Оглавление
Оглавление
§1. Концепция безубыточности всовременной экономической теории.
§2. Определение точкибезубыточности.
§3. Анализ точки безубыточности.
3.1. Определение себестоимости выпускаемойпродукции.
3.2. Ценовая политика фирмы.
§4.Планирование безубыточности
Список литературы.
§1. Концепция безубыточности в современной экономической теории.
Известно, что цельюдеятельности фирмы (предприятия) в современной экономике является получениеприбыли. Именно при этом условии фирма может стабильно существовать иобеспечивать себе основу для роста. Стабильная прибыль фирмы проявляется в видедивиденда на вложенный капитал, способствует привлечению новых инвесторов и,следовательно, увеличению собственного капитала фирмы. Поэтому становится ясныминтерес к проблемам прибыльности деятельности фирмы. Весьма важным аспектомданного вопроса является концепция безубыточности деятельности фирмы, какпервого шага к получению бухгалтерской, а в последствии и экономическойприбыли. В данном параграфе мы рассмотрим проблему безубыточности деятельностифирмы с точки зрения экономической теории с тем, чтобы в следующих параграфах изучитьвопросы определения точки безубыточности фирмы, анализа безубыточнойдеятельности фирмы и планирования безубыточности в краткосрочном и долгосрочномпериодах.
С точки зрения экономическойтеории безубыточность есть нормальное состояние фирмы на современномконкурентном рынке, находящемся в состоянии долгосрочного равновесия. При этоммы принимаем в рассмотрение экономическую прибыль, то есть то определение прибыли,при котором в расходы фирмы включается среднерыночная ставка дохода наинвестированный капитал, а также нормальный доход предприятия. При такихдопущениях определение безубыточности звучит следующим образом:
Точка безубыточности — этотакой объем продаж продукции фирмы, при котором выручка от продаж полностьюпокрывает все расходы на производство продукции, в том числе среднерыночныйпроцент на собственный капитал фирмы и нормальный предпринимательский доход.
В самом деле, если фирма имеетбухгалтерскую прибыль, то есть сальдо доходов от продаж и денежных затрат напроизводство проданной продукции положительно, то она может не достигать точкибезубыточности в смысле экономической прибыли. Например, прибыль фирмы можетбыть меньше, чем среднерыночный процент на собственный капитал фирмы.Следовательно, существуют более выгодные способы использования капитала,которые позволяют получить более высокую прибыль. Таким образом, понятие точкибезубыточности является одновременно и неким критерием эффективностидеятельности фирмы. Фирма не достигающая точки безубыточности действуетнеэффективно с точки зрения сложившейся рыночной конъюнктуры. Однако, этот фактсам по себе не служит однозначной причиной для прекращения существования фирмы.Для того, чтобы ответить на этот вопрос необходимо детально исследоватьструктуру издержек фирмы.
Для того, чтобы фирмафункционировала оптимальным образом необходимо максимизация прибыли фирмы.Процесс максимизации прибыли эквивалентен процессу поиска точки безубыточностив экономическом смысле. При анализе процесса максимизации прибыли мы будем пользоватьсяследующими основополагающими понятиями:
Предельный доход — величина, накоторую изменится совокупный доход фирмы при увеличении выпуска продукции наодну единицу;
Предельные издержки — величина,на которую изменятся совокупные издержки фирмы при увеличении выпуска продукциина единицу;
Средние полные издержки — доляполных издержек (то есть постоянные издержки + переменные издержки +невозвратные издержки), приходящаяся на единицу выпускаемой продукции.
Из курса микроэкономикиизвестно, что начиная с некоторого момента (с некоторого объема выпуска) криваяпеременных издержек будет являться возрастающей, а кривая предельного дохода — убывающей. Для целей максимизации прибыли основным является соотношение междупредельным доходом и предельными издержками при увеличении выпуска на однуединицу. Очевидно, что в случае, когда предельные издержки меньше предельногодохода, увеличение выпуска повлечет за собой увеличение дохода фирмы; в случаеже когда предельные издержки больше предельного дохода, к увеличению предельногодохода фирмы приведет уменьшение выпуска продукции. Теперь мы можемсформулировать критерии точки, в которой достигается максимальная прибыль:
Максимальная прибыль фирмыдостигается при таком объеме производства, при котором предельный доход равенпредельным издержкам.
Для определения того,достигается в оптимальной точке прибыль или убыток, нам необходимо рассмотретьсоотношение между ценой на продукцию фирмы и средними полными издержками.Удобнее всего это сделать графически:
Iслучай.
В данном случае равенствопредельного дохода и предельных издержек достигается в той точке, в которойцена реализации данного количества продукции выше средних полных издержек.Следовательно, в данном случае предприятие максимизирует свою экономическуюприбыль.
По данному графику легкоопределить, какова величина экономической прибыли. На графике заштрихованыполные издержки фирмы на производство продукции ( — экономическая прибыль фирмы.
IIслучай.
При такой структуре издержек иценовой ситуации на рынке фирма не получает экономической прибыли, ибо ееполные издержки в точности равны совокупному доходу в точке оптимального объемапроизводства.
Для рассмотрения следующих двухвозможных ситуаций нам понадобятся средние переменные издержки — то есть доляпеременных издержек, приходящаяся на единицу выпускаемой продукции.
IIIслучай.
В данной ситуации совокупныйдоход, получаемых от реализации продукции фирмы в точке оптимального объемавыпуска продукции, недостаточен для покрытия совокупных издержек. Однако, притаком соотношении цены на продукцию и издержек на ее производство покрываютсяпеременные издержки на ее производство. Таким образом фирма функционирует сэкономическим убытком, но она может существовать в краткосрочном интервалевремени. В такой ситуации все же выгодно продолжать производство, так какпостоянные издержки фирма несет вне зависимости от объема выпуска продукции.Заметим, что наличие экономических убытков не означает наличие бухгалтерскихубытков. В самом деле, экономические убытки могут возникать, например, из-завыплаты пониженного процента на капитал, инвестированный в производство.
IVслучай.
В этом случае совокупногодохода не хватает даже для компенсации переменных издержек. Поэтому при даннойструктуре цен и издержек наиболее оптимальным является решение о прекращениипроизводства.
В следующих параграфах мы будемизучать анализ и планирование бухгалтерской безубыточности предприятия, то естьизучать I, II и частично III случаи, рассмотренные выше.
§2. Определение точки безубыточности.
Первая проблема, связанная сточкой безубыточности, — это проблема определения критического объемапродукции, при котором достигается безубыточность. В данном параграфе мырассмотрим сначала три подхода к определению точки безубыточности: уравнения,маржинального дохода и графического изображения. Далее мы обсудим метод анализачувствительности прогнозного расчета критической точки к изменениям принятыхдопущений (CVP — анализ). В конце параграфа мы вкратце коснемсявозможных источников информации для прогнозов безубыточности.
Перейдем к рассмотрению методоврасчета точки безубыточности.
I. Метод уравнения.
В самом общем виде схема любогоотчета о финансовых результатах выглядит следующим образом:
Выручка — Переменные затраты — Постоянные затраты = Чистая прибыль;
или
Это же уравнение можнопереписать в алгебраической записи. Обозначим прибыль за исследуемый периодчерез П, через Р — цену продажи единицы произведенной фирмой продукции, х — объем произведенной и проданной продукции за указанный период, а — уровеньфиксированных расходов, в — переменные расходы на произведенную (и проданную)продукцию. В таких обозначениях уравнение «прибыли-доходов-расходов» выглядитследующим образом:
П = Р*х — (а + в*х) (1)
или
П = (Р — в)*х — а
Последняя форма уравненияподчеркивает, что все факторы делятся на зависящие от объема реализации инезависящие от него. В частности, как уже говорилось, все расходы фирмы можноразделить на постоянные и переменные.
Заметим, что при определениипараметров мы разделили издержки на производство реализованной и произведеннойпродукции. Данное различие является наиболее существенным для двух подходов вуправленческом учете: Absorption costing и Direct costing. Пометоду Absorptioncostingкалькулирование себестоимости продукции осуществляется сраспределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками товаров,то есть постоянные расходы являются запасоемкими. При методе Direct costingпостоянныерасходы полностью относятся на реализацию.
Использование уравнения (1)позволяет легко определить точку безубыточности путем несложных алгебраическихпреобразований.
Объем выпуска, при которомдостигается точка безубыточности, определяется из условия:
П = 0,
и он равен
хо= (П +а) / (Р — в) = а / (Р — в) (2)
В качестве примера рассмотримрасчет точки безубыточности для фирмы Experimental Electronics Inc.Длярасчета нам понадобятся следующие данные:
Цена одного электронного блока, выпускаемого фирмой 5000$
Переменные издержки (заработная плата рабочим, стоимостькомплектующих и т.д.) в расчете на одно изделие 4000$
Постоянные издержки 20000$
Максимальный объем выпускапродукции, при котором достигается безубыточность деятельности фирмы:
хо = 20000$ / (5000$ — 4000$) = 20 (изделий).
Период, за который должно бытьпроизведено ( и реализовано) хо изделий, определяется тем, за какой срок мыопределили величину постоянных издержек.
Используя уравнение (2) мытакже можем определить какого объема выпуска необходимо достичь, чтобы получитьопределенную величину прибыли. Так, для того чтобы фирма ExperimentalElectronics Inc. Получила прибыль в размере 10000$,необходимо произвести:
х = (10000$ + 20000$) / (5000$ — 4000$) = 30 (изделий).
II.Маржинальный доход.
Метод маржинального дохода естьмодификация предыдущего. Под маржинальным (предельным) доходом мы будемпонимать доход, который получает фирма от производства одного изделия. В нашемпримере маржинальный доход равен:
5000$ — 4000$ = 1000$наединицу.
Тогда формула (2) может бытьпереписана в виде:
а для определения объемапроизводства с заданной прибылью:
Таким образом, в точкебезубыточности финансовый отчет может быть представлен в следующем виде(используя термины маржинального дохода):
Всего, $ На единицу, $
Выручка 5000$ * 20 единиц100000 5000
Переменные расходы 4000$ * 20 единиц 80000 4000
Маржинальный доход 20000 1000
Постоянные расходы 20000 1000
Чистая прибыль 0 0
III.Графический метод.
Два рассмотренных ранее методапо своей сути есть методы статические. В самом деле, мы рассматриваемфиксированные цену реализации, переменные расходы, постоянные расходы иприбыль. Далее на основе этих данных мы рассчитываем объем производства, прикотором достигается заданная прибыль. Если отказаться от фиксированной величиныприбыли, то мы получим зависимость между объемом выпуска и прибылью, которуюлегко выразить графически. Для этого нам необходимо объединить на одном графикеследующие три линии:
Таким образом мы получаемследующий график анализа поведения затрат, прибыли и объема продаж:
Заметим, что на этом графикелиния выручки и линия переменных расходов исходят из одной точки и разницамежду ними и есть не что иное, как маржинальный доход. Используя данный графикмы можем легко определить величину прибыли или убытка для того или иного объемавыпуска.
Иногда бывает достаточно удобнорассматривать не два графика выручки и общих затрат, а один график чистойприбыли фирмы, получаемый как разница между графиками выручки и общих затрат:
Заметим, что при нулевомвыпуске убыток в точности равен постоянным затратам.
Мы получили достаточно удобныйинструмент графического анализа зависимости между выпуском, выручкой, затратамии прибылью. Данный метод можно использовать и при других (нелинейных)характеристиках зависимостей между объемом производства и финансовыми показателями.Однако, следует отметить и недостаток, присущий рассматриваемому методу. Как ивсякий графический метод, он дает не очень точные результаты.
Перейдем теперь к обсуждению техдопущений, которые лежат в основе применения вышеописанных методов к реальнымэкономическим данным. Все три метода относятся к так называемому CVP-анализу,то есть анализу соотношений прибыли, затрат и объема продаж.
Прежде всего необходимоотметить, что на самом деле картина, представленная нами при описании методов CVP-анализа,верна лишь в ограниченном диапазоне объемов выпуска. Ограниченность проистекаетпрежде всего из того, что при достаточно большом объеме выпуска продукцииперестают быть верными многие предпосылки, лежащие в основе CVP-анализа,например, неизменный характер и величина постоянных расходов, и т.д.
Для того, чтобы можно быловозможно точнее представлять область релевантности для CVP-анализа,перечислим допущения, использованные для построения вышеописанных моделей:
1. Поведение общих затрат ивыручки жестко определено и линейно в пределах области релевантности. Этопредположение верно лишь для тех случаев, когда изменение выпуска продукциифирмы невелико по сравнению с емкостью рынка данной продукции. Иначе нарушаетсялинейность зависимости между объемом выпуска и выручкой.
2. Все затраты можно разделитьна переменные и постоянные. О различных подходах к классификации затрат болееподробно будет сказано в следующем параграфе.
3. Постоянные расходы остаютсянезависимыми от объема в пределах области релевантности. Очень важноепредположение, существенно облегчающее анализ, но и сильно ограничивающееобласть релевантности. В самом деле, при таком предположении объем выпуска продукцииограничен имеющимися основными средствами. Ни увеличивать их объем, ни получатьосновные средства в аренду мы не можем.
Более реалистично предположениео том, что постоянные расходы изменяются ступенчато:
Однако, такое предположениесильно осложняет CVP-анализ, так как график общих расходов становитсяразрывной функцией.
4. Переменные расходы остаютсянезависимыми от объема выпуска в пределах области релевантности. На самом делевеличина переменных расходов есть некоторая функция от объема производства, таккак существует эффект падения предельной производительности факторовпроизводства. Поэтому в условиях предположения 3 (независимость постоянныхрасходов от объема производства) переменные расходы увеличиваются с ростомобъема производства. В качестве более точного приближения можно предложитьаналогичный ступенчатый график (см. пред. 3):
5. Цена реализации выпуска неменяется. Наиболее уязвимое предположение, так как цена реализации продукциизависит не только от действий самого предприятия, но и от структуры спроса нарынке, действий конкурентов, ситуации на рынке товаров-субститутов и т.д.Затраты фирмы на продвижение товара на рынок, организацию собственной торговойсети и т.п. могут оказать существенное влияние на изменение цены реализации.Здесь мы вступаем в область анализа результатов изменения двух или болеефакторов, влияющих на CVP-анализ. Однако, такой анализ весьма сложен, и вкаждом конкретном случае необходим индивидуальный подход.
6. Цены на материалы и услуги,используемые в производстве, не меняются. Ситуация аналогичная с п. 5. Весьмаспорное предположение, однако это сильно облегчает анализ.
7. Производительность неменяется.
8. Отсутствуют структурныесдвиги. Остановимся на данном предположении. До сих пор мы рассматривалипроизводство одного изделия. Соответственно, не возникали проблемыраспределения издержек на различные изделия, определения их цен, определенияэффективности производства каждого из изделий.
На вопросах распределенияиздержек и определения цены в случае, когда компания производит несколькопродуктов мы подробно остановимся в следующем параграфе, а сейчас намнеобходимо уяснить, как влияет структура производства на прибыль компании.
Пусть компания Swordпроизводит два вида изделий А и В, затраты на производство которых, цены имаржинальный доход сведены в нижеприведенную таблицу:
А В
Переменные расходы на единицу, $ 8 10
Цена, $ 11 14
Маржинальный доход на единицу, $ 3 4
Постоянные расходы фирмы Swordсоставляют 30000$. Определим точки безубыточности фирмы Swordдляследующих двух структур выпуска:
I структура
2 изделия А и 1 изделие В.
II структура
3 изделия А и 4 изделия В.
Для каждой выбранной структурымы рассматриваем структурный набор как одно изделие, следовательно, дляструктуры I:
Переменные расходы на 2 изделия А и 1 изделие В, $ 2*8 + 1*10 = 26$
Цена 2 изделий А и 1 изделия В,$ 2*11 + 1*14 = 36$
Маржинальный доход на 2 изделия А и 1 изделие В, $ 36 — 26 = 10$
Тогда критический объемпроизводства по формуле (3) равен:
хо = 30000$/ 10$= 3000штук структурных наборов,
или 3000*2 = 6000 изделий А
и 3000*1 =3000 изделий В.
Дляструктуры II:
Переменные расходы на 3 изделия А и 4 изделия В, $ 3*8 + 4*10 = 64$
Цена 3 изделий А и 4 изделий В,$ 3*11 + 4*14 = 89$
Маржинальный доход на 3 изделия А и 4 изделия В, $ 89 — 64 = 25$
Критический объем производства:
хо = 30000$/ 25$= 1200штук структурных наборов,
или 1200*3 = 3600 изделий А
и 1200*4 =4800 изделий В.
Ясно,что CVP-анализпри условии изменчивой структуры выпуска требует привлечения дополнительныхкритериев для оценки эффективности той или иной структуры выпуска. Точныйанализ точки безубыточности возможен лишь при определенной структурепроизводства.
9. Назатраты релевантно влияет только объем производства. Очень важное для CVP-анализапредположение. Мы абстрагируемся от влияния внешней среды и причисляем кпостоянным затратам все не зависящие от объема выпуска издержки производства.
10.Объем производства равен объему продаж, или изменения начальных и конечныхзапасов в итоге незначительны.
Реальныймир не удовлетворяет всем перечисленным выше допущениям. Однако, мы можемаппроксимировать методы CVP-анализа к реальному миру с помощью приема,известного как чувствительный анализ. Чувствительный анализ использует прием«что будет, если», который предполагает ответ на вопрос, как изменитсярезультат, если первоначально спроектированные допущения не будут достигнутыили ситуация с допусками изменится. Инструментом анализа чувствительностиявляется маржа безопасности, то есть та величина выручки, которая находится заточкой безубыточности. Ее сумма показывает, до какого предела может упастьвыручка, чтобы не было убытка.
Послетого как сделаны основные предположения по изменениям в исходных допущениях,необходимо рассчитать вызванные этими предположениями изменения маржинальногодохода и маржи безопасности. Управленческий учет непрерывно анализируетповедение затрат и периодически определяет точку безубыточности. По сути дела,чувствительный анализ определяет эластичность маржи безопасности по отношению кдопускам CVP-анализа.
Остается единственныйневыясненный вопрос: откуда брать оценки цен и затрат на будущие периоды. Ужефункционирующая компания берет эти значения из собственной статистики затрат иповедения цен с учетом будущих изменений в экономике. Необходимо в частностиучитывать сезонные колебания цен, действия конкурентов, появлениетоваров-субститутов (особенно на высокотехнологичных рынках). Вновь создаваемыефирмы не могут опираться на собственный опыт в силу отсутствия такового,следовательно, для них возможен лишь расчет по аналогии с фирмами ужедействующими в этой отрасли. При этом возможно опираться на всевозможнуюсправочную информацию, в том числе получаемую от специализированныхконсалтинговых фирм. Наиболее сложным является создание фирмы, которая будетдействовать на еще не существующем секторе рынка. В таком случае следуеториентироваться на тщательную калькуляцию затрат и маркетинговые исследованиярынка. Целесообразно применять в этом случае ценообразование по методу«издержки плюс», то есть цена получается добавлением к величине издержекфиксированной маржи. При таком ценообразовании сразу же известна величинамаржинального дохода и, следовательно, легко определяется точка безубыточности.
§3. Анализ точки безубыточности.
В предыдущем параграфе мырассмотрели методы определения точки безубыточности. Мы полагали, что издержкина производство одной единицы продукции и цена реализации продукции являютсявнешними по отношению к нашему расчету величинами. Иначе говоря, к моментурасчета точки безубыточности эти показатели нам известны и они не подлежатизменению. Сейчас же мы сконцентрируем внимание на определении этих ключевыхдля нашего анализа параметрах. Поэтому данный параграф состоит из двух частей,в которых анализируется, соответственно, определение себестоимости товара иопределение цены товара. Такой углубленный анализ позволит нам в следующемпараграфе изучить процесс планирования безубыточности.
3.1. Определение себестоимости выпускаемой продукции.
Мы переходим к рассмотрениюметодов определения себестоимости продукции. Будут изучаться два методакалькуляции себестоимости: позаказная и попроцессная. Необходимо сразуобъяснить различия в этих двух подходах к определению себестоимости.
Позаказная калькуляциясебестоимости применяется в том случае, когда производство ориентировано навыпуск достаточно дорогих уникальных изделий. Типичным примером отрасли, вкоторой целесообразно применение позаказной калькуляции, являетсястроительство. У типичной фирмы этой отрасли в некоторый момент времени можетнаходиться в работе несколько различных объектов. Причем, стройматериалызакупаются оптом для всех объектов. Таким образом, возникает проблема отнесениязатрат на отдельные объекты.
Попроцессная калькуляцияпредполагает массовое производство однотипных изделий, при которомпредполагается, что издержки на производство одного изделия равны среднимзатратам по данному процессу производства. Распределение затрат междуотдельными процессами в чем-то аналогично позаказной калькуляции, хотя и носитпостоянный характер. Однако, распределение затрат между этапами процессапредставляет собой процедуру, резко отличающуюся от позаказной калькуляции.Основная проблема заключается в определении того, как издержки относятся нарезультат производственной деятельности по различным этапам производства.
Система, которую мы будемописывать для нужд позаказной калькуляции, основывается на объединении счетовзатрат и финансовых счетов в одном плане счетов. Такая система называетсяцентрализованным учетом затрат. Основное ее преимущество заключается вотсутствии двойного учета одних и тех же факторов хозяйственной деятельности.
Система записей основана наиспользовании так называемых контрольных счетов.
Контрольный счет — это итоговыйсчет, в котором записи сделаны по итоговым суммам операций периода.
Например, остаток поконтрольному счету зарплаты должен быть равен общей сумме заработной платы,начисленной по ведомостям. Предположим, что 500 работников фирмы за кварталначислена заработная плата в размере 100000$. Тогдаитоговое сальдо будет равно 100000$ и будет равно общей сумме 1500записей в ведомостях по начислению заработной платы. Сводный том ведомостейназывается вспомогательной книгой.
Перейдем теперь к рассмотрениюотражения в учете отдельных хозяйственных операций:
I. Учет закупок сырья.
Приобретение материалов дляпроизводства на сумму 34000$будет отражаться в записях по контрольным счетамследующим образом:
Дебет контрольного счетаскладской книги34000$
Кредит контрольного счетакредиторов 34000$
Отметим, что каждая покупка,кроме того, что отражается по счетам контрольного учета, проводится также и поиндивидуальным счетам в складской книге, а также по соответствующему лицевомусчету кредитора. Таким образом, книги учета по соответствующим счетам естьдетализация контрольных счетов, а контрольные счета — удобное обобщениеинформации, содержащейся в записях по индивидуальным счетам.
II.Учет отпуска материалов.
При учете отпуска материаловобычно рассматриваются две различные ситуации — отпуск основных материалов иотпуск дополнительных материалов. Отпуск основных материалов осуществляется сосклада согласно накладным, в которых обязательно указывается номер заказа, навыполнение которого отпущены материалы.
В проводках по контрольнымсчетам отпуск со склада основных материалов на сумму 12000$:
Дебет контрольного счетанезавершенного производства 12000$
Кредит контрольного счетаскладской книги 12000$
Заметим, что отнесениеполученных основных материалов на те или иные счета по контрольному счетунезавершенного производства и есть тот механизм, который гарантирует правильноеотнесение издержек на себестоимость того или иного заказа.
При выдаче дополнительныхматериалов в заявке указывается счет накладных расходов:
Дебет контрольного счета
общефирменных накладныхрасходов 6000$
Кредит контрольного счетаскладской книги 6000$
По счету общефирменныхнакладных расходов ведется учет по индивидуальным счетам отдельных заказов.
III.Учет затрат на оплату труда.
Учет затрат на оплату трудаведется в два этапа:
.Калькуляциязаработной платы каждого служащего, расчет отчислений по подоходному налогу игосударственному страхованию;
.Распределениерасходов на рабочую силу по заказам, на счета накладных расходов и счетапроизводства.
При этих операциях контрольныйсчет заработной платы является в некотором роде транзитным счетом дляперенесения затрат на рабочую силу с кассы предприятия на индивидуальные счетапоказанной калькуляции.
В учете данные операцииотражаются следующим образом. После исчисления заработной платы рабочих,расчета удержаний с них, делаются следующие проводки:
Дебет контрольного счетазаработной платы 10000$
Кредит счета заработной платы квыплате 80000$
Кредит счета удержаний сзаработной платы 20000$
На самом деле вместо общегосчета удержаний с заработной платы применяются отдельные счета для раздельногоучета всех видов налогов и страховых взносов с заработной платы. При выдаченаличными заработной платы и оплате налогов совершаются следующие учетныезаписи:
Дебет счета удержаний сзаработной платы 20000$
Дебет счета заработной платы квыплате 80000$
Кредит счета кассы 100000$
Необходимо заметить, что взападном бухучете операции по кассе предприятия и по счету в банке неразличаются по методу их отражения в учете.
Начисленную заработную платунеобходимо отнести в качестве затрат на контрольные счета, отражая тем самымперенос затрат на рабочую силу на издержки производства того или иного заказа.Это осуществляется путем следующих записей:
Дебет контрольного счета
незавершенного производства 70000$
Дебет контрольного счета
общефирменных накладныхрасходов 30000$
Кредит контрольного счета
заработной платы 100000$
Аналогично ситуации с записями,отражающими движение материалов, при учете расходов на заработную платуодновременно с записями по контрольным счетам ведутся записи по счетаминдивидуальных заказов. Таким образом, общая схема отнесения расходов по заработнойплате на себестоимость различных заказов имеет следующий вид:
IV.Учет выполненных заказов иреализованной продукции.
По мере выполнения заказов ипоступления готовых изделий на склад должны осуществляться учетные записи,отражающие увеличение остатка на складе готовой продукции и уменьшениенезавершенного производства. Данные записи имеют следующий вид ( припоступлении на склад продукции на 240000$):
Дебет счета готовой продукции 240000$
Кредит контрольного счета
незавершенного производства 240000$
Заметим, что в этом случаеконтрольному счету производственного учета корреспондирует обычный финансовыйсчет. Дело в том, что в этот момент кончается учет позаказных затрат, хотяведение индивидуальных позаказных счетов полезно и к счету готовой продукции,так как это облегчает определение дохода от реализации того или иного заказа.При реализации продукции на 200000$себестоимостью 180000$делаются следующие проводки:
Дебет контрольного счетадебиторов 200000$
Кредит счета реализации 200000$
Дебет счета себестоимости
реализованной продукции 180000$
Кредит счета готовой продукции 180000$
В учетных записях, отражающихреализацию готовой продукции, снова появится контрольный счет. В самом деле, ксчету дебиторов существует вспомогательная книга индивидуальные счетадебиторов.
На этом мы за