Налогообложение имущества физических лиц

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 4 Глава 1.СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 1. История возникновения и развития имущественных налогов с физических лиц 2. Экономическая сущность и роль налогов на имущество физических лиц. 18 Глава 2. АНАЛИЗ ДЕИСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (на материалах

УФНС по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре). 1. Порядок исчисления имущественных налогов с физических лиц. 2. Анализ поступления и взимания налогов на имущество физических лиц… 50 Глава 3. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. 3.1 Проблемы налогообложения имущества физических лиц в

РФ 2. Направления совершенствования налогообложения путем введения налога на недвижимость. 72 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 81 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 84 ПРИЛОЖЕНИЕ 89 ВВЕДЕНИЕ С ростом благосостояния физических лиц в России все больше граждан приобретают и строят дома, коттеджи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также приобретают транспортные средства в собственность.

В современной налоговой системе Российской Федерации также все большее значение начинают занимать имущественные налоги. Налогообложение же имущества физических лиц является одним из компонентов имущественного налогообложения и имеет важнейшее значение для граждан. Налоги на имущество граждан были одним из первых механизмов изъятия средств в виде обязательных платежей. Главная причина состояла в том, что имущество были одним из немногих объектов, которые могли подвергнуться воздействию со стороны государства.

При этом под имуществом понималось не только недвижимое имущество, но и скот, рабы, золото и т.п. Налогообложение имущества граждан не утратило своего фискального значения и в настоящее время, занимая важное место в большинстве налоговых систем развитых и развивающихся стран. Эффективность системы имущественного налогообложения заключается не только в фискальном значении. При правильной организации эти налоги являются важнейшим механизмом регулирования экономических отношений,

содержат элементы экономического стимула. Регулирующие возможности обусловлены двумя важнейшими характеристиками имущественных налогов: относительной неизменностью объектов обложения и определенностью плательщиков данных налогов. Определенность имущества позволяет государству четко установить возможные налоговые поступления от данного налога, а жесткая взаимосвязь объекта имущества и его владельца позволяет ему определить, кто эти платежи будет уплачивать. С помощью этого рычага можно снизить налоговые выплаты

для отдельных категорий плательщиков или перераспределить платежи между группами плательщиков. Вместе с тем, наблюдаются низкая собираемость имущественных налогов и проблемы администрирования (использование в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц инвентаризационной стоимости, сложность и многообразие системы льгот, несовершенство процедур расчета и порядка уплаты по налогу). Проблема оценки недвижимости является наиболее серьезной трудностью, которая существует в настоящий

момент и препятствует введению налога на недвижимость. Создание кадастра недвижимости является одним из важнейших этапов проведения реформы налогообложения недвижимости. Потребность в реформировании налогообложения имущества физических лиц обусловлена необходимостью рационализации формирования денежных доходов муниципальных образований, а также повышением эффективности и потенциала налога в целом. Существующий механизм начисления и взимания имущественных налогов в большей

степени служит фискальным целям, нежели задачам общеэкономического характера. Таким образом актуальность выбранной темы дипломной работы не вызывает сомнения. Цель данной дипломной работы: изучить особенности налогообложения имущества физических лиц в Ханты-Мансийском автономном округе-Югре. Для достижения данной цели в настоящей работе поставлены и решены следующие задачи: • изучено реформирование порядка взимания налога на имущество физических лиц

в Российской Федерации; • оценена особенность, роль и значение налогов на имущество в доходах местных бюджетов Ханты-Мансийского автономного округа; • проанализирован существующий порядок особенностей уплаты налогов на имущество физических лиц; • представлены основные направления совершенствования взимания налогов на имущество физических лиц. • определены проблемы и перспективы введения налога на недвижимость Предметом анализа в настоящей дипломной работе является порядок взимания и формирования налогов на имущество

физических лиц, проблемы собираемости налога. Методологической и теоретической основой данной работы являются: Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок взимания налога на имущество физических лиц; инструктивные материалы ФНС; труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников существующие проекты реформирования налогообложения, сформулированные соответствующими комитетами Государственной Думы, Федеральной налоговой службы,

Законы ХМАО, Решения Нижневартовской городской Думы. Фактологическую базу исследования составляют материалы Госкомстата Российской Федерации, Федеральной налоговой службы России, периодические экономические и специализированные налоговые издания. В данной работе применены следующие методы исследования: сравнительный анализ, экономико-статистический

анализ. В первую очередь это касается анализа теоретического материала, накопленного на настоящий день по данной проблеме. В работе представлен анализ имеющегося статистического материала, анализ работы Межрайонной ИФНС России по ХМАО. Структура работы построена таким образом, чтобы дать общее представление о проблеме особенностей налогообложения имущества физических лиц, в том числе и в историческом разрезе, раскрыть смысл данной проблемы, что нашло отражение в первой части настоящей работы.

Затем следует углубленное изучение проблемы при помощи фактологического материала – этому посвящена вторая часть дипломной работы. В третьей части работы обобщается информация, разработка которой велась выше, на основе этого предлагаются варианты решения данной проблемы исходя из особенностей российской экономики. Рассматриваются перспективы введения налога на недвижимость. В заключении сформированы выводы, полученные в ходе исследования темы по данной дипломной работе.

Теоретическая и практическая значимость настоящей дипломной работы заключается в том, что сформулированные в ней выводы и предложения могут быть использованы при дальнейшей теоретической и практической разработке данной проблемы, а также при решении практических задач налогообложения имущества физических лиц, определении особенностей перспектив развития налогообложения имущества физических лиц. Глава 1.СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ

ЛИЦ 1.1. История возникновения и развития имущественных налогов с физических лиц Взимание налогов — древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Первые сведения о налогах в истории нашего государства мы встречаем в Киевской Руси. Первый вид налогов – это дань, которую платили побежденные племена.

Это, по сути дела, сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег, как только утвердился в Киеве, занялся установлением дани с подвластных племен. Как сообщает историк С. М. Соловьев (1820—1879): "Некоторые платили мехами с дыма, или обитаемого жилища, некоторые по шлягу от рала". Под шлягом, В.О. Ключевский предполагает иноземные, главным образом арабские, металлические монеты,

обращавшиеся тогда на Руси. "От рала" — с плуга или сохи [17,ч.I, с.151]. В период удельной раздробленности, наступивший в первой трети XII века, ввиду постоянных стычек между князьями регулярного сбора дани не было. По отрывочным сведениям можно судить о том, что сельское население платило «посошную» подать и «оброк», а городское (ремесленники и торговцы) – «подворную».

Посошная подать уплачивалась за пользование землей владельца, как правило, в натуральной форме. Конкретизируется понятие оброка, который приобрел более широкое значение. Это была подать с земли (земельная рента) или плата за пользование государственным промыслом (рыбная ловля, добыча соли, бобровый гон и т.д.). Подворная подать взималась с посадского населения, а единицей обложения был двор. Е.Г, Осокин утверждает, что «дань во время удельного периода теряет свое значение

платежа покоренного народа и принимает характер прямого сбора с народа»[34.с.43]. В XIII веке после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань явилась формой регулярной эксплуатации русских земель. Ее взимание началось после переписи населения, проведенной в 1257-1259 гг. монгольскими «численниками». После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал "выход", взимавшийся сначала баскаками — уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями.

Единицей налогообложения служило отдельное хозяйство – «соха». Со времени Ивана Калиты (великий князь в 1328-1340) татары определяли общее количество дани, а право ее сбора со всех русских земель передано великому князю. Возобновилась раскладка по сохам и людям. Размер дани определялся по соглашению великого князя с ханом. Например, Дмитрий Донской (годы княжения 1359-1389) платил в

Орду 5 тыс. рублей, Василий II (1425-1462) – 7 тыс.; увеличение было связано с расширением границ Московского государства [34,с.46]. Помимо выхода или дани, были и другие ордынские тяготы. Например, "ям" — обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам. Сюда же следует отнести содержание посла Орды с огромной свитой. Взимание прямых налогов в казну Русского государства было уже невозможным.

Главным источником внутренних доходов стали пошлины. Упорядочение государственного устройства происходит при Иване III (1462-1505). При нем складывается финансовая, а вместе с ней и налоговая система: подати становятся постоянными, прямые сборы приняли характер прямых налогов, общей единицей обложения являлась соха, которая использовалась при раскладке налогов как в сельской местности, так и в городах.

При Иване Грозном в 1490-1504 гг. была сделана опись податных объектов – посошина на землях Белозерских, Тверских, Новгородских, Костромских, Вологодских. Для определения размера прямых налогов служило сошное письмо. Оно предусматривало измерение земельных площадей, в том числе застроенных дворами в городах, перевод полученных данных в условные податные единицы "сохи" и определение на этой основе налогов.

"Соха" измерялась в четвертях, или четях (около 0,5 десятины), ее размер в различных местах был неодинаков. По словам В. О. Ключевского, наиболее нормальными размерами промышленной "сохи", посадской или слободской, были "40 дворов лучших торговых людей, 80 средних и 160 молодших посадских людей, 320 слободских. Кроме нормальных тяглецов из торговых людей, были еще маломочные, называвшиеся бобылями; в соху входило

втрое больше бобыльских дворов, чем дворов молодших торговых людей. Изменчивость размера сохи, очевидно, происходила от того, что на соху падал определенный, однообразный оклад дани, который был соображаем с состоятельностью местных промышленных обывателей; в ином городе лучшие торговые люди могли платить этот оклад с 40 дворов, а в другом в соху зачислялось большее количество лучших посадских дворов"[17]. Сельская "соха" включала определенное количество пахотной

земли и менялась в зависимости от качества почвы, а также социального положения владельца. "Сошное письмо" составлял писец с состоявшими при нем подьячими. Описания городов и уездов с населением, дворами, категориями землевладельцев сводились в писцовые книги. "Соха" как единица измерения налога была отменена в 1679 г. Единицей для исчисления прямого обложения к тому времени стал двор.

Косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов, главными из которых были таможенные и винные. Политическое объединение русских земель относится к концу XV в. Однако стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода. Одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы.

В первую очередь Новгородская, Галичская, Устюжская, Владимирская, Костромская чети, которые выполняли функции приходных касс; Казанский и Сибирский приказы, взимавшие "ясак" с населения Поволжья и Сибири; Приказ большого дворца, облагавший налогом царские земли; Приказ большой казны, куда направлялись сборы с городских промыслов;

Печатный приказ, взимавший пошлину за скрепление актов государевой печатью; Казенный патриарший приказ, ведающий налогообложением церковных и монастырских земель. Помимо перечисленных, налоги собирали Стрелецкий, Посольский, Ямской приказы. В силу этого финансовая система России в XV— XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.

Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629—1676), создавшего в 1655 г. Счетный приказ. Проверка финансовой деятельности приказов, анализ приходных и расходных книг позволили довольно точно определить бюджет государства. В 1680 г. доходы составляли 1 203 367 руб. Из них за счет прямых налогов обеспечено поступление 529481,5 руб или 44% всех доходов, за счет косвенных

налогов — 641394,6 руб или 53,3%. Остальную сумму (2,7%) дали чрезвычайные сборы и прочие доходы. Расходы составили 1 125323 руб. В то же время отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических шагов порой приводили к тяжелым последствиям. Примером неудачной налоговой политики могут служить меры, принимавшиеся в начале царствования Алексея Михайловича. Он вел войны со шведами и поляками. Эти войны требовали огромных расходов.

К тому же Россию во второй половине 40-х гг. XVII в. постигли несколько неурожайных лет и падеж скота от эпидемических болезней. Правительство прибегало к экстренным сборам. С населения взимали сначала двадцатую, потом десятую, затем пятую деньгу, т.е. прямые налоги "с живого" и промыслов" поднялись до 20%. Увеличивать прямые налоги стало сложно. И тогда была предпринята попытка поправить финансовое положение

с помощью косвенных налогов. Реорганизация армии, строительство флота требовали все новых и новых дополнительных затрат. И вновь эти средства обеспечивали налоги. Помимо стрелецкой подати, были введены военные налоги: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей, вводились другие налоги. Царь учредил особую должность — прибыльщиков, обязанность которых "сидеть и чинить государю прибыли", т. е. изобретать новые источники доходов государственной казны.

Так был введен гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков — 10% доходов от их найма, налоги с постоялых дворов, печей, плавных судов, арбузов, орехов, продажи съестного, с найма домов, ледокольный и другие налоги и сборы. Облагались даже церковные верования. Например, раскольники были обязаны уплачивать двойную подать. До нас дошли имена прибыльщиков Алексея Курбатова, именно он предложил применить гербовую, или орленую,

бумагу по примеру Голландии, Степана Вараксина, Василия Ершова, Алексея Яковлева, Старцова, Акиншина. В дальнейшем прибыльщики предложили коренное изменение системы налогообложения, а именно переход к подушной подати. Напомним, что до 1678 г. единицей налогообложения была "соха", устанавливаемая "сошным письмом". С 1678 г. такой единицей стал двор.

Немедленно возник и способ уклонения от налогов: дворы родственников, а порой и просто соседей стали огораживаться единым плетнем. Прибыльщики предложили перейти от подворной системы обложения к поголовной, единицей обложения стала вместо двора мужская душа. В 1718 г. началась подушная перепись населения, проходившая в несколько этапов до 1724 г. Перепись учла 5 600 000 податных душ мужского пола, в том числе 540 крестьян и 183400 посадских людей,

неподатное население исчислялось в 515000 душ мужского пола, а общая численность населения — 1550 чел. Размер подушной подати был определен следующим образом: расходы на содержание армии 40 руб. возложили на крестьян. Получилось 74 коп. с души. Содержание флота возложили на посадское население, получился 1 руб. 14 коп. В то же время Петром I был принят ряд мер, чтобы обеспечить, как мы сказали бы сейчас, справедливость налогообложения, равномерную раскладку налоговых тягот.

Тяжесть некоторых прежних налогов была ослаблена, причем прежде всего для малоимущих людей. Для устранения злоупотреблений при переписи дворов введена была подушная подать, просуществовавшая в России чуть менее двух веков и фактически заменившая подворные подати (стрелецкую, ямскую, полоняночную, конскую и «десятую деньгу»). В 80-х гг. XIX в. Была отменена подушная подать. В 1863 г. Подушная подать оказалась заменена всесословным налогом.

Новому налогу подлежали все строения и земли в городской черте, за исключением малоценных имуществ, с которых пришлось бы менее 25 коп. В 1872 г. Реформу городских налогов распространили на Сибирь. [16, с.58]. Основные трудности были связаны с оценкой недвижимости. Единая методология отсутствовала. Городские оценки поначалу были не везде, а существовавшие – не всегда отличались качеством. В 1875 г. Министру финансов специальным указом было поручено составить инструкцию

для единообразной оценки недвижимости и провести оценку одновременно во всех городах. Однако закон не подразумевал дополнительного финансирования, а имевшихся сил было явно недостаточно. Министр финансов взял за основу сведения противопожарного страхования. На основе страховых данных, городской оценки, числа жителей и численности облагаемых имуществ в 1884 г. Правительство вывело «оценки городских поселений».

По каждому городу была подсчитана суммарная стоимость городской недвижимости в рублях. Исходя из нее Минфин установил, что платежи каждого города находились на уровне 0,3 % его оценки. С 1894 г. В России (в Сибири – с 1901 г.) взимался также квартирный налог. Целью его введения было обложение зажиточной части общества. Налог взимался не повсеместно, а лишь в тех городах, которые податной надзор находил достаточно зажиточным.

В целом по Российской Империи в 1913 г. поступление квартирного налога составили 9 млн. руб. против 33 млн. руб. государственного налога с городской недвижимости. Итак, налоги с городской недвижимости стали одним из основных прямых налогов Российской Империи.[16, с.60] В ноябре 1923 г. в период проведения новой экономической политики был введен налог со строений. С этого момента с небольшим перерывом и изменениями он действовал в системе

местного обложения до 1 июля 1981 г. [32,с.183]. До 1981 г. владельцы земельных участков платили земельную ренту, позже она была переименована в земельный налог. Исчислялся он по всей площади, входящей в пределы земельного участка, включая земли под садами, огородами, прудами, оврагами, сооружениями (хотя последние не облагались налогом с владельцев строений), строениями. Взимался земельный налог независимо от того, используется участок или нет.

Ставки налога были дифференцированы по шести классам в зависимости от административного назначения поселений, численности населения, развития торговли и промышленности и других экономических условий. Они устанавливались за каждый квадратный метр земельного участка в год (таблица 1.1). Таблица 1.1 Ставки земельного налога Класс I II III IV V VI Ставка. коп. 1,8 1,5 1,2 0,9 0,6 0,4 Источник: [28, с.16]

В 1981 г. вместо налога со строений был введен налог с владельцев строений. Налог взимался по двум ставкам: 0,5% - при обложении жилого фонда и 1% - при обложении остальных строений. Рассчитывалась сумма налога финансовым органом на основании данных об инвентаризации на начало года, а при их отсутствии – по страховой оценке. Налог с владельцев строений, также как и земельный налог, уплачивался ежегодно равными долями до 15 июня и до 15 августа.

Кроме этого налога, в городской местности граждане, имеющие автомобили, мотоциклы, яхты, лодки, ялики, паромы, выездных и рабочих лошадей и других животных, используемых в извозном промысле, платили сбор с владельцев транспортных средств, который относился к числу местных сборов . Этот сбор не взимался за моторные и протезные коляски, принадлежавшие инвалидам, мотороллеры, а также непригодных к работе лошадей. Позже этот сбор был переименован в налог.

Из объекта налогообложения были исключены ялики, паромы, лошади и другие животные, а включены моторные лодки, мотосани, катера . В 1992 г. вступил в силу Закон РСФСР от 9 декабря 1991 г. №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», который объединил два налога: налог на строения, помещения и сооружения и налог на транспортные средства . В результате сложилась ситуация, когда владельцы транспортных средств облагались разными налогами в

зависимости от того, какими транспортными средствами они располагают. Граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневмоходу (кроме зерноуборочных и других специальных сельскохозяйственных комбайнов), платили налог с владельцев транспортных средств. Физические лица, имевшие в собственности вертолеты, самолеты, теплоходы, яхты, катера, моторные лодки

и другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок), платили налог на транспортные средства, который с 1 января 2003 г. после вступления в силу главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации «Транспортный налог» вошел в состав транспортного налога. В его состав в 2003 г. также вошел налог с владельцев транспортных средств. В ходе реформирования имущественного налогообложения в 1997 – 2003 гг. в городах

Великом Новгороде и Твери проводился эксперимент по налогообложению недвижимости: был установлен местный налог на недвижимость, с момента введения которого организации и физические лица освобождались от уплаты налога на имущество за исключением налога на транспортные средства. Однако для введения налога нужно было составить единый кадастр недвижимости. Мероприятия по созданию кадастра носят долговременный характер и требуют привлечения значительных материальных

и трудовых ресурсов. К примеру, в указанных городах свыше 1,5 лет ушло на проведение учета объектов недвижимости. При этом в Великом Новгороде было выявлено около 30% неучтенных объектов, а в Твери – около 2%. В результате ошибок, допущенных при создании единого реестра недвижимости в г. Твери, возможность введения налога оказалась под вопросом. [28, с.23]. Организаторами эксперимента был сделан вывод о невозможности единовременной замены налога на недвижимость

земельного и поимущественных налогов и о необходимости переходного периода. Общую тенденцию развития налогов с физических лиц можно охарактеризовать как движение от налогообложения имущества к налогообложению доходов. Исторически сложилось так, что платежи, налогооблагаемой базой которых служила стоимость имущества, появились раньше. Они и назывались имущественными налогами. Однако при рассмотрении вопроса о налогообложении имущества

следует различать налогообложение доходов (капитала) и налогообложение владения (пользования). Вначале эти понятия были едины и потому облагались доходы, владение имуществом как бы само собой подразумевалось. В дальнейшем, когда владелец имущества и получатель доходов стали разными лицами, налогообложение доходов от имущества наряду с другими источниками дохода было включено в состав подоходного налога. Имущество же стало лишь одним, порой даже не главным и тем более не единственным источником доходов

гражданина. Широко используемое в современном налоговом законодательстве понятие "имущественные налоги" является, по существу, собирательным. Под общей шапкой скрывается целый конгломерат налогов и сборов по отношению к различным видам имущества. Наиболее общий, объединяющий их признак состоит, во-первых, в том, что все они принадлежат к числу прямых. Во-вторых, их плательщиками являются лица, владеющие имуществом.

В-третьих, объектом обложения служит имущество само по себе, а не как источник дохода. В остальном можно говорить об огромном разнообразии и многовариантности имущественных налогов. Различия касаются их наименования, круга субъектов и видов облагаемого имущества, способов исчисления, порядка уплаты налогов и прочее. Среди них есть как регулярные (систематические, текущие), взимаемые с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом (например, земельный налог),

так и разовые, уплата которых связывается с каким-либо событием (переход имущества в порядке наследования и дарения, сделки купли-продажи и другие операции с имуществом). Чаще всего источником уплаты имущественных налогов выступает доход физического лица от неимущественных видов доходов, что является существенным недостатком налогов на имущество. Редко источником уплаты служит доход от имущества (аренда, продажа).

Поэтому налог на владение имуществом предполагает более низкие ставки и льготы для определенных видов имущества. Налоги, взимаемые с отдельных видов имущества, разнообразны во всех странах. Они относятся обычно к компетенции органов местного самоуправления, при том, что общий порядок их взимания регламентируется на федеральном уровне. В России удельный вес их в доходах местных бюджетов пока невелик — до 1%, несмотря на активное инвестирование гражданами денежных средств в имущество.

Зачастую затраты на сбор налогов на владение имуществом превышают доходы. Поэтому реформирование налогов на владение имуществом с физических лиц связано не только с регулирующими процессами (дифференциация базы обложения), но и с доходами бюджета (повышения уровня налогообложения). В настоящее время в состав налогов на имущество физических лиц входят налог на недвижимое имущество (строения, сооружения, здания и т.п.), транспортный налог.

Дополнительную группу налогов на недвижимость составляет земельный налог. Группа названных налогов объединяется одним понятием - "имущественные налоги с граждан". 1.2. Экономическая сущность и роль налогов на имущество физических лиц. Государственная власть любого государства, в том числе России, на протяжении всей истории своего существования нуждалась, нуждается и будет нуждаться в дешевых

средствах, необходимых для выполнения присущих ей функций перед обществом. Одним из таких дешевых средств являются налоги. Налоги - это обязательные индивидуальные безвозмездные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц, установленные органами законодательной власти с определением размеров и сроков их уплаты, предназначенные для финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления. Налоги выражают денежные отношения, складывающиеся у государства с

юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Таким образом, экономическая сущность налогов сводится к изъятию государством части валового внутреннего продукта, создаваемого в экономике, с целью формирования единого фонда денежных

средств для последующего финансирования за счет него предоставления государственных услуг. Налоги это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Экономическая сущность налога проявляется через его функции.

Каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутренние свойство, признаки и черты налога, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога, как части единого процесса воспроизводства, инструмента распределения и перераспределения доходов. Выделяют следующие функции налогов: • распределительную; • фискальную; • контрольную. Причем распределительную функцию можно раздробить на регулирующую и стимулирующую и т.д.

Наиболее последовательно реализуемой функцией является фискальная. Фискальная функция - основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства. Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не

имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества. Значение фискальной функции с повышением экономического уровня развития общества возрастает.

Двадцать первый век характеризуется огромным ростом доходов государства от взимания налогов, что связано с расширением его функций и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государство все больше финансовых средств расходует на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат. Другая функция налога с населения как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства

в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы содержать армию, управленческий аппарат, социальную

сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании доходов населения появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство налогов, взимаемых сейчас в Российской Федерации имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается регулирующая

функция. Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное

соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства. Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой

ставки. С точки зрения формирования бюджетов (федерального, субъектов Федерации и местных), налоги есть необходимая экономическая составляющая, обеспечивающая решение задач (функций), возлагаемых на государство, а именно: • удовлетворение общественных потребностей на содержание аппарата управления, органов безопасности, обороны, правопорядка, решение социальных проблем и т. д.; • регулирование экономической деятельности субъектов хозяйствования и развитие инфраструктуры; • решение

вопросов освоения новых технологий, программ и производств; • обеспечение международных договорных обязательств и т. д. Роль налогов на имущество физических лиц и их назначение можно оценить, уяснив место этих налогов в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни органов местного самоуправления. Налоги на имущество физических лиц, как экономическую категорию следует рассматривать с точки зрения их места в экономической системе, их сущности, назначения, построения системы налогообложения, определения

структуры налогов и их взимания с субъектов налога (налогоплательщиков). Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (дохода, капитала) и иного влияния, которое налог оказывает на гражданина в целом и на народное хозяйство как единое целое. Она раскрывается в том, что налоги на имущество физических лиц выступают косвенным регулятором развития экономики, являются инструментом структурного, антиинфляционного регулирования, одним из способов регулирования

дефицита бюджета, распределения и перераспределения доходов различных слоев населения и инструментом воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов. Налог на имущество является регулярным налогом и взыскивается ежегодно независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет. Налог на имущество физических лиц охватывает значительную часть населения страны. Так, налоговыми органами в 2010 г. было учтено более 64 млн. граждан, собственников строений, помещений

и сооружений, которые являются объектами налогообложения. Налоги на имущество (в том числе на жилые помещения) принадлежат к числу старых, традиционных платежей, которые хорошо известны большинству современных государств. В советское время большая часть жилых помещений находилась в государственной собственности, что исключало обложение их налогом. Лишь с начала 90-х годов после демонополизации роли государства в жилищной сфере

вопрос налогообложения жилья стал актуален. В последнее десятилетие в результате проводимой приватизации жилья все больше граждан стало приобретать жилые помещения в частную собственность. Но, становясь собственниками жилья, граждане приобретают не только права, но и обязанности. Одной из главных в данном контексте является конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы. Комплекс нормативных актов, регулирующих процедуру налогообложения имущества, был введен

в ходе налоговой реформы начала 90-х годов XX века. За время действия законодательства, регулирующего налогообложение имущества, в него было внесено множество поправок и изменений, которые привели к расширению сферы действия имущественных налогов, налогооблагаемой базы и перечня подлежащих обложению видов имущества. Налоги, взимаемые с жилых помещений, можно разделить на две основные группы:

1) регулярные (систематические, текущие), взимаемые с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом (налог на имущество физических лиц); 2) разовые, уплата которых связывается с каким-либо событием (переход имущества в порядке наследования и дарения, сделка купли-продажи и другие операции с имуществом). Можно вывести четыре основных принципа взимания налога на имущество физических лиц:

1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам; 2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику; 3. Принцип удобности, предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика; 4.

Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения. По данной главе можно сделать следующие выводы: Налоги в Российском государстве имели предшественника – дань, которая налагалась на побежденные племена, постепенно дань распространилась на коренное население государства. В период царствования Ивана III окончательно складывается налоговая система, вводятся первые прямые

и косвенные налоги. Первым этапом становления системы налогообложения имущества физических лиц становится отмена в 80-х гг. XIX в. подушной подати и введение всесословного налога, которому подлежали все строения и земли в городской черте, за исключением малоценных имуществ. Активное реформирование имущественного налогообложения начинается на рубеже 1991-1992 гг так как именно в этот период был взят твердый курс на коренное преобразование экономических отношений и переход к рынку.

Экономическая сущность налогов сводится к изъятию государством части валового внутреннего продукта, создаваемого в экономике, с целью формирования единого фонда денежных средств для последующего финансирования за счет него предоставления государственных услуг. Глава 2. АНАЛИЗ ДЕИСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (на материалах

УФНС по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре). 2.1. Порядок исчисления имущественных налогов с физических лиц. Согласно российскому законодательству физические лица, владеющие транспортным средством, земельным участком либо иным объектом имущества обязаны уплачивать соответственно транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц. 1. Налог на имущество физических лиц.

Налог на имущество физических лиц – местный налог, взимаемый на основании Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". Первоначально существовали два налога на имущество физических лиц: налог на строения, помещения и сооружения и налог на транспортные средства. С 1 января 2003 г. в связи с введением гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ в качестве налога на имущество физических лиц взимается только

налог на строения, помещения и сооружения. Суммы налога зачисляются в местный бюджет по месту происхождения (регистрации) объекта обложения. С 1 января 1992 г. в соответствии с Законом РФ от 09.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" физические лица, имеющие в собственности объекты жилого и нежилого фонда (жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения), ежегодно уплачивают налог на строения, помещения и сооружения, введенный для

собственников этих видов недвижимого имущества вместо ранее уплачиваемой ими платы за наем в домах государственного, муниципального и ведомственного фонда. Определяемая для уплаты физическими лицами сумма этого налога зависит от размера ставок налога и налоговой базы, т.е. инвентаризационной стоимости объекта налогообложения, определяемой органами технической инвентаризации по восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа, с учетом коэффициента пересчета восстановительной стоимости,

ежегодно устанавливаемого представительными органами местного самоуправления. За последние несколько лет сложилась ситуация, когда инвентаризационная стоимость практически оставалась неизменной и соответственно размер налога не увеличивался, тогда как плата за наем жилья в государственном, муниципальном и ведомственном фонде постепенно повышалась. В связи с этим сумма налога в эти годы была значительно ниже размера платы за наем помещений в государственном,

муниципальном и ведомственном фонде и в большинстве случаев составляла от 2 до 7 руб. в год в расчете на одного плательщика. В целях выравнивания этого положения было принято решение повысить в 2002 г. размер взимаемого с принадлежащих физическим лицам объектов недвижимого имущества налога, увеличив инвентаризационную стоимость имущества за счет повышения коэффициента пересчета восстановительной стоимости строений, помещений и сооружений (который является элементом оценки) с 1,48 до 15.

При этом следует отметить, что рассчитанная по данному коэффициенту инвентаризационная стоимость объектов недвижимого имущества по-прежнему останется значительно ниже их реальной стоимости и стоимости, определяемой органами технической инвентаризации при совершении физическими лицами сделок с недвижимым имуществом на вторичном рынке (купли - продажи, мены, дарения и т.п.), и поэтому будет применяться исключительно для целей исчисления налога на строения, помещения и сооружения.

Объектом налогообложения имущества физических лиц является: 1) жилой дом; 2) квартира; 3) комната; 4) дача; 5) гараж; 6) иное строение, помещение и сооружение; 7) доля в праве общей собственности на имущество, указанное в пунктах 1 – 6. В 2002 г. был изменен порядок исчисления налога на строения, помещения и сооружения. Это связано с изменениями, внесенными Федеральным законом

N 168-ФЗ от 17.07.99 в Закон РФ от 09.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". Указанным Законом в качестве налоговой базы для исчисления налога на строения, помещения и сооружения была определена суммарная инвентаризационная стоимость, т.е. сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, принадлежащих одному физическому лицу, расположенных на территории представительного органа

местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу. Указанным Законом ставки налога были установлены в определенных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости (таблица 2.1.1). Таблица 2.1.1 Ставки налога на имущество физических лиц Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, руб. Ставка налога, % До 300 000 (включительно) До 0,1 (включительно)

Свыше 300 000 до 500 000 (включительно) Свыше 0,1 до 0,3 (включительно) Свыше 500 000 Свыше 0,3 до 2,0 (включительно) Источник: [12] В этих границах представительным органам местного самоуправления предоставлено право определять дифференциацию ставок в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Независимо от способа приобретения имущества право собственности на него в соответствии со ст.219

ГК РФ и Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" Федеральный закон "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" возникает с момента государственной регистрации в учреждении юстиции, осуществляющем государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Поэтому до момента регистрации недвижимого имущества право собственности на объект отсутствует. Владелец недвижимости не является собственником, а следовательно, налогоплательщиком. В соответствии со ст. 1 этого Закона обязанность по уплате налога возложена на граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих на территории РФ в собственности имущество, признаваемое Законом

Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" объектом налогообложения Основания возникновения права собственности могут быть самые разные. Первоначальное приобретение права собственности, т.е. приобретение в собственность жилого помещения, ранее не находившегося в частной собственности. К таким основаниям следует отнести договор приватизации жилого помещения, а также приобретение в собственность вновь построенного жилого дома, приобретение

права собственности в порядке его перехода от предыдущего собственника на основании каких-либо гражданско-правовых договоров (купли-продажи, мены, дарения и др.), приобретение права собственности при выплате паевого взноса в жилищном или жилищно-строительном кооперативе. На практике нередки случаи, когда граждане, построившие индивидуальный жилой дом и проживающие в нем, не торопятся зарегистрировать свое право собственности на него.

Налоговыми органами проводится работа по выявлению тех зданий, строений и сооружений, владельцы которых под различными предлогами не проходят процесс ввода в эксплуатацию построенного жилья и, соответственно, не могут быть привлечены к налогообложению. Такая ситуация может существовать сколь угодно долго, до тех пор, пока владельцу не понадобится совершить какую-либо сделку с этим объектом. Плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налоги) признаются физические лица - собственники

имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, являющееся объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких лиц, то налогоплательщиком признается каждое из этих лиц соразмерно его доле в праве собственности. За имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе.

Инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли. Если собственниками имущества являются несовершеннолетние дети, то налоговые платежи предъявляются к уплате родителям, опекунам или попечителям. Единственным исключением из общего правила являются жилые помещения в жилищных и жилищно-строительных кооперативах, налог на которые уплачивается с момента полного

внесения паевого взноса членами кооператива. В данном случае не имеет значения, было ли зарегистрировано право собственности на это имущество. Налоговые органы объясняют это положение тем, что "момент возникновения права собственности посредством государственной регистрации, предусмотренной п.1 ст.131 ГК РФ, в данном случае для целей налогообложения не имеет принципиального значения, так как происходит государственная регистрация уже приобретенного права собственности".

В соответствии с Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц" налоговой базой для налога на имущество является суммарная инвентаризационная стоимость объекта. Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Суммарная инвентаризационная стоимость состоит из суммы стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения, принадлежащих одному

физическому лицу и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу. В г. Нижневартовск были установлены следующие ставки для всех объектов недвижимости (таблица 2.1.2): Таблица 2.1.2 Ставки налога на имущество физических лиц в г. Нижневартовске: Суммарная инвентаризационная стоимость объектов имущества Ставка налога в 2010 году Ставка налога в 2011 году жилые помещения иные строения, помещения и сооружения

жилые помещения иные строения, помещения и сооружения До 300 тыс. рублей (включительно) 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% Свыше 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей (включительно) 0,2% 0,3% 0,2% 0,3% Свыше 500 тыс. рублей 0,3% 1,0% 0,4% 1,0% Источник: [36] Расчет налога на имущество физических лиц: Пусть физическое лицо владеет однокомнатной квартирой стоимостью 170 000

руб. и 1/2 доли в четырехкомнатной квартире стоимостью 460 000 руб что соответствует 400 000 руб. совокупного жилого имущества, находящихся на территории г. Нижневартовска. - суммарная стоимость объектов составляет 400 000 руб. (170 000 руб. + 1/2 x 460 000 руб.); - ставка налога - 0,2% (таблица 2.1.2); - сумма налога = 40*0,2 = 800 руб. Организации технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговые органы

сведения, необходимые для исчисления налога на строения, помещения и сооружения, по состоянию на 1 января текущего года. Организации технической инвентаризации обязаны направлять сведения об инвентаризационной стоимости расположенного на подведомственной им территории недвижимого имущества и его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения. Сведения об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения заполняются на основании данных технических паспортов.

В случае, если отсутствуют технические паспорта объектов недвижимого имущества или плановая инвентаризация таких объектов не была проведена в течение последних пяти лет, организации технической инвентаризации представляют сведения по результатам массовой оценки объектов, которые могут быть скорректированы после проведения полной паспортизации объекта и предоставления выписки в налоговый орган о его инвентаризационной стоимости. В случае, если объект налогообложения на момент представления сведений не поставлен правообладателем

на технический учет, организации технической инвентаризации представляют сведения по результатам визуального наблюдения, которые впоследствии могут быть скорректированы после проведения полной паспортизации объекта и предоставления выписки в налоговый орган о его инвентаризационной стоимости. Оценка одного квадратного метра жилья определяется исходя из инвентаризационной стоимости всего здания. В зависимости от строительных материалов и конструкций, использованных при строительстве, а также процента

износа определяется стоимость одного квадратного метра. . В Законе "О налогах на имущество физических лиц" предусмотрены категории граждан, которые освобождаются от уплаты налогов на имущество, например: - Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; - инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; - участники гражданской и

Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан; - лица вольнонаемного состава Советской Армии, ВМФ, ОВД и госбезопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период

Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии; - лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"; - военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении

предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более; - лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах; - члены семей военнослужащих, потерявших кормильца; - пенсионеры; - граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы,

выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; - родители и супруги военнослужащих и госслужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. Для получения льгот по уплате налогов физические лица, имеющие право на них, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

При утрате в течение года права на льготу исчисление указанных налогов производится, начиная с месяца, следующего за утратой этого права. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика. Налоговые органы ежегодно исчисляют налог на имущество и не позднее, чем за 30 рабочих дней до 1 ноября, т.е. не позднее 20 сентября уведомление на уплату этого налога налоговые органы отправляют

гражданам. Ранее физлица уплачивали налог на имущество за равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября этого же года (п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1). С 1 января 2011 г. налог на имущество физических лиц должен уплачиваться не позднее 1 ноября года, следующего за годом исчисления налога. Таким образом, обязательный платеж за 2011 г. необходимо будет перечислить на основании налогового

уведомления до 1 ноября 2012 г. Платежи по налогу на имущество физических лиц зачисляются полностью в бюджет муниципального образования по месту нахождения объекта налогообложения. Законом предусмотрены специальные правила исчисления и уплаты налога. Если строение, помещение или сооружение было отчуждено в течение года собственником (по какому-либо договору - купли-продажи, дарения, мены и др.), налог на имущество исчисляется и предъявляется к уплате

первоначальному собственнику с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на имущество. А каждому новому собственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности на данное имущество до момента его отчуждения. За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства, т.е. с момента смерти наследодателя.

Если наследодателем налог уплачен не был, платеж предъявляется наследникам за весь год. При покупке квартиры в рассрочку (например, по договору пожизненного содержания с иждивением) собственники являются плательщиками налога с момента оформления документов, подтверждающих право собственности. За вновь возведенные строения, помещения и сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением (сдачей в эксплуатацию). В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения

или сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены, на основании документа, подтверждающего этот факт, выдаваемого коммунальными органами. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня, а затем на недобросовестных налогоплательщиков подаются иски в судебные органы. Если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога на имущество физических лиц, ему может быть предоставлена отсрочка или

рассрочка по уплате налога. Для этого необходимо обратиться в финансовый орган по месту нахождения имущества с соответствующим заявлением. В соответствии со ст. 52 НК РФ налоговый орган, исчисливший сумму налога, не позднее 30 дней до наступления срока платежа должен направить физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения, налоговое уведомление, в котором указываются

размер налога, расчет налоговой базы и срок уплаты. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, налоговый орган вправе направить его по почте заказным письмом. По истечении шести дней с даты направления заказное письмо считается полученным. За просрочку гражданами платежей по налогу начисляется пеня в процентах от неуплаченной суммы налога в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования

Банка России. В случае неисполнения физическим лицом в установленный срок обязанностей по уплате налога, пеней, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней.

Заявление о взыскании подается в суд налоговым органом в течение шести месяцев по истечении восьми дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом физическому лицу. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, пеней, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 1 500 рублей.

Если же, в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, такая сумма налогов, пеней, не превысила 1 500 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Если указанная сумма превысила 1 500 рублей, то налоговый орган обращается в суд в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 1 500 рублей.

К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования. Взыскание налога, пеней, за счет имущества физического лица производится на основании вступившего в законную силу судебного акта последовательно в отношении: 1) денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа;

2) наличных денежных средств; 3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке; 4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии

с законодательством Российской Федерации. Транспортный налог. Транспортный налог введен в ходе налоговой реформы с 2003 года. Транспортный налог является региональным, т.е. все денежные средства от него поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации. Это постоянный и ежегодно увеличивающийся источник пополнения бюджета. Ведь в последние годы в десятки раз выросло не только количество собственников автомобилей, но также

обладателей водных и воздушных видов транспорта. Плательщиками налога признаются физические лица, на которых в соответствии с законодательством зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы и другие водные и воздушные транспортные средства.

Не являются объектами налогообложения: весельные лодки и моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил; автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке; транспортные средства находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона. Налоговая база определяется:  в отношении транспортных средств,

имеющих двигатели, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;  в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;  в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая

вместимость как валовая вместимость в регистровых тоннах; Право на льготы имеют: пенсионеры в размере 50%  за автомобили легковые мощностью до 100 л.с. включительно;  за автомобили легковые, зарегистрированные на территории автономного округа до 01.01.2003, мощностью до 200 л.с. включительно;  мотоциклы и мотороллеры мощностью до 35 л.с. включительно;  снегоходы и мотосани с мощностью до 50 л.с. включительно; &

#61485; моторные лодки моторные лодки мощностью до 30 л.с. граждане подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалиды 1, 2 групп, неработающие инвалиды 3 группы, инвалиды с детства; Герои Советского Союза, Герои РФ, награжденные орденом Славы трех степеней; участники гражданской и ВОВ; участники трудового фронта в годы ВОВ в размере 100%  за автомобили легковые мощностью до 100 л.с. включительно; 

за автомобили легковые, зарегистрированные на территории автономного округа до 01.01.2003, мощностью до 200 л.с. включительно;  мотоциклы и мотороллеры независимо от мощности;  снегоходы и мотосани с мощностью до 50 л.с. включительно;  моторные лодки моторные лодки мощностью до 30 л.с; в размере 50%  за автомобили легковые, зарегистрированные на территории автономного округа до 01.01.2003, мощностью от 150 до 200 л.с. включительно.

Сумма налога исчисляется налоговым органом, в отношении каждого транспортного средства, как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога рассчитывается исходя из того периода времени, в течение которого автомобиль был зарегистрирован на данное лицо. Следует обратить внимание, что месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются каждый за полный месяц.

Сумма налога на транспортное средство равна налоговой базе, умноженной на налоговую ставку и на отчетный период (в обычном случае это один год). Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается

на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479 утверждена новая, объединенная форма налогового уведомления по транспортному и земельному налогу, а также налогу на имущество физических лиц. Таким образом, срок уплаты транспортного налога за 2011 г. налогоплательщиками - физическими лицами

изменился. Он устанавливается законом соответствующего субъекта РФ, но не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть не ранее 1 ноября 2012 г. Данный налог уплачивается такими налогоплательщиками на основании налогового уведомления, которое должно быть направлено налоговым органом по месту учета транспортного средства не позднее 30 октября 2012 г. Налоговое уведомление направляется по усмотрению налогового органа одним из нижеследующих способов.

Оно может быть: - передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку; - направлено по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма; - передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (форматы и порядок передачи устанавливаются ФНС России). Федеральный законом от 27 ноября 2010 г. N 307-ФЗ (вступил в силу 1 января 2011 года) внесены изменения

в гл. 28 НК РФ, в соответствии с которыми базовые ставки транспортного налога снижены в два раза по отдельным видам транспортных средств, а также предоставлено право законодательным (представительным) органам власти субъектов РФ устанавливать пониженные ставки транспортного налога в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л. с. включительно. Для большей наглядности в таблице 2.1.3 приведены ставки транспортного налога, действующие с 1 января 2011

г и ставки, действовавшие до указанной даты, а также ставки транспортного налога действующие на территории ХМАО в соответствии с законом ХМАО №171-оз от 15.11.2010: Таблица 2.1.3 Ставки транспортного налога Наименование объекта налогообложения Налоговая ставка (в рублях) С 1 января 2011 г. До 1 января 2011 г. На территории ХМАО Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с.

(до 73,55 кВт) включительно 2,5 5 15 свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно 3,5 7 21 свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно 5 10 30 свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно 7,5 15 45 свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) 15 30 90 Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно 1 2 6 свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно 2 4 12 свыше 35 л. с. (свыше 25,74

кВт) 5 10 15 Продолжение таблицы 2.1.3 Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно 5 10 50 свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт) 10 20 100 Автомобили грузовые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно 2,5 5 15 свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно 4 8 40 свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно 5 10 50 свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1

кВт до 183,9 кВт) включительно 6,5 13 65 свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) 8,5 17 85 Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) 2,5 5 15 Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно 2,5 5 15 свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт) 5 10 50 Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной

силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно 10 10 30 свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) 20 20 100 Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лош. силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно 20 20 100 свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) 40 40 200 Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно 25 25 25 свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) 50 50 50 Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется

валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) 20 20 100 Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы) 25 25 125 Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги) 20 20 100 Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) 200 200 200 Источник: [46]. Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов

Российской Федерации, но не более чем в десять раз. Указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок законами субъектов Российской Федерации не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных

средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства. С 1 января 2012 года в ХМАО будет отменен транспортный налог на легковые автомобили мощностью менее 150 лошадиных сил. Поправки в региональный закон о транспортном налоге были приняты 27 мая 2011г.

Изменения коснуться 70% автопарка округа. Впрочем, владельцам машин в 150 "лошадей" и меньше вряд удастся сэкономить из-за дорожающего бензина. Но обиднее всех хозяевам мощных автомобилей – им и налог придется выплачивать, и на дорожающий бензин разоряться. Зато повышение акцизов на бензин позволит региональным властям компенсировать выпадающие доходы муниципальных образований, которые образуются в связи с отменой транспортного налога.

Региональное законодательство определяет не только ставки транспортного налога, но и льготы по нему, поэтому определенный вид транспорта в одном субъекте может вообще не облагаться налогом, а в соседнем субъекте налог будет взиматься по максимуму. Так, несколько регионов Российской Федерации дифференцировали ставки налога в зависимости от тех или иных объективных характеристик автомобиля. Например, в Приморском крае, Сахалинской и

Иркутской областях указано, что льгота предоставляется в зависимости от возраста машины: чем старше автомобиль, тем меньше ставка транспортного налога. В Приморском крае такая норма введена по легковым и грузовым автомобилям, а в Сахалинской и Иркутской областях - только по легковым. Сравним указанные льготы с московскими и нижегородскими нормами, где зарегистрировано больше всего

автомобилей и установлены максимально возможные ставки налога. Так, налог на грузовой автомобиль 1999 г. выпуска мощностью 400 л. с. в Москве составит 28 тыс. руб. (400 л. с. x 70 руб/л. с.), в Нижнем Новгороде - 34 тыс. руб. (400 л. с. x 85 руб/л. с.), а в Приморье - только 12 тыс. руб. (400 л. с. x 30 руб/л. с.).

Кроме того, в Воронежской области освобождены от налога легковые авто старше 25 лет с двигателем до 100 л. с. В некоторых регионах введены льготы в зависимости от срока полезного использования авто. Так, в Кабардино-Балкарии, Северной Осетии - Алании и в Чеченской Республике установлены пониженные ставки налога для транспорта с большим сроком полезного использования, а в Москве и Московской области, наоборот, с меньшим сроком, правда, только в отношении

грузовых автомобилей и автобусов. В Еврейской автономной области снижены ставки для автомобилей с небольшой грузоподъемностью. Так, если она не превышает 1,5 т, а автомобиль имеет мощность двигателя 100 л. с то налог в этом регионе будет равен 1190 руб. Для сравнения: в Москве при равных условиях сумма налога составит 1500 руб а в Нижнем Новгороде - 2500 руб. В республике Алтай установлена почти минимально возможная ставка налога

для легковых автомобилей отечественного производства с двигателем мощностью до 90 л. с 5 руб/л. с. Для подобного транспорта в Москве ставка равна 7 руб/л. с в Нижнем Новгороде - 25 руб/л. с.[4]. 2. Земельный налог. Земельный налог является местным налогом. Все средства от него поступают в бюджет того города, района, сельской администрации, на территории которых находится земельный участок.

Земельный налог установлен гл. 31 Налогового кодекса РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31

Кодекса, порядок и сроки уплаты налога. Земельный налог не только является основным источником доходов местных бюджетов, но и выполняет ещё не менее важную стимулирующую функцию; способствует рациональному использованию земельных угодий, их охране, повышению плодородия почв, контролю экологической обстановки. Налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого

владения. Обязанность уплачивать земельный налог возникает у физического лица с момента государственной регистрации в Едином государственном реестре одного из названных прав на земельный участок. При этом не признаются налогоплательщиками налога физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования,

на территории которого введен налог. В соответствии с п. 2 ст. 6 Земельного Кодекса РФ, для того, чтобы земельный участок стал объектом земельных и гражданских правоотношений и, как следствие, был признан объектом налогообложения, он должен быть индивидуально определен: иметь закрепленные в правоустанавливающих документах границы, местоположение, площадь, целевое назначение и разрешенное использование. Все эти данные учитываются в системе государственного кадастра

недвижимости. Не признаются объектом налогообложения (ст. 389 Налогового Кодекса): - земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации; - земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками,

объектами археологического наследия; - земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; - земельные участки из состава земель лесного фонда; - земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость

земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. За физических лиц налоговую базу определяют налоговые органы на основании сведений, полученных от органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органов муниципальных образований. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных

образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать: • 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; • 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Формула расчета земельного налога довольно проста, и плательщики самостоятельно могут рассчитать сумму налога: Формула расчета земельного налога С 1 января 2011 года земельный налог уплачивается налогоплательщиками – физическими лицами один раз в год, не ранее 1 ноября года, следующим за налоговым периодом.

При налогообложении земельным налогом для некоторых категорий физических лиц, пунктом 5 статьи 391 НК РФ, предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму - в размере десяти тысяч рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении. Это: - Герои Советского Союза, Герои Российской

Федерации, полные кавалеры ордена Славы; - инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности; - инвалиды с детства; - ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий; - физические лица, имеющие

право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "

О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне"; - физические лица, принимавшие в составе подразделений

особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах; - физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику. Для подтверждения уменьшения налоговой базы физическому лицу необходимо представить документы, подтверждающие

это право. Документы должны представляться в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются правовыми актами муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок представления документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю. Налогоплательщики, имеющие право на льготу или на уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, обязаны самостоятельно представить в налоговые органы документы, подтверждающие такое право. Срок представления "льготных" документов устанавливается местными властями. Но он не может быть установлен позднее, чем 1 февраля года, следующего за истекшим

налоговым периодом Помимо льгот по земельному налогу, предусмотренных НК РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), могут быть установлены иные налоговые льготы и основания для их использования. Данные льготы действуют только на территории этих муниципальных образований. Перечень льгот по земельному налогу, установленных

НК РФ, приведен в ст. 395 НК РФ. Так, согласно указанной статье освобождаются от налогообложения: • Физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов (п. 7 ст. 395 НК РФ). Коренными малочисленными народами

Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации являются народы, проживающие в районах Севера, Сибири и Дальнего Востока на территориях традиционного расселения своих предков, сохраняющие традиционные образ жизни, хозяйствование и промыслы, насчитывающие менее 50 тыс. человек и осознающие себя самостоятельными этническими общностями [50]. В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) к физическому лицу по наследству,

земельный налог исчисляется, начиная с месяца открытия наследства. Днем открытия наследства является день смерти гражданина. При объявлении гражданина умершим днем открытия наследства является день вступления в законную силу решения суда об объявлении гражданина умершим, а в случае, когда днем смерти гражданина признан день его предполагаемой гибели день смерти, указанный в решении суда. (ст.

20 Гражданского кодекса РФ). Физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. В 2011 году физические лица обязаны уплатить окончательный платеж по земельному налогу за 2010 год по ранее установленным срокам уплаты. 2.2. Анализ поступления и взимания налогов на имущество физических лиц. В 2010 г. в консолидированный бюджет РФ поступило 7 трлн.

695,8 млрд. руб. налогов. Это на 22,4% больше, чем в 2009 г. и на 3,2% ниже, чем в 2008 году. Имущественные налоги поступили в бюджеты регионов в размере 628,2 млрд. руб что на 10,3% больше, чем в 2009 г. (таблица 2.2.1) и составляют 8,2% от общей суммы налогов и сборов, поступившей в консолидированный бюджет РФ. Структурный состав доходов консолидированного бюджета РФ наглядно представлен на рисунке 2.2.1. Таблица 2.2.1

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2008-2010 г. млрд. руб. 2008 год 2009 год 2010 год в % к 2008 году в % к 2009 году Всего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации в том числе: 7 948,9 6 288,3 7 695,8 96,8 122,4 в федеральный бюджет 3 571,9 2 502,6 3 207,2 89,8 128,2 в консолидированные бюджеты субъектов РФ 4 377,0 3 785,7 4 488,6 102,5 118,6 из них:

Налог на прибыль организаций 2 513,0 1 264,4 1 774,4 70,6 140,3 Налог на доходы физических лиц 1 665,6 1 665,0 1 789,6 107,4 107,5 Налог на добавленную стоимость 1038,7 1 207,2 1 384,0 133,2 133,2 Акцизы 314,7 327,4 441,4 140,3 134,8 продолжение таблицы 2.2.1 Имущественные налоги, из них: 493,4 569,7 628,2 127,3 110,3 налоги на имущество. взимаемые с организаций 439,9 500,8 545,7 124,0 109,0

налог на имущество физ. лиц 10,1 15,6 15,6 154,5 100,0 земельный налог с физ. лиц 7,8 10,6 12,5 160,3 117,9 транспортный налог с физ. лиц 35,6 42,7 54,4 152,8 127,4 Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 1 742,6 1 080,9 1 440,8 82,7 133,3 Прочие налоги и сборы 180,8 173,4 237,5 131,4 137,0 Источник:[46] Рисунок 2.2.1 Поступление налогов, сборов в консолидированный бюджет

Российской Федерации в 2010 г. Доля налогов на имущество, взимаемых с физических лиц в 2010 году не превысила 1,1% всех налоговых поступлений и сборов консолидированного бюджета РФ. В местный бюджет Ханты-Мансийского автономного округа в 2011 году (с учетом крупнейших налогоплательщиков, администрируемых на федеральном уровне) поступило налогов и сборов в сумме 34 306 млн. руб что на 21,3 % превышает поступления за 2009 год (таблица 2.2.2).

Структурный состав доходов местного бюджета складывается следующим образом (рисунок 2.2.2): налог на доходы физических лиц - 81,2%; единый налог, взимаемый в связи с применением УСН – 4,1%;единый налог на вмененный доход - 3,9%; транспортный налог с организаций – 3,2%; земельный налог с организаций – 3,2%; транспортный налог с физ. лиц – 2,8%; налог на имущество физических лиц – 0,9 %; земельный налог с физ. лиц – 0,2%. Таблица 2.2.2

Поступления налогов и сборов в местные бюджеты ХМАО за 2009-2010 год млн. руб. Налог 2009 год 2010 год Темп роста, % Всего поступило налогов и сборов в бюджет систему РФ по ХМАО 817222,7 1052599,4 128,8 Поступило в консолидированный бюджет ХМАО 157810,1 168608,8 106,8 Поступило в доходы местных бюджетов всего, в том числе: 28 280,7 34 306, 4 121,3 Налог на доходы физических лиц 22 922,9 27872,2 121,6

Налоги на имущество, из них: 2902,4 3529,4 121,6 налог на имущество физ. лиц 116,5 322,9 277,2 Доля налога на имущество физ. лиц в общей сумме налоговых доходов местного бюджета ХМАО, % 0,41 0,94 0,53 транспортный налог с физ. лиц. 837,9 974,5 116,3 Доля транспортного налога с физ. лиц в общей сумме налоговых доходов местного бюджета ХМАО, % 3,0 2,8 -0,2 земельный налог с физ. лиц 47,1 68,4 145,2

Доля земельного налога с физ. лиц в общей сумме налоговых доходов местного бюджета ХМАО, % 0,7 0,2 -0,5 транспортный налог с организаций 1089,5 1099,1 100,9 земельный налог с организаций 811,4 1067,7 131,7 Единый налог, взимаемый в связи с применен. УСН 1065,9 1 409, 3 132,2 Единый налог на вмененный доход 1188,6 1 352, 6 113,8 Единый сельскохозяйственный налог 2 5 250,0 Прочие налоги и сборы 159 135,4 85,1

Источник:[46] Роль налогов на имущество физических лиц в формировании доходной базы местного бюджета ХМАО составляет 4%, из которых 2,8% приходятся на транспортный налог с физических лиц. Доля налогов на имущество физических лиц в общей сумме налоговых доходов и сборов, поступивших в консолидированный бюджет ХМАО в 2010 г составила 0,81%, в 2009 г. – 0,63%. Доля доходов от имущественных налогов равна 10,3% от общей суммы налогов и сборов, поступившей в местный

бюджет в 2010 году. Основным источником доходов местного бюджета ХМАО является налог на доходы физических лиц. Рисунок 2.2.2 Поступление налогов и сборов в местные бюджеты ХМАО за 2010 год Для наглядности необходимо рассмотреть структуру поступления имущественных налогов с физических лиц на примере муниципального образования. Структура налоговых доходов муниципального образования г.

Нижневартовск и роль имущественных налогов в местном бюджете наглядно представлена на рисунке 2.2.3. Рисунок 2.2.3 Поступления администрируемых доходов в бюджет муниципального образования г. Нижневартовск (2010 г.) . Доля имущественных налогов с физических лиц в бюджете муниципального образования г. Нижневартовск составляет 5,8%, доля имущественных налогов – 11,7%. Доля налога на доходы физических лиц в 2010 году составила 4012847,3 тыс. руб. или 75,6% от всех поступлений

налогов и сборов в бюджет г. Нижневартовска. Роль и динамика поступлений налогов на имущество физических лиц в бюджет г. Нижневартовска приведена в таблице 2.2.3. Таблица 2.2.3 Поступление администрируемых доходов в бюджет муниципального образования г. Нижневартовск тыс. руб. Наименование дохода 2008 год 2009 год 2010 год 2009г. в % к 2008г. 2010г. в % к 2009г. Всего по налоговым и другим доходам 147208863 93305370 113465986 63 122 в том числе:

налоговые доходы в бюджет муниципального образования г. Нижневартовск 4 529 073 4 594 118 5305357 101 115 Налоги на имущество с физических лиц, всего 224 751 301 466 305 367 134 101 Налог на имущество физ. лиц 14 127 69 626 62 184 493 89 Доля налога на имущество физических лиц в общей сумме налоговых доходов, % 0,01 0,08 0,06 0,07 -0,02

Доля налога на имущество физических лиц в общей сумме налоговых доходов местного бюджета г. Нижневартовск, % 0,31 1,52 1,17 1,21 -0,35 Доля налога на имущество физических лиц в общей сумме налогов на имущество 6,29 23,10 20,36 16,81 -2,73 Транспортный налог с физ. лиц 209 088 223 879 232 834 121 104 Доля транспортного налога в общей сумме налоговых доходов, % 0,14 0,24 0,21 0,10 -0,03 Доля транспортного налога в общей сумме налоговых доходов бюджета г.

Нижневартовск, % 4,62 4,87 4,39 0,26 -0,48 Доля транспортного налога в общей сумме налогов на имущество 93,03 74,26 76,25 -18,77 1,98 Земельный налог с физ. лиц 1 536 7 961 10 349 518,3 130 Доля земельного налога в общей сумме налоговых доходов, % 0,001 0,009 0,009 0,007 0,001 Доля земельного налога в общей сумме налоговых доходов местного бюджета г. Нижневартовск, % 0,03 0,17 0,20 0,14 0,02 Доля земельного налога в общей сумме налогов на имущество 0,68 2,64 3,39 1,96 0,75

Источник: на материалах межрайонной ИФНС №6 по ХМАО-Югре. Из данных таблицы 2.2.3 видно, что налоговые доходы муниципального образования г. Нижневартовск монотонно увеличиваются. В 2010 г. по сравнению с 2009 г. наблюдается прирост налоговых доходов на 21,6%, а налоговых доходов местного бюджета на 15%. Даже при резком снижении в период экономического кризиса 2009 г. общей суммы налоговых доходов на 63%,

налоговые доходы местного бюджета увеличились на 1%. При увеличении поступлений налога на имущество физических лиц его доля очень мала и общей сумме налоговых доходов местного бюджета г. Нижневартовск и не превышает 1,52%, а доля земельного налога не превышает 0,2%, доля транспортного налога колеблется в районе 4 - 5%. На резкое увеличение поступлений налога на имущество физических лиц в 2009 г. почти в 5 раз повлияла

переоценка имущества, проведенная в рамках постановления Правительства Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 08.08.2008 № 172-П «Об установлении коэффициентов перерасчета восстановительной стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, на территории Ханты-Мансийского автономного округа – Югры». Инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений,

находящихся в собственности физических лиц и расположенных на территории муниципальных образований Нижневартовского района, после перерасчёта увеличилась в среднем в 6 раз, так как до 2009 года налог на имущество физических лиц в Нижневартовском районе начислялся исходя из инвентаризационной стоимости 2000 года. Увеличение поступлений земельного налога в 2009 г. более, чем в пять раз произошло за счет утверждения в конце 2008 г. новой кадастровой стоимости земель в населенных пунктах

Ханты-Мансийского округа. В г. Нижневартовске земельный налог вырос в разы. В общей структуре налогов на имущество, поступающих в местный бюджет, лидирующее место занимает транспортный налог (рисунок 2.2.4). Рисунок 2.2.4 Структура начисления и уплаты налогов на имущество в бюджет г. Нижневартовск за 2008-2010 годы. На рисунке наглядно видно, что основное место по начислению и уплате местных налогов занимает транспортный налог, затем налог на имущество физических лиц и совсем незначительны

начисления и уплата земельного налога. Начисление налога на имущество физических лиц и их поступление по ХМАО представлено в таблице 2.2.4 за 3 года. Из таблицы видно, что как начисление, так и поступление налога на имущество стабильно растет. Увеличение поступления налога на имущество физических лиц в 2010 г. по сравнению с предыдущим годом составляет 206446 тыс. руб. или 277,2%. Но вместе с тем из года в год наблюдается отрицательная динамика собираемости налога на имущество.

Процент выполнения собираемости налога снизился с 86,4% в 2008 году до 71,5% в 2010 году. Данные таблицы 2.3 свидетельствуют о ежегодном недополучении местными бюджетами предъявленного к уплате налога на имущество физических лиц (в 2008 г. – 10649 тыс. руб в 2010 г. – 128724 тыс. руб.). Что отрицательно сказывается на экономике муниципальных образований, которые в 2010 году не досчитались 128724 тыс. руб. только по уплате налога на имущество. Таблица 2.2.4

Начисление и уплата налога на имущество за 2008-2010гг. тыс. руб. Налог 2008год 2009 год 2010 год Начислено Уплачено % выполнения Начислено Уплачено % выполнения Начислено Уплачено % выполнения Налог на имущество физ. лиц 78 453 67 804 86,4 150 560 116 482 77,4 451 652 322 928 71,5 Источник: [46] Рост начисления и поступления налога на имущество физических лиц наглядно представлен

на рисунке 2.2.5. Рисунок 2.2.5 Динамика начисления и поступления налога на имущество физических лиц (тыс. руб.). На величину поступлений налога в бюджет оказало влияние увеличение количества объектов налогообложения и совокупной налоговой базы, дифференцированная налоговая ставка, льготное налогообложение. Динамика объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц наглядно показана на рисунке 2.2.6. Рисунок 2.2.6 Количество строений, помещений и сооружений, учтенных для налогообложения имущества физических

лиц по ХМАО в 2006-2010 гг. За исследуемый период общее количество строений, помещений и сооружений, учтенных для налогообложения имущества физических лиц по ХМАО, увеличилось (в 2010 г. по сравнению с 2006 г. – на 13,3%), количество строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности физических лиц, по которым налоговыми органами предъявлен налог к уплате незначительно увеличилось – на 7,5% (диаграмма 2.2.3).

Сокращается общее количество объектов, с которых налог не взимается. Однако количество объектов налогообложения, по которым налог не исчисляется и не уплачивается, остается высоким – более 20%. Проблема заключается в том, что при отсутствии у налоговых органов сведений о налогоплательщиках, объекте налогообложения, налоговой базе, налоговых льготах, необходимых для исчисления налога на имущество физических лиц, нет оснований для исчисления налога и предъявления его к уплате налогоплательщику.

В соответствии с Законом РФ № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», право собственности на имущество, землю подлежат регистрации [8]. Однако нет норм, обязывающих физических лиц – налогоплательщиков осуществлять регистрацию объектов налогообложения (имущество, земельные участки) в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органах, осуществляющих государственный технический учет.

Для определения налоговой базы учитывается общая инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности физических лиц. Динамика общей инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности физических лиц, по которым предъявлен налог к уплате в местные бюджеты ХМАО, показана на рисунке 2.2.7. Рисунок 2.2.7 Инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений,

находящихся в собственности физических лиц (руб.) За исследуемый период инвентаризационная стоимость находящихся в собственности физических лиц объектов налогообложения, по которым налог на имущество физических лиц предъявлен к уплате в местные бюджеты ХМАО, увеличилась в 3 раза (с 49077543 тыс. руб. в 6г. до 180011083 тыс. руб. в 2010 г.). На увеличение налоговой базы отдельных налогоплательщиков повлияло значительное увеличение инвентаризационной

стоимости объектов налогообложения, обусловленное введением новых коэффициентов перерасчета инвентаризационной стоимости объектов, что должно было способствовать росту налоговых доходов местных бюджетов республики. Однако с введением с 1 января 2009 г. в качестве объекта налогообложения доли в праве общей собственности на имущество обусловило потери налоговых доходов бюджета, вызванных дроблением налоговой базы. Десятикратное увеличение инвентаризационной стоимости имущества способствовало массовому обращению

в налоговые органы за предоставлением налоговых льгот, носящих социальный характер, ранее за которыми многие налогоплательщики не обращались в связи с незначительностью налогового обязательства. На рисунке 2.2.8 наглядно показана динамика не поступившей в местные бюджеты ХМАО суммы налога на имущество физических лиц в результате предоставленных налоговых льгот. Рисунок 2.2.8 Сумма налога на имущество физических лиц, не поступившая в местные бюджеты

ХМАО в результате предоставленных налоговых льгот в 2006-2010 гг (тыс. руб.) Потери доходов местных бюджетов ХМАО в результате предоставления налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц увеличились в 12 раз (с 17152 тыс. руб. в 2006 г. до 204602 тыс. руб. в 2010 г.). В 2010 году, сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением льгот налогоплательщикам, составила 60,5% суммы поступившего налога и 37,7% от суммы налога, рассчитанного без учета льгот (542743

тыс. руб. – сумма налога на имущество физических лиц без учета льгот). Поступление и взимание транспортного налога. Начисление и поступление транспортного налога с физических лиц представлено в таблице 2.2.5 за 3 года. Из таблицы видна положительная динамика. В 2010 году транспортного налога начислено на 94469 тыс. руб. больше, чем в предыдущем году. Это связано с увеличением количества транспорта в округе.

Увеличение поступления транспортного налога с физических лиц в 2010г. по сравнению с предыдущим годом составляет 136661 тыс. руб. или 116,3%. Наблюдается положительная динамика собираемости транспортного налога с физических лиц. Собираемость налога в 2010 году по сравнению с 2009 годом выросла на 5,4%, по сравнению с 2008 годом – на 15,1%. Транспортный налог с физических лиц, как его начисление, так и поступление стабильно растет, что положительно сказывается на экономике муниципальных образований.

Но все же собираемость налога находится на крайне низком уровне. Таблица 2.2.5 Начисление и уплата транспортного налога за 2008-20010гг тыс. руб. Транспортный налог с физических лиц 2008год 2009 год 2010 год Начислено Уплачено % выполнен. Начислено Уплачено % выполнен. Начислено Уплачено % выполнен. 957 054 629 728 65,8 1110 334 837 885 75,5 1 204803 974 546 80,9

Источник: [46] Рост начисления и поступления транспортного налога с физических лиц представлен на рисунке 2.2.9. Диаграмма 2.2.9 Динамика начисления и поступления транспортного налога На 1 января 2011 года, по данным налоговой инспекции недоимка по транспортному налогу, без учёта пени, составляет порядка 230257 тыс. рублей. А ведь эти деньги полностью идут в городские бюджеты и находятся в распоряжении муниципалитета. Часть из них можно было бы направить на ремонт городских дорог, состояние

которых зачастую критикуют те, кто должен этот налог платить. Но факт остается фактом. Собираемость транспортного налога с физических лиц в некоторых муниципалитетах не доходит и до 50 процентов. Недоимки по транспортному налогу взыскиваются с должников через суд. Сотрудниками межрайонной инспекции по налогам и сборам России по Ханты-Мансийскому автономному округу совместно со специалистами юридического управления администрации

активно ведётся работа по подготовке исковых заявлений и судебных приказов на должников. Помимо судебного разбирательства, и как следствие общения с судебными приставами, с возможным наложением ареста на имущество для погашения долгов, это может доставить должникам и проблемы личного плана. Эти данные получают и миграционные службы. У должников могут возникнуть проблемы на таможне, и отпуск на берегах заграничных морей закончится, так и не начавшись.

Самым действенным способом погашения недоимки может стать возвращение практики прохождения техосмотра только при наличии квитанции об уплате транспортного налога. Сегодня в городе Нижневартовске работают 9 центров технического контроля и осмотра. Администрация рекомендовала руководителям центров организовать работу по допуску транспортных средств к инструментальному контролю только после предъявления квитанции об уплате задолженности по налогу.

Были приняты меры информационно-пропагандисткого характера – еженедельно публиковать списки неплательщиков транспортного налога, имеющих большую задолженность. Можно согласиться, что по отношению к неплательщикам можно применять такие практикуемые налоговыми органами меры, как запрет выезда в зарубежные страны (аналогичная мера действует и в развитых странах, например, Великобритании), ограничения по использованию личного транспорта и др.

Однако размещение фотографий налоговых неплательщиков на информационных табло, установленных в центрах муниципалитетов, полного имени неплательщиков на веб-сайте администраций муниципалитетов (гг. Выборг, Ростов и др.) [35] в условиях, когда сократились реальные доходы граждан, вряд ли можно признать корректным. Зато заслуживает внимания решение налоговых органов, которые предоставили возможность лицам, имеющим задолженность по налоговым платежам, через интернет-сервис "

Личный кабинет налогоплательщика" выяснить сумму задолженности и распечатать платежный документ для оплаты налога. Уведомления с расчетом налогов и необходимые платежные документы продвинутые граждане, пользователи Интернета - а таких в России становится все больше и больше - будут получать в формате PDF. Для этого ФНС России объявила готовность номер один во всех регионах, обязав руководителей региональных налоговых управлений оснастить налоговые инспекции специальным программным обеспечением по рассылке

электронных налоговых квитков. Датой получения уведомлений будет считаться дата электронного подтверждения от налогоплательщика, который воспользовался "Личным кабинетом". Если же до 1 сентября каждого года гражданин не отреагирует на электронное послание, то, как и прежде, получит уведомление по почте, заказным письмом, в бумажной форме, не позднее 30 рабочих дней до наступления установленных сроков уплаты[43].

Поступление и взимание земельного налога. Таблица 2.2.6 Начисление и уплата земельного налога за 2008-20010гг. (тыс. руб.) Налог 2008год 2009 год 2010 год Начислено Уплачено % выполн. Начислено Уплачено % выполн. Начислено Уплачено % выполн. Земельный налог 20 043 20 183 100,7 48 013 47101 98,1 71 182 68 477 96,2

Источник: [46] Рисунок 2.2.10 Динамика начисления и поступления земельного налога (тыс. руб.) В таблице 2.2.6. и рисунке 2.2.10 представлено начисление и поступление земельного налога за 3 года. Из таблицы видно, что как начисление, так и поступление земельного налога стабильно растет. Наблюдается небольшое снижение собираемости налога, но в целом недоимки составляют менее 4%, что является очень хорошим показателем. Перевыполнение поступления земельного налога в 2008г. по сравнению с плановым

произошло за счет гашения недоимки за предыдущий год. Увеличение поступления земельного налога с физических лиц в 2010 г. по сравнению с предыдущим годом составляет 21376 тыс. руб. или 145,3%, а с 2008 г. – 48294 тыс. руб. или 339,2%. По данной главе можно сделать следующие выводы: Физические лица уплачивают налоги с недвижимого имущества (строения, земля), транспортных средств, а именно: налог на имущество физических лиц, земельный налог,

транспортный налог. Размер налога (сумма налога) исчисляется налоговыми инспекциями на основании сведений поступающих от регистрирующих органов. На основании произведенных расчетов налоговые органы формируют и направляют гражданам платежные документы на уплату налогов, с указанием суммы, срока, реквизитов для перечисления. Транспортный налог относится к региональным налогам. Региональные законодательные органы определяют ставки налога в пределах, которые установлены

НК РФ, порядок и сроки его уплаты, а также предусматривают льготы и основания для их использования. Размер транспортного налога зависит от типа транспортного средства и мощности его двигателя. Земельный налог и налог на имущество физических лиц являются местными налогами. Поэтому они вводятся на территории каждого муниципального образования (города, района области) нормативными правовыми актами местных представительных органов, которые самостоятельно устанавливают налоговые ставки

в пределах, установленных НК РФ, а также дополнительные льготы, основания и порядок их применения. Ставки налога на имущество физических лиц зависят от инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Размер земельного налога зависит от кадастровой стоимости земельного участка. Доля налогов на имущество физических лиц в местном бюджете ХМАО составляет 4%. В общей структуре налогов на имущество, поступающих как в местные бюджеты

ХМАО, так и в бюджет г. Нижневартовска, лидирующее место занимает транспортный налог. Однако недоимки по транспортному налогу только за 2010 год по ХМАО составили 230257 тыс. рублей, что составляет 20% от начисленной суммы. Поступление земельного налога в местные бюджеты стабильно растет, однако, так как регистрация и постановка на кадастровый учет осуществляются в заявительном порядке, растет и количество земельных участков и

имущества, незарегистрированных в органах, осуществляющих государственную регистрацию и соответственно неучтенных для налогообложения. Доля земельного налога с физ. лиц в общей сумме налоговых доходов местного бюджета ХМАО составляет 0,2 % Удельный вес налога на имущество физических лиц в структуре собственных доходов консолидированного бюджета ХМАО крайне низок (0,7 %). Потери доходов местных бюджетов вследствие предоставления налоговых льгот по налогу на имущество физических

лиц колеблются в районе 30-40% ежегодно от суммы налога начисленной к уплате. Глава 3. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. 3.1 Проблемы налогообложения имущества физических лиц в РФ С налогообложением имущества связаны значительные сложности как экономического, так и политического характера. В России сейчас существует не рынок объектов недвижимости как таковых (участков земли со

всеми неотделимыми от нее элементами), а рынок отдельных элементов объекта недвижимости - квартир, офисов, складских помещений и т.д. Причем "оборот" этих отдельных сегментов рынка ограничен с точки зрения как административных, так и экономических барьеров, а также проблемами, связанными с администрированием данных налогов. Проблемы налогообложения имущества физических лиц: 1) Не все объекты облагаемого налогом имущества физических лиц учтены для целей налогообложения.

Местные органы власти не владеют ситуацией на подведомственной территории о том, какие объекты зарегистрированы, следовательно, попали под налогообложение, а какие нет. При регистрации недвижимости существуют реальные трудности, процесс организован так, что подчас это не могут сделать даже добросовестные налогоплательщики 2) Многие объекты имущества на территории Российской Федерации не прошли инвентаризационный учет.

Налогоплательщик - физическое лицо, зарегистрировавший в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, объект (жилой дом и др.), подлежащий налогообложению, должен обратиться в орган, осуществляющий государственный технический учет, для его оценки, необходимой для определения налоговой базы налоговыми органами. Если собственник имущества не обратится за указанными юридически значимыми действиями, по данным объектам необходимые для налогообложения сведения об их инвентаризационной

стоимости не формируются. 3) Инвентарная стоимость имущества физических лиц, которая является налоговой базой данного налога, не отражает реальной цены облагаемого имущества ввиду того, что используемая в настоящее время органами технической инвентаризации методика расчета инвентаризационной стоимости имущества необъективна, устарела и содержит массу противоречий. 4) Широкий перечень налоговых льгот. По данному налогу на федеральном уровне предусмотрен чрезвычайно

широкий перечень налоговых льгот, что существенно сужает налоговую базу. 5) Незначительность налога. Перечисленные проблемы приводят к малой эффективности налога на имущество физических лиц. В настоящее время, расходы государства по организации сбора этого налога (в частности, по направлению физическим лицам налоговых уведомлений о его уплате) сопоставимы с размерами налога, поступающими в местные бюджеты. Проблемы налогообложения земли:

1) проведенная кадастровая оценка земель необъективна, фактически отсутствует рынок земли, 2) проблемы администрирования данного налога, связанные с большими временными, трудовыми, финансовыми затратами, 3) наличие значительного числа земельных участков, которые не имеют границ, т.е. не определены и не имеют правообладателя, речь идет о земельных участках, не прошедших государственную регистрацию, вследствие чего данные участки не подлежат налогообложению.

4) При идентификации земельного участка административными службами применяются различные обозначения: Федеральной Регистрационной Службой – Условные номера, Федеральной Налоговой Службой – Индетификационный Номер Налогоплательщика, «Роснедвижимостью» – кадастровый номер земельного участка. В связи с этим возникает необходимость применения единого идентификатора – уникального номера объекта

недвижимости для целей налогообложения. Данные предложения по идентификации земель позволят создать единый российский реестр налогоплательщиков и кадастр имущества. Решение обозначенных задач заключается, прежде всего, в принятии Концепции реформирования налогообложения имущества и четком исполнении данного документа. Проведенный анализ позволяет определить основные направления развития налогообложения имущества физических

лиц, призванные способствовать социально-экономическому развитию муниципальных образований, повышению доли налоговых доходов в местных бюджетах. Первое направление - введение налога на недвижимость как одна из мер в области налоговой политики, планируемая к реализации в 2011 году и в плановом периоде 2012 и 2013 годах [34]. В Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской

Федерации «О бюджетной политике в 2010 - 2012 годах» указывалось на необходимость создания условий для введения местного налога на недвижимость, который должен заменить два местных налога - налог на имущество физических лиц и земельный налог, а также региональный налог на имущество организаций. Второе направление - формирование принципиально новых подходов к установлению элементов налога на недвижимость (субъекты, объекты налогообложения, налоговая база, дифференцированные налоговые ставки, прозрачный

порядок исчисления, упрощенный порядок и сроки уплаты, обоснованные налоговые льготы). Третье направление - обеспечение гибкого механизма формирования налоговой базы путем проведения кадастрового учета; утверждения методики оценки кадастровой стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения, учитывающей региональные особенности; требований к привлекаемым оценщикам; методики проверки и утверждения результатов кадастровой оценки недвижимости; методики досудебного урегулирования споров о результатах

проведения государственной кадастровой оценки недвижимости; порядка формирования сведений об объектах капитального строительства; порядка предоставления сведений из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о сделках налогоплательщиков с недвижимым имуществом, о ценах на имущество, подлежащее налогообложению. В целях формирования государственного кадастра недвижимости уже был принят федеральный закон от 24

июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», регулирующий отношения, возникающие в связи с его ведением, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности [2]. Однако законодательно не урегулированными остаются многие вопросы, непосредственно связанные с порядком формирования налоговой базы налога на недвижимость, решение которых создаст условия для обеспечения гибкого механизма налогообложения недвижимости. Четвертое направление - снижение налоговой нагрузки

для социально незащищенных категорий граждан путем дифференциации налоговых ставок и налоговых вычетов по налогу на недвижимость. Пятое направление - упрощение администрирования налогообложения физических лиц. В настоящее время при налогообложении имущественными налогами (транспортным налогом, земельным налогом, налогом на имущество), а также налогом на доходы физических лиц установлен различный порядок администрирования. В целях совершенствования администрирования должна быть продолжена работа по формированию

и актуализации электронных баз данных, содержащих необходимые сведения для исчисления и уплаты налогов, развитию онлайновых способов взаимодействия с налогоплательщиками ("электронных сервисов"), интеграции соответствующих систем с целью оплаты налоговых платежей и т.д. 3.2. Направления совершенствования налогообложения путем введения налога на недвижимость. Важные изменения ожидают налог на имущество физических лиц.

Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов Бюджетными посланиями Президента Российской Федерации было предусмотрено введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц. Учитывая сложность и комплексный характер этой реформы, в прошедшем периоде велась работа по подготовке

к введению налога на недвижимость в Российской Федерации. Необходимо отметить, что налог на недвижимость, рассчитанный исходя из ее рыночной стоимости, успешно применяется во многих странах мира. Система налогообложения недвижимости хорошо зарекомендовала себя с точки зрения выполнения фискальной, стимулирующей и социальной функции как в странах с хорошо развитой рыночной экономикой, так и в странах с переходной экономикой.

В настоящее время налогообложение недвижимости осуществляется примерно в 130 странах мира, причем отличается существен¬ным разнообразием с точки зрения правового статуса налогоплательщика, объекта налогооб¬ложения, способов определения налогообла¬гаемой базы, принятых процедур взимания на¬лога. Опыт многих развитых рыночных стран свидетельствует о существенной роли, которую играют налоги на недвижимое имущество в со¬ставе общего налога на капитал и имущество.

В большинстве стран мира налог на не¬движимость относится к местным налогам, за счет которых формируется значительная доля местных бюджетов. Так в США за счет налогов на имущество формируется около 45% всех до¬ходов местных бюджетов, во Франции – 40%. Местный характер налог на недвижимость но¬сит в Канаде, Эстонии, Финляндии, Франции, Ирландии, Польше, Турции, США. В Австралии 0,2% доходов от налога поступают в

Федеральный бюджет, а основная часть направляется в муниципальные и ре¬гиональные бюджеты. В Бельгии местные и ре-гиональные органы власти финансируются за счет пени от несвоевременной или неполной уплаты налога на недвижимость [26]. Основным принципом налогообложения недвижимости, в том числе земли, в экономически развитых странах является принцип «ad valorem» (сообразно цене), т.е. налог пропорционален текущей рыночной стоимости недвижимой собственности.

Налоговая база определяется исходя из оценки рыночной стоимости недвижимости либо величины приносимого ею дохода при сдаче недвижимости в аренду. Единый земельный налог в чистом виде встречается редко (например, в Австралии). В основном прак¬тикуется налогообложение недвижимой собственности, причем в составе недвижимости выделяют застроенную и незастроен¬ную части участка; в незастроенной части различают земли разных категорий, а в застроенной – строения различных ка¬тегорий. В большинстве стран главные налоговые льготы касаются

сельскохозяйственных угодий, объектов коммунальных служб, жилья. Также определены налоговые льготы или суб¬сидии для налогоплательщиков с низким доходом. Законода¬тельства многих стран определяют уровень доходов, дающих право на льготы или освобождающих от налога; соответствую¬щее сокращение налоговой выручки полностью компенсирует-ся государством. Налоги на недвижимость платят собственники либо аренда¬торы имущества, юридические либо физические

лица в зави¬симости от принятых в той или другой стране критериев опре¬деления типов налогоплательщиков. Так, в большинстве стран налогоплательщики делятся на арендаторов и собственников, однако в некоторых странах, например в Германии, налогопла¬тельщики подразделяются на типы без учета имущественного критерия (физические и юридические лица). Налоги на землю и другую недвижимость являются, в ос¬новном, местными налогами. При этом местные органы власти обычно устанавливают ставки и взимают налоги, а управление

налогами (определение базы налогообложения, оценка имущества) обычно выполняет высший администра¬тивный уровень (Федеральный в РФ). В США, Китае, Сингапуре, Австралии и в ведущих европейских странах оценку недвижимости для целей налогообложения осуществляют налоговые органы или специализированные оценочные агентства, находящиеся в ведении министерства финансов. Во многих странах существуют два вида налогов на недви¬жимую собственность с точки зрения времени их

поступления в бюджет. Это ежегодные налоги на землю и недвижимость и разовые налоги, взимаемые в момент передачи прав собствен¬ности на недвижимость [25]. В России же долгое время шло выделение земель под дачные цели с правом владельцев участков строить дачи со всеми коммуникациями. Многие, вместо домиков построили и эксплуатируют хоромы свыше трехсот – четырехсот квадратных метров. Однако строения не оформили якобы из-за недостроя, соответственно, налогов не платят.

Недобросовестных владельцев решено привести в чувство и оградить от чрезмерных налогов хозяев «минимальных» домов и дачных участков. Минэкономразвития предлагает делать вычет в 200 квадратных метров от общего объема недвижимости, а «лишние» квадраты облагать по оценочной (рыночной) ставке, «привязав» ее к земельному налогу. А основной задачей единого налога на недвижимость должна стать увеличение налоговой нагрузки на владельцев жилья бизнес- и премиум-класса, а также собственников коттеджей с земельными участками.

При этом потенциал для роста доходов местных бюджетов колоссальный. К примеру, налог за большой индивидуальный дом с земельным участком может составить около 100 тысяч рублей в год. Собственники же стандартного типового жилья, а таких в стране более 80 процентов, введения нового налогообложения по идее вообще должны не заметить, подчеркивают депутаты. Пока же, за стандартную "двушку" в многоквартирном доме собственник уплачивает в год около 150

рублей налога. А за дом площадью 350 квадратов на участке в 10 соток ненамного больше - в среднем 1000 рублей в год. Такая "несправедливая ситуация", сложилась из-за того, что имущество оценивается не по рыночной стоимости, а по данным бюро технической инвентаризации [14]. Предполагается, что новый налог будет взиматься с рыночной стоимости объектов налогообложения. При этом ставки будут от 0,1% до 2% от этой стоимости.

К тому же ежегодно, если не чаще, рыночная стоимость имущества будет пересчитываться, соответственно, сумма налога будет постоянно меняться. Инвентаризационная стоимость недвижимости рассчитывается как стоимость строительства такого же объекта в современных условиях по ценам и технологиям сегодняшнего дня с учетом износа самого объекта. То есть чем старее объект, тем ниже его инвентаризационная стоимость, а вместе с тем и ниже налог на имущество. Рыночная цена определяется как текущая стоимость, сложившаяся

на основе спроса и предложения в каждый отдельный момент времени на рынке недвижимости. И совсем не обязательно, что рыночная цена будет уменьшаться вместе со старением объекта недвижимости, ведь это не единственный фактор. Наиболее значимым для рыночных цен будет так и не решенная жилищная проблема, пока спрос на жилье значительно превышает предложение, рыночная цена на недвижимость будет значительно выше инвентаризационной. Понятно, что сегодняшние налогоплательщики не приветствуют эту

законодательную инициативу. Такие нововведения требуют от правительства и законодательной власти тщательной проработки в отношении социально незащищенных слоев населения. Предполагается, что часть имущества будет исключена из налогообложения. Этот необлагаемый минимум пока не выбран, но скорее всего он будет существовать либо в натуральной форме (несколько соток земли и (или) сколько-то кв. метров жилья), либо в виде вычета некоторой суммы

из налогооблагаемой стоимости всей имеющейся у собственника недвижимости. Для оценки стоимости имущества на основе рыночных цен можно использовать опыт развитых стран, в которых устанавливалась усредненная цена 1 кв. м жилья в каждом регионе, а затем посредством корректирующих коэффициентов (повышающих и понижающих) определялась окончательная стоимость объекта недвижимости с учетом совокупности параметров. В качестве таких параметров использовались тип и категория дома, его

этажность, площадь жилья, наличие коммуникаций, местоположение, удаленность от центра, удаленность от станций метро или остановок наземного транспорта и т.д. Однако для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Для формирования государственного кадастра недвижимости был принят

Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", вступивший в силу с 1 марта 2008 года, который регулирует отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности. При этом в настоящее время законодательно не урегулированы вопросы, связанные с определением кадастровой

стоимости объектов недвижимости, порядком проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. Требуется принятие проекта Федерального закона № 445126-4 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и другие законодательные акты Российской Федерации", устанавливающего общие принципы проведения кадастровой оценки объектов недвижимости

и требования к оценщикам, привлекаемым к государственной кадастровой оценке объектов недвижимости, а также определяющего порядок утверждения результатов кадастровой оценки и досудебного урегулирования споров о результатах проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. Кроме того, для введения налога на недвижимость необходимы разработка и принятие таких документов, как методика кадастровой оценки недвижимости, методика проверки результатов кадастровой оценки недвижимости,

проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости. С включением в Кодекс главы, регулирующей налогообложение недвижимости, налог на недвижимость может быть введен в тех субъектах Российской Федерации, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости. На данный момент единый налог на недвижимость еще не введен в действие.

Прежде всего, это связано с некоторыми проблемами, возникающими при его реализации. Во-первых, внедрить единый налог на недвижимость можно только с помощью прямого принуждения, поскольку налогоплательщики не заинтересованы в увеличении налоговой нагрузки. Кроме того, возможно массовое оспаривание в судах оценок рыночной цены каждого объекта, которое займет не один месяц. Во-вторых, этот налог предполагается рассчитывать не с инвентаризационной стоимости,

как прежде, а с рыночной стоимости недвижимости, которая существенно выше инвентаризационной (кадастр дает хотя и дифференцированную по регионам, но все же массовую оценку), что приведет к увеличению уплачиваемой суммы и недовольству граждан с невысоким достатком. Так как налог составит немалую сумму, то, скорее всего, возникнет некое количество владельцев жилья, желающих оспорить ту сумму налога, который насчитают им фискалы.

Поэтому представляется целесообразным перед введением налога создать систему апелляций, чтобы каждый мог прийти и попросить показать расчеты, на основании которых сумма налога оказалась той, а не иной. Можно сделать вывод о перспективности налога на недвижимость в Российской Федерации, но на уровне всей страны проблемы, связанные, прежде всего, с инвентаризацией, определением инвентаризационной стоимости и статуса многих объектов, проявятся гораздо сильнее, и на

их решение понадобятся значительные временные затраты. Ведь необходимо не только создать институт массовой оценки недвижимости и систему государственных налоговых оценщиков, но и решить массу проблем, которые на первый взгляд являются техническими. Сегодня в стране учтена только треть недвижимости. Эти объекты привязаны к местности, занесены в электронные базы, установлена история их владения и оценена

их кадастровая стоимость. Кадастровая оценка для каждого объекта индивидуальна. Для городов она выше, для сельской местности ниже. Однако собрать все данные о недвижимости в единое целое мешает, в частности, отсутствие современных картографических материалов. Наконец, еще одна трудноразрешимая проблема для кадастра - это приведение в порядок правоустанавливающих документов владельцев недвижимости.

Было время, когда дачи выдавались декретом Сталина, дома - поселковыми советами и сельской администрацией. Владение ими законно, но учесть их невозможно, пока собственники не произведут перерегистрацию прав. И все же, несмотря на все трудности, решение этих вопросов позволяет не только облегчить налогообложение, но и вести полный учет объектов недвижимости и привести в полное соответствие закону статус этих объектов. Кроме того, по экономическому обоснованию налог на недвижимость является очень "доходным"

, и, учитывая в совокупности все факторы, можно вполне говорить о перспективности налога на недвижимость. Претендентами на введение единого налога на недвижимость в качестве эксперимента являются 12 регионов России, в которых проходило пилотное тестирование системы кадастровой (массовой) оценки недвижимости. Это республики Башкортостан и Татарстан, Краснодарский и Красноярский края, Иркутская, Калининградская, Калужская,

Кемеровская, Нижегородская, Ростовская, Самарская и Тверская области [49]. Выводы: Проблемы налогообложения имущества физических лиц: - проведенная кадастровая оценка земель незаконна, фактически отсутствует рынок земли, проблемы администрирования данного налога, связанные с большими временными, трудовыми, финансовыми затратами, наличие значительного числа земельных участков, которые не имеют границ, т.е. не определены и не имеют правообладателя, речь идет о земельных

участках, не прошедших государственную регистрацию, вследствие чего данные участки не подлежат налогообложению; - многие объекты имущества на территории Российской Федерации не прошли инвентаризационный учет, инвентарная стоимость имущества физических лиц, которая является налоговой базой данного налога, не отражает реальной цены облагаемого имущества ввиду того, что используемая в настоящее время органами технической инвентаризации методика расчета инвентаризационной

стоимости имущества необъективна, устарела и содержит массу противоречий. Одним из методов решения существующих проблем налогообложения недвижимости является введение налога на недвижимость, консолидирующего в себе земельный налог и налог на имущество. Ведение налога на недвижимость позволит достичь следующих результатов: - увеличение налоговых поступлений от недвижимости в местный бюджет, обеспечение прозрачности расходования средств от налоговых поступлений.

- сокращение числа имущественных налогов, упрощение процедуры их исчисления, улучшение администрирования и сокращение расходов на них; - равномерность распределения налогового бремени среди населения; - изменение отношений на рынке недвижимости, стимулирование эффективного и рационального использования недвижимости. Основными принципами увеличения эффективности налогообложения имущества физических лиц, призванными способствовать социально-экономическому развитию муниципальных образований, повышению доли налоговых

доходов в местных бюджетах должны стать: простота системы налогообложения недвижимости, зависимость размера налога на недвижимость от качества и местоположения земельного участка и объекта недвижимости, справедливость распределения налогового бремени, незначительное повышение налогового бремени в части жилой недвижимости, разумность и понятность системы налоговых льгот и стимулов, определение налоговой базы по рыночной стоимости имущества, применение необлагаемых налоговых минимумов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ Процесс всестороннего изучения имущественного налогообложения вполне предсказуемо приводит к выводам о значимости имущественных налогов в качестве первых налоговых источников изъятия средств в пользу государственного бюджета. Имущество является наиболее стабильным объектом налогообложения, прежде всего вследствие своей стационарности. Имущественные налоги имеют большой фискальный и регулирующий потенциал, одновременно обладая всеми достоинствами прямых налогов, и при эффективном управлении способны

значительно увеличить доходы региональных и местных бюджетов. В результате рассмотрения и анализа существующей системы имущественного налогообложения в ХМАО можно сделать следующие выводы. Доля доходов от имущественных налогов, взимаемых с физических лиц незначительна: • в бюджетной системе РФ — около 1,1%; • региональном бюджете ХМАО — до 0,9%; • бюджете муниципального образования г.

Нижневартовск — около 5 %. Приблизительно 75% всех поступлений имущественных налогов с физических лиц обеспечивает транспортный налог, налог на имущество с физических лиц — около 23%. А доля земельного налога с физических лиц не превышает 2-4%. Поступления имущественных налогов в местном бюджете г. Нижневартовска находятся на уровне 12%. В структуре налоговых поступлений зарубежных стран имущественные

налоги имеют больший вес, чем в России. В некоторых штатах Австралии поступления от этих налогов составляют более 90 процентов местного бюджета, а в Канаде - до 80 процентов. В целом подходы к порядку взимания имущественных налогов в России и зарубежных странах во многом схожи: органы местного самоуправления устанавливают налоговые ставки и льготы по налогу. Однако функции по ведению реестра объектов недвижимости, оценки их стоимости

в России отданы различным ведомствам, а во многих зарубежных странах сконцентрированы в едином органе. Таким образом, проблемы, касающиеся актуальности баз данных, идентификации объектов недвижимости, информационного обмена между различными органами власти, так остро стоящие в России, в других странах уже решены. Недостаточная роль имущественных налогов в доходах бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов во многом объясняется отсутствием единых подходов к организации систем

учета и оценки объектов имущества, организационно-методической незавершенностью процессов разграничения имущества между органами государственной власти и местного самоуправления, незавершенностью работ по формированию единого кадастра объектов недвижимости, земли, сложность и многообразие системы льгот, а также отсутствием эффективной системы контроля над правильностью исчисления и уплаты имущественных налогов. Создание кадастра недвижимости является одним из важнейших этапов проведения реформы налогообложения

недвижимости. Проблема оценки недвижимости является наиболее серьезной трудностью, которая существует в настоящий момент и препятствует введению налога на недвижимость. В то же время изучение опыта администрирования имущественных налогов, и, в частности, налогов на имущество физических лиц, в зарубежных странах говорит о том, что данный налог может играть более важную роль в формировании доходной базы местных бюджетов. Введение налога на недвижимость на основе рыночной стоимости

объектов недвижимо¬сти должно способствовать обновлению произ-водственной базы, внедрению новых технологий, развитию территорий, стимули¬рованию эффективного использования земель и объектов недвижимости, а также постепенно вытеснять с наиболее привлекательных для развития экономики городских земель землепользователей, не способных реализовать доходный потенциал объектов недвижимости. Еще одним доводом в пользу консолидированного налога яв¬ляется необходимость социализации налогов,

которая должна обеспечить более справедливое их начисление и взимание с реальной стоимости объектов недвижимости и с учетом социально-экономических ограничений (в частности, платежеспособности населения). Объединение платы за землю и налогов на недвижимость, предлагаемое в качестве основополагающего принципа реформы налогообложения недвижимости, позволит существен¬но сократить расходы на администрирование налога и с помощью методов оценки рыночной стоимости всей недвижимости в совокупности (земли и строений) устанавливать

такое налоговое бремя, которое сделает объективно невыгодным неэффективное использование объектов недвижимости. Учитывая, что платежи по налогу на имущество физических лиц должны стать основными в доходной части местных бюджетов, в процессе работы над методикой оценки объектов недвижимости пред¬ставляется целесообразным предусмотреть большую дифференциацию параметров по данному налогу за счет расширения количества интервалов оценки стоимости имущества, увеличения количества критериев дифференциации объектов недвижимости с учетом

типа жилья и це¬лей его использования, установления повышенных ставок налога по объектам недвижимости, не являющимся единственными для налогоплательщиков, а также введения гибкой системы льгот. Однако учитывая важность социальной функции жилья, необходимо тщательно продумать весь механизм налогообложения имущества. Ведь, несмотря на заявления правительства о том, что «новый налог будет вводиться не для того, чтобы по¬лучить дополнительные доходы в бюджетную систему, а для того, чтобы перераспределить

налоговую нагрузку между собственниками, сделать ее более справедливой» [54] , единый налог на недвижимость затронет каждую российскую семью и любое непродуманное решение правительства немедленно отразиться на благосостоянии граждан. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Амплеева С. Как убедиться в том, что вы не переплачиваете налог на имущество физлиц.//Главбух, январь 2010, №1. 2. Березин М.Ю. Системные проблемы в сфере налогообложения имущества физических лиц//Финансы и кредит,

№34(418), 2010. 3. Березин М.Ю. Спорные предложения в области налогообложения имущества//Финансы и кредит, №40(424), 2010. 4. Беспалов М.В. Законные механизмы оптимизации транспортного налога/ М.В.Беспалов // "Бухгалтер и закон" - 2010, N 10 5. Голодова Ж.Г. Трансформация налога на имущество физических лиц в России: предпосылки и направления / Ж.Г.Голодова//Финансы,

2010, №3 6. Дьяченко В.П. История финансов СССР. М.: Наука. 1978. 7. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М. 2002. 8. Закон Российской Федерации от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (в ред. Федерального закона от 29.12.2010 № 435-ФЗ). 9. Закон

Российской Федерации от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (в ред. Федерального закона от 29.12.2010 N 435-ФЗ). 10. Закон РФ от 11.10.1991 г. №1738-I "О плате за землю". 11. Закон РФ от 18.10.1991 г. №1759-I "О дорожных фондах в Российской Федерации" (утратил силу). 12. Закон

РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц" (ред. от 27.07.2010) с изменениями вступившими в силу с 01.01.2011. 13. Закон ХМАО от 14.11.2002 № 62-оз (редакция от 15.11.2010) с изменениями вступившими в силу с 01.01.2011. 14. Зыкова Т. Роскошный налог/ Т.Зыкова// Российская газета, 18.01.2011, №7(5383) 15. Кашина М.В. Новый порядок исчисления налога на имущество физических лиц/М.

В.Кашина //Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2010, N 1. 16. Кириллов А.К. Государственный налог с городской недвижимости в России начала XX века // Финансы.2004. №12. 17. Ключевский В.О. Курс русской истории, ч.I – V.М 1937 18. Колосова И.Ю Лазутина Д.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие.

2-е изд. Тюмень: Издательство Тюменского государственного университета, 2009. 260 с. с.147-152. 19. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учеб. пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 254 с.с.231-238. 20. Красноперова О. А. Налоговые льготы: инструкция по применению. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007 304 с. 21. Кукол Е. Оброк на вторую квартиру/Е.

Кукол.//Российская газета, 01.07.2011, №5517(141). 22. Лента новостей. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.kp.ru/online/news/35444/ — лента новостей 23. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник 2-е изд. – М.: Дело, 2006. – 384 с. с.281-287. 24. Маргулис Р.Л. Налогообложение имущества физических лиц за рубежом.//

Налоги, 2010, №1. 25. Михасева, Е. Н. Адаптация зарубежного опыта налогообложения недвижимости в России [Текст] / Е.Н. Михасева, Г.Я. Чухнина // Финансы и кредит. 2008, № 7 (295). – С. 57-62. 26. Налоги и налогообложение. 5-е изд./ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2006. – 496 с. с.284-286. 27. Налоги и налогообложение:

Учебное пособие для вузов / И.Г. Русакова, В.А. Кашин, А.В. Толкушкин и др.; Под ред. И.Г. Русаковой, В.А.Кашина М.: Финансы, ЮНИТИ, 2002, 495 с; 28. Налоги с физических лиц: учебник / Гончаренко Л.И Горбова Н.С Миронова О.А. Под ред. Л. И. Гончаренко. – М.: ФОРУМ: ИНФРА – М. 2007. – 304 с. с.160-187. 29.

Налоговые льготы для физических лиц. /Библиотечка «Российской Газеты»». 2004. №7А, апрель. с.46-54. 30. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Эксмо, 2009. 784с. 31. Нефедов Н.А. Налогообложение в России: справочник для менеджеров и предпринимателей. – М.: Финансы и статистика, 2004 496 с. с.350-355. 32.

Окунева Л. П. Налоги и налогообложение в России: учебник для студентов экон. спец. вузов. М.: АО «Финстатинформ», 1996. 222 с. с.183. 33. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов (одобрено Правительством РФ 20.05.2010). 34. Осокин Е.Г. О понятии промыслового налога и об его историческом развитии в России. Казань, 1856. 35. Официальный сайт Администрации г.

Выборга. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.city.vbg.ru/index.php?id=827 36. Официальный сайт органов местного самоуправления города Нижневартовска Ханты-Мансийский автономный округ – Югра. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.n-vartovsk.ru 37. Письмо Минфина России от 21.04.2008 г. № 03-05-01/19 «О порядке исчисления налога на имущество физических

лиц в отношении имущества, находящегося в общей и (или) совместной собственности» - информационно-справочный портал компании «Консультант Плюс» 38. Попова Л.В. Налоговые системы зарубежных стран: Учебно-методическое пособие. М.: Дело и Сервис, 2008. С. 191. 39. Поротиков Д. Земельный налог в ракурсе принципа платности землепользования /Д.

Поротиков. //Корпоративный юрист . -2010 № 4 С. 18 -20 40. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая. 2-е изд перераб. и доп./ Под общей ред. В.И. Слома и А.М. Макарова – М.: «Статут», 2000. – 518 с. 41. Поступление администрируемых доходов в консолидированный бюджет

РФ, в том числе в федеральный бюджет./ Федеральная налоговая служба РФ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www. nalog.ru 42. Приказ ФНС РФ от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@ «Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации». 43. Приказ ФНС РФ от 23 мая 2011 г. N ММВ-7-11/324@ г. Москва "

Об утверждении форматов и порядка направления налогоплательщику налогового уведомления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" 44. Решение Нижневартовской Думы от 15 ноября 2010 г. N 113 «О земельном налоге» (в ред. решения Думы Нижневартовского района от 28.01.2011 N 133). 45. Решение Нижневартовской Думы от 21 мая 2010 г. N 56 "

О налоге на имущество физических лиц ". 46. Сводные данные статистической налоговой отчетности/УФНС по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.r86.nalog.ru/statistic/stat_s vod/ 47. Сводные данные статистической налоговой отчетности/Федеральная налоговая служба. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.nalog.ru/nal_statistik/statis tic/3777820/ 48.

Сердюков А.Э Вылкова Е.С Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. – СПб.: питер,2005. – 752 с. с. 441-444. 49. Соничев А. Гражданам готовят новый налог/ А.Соничев//Российская Бизнес-газета. №813 (31), 06.09.2011. 50. Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области. [Электронный ресурс]. –

Режим доступа: http://www.rt8.nalog.ru 51. Федерального закона от 20 июля 2000 г. N 104-ФЗ "Об общих принципах организации цобщин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации". 52. Федеральный закон от 28.11.2009 N 282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса

Российской Федерации" 53. Федеральный закон от 7 мая 2001 г. N 49-ФЗ "О территориях традиционного природопользования коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации" 54. Шаталов С.Д. Налоговая политика Российской Федерации в ближайшей перспективе // Финансы. 2009. №7 Приложение к Приказу ФНС России от 05.10.2010 №

ММВ-7-11/479@ Форма КНД 1165025 ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА Налоговый орган Межрайонная ИФНС России № 6 по ХМАО - Югре код 8603 Адрес налогового органа: ул. Менделеева 13, г. Нижневартовск. Тюменская область, 628606 ИНН 860303794523 КПП 860301001 Время приема 9.00- 17.00 Исполнитель

ОКП №1 контактный телефон 24-25-41 ПРИЛОЖЕНИЕ Для сведения сообщаем: - если Вы имеете право на налоговые льготы, то в соответствии с законодательством о налогах и сборах Вам необходимо предъявить в налоговый орган документы, являющиеся основанием для предоставления налоговых льгот; - информация о наличии недоимки и задолженности по пени и законодательных актах, регламентирующих порядок исчисления налогов, размещается на сайте ФНС

России www.nalog.ru "Личный кабинет налогоплательщика" и на сайте www.r86.nalog.ru - в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации Вы имеете право исполнить обязанность по уплате налога(ов) досрочно; - за несвоевременную уплату налога начисляется пеня по ставке, равной одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки; - ОКАТО - код муниципального образования по месту нахождения

объекта налогообложения. Кому: ИВАНОВ ИВАН ИВАНОВИЧ Куда: Менделеева ул, 10 4, Нижневартовск г, Ханты-Мансийский - Югра АО 628616 НАЛОГОВОЕ УВЕДОМЛЕНИЕ № 29291 Ф.И.О. налогоплательщика ИВАНОВ ИВАН ИВАНОВИЧ ИНН 860305794823 Раздел 1. Расчет (перерасчет) транспортного налога Налоговый период (год) Объект налогообложения Государственный регистрационный знак

Налоговая база Доля в праве Налоговая ставка (руб.) Количество месяцев, за которые производится расчет, перерасчет к году Сумма налоговых льгот (руб.) Исчисленная сумма налога (руб.) Сумма налога, исчислен¬ная ранее (руб.)* Сумма налога к доплате(+)/к уменьшению(-) (руб.) (гр. 9 - гр. 10) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 2010 МИЦУБИСИ

LANCER К1520У 110.00 1.0 21.00 12 2 310.00 2 310.00 Всего по ОКАТО (гр. 10 + rp.11): 711350 2 310.00 * Сумма налога по ранее направленному налоговому уведомлению № Справочно. По состоянию на 09.04.2011 по ОКАТО 711350 у Вас имеется недоимка в сумме 0.00 руб. и задолженность по пени в сумме 24.06 руб.

Приложение: Платежный(ые) документ(ы) на уплату налога(ов) по настоящему налоговому уведомлению. линия отреза На основании законодательства о налогах и сборах Вы обязаны уплатить до: 10.11.2011 2 310.00 Приложение к Приказу ФНС России от 05.10.2010 № ММВ-7-11/479@ Форма КНД 1165025 НАЛОГОВОЕ УВЕДОМЛЕНИЕ № 29291 Ф.И.О. налогоплательщика

ИВАНОВ ИВАН ИВАНОВИЧ ИНН 860303794523 Адрес 628616. РОССИЯ. Ханты-Мансийский Автономный округ - Югра АО г Нижневартовск ул Менделеева. 10 4 ПОЛУЧИЛ " " 20 г. руб. на уплату: транспортного налога в сумме 2 310.00 руб. земельного налога в сумме руб. налога на имущество физических лиц в сумме Примечание. Отрывной корешок заполняется и остается в налоговых

органах в случае, если налоговое уведомление вручается налогоплательщику лично.