--PAGE_BREAK--Между тем, проблема повышения конкурентоспособности организаций общественного питания, на данном этапе встала в Республике Беларусь со всей остротой и актуальностью, так как с ее решением напрямую связано дальнейшее развитие белорусской экономики и всей страны в целом.
В процессе анализа валового дохода необходимо проводить комплексную оценку влияния состава товарооборота на конечные финансовые результаты организации питания [5; 6; 9; 11; 19].
Изменение удельного веса собственной продукции в товарообороте предприятия питания оказывает влияние на рентабельность предприятия.
Так, с ростом удельного веса собственной продукции в товарообороте общественного питания уровень валового дохода растет и уровень расходов растет, т.е. этот фактор оказывает разнонаправленное влияние на доход и расходы. Именно поэтому важно комплексно оценить влияние состава и структуры товарооборота на изменение рентабельности предприятия питания.
Таким образом, валовой доход не является показателем, характеризующим прямую эффективность работы предприятия питания. Он отражает, в определенной степени, долю общественного питания в сумме цен общественного питания.
Объем валового дохода от реализации собственной продукции и покупных товаров зависит от степени развития рынка, уровня цен закупки, инфляции, стандартов качестве обслуживания, объема дополнительных услуг.
Анализ валового дохода в общественном питании проводят на основании следующих источников информации:
— бухгалтерского баланса, откуда берется информация о функционирующем капитале для оценки критических величин, оборота, доходов, а также расчета точки безубыточности;
— приложения к бухгалтерскому балансу № 2 «Отчет о прибылях и убытках», где содержится информация о валовом доходе и его использовании»;
— приложения к бухгалтерскому балансу № 3 «Отчет о издержках обращения». На основании этого отчета можно произвести сопоставление динамики валового дохода и текущих затрат;
— ф. № 4-торг «Отчет по общественному питанию». С помощью данного статистического отчета производится расчет доходности по видам оборота, оценка среднего уровня наценки»;
— нормативных документов, утвержденных облисполкомами по ценообразованию, организации общественного питания;
— реестров цен, калькуляционных карточек и др. [11, с.163].
1.4 Прогнозирование доходов организации общественного питания
Планирование валового дохода является важной стадией экономического обоснования финансового плана. Предприятие общественного питания в современных условиях самостоятельно разрабатывает план валового дохода на год (квартал) с поквартальной (помесячной) разбивкой в сумме и по уровню.
Планирование не должно сводиться к механическим черновым расчетам, оно должно носить научно обоснованный характер и вестись по новой методологии. В условиях формирующихся рыночных отношений необходимо использовать новые подходы к планированию.
Целью научно обоснованного плана валового дохода является определение возможного его объема при заданных (прогнозных) ограничениях, исходя из целевых приоритетов, выбранных предприятием питания для своей деятельности.
Исходными предпосылками для разработки прогноза валового дохода служат:
— экономические методы государственного регулирования деятельности предприятий (налоговая и ценовая политика);
— целевая стратегия предприятия (увеличение доли рынка, максимизация прибыли и др.);
— экономический потенциал предприятия (трудовые ресурсы, материально-техническая база, обеспеченность сырьем и товарами и др.);
— потребность в прибыли для развития предприятия питания;
— издержкоемкость реализуемых групп сырья и товаров, предприятия питания;
— план товарооборота предприятия питания, структура расходуемого сырья и товаров и др. [14, с.136]
Перечислим методы, используемые для прогнозирования валового дохода:
1) метод технико-экономических расчетов (метод прямого счета);
2) расчетно-аналитический метод;
3) экономико-статистические методы;
4) экономико-математические методы;
5) оптимизационные модели;
6) на основе прогнозируемой величины прибыли [9, с.166].
Метод технико-экономических расчетов можно использовать в трех вариантах.
По-первому варианту расчет валового дохода на планируемый период базируется на прогнозируемой структуре товарооборота и действующих нормах торговых надбавок, в том числе регулируемых государством (на уровне сложившихся в ближайшем прошедшем сравнимом периоде).
Прогнозируемая величина валового дохода по второму варианту определяется путем прямого расчета доходности каждого источника поступления сырья и товаров, каждого заключенного договора поставки, влияния основных факторов. Общий объем валового дохода рассчитывается как сумма валового дохода, который может быть получен предприятием питания от реализации готовой продукции и товаров, всем возможным источникам поступления сырья и товаров и от действия каждого фактора в отдельности.
По данному методу валовой доход рассчитывается и путем умножения объема товарооборота на средний уровень валового дохода, достигнутый в прошлом периоде, если такой удовлетворяет целям предприятия, или определенный с помощью расчетно-аналитического, экономико-статистического, экономико-математического методов или по формуле:
Тн = ИО + Н + ОС +К + Р,
где ИО – плановый уровень издержек обращения, кроме процентов за кредит; Н – размер налогов (НДС, налог на прибыль от товарооборота и другие обязательные отчисления и налоги, исчисляемые от валового дохода); СО — отчисления на пополнение собственных оборотных средств (6% от размера валового дохода); К – проценты за кредит (в процентах к товарообороту); Р — рентабельность [9, с.167].
Метод технико-экономических расчетов позволяет дать полное экономическое обоснование валового дохода и рассчитать различные варианты плана, однако его применение на практике ограничено ввиду отсутствия к моменту планирования необходимой исходной информации, долгосрочных контактов с поставщиками сырья и товаров, неустойчивости хозяйственных связей, налогового законодательства, нереальности прогнозов товарного обеспечения, непредсказуемого состояния экономики.
Расчетно-аналитический метод прогнозирования валового дохода наиболее прост в использовании. Сущность этого метода состоит в том, что на основе отчетных данных за истекший период текущего года и изучения динамики уровня валового дохода за два предшествующих года определяется ожидаемый уровень валового дохода за текущий год.
При этом необходимо отметить, что и этот метод, несмотря на то, что на практике применяется часто, не лишен недостатков, так как не учитывает предполагаемые изменения в структуре товарооборота и др. Поэтому рекомендуется полученный результат скорректировать.
Метод скользящей средней наиболее широко используется среди экономико-статистических методов. Суть метода заключается в выравнивании по методу скользящей средней динамического ряда (4-5 лет) уровня валового дохода и распространения выявленной тенденции в развитии валового дохода на перспективу.
Расчет валового дохода при помощи экономико-математических методов предполагает выбор математической модели и ее решение.
При планировании валового дохода можно использовать метод экстремумов. При этом решается уравнение вида:
у = at +b,
где у – валовой доход, млн руб.; a, b – параметры уравнения [14].
Планирование валового дохода с учетом целевой нормы прибыли осуществляется следующим образом. Планируемый валовой доход (без 6% отчислений и отчислений в бюджетные фонды) (ВДпл) определяется следующим образом:
ВДпл = Ипл + Ппл,
где Ипл – планируемые издержки производства и обращения;
Ппл — планируемая прибыль отчетного периода.
2. Анализ валового дохода на примере кафе «Криница»
2.1 Общая организационно-экономическая характеристика
Организация общественного питания – кафе «Криница», функционирует на базе унитарного предприятия «Криницапром», созданного в июне 2005 г.
Местонахождение кафе «Криница»: Республика Беларусь, г.Минск, ул.Чеботарева, 2..
Кафе – предприятие с широким ассортиментом горячих и холодных напитков, кондитерских изделий собственного производства, молочных продуктов, блюд несложного приготовления в ограниченном ассортименте, фирменных блюд, посетителям предлагаются шоколад, конфеты в ассортименте, фрукты, мороженое, коктейли. Кафе имеет 2-ую наценочную категорию.
В вечернее время для создания обстановки, способствующей отдыху посетителей в кафе «Криница» организовано музыкальное обслуживание с использованием музыкальной аппаратуры.
Кафе работает на сырье или на полуфабрикатах, закупаемых в основном у производителей.
С января 2007 г. администрация кафе «Криница» за счет производственных площадей увеличило количество мест с 24 до 32.
Кафе «Криница» оказывает следующие дополнительные услуги: продажу полуфабрикатов, кулинарных и кондитерских изделий.
Меню кафе составлено «табльдот» (table d’hote), т.е. оно предлагает выбор одного или более вариантов каждого блюда по фиксированным ценам.
Кафе «Криница» оснащено необходимым торгово-технологическим оборудованием и холодильным оборудованием, мебелью, а также посудой, приборами.
Организационная структура кафе «Криница» представлена на рисунке 2.1.
Рисунок 2.1. Организационная структура кафе «Криница».
Примечание. Источник: собственная разработка.
Из рис.2.1 мы видим, что организационная структура кафе «Криница» является линейно-функциональной и представляет собой трехуровневую систему.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности кафе «Криница» представлены в таблице 2.1.
Товарооборот кафе «Криница» за 6 мес. 2007 г. в действующей оценке составил 135,8 млн. руб., что составляет 137,6% к 6 мес. 2006 г. В сопоставимой оценке за 6 мес. 2007 г. товарооборот кафе составил 109,3 млн… руб. (135,8 / 1,242). Таким образом, в сопоставимых ценах за отчетный период по сравнению с предыдущим товарооборот кафе возрос на 10,7% (109,3 / 98,7 х 100 – 100).
Валовой доход за отчетный период по сравнению с предыдущим возрос на 38,8%. Уровень валового дохода в % к товарообороту в отчетном периоде по сравнению с предыдущим возрос на 0,47%.
В отчетном периоде по сравнению с предыдущим на 0,11% к товарообороту увеличились налоги и другие отчисления от валового дохода, что, однако, незначительно повлияло на уровень валового дохода, остающегося в распоряжении предприятия – уровень валового дохода за минусом налогов и других отчислений возрос на 0,36% к товарообороту.
Таблица 2.1. Основные показатели финансово- хозяйственной деятельности кафе «Криница» за 6 мес. 2006 – 6 мес. 2007 гг.
Показатели
Единица измерения
6 мес. 2006 г.
6 мес. 2007 г.
6 мес. 2006 в % к 6 мес. 2007
1
2
3
4
5
Товарооборот
млн. руб.
— в действующих ценах
млн. руб.
98,7
135,8
137,6
— в сопоставимых ценах
млн. руб.
98,7
119,3
106,7
Валовой доход
млн. руб.
50,2
69,7
138,8
в % к товарообороту
%
50,86
51,33
+0,47
Налоги и другие отчисления, без НДС и налога на услуги
млн. руб.
6,8
9,5
139,7
в % к товарообороту
%
6,89
7,00
+0,11
Валовой доход за минусом налогов и других отчислений
млн. руб.
43,4
60,2
138,7
в % к товарообороту
%
43,97
44,33
+0,36
Расходы по реализации
млн. руб.
42,5
59,4
139,8
в % к товарообороту
%
43,06
43,74
+0,68
Фонд заработной платы
млн. руб.
17,0
22,4
131,8
в % к товарообороту
%
17,22
16,49
-0,73
Прибыль от реализации
млн. руб.
0,9
0,8
88,9
в % к товарообороту
%
0,91
0,59
-0,32
Сальдо по внереализационным операциям
млн. руб.
0,5
0,3
60,0
в % к товарообороту
%
0,51
0,22
-0,29
Прибыль отчетного периода
млн. руб.
1,4
1,1
78,6
в % к товарообороту
%
1,42
0,81
-0,61
Чистая прибыль
млн. руб.
0,3
0,1
33,3
Рентабельность в % к товарообороту
%
0,30
0,07
-0,23
Среднесписочная численность работников
чел.
9
8
88,9
Среднемесячная заработная плата на 1 работника
руб.
209890
311110
148,2
Товарооборот на 1 работника
млн. руб.
11,0
17,0
154,5
Прибыль на 1 работника
млн. руб.
0,033
0,013
-0,02
Примечание. Источник: собственная разработка.
Расходы по реализации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим возросли на 39,8%. Их уровень за 6 мес. 2007 г. по сравнению с 6 мес. 2006 г. возрос на 0,68% к товарообороту. Снижение уровня фонда заработной платы в % к товарообороту на 0,73 произошло за счет сокращения среднесписочной численности работников на 11,1%. Однако оно не повлияло на снижение уровня расходов по реализации, рост которых в отчетном периоде обусловлен увеличением арендных платежей, транспортных издержек и прочими факторами.
Рост расходов по реализации повлиял на снижение прибыли от реализации кафе «Криница». Являясь незначительной величиной в 0,9 млн. руб. в предыдущем периоде, она снизилась до 0,8 млн. руб. Ее уровень в % к товарообороту снизился на 11,1%.
Сальдо по внереализационным операциям кафе «Криница» также снизилось за анализируемый период с 0,5 млн. руб. до 0,3 млн. руб. В % к товарообороту это снижение составило 0,29%.
Снижение прибыли от реализации и сальдо по внереализационным операциям повлияло на снижение прибыли отчетного периода в отчетном периоде по сравнению с предыдущим с 1,4 млн. руб. до 1,1 млн. руб., т.е. на 21,4%. Уровень балансовой прибыли в % к товарообороту снизился за анализируемый период на 0,61%.
Рентабельность кафе «Криница» в отчетном периоде по сравнению с предыдущим снизилась на 0,23% к товарообороту и составила за 6 мес.2007 г. всего 0,07%.
Таким образом, на основе вышеприведенного анализа мы можем сделать вывод о том, что результаты финансовой деятельности кафе «Криница» за 6 мес. 2007 г. по сравнению с 6 мес. 2007 г. значительно ухудшились. Рост уровня валового дохода был незначительным, снижение в товарообороте фонда заработной платы не повлияло на снижение издержек производства и обращения, которые, напротив, возросли и повлияли на снижение рентабельности предприятия. Из проведенного анализа видно, что на рост товарооборота, главным образом, повлиял рост производительности труда работников кафе «Криница».
2.2 Анализ доходов кафе «Криница»
Оценка выполнения плана и динамика валового дохода приведены в таблице 2.2.
План по сумме валового дохода кафе «Криница» не выполнило. Степень выполнения плана составила 96,8 %. Фактические валовые доходы были ниже запланированной величины на 2,3 млн руб. Необходимо отметить, что уровень валового дохода по сравнению с планом снизился на 0,1 % и составил за 6 мес. 2007 г. 51,33%.
Что же касается валового дохода, остающегося в распоряжении предприятия, то фактическая сумма меньше запланированной на 3,4 %, или на 2,1 млн. руб. Фактический уровень чистого валового дохода составил за 6 мес. 2007 г. 44,33 % к обороту, т.е. снизился по сравнению с планом на 0,17% к обороту.
За 6 мес. 2007 г. по сравнению с 6 мес. 2006 г. наблюдается увеличение суммы реализованных торговых надбавок и наценок. Так, общая величина валового дохода в динамике возросла на 38,8 %, или на 19,5 млн. руб. Величина валового дохода, остающегося в распоряжении предприятия, увеличилась по сравнению с прошлым периодом на 16,8 млн. руб., или на 38,7 %. Уровень валовых доходов за 6 мес. 2007 г. по сравнению с 6 мес. 2006 г. повысился с 50,86 до 51,33 %, или на 0,47 % к обороту. Уровень чистого валового дохода кафе «Криница» увеличился за анализируемый период с 43,97 до 44,33 %, или на 0,36 % к обороту. Таким образом, рост налоговых отчислений незначительно повлиял на сумму валового дохода, остающегося в распоряжении организации.
Таблица 2.2. Выполнение плана и динамика валового дохода кафе «Криница», млн руб.
Показатель
Фактически за 6 мес. 2006 г.
6 мес. 2007 г.
Отклонение
6 мес. 2007 г. в % к 6 мес. 2006 г
План
фактически
% выполнения плана
От плана
От прошлого периода
Объем товарооборота
98,7
140,0
135,8
97,0
-4,2
+37,1
137,6
Сумма валового дохода
50,2
72,0
69,7
96,8
-2,3
+19,5
138,8
Средний уровень валового дохода в % к обороту
50,86
51,43
51,33
-
-0,10
+0,47
-
Сумма налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет валового дохода (без НДС и налога на услуги)
6,8
9,7
9,5
97,9
-0,2
+2,7
139,7
Налоги и другие обязательные платежи, взимаемые за счет валового дохода, в % к товарообороту
6,89
6,93
7,00
-
+0,07
+0,11
-
Сумма валового дохода, остающаяся в распоряжении организации
43,4
62,3
60,2
96,6
-2,1
+16,8
138,7
Уровень валового дохода, остающегося в распоряжении организации, в % к товарообороту
43,97
44,50
44,33
-
-0,17
+0,36
-
продолжение
--PAGE_BREAK--
продолжение
--PAGE_BREAK--