--PAGE_BREAK--Выбытие автомобиля
Ситуация 1. Организация продает автомобиль, ввезенный из Франции и указанный в перечне транспортных средств, при ввозе и реализации которых применяется льготный порядок налогообложения согласно Указу № 546.
Подпунктом 1.2 Указа № 546 определено, что налоговая база для расчета НДС при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями ввезенных ими на таможенную территорию Республики Беларусь транспортных средств определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств. При этом цена реализации и цена приобретения определяются с учетом НДС.
Одновременно следует учитывать положение п. 4 ст. 6 Закона об НДС, согласно которому при реализации объектов по цене ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне товаров (работ, услуг), имущественных прав) налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения.
Таким образом, если организация импортирует автомобиль и не уплачивает НДС при ввозе в связи с применением норм Указа № 546, при реализации этого автомобиля налоговая база определяется как разница между ценой его реализации и остаточной стоимостью. НДС исчисляется по ставке 18% (18 / 118).
Ситуация 2. В 2008 году организация реализует легковой автомобиль. При ввозе его на таможенную территорию Республики Беларусь в 2002 году, был уплачен «ввозной» НДС.
Норма п. 1.2 Указа № 546 об определении налоговой базы как разницы между ценой реализации и ценой приобретения применяется только в отношении транспортных средств, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь в соответствии с п. 1.1 Указа № 546, т.е. освобожденных от уплаты НДС.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации налоговая база определяется как цена реализации автомобиля. В том случае если цена реализации автомобиля будет ниже его остаточной стоимости, налоговая база будет определяться исходя из остаточной стоимости автомобиля (п. 4 ст. 6 Закона об НДС).
Ситуация 3. Организация продает автомобиль, приобретенный у резидента Республики Беларусь, по которому сумма НДС была предъявлена исходя из разницы между ценой реализации и ценой приобретения.
Налоговая база определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения только юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, которые осуществили ввоз на таможенную территорию Республики Беларусь транспортных средств. Те, кто приобрел у них автомобиль и реализует далее, определяют налоговую базу в общеустановленном порядке, т.е. исходя из цены реализации, а если она ниже остаточной стоимости, то исходя из остаточной стоимости (п. 4 ст. 6 Закона об НДС).
Ситуация 4. Организация реализует автомобиль, приобретенный в 1998 году.
В соответствии с п. 1.10 ст. 3 Закона об НДС не подлежит налогообложению прочее выбытие основных средств (т.е. любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи), приобретенных до 1 января 2000 г.
Таким образом, оборот по реализации (продаже) автомобиля, приобретенного до 1 января 2000 г., облагается НДС.
Ситуация 5. При осуществлении перевозки груза на территории Республики Беларусь у организации украден автомобиль, полученный в лизинг. Контрактная стоимость транспортного средства еще не выплачена лизингодателю.
Так как в момент хищения автомобиля он не находился в собственности лизингополучателя, то исчисление НДС лизингополучателем не производится.
Ситуация 6. Организация ликвидировала автомобиль, попавший в ДТП. Он был приобретен в 2007 году. Остаточная стоимость автомобиля составила 6 000 тыс. руб. От виновного лица получено возмещение в размере 6 472 тыс. руб., превышающее остаточную стоимость автомобиля.
Согласно п. 1.13 ст. 3 Закона об НДС не подлежит налогообложению выбытие в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие) с учетом расходов, связанных с таким выбытием. Следовательно, оборот по ликвидации автомобиля не облагается НДС. Вместе с тем в соответствии с п. 7.10 ст. 16 Закона об НДС не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении и (или) ввозе имущества, товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых в соответствии с п. 1.13, 1.17, 1.18, 1.19, 1.24 ст. 3 Закона об НДС. Указанное положение применяется с 1 января 2007 г. Суммы налога, принятые к вычету до прочего выбытия основных средств, подлежат восстановлению исходя из остаточной стоимости на дату прочего выбытия. Данная норма применяется с 1 января 2008 г.
В соответствии с п. 15 ст. 16 Закона об НДС при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:
· — товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения вычетов (по товарам, по которым сумма налога предъявляется продавцом);
· — товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате таможенного оформления;
· — товаров, приобретенных в Российской Федерации, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров;
· Поскольку автомобиль был приобретен в 2007 году, то восстановлению подлежит сумма налога, приходящаяся на первоначальную стоимость автомобиля.
Возмещение, полученное от виновного лица, не облагается НДС, поскольку относится к обороту, не признаваемому объектом налогообложения.
Ситуация 7. Автомобиль, приобретенный в 2006 году, сгорел в мае 2008 г.
На основании п. 1.13 ст. 3 Закона об НДС выбытие автомобиля не подлежит налогообложению.
Одновременно, п. 7.10 ст. 16 установлено, что не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении и (или) ввозе имущества, товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых в соответствии с п. 1.13, 1.17, 1.18, 1.19, 1.24 ст. 3 Закона об НДС.
Данное положение в отношении оборотов, перечисленных в п. 1.13 ст. 3 Закона об НДС применяется с 1 января 2007 г.
В силу п. 15 ст. 16 Закона об НДС в редакции 2007 года при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:
— товаров, оприходованных и оплаченных с момента изменения порядка применения вычетов (по товарам, по которым сумма налога предъявляется продавцом);
— товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате таможенного оформления;
— товаров, приобретенных в Российской Федерации, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров.
Следовательно, не подлежит вычету сумма «входного» налога по автомобилю, выбывшему в результате чрезвычайных обстоятельств, оприходованному и оплаченному (ввезенному) с 1 января 2007 г.
Так как автомобиль был приобретен в 2006 году, то сумма налога по нему принимается к вычету в установленном порядке.
Ситуация 8. Автомобиль, приобретенный в Республике Беларусь в 2006 году, передан безвозмездно управлению здравоохранения местного исполнительного комитета.
Согласно п. 1.1.4 ст. 2 Закона об НДС обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав являются объектом обложения НДС, за исключением случаев безвозмездной передачи, установленных п. 1.16 ст. 3 Закона об НДС. К ним, в частности, относится безвозмездная передача имущества (выполненных работ, оказанных услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан. Следовательно, при передаче автомобиля управлению здравоохранения местного исполнительного комитета налогообложение не производится.
Вместе с тем согласно п. 7.5 ст. 16 Закона об НДС не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) имущества, безвозмездно передаваемого республиканским органам государственного управления, государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, местным исполнительным и распорядительным органам. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости этого имущества. Суммы налога, принятые к вычету до момента передачи имущества, подлежат восстановлению (по основным средствам — исходя из их остаточной стоимости).
Данное положение распространяется на безвозмездно переданное имущество, которое приобретено и оплачено с 1 января 2004 г.
Таким образом, передающей стороне необходимо восстановить сумму налога, приходящуюся на остаточную стоимость автомобиля, которая рассчитывается по формуле: остаточная стоимость х 18 / 100.
Ситуация 9. Управлению здравоохранения местного исполнительного комитета передан безвозмездно автомобиль, приобретенный в Республике Беларусь в 2002 году.
Оборот по безвозмездной передаче исходя из п. 1.16 ст. 3 Закона об НДС не облагается НДС. Сумма налога, уплаченная при приобретении автомобиля, не восстанавливается, так как автомобиль приобретен до 1 января 2004 г., т.е. действие п. 7.5 ст. 16 Закона об НДС не распространяется.
Ситуация 10. Управлению здравоохранения местного исполнительного комитета передан безвозмездно автомобиль, ввезенный на таможенную территорию Республики Беларусь в 2004 году.
Оборот по безвозмездной передаче на основании п. 1.16 ст. 3 Закона об НДС не облагается НДС. Сумма налога, уплаченная при приобретении автомобиля, не восстанавливается, так как п. 7.5 ст. 16 Закона об НДС в части восстановления сумм НДС, уплаченных при ввозе имущества, применяется в отношении имущества, ввезенного на территорию Республики Беларусь с 1 января 2008 г.
Сдача автомобиля в аренду (лизинг)
Ситуация 1. По договору лизинга с правом выкупа сдан автомобиль, приобретенный в условиях Указа Президента Республики Беларусь от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь» (по состоянию на 31.12.2007) (далее — Указ № 546), т.е. без уплаты ввозного НДС. Цена приобретения автомобиля — 43 000 тыс. руб. Контрактная стоимость определена договором лизинга в этом же размере. Лизинговое вознаграждение определено договором в размере 5 664 тыс. руб. Автомобиль предоставлен в лизинг на 24 месяца. Лизинговый платеж составляет 2 027,667 тыс. руб. ((43 000 + 5 664) / 24).
Налоговая база в части контрактной стоимости определяется лизингодателем как разница между месячным лизинговым платежом и ценой приобретения автомобиля, приходящейся на этот лизинговый платеж (цену приобретения следует разделить на количество месяцев, на которое автомобиль предоставлен в лизинг с правом выкупа).
Таким образом, цена приобретения, приходящаяся на лизинговый платеж, составляет 1 791,667 тыс. руб. (43 000 / 24). Налоговая база равна 236 тыс. руб. (2 027,667 — 1 791,667). Сумма налога будет равна 36 тыс. руб. (236 х 18 / 118).
В налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее — налоговая декларация по НДС) в строке 2 следует отразить оборот в размере 236 тыс. руб. и сумму налога на добавленную стоимость (далее - налог, НДС) 36 тыс.руб.
Если разница между суммой лизингового платежа в части контрактной стоимости и ценой приобретения, приходящейся на данный лизинговый платеж, в каком-либо периоде является отрицательной, то производится уменьшение налоговой базы, но с учетом того, что в целом по объекту лизинга указанная разница должна быть положительной или равной нулю.
Ситуация 2. Автомобиль сдан в аренду без права выкупа с 1 апреля 2008 г. По договору арендная плата вносится не позднее 15-го числа отчетного месяца. Арендная плата за апрель — декабрь внесена предварительно 9 апреля 2008 г.
Пунктом 15 ст. 10 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон об НДС) (по состоянию на 26.12.2007) определено, что моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (моментом передачи арендодателем объекта аренды арендатору) является день наступления права на получение платы, определенный договором аренды.
При этом момент фактической реализации зависит также от того, какой метод определения выручки («по отгрузке» или «по оплате») установлен в учетной политике арендодателя. Учитывая изложенное, момент фактической реализации при сдаче автомобиля в аренду будет определяться как:
— день зачисления денежных средств от арендатора на счет арендодателя, а в случае оказания услуг по аренде за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу, но не позднее 60 дней со дня наступления права на получение арендной платы (если установлен метод определения выручки «по оплате»);
— либо день наступления права на получение арендной платы (если установлен метод определения выручки «по отгрузке»).
В случае, когда срок внесения арендной платы определен в договоре не конкретным днем, а установлен не позднее какой-либо даты, момент оказания услуг по аренде (день наступления права на получение арендной платы) будет совпадать с днем ее поступления, если арендная плата внесена в установленный срок.
Следовательно, вся полученная сумма арендной платы включается у арендодателя в налоговую декларацию по НДС за январь — апрель.
Ситуация 3. Организация сдает в аренду автомобиль без права выкупа. Размер арендной платы, установленный договором, ниже суммы ежемесячно начисляемой амортизации.
Согласно п. 13 ст. 7 Закона об НДС налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав собственного производства по ценам ниже их себестоимости определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Следовательно, налоговая база при сдаче в аренду автомобиля по цене, которая ниже себестоимости услуг по сдаче в аренду, определяется исходя из цены реализации (суммы арендной платы).
Ситуация 4. Организация заключила договор о приобретении автомобиля в лизинг с правом выкупа с лизингодателем Республики Беларусь. Автомобиль еще не ввезен лизингодателем из Российской Федерации. Вместе с тем лизингополучатель начал перечислять платежи лизингодателю.
Исчисление НДС по лизинговому платежу до момента передачи автомобиля не производится, поскольку в соответствии с п. 1.1.6 ст. 2 Закона об НДС объектом налогообложения признается передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю. Кроме того, невозможно определить налоговую базу в связи с отсутствием цены приобретения.
Ситуация 5. Арендатор автомобиля, кроме выплаты арендной платы, отдельно возместил арендодателю стоимость ремонта автомобиля, который произвела сторонняя организация.
В соответствии с п. 1.17 ст. 3 Закона об НДС не подлежат налогообложению обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (лизингом), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа).
Следовательно, сумма возмещения расходов на ремонт, объектом налогообложения у арендодателя не является.
Ситуация 6. Арендодатель собственными силами отремонтировал сданный в аренду автомобиль, арендатор возместил стоимость ремонта сверх суммы арендной платы.
Согласно ст.2 Закона об НДС объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.
Таким образом, оборот по выполнению ремонтных работ собственными силами облагается у арендодателя НДС.
Обслуживание автомобиля
Ситуация 1. Заправка автомобиля произведена на АЗС на территории Республики Беларусь. Топливо оплачено посредством электронной карты.
В соответствии с п. 4 ст. 16 Закона об НДС налоговые вычеты, предусмотренные этой статьей, производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, — либо на основании свидетельств о помещении товаров под заявленный таможенный режим и копий документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.
К документам, перечисленным в постановлении Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 (по состоянию на 24.10.2007), выдаваемым АЗС при заправке топлива и оплате посредством электронных карт, относятся:
продолжение
--PAGE_BREAK--