--PAGE_BREAK--
Рис. 4. Рост затрат в процессе производства
Как видно из табл. 3.1 и рис. 4 затраты в процессе производства постепенно увеличиваются и в конце производственного процесса составляют 3 808 тыс. руб. Наибольшая доля затрат создается в первом процессе (2 386 тыс. руб.).
В процессе производства возникают потери, часть из них неизбежна (порча продуктов, естественная убыль продовольственных товаров и др.) при нормальном процессе производства, вторую часть потерь нельзя предусмотреть. Расчет нормативных и сверхнормативных потерь требует различного подхода. Нормативные включаются в себестоимость, а сверхнормативные списываются на убытки и подлежат пристальному контролю и наблюдению. Сверхнормативные потери не включаются в себестоимость. Это нужно, чтобы определить время и место возникновения сверхнормативных потерь.
На предприятии нормативные потери запланированы в размере 1% стоимости материальных запасов, что составляет:
1 509 000 * 0,01 = 15 090 руб.
3.2 Расчет калькуляции изделия комплексного производства с неразделяемыми издержками
Ряд технологических процессов одновременно производит ряд продуктов. Одновременно производимые продукты, имеющие значительную цену называются совместно производимыми. Те продукты, которые производятся одновременно, но имеют незначительную цену реализации называются побочными.
Совместно производимы продукты имеет решающее значение для коммерческой жизнеспособности компаний, а побочные продукты носят случайный характер.
Отличительной чертой совместно производимых и побочных продуктов является то, что их нельзя идентифицировать как различные продукты до достижения определенной точки в процессе производства, которая называется точкой разделения.
После достижения точки разделения затраты на последующую обработку добавляются к себестоимости совместно производимых продуктов до реализации и эти затраты можно отнести на конкретные продукты.
Методы для распределения неразделяемых издержек до точки разделения можно сгруппировать в 2 категории:
1. Методы для измерения доходов от каждого продукта, к которому относятся неразделимые издержки, исчисленные при помощи натуральных показателей (масса, объем и т. д.).
2. Методы для измерения возможности поглощения неразделяемых издержек на основе их распределения в соответствии с рыночной стоимостью продукта.
Распределение затрат на предприятии ДОП-1 производится по методу, базирующемуся на стоимости реализации.
Распределение затрат и стоимости реализации продукции представлено в табл. 3.2.
Таблица 3.2
Распределение затрат и стоимости реализации продукции ДОП-1
Распределение прибыли показано в табл. 3.3
Таблица 3.3
Распределение прибыли по видам продукции
Структура стоимости в совокупной реализации представлена на рис. 5.
Рис. 5. Структура стоимости в совокупной реализации
Как видно из рис. 5, наибольший удельный вес в структуре реализации продукции ДОП-1 занимают вторые блюда (32,3%), наименьшую – хлебобулочные изделия (7,9%).
Сопоставление доходов и затрат предприятия представлено на рис. 6.
Рис. 6. Сопоставление доходов и затрат предприятия
Как показано на рис. 6, как доходы, так и затраты являются максимальными для вторых блюд, а минимальными для хлебобулочных изделий. По всем видам продукции доходы предприятия превышают затраты, т.е. предприятие получает прибыль.
3.3 Расчет калькуляции себестоимости с полным распределением затрат по переменным издержкам
По традиционной системе калькулирования затрат учитываются все затраты на производство, как постоянные, так и переменные. Однако, в мировой практике широко применяется система калькулирования затрат по переменным расходам, когда в калькуляцию включатся только переменные расходы, а постоянные и внепроизводственные расходы сносятся на затраты периода.
Основной различие этих систем заключается в том, постоянные производственные накладные расходы в одном случае являются затратами периода, а в другом включаются в себестоимость продукта.
Внешние отчетные документы по себестоимости продукции, в соответствии с государственной системой отчетности, разрабатываются с полным разделением затрат, а вторая система используется для планирования и учета внутри предприятия.
Калькуляция себестоимости по переменным расходам позволяет оценивать результаты работы управляющих подразделений, получать оперативную информацию о прибыли предприятия и отчетных затратах по сегментам предприятия.
Переменные издержки предприятия на 1 руб. произведенной продукции составляют 0,68 руб.
Постоянные издержки ежемесячные — 85 тыс. руб.
Средняя ежемесячная производительность – 317,3 тыс. руб.
На рассматриваемом предприятии объемы производства и реализации совпадают.
Расчет прибыли при калькулировании по переменным издержкам представлен в табл. 3.4.
Таблица 3.4
Расчет прибыли при калькулировании по переменным издержкам
Месяц
Показатель
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Объем производства, тыс. руб.
313,0
313,5
313,7
314,7
315,9
316,9
317,1
317,3
317,9
320,8
323,1
324,1
Производственные расходы, тыс. руб.
212,8
213,2
213,3
214,0
214,8
215,5
215,6
215,8
216,2
218,1
219,7
220,4
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.
212,8
213,2
213,3
214,0
214,8
215,5
215,6
215,8
216,2
218,1
219,7
220,4
Постоянные расходы, тыс. руб.
85,0
85,0
85,0
85,0
85,0
85,0
85,0
85,0
85,0
85,0
85,0
85,0
Совокупные расходы, тыс. руб.
297,8
298,2
298,3
299,0
299,8
300,5
300,6
300,8
301,2
303,1
304,7
305,4
Реализация, тыс. руб.
324,4
324,7
324,9
325,6
326,4
327,1
327,4
327,5
327,9
330,0
331,6
332,3
Валовая прибыль, тыс. руб.
26,6
26,6
26,6
26,6
26,6
26,6
26,8
26,8
26,8
26,8
26,9
26,9
Непроизводственные расходы, тыс. руб.
16,5
16,5
16,5
16,5
16,5
16,5
16,6
16,6
16,6
16,6
16,6
16,6
Чистая прибыль, тыс. руб.
10,1
10,1
10,1
10,1
10,1
10,1
10,2
10,2
10,2
10,2
10,3
10,3
При использовании калькуляции по переменным издержкам прибыль зависит только от объема продаж. Преимуществами системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам являются:
— обеспечение более полезной для принятия решений информации;
— избавление прибыли от влияния изменения запасов;
— избежание капитализации постоянных накладных расходов в неликвидных запасах.
4. СОСТАВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ ПЛАНОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
Необходимо подготовить совокупную финансовую смету на 2006 год и следующие документы:
— программу сбыта;
— производственную программу;
— смету использования основных материалов;
— смету затрат на приобретение основных материалов;
— смету по труду основных рабочих;
— смету общезаводских накладных расходов;
— смету отдела сбыта и администрации;
— баланс предприятия на 31 декабря.
Программ сбыта показывает количество каждого изделия, которое компания планирует продать и планируемую цену реализации. В программе представлен прогноз совокупного дохода, на основе которого будут оцениваться наличные поступления от потребителей, а также показаны основные данные для составления сметы издержек производства, расходов на реализацию и административных расходов. Программа сбыта, таким образом, является основой всех других смет, поскольку все расходы непосредственно зависят от объема продаж.
Программа сбыта на 2006 год представлена в табл. 4.1
Таблица 4.1
Программа сбыта на 2006 год
Табл. 4.1 представляет собой общую программу сбыта на год. Фактически общая программа сбыта будет подкреплена подробными вспомогательными программами сбыта с анализом сбыта по сферам ответственности и анализом продажи каждого изделия по месяцам.
Следующий этап составления программы сбыта – подготовка производственной программы. Она формируется только в количественных показателях и входит в сферу ответственности руководителя производства. Целью программы является обеспечение объема производства, достаточного для удовлетворения покупательского спроса и создания экономически целесообразного уровня запасов.
Таблица 4.2
Годовая производственная программа
Далее необходимо составить смету использования основных материалов (табл. 4.3)
Таблица 4.3
Годовая смета использования основных материалов
Таблица 4.4
Годовая смета общепроизводственных накладных расходов
Таблица 4.5
Годовая смета администрации, тыс. руб.
Сметы подразделений в данном случае не рассматриваются в связи с отсутствием отдельных производственных цехов на предприятии.
Таблица 4.6
Сметный счет прибыли и убытков на 2006 год
Таблица 4.7
Баланс на 31 декабря (тыс. руб.)
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проанализируем показатели рентабельности. Расчет и анализ всех показателей рентабельности осуществим в аналитической таблице 5.1.
Таблица 5.1
Расчет динамики показателей рентабельности
Расчет показателей рентабельности в 2004-2005 гг. показывает, что предприятие является нерентабельным. В 2006 году ситуация изменится, рентабельность возрастет, несколько снизится рентабельность оборотных активов, имущества, собственного капитала.
Расчет коэффициента текущей ликвидности и коэффициента обеспеченности текущих активов собственным оборотным капиталом показал, что предприятие в состоянии погасить краткосрочные обязательства в 2006 году даже при реализации всех своих оборотных активов (так как коэффициент текущей платежеспособности больше 2), также расчет показал, что предприятие будет в состоянии приобрести оборотные активы за счет собственных источников и приравненных к ним средств (так как коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами больше 10 %) на рисунке 7.
продолжение
--PAGE_BREAK--