--PAGE_BREAK--З метою амортизації основні фонди підприємства підлягають розподілу на три групи:
група 1 — будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі житлові будинки та їхні складові (квартири і місця загального користування):
група 2 — автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, включаючи електронно – обчислювальні машини, інші машини для автоматичної обробки інформації, інформаційні системи, телефони, мікрофони та рації, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та прилади до них;
група 3 — будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1 і 2.
Облік балансової вартості основних фондів групи 1 належить проводити окремо по кожному об'єкту (будівлі, споруді або їх структурному компоненту), а облік балансової вартості груп 2 і 3 ведеться по їх сукупній балансовій вартості незалежно від часу вводу в експлуатацію.
Амортизація основних фондів проводиться з застосуванням наступних норм:
група 1 – 5 відсотків;
група 2 – 25 відсотків;
група 3 – 15 відсотків.
Сума амортизаційних відрахувань звітного періоду визначається шляхом застосування встановлених норм амортизації до балансової вартості груп основних фондів на початок звітного періоду.
Балансова вартість групи основних фондів на початок звітного періоду розраховується за формулою:
Б(а)=Б(а — 1)+П(а — 1) — В(а — 1) — А(а — 1),
де Б(а) — балансова вартість групи на початок звітного періоду;
Б(а — 1) — балансова вартість групи на початок періоду, що передував звітному;
П(а — 1) — сума витрат, понесених на придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту, реконструкції, модернізації та інших поліпшень основних фондів протягом періоду, що передував звітному;
В(а — 1) — сума виведених з експлуатації основних фондів за період, що передував звітному;
А(а — 1)-сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у періоді, що передував звітному.
Для амортизації нематеріальних активів застосовується лінійний метод, за яким кожний окремий вид нематеріального активу амортизується рівними частками виходячи з його вартості протягом терміну, який визначається платником податку самостійно, виходячи із терміну корисного використання таких нематеріальних активів або терміну діяльності платника податку, але не більше 10 років безперервної експлуатації.
Амортизація проводиться:
— за основними фондами групи 1 — до досягнення балансовою вартістю такого об'єкта 100 неоподаткованих мінімумів доходів громадян з подальшим віднесенням залишкової вартості до складу валових витрат підприємства відповідного періоду;
-за основними фондами групи2,3 та нематеріальними активами — до досягнення залишкової вартості нульового значення.
Торговельне підприємство може самостійно прийняти рішення про застосування прискореної амортизації основних фондів групи 3, придбаних після набуття чинності Закону за такими нормами:
1-й рік експлуатації – 15 відсотків;
2-й рік експлуатації – 30 відсотків;
3-й рік експлуатації – 20 відсотків;
4-й рік експлуатації – 15 відсотків;
5-й рік експлуатації – 10 відсотків;
6-й рік експлуатації – 5 відсотків;
7-й рік експлуатації – 5 відсотків;
Зазначене рішення не може бути прийняте платниками податку, що випускають продукцію (роботи, послуги), ціни (тарифи) на яку встановлюються (регулюються) державою.
З метою врахування впливу інфляції на реальну вартість основних фондів підприємства Законом встановлена можливість проведення щорічної індексації балансової вартості основних фондів та нематеріальних активів підприємства.
Індексація проводиться на коефіцієнт індексації, який визначається за формулою:
Кі=[ J(а — 1) – 10 ]:100,
де J(а — 1) — індекс інфляції року, за результатами якого провадиться індексація;
Якщо значення Кі не перевищує одиниці, індексація не провадиться.
У разі, коли платник податку застосував коефіцієнт індексації, такий платник податку зобов'язаний визнати капітальний доход у сумі, що дорівнює різниці між балансовою вартістю відповідної групи основних фондів (нематеріальних активів), визначеною на початок звітного року із застосуванням коефіцієнта індексації і балансовою вартістю такої групи основних фондів (нематеріальних активів) до такої індексації. Зазначений капітальний доход належить до складу валових доходів платника податку кожного звітного кварталу звітного року в сумі, яка дорівнює одній четверті відсотка річної норми амортизації відповідної групи основних фондів (нематеріальних активів) від суми капітального доходу такої групи (нематеріального активу).
Введений в дію порядок амортизації основних фондів та нематеріальних активів підприємства суттєво відрізняється від раніше діючого механізму. Узагальнення цих відмінностей подано у таблиці 1.
Як видно з порівняльної таблиці, новий порядок амортизації основних фондів та нематеріальних активів відповідає інтересам підприємства та може оцінюватися позитивно. Водночас, слід зазначити, що підприємства України позбавлені можливості цілеспрямованого впливу на обсяг амортизаційних відрахувань як джерело формування власних фінансових ресурсів.
Основні фактори, що обумовлюють розмір амортизаційних відрахувань, узагальнено на рис. 3. Після аналізу видів амортизації доцільно буде розглянути методи розрахунку амортизації
1.3.Методи розрахунку амортизації основних фондів
В країнах з розвиненою економікою підприємства мають можливість самостійного вибору методу амортизації та розробки на цій підставі власної амортизаційної політики.
Амортизаційна політика підприємства — це цілеспрямована діяльність підприємства з вибору та застосування одного з можливих (законодозволених) методів амортизації з метою максимізації обсягу власних фінансових ресурсів протягом амортизаційного періоду.
Характеристика найбільш розповсюджених в світовій практиці методів амортизації наведена у табл. 2.
Таблиця 2
Характеристика можливих методичних підходів до амортизації основних фондів підприємств.
Назва методу
Характеристика методу
Оцінка доцільності застосування
1.Виробничий метод.
Амортизація проводиться пропорційно інтенсивності використання об'єкта амортизації.
Забезпечує сталий рівень амортизації в складі валових витрат, пов’язує амортизацію з отриманням доходів від експлуатації об'єкта амортизації.
2.Прогресивна амортизація (метод суми ров).
Без зміни амортизаційного періоду передбачає застосування більш високих норм амортизації в перші періоди експлуатації.
Враховує фактор морального звосу та зниження доходів в міру морального старіння основних фондів.
3. Дегресивна амортизація (метод залишку, що знижується).
Норми амортизації застосовуються до залишкової вартості основних фондів, що скорочує обсяг амортизаційних відрахувань та подовжує амортизаційний період.
Дозволяє відшкодувати витрати на створення основних фондів протягом більш тривалого періоду, відповідно забезпечити зростання балансового прибутку.
4. Прискорена амортизація.
Передбачає застосування більш високих ворм амортизації з відповідним скороченням амортизаційного періоду.
Враховує потребу в більш швидкому відшкодуванні витрат по створенню основних фондів, є по суті формою кредитування підприємств, дозволяє знизити балансовий прибуток та зменшити обсяг податкових платежів.
Амортизація нараховується на основні засоби, що мають обмежений строк корисної експлуатації, який визначається самим підприємством з урахуванням таких факторів:
· очікуваної потужності або фізичної продуктивності об’єкту;
· очікуваного фізичного зносу;
· морального зносу;
· правових або аналогічних обмежень у використанні об’єкту.
Метод амортизації повинен забезпечити розподіл вартості активу на систематичній основі і відображати спосіб, завдяки якому економічна вигода від даного активу споживається підприємством. Це означає, наприклад, що якщо автомобіль використовується для доставки вантажів заказчикам, його амортизацію доцільно нараховувати на основі пробігу в кожному звітному періоді.
В свою чергу, амортизація службового автомобіля керівника може нараховуватися методом прямолінійного списання.
Класифікація методів амортизації основних засобів приведена на рис. 4. Для їх ілюстрації будемо використовувати наступний приклад.
Приклад. Собівартість придбаного станка складає 20000 грн., а строк його корисної експлуатації рівний 4 рокам. Очікується, що цей станок буде мати ліквідаційну вартість 2000 грн.
Метод рівномірної амортизації Рівномірна амортизація досягається переважно за допомогою метода прямолінійного списання.
Метода прямолінійного списання. При використанні метода прямолінійного списання вартість об’єкту основних засобів списується рівними частинами на проміжку всього періоду його експлуатації. Сума річних амортизаційних відрахувань може бути розрахована двома шляхами.При першому способі розрахунок проводиться поділом вартості об’єкту, що підлягає амортизації, на строк його корисної експлуатації.
В нашому прикладі сума щорічних амортизаційних відрахувань становить:
( 20000 – 2000 )/4 = 4500 грн.
При другому способі сума щорічних відрахувань визначається множенням встановленої або розрахованої річної норми амортизації на першочергову вартість об’єкту (за відрахунком його ліквідаційної вартості ).
В нашому прикладі річна норма амортизації становить 25%
( 100/4 ) та, відповідно, сума щорічних відрахувань складе:
( 20000 – 2000 )*25/100 = 4500 грн.
Розрахунок амортизаційних відрахувань при використанні метода прямолінійного списання приведено в таблиці 3.
Аналізуючи ці розрахунки можна сказати що цей методмаєсвої преваги та недоліки.
Переваги даного методу являється простота розрахунку та рівномірність розподілу суми амортизації між обліковими періодами, що забезпечує співставленість вартості продукції з доходом від її реалізації.
Недоліком його вважають те, що він не враховує моральний знос, відмінності виробничої потужності основних засобів в різні роки їх експлуатації та необхідність збільшення витрат на ремонт в останні роки служби.
Таблиця 3 Розрахунок амортизації методом прямолінійного списання Рік
Розрахунок
Амортизаційні відрахування
Накопичена амортизація ( знос )
Балансова вартість
0
—
—
—
20000
1
1/4*18000
4500
4500
15500
2
1/4*18000
4500
9000
11000
3
1/4*18000
4500
13500
6500
4
1/4*18000
4500
18000
2000
ВСЬОГО 18000
Але, не дивлячись на недоліки, метод прямолінійного списання являється найбільш розповсюдженим на практиці.
Метод дегресивної ( прискореної ) амортизації.
При використанні прискореної амортизації в перші роки експлуатації основних засобів списується більша ( основна ) частина їх вартості. Прискорена амортизація означає щорічне зменшення суми амортизаційних відрахувань.
Доцільність застосування методів прискореної амортизації пояснюється наступними причинами:
· найбільша інтенсивність використання основних засобів припадає на перші роки їх експлуатації, коли вони фізично і морально ще являються новими;
· накопичуються засоби для заміни амортизуємого об’єкту у виподку його швидкого морального старіння та інфляції;
· забезпечує можливість збільшення частки витрат на ремонт амортизуємих об’єктів, яка приходиться на наступні роки їх використання, без відповідного збільшення витрат виробництва ( за рахунок того, що сума нарахованої амортизації в ці роки зменшується ).
Найбільш розповсюдженими методами прискореної амортизації являються метод суми цифр років ( кумулятивний метод ) і метод зменшення залишку.
Метод суми цифр років ( кумулятивний метод ). Сума цифр років – це результат додавання порядкових нометів тих років, на протязі яких функціонує об’єкт.
У нашому випадку, оскільки строк служби станка становить 4 роки, сума цифр років дорівнює:
1 + 2 + 3 + 4 = 10.
Відповідно цьому методу річна норма амортизації визначається як відношення строку служби, що залишився ( на початок звітного періоду ) до суми цифр років.
В нашому прикладі ця норма складає: в 1-й рік – 4/10, в 2-й – 3/10, в 3-й – 2/10, в 4-й – 1/10.
Для визначення річної суми амортизаційних відрахувань норма амортизації відповідного року множиться на різницю між початковою вартістю об’єкта і його ліквідаційною вартістю ( табл. 4 )
У випадку, якщо строк експлуатації об’єкта достатньо тривалий, сума цифр років визначається по формулі кумулятивного числа:
( n+ 1 )*n/2 = ( 4 + 1 )*4/2 = 10 років.
Таблиця 4 Розрахунок амортизації методом суми років Рік
Розрахунок
Амортизаційні відрахування
Накопичена амортизація ( знос )
Балансова вартість
0
—
—
—
20000
1
4/4*18000
7200
7200
12800
2
3/4*18000
5400
12600
7400
3
2/4*18000
3600
16200
3800
4
1/4*18000
1800
18000
2000
ВСЬОГО 18000
Метод зменшення залишку. Метод зменшення залишку передбачає визначення суми амортизаційних відрахувань множенням балансової вартості об’єкту основних засобів на початок звітного періоду на постійну норму амортизації. Ця норма розрахавується по формулі:
Норма амор-ї=1–( ліквідаційна вар-ть/собівар-ть об’єкту ) ^1/n
де n – кількість років корисної експлуатації об’єкту.
У нашому випадку норма амортизації дорівнює:
1 – ( 2000/2000 )^1/4 = 1 – 0,5623 = 0,437 ( 40% )
Використавуя дану норму, отримаємо розрахунок амортиза-ційних відрахувань по рокам ( табл. 5 ).
Таблиця 5 Розрахунок амортизації методом зниження залишку Рік
Розрахунок
Амортизаційні відрахування
Накопичена амортизація ( знос )
Балансова вартість
0
—
—
—
20000
1
44%*20000
8800
8800
11200
2
44%*11200
4928
13728
6272
3
44%*6272
2760
16488
3512
4
44%*3512
1545
18033
1967
—
— —
—
—
Різновидом розглянутого метода являється метод подвійного зниження залишку. При цьому методі в якості норми амортизації використовується подвійна ставка амортизаційних відрахувань, що розрахована методом прямолінійного списання.
Для розрахунку річної суми амортизаційних відрахувань отриману норму амортизації слід помножити на балансову вартість об’єкта до початку звітного періоду.
Аморт-ні відрахування = 2*норма аморт-і*балансова варт-ть
В нашому прикладі річна норма амортизації станка складає 25%. Відповідно. Подвійна норма буде дорівнювати 50%.
Розрахунок амортизації для кожного року корисної експлуатації станка з використанням даної норми приведен в табл. 6.
Слід відмітити, що ліквідаційна вартість станка в даному випадку не приймається на увагу при розрахунку сум амортизаційних відрахувань.
Сума амортизації останнього року розраховується таким чином, щоб залишкова вартість об’єкта в кінці періоду його експлуатації була не менше його ліувідаційної вартості.
Таблиця 6 Розрахунок амортизації методом подвійного зниження залишку Рік
Розрахунок
Амортизаційні відрахування
Накопичена амортизація ( знос )
Балансова вартість
0
—
—
—
20000
1
50%*20000
10000
10000
10000
2
50%*10000
5000
15000
5000
3
50%*5000
2500
17500
2500
4
—
2500
20000
—
—
— —
—
—
продолжение
--PAGE_BREAK--В ряді країн норма амортизації збільшується не в 2, а в 1,5, 3 або 4 раза. Так, у Франції застосовуються наступні коефіцієнти: 1,5 – при строку служби об’єкта 3 – 4 роки; 2 – 5 – 6 років; 2,5 – якщо строк служби об’єкта перевищує 10 років.
Однак найбільш часто, особливо в США, застосовується метод подвійної норми амортизації.
Методи прогресивної ( повільної ) амортизації.
Методи прогресивної амортизації передбачають поступове збільшення суми амортизаційних відрахувань на протязі строку експлуатації основних засобів.
Ці методи звичайно використовуються тільки в окремих галузях, таких як комунальне господарство і підприємства, які здійснюють операції з нерухомістю.
До методів прогресивної ( повільної ) амортизації відноситься метод амортизаційного фонду і метод ануітету. Особливістю цих методів являється те, що на відміну від інших методів амортизації вони передбачають дисконтування майбутніх грошових надходжень від інвестицій в основні засоби з використанням складних відсотків. У зв’язку з цим такі методи амортизації інколи називають методами складних відсотків.
Ставка дисконту звичайно рівна вартості капіталу компанії або основуються на ній.
Метод амортизаційного фонду. При цьому методі одночасно з періодичним нарахуванням амортизації сума, рівна величині амортизаційних відрахувань, вкладається в надійні цінні папери або депонується на окремому рахунку.
Отримані відсотки по інвестиціям або вкладам також зараховуються в амортизаційний фонд.
Таким чином, амортизаційний фонд формується за рахунок двох джерел: амортизаційних відрахувань і отриманого доходу у вигляді процентів від інвестицій або вкладів.
Величина амортизаційних відрахувань розраховується таким чином, щоб до кінця строку служби основних засобів амортизаційний фонд був рівний їх початковій вартості ( за вирахуванням ліквідаційної вартості ).
В результаті даний метод забезпечує поступове накопичення грошових ресурсів, необхідних для заміни зносившихся об’єктів без відволікання поточних фінансових ресурсів.
Припустимо, що в нашому прикладі станок амортизується за допомогою створення амортизаційного фонду вкладанням його засобів в 5% — ві цінні папери. Прценти по інвестиціям виплачуються один раз на рік.
Річна сума відрахувань в амортизаційний фонд розраховується по формулі:
Аморт-ні собів-ть об’єкта – ліквідаційна варт-ть
відрахування майбутня вартість ануітету
Підставимо в цю формулу дані з нашого прикладу:
Аморт-ні 20 000 — 2 000 4176
відрахування 4,3101
Розрахунок відрахувань в амортизаційний фонд приведен в табл. 7
Таблиця 7
Розрахунок амортизаційних відрахувань в умовах створення амортизаційного фонду
Рік
Відрахува-ння в аморт. фонд
Процент на залишок фонду ( 5% )
Загальне збільшення аморт. фонду
Залишок аморт. фонду
Витрати на амор-ію
Накопи-чений знос
Баланс. вар-ть
0
—
—
—
—
—
—
20000
1
4176
0
4176
4176
4176
4176
15824
2
4176
209
4385
8561
4385
8561
11439
3
4176
428
4604
13165
4604
13165
6835
4
4176
659
4835
18000
4835
18000
2000
Метод ануітету. При даному методі сума річних амортизацій-них відрахувань розраховується по формулі:
Аморт. відрах-ня = ( собів-ть об’єкта – теперешня оцінка очікуваної ліквід. вар-ті )/ теперешня вар-ть одиниці ануітету
Підставив дані попереднього прикладу з використанням таблиці теперешньої вартості, отримаємо:
Аморт. відрах-ня = ( 20000 – ( 2000*0,8227))/3,546 = 5176 грн.
Розрахунок амортизації при використанні методу амортизації приведено в табл. 8
Для окремих видів основних засобів нарахування амортизації відбувається на основі сумарного виробітку об’єкта за весь період його експлуатації у відповідних одиницях виміру ( кількість виготовленої продукції, відпрацьованих годин, кілометрів пробігу тіа ін ).
Таблиця 8
Розрахунок амортизації методом ануітету
Рік
Витрати на амортизацію
Дохід від процентів ( 5% балансової вартості )
Нарахована амортизація
Накопиче-ний знос
Балансова вартість
0
—
—
—
—
20 000
1
5176
1 000
4 176
4 176
15 824
2
5176
791
4 385
8 561
11 439
3
5176
572
4 604
13 165
6 835
4
5176
342
4 834
17 999
2 001
Норма амортизації розраховується на одиницю діядьності ( виробництва, послуг ) по формулі:
Норма (собівар-ть об’єкта–ліквідаційна варт-ть)
амор-ії розрахунковий обсяг діяльності ( виробництва )
Припустимо, що у нашому прикладі станок був придбаний для виготовлення 90 000 од. продукції. Тоді норма амортизації на оди-ницю продукції становитиме:
( 20 000 – 2 000 )/90 000 = 0.2 грн./од.
На протязі строку експлуатації фактично виготовлено, од.:
1-й рік – 30 000; 2-й рік – 25 000; 3-й – рік – 15 000; 4-й – 20 000. Виходячи з цього розрахуємо амортизаційні відрахування ( табл. 9)
Таблиця 9
Розрахунок амортизації методом суми одиниць продукції
Рік
Розрахунок
амортизаційні відрахування
Накопичена аморт-ія ( знос )
Балансова вартість
0
—
—
—
20 000
1
0,2*30 000
6 000
6 000
14 000
2
0,2*25 000
5 000
11 000
9 000
3
0,2*15 000
3 000
14 000
6 000
4
0,2*20 000
4 000
18 000
2 000
Всього
18 000
Основним недоліком цього методу являється те, що в ряді випадків важко визначити виробітку окремих об’єктів основних засобів. У зв’язку з цим його використання доцільне тільки у тому випадку, коли можна заздалегідь визначити сумарний виробіток об’єкта.
Вибір методу амортизації основних фондів базується на розробці бізнес-плану діяльності підприємства протягом амортизаційного періоду та повинен враховувати такі фактори:
— темпи зростання обсягів діяльності та її доходності;
— темпи зростання поточних витрат;
— зміни в податковій політиці держави або податковому статуті підприємства;
— необхідність та час виконання фінансових зобов'язань, джерелом покриття яких є чистий прибуток підприємства або проведення капітальних витрат за рахунок прибутку;
— прогнозований період експлуатації об'єкта амортизації до його ліквідації або продажу, можливу ціну реалізації об'єкта амортизації;
— потребу в формуванні власних фінансових ресурсів протягом амортизаційного періоду.
Обгрунтування доцільності застосування методу амортизації чи вибору з кількох можливих передбачає проведення такої роботи:
1. Розрахунок розміру амортизаційних відрахувань по роках амортизаційного періоду.
2. Розрахунок обсягу чистого прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства по роках амортизаційного періоду.
3. Розрахунок грошового потоку підприємства по роках амортизаційного періоду, який визначається як сума амортизаційних відрахувань та чистого прибутку підприємства.
4. Визначення теперішньої вартості сукупного грошового потоку, який сформовано протягом амортизаційного періоду з урахуванням фактора дисконту.
Критерієм вибору є максимальне значення теперішньої вартості грошового потоку, тобто виконання вимоги:
чПn+ АМn
( 1+ q)
де чПn — чистий прибуток n-го періоду;
АМn — амортизаційні відрахування n-го періоду;
q — дисконт;
k — тривалість амортизаційного періоду.
Наведена методика має використовуватися при оцінці доцільності застосування прискореної амортизації основних фондів в межах, що передбачені діючим законодавством.
1.4.Амортизаційна політика
Сформовані на початку господарської діяльності підприємства необоротні активи потребують постійного управління ними. Метою управління необоротними активами є визначення форм і методів фінансового управління необоротними активами підприємства в процесі здійснення різних фінансових операцій та оптимального їх розміру. Основними завданнями управління необоротним активами є:
- визначення можливих форм оновлення основних виробничих засобів на простій та розширеній основі;
- визначення потреби в необоротних активах для збільшення обсягів виробництва;
забезпечення ефективного використання раніше сформованих та нововведенню основних засоч нематеріальних активів;
— формування необхідних фінансових ресурсів для відтворення необоротних активів та огппмізація їх структури.
Важливим завданням фінансового менеджменту в процесі управління необоротними активами є своєчасне й ефективне їх оновлення. В умовах ринкової економіки в процесі оновлення операційниx необоротних акпгвів необхідно враховувати негативний вплив на цей процес рівня інфляції. Негативні наслідки мають подвійний характігр. По-перше має місце необ'єктивна оцінка основних засобів. По-друге, незначні амортизаційні відрахування слугують причиною збільшення Інфляційного прибутку і необгрунтованого зростання податкових платежів.
У господарській практиці відомі два методи протидії негативному впливу інфляції.
Перший метод передбачає періодичну індексацію основних засобів. У цьому разі збільшується вартість основних засобів і амортизаційні відрахування, відсутній інфляційний прибуток.
Другий метод передбачає застосування прискореної амортизації. При цьому скорочується строк експлуатації основних засобів, зменшується вартість основних засобів, які морально застаріли і не виникає необхідності списувати нед о амортизовані основні засоби у зв'язку з моральним зносом.
Інтенсивність оновлення операційних необоротних акгавів залежіпь від ступеня зносу основних засобів (фізичний та моральний). У процесі експлуатації основні засоби поступово втрачають свої початкові функціональні ознаки, і їх подальше використання у виробництві стає або технічно неможливим або економічно недоцільним. Відновлення функціональних ознак окремих видів операційниx необоротних активів здійснюється шляхом ремонту. Якщо втрата цих ознак пов'язана із моральним зносом, тоді здійснюється заміна існуючих основних засобів більш сучасними та продуктивнішими.
Інтенсивність оновлення окремих видів операційних необоротних активів залежить від застосовуваної на підприємстві амортизаційної політики.
Слід зазначити, що чинним законодавством обмежена амортизаційна політика підприємства. Так. відповідно до Закону України «Про внесення змін до Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 24 грудня 2002 р. № 349 з 1 січня 2003 р. скасовано прискорену амортизацію об'єктів групи 3, тобто активної частини основних засобів. Водночас передбачено з 01 січня 2004 р. ввести нові більш високі норми амортизації по групах 1-3 основних засобів.
При цьому підприємству надається право застосовувати нижчі, ніж передбачено законодавством, ставки амортизації об'єктів основних засобів.
У зазначеному Законі передбачене, що у разі проведення щорічної індексації балансової вартості основних засобів капітальний дохід з метою оподаткування не нараховується, а сума такої індексації збільшує балансову вартість об'єкта. Крім того, збільшилася сума витрат на проведення поточного, капітального ремонтів, поліпшення основних засобів, яку можна віднести на валові витрати. З 1 січня 2003 р. на валові витрати можна віднести витрати, пов'язані з поліпшенням основних засобів у межах 10 % сукупної балансової вартості груп основних засобів на початок звітного п^лоду. Витрати, що перевищують 10-відсоткову норму, відносяться на збільшення балансової вартості об'єктів групи 1 або сукупної балансової вартості груп 2, 3, 4 пропорційно до сукупної балансової вартості таких об'єктів цзупи 1 та груп 2. 3. 4 на початок звітного кварталу.
Обираючи той чи інший метод амортизації основних засобів, необхідно виходити з оцінки фінансового стану підприємства, його інвестиційних програм, стану матеріально-технічної бази, причому основним критерієм такої оцінки є досягнення оптимального співвідношення між величиною одержаниx амортизаційних коштів і їх впливом на цінову конкурентоспро можність продукції підприємства (враховуючи, що амортизація — частіша собівартості продукції): ринкові ціни на продукцію підприємства можуть не витримати «перегріву» пов'язаного з застосуванням прискорених методів амортизації.
1.5.Переоцінка основних фондів
Переоцінка основних фондів — це доведення залишкової вартості основних засобів до справедливої. Згідно П(С)БО 19 «Об'єднання підприємств» справедлива вартість — це сума, по якій можуть бути здійснені обмін чи активу оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими і незалежними сторонами. Для основних засобів П(З)БУ 19 конкретизований порядок визначення справедливої вартості.
Порядок визначення справедливої вартості основних засобів
Об'єкт визначення справедливої вартості
Визначення справедливої вартості
1
2
Земля
Ринкова вартість
Будинки Ринкова вартість
Машини
Ринкова вартість. У випадку відсутності даних про ринкову вартість — відбудовна вартість (сучасна собівартість придбання) за винятком суми зносу на дату оцінки
Устаткування
Ринкова вартість. У випадку відсутності даних про ринкову вартість — відбудовна вартість (сучасна собівартість придбання) за винятком суми зносу на дату оцінки
Інші основні засоби
Відбудовна вартість (сучасна собівартість придбання) за винятком суми зносу на дату оцінки
У більшості випадків справедлива вартість основних засобів — це їхня ринкова вартість.
Інформацію про ринкову вартість основних засобів на дату переоцінки можна одержати:
— зі зведень заводів-виготовлювачів;
— із прайс-листів посередників;
— з періодичних видань;
безпосередньо на ринку;
в агентствах нерухомості, в експерта-оцінювача;
— зі збірників цін (видаваних, наприклад, Українською автомобільною корпорацією);
— у міському відділі цін.
При великій номенклатурі визначення справедливої вартості кожного об'єкта основних засобів — трудомісткий процес. Крім того, у названих джерелах інформації представлена вартість нових основних засобів; об'єкти, що знаходяться на підприємстві, найчастіше вже зношені, тому визначення їхньої справедливої вартості представляє визначену проблему. У цьому випадку Вагонна дільниця може використовувати методики, застосовувані експертами-оцінювачами.
2. Практичні засади здійснення амортизаційної політики на ЗАТ “Керамзит”
2.1. Аналіз амортизаційної політикина ЗАТ “Керамзит”
Відповідно до чинного законодавства ЗАТ “Керамзит” як базу для нарахування амортизації застосовує залишкову вартість основних виробничих засобів, скориговану на суму капітального ремонту понад суми, віднесені на витрати виробництва з поправкою на індекс інфляції.
Суми амортизаційних відрахувань звітного періоду на підприємстві визначаються множенням норм амортизації на балансову вартість груп основних засобів на початок звітного періоду.
А=Ба * Н/100%,
де А — сума амортизаційних відрахувань, грн…
Ба — балансова вартість відповідної групи основних засобів на початок звітного періоду, грн.;
Н — норма амортизаційних відрахувань до балансової вартості кожної з груп основних засобів, %.
Відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (далі — Закон) основні фонди підприємства поділяються на такі групи:
група 1 — будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі жилі будинки та їх частини (квартири і місця загального користування, вартість капітального поліпшення землі);
група 2 — автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них;
продолжение
--PAGE_BREAK--група 3 — будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1. 2 і 4.
група 4 — електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, їх програмне забезпечення, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів).
Відповідно до цього ж Закону ЗАТ “Керамзит”використовує такі норми амортизації:
група 1 - 2 відсотки;
група 2 - 10 відсотків;
група 3 - 6 відсотків;
група 4 - 15 відсотків;
Підприємство може прийняти рішення про застосування інших норм амортизації, що не перевищують норм, визначених Законом.
ЗАТ “Керамзит”відповідно до Закону застосовує щорічну індексацію балансової вартості груп основних фондів та нематеріальниx активів на коефіцієнт індексації, який визначається за формулою:
Кі=[І(а-1)-10]:100,
де І(а-1) — індекс інфляції року, за результатами якого провадиться індексація.
Якщо значення Кі не перевищує одиниці, індексація не проводиться.
Відповідно до фінансової звітності підприємства, за останні три роки амортизацій відрахування його становити наведені нижче величини.
В активі підприємства основні засоби на початок звітного періоду, тобто на 1 січня 2007 року, за своєю первісною вартістю становити 2581,3 тис. грн.
Залишкова вартість основних засобів – 1353,0 тис. грн.
У складі основних засобів:
1 група – 774,39 тис. грн.
2 група – 516,26 тис. грн.
3 група – 1032,52 тис. грн.
4 група – 258,13 тис. грн.
Таблиця 10
Нарахування амортизації методом зменшення залишкової вартості за податковим законодавством у ЗАТ “Керамзит” (тис. грн.)
Група основних засобів
Квартал
Амортизаційні відрахування за квартал
Накопичена амортизація (знос) на кінець кварталу
Залишкова вартість на початок звітного кварталу
1
1
774,39* 2% =15,49
15,49
774,39
2
758,90* 2%= 15,18
30,67
758,90
3
728,23 *2% =14,56
45,23
728,23
4
683 * 2% =13,66
58,89
683
Разом у 1 групі
58,89
58,89
2
1
516,26*10%=51,63
51,63
516,26
2
464,63*10%=46,46
98,09
464,63
3
366,54*10 %=36,65
134,74
366,54
4
231,80*10% =23,18
157,92
231,80
Разом у 2 групі
157,92
157,92
3
1
1032,52*6% =61,95
61,95
1032,52
2
970,57* 6% =58,23
120,18
970,57
3
850,39* 6 % =51,02
171,21
850,39
4
679,18 *6% = 40,75
211,96
679,18
Разом у 3 групі
211,96
211,96
4
1
258,13*15%=38,72
38,72
258,13
2
219,41*15% =32,91
71,63
219,41
3
147,78* 15% = 22,17
93,80
147,78
4
53,98* 15% =8,10
101,90
53,98
Разом у 4 групі
101,90
101,90
В активі підприємства основні засоби на початок звітного періоду тобто на 1 січня 2004 року, за своєю первісною вартістю становили 2577,2 тис.грн.
Залишкова вартість основних засобів – 1317,9 тис. грн.
У складі основних засобів:
1 група – 773,16 тис. грн
2 група — 515.44 тис. грн.
3 група – 1030,88 тис. грн.
4 група – 257,72 тис. грн.
Таблиця 11
Нарахування амортизації методом зменшення залишкової вартості за податковим законодавством у ЗАТ “Керамзит” (тис. грн.)
Група основних засобів
Квартал
Амортизаційні
відрахування за квартал
Накопичена амортизація (знос) на кінець кварталу
Залишкова вартість на початок звітного кварталу
»
1
1
773,16*2 % = 15,46
15,46
773,16
2
757,70*2%=15,15
30,62
757,70
3
727,08*2%- 14,54
45,16
727,08
4
681,92* 2%= 13,.64
58,80
681,92
Разом у 1 групі
58,80
58,80
2
1
515,44*10% = 51,54
51,54
515,44
2
463,90 *10% =46,39
97,93
46,90
3
365,96 * 10%=36,60
134,53
365,96
4
231,43 * 10% = 23,14
157,67
231,43
Разом у 2 групі
157,67
157,67
3
1
1030,88 * 6 % = 61,85
61,85
1030,88
2
969,03 * 6%= 58,14
119,99
969,03
3
849,03*6%=50,94
17,94
849,03
4
678,10* 6% = 40,69
211,62
678,10
Разом у 3 групі
211,62
211,62
4
1
257,72* 15 % = 38,66
38,66
257,72
2
219,06* 15% =32,86
71,52
219,06
3
147,54* 15% =22,13
93,65
147,54
4
53,90* 15%=8,08
10,73
53,90
Разом у 4 групі
101,73
101,73
В активі підприємства основні засоби на початок звітного періоду, тобто на 1 січня 2005 року, за своєю вартістю становили 2577,2 тис. грн.
Залишкова вартість основних засобів – 1290,4 тис.грн… У складі основних засобів:
1 група – 773,16 тис. грн.
2 група – 515,44 тис. грн.
3 група – 1030,88 тис. грн.
4 група – 257,72 тис. грн.
Таблиця 12
Нарахування амортизації методом зменшення залишкової вартості за податковим законодавством у ЗАТ “Керамзит” (тис. грн.)
Група основних засобів
Квартал
Амортизаційні
відрахування за квартал
Накопичена амортизація (знос) на кінець кварталу
Залишкова вартість на початок звітного кварталу
1
1
773,16 *2%= 15,46
15,46
773,16
2
757,70 * 2 %= 15,15
30,62
757,70
3
.727,08*2% = 14,54
45,16
727,08
4
681,92* 2 %= 13,64
58,80
681,92
Разом у 1 групі
58.80
58,80
2
1
515,44 * 10% =51,54
51,54
515,44
2
463.90 * 10% = 46,39
97, 93
463,90
3
365,96 *10% = 36,60
134,53
365,96
4
231,43 * 10% = 23,14
157,67
231,43
Разом у 2 групі
157,67
157,67
3
1
1030,88 * 6% = 61,85
61,85
1030,88
2
969,03 • 6%=58,14
119,99
969,03
3
849,03 — 6%= 50,94
170,94
849,03
4
678,10 • 6% = 40,69
211,62
678,10
Разом у 3 групі
211,62
211,62
4
1
257,72 х 15% = 38,66
38,66
257,72
2
219,06 х 15% = 32,86
71,52
219,06
3
147,54 х 15% = 22,13
93,65
147,54
4
53,90 х 15% =8,.08
101,73
53,90
Разом у 4 групі
101,73
101,73
Таким чином, нарахування амортизаційних відрахувань дає можливість визначити поточну вартість не зношеної частини основних засобів, а також вартість тієї їх частини, яка відноситься на виробництво продукції. Одночасно визначається нагромаджувана частина фінансових ресурсів для наступного заміщення основних засобів, які вибувають з виробничого процесу через зношення
3. Обгрунтування поліпшення амортизаційної політикина ЗАТ
“Керамзит”
Підприємство використовує бетономішалку. Нижче наводяться показники, що характеризують умови її застосування:
- первісна вартість – 125,0 тис. грн.
- очікуваний період використання — 10 років;
- ліквідаційна вартість – 15,0 125,0 тис. грн.
- до кінця очікуваного строку використання залишається — 2 роки;
- підприємство планує (очікує) за допомогою згаданого пристрою надати послуг на суму 2000,0 тис. грн
- місячний фактичний обсяг надання будівельних послуг – 20,0 тис. грн
- сума нарахованого зносу за роки експлуатації – 90,0 тис. грн.
Визначимо, який метод нарахування амортизації є найбільш вигідний для підприємства. Визначаємо норму амортизації:
На — [(Ви — Вл) / (Вп х Тсл)] * 100 %
, де На — норма амортизації.
Вп — первісна вартість ОФ (основних фондів).
Вл — ліквідаційна вартість ОФ.
Тсл — термін служби ОФ, визначений технічною документацією:
На — [(125,0 * 15,0) / (125,0 * 10)] х 100 %= 8.8 %.
Бетономішалка належить до третьої групи основних фондів.
1) залишковий метод визначення амортизації обладнання (див. табл. 13)
А=(Ба* На)/100%. де А — сума амортизаційних відрахувань, грн.
Ба — балансова вартість бетономішалки на початок звітного періоду.
Таблиця 13
Визначення амортизації обладнання залишковим методом на ЗАТ “Керамзит”
РІК
Ба, тис. грн.
На, %
А, тис. грн.
1
125
8,8
11,0
2
114
8,8
10,03
3
103,97
8,8
9,15
4
94,82
8,8
8,34
5
86,48
8,8
7,61
6
78,87
8,8
6,94
7
71,93
8,8
6,33
8
65,60
8,8
5,77
9
59,83
8,8
5,27
10
54,56
8,8
4,80
Накопичена амортизація
75,24
125,0 тис грн. -75.24 тис. грн. = 49,76 — ліквідаційна вартість.
2) прямолінійний метод обчислення амортизації (див. табл. 14):
А = Ва/Тп=(125-15)/10 = 11 (тис. грн.)
Ба — вартість, яка амортизується.
Тп — термін корисного використання бетономішалки.
Обчислення амортизації прямолінійніш методом на ЗАТ “Керамзит” Таблиця 14
РІК
Ба, тис.грн.
А, тис. грн.
1
114
11
2
103
11
3
92
11
4
31
11
5
70
11
б
59
11
7
48
11
8
37
11
9
26
11
10
13
11
Накопичена амортизація
110
Таким чином, при розрахунку прямолінійним способом ліквідаційна вартість бетономішалки становить 15 тис.грн.
3) метод прискореного зменшення залишкової вартості бетономішалки (див. табл. 15):
А=(Ба *2На)/100%.
Метод прискореного зменшення залишкової вартості бетономішалки на ЗАТ “Керамзит”
Таблиця 15
РІК
Ба, тис. грн.
На, %
А, тис. грн.
1
125,0
17,6
22,0
2
103,0
17,6
18,123
3
84,872
17,6
14,937
4
69,935
17,6
12,309
5
57,626
17,6
10,142
6
47, 484
17,6
8,357
7
39,127
17,6
6,886
8
32,241
17,6
5.674
9
26,567
17,6
4,676
10
21,891
17,6
6,891
Накопичена амортизація
110
Таким чином, при розрахунку прямолінійним способом ліквідаційнії вартість бетономішалки становить 15 тис.грн…
4) кумулятивний метод обчислення амортизації:
а) додаємо всі роки амортизації об'єкта:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10= 55.
б) утворюємо дроби: 1/55. 2/55...10/55 і множимо їх у зворотному порядку на початкову вартість бетономішалки (див. табл. 16):
Таблиця 16
Обчислення амортіпації кумулятивним методом на ЗАТ “Керамзит”
РІК
Ба, тис. грн.
На, %
А, тис. грн.
1
125,0
10/55
22,7 3
1
125,0
9/55
20,45
3
125,0
8/55
18,18
4
125,0
7/55
15,01
9
125,0
6/55
13,64
6
125,0
5/5 5
11,36
7
125,0
4/ 55
9,09
8
125,0
3/55
6,82
9
125,0
2 /5 5
4,55
10
125,0
1/55
2,27
Накопичена амортизація
125
Таким чином, ліквідаційна вартість бетономішалки, при розрахунку кумулятивним методом, становить 0 грн.
5) виробничий метод обчислення амортизації:
А = фактичний місячний обсяг продукції * виробнича ставка амортизації,
Виробнича ставка амортизації = вартість, що амортизується / загальний обсяг продукції, який підприємство
Виробнича ставка амортизації = вартість, що амортизується загальній обсяг продукції, які пі підприємство передбачає виконати за період експлуатації об'єкта.
Виробнича ставка амортизації = 125,0 / 2000,0 = 0,0625
А = 20 х 0,0625 = 1.25 (тис. грн.) — місячна сума амортизації
1,25 х 12 = 15 (тис. грн.) — річна сума амортизації
125,0 – 90,.0 = 35 (тис. грн.) — залишилось на 2 останні роки експлуатації
35.0 — 15.0 — 20 (тис. грн.)
20.0 — 15.0 = 5 (тис. грн.) — ліквідаційна вартість за даним методом.
Таким чином, розрахувавши амортизацію обладнання різними методами, можна зробити висновок, що найкращим методом розрахунку амортизації для здійснення оптимальної амортизаційної політики, є кумулятивний. оскільки при розрахунку цим методом обладнання повністю амортизується, тобто на час закінчення його служби вартість повністю переноситься на вартість продукції.
ВИСНОВКИ
Отже, основні фонди протягом свого тривалого функціонування зазнають фізичного (матеріального) і економічного спрацювання, а також техніко -економічного старіння. Під фізичним (матеріальний) спрацьовуванням основних виробничих фондів розуміють явище поступової втрати ними своїх первісниx техніко — експлуатаційних якостей, тобто споживної вартості, що призводить до зменшення їхньої реальної вартості — економічного спрацьовування. На швидкість і розміри фізичного спрацювання основних фондів випивають їхня надійність та довговічність, спосіб використання (екстенсивне чи інтенсивне), особливості технологічних процесів, якість технічного догляду й ремонтного обслуговування, кваліфікація робітників, інші організаційно-технічні фактори.
продолжение
--PAGE_BREAK--