Это кусочек главы, который пришлось доделывать
для одной курсовой. При этом использовались журналы «Бизнес и банки»,
«Бухгалтерия и банки» за 2000,1999 года.

Надеюсь, он будет полезен.

1.Учет
векселя

1.1 Понятие операции учета векселей,
примеры

УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ
- одна из банковских операций, состоящая в покупке банком (а также другими
кредитными учреждениями или брокером, специализирующимся на такого рода
операциях) векселей до истечения срока платежа по ним. Смысл ее заключается в
следующем. Вексель имеет относительно ограниченную сферу обращения, которая
охватывает в основном оптовую торговлю. Поэтому если держателю векселя
потребуются деньги до наступления срока платежа по векселю, он может обратиться
в банк с просьбой учесть (т.е. купить) данный вексель. При учете банк досрочно
выплачивает держателю векселя денежную сумму, на которую выписан вексель, за
вычетом некоторого процента с этой суммы в свою пользу. Ставка процента,
взимаемого банком при учете векселей, зависит от величины официальной учетной
ставки, взимаемой центральным банком страны при проведении операции по
переучету векселей, и обычно превышает официальную на 1-2%. Как правило, банки
принимают к учету векселя, содержащие обязательства тех фирм,
платежеспособность которых не вызывает сомнения, и имеющие не менее двух
подписей.

Особым доверием пользуются векселя с гарантией крупных
банков, т.е. содержащие банковский аваль, они учитываются по более низким
ставкам процента. В некоторых странах существуют различные финансовые
институты, специализирующиеся на операциях по учету векселей: вексельные
брокеры - посредники между фирмами и банками: учетные дома и учетные компании,
которые посредничают между коммерческими банками и центральным банком.
Коммерческие банки, проведя операции по учету векселей, в свою очередь могут
перепродавать их центральному банку страны. Данная операция называется
переучетом векселей.

Операции
с векселями отражаются на балансовых сче­тах по учету векселей в портфеле банка
и векселей, не оплаченных в срок, в национальной и в иностранной ва­люте (счета
512-519) в разбивке по срокам.

Векселя
Федеральных органов власти учитывают на счете по учету векселей (512), а
векселя органов власти субъектов Федерации на счете по учету векселей (513).
Векселя банков учитываются на счете 514. Прочие вексе­ля резидентов учитываются
на счете 515. Векселя нере­зидентов учитываются на счетах 516-519.

Векселя
в портфеле банка учитываются на отдельных лицевых счетах:

•
простые и переводные векселя, приобретенные (уч­тенные) банком и отосланные им
на инкассо в другие банки - по лицевому счету «Учтенные банком векселя,
отосланные на инкассо»;

•
переводные векселя, приобретенные (учтенные) бан­ком, не акцептованные
плательщиком - по лицевому счету «Учтенные банком векселя, не акцептованные
плательщиком»;

•
переводные векселя, приобретенные (учтенные) бан­ком, но не акцептованные
плательщиком, отосланные банком для получения акцепта в другие банки - по ли­цевому
счету «Учтенные банком векселя, отосланные для получения акцепта»;

• простые и акцептованные
переводные векселя, нахо­дящиеся в портфеле банка, не отосланные на инкассо -
по лицевому счету «Учтенные банком векселя». Аналитический учет ведется по
векселедателям про­стых векселей и акцептантам тратт.

Любые бланки собственных векселей
банка под­лежат учету на внебалансовом счете 90701 «Бланки собственных ценных
бумаг для распространения».

Выпущенные и реализованные банком
векселя от­ражаются в учете на пассивных балансовых счетах второго порядка
счета 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» в разбивке по срокам погаше­ния
по номиналу. Лицевые счета ведутся по каждому векселю.

При продаже векселя по цене ниже
номинала (с дисконтом) дисконт относится в дебет балансового счета 52502 по
отдельному лицевому счету учета дис­контов по собственным векселям (дебет
счетов по учету денежных средств, расчетных счетов и в кредит счета 523).

В конце дня, предшествующего дате
окончания обращения, вексель переносится в учете на счет 52406 «Векселя с
истекшим сроком обращения». Начисленные по векселю проценты причисляются к
сумме векселя. Аналитика ведется по каждому векселю.

По векселям по предъявлении срок
обращения обозначен в 1 год. Таким образом, при наступлении даты равной год
минус один день вексель переносит­ся на счет 52406.

Векселя «по предъявлении, но не
ранее» учиты­ваются до даты наступления указанного срока как срочные, затем как
предъявительские на счете до востребования. Срок обращения такого векселя, на
основании ст.34 Единообразного закона о перевод­ном и простом векселе,
определяется одним годом с момента наступления указанного в векселе срока.
Через год минус 1 день вексель переносится на счет 52406.

По предъявительским векселям с
неистекшим сроком обращения проводки осуществляются в день предъявления векселя
к погашению.

При погашении векселя, проданного с
дисконтом, делается проводка по списанию суммы дисконта:

Д-т
счета 70204 «Расходы по операциям с ценны­ми бумагами» по статье «Дисконтный
расход по векселям»,

К-т
счета 52502 «Предстоящие выплаты по про­центам, купонам и дисконтам по
выпущенным цен­ным бумагам».

Начисленные по векселю проценты
учитываются аналогично процентам по сертификатам. Причисляе­мые к сумме векселя
проценты, зачисляются на счет 52406 в корреспонденции со счетом 52501.

В случае необходимости удержания
подоходного налога с начисленных процентов (для физических лиц), по разъяснению
Банка России, делается про­водка:

Д-т
счета 52406, К-т счета 60301.

При предъявлении векселя к
погашению он подле­жит учету на внебалансовом счете 90704. После пога­шения он
списывается со счета 90704.

Банк может выкупить собственный
вексель до сро­ка его погашения. Вексель может быть погашен или храниться для
дальнейшей продажи.

При досрочном погашении или выкупе
векселя в день предъявления делается проводка:

Д-т
счета 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» — на сумму номинала
векселя, К-т счета 52406.

Если это предусмотрено, к счету
52406 причисля­ются начисленные проценты.

Предъявленный вексель приходуется
на счете 90704.

Если вексель был реализован с
дисконтом и банк выкупает его ниже номинала, но выше цены продажи, то
производится сторнировочная запись по счету 52502 на сумму разницы между
номиналом и ценой выкупа и одновременно разница (реальный дисконт) списывается
на счет по учету расходов 70204 «Расхо­ды по операциям с ценными бумагами».

В случае хранения векселя для
дальнейшей про­дажи вексель приходуется на активном внебалансо-вом счете 90703
«Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги» с осуществлением про­водок,
аналогичных проводкам по досрочному пога­шению векселя.

Погашенный вексель списывается со
счета 90704 и учитывается на счете 90702.

Отдельно хотелось бы остановиться
на ситуации, при которой банк выкупает дисконтный вексель по це­не меньшей, чем
он был продан. При этой ситуации учитываемый по векселю дисконт (счета 52502)
стор­нируется, а разница относится счета доходов. Есть мнение, что данная
сумма, отражаемая на доходах является прощением долга.

Пример 1
(без учета налогообложения). Банк выпустил процентный вексель ценой 1 000 руб.
В день возникновения обязательства (оплаты векселя):

Д-т счета 20202, корреспондентского
счета,

расчетного счета или счета 423,

К-т счета 523 — на сумму 1 000 руб.;

Д-т счета 99993,

К-т счета 90701 — 1 руб.

Начислены проценты за день
до погашения (например, 20 руб.):

Д-т счета 52502,

К-т
счета 52501 — на сумму 20 руб. Перенос суммы векселя на счет исполнения:

Д-т счета 523,

К-т
счета 52406 — на сумму 1 000 руб. Перенос процентов на счет погашения:

Д-т счета 20202, корреспондентского
счета,

расчетного счета или счета 423,

К-т
счета 523 — на сумму 1 000 руб. Предъявление векселя к погашению:

Д-т счета 90704,

К-т
счета 99999 — на сумму 1 000 руб. Погашение векселя и формирование документов:

Д-т счета 52406,

К-т счета 20202, корреспондентского
счета,

расчетного счета или счета 423 — на сумму
1 000

руб.;

Д-т
счета 70204, К-т счета 52502 — на сумму процентов — 20 руб.;

Д-т
счета 99999, К-т счета 90704 — на сумму 1 000 руб.;

Пример 2
(без учета налогообложения). Банк выпускает дисконтный вексель номиналом 1 000
руб. и реализует его за 800 руб.

Д-т счета 20202, корреспондентского
счета,

расчетного счета или счета 423,

К-т счета 523 — на сумму 800 руб.;

Д-т счета 52502,

К-т
счета 523 — на сумму 200 руб. За день до даты погашения:

Д-т счета 523,

К-т счета 52406 — на сумму 1 000
руб.;

Погашение векселя:

Д-т счета 90704,

К-т счета 99999 — на сумму 1 000
руб.;

Д-т счета 52406,

К-т счета 20202, корреспондентского
счета,

расчетного счета или счета 423 — на
сумму 1 000

руб.;

Д-т счета 70204,

К-т счета 52502 — на сумму 200 руб.;

Д-т счета 99999,

К-т
счета 90704 — на сумму 1 000 руб. Если вексель выпускается для погашения
досрочно, например, за 950 руб., то проводки будут следующие:

Д-т счета 90704,

К-т счета 99999 — на сумму 1 000
руб.;

Д-т счета 523,

К-т счета 20202, корреспондентского
счета,

расчетного счета или счета 423 — на
сумму 950

руб.;

Д-т счета 70204,

К-т счета 52502 — на сумму 150 руб.;

Д-т счета 523,

К-т счета 52502 — на сумму 50 руб.;

Д-т счета 99999,

К-т счета 90704 — на сумму 1 000
руб.

1.2 Операции
банка с собственными векселями и операции банка с векселями сторонних эмитетов

Операции
банка с собственными векселями

Для
анализа спорных моментов операций банка с собственными векселями повторим схему
проводок:

1.
Выпуск дисконтного векселя:

а.
Оплата векселя:

Д-т - корсчет,
счет клиента, счет кассы К-т - 52301-52307

В прошлой
публикации уже поднимался вопрос о транзитном счете 47422. Его использование в
данной ситуации нормативно не закреплено и, как показывает практический опыт,
зачастую вызывает отрицательную реакцию со стороны проверяющих организаций.
Вместе с тем прямая корреспонденция счетов 523 с корсчетом, счетами клиентов
или кассой представляется действительно весьма неудобной задачей, так как
приходится оформлять нескольких платежных документов. В этой сложной ситуации
существует экономически обоснованный и соответствующий нормативным актам метод.
От момента поступления оплаты за векселя до их выдачи поступившие  денежные
средства являются ни чем иным, как  прочими привлеченными средствами до
востребования, и соответственно должны учитываться на счетах 42701 - 44001.
Временем востребования денежных средств является момент подписания акта о
приеме-передаче ценных бумаг. Данная методология, по мнению автора,
оптимальна.                                    

б. Дисконт по
векселю либо ежемесячное начисление процентов:

Д-т - 52502

К-т - 52301-52307

Д-т - 99999

К-т - 90701

2. Погашение
дисконтного векселя:

а. Перенесение
на счет "к исполнению" в конце рабочего дня, предшествующего дню
погашения:                         

Д-т - 52301-52307

К-т - 52406

Переброска
на счет к исполнению при досрочном погашении

векселя
может не осуществляться, в целях единообразия учета такую

переброску
лучше производить.

б.     
Д-т - 90703 или 90704

         К-т
- 99999

в. Оплата
векселя:

Д-т - 52406

К-т - корсчет, счет
клиента, счет кассы г. Списание дисконта векселя на расходы:

Д-т – 70204

к-т
- 52502

д. Если вексель был погашен досрочно, то
дополнительно производится проводка по списанию суммы невыплаченного дисконта:

Д-т - 52406 К-т - 52502 е.      Д-т -
99999

К-т - 90703 или 90704 Как видно, в
проводке (а) ме указаны ссудные счета клиентов,          от 23 февраля 1995 г.
N 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке
бухгалтерского учета банковских операций с векселями". Приведем формулировку
соответствующего пункта письма:                   

"6.2.3. Предоставление банком
вексельного кредита;

(1) При предоставлении банком ссуды с
использованием

собственных векселей (см. п. 2
настоящего письма) без покупки клиентом векселя банка делаются следующие
бухгалтерские проводки на вексельную сумму:

Для векселей с номиналом в российских
рублях:

Д-т ссудного счета клиента в рублях К-т
сч. N 196 "Банковские акцепты и собственные векселя"

Однако в ст. 819 п. 1 Гражданского
кодекса Российской Федерации говорится:

"1. .По кредитному договору банк
или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные
средства (кредит) Заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором,
а. заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты
на нее".

То есть кредитный договор в соответствии
с Гражданским кодексом может предусматривать выдачу кредита только денежными
средствами, поэтому п. 6.2.3 письма Банка России N 26 от 23 февраля 1995 г. не
имеет силы. Вместе с тем возможно одновременное заключение договоров
кредитования и продажи собственных векселей банка.

Хотя банк не
может выдать вексельный кредит, тем не менее не существует ограничений по
погашению кредита и процентов по нему собственными векселями банка. Данная
операция оформляется следующим образом:

Д-т - 523 или 52406

К-т - ссудный счет
или счет для уплаты процентов. В соответствии со ст. 414 Гражданского кодекса
банк может производить операции новации со своими векселями. При этом
первоначальное обязательство превращается и одновременно возникает другое.
Данная операции оформляется следующим образом:

Д-т - 52406     ,

К-т - 52301-52307

Операции банка с векселями
сторонних держателей

С моменте заключения договора покупки векселей до
исполнения первого обязательства бухгалтерский учет ведется на внебалансовых
счетах раздела Г(Срочные операции) в соответствии с Положением Банка России №
55 от 21.03.97 г. «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки
–продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных
организациях» и Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61 от
18.06.97.

 А. В день заключения договора на приобретение
векселей:

Д-т – 932,935

К-т – 960,963

Б. В день наступления первой даты расчетов:

Д-т – 960,963

К-т – 932,935

При приближении срока исполнения сделки производится
перенос сумм на соответствующие балансовые позиции.

После наступления первой даты расчетов учет ведется на
балансовых счетах. Если первое обязательство исполняется в день заключения
договора, то внебалансовый учет не ведется.

В. Д-т – 47408

К-т  - 47407

«Бухгалтерский учет сделок покупки-продажи иностранной
валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения
сделки (сделка «today»)

 ведется с учетом следующих особенностей:

-внебалансовый учет не ведется;

-балансовый учет ведется так же, как и по сделкам с
расчетами датой валютирования, не совпадающей с датой заключения сделки».

В п. 4.26 Правил ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61
от 18.06.97 г. о сделках «today», указывается: «Сделки покупки-продажи иностранной
валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки
отражаются на балансовых счетах так же, как и срочные сделки (внебалансовый
учет при этом не ведется)».

Скорее всего, ошибка в учете данных сделок лежит из-за
выделения сделок «today» в отдельную категорию, вместе с тем данный тип
сделок относится к кассовым (наличным). Приведем формулировку  из п. 1 Указания
Банка России № 199-У от 30.03.98 г.: «Кассовая (наличная) сделка – сделка,
исполнение которой (дата расчетов по которой) осуществляются сторонами не
позднее второго рабочего дня ее заключения».

Весьма интересной представляется характеристика счетов
512-519. В п. 5.3 говорится:

«По дебету счетов проводится покупная стоимость
приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом
кассы или расчетным счетом клиента – на сумму, уплаченную при покупке векселя.

 По кредиту счетов описывается покупная стоимость
векселя при поступлении от плательщика средств в погашении учтенного кредитной
организацией векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы
или расчетным счетом клиента».

«При совершении сделок купли-продажи векселей, по
которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и
срочные сделки), счета по учету приобретенных кредитной организацией векселей
корреспондируют со счетами по учету расходов по конверсионным сделкам и срочным
операциям».

Как видно, корреспонденция со счетами 47407, 47408 в
этом пункте регламентируется для всех сделок, кроме сделок «today»,
но данная корреспонденция предусмотрена п. 4.26 и Положением Банка России № 55
от 21.03.97 г. Учитывая, что банки покупают и продают векселя десятками,
соответственно никто не печатает десятки платежных документов, поэтому
использование счетов 47407, 47408 представляется единственно возможным
способом. Вместе с тем прямая корреспонденция с корсчетом практически не
используется.

Применение же
счетов 47422, 47423 в данной ситуации нормативно не подкреплено.

г.
Оплата векселей:

Д-т - 47407

К-т - корсчет или
расчетный счет клиента д. Получение векселей:

Д-т - 512519 К-т -
47408 е. Создание резерва:

Д-т - 70209

К-т  - счет
создания резерва ж. Передача векселей в хранилище банка:

Д-т- 91202

К-т - 99999 2.
Продажа векселей а. В день заключения договора на приобретение векселей:

Д-т - 930, 933

К-т - 962, 965 б. В
день выполнения обязательства одной из сторон:

Д-т - 962, 965

К-т - 930, 933

Д-т - 47408

К-т - 47407

г.
Поступление средств за векселя:

Д-т - корсчет или
расчетный счет клиента К-т - 47408   д. Изъятие векселей из  хранилища банка:

Д-т - 99999

К-т  - 91202 е.
Списание векселей с баланса банка:

Д-т - 47407

К-т - 512-519 ж.
Доход от перепродажи векселей:

Д-т - 47407 

К-т  - 70102 з.
Восстановление резерва:

Д-т - счет создания
резерва

К-т - 70107

3. Операции РЕПО

Разберем
особенности сделок РЕПО, являющихся операциями продажи финансовых активов с их
последующим выкупом. Бухгалтерским учет сделок РЕПО с векселями аналогичен
проводкам купли-продажи векселей, за исключением той особенности, что вторая
часть сделки отражается на счетах 93701-93710, 96701-96710.

По операциям
РЕПО существуют две методики начисления процентов:

1. Проценты по
сделке включаются в сумму выкупа.

2. Выкуп ценных бумаг происходит по
первоначальной цене, а проценты по сделке оформляются отдельным платежом, при
этом доход от перепродажи векселей заменяется процентным доходом и оформляется
следующим образом:

а. Получение банком процентов по
операции РЕПО:

Д-т – корсчет

К-т - 70102

или

б. Уплата банком
процентов по операции РЕПО:             

 Д-т
- 70204

К-т - корсчет

Вторая методика
проведения операций РЕПО является более гибкой, так как процентная старка может
носить не фиксированный характер, а привязана, например, к ставке
рефинансирования.

1.3 Применение
рублевых векселей, номинированных в иностранной валюте

Возможна ли
эмиссия рублевых векселей, номинированных в иностранной валюте, во­обще? К
сожалению, четкого ответа на этот вопрос в российском банковском законо­дательстве
нет, но практически всем банкам рано или поздно приходится решать эту про­блему.

Первый
спорный момент в эмиссии таких векселей — можно ли относить данные опера­ции к
валютным вообще? С одной стороны, номинал векселя выражен в иностранной ва­люте,
с другой - расчеты производятся толь­ко в рублях, а валютный номинал векселя
слу­жит лишь антиинфляционным фактором.

В
связи с этим рассмотрим подробнее российское банковское законодательство, а
именно:

1.
Закон «О валютном регулировании и ва­лютном контроле» от 9 октября 1992 г.

2.
Положение «Об изменении порядка про­ведения в Российской Федерации некоторых
видов валютных операций» № 39 от 24 апре­ля 1996г.

Итак,
согласно Закону к валютным опера­циям, в частности, относятся: «Операции,
связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в
том числе операции, связанные с использовани­ем в качестве средства платежа
иностранной валюты и платежных документов в иностран­ной валюте» (п. 7а
Закона).

В
свою очередь, к валютным ценностям от­носятся: «Ценные бумаги в иностранной ва­люте
— платежные документы (чеки, вексе­ля, аккредитивы и др.), фондовые ценности
(акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной
валюте (п. 7а Закона).

Валютные
операции делятся  на текущие валютные операции и операции, связанные с
движением капитала.

К
валютным операциям, связанными с движением капитала, относятся портфельные
инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг (п. 106 Закона).

Список
операций, связанных с движением капитала, осуществляемых без разрешения Банка
России, регламентируется, в частности, Положением № 39. К сожалению, наша ситу­ация
там не разбирается, и вообще вопрос, яв­ляется ли наш вексель валютной
ценностью или нет, остается весьма спорным. Единствен­ное, что можно извлечь из
Положения № 39:

вексель,
номинированный в иностранной ва­люте, может погашаться в рублях. Приведем
формулировку п. 1.19:

«За
иностранную валюту может быть осу­ществлена покупка резидентами у уполномо­ченных
банков, имеющих полномочия на проведение операций с ценными бумагами в
иностранной валюте, векселей, выпускаемых этими уполномоченными банками и
содержа­щих обязательство по выплате иностранной валюты.

Продажа
резидентами указанных в настоя­щем пункте векселей уполномоченным бан­кам может
быть произведена как за рубли, так и за иностранную валюту.

Вексельное
обязательство, содержащееся в указанном в настоящем пункте векселе, мо­жет быть
оплачено уполномоченным банком в иностранной валюте или в рублях в соот­ветствии
с законодательством».

На
вышерассмотренные документы в бан­ках существуют следующие точки зрения:

1.
Выпуск валютных векселей, расчеты по которым проводятся в рублях, не относится
к валютным операциям банка и соответствен­но векселя не являются валютной
ценностью, так как, хотя номинальная стоимость вексе­ля выражена в валюте, само
долговое обяза­тельство по векселю выражено в рублях, по­этому п. 46 Закона в
этой ситуации весьма спорен.

2. Выпуск валютных векселей, расчеты по которым
проводятся в рублях, относится к ва­лютным операциям банка, однако всегда мож­но
эмитировать вексель не в долларах США, а, например, в условных единицах или
просто в рублях, но с последующим пересчетом по курсу Банка России. Данные
векселя не отно­сятся к валютным ценностям. Подобный тип векселей в банковской
практике получил на­звание: «Векселя с валютной оговоркой».

Несмотря
на то что проблема выпуска та­ких векселей достаточно стара, Центральный банк
приемлет оба способа эмиссии.

Пример

Например,
банк эмитировал дисконтный валютный вексель в долларах США, расчеты по которому
проводятся в рублях по курсу Банка России. Перед рассмотрением проводок обратим
внимание на один спорный момент — коммерческие банки в своей деятельности для
учета операций по эмиссии и погашению векселей часто используют счета или
47407, 47408, или 47422, 47423. Данный подход явля­ется неправильным в связи с
тем, что:

1)
счета 47407 и 47408 не могут применять­ся по операциям с собственными
векселями, так как предназначены для отражения требо­ваний и обязательств по
срочным операци­ям. А собственный вексель не может быть для банка предметом
срочной сделки, ибо явля­ется не финансовым активом, а долговым обязательством;

2)
применение промежуточных (транзитных) счетов 47422 и 47423 не предусмотрено
Прави­лами ведения бухгалтерского учета № 61; если же банк реализует несколько
своих векселей, то соответственно необходимо оформление не­скольких платежных
документов. На практике транзитные счета в основном служат для упро­щения
оформления операций с векселями, что законодательно не подкреплено.

Выпуск
и погашение банком дисконтного векселя оформляется следующими проводками:

1.    Выпуск
дисконтного векселя:

а.
Оплата векселя:

Д-т
– корсчет, счет клиента, счет кассы(810)

К-т- 52301-52307
(840)

б. Дисконт по
векселю:

Д-т - 52502 (840)

К-т-
52301-52307(840)

в. Д-т
- 99999

К-т- 90701

2. Погашение
дисконтного векселя:

а. Переброска на
счет «к исполнению»

Д-т-
52301-52307(840)

К-т - 52406 (840)

б. Д-т
- 90703 или 90704

К-т - 99999

в. Оплата
векселя:

Д-т - 52406 (840)

К-т — корсчет, счет
клиента, счет кассы (810)

г. Списание
дисконта векселя на расходы:

Д-т- 70204(810)

К-т - 52502(840)

д.
Если вексель был погашен досрочно, то дополнительно осуществляется проводка по
списанию суммы невыплаченного дисконта:

Д-т - 52406(840)

К-т - 52502(840)

е. Д-т
- 99999

К-т - 90703 или
90704.

С
этого момента, собственно говоря, обна­руживаются расхождения точек зрения по
учету выпуска подобных векселей. Проводки 1а, 2в и 2г имеют конверсионный
характер.

Приведем
формулировки Инструкции Бан­ка России № 41 от 22 маяг 1996 г. «Об установ­лении
лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномочен­ными
банками Российской Федерации».

«Валютная
позиция - балансовые активы и пассивы, внебалансовые требования и обя­зательства
в иностранной валюте или дра­гоценном металле (аффинированном золоте, серебре,
платине, палладии)» (п. 1.1 Инструк­ции ЦБ РФ № 41 от 22.05.96 г.).

«Чистая
балансовая позиция — разность между суммой балансовых активов и суммой
балансовых пассивов в одной и той же иност­ранной валюте (драгоценном металле),
отра­женных в главе А «Балансовые счета» (п. 1.2 Инструкции ЦБ РФ № 41 от
22.05.96 г.).

В
соответствии с п. 10.2 банки имеют пра­во иметь балансовую позицию в размере
10% от капитала банка. В Инструкции говорится: «С целью ограничения
валютного риска упол­номоченных банков Банком России устанав ливаются
следующие лимиты открытых ва­лютных позиций...» (п. 10 Инструкции ЦБ РФ №41 от
22.05.96 г.).

Обычно
очередное ограничение валютных рисков (уменьшение лимитов по покупке ва­люты)
происходит при очередном экономичес­ком кризисе, — таким образом, Банк России
ограничивает спрос на валюту на внутреннем рынке страны.

Как
видно, в нашей ситуации при эмиссии векселей (проводка 1а) увеличиваются ва­лютные
пассивы банка, не затрагивая его активы. Тем самым укорачивается открытая
валютная позиция банка, что вполне есте­ственно, так как банк принимает на себя
оп­ределенный валютный риск и соответствен­но может откупить «живую» валюту на
сумму проданных векселей, т.е. становится очевид­ным, что лимит по открытой
валютной пози­ции не влияет на спрос банка на валюту. Об­ратный процесс
происходит при погашении таких векселей (проводки 2в и 2г), т.е. валют­ная позиция
банка удлиняется.

Таким
образом, при эмиссии подобных векселей банк должен откупать соответству­ющее
количество валюты на рынке для стра­хования своих валютных рисков. Клиент же
хотя и не покупает «живую» валюту, но фак­тически имеет вексель, номинал которого
ме­няется в зависимости от курса валюты, что для клиента крайне выгодно,
особенно если он занимается внешнеэкономической деятельностью.

Банки,
полностью запутавшись в дебрях валютного законодательства России и не най­дя
однозначного утвердительного ответа: раз­решена ли эмиссия валютных векселей,
рас­четы по которым проводятся в рублях, или нет, решают проблему выпуска
подобных векселей достаточно просто — выпускают вексель в руб­лях с последующим
пересчетом по курсу Бан­ка России (или ММВБ) или же привязывают номинал векселя
к условным единицам.

В
Российской банковской энциклопедии дается следующее определение термину валют­ной
оговорки: «Валютная оговорка, условие в соглашении (торговом, кредитном и др.),
пре­дусматривающее пересчет суммы платежа про­порционально изменению курса
валюты ого­ворки по отношению к валюте платежа с целью страхования валютного
риска».

Единственным
отличием векселей с ва­лютной оговоркой от векселей, номинированных в
иностранной валюте, расчеты по которым проводятся в рублях, является ме­тодика
бухгалтерского учета, т.е. векселя с валютной оговоркой не затрагивают валют­ных
счетов, так как они не номинированы в иностранной валюте.

Весьма
популярна также точка зрения, что банк может выпускать векселя, номинированные
в любой валюте, но если расчеты проводятся только в рублях, то и бухгалтерский
у должен вестись поданным операциям в рублях. Учет данных векселей аналогичен у
векселей с валютной оговоркой.

Как ни парадоксально, эмиссия
векселей с валютной оговоркой не вызывает какой-либо

отрицательной
реакции со стороны Банка России. Разберем плюсы и минусы эмиссии
подобных ценных бумаг:

Плюсы:

•
В настоящее время отсутствует какая-либо нормативно-правовая база по выпуску
векселей с валютной оговоркой, в связи с чем в отличие от первого примера
эмиссия подобных векселей однозначно не запрещена.

Минусы:

•
Так как учет полностью ведется в рублях, банки зачастую никак не регулируют
свои ва­лютные риски, а из-за неконтролируемого валютного риска может страдать
и банк, и клиент. Банк России, с одной стороны, выигрывает, так как
отсутствует дополнитель­ное давление на валютный рынок, а с другой —
проигрывает в связи с тем, что понижается стабильность банковской системы.

•
Бухгалтерские проводки по эмиссии векселей с валютной оговоркой аналогичные
проводкам, разобранным выше, однако, из-за отсутствия счетов в иностранной
валюте возникают определенные сложности ведения бухгалтерского учета.

4.2
Переучет (пансирование) векселй

В
отличие от учета, представляющего собой активную операцию, пансионирование
-операция, почти всегда пассивная для коммерческих банков, поскольку
представляет собой куплю - продажу учтенных банком векселей другому банку или
иному лицу, в роли которого обычно выступает ЦБ.

Банком
России 4 октября 1994 г. утверждены «Временные основные положения по переучету
векселей предприятий Банком России».

Согласно
этим Временным положением дисконтером в операции пансионирования является Банк
России, дисконтистом - коммерческий банк-резидент Российской Федерации.
Пансионированию могут быть подвергнуты лишь простые векселя предприятий-
поставщиков, выставленные ими в пользу коммерческих банков.

Условия
учета векселей Банком России достаточно жёстки. Помимо общих требований к
векселям на предмет их соответствия законодательству и требования о высоком
уровне платежеспособности обязанного лица - векселедателя, им установлен ряд
специфических