--PAGE_BREAK--Рисунок 1. Объекты анализа затрат на производство и себестоимости продукции
2. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ НА МЗСМ
2.1 Структура затрат на производство продукции
Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.
В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.
Таблица 1. Анализ затрат на производство по элементам.
Как видно из табл. 1, фактические затраты МЗСМ выше плановых на 12432 млн руб. или на 8%. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась.
Общая сумма затрат (3общ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):
Зобщ = Σ(VВПобщ х УДi х Вi) + А.
Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции:
1.По плану на плановый выпуск продукции:
Σ(VВПпл * Впл) + Апл=155904;
2.По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: Σ(VВПпл* Впл)*Кmn + Апл=158744;
3.По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:
Σ(VВПфакт* Впл) + Апл=161280;
4.Фактические при плановом уровне постоянных затрат:
Σ(VВПфакт* Вф) + Апл=165446;
5.Фактические:
Σ(VВПфакт* Вфакт) + Афакт=168336
Т.о. в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции на 2,6 % (Кmn=1,026) сумма затрат возросла на 2840 млн. руб. (158744-155904). За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 2536 млн. руб. (161280-158744). Постоянные затраты возросли по сравнению с планом на 2890 млн. руб., что также послужило одной из причин увеличения общей сумы затрат. Общая сумма затрат выше плановой на 12432 млн. руб. (168336-155904) или на 8%, в т. ч. за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 5376 млн. руб. (161280-155904), за счет роста себестоимости продукции – на 7056 млн. руб. (168336-161280) или на 4,4%. Рост себестоимости продукции обусловлен ростом уровня цен на сырье и материалы (они возросли на 6450 млн. руб.), следовательно за счет ресурсоемкости себестоимость возросла на 606 млн. руб. (7056-6450). Значит, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции анализируемого предприятия составляет 91,4% (6450/7056*100), а внутренних — 8,6% (100-91,4). Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль произведённой продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.
Расчёт затрат на один рубль произведенной продукции: С/ВП.
В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль произведенной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.
Таблица 2.Анализ затрат на рубль произведенной продукции.
Из табл. 2 видно, что за пять лет МЗСМ добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль произведенной продукции. За этот период уровень данного показателя на МЗСМ снизился на 3,3 %, в среднем по отрасли – на 4 %, а у предприятия-конкурента – на 5,9 %. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль произведенной продукции МЗСМ отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилетнего периода имело лучшие исходные условия. Затраты на один рубль продукции по сравнению увеличились на 0,51 (0,95-0,44). Это произошло в результате резкого роста суммы общих затрат на производство по сравнению с предыдущим годом объём же реализации возрос в значительно меньшой пропорции.
Следующий этап анализа – изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.
Затраты на рубль произведенной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным, рассчитанным в п. 2.1 и по данным отдела бухгалтерского учета предприятия о выпуске товарной продукции.
Товарная продукция: по плану — 192000 млн. руб,
Фактически при плановой структуре и плановых ценах — 197000 млн. руб..
Фактически по ценам плана – 201600 млн. руб.,
Фактически по фактическим ценам – 208600 млн. руб.
Таблица 3. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции
Аналитические расчеты показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль произведенной продукции на 0,5 коп. (80,7-81,2), в том числе за счет:
увеличения объема производства продукции на 0,62 коп. (80,58 – 81,20);
изменения структуры производства на0,58 коп. (80,0- 80,58);
повышения оптовых цен на продукцию на 2,8 коп. (80,7 – 83,5).
Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 2 и 1,44 коп.
Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. На МЗСМ за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов, энергии сумма, затрат в отчетном году возросла на 6450 млн руб., а за счет ресурсоемкости – на 606 млн руб. Затраты на рубль товарной продукции увеличились соответственно на 3,2 (6450 /201600 х 100) и 0,3 коп. (606/201600 х 100).
Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль произведённой продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 4).
Таблица 4.Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение ее структуры. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).
2.2 Анализ факторов, влияющих на издержки производства
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости проанализируем отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивая фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
Сi=Аi/VВПi+Вi
Таблица 5. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия МЗСМ (плитка тротуарная)
Используя эту модель и данные табл. 5, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия МЗСМ методом цепной подстановки:
С пл = А пл /VВП пл+В пл=13824000/11520+5600=8000 тыс. руб.
С усл.1 = А пл /VВП ф+В пл=13824000/10080+5600=8342,8 тыс. руб.
С усл.2 = А ф /VВП ф+В пл=14112000/10080+5600=8400 тыс. руб.
С ф = А ф /VВП ф+В ф=14112/10080+6200=9000 тыс. руб.
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
ΔСобщ = Сф – Спл= 9000 – 8000 = +1000 тыс. руб.,
в том числе за счет изменения
а) объема производства продукции:
ΔСvвп = Сусл1 — Спл = 8342,8 — 8000 = +342,8 тыс. руб.,
б) суммы постоянных затрат:
ΔСа = Сусл.2– Сусл.1 = 8400 – 8342,8 = + 57,2 тыс. руб.,
в) суммы удельных переменных затрат:
ΔСь = Сф – Сусл2 = 9000 – 8400 = +600 тыс. руб.
Затем более детально изучим себестоимость произведённой продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравним с плановыми (табл. 6).
Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.
Таблица.6. Анализ себестоимости изделия «плитка тротуарная» МЗСМ по статьям затрат
Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (Цi).
Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего имеем следующие данные:
Затраты материалов на производство продукции млн руб.
а) по плану
Σ(VВПiпл*Урiпл*Цiпл) 45936 млн. руб.
б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре
Σ(VВПiпл*Урiпл*Цiпл)*Кmn 47130 млн. руб.
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре
Σ(VВПiа*Урiпл*Цiпл) 49390млн. руб.
г) фактически по плановым ценам
Σ(VВПiф*Урiф*Цiпл) 50370 млн.руб.
д) фактически
Σ(VВПiф*Урiф*Цiф) 52492 млн. руб.
На изменение материальных затрат повлияло увеличение объемов производства продукции в размере 1194млн.руб. (47130-45936). Роль инфляционного фактора сыграло повышение цен, которое обусловило повышение затрат на 2122млн.руб., (52492-50370) результатом изменения структуры продукции стало увеличение расходов материалов на 2260млн.руб.(49390-47130) Изменение структуры продукции повлекло изменение удельного расхода материалов и, как следствие, увеличение расходов материалов на 980млн.руб. (50370-49390)
продолжение
--PAGE_BREAK--