Затраты на производство 2

--PAGE_BREAK--3)    производственная себестоимость товарной продукции;
4)    себестоимость реализованной продукции;
5)   себестоимость единицы продукции;
6)    затраты на 1 руб. продукции, работ и услуг;
7)  себестоимость по местам возникновения затрат и центрам ответственности (в целом, по подразделениям и другим центрам формирования затрат и ответственности).
Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. [4,235].
Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.
Анализ себестоимости продукции обычно проводят по следующей схеме:
1.  Рассчитываются абсолютные и относительные отклонения показателей себестоимости от показателей плана и прошлых периодов.
2.  Дается оценка изменения структуры себестоимости и рассчитывается влияние этих изменений на итоговый показатель.
Анализ структуры затрат позволяет изучить использование производственных ресурсов, определить материалоемкость, трудоемкость и их влияние на себестоимость продукции.
3.  Рассчитывается уровень затрат на один рубль произведенной продукции, изучается динамика этого показателя и определяют количественное влияние факторов на этот показатель.
На первом этапе анализа затрат на производство необходимо рассмотреть себестоимость, а также фактическую структуру затрат, данные для анализа затрат по элементам приведены в табл. 2.1.
По данным табл. 2.1. можно сделать вывод, что фак­тическая себестоимость превышала плановую на 20,9 тыс. руб. Наибольшая сумма перерасхода отмечалась по статьям материальные затраты на 15,9 тыс. руб. и прочие расходы на 14,8 тыс. руб. По остальным статьям расходов отмечалась экономия, но она не смогла покрыть величину перерасхода. Далее в выводе следует указать причины перерасхода и экономии.
Таблица 2.1
Затраты на производство продукции
Элементы затрат
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат, %
план
факт
откл ±
план
факт
откл ±
1.Материальные затраты
1096,5
1112,4
+ 15,9
38,8
39,2
+0,3
2. Заработная плата
828,3
821,4
-6,6
29,3
28,9
-0,4
3. Отчисления в фонд соц. защиты.
231,3
229,8
-1,5
8,2
8
-0,1
4. Амортизация основных средств
181,2
179,6
-016
6,4
6,3
+0,1
5. Прочие расходы
488,3
503,1
+ 14,8
17,3
17,7
+0,4
6. Полная себестоимость
2825,6
2846,3
+ 20,9
100,00
100,0
-
Важное значение при анализе себестоимости продукции имеет определение факторов, зависящих и не зависящих от деятельности предприятия и отдельных его структурных подразделений. К числу зависящих от данного предприятия факторов относятся: отклонения от норм расхода в сторону превышения производственных издержек, потери от брака, сверхплановые отходы производства и все другие непроизводительные расходы, которые являются следствием различных упущений в работе.
Не зависящие от предприятия факторы — изменения цен на сырье, материалы, топливо, энергию различных видов, тарифов на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки, расход более дорогостоящего сырья из-за отсутствия сырья, предусмотренного планом материально-технического снабжения и технологией производства.
2.1. Анализ затрат на один рубль произведенной продукции
Одним из наиболее важных обобщающих показателей себестоимости продукции является показатель, 'характеризующий затраты на один рубль произведенной продукции, который является универсальным, так как может рассчитываться в любой отрасли производства, и вместе с тем он наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Затраты на один рубль произведенной продукции рассчитываются отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.
Для факторного анализа затрат на один рубль произведенной продукции используется формула:
                    (2.1.)
где Зед — затраты на 1 рубль выпущенной продукции; Ki — количество выпущенной продукции i-ro вида в натуральном выражении; Ci — себестоимость единицы продукции 1-го вида; Ц— цена единицы продукции i-ro вида.
На уровень этого показателя влияют:
·          изменение структуры и ассортимента выпущенной продукции;
·          изменение себестоимости отдельных видов продукции;
·          изменение оптовых цен на продукцию.
Расчет влияния факторов рассчитывают цепными подстановками следующим образом.
1. Влияние изменения структуры и ассортимента продукции
   (2.2.)
2. Влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции
    (2.3.)
3. Влияние изменения оптовых цен на продукцию
     (2.4.)
Баланс влияния факторов
(2.5.)
Для определения влияния каждого из факторов на конечный финансовый результат, нужно абсолютные приросты затрат на 1 рубль произведенной продукции за счет каждого из факторов умножить на фактический объем реализации продукции, рассчитанный в плановых ценах.

Таблица2.2
Анализ динамики затрат на 1 рубль продукции
Вид продукции
Выпуск продук-ции, шт.
Себесто-имость единицы продукции, руб.
Цена
единицы продук-ции, руб.
Объем продук-ции, тыс. руб.
Себесто-имость выпушенной продукции, тыс  руб.
Затраты на 1 рубль продукции, руб.
План
Отчетный год
План
Отчетный год
План
Отчетный год
План
Отчетный год
План
Отчетный год
План
Отчетный год
А
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
ФБС
24-3-6
600
593
1500
1530
1650
1657
990
983
900
907
ФБС
24-4-6
600
600
1820
1805
1889
1906
1133
1143
1092
108
ФБС
24-5-6
600
610
1991
1988
2100
2170
1260
1323
1194
1212
ФБС
24-6-6
600
607
2554
2560
2650
2615
1536
1587
1532
1554
Всего выпуск продук-ции
2400
2410
4919
5037
4719
4757
0,96
0,94
 Данные таблицы 2.2. показывают, что в результате снижения затрат на 1 рубль товарной продукции предприятие получило экономию по сравнению с предыдущим годом в размере 130,57 руб. (0,027 х 4836).
Проведем факторный анализ затрат на один рубль продукции. Из приведенных формул видно, что на затраты на один рубль продукции влияют структура и ассортимент выпущенной продукции, себестоимость отдельных видов продукции и оптовые цены на продукцию. Влияние каждого из этих факторов составит:
1.      Влияние структуры и ассортимента выпущенной продукции:
[(593 • 1500+600 • 1820 + 610 • 1991 + 607 • 2554) / (593 • 1650 + 600 • 1889 + 610 • 2100 + 607 • 2650)] — [(593 • 1500+600 • 1820 + 610 • 1991 + 607 • 2554) / (600 • 1650 + 600 • 1889 + 600 •2100 + 600 • 26508] =
= +0,0053 руб.
2.      Влияние себестоимости отдельных видов продукции:
[(593 • 1530 + 600 • 1825 + 610 • 1988 + 607 • 2554) / ( 593 • 1650 + 600 • 1889 + 610 • 2100 + 607 • 2650)] — [(593 • 1500 + 600 • 1820 + 610 • 1991 + 607 • 2554) / (593 • 1657 + 600 • 1906+ 610 • 2169,7 + 607 • 2615)] =
= -0,04324 руб.
3.      Влияние изменения оптовых цен на продукцию:
[(593 • 1530 + 600 • 1805 + 610 • 1988 + 607 • 2560) / ( 593 • 1650 + 600 • 1889 + 610 • 2100 + 607 • 2650)] — [(593 • 1500 + 600 • 1820 + 610 • 1991 + 607 • 2554) / (593 • 1650 + 600 • 1889 + 610 • 2100 + 607 • 2650)] =
=-+0,0084 руб.
Баланс влияния факторов:
0,0053+ (-0,04324) + 0,0084  = -0,02954 руб.
Таким образом, расчеты показали, что основным фактором снижения затрат на один рубль продукции явилось изменение себестоимости отдельных видов продукции.
2.2.Анализ факторов изменения себестоимости
Для выявления резервов снижения себестоимости продукции проводят ее анализ по статьям затрат, которые сгруппированы по экономическому содержанию.
Себестоимость продукции предприятия складыва­ется из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее про­изводство и реализацию. Выделяют прямые материальные, прямые трудовые и комплексные затраты.
К прямым материальным относятся статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные комплектующие изделия; полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели.
К прямым трудовым затратам относится оплата труда с отчислениями на социальные нужды производственных рабочих.
К комплексным затратам относятся расходы общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие, управленческие и другие. Это многоэлементные затраты.
Следует отметить, что возможность проведения такого анализа существует только на тех предприятиях, где разрабатывается план себестоимости продукции по статьям калькуляции, а бухгалтерия предприятия составляет фактическую калькуляцию на весь объем продукции и по ее видам.
2.2.1 Анализ прямых материальных затрат.
В себестоимости произведенной продукции большой удельный вес составляют прямые материальные затраты. Они называются прямыми потому, что могут быть прямо отнесены к носителю затрат. Затраты основных материалов являются первым элементом прямых затрат.
При анализе прямых материальных затрат выделяются следующие факторы первого порядка:
·                 изменения объема выпуска товарной продукции;
·                 изменения структуры выпускаемой продукции;
·                 изменения себестоимости отдельных изделий.
Первые два фактора являются элементными, которые дальше не детализируются. Это факторы первого уровня. Третий фактор — изменение уровня затрат на отдельные изделия — это сложный фактор, который можно детализировать для более углубленного анализа на факторы второго, третьего и четвертого уровня
Определение влияния изменения указанных факторов на прямые материальные затраты производится методом цепных подстановок по формуле:
                       (2.6.)
где Mi —норма расхода материальных ресурсов на производство единицы i-ro изделия; Пi —выпуск i-ro изделия, шт.; R — количество изделий.
Для расчета влияния перечисленных факторов необходимо рассчитать промежуточные (условные) показатели.
1) (Мc), Величина прямых материальных затрат по плановым нормам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре (определяется методом прямого пересчета):
                       (2.7.)
где Mi0— плановая норма расхода материальных ресурсов на производство единицы i-ro изделия; ПiФ— фактический выпуск 1-го изделия, шт.; R — количество изделий.
Источник информации — калькуляции отдельных изделий.
2) (Мv) — прямые материальные затраты по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при плановой ее структуре, которая определяется путем корректирования плановых затрат на индекс выполнения плана по объему выпущенной продукции
 (2.8.)
где V1/V0 — объемы выпущенной продукции всего по плану и фактически в сопоставимых ценах.
Плановая и фактическая величина прямых материальных затрат определяется по данным бухгалтерского учета. Плановая величина прямых материальных затрат (М0) отражается в плановых расчетах себестоимости продукции. Фактическая величина прямых материальных затрат (M1).
Расчет влияния факторов на уровень материальных затрат рассчитывают следующим образом:
1)  влияние изменения объема выпущенной продукции
 (2.9.)
2)  влияние изменения структуры продукции
 (2.10.)
3)  влияние изменения уровня затрат на отдельные изделия
 (2.11.)
Для анализа на промышленном предприятии с целью выявления причин отклонения фактического уровня материальных затрат от планового, проводят изучение уровня затрат на отдельные изделия. Для предприятий большинства отраслей такой анализ предполагает измерение влияния трех факторов второго уровня: норм расхода, замены материалов, ценового фактора.
Под фактором цен подразумевается изменение цены на материальные ресурсы, а также изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает изменение самих норм расхода и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается полная замена одних видов материальных ресурсов другими, и изменение их содержания в смесях (изменение рецептуры).
Решающее значение для снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуральном выражении — фактор норм и рациональные замены материалов — фактор замены.
Преобладающая роль этих факторов объясняется тем, что экономия за счет норм расхода и замены материалов оказывает непосредственное влияние на эти статьи, создает возможность увеличения объема выпуска продукции, а следовательно, косвенно влияет на сокра­щение уровня условно-постоянных расходов на единицу продукции.
Влияние фактора норм на изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия
                                  (2.11.)
где Цпц — плановая цена i-ro вида материальных ресурсов для производства единицы продукции j-ro вида; Hnij и Нфц — фактическая норма расхода i-ro вида материальных ресурсов на производство продукции j-ro вида; K^j — фактическое количество выпущенной продукции j-ro вида;
п — количество видов материальных ресурсов для производства единицы продукции j-ro вида; m — количество видов продукции.
Влияние фактора цен на изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия определяется как произведение разности между фактической и плановой це­ной израсходованного материала на фактическое количество использованного материала на данное изделие.
Общую экономию (перерасход) материальных ресурсов (ДМц) вследствие изменения цен можно определить по формуле
(2.12.)
Анализ отклонений от норм и цен проводят по конкретным видам материалов, а затем рассчитывают итог влияния этих факторов на весь объем продукции (Кфj).
Изменение (экономия) прямых материальных затрат в следствие замены (ДМ3) можно определить по формуле
            (2.13.)
где М3, Мn – количество заменяющих и применявшихся материалов соответственно; Ц3,  Цn – цены заменяющих материалов; n – количество замен.
Определим влияние факторов «норм» и «цен» на изменение материальных затрат на изготовление фундаментных плит.
С помощью цепных подстановок рассчитаем следующие показатели:
1.                 
2.                 
3.                 
Влияние изменения «норм» составит:
                      (2.14.)
Влияние изменения «цен» составит:
                      (2.15.)
Проведем анализ влияния факторов на изменение материальных затрат на изготовление фундаментных плит (табл. 2.3.).
Таблица 2.3
Анализ влияния факторов на изменение материальных затрат на изготовление фундаментных плит
Материалы
По плану
Фактически
  Норма расхода Н0
Цена, тыс.руб.
Ц0
Сумма тыс.руб.М0
Норма расхода Н1
Цена, тыс.руб. Ц1
Сумма тыс.руб.М1
Арматура
0,65
3080
2002
0,64
3080
1971
Цемент
2,0
0,23
0,5
2,1
0,26
0,58
  Итого основные материалы
2002,5
1971,58
      продолжение
--PAGE_BREAK--Сначала произведем расчеты по расходу арматуры.
1. 0,65 • 3080 = 2002 тыс. руб.
2. 0,64 • 3080 = 1971 тыс. руб.
3. 0,64 • 3080 = 2971 тыс. руб.
Влияние изменение «норм» составит:  1971-2002 = -31 тыс.руб.
Влияние изменение «цен» составит: 1971 – 1971 = 0.
Совокупное влияние факторов составит: (-31) + 0 = — 31 тыс.руб.
Затем рассчитаем влияние факторов по расходованию стекла.
1.      2 • 0,23 = 0,46 тыс. руб.
2.  2,1 • 0,25 = 0,525 тыс. руб.
3.  2,1 • 0,26 = 0,554 тыс. руб.
Влияние изменения «норм» составит: 0,525 — 0,46 = 0,065 тыс. руб.
Влияние изменения «цен» составит: 0,554 — 0,525 = 0,029 тыс. руб.
Совокупное влияние факторов составит: 0,065 + 0,029 = 0,094 тыс. руб.
Таблица 2.4
Анализ влияния факторов на изменение материальных затрат на изготовление фундаментных плит
Материалы
Пересчитанный показатель
Отклонение от плана +, −
Норма расхода Н1
Цена, тыс.руб.
Ц0
Сумма тыс.руб.
Мусл
Всего
В том числе за счет
«норм»
«цен»
Арматура
0,64
3080
1971
-31
-31
-
Цемент
2,1
0,29
0,52
+0,09
+0,065
+0,029
Итого основные материалы
1971,52
30,91
-30,94
+0,029
Расчеты показывают, что снижение материальных затрат по арматуре на 31 тыс. руб. было полностью обусловлено тем, что фактически расход арматуры был меньше чем по плану. Влияния фактора «цены» не было.
Материальные затраты по стеклу возросли по сравнению с планом на 0,094 тыс. руб. Оба фактора оказали положительное влияние, но влияние изменения «норм» было наибольшим,, За счет роста норм материальные затраты увеличились на 0,065 тыс. руб.
Одним из факторов третьего уровня, влияющих на прямые материальные затраты, является повышение технического уровня производства. Экономия материальных затрат в результате внедрения мероприятий НТП (ДМН) определяется следующим образом:
   (2.16.)
где Нб, Нф — нормы расхода материальных ресурсов до внедрения и после внедрения мероприятий НТП соответственно; Цпij — плановая цена i-ro вида материальных ресурсов для производства единицы продукции j-ro вида; Kj — количество выпущенных изделий j-ro вида с момента внедрения мероприятий и до конца года. По данной формуле можно определить влияние внедренных мероприятий научно-технического прогресса на экономию материальных затрат через изменение норм.
2.2.2 Анализ прямых трудовых затрат
Анализ трудовых затрат имеет важное значение, так как их снижение является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции и, следовательно, снижения себестоимости единицы продукции  При анализе прямых трудовых затрат так же, как и прямых материальных, выделяют следующие факторы первого уровня:
·        изменение объема выпущенной продукции;
·         структуры продукции;
·        уровень прямых трудовых затрат в себестоимости отдельных видов изделий.
Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда. Расчет влияния отклонений фактической трудоемкости от плановой на изменение себестоимости продукции производится сле­дующим образом:
 (2.17.)
где ΔЗт — изменение заработной платы производственных рабочих в себестоимости продукции за счет отклоне­ния фактической трудоемкости от плановой; T0j—Т1j— плановая и фактическая трудоемкость изделия j-ro вида, Кф — фактическое количество выпущенных изделий j-ro вида; г0— плановый уровень среднечасовой оплаты труда.
Влияние изменения среднечасовой оплаты труда на себестоимость продукции определяется по формуле
 (2.18.)
где ΔЗг — изменение заработной платы производствен­ных рабочих в себестоимости продукции вследствие изменения уровня среднечасовой оплаты труда; г1 — фактический уровень среднечасовой отплаты труда.
На снижение трудоемкости продукции оказывают влияние улучшение организации производства, его механизация и автоматизация, внедрение новой прогрессивной технологами и другие факторы научно-технического прогресса. Влияние этих факторов на изменение заработной платы производственных рабочих в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно определить, умножив разность между трудоемкостью изделий до и после внедрения соответствующего мероприятия на плановый уровень среднечасовой оплаты труда, а также на фактическое количество выпущенных изделий с момента внедрения мероприятий и до конца года.
Среднечасовая оплата труда производственных рабочих может измениться в результате совершенствования нормирования труда, повышения квалификации рабочих и повышения минимальной заработной платы. Изменение заработной платы за счет названных факторов определяется путем умножения изменения среднечасовой оплаты труда на фактическую трудоемкость и количество выпускаемой продукции.
2.2.3 Анализ расходов на управление и обслуживание производства
Расходы на управление и обслуживание производства относятся к косвенным (накладным) расходам. В отличие от прямых расходов они связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения соответствующей базе. Косвенные расходы представлены такими статьями как «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Коммерческие расходы». На каждый вид расходов составляется плановая и фактическая смета, на основании которых определяется средний процент отне­сения накладных расходов на единицу продукции.
В качестве источников информации используют сметы расходов на управление и обслуживание производства, общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов, сводный расчет себестоимости выпущен­ной продукции.
При анализе косвенных расходов изучается их доля в полной себестоимости выпущенной продукции, а также проводится сравнение их фактической величины на рубль продукции с плановым уровнем, предыдущим периодом и за ряд лет. Общепроизводственные и общехозяйствен­ные расходы относятся к условно-постоянным расходам, поэтому при анализе плановую смету не корректируют на изменение объема продукции и рассчитывают только абсолютное отклонение по смете как разницу между фак­тическими расходами и плановыми. При этом любое от­клонение считается нарушением сметно-финансовой дис­циплины. В выводе указывают, по каким статьям имел место перерасход, а по каким статьям — экономия. Так­же следует указать причины перерасхода.
При оценке отклонений от сметы условно-постоянных расходов следует выделять экономию, являющуюся за­слугой предприятия, в то же время особое внимание сле­дует уделить изучению причин, вызывающих неоправ­данный перерасход по отдельным статьям комплексных затрат. Особо анализируются непроизводительные расхо­ды, к которым относятся: потери от простоев, доплаты работникам в случае временной нетрудоспособности, по­тери от ошибочно засланных грузов, от порчи материа­лов и продукции на складах и т.д.
Рост объема производства приводит к относительному снижению условно-постоянных расходов в расчете на один рубль или единицу продукции и в конечном итоге к сни­жению себестоимости. В этом случае относительную эко­номию (Эр) можно рассчитать следующим образом:
            (2.18.)
где Р0, P1 — величина условно-постоянных расходов по плану и фактически соответственно; ОП0, ОП1 — объем про­дукции в сопоставимых ценах по плану и фактически соответственно.
2.3. Анализ использования фонда оплаты труда
Заработная плата во многих отраслях промышленнос­ти занимает значительный удельный вес в стоимости про­дукции и оказывает большое влияние на формирование ее уровня.
В ходе анализа фонда заработной платы решаются сле­дующие задачи:
1)  проводится оценка его динамики и структуры, вы­являют непроизводственные выплаты в его составе;
2)  изучают влияние факторов на фонд заработной платы;
3)  изучают темпы роста заработной платы в сравнении с темпами роста производительности труда;
4)  осуществляют поиск резервов повышения эффектив­ности использования трудовых ресурсов (например, сокращение простоев, непроизводительных потерь рабочего времени);
5)  контроль за использованием фонда заработной пла­ты, недопущение перерасхода и необоснованной эко­номии фонда заработной платы.
Источниками информации являются статистическая отчетность по труду, данные табельного учета, лицевые счета работников, расчетные ведомости, расчеты средней зарплаты различных категорий работников.
Анализ начинают с динамики фонда заработной пла­ты. Для этого сравнивают фонд заработной платы отчет­ного периода с фактическим фондом за прошлый год как по всему персоналу, так и по отдельным категориям.
Бо­лее глубокому изучению подвергают использование фон­да заработной платы ППП, который занимает основную долю в фонде оплаты труда всего персонала.
Анализ использования фонда заработной платы про­водят по двум направлениям: по видам выплат и в разре­зе основных категорий персонала.
На величину переменной части фонда заработной пла­ты влияют объем выпущенной продукции, структура про­дукции и прямые трудовые затраты в себестоимости от­дельных видов продукции.
Для факторного анализа используют следующую фор­мулу:
 (2.19.)
где ОП — объем продукции; УДi. — структура продукции; Т/емкi — трудоемкость отдельных изделий; Зп ч/ч — вели­чина оплаты за один чел-час.
Расчет влияния факторов проводят с помощью цеп­ных подстановок.
На постоянную часть фонда заработной платы каждой категории ППП (ФЗП) влияет два фактора:
1)   изменение численности работников;
2)   изменение среднегодовой заработной платы одного работника.
Влияние факторов выражено в формуле:
 (2.20.)
где Ч — численность работников;
ЗПр — среднегодовая заработная плата одного работника.
Среднегодовая зарплата работника определяется отно­шением фонда заработной платы к среднесписочной чис­ленности работников.
Формулу для расчета влияния факторов на постоян­ную часть фонда заработной платы можно расширить, разложив среднегодовую заработную плату на показатели продолжительности рабочего года (Г), продолжитель­ности рабочего дня (Д), среднедневную зарплату (ЗПд) и зарплату за один час работы (ЗПч). После чего она может иметь следующий вид:
 или   (2.21.)
Расчет влияния каждого фактора также проводят цеп­ными подстановками.
 (2.22.)
В целях углубления анализа использования фонда за­работной платы необходимо изучить причины изменения среднегодовой заработной платы производственных рабо­чих.
Данные таблицы 2.5. свидетельствуют о том, что на предприятии фонд заработной платы увеличился на 1780 тыс. руб., а среднегодовая заработная плата одного работника уменьшилась на 80 тыс. руб.
Таблица 2.5
Исходные данные для анализа фонда заработной платы
Показатели
Предыдущий год
Отчетный год
Откло­нение, (+,-)
А
1
2
з
1. Среднесписочная численность рабочих-повременщиков, чел. (Ч)
34
35
+1
2. Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год, дней (Г)
234
230
-4
3. Средняя продолжительность рабочей смены, час. (Д)
7,9
7,86
-0,04
4. Фонд повременной оплаты труда, тыс. руб. (ФЗП)
155720
157500
+ 1780
5. Зарплата одного работника,
тыс. руб.:
— среднегодовая (ЗПр)
4580
4500
-80
— среднедневная (ЗПд)
19,573
19,231
-0,3418
— среднечасовая (ЗПч)
2,4775
2,4466
-0,03084
Рассчитаем влияние перечисленных факторов на фонд заработной платы, используя данные таблицы (2.5.) и форму­лы (2.22.).
Влияние изменения численности на ФЗП:
(35 — 34) • 4580 = +4580 тыс. руб.
Влияние изменения среднегодовой заработной платы на ФЗП:
(4500- 4580) • 35 = — 2800 тыс. руб.
Баланс факторов: 4580 + (- 2800) = 1780 тыс. руб.
Рассчитаем влияние изменения годовой заработной платы на ФЗП за счет отклонений количества отработан­ных дней, продолжительности рабочей смены и часовой заработной платы:
Влияние изменения продолжительности рабочего года на ФЗП:
(230 — 234) • 7,9 • 2,4775 = -78,289 тыс. руб.
Комментарий. В результате сокращения продолжитель­ности рабочего года на 4 дня фонд заработной платы умень­шился на 78,289 тыс. руб.
Влияние изменения продолжительности рабочего дня на ФЗП:
230 • (7,86 — 7,9) • 2,4775 = — 22,793 тыс. руб.
Комментарий. В результате сокращения продолжитель­ности рабочего дня на 0,04 часа фонд заработной платы уменьшился на 22,793 тыс. руб.
Влияние изменения среднечасовой заработной платы на ФЗП:
230 • 7,86 • (2,44667 — 2,4775) = -55,7344 тыс. руб.
Комментарий. При сокращении среднечасовой заработной платы на 0,031 тыс. руб. фонд заработной платы уменьшился на 55,73 тыс. руб.
Баланс факторов:
(-78,289) + (- 22,793) + (-55,734) =-156,82 тыс. руб.
Из расчетов можно сделать вывод о том, что на умень­шение фонда заработной платы оказали влияние все три фактора. Но наибольшее отрицательное влияние оказало сокращение продолжительности рабочей смены. За счет этого фактора фонд заработной планы уменьшился на 78,289 тыс. руб. Также существенное влияние оказало снижение среднечасовой заработной платы одного работ­ника, что сократило фонд зарплаты на 55,734 тыс. руб.
В ходе анализа также необходимо установить соответ­ствие между темпами роста производительности труда и средней заработной платы. Для повышения уровня рен­табельности важно, чтобы темпы роста производительно­сти труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит увеличение себе­стоимости (за счет перерасхода заработной платы) и соот­ветственно снижается величина прибыли.
Для оценки рассчитывают индекс производительнос­ти труда (1пт = ПТ/ПТд) и индекс средней заработной платы. Экономия (перерасход) фонда зар­платы и связи с изменениями соотношений производи­тельности труда и средней зарплаты (+Эфзп) рассчитыва­ют по формуле
              (2.23.)
где ФЗПф — фонд заработной платы в отчетном периоде. Можно также рассчитать влияние на себестоимость (АС) опережающего темпа роста производительности труда
              (2.24.)
где Узп — удельный вес заработной платы в себестоимос­ти продукции по смете затрат на производство.
Величина ΔС показывает на сколько может снизиться себестоимость при опережающем росте производительно­сти труда, которая обеспечивает рост выпуска продук­ции, при прочих равных условиях. Например, производительность труда 6,25 тыс. руб. и 6,31 тыс. руб. в прошлом и отчетном периоде, соответственно. Следовательно, 1пт = 6,31/6,25 = 1,0096. Доля заработной платы в себестоимости продукции составляла 0,46.
Рассчитаем экономию (перерасход) ФЗП. Экономия (перерасход) фонда зарплаты и связи с из­менениями соотношений производительности труда и сред­ней зарплаты составит
±Эфзп = 157500 • (0,9825 — 1,0096) / 0,9825  = -4344,27 тыс. руб.
То есть экономия фонда заработной платы в связи с опережающим ростом производительности труда по срав­нению с ростом заработной платы составила 4344,27 тыс.руб.
Влияние на себестоимость опережающего темпа роста производительности труда составит
ΔС = 0,46 • (1,096-0,9825) / 1,096 • 100 = 1,2347 тыс. руб.
То есть при опережающем росте производительности труда себестоимость может снизиться на 1,2347 тыс. руб., при прочих равных условиях.

2.4. Сметный расчет себестоимости реализованной продукции
Одной из важнейших смет в системе сметных расчетов предприятия является смета себестоимости реализован­ной продукции. Для составления данной сметы исполь­зуются следующие источники информации:
·        прогнозируемые объемы запасов товарно-материаль­ных ценностей;
·        данные по оплате труда;
·        данные по смете общепроизводственных расходов;
·        данные сметы прямых материальных затрат.
Для ее расчета необходимо сформировать себестои­мость реализованной продукции следующим образом:
1.  Производится суммирование следующих показателей с целью определения величины производственных расходов:
    продолжение
--PAGE_BREAK--