Исключение составляют передаточные устройства(рост 0,173977512 %), машины и оборудование – 0,249190131%, измерительные приборы и устройства — 0,001580662%, транспортные средства — 0,035426215% и производственный и хозяйственный инвентарь — 0,00042581%. Динамика ОПФ не дает полной характеристики их использования для этого необходимо рассмотреть показатели воспроизводства, а также показатели фондовооружённости и фондоотдачи.
Фондовооруженность – это среднегодовая стоимость основных производственных фондов на 1 среднегодового работника.
Экономическая эффективность использования основных производственных фондов характеризуется системой показателей, основные из которых – фондоотдача и фондоемкость. Показатель фондоотдачи отражает эффективность использования овеществленного в основных производственных фондах труда и характеризует количество продукции, приходящейся на 1 руб. стоимости основных фондов.
Показателем, обратным фондоотдаче, является фондоемкость, показывающая, какая часть стоимости основных производственных фондов приходится на 1 руб. выполненного объема работ.
Таблица 2.5
Показатели воспроизводства основных производственных фондов.
Показатель
2003 г.
2004 г.
Отклонения
+/-
%
Коэффициент поступления всех основных фондов, %
0,2
0,1
0,1
27,7
Коэффициент выбытия всех основных фондов, %
0,5
0,7
-0,2
130,3
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.
254695
254235
460
99,8
Стоимость товарной продукции, тыс. руб.
44997
55491
-10494
123,3
Фондовооруженность, руб./чел.
738246
841838
-103592
114,1
Фондоотдача, руб.
0,2
0,2
-0,04
122,2
Из данных таблицы 2.5. следует, что на предприятии в последние годы не производится перевооружение производства, о чем свидетельствует резкое уменьшение коэффициента поступления ОПФ на 0,604 % по сравнению с 2002 годом. При этом происходит рост коэффициента выбытия на 0,47 %. Причем данная тенденция касается и производственных ОФ.
Что касается показателей эффективности использования фондов, то здесь наблюдается обратная тенденция. Так, фондоотдача в 2004 году возросла в 1,22 раза по сравнению с 2003 годом.
По полученным результатам можно сделать вывод о том, что предприятие работает эффективно. Показатель фондоотдачи растет, а фондоемкости снижается. Причем происходит это изменение за счет роста объемов производства.
Степень использования оборотных средств можно определить, используя показатели их оборачиваемости: материалоемкость и материалоотдачу.
Для 2003г.:
Мем = МЗ/ТП=25736/44997=0,5719
Мотд = ТП/МЗ=44997/25736=1,748
Для 2004г.:
Мем=0,5852
Мотд=1,709
Таблица 2.6
Эффективность использования оборотных средств.
Показатель
2003г.
2004г.
Отклонение
+/-
%
Материальные затраты, тыс. руб.
25736
32472
-6736
0,8
Объём товарной продукции, тыс. руб.
44997
55491
-10494
0,8
Мем
0,6
0,6
-0,01
1
Мотд
1,7
1,7
0,04
1
Из данных таблицы 2.6 следует, что материальные затраты в период с 2003г. По 2004г. Возросли на 0,8% и стали составлять 32472 тыс. руб. Объем товарной продукцииза этот же период так же возрос на 0,8%. С увеличением объема выпускаемой продукции, увеличиваются и затраты. Две эти величины изменяются прямо пропорционально друг другу. В следствии чего материалоемкость и материалоотдача остаются на прежнем уровне. Изменения в 1% не являются существенными.
Поскольку наблюдается заметный рост стоимости товарной продукции и материальных затрат, а материалоемкость и материалоотдача остаются на прежнем уровне, можно сделать вывод о том, что стоимость товарной продукции и материальных затрат увеличиваются прямо пропорционально.
2.3 Результаты хозяйственной деятельности
Результаты хозяйственной деятельности таковы: стоимость товарной продукции и стоимость реализованной продукции не совпадают. То есть предприятие не получило прибыли от реализации продукции. Итак, в 2004 году относительно 2003г. стоимость товарной продукции возросла на 23,32% и стала составлять 55491 тыс. руб., а стоимость реализованной продукции возросла на 23,88% и стала составлять 60082 тыс. руб.Парралельно с товарной продукцией возросли и затраты на основное производство, которые в 2004 году составили 67321тыс. руб.
Таблица 2.7
Результаты хозяйственной деятельности
2003г
2004г
Отклонения
±
%
Стоимость товарной продукции, тыс. руб.
44997
55491
10494
23,3
Стоимость реализованной продукции, тыс. руб.
48501
60085
11584
23,9
Затраты на основное производство, тыс. руб.
45699
67321
21652
47,3
Прибыль от реализации, тыс. руб.
2802
-7236
-10038
158,2
Балансовая прибыль, тыс. руб.
-1399
-9712
8313
594,2
Чистая прибыль, тыс. руб.
-1225
-7519
6294
513,8
Произведено затрат на 1 руб. стоимости товарной продукции, руб.
1,02
1,21
-0,19
18,6
продолжение
--PAGE_BREAK--Таким образом, работа предприятия в целом не является эффективной. Наблюдается рост масштабов работы, но при этом также наблюдается резкий рост убыточности производства в целом более чем в 6 раз. Предприятие работает не получает прибыли в 2004 году даже от продажи продукции. Для улучшения деятельности необходимо обратить пристальное внимание на снижение себестоимости производимой продукции.
3. Себестоимость производства продукции ОАО «Северный коммунар»
3.1 Состав и структура затрат по экономическим элементам
Одним из направлений проведения экономической анализа деятельности какого-любого хозяйствующего субъекта является оценка целесообразности и оправданности произведенных переменных и постоянных затрат на производство и реализацию продукции, а также на выполнение определенных работ (например, строительно-монтажных и др.) и оказание услуг (например, транспортных). Затраты – потребленные ресурсы или уплаченные денежные средства за товары и услуги, которые непосредственно относятся к производству конечного продукта.
К наиболее важным вопросам методологии учета затрат относится вопрос выбора оптимального обоснованного варианта группировки расходов, по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
На ОАО «Северный Коммунар» применяемся следующая группировка затрат:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных средств;
прочие затраты.
Материальные затраты отражают стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов; стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям; стоимость природного сырья; стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы; стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.
Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.
Отчисления на социальные нужды.
Амортизация основных средств отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.
Прочие затраты – это налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д.
Рассмотрим динамику и структуру затрат за 2002-2004 гг. на конкретном примере таблица 3.1.
Таблица 3.1
Затраты на производство продукции по экономическим элементам.
Элементы затрат
Сумма затрат, тыс.руб.
Отклонения
2003г.
2004г.
Тыс. руб.
%
Тыс. руб.
%
+/-
%
1. Материалы
25736
46,5
32472
51,6
6736
5,1
2. Заработная плата
15668
28,3
17197
27,3
1529
1
3. Отчисления на социальные нужды
5909
10,7
6556
10,4
647
0,3
4. Амортизация ОС
3964
7,2
3974
6,3
10
0,9
5. Прочие расходы
4094
7,4
2773
4,4
1321
3
Итого
55371
100
62972
100
7601
0
Затраты в 2004г. увеличились на 13% по сравнению с 2003г. И стали составлять 62972 тыс. руб.Но это не говорит о неэффективности предприятия, т.к. объёмы производства тоже возросли.
Следовательно данные затраты были перенесены на стоимость реализуемой продукции.
Затраты на материалы возросли на 6736 тыс. руб. в 2004 г., хотя доля их в общем объёме затрат увеличилась лишь на 5,1%.Затраты на заработную плату увеличились на 1529 тыс. руб., хотя их доля уменьшилась на 1% и стала составлять 27,3%. Отчисления на социальные нужды поднялись на 647тыс. руб. Амортизация не потерпела существенных изменений: она возросла на 10 тыс. руб., а её доля в общем количестве затрат увеличилась на 0,9%.Возросли прочие расходы: по сравнению с 2003 г., в 2004г. Они повысились на 1321 тыс. руб.
Таблица 3.2
Состав и структура материальных затрат.
Элементы затрат
2003г.
2004г.
Отклонения
Тыс. руб.
%
Тыс. руб.
%
+/-
%
1.Сырье и материалы
5122
19,9
9354
28,8
4232
82,6
2.Плата за использованное сырье
27
0,1
26
0,1
1
3,7
З.Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты
8857
34,4
9150
28,2
293
3,3
4.Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями
956
3,7
1309
4,0
353
36,9
5. Топливо
6147
23,9
7463
23,0
1316
21,4
6. Энергия
4035
15,7
4388
13,5
353
8,7
7. Вода
592
2,3
782
2,4
190
32,1
В 2004 году происходит рост всех материальных затрат. Затраты на сырьё и материалы возросли почти в 2 раза и составляют 9354 тыс. руб.Плата за использованное сырьё поднялась на 1 тыс. руб., что составило 3,7%Покупные комплектующие возросли на 3,3%.На работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями было затрачено на 36,9% больше, чем в 2003г.Затраты на топливо возросли на 21,5%, на энергию на 9%, на воду на32%.
В состав прочих затрат входят разнообразные и многочисленные расходы. Их доля в составе затрат за истекшее десятилетие сильно возрасла во всех секторах экономики и превысила долю заработной платы. Прочие расходы по элементам затрат рассмотрены в таблице 3..3.
Таблица 3.3
Состав и структура прочих затрат
Элементы затрат
2003г.
2004г.
Отклонения.
Тыс. руб.
%
Тыс. руб.
%
+/-
%
1.арендная плата
2
0,1
2773
0,8
2771
0,7
2. обязательные страховые платежи
45
1,1
22
2,2
23
1,1
3.представительские расходы
10
0,2
67
0,8
57
0,6
4.добровольные страховые платежи
21
0,5
23
0,1
2
0,4
5. суточные и подъемные
28
0,7
4
0,9
24
0,2
6. налоги, включаемые в себестоимость продукции
1132
27,7
25
48,4
1107
20,7
7. оплата услуг
сторонних организаций:
2856
69,8
1341
46,6
1515
23,2
Прочие затраты:
4094
100
1291
100
2803
0
Из данных таблицы 3.2. и 3.3 следует что в 2004 году произошел рост материальных затрат при снижении прочих. В целом в рост материальных затрат произошел за счет резкого увеличения затрат на материалы на 2902 тыс. руб., в структуре затрат увеличение составило 5,83 % и топливо на 2251 тыс. руб. (на 4,42 %) по сравнению с 2002 годом. Все остальные затраты увеличились незначительно, а целый ряд затрат сократился. В частности произошло сокращение затрат на комплектующие и полуфабрикат на 867 тыс. руб. (на 7,4 %), энергию на 311 тыс. руб. (на 3,23 %).
Снижение прочих затрат произошло за счет сокращения оплаты услуг сторонних организации на 2251 тыс. руб. из них на 1600 тыс. руб. снизились затраты по управлению производством за счет привлечения сторонних организаций, что говорит об увеличении в составе руководителей количества высококлассных специалистов.
3.2Затраты по статьям калькуляции.
Группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет по отдельным подразделениям и видам продукции, для этого нужен учет по статьям калькуляции.
Калькуляция – это исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов. В отличие от элементов сметы затрат, статьи калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их конкретного целевого назначения и места образования.
Существует типовая номенклатура затрат по статьям калькуляции, однако министерства и ведомства могут вносить в нее изменения в зависимости от отраслевых особенностей.
Типовая номенклатура включает следующие статьи:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
12. Коммерческие расходы.
Итог первых 9 статей образует цеховую себестоимость, итог 11 статей – производственную себестоимость, итог всех 12 статей – полную себестоимость.
Цеховая себестоимость представляет собой затраты производственного подразделения предприятия на производство продукции.
Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общие по предприятию затраты.
Полная себестоимость включает затраты и на производство и на реализацию продукции.
Общепроизводственные расходы – это расходы на обслуживание и управление производством. В их состав входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы.
Общехозяйственные расходы – это расходы, связанные с управлением предприятием в целом: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи и т.д.
В состав коммерческих расходов включают расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту.
Статьи затрат, входящие в состав калькуляции подразделяют на простые и комплексные. Простые состоят из одного экономического элемента (заработная плата). Комплексные статьи включают несколько элементов затрат и могут быть разложены на простые составляющие (общепроизводственные, общехозяйственные расходы…).
Таблица 3.4
Состав затрат на производство продукции по статьям калькуляции
Калькуляционные статьи
Тыс. руб.
%
Отклонения / тыс.руб.
2003г.
2004г.
2003г
2004г.
+/-
%
1. Сырье и материалы
8659,1
11394,8
16,4
18,1
2735,7
1,8
2.Комплектующие изделия и полуфабрикаты
6784,7
8026,2
12,8
12,8
1241,5
0,1
3. Топливо
320,3
881,9
0,6
1,4
561,5
0,8
4. Основная заработная плата
1980,6
2728,2
3,7
4,3
747,6
0,6
5. Премия
1023,6
1407,3
1,9
2,2
383,7
0,3
6. Заработная плата дополнительная
946,3
756,2
1,8
1,2
190
0,6
7. Отчисления на социальные нужды
1590,3
1837,6
3
2,9
247,3
0,1
8. Расходы общепроизводственные
13259
21271,2
25
33,8
8012,2
8,8
9.Расходы общехозяйственные
8778,4
12811,3
16,6
20,4
4032,9
3,8
10. Потери от брака
371,2
240,5
0,7
0,4
130,7
0,3
11. Расходы транспортные
1173
676,9
2,2
1,1
496
1,1
12.У слуги
42
259,8
0,1
0,4
217,8
0,3
13. Себестоимость производственная
44928,5
62292
84,8
99,1
17363,48
14,3
14.Расходы внепроизводственные
8038,5
586,7
15,2
0,9
7451,8
14,3
15.Себестоимоть полная
52967
62878,7
100
100
9911,7
0
Из данных таблицы 3.4. следует, что в структуре затрат произошел сдвиг в сторону увеличения удельного веса сырья и материалов на 3,21 %, основной заработной платы – 0,11 %, общепроизводственных расходов – 2,14 % и снижения затрат на комплектующие и полуфабрикат – 3,39 %, общехозяйственных расходов – 1,71 %. В целом рассматривая структуру затрат хочется отметить что она не является оптимальной для промышленного предприятия, слишком велика доля общепроизводственных и общехозяйственных затрат. Можно с уверенностью утверждать что сокращение данных затрат приведет к снижению производственной себестоимости продукции и увеличению эффективности производства.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования определяются различными методами: пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих, путем прямого перерасчета, пропорционально коэффициентно–машино-часам.
Таблица 3.5
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
Статьи затрат
2003г.
2004г.
Отклонения
Тыс.руб
%
Тыс.руб.
%
+/-
%
Амортизация оборудования
845
28,7
783
14,6
62
14,1
Содержание оборудования
1456,3
49,5
3256,2
60,9
1799,9
11,4
Ремонт оборудования
554
18,8
1211
22,6
657
3,8
Внутризаводское перемещение грузов
87
3
98
1,8
11
1,1
Итого
2942,3
100
5348,2
100
-2405,9
0
Исходя из данных таблицы 3.5 видим, что расходы на амортизацию оборудования уменьшились на 62 тыс.руб. Расходы на содержание оборудования и ремонт оборудования увеличились более чем в 2 раза и стали составлять 3256,2 тыс. руб. и 1211 тыс. руб. соответственно.
Цеховые и общезаводские расходы устанавливаются по смете затрат и путем отнесения затрат на единицу продукции. В цеховые расходы входят заработная плата аппарата управления цеха, амортизация, затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря общественного назначения, на рационализацию и изобретательство, охрану труда и т. д.
Между отдельными изделиями цеховые расходы распределяются, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и пасходов на содержание и эксплуатацию оборудования.
Таблица 3.6.
Состав цеховых расходов.
Статьи затрат
2003г.
2004г.
Отклонения
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
+/-
%
1. Зарплата цехового персонала (ИТР и рабочих) и работников аппарата управления
1163
11,8
1347
8,9
-184
2,9
2. Амортизация зданий
3393
34,3
3386
22,3
7
12
3. Содержание зданий
3251,1
32,9
5431,2
35,8
-2180,1
2,9
4. Ремонт зданий
1391,
14,1
4263,1
28,1
-2872,1
14,1
5. Охрана труда
35,6
0,4
41,1
0,3
-5,5
0,1
б.Прочие
661
6,7
720,6
4,7
-59,6
1,9
ИТОГО
9894,7
100
15189,9
100
-5295,3
0
продолжение
--PAGE_BREAK--