Производственные запасы

СОДЕРЖАНИЕ Введение 1. Учет производственных запасов 1.1 Экономическая сущность запасов, их классификация и порядок оценки 1.2 Практика организации учета производственных запасов на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ»
1.3 Направление совершенствования учета запасов 2. Контроль производственных запасов 2.1 Сущность экономического контроля, формы и методы его проведения 2.2 Задачи и этапы проведения ревизии производственных запасов 2.3 Ревизия выполнения плана материально-технического снабжения 2.4 Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности производственных запасов 2.5 Ревизия операций по движению производственных запасов и их использованию в производстве 3. Анализ производственных запасов на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» 3.1. Сущность анализа запасов 3.2. Анализ использования производственных запасов 3.3. Анализ обеспеченности предприятия запасами Заключение Список основной используемой литературы ВВЕДЕНИЕ Реформирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям является составной частью мероприятий ориентированных на введение экономических отношений рыночного направления. Необходимость перехода предприятий на национальные стандарты с учетом Международных стандартов бухгалтерского учета обусловлена рамками реализации стратегического курса Украины на интеграцию с мировым экономическим пространством, который предусматривает адоптацию законодательства Украины с законодательством развитых стран мира и направлен на развитие рыночных отношений, внедрение разнообразных форм собственности, охват приватизацией различных отраслей. Целью данной работы является то, что на основе действующих законодательно-нормативных актов, рассмотрены учет, контроль и анализ производственных запасов предприятия, а также разработаны пути улучшения ведения их учета. Производственные запасы ¾ это часть оборотных активов предприятия, а следовательно зачастую являются составной частью имущества предприятия. Объектом исследования данной работы послужило частное предприятие сельскохозяйственная производительная фирма «АГРО» «Марковский сыродельный завод», далее ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ». В соответствии с поставленной целью дипломной работы рассмотрены следующие вопросы. В первой главе производственные запасы расскрыты как объект учета и управления,а также рассмотрен их учет и пути его улучшения; во-второй главе ¾ раскрыт контроль производственных запасов как в общем, так и отдельно по одной из его форм – ревизии; а в третьей главе ¾ их анализ. В соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы» являются самой подвижной частью ресурсов предприятия, их учет предприятия осуществляет непрерывно. В этом же Стандарте содержится понятие запасов, порядок их учета и оценка. Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем от их использования выгоды. Единицей бухгалтерского учета запасов является наименование запасов или их однородной группы. Термин «Запасы» соответствует применявшемуся ранее термину «Товарно-материальные ценности». В процессе исследования ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» использовались законодательно-нормативные акты бухгалтерского учета, применялись научно-исследовательские методы ( анализа, сравнения, группировки и т.д.), специальная экономическая литература таких авторов [1-56]. Четкое построение бухгалтерского учета в соответствии с изменениями в его организации и технике ведения повышает роль учета как основного способа получения достоверной информации для принятия экономически обоснованных решений и предупреждения риска производственно-хозяйственной финансовой деятельности предприятия в системе налогообложения в обязательствах долгосрочных, текущих и расчетных операций составления финансовой отчетности. Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоление бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится экономическому анализу деятельности субъектов хозяйствования. С их помощью вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, Оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников. Анализ хозяйственной деятельности является научной базой принятия управленческих решений в бизнесе. Для их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решений на уровень рисков и доходов субъекта хозяйствования.
1. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1.1 Экономическая сущность запасов, их классификация и порядок оценки
Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается за счёт использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, основных средств труда и материальных условий процесса труда. Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов. У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.).
Материальные ресурсы представляют собой совокупность предметов труда, предназначенных для использования в процессе производительного и непроизводительного потребления (за исключением продукции, находящейся в незавершенном производстве). Основную часть материальных ресурсов составляют предметы труда, применяемые в промышленном, сельскохозяйственном и строительном производстве – сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, электроэнергия, различные изделия, машины и оборудование. Экономия и рациональное использование материальных ресурсов – одно из важнейших направлений интенсификации производства, повышения благосостояния человечества, бережного использования природных богатств и сохранение окружающей среды. Эффективное использование материальных ресурсов как решающий и наиболее действенный способ преумножения национального богатства страны, быстрого роста накоплений и ресурсов потребления.
Предметами труда выступают все те вещи, на которые направлен труд человека. Часть предметов труда дает человечеству природа в готовом виде, но большинство из них создается трудом. Те предметы труда, на производство которых был затрачен труд, являются сырьем, полуфабрикатом. В настоящее время создаются и используются новые, не существующие в природе материалы, с заранее заданными свойствами. Совокупность предметов и средств труда, используемых в процессе производства материальных благ, составляют средства производства, то есть орудия и предметы производственной, трудовой деятельности людей; основные средства и оборотные средства, используемые в производстве, а так же все, что создано людьми и используется ими в производственной деятельности. Оборотные средства в производстве принимают форму производственных запасов и незавершенного производства. Другими словами оборотные средства – часть средств производства, целиком потребляемая в течение производственного цикла, включают обычно материалы, сырье, топливо, энергию, полуфабрикаты, запасные части, незавершенное производство, расходы будущих периодов, исчисляемые в денежном выражении. Стоимость оборотных производственных средств определяется суммированием стоимости их отдельных видов. По степени охвата нормированием оборотные средства делятся на нормируемые и ненормируемые. К первым относятся производственные запасы (сырьё, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части для ремонта, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), незавершенное производство и остатки готовой продукции на складах. В современных условиях возрастает роль материальных ресурсов, которые служат одним из показателей уровня развития средств производства, поскольку значительная часть материальных ресурсов представляет собой полуфабрикаты, изготовленные из искусственных и синтетических материалов. Средства производства давно стали объектами общественной собственности, посредством них в процессе планомерного общественного производства создаются предметы производственного и личного потребления. Эффективное использование средств производства предполагает к наиболее полному удовлетворению материальных и духовных потребностей производства. Важным показателем эффективности использования материальных ресурсов является величина запасов в расчете на единицу выпуска продукции. Интенсификация общественного производства предполагает, что при абсолютном росте величины материальных затрат величина их на единицу продукции должна снижаться за счет сокращения материалоемкости производства, ускорение и транспортировки продукции, улучшения структуры запасов, ликвидации ненужных предприятиям запасов. В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи: правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат; контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения; постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов; систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования; контроль за технологическими отходами и потерями и их использование; своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами; своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки. Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов. На предприятии применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие ¾ изменяют только свою форму, третьи ¾ входят в изделия без каких-либо изменений, четвертые ¾ только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав. Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам. Комплексное использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Производственные запасы являются составной частью активов предприятия. Они существенно влияют на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия, так как занимают наибольший удельный вес в структуре затрат предприятий большинства отраслей производства различных сфер деятельности. В этой связи, на основе Международного стандарта бухгалтерского учета 2 «Запасы» разработано и утверждено Министерством финансов Украины (приказ от 20.10.99 года № 246, зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 02.11.99 года под № 751/4044) Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы». Данное Положение одобрено Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Украины. Нормы этого Положения (стандарта) применяются с 1 января 2000г. предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений). Данное положение определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытие информации о них в финансовых отчетах и примечаниях к ним.
В соответствии с п. 4. П(С)БУ 9 к запасам относятся активы, которые: удерживаются для дальнейшей продажи в условиях обычной хозяйственной деятельности; находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства; содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также при управлении предприятием.
Данные о производственных запасах отражаются в одной из статей актива баланса ¾ производственные запасы (стр. 100). В статье «Производственные запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, строительных материалов (бывшие счета 05,06,08,12,07). По новому Плану счетов все эти производственные запасы отражаются на одноименном счете 20 и его 9 субсчетах: 201 «Сырье и материалы»; 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»; 203 «Топливо»; 204 «Тара и тарные материалы»; 205 «Строительные материалы»; 206 «Материалы, переданные в переработку»; 207 «Запасные части»; 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения»; 209 «Прочие материалы». На субсчете 201 «Сырье и материалы» отражаются наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав изготавливаемой продукции или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении. На субсчете 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» отражаются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (включая в подрядных строительных организациях строительные конструкции и изделия ¾ деревянные, железобетонные, металлические и др.), приобретенных для комплектования выпускаемой продукции, которые нуждаются в дополнительных затратах труда на их обработку или сборку. Изделия, приобретенные для комплектации готовой продукции, стоимость которых не включается в себестоимость продукции ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ», отражаются на счете 28 «Товары». На субсчете 203 «Топливо» (нефтепродукты, твердое топливо, смазочные материалы) учитываются наличие и движение топлива, приобретаемого или заготавливаемого для технологических потребностей производства, эксплуатации транспортных средств, а также для выработки энергии и отопления зданий. Здесь также учитываются оплаченные талоны на нефтепродукты и газ. Если некоторые виды топлива используют одновременно и как материалы, и как топливо, то их можно учитывать на субсчете 201 «Материалы» и на субсчете 203 «Топливо» ¾ по признаку преимущественного использования на этом предприятии. На субсчете 204 «Тара и тарные материалы» отражаются наличие и движение всех видов тары, кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалы и детали, используемые для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка и т.п.). На субсчете 205 «Строительные материалы» предприятия-застройщики отражают движение строительных материалов, конструкций и деталей, оборудования и комплектующих изделий, относящихся к монтажу, и других материальных ценностей, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкций. На субсчете 205 «Строительные материалы» не учитывается оборудование, не нуждающееся в монтаже. На субсчете 206 «Материалы, переданные в переработку» учитываются материалы, переданные в переработку на сторону, которые в дальнейшем включаются в состав себестоимости полученных из них изделий. На субсчете 207 «Запасные части» ведется учет приобретенных или изготовленных запасных частей, готовых деталей, узлов, агрегатов, используемых для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, инструмента, а также автомобильных шин в запасе и обращении. На этом же субсчете ведется учет обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятий, на ремонтных предприятиях. На субсчете 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения» учитываются минеральные удобрения, ядохимикаты для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, биопрепараты, медикаменты, химикаты, используемые для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных. Здесь также отражаются саженцы, семена и корма (покупные и собственного выращивания), используемые для высаживания, посева и откорма, животных непосредственно в хозяйстве. На субсчете 209 «Прочие материалы» учитываются отходы производства (обрубка, обрезка, стружка и т.п.), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств. Они могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на этом предприятии (металлолом, утиль); изношенные шины и т.п. В тоже время следует иметь в виду, что стоимость приобретенных материалов, которые предполагается использовать для создания основных средств в статье «Производственные запасы» не отражаются, а отражаются в статье «Незавершенное строительство». Стандарт предполагает ряд абсолютно новых определений. Чистая стоимость реализации запасов ¾ это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых затрат на завершение их производства и реализацию п. 4. П(С) БУ 9. Единицей бухгалтерского учета запасов является наименование запасов или их однородная группа (вид) п. 7. П(С)БУ 9. Справедливая стоимость ¾ это реальная сумма денежных средств, по которой можно обменять актив или погасить задолженность за совершаемые или совершенные операции между заинтересованными субъектами хозяйственной деятельности. Однородные запасы ¾ это запасы, которые имеют одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость. В международной учетной практике принято считать, что предлагаемая справедливая стоимость не должна отличаться больше 10% от справедливой стоимости актива, принимавшего участие в обменной операции. Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 6. П(С)БУ 9 запасы включают 6 групп. Следует иметь в виду, что отмеченные в п. 6 малоценные и быстроизнашивающиеся предметы выделены в отдельную группу и имеют свой счет 22. Этот счет предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих предприятию и находящихся в составе запасов. К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся предметы, используемые в течение не более одного года, в частности: инструменты, хозяйственный инвентарь, специальное оснащение, специальная одежда и т.п. Следовательно, до настоящего времени малоценные и быстроизнашивающиеся предметы можно относить к запасам только по времени их использования «используемые сроком не больше одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года». Наряду с приведенной выше укрупненной классификацией материальных ценностей важное значение имеет их детализированная группировка, на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» исходя из номенклатуры используемых материалов, степени кооперирования и специализации и других факторов, для чего составляется номенклатура-ценник ¾ такой документ не разработан.
С переходом организаций на рыночные отношения важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Организации в своей практической деятельности применяют различные формы оценки: по первоначальной стоимости, фактической себестоимости, рыночной стоимости, остаточной стоимости, ликвидационной стоимости, чистой стоимости реализации, потребительской стоимости и др.
В последнее время в международной практике бухгалтерского учета преобладает тенденция отражения имущества не по стоимости приобретения, являющейся основной формой оценки, а по его текущей (рыночной) стоимости. Особое место в составе имущества организации по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности. Товарно-материальные ценности ¾ это часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества. Товарно-материальные ценности производятся и приобретаются организацией для продажи или использования в производственном процессе (как правило, в течение одного года или в течение обычного операционного цикла), либо на иные хозяйственные нужды. Оценка товарно-материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности организации. Оценка производственных запасов производится по 3-м направлениям: первоначальная оценка запасов; оценка выбытия запасов; оценка запасов на дату баланса. Запасы признаются Активами, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно оценена. Первоначальная оценка запасов. Приобретенные (полученные) или изготовленные запасы в соответствии с п.п. 8-13 П(С)БУ 9 зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов п. 9 П(С)БУ 9: · Суммы, уплачиваемой согласно договора поставщику (продавцу) за вычетом непрямых материалов ¾ это себестоимость приобретенных запасов, указанных в накладных или других товарно-транспортных документах, без сумм НДС, подлежащих включению в налоговый кредит. · Суммы ввозной (таможенной) пошлины ¾ это таможенная пошлина в виде налога на товары и другие запасы, которые перемещаются через таможенную границу Украины. Пошлина взимается таможней. При определении таможенной стоимости в нее включается: цена запасов; затраты на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины; комиссионные и брокерские вознаграждения; плата за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к данным товарам и другим предметам и должны быть оплачены импортером (экспортером) прямо или косвенно, как условие их ввоза (вывоза). Пошлина начисляется таможенным органам Украины по ставкам Единого таможенного тарифа. Таможенная пошлина уплачивается до или во время таможенного оформления запасов. Если нет такой возможности, то на предоставленную отсрочку оформляется вексель. · Кроме того суммы, подлежащие уплате за: информационные услуги (услуги по сбору информации о поставщиках запасов, об условиях их поставки, оплаченные подрядчику); посреднические услуги (услуги по выполнению посредником поручения доверителя по поиску и приобретению запасов); прочие подобные услуги (маркетинговые услуги по поиску и обеспечению запасами предприятия, оплачиваемые сторонним организациям). · Суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию. К таким налогам относятся: НДС, уплачиваемый предприятием, не являющимся плательщиком НДС; НДС, уплачиваемый при ввозе запасов на таможенную территорию Украины; единый таможенный сбор за таможенное оформление транспортных средств, товаров, наследства, вещей, которые перемещаются через таможенную границу Украины, и других предметов, которые пребывают под таможенным контролем; единый сбор, санитарный, ветеринарный, фитосанитарный, радиологический и экологический контроль, а также плата за проезд транспортных средств и других самоходных машин и механизмов по автомобильным дорогам Украины; акцизный сбор, который включается в цену товара и поэтому учитывается одновременно с другими затратами по приобретению товара; сборы в Пенсионный фонд, уплачиваемые при продаже и импорте табачных изделий производителями и импортерами. · Транспортно-заготовительных расходы (затраты по заготовке запасов, оплата тарифов (фрахта), погрузочно-разгрузочные работы и транспортировка запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов). Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных запасов или общей суммой отражаются на отдельном субсчете счетов учета запасов. Сумма транспортно-заготовительных расходов, обобщающаяся на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяются между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов выбывших (использованные, реализованные, бесплатно переданные и т.п.) за отчетный месяц. · Прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведения их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов. Постоянные накладные производственные затраты могут быть как распределенные так и нераспределенные. Распределенные накладные расходы являются элементом первоначальной стоимости запасов, готовой продукции и незавершенного производства и представляют собой оцененные затраты, которые основываются на нормальной мощности и которые можно отнести на каждую производственную единицу незавершенного производства. Нераспределенные накладные производственные затраты возникают в том случае, когда продукции выпущено меньше нормальной мощности. Во всех других случаях все накладные производственные затраты относятся на себестоимость единицы продукции. Первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается себестоимость их производства, которая определяется по Положению (стандарту) бухгалтерского учета № 16 «Расходы». Первоначальной стоимостью запасов, внесенных в Уставный капитал предприятия, согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость. Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость. Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода.
Первоначальная стоимость запасов, приобретенных в обмен (или частичный обмен) на неподобные запасы, равна справедливой стоимости переданных запасов, увеличенных (уменьшенных) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) в процессе обмена. Не включается в первоначальную стоимость запасов, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены):
сверхнормативные потери и недостачи; проценты за пользование займами; расходы на сбыт; общехозяйственные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и приведения их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. В соответствии с п. 15 П(С)БУ 9 первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учете не подлежит изменению, за исключением случаев, предусмотренных данным Положением (стандартом). При организации учета расхода производственных запасов необходимо, прежде всего, определиться с методом их оценки. Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 «Запасы» при отпуске запасов в производство, продажи или другого выбытия оценка их осуществляется по одному из таких методов: идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов; средневзвешенной себестоимости; себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО); себестоимости последних по времени поступивших запасов (ЛИФО); нормативных затрат; цены продажи (применяются на предприятиях торговли). Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющие одинаковые назначения и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов. Идентифицированная себестоимость используется при оценке запасов, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасов, которые не заменяют один другого. Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов делением суммарной себестоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов. Оценка выбытия запасов по методу ФИФО [англ. firs in, first out (FIFO) ¾ букв. первым прибыл ¾ первым обслужен, т.е. обслуживание в порядке поступления] базируется на предположении, что запасы используются (списываются на производство, продажу) в той последовательности и отражены в бухгалтерском учете, в которой они поступали на предприятие и отражены в бухгалтерском учете. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяются по себестоимости последних по времени поступлений запасов. Оценка выбытия запасов по методу ЛИФО [англ. lifo lastin, first out ¾ правило “Прибыл последним, обслужен первым”] базируется на предположении, что запасы используются в последовательности противоположной их поступлению на предприятие (зачислению в бухгалтерском учете). Запасы, которые отпускаются в производство, списываются по первоначальной стоимости последних по времени поступлений запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости первых по времени поступления запасов. Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормативных уровней использования запасов труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться. Каждый из этих методов имеет определенные преимущества и недостатки. Так, метод идентифицированной себестоимости определенной информации о количестве отпущенных в производство единиц определенных видов материальных ресурсов и оставшихся неизрасходованными на конец отчетного периода. Поэтому применение этого метода в учете целесообразно в условии значительной диверсификации производственных запасов, когда каждая единица обладает специфическими, только ей присущими характеристиками, то есть запасы являются однородными по своим потребительским качествам. Метод средневзвешенной себестоимости производственных запасов дает более объективную оценку, наличия и движения производственных запасов, однако не обеспечивает достаточный контроль за правильностью их списания на издержки производства. Если при управлении запасами использовать метод наиболее логичный ¾ ФИФО, то в финансовых документах затраты на них в составе себестоимости будут учитываться по себестоимости самой старой и, скорее всего, самой дешевой партии, в то время как выручка от реализации продукции или услуг будет показана в текущих ценах. В зависимости от скорости оборота материально-производственных запасов учет таких затрат может отставать от реальности на месяцы и более длительные сроки. В то же время в балансе стоимость запасов будет показана по себестоимости, близкой к сложившейся на момент составления отчета, т.к. поступившие первыми более дешевые запасы были использованы в производстве. Оценка методом ФИФО. Оценка может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов. Название метода происходит от английского выражения, метод ФИФО основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца или иного периода в той последовательности, в которой были приобретены, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Причем материальные ресурсы, находящиеся в запасе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции учитываются, себестоимость ранних по времени приобретений. Если для оценки запасов используется метод ЛИФО, то в примечаниях приводится разница между стоимостью запасов, отраженной на дату баланса в учете и отчетности, и наименьшей стоимостью, исчисленной с применением метода средневзвешенной себестоимости, ФИФО, чистой стоимости реализации. Результатом применения метода ЛИФО является максимально приближенная к отчетному периоду себестоимость выпущенной продукции, поскольку в нее включена стоимость материальных ресурсов по последним рыночным ценам и меньшая по сравнению с другими методами оценки величины чистой прибыли. Поэтому каждое предприятие в учетной политике должно избирать наиболее оптимальный метод оценки расходования производственных запасов исходя из экономических условий хозяйствования. Оценка запасов на дату Баланса. Запасы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости; стоимости реализации. Запасы отображаются по чистой стоимости реализации, если на дату Баланса их оценка снизилась или они испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду. Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт.
Сумма, на которую первоначальная стоимость превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списывается на расходы отчетного периода. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятия решений о конкретных виновных отражается на забалансовых счетах. После выявления лиц, которые должны возместить потери, надлежащая к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода.
Если чистая стоимость реализации тех запасов, которые ранее были уценены и являются активами на дату Баланса, в дальнейшем увеличиваются, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не более суммы предыдущего уменьшения, сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов. В связи с тем, что транспортно-заготовительные расходы изменяются в зависимости от партии грузов, вида используемого транспорта, способа погрузки, и изменения географии поставщиков и других факторов, и изменяется также и фактическая стоимость. Поэтому на практике фактическая заготовительная себестоимость материальных ценностей определяется как средневзвешенная величина. Закупочными ценами могут быть: договорные, цены со скидкой или надбавкой. К закупочным ценам можно отнести и фактурные цены, то есть стоимость материальных ценностей, вытекающая из счетов-фактур поставщика. Фактурные цены определяются по договору с включением розничных наценок, скидок, стоимости вспомогательных услуг, транспортных расходов. Фактурная стоимость получаемых материальных ценностей будет разной в зависимости от методики включения в нее железнодорожного тарифа. Так, цены франко – вагон – станция назначения включают железнодорожный тариф, оплачиваемый поставщиком за счет таких средств, а цены франко – вагон – станция отправителя предусматривают, что железнодорожный тариф включается в фактурную стоимость товара сверх прейскурантной или договорной цены и оплачивается покупателем. Предприятие, использующее оценку товарно-материальных ценностей по закупочным ценам, отражает их на соответствующих счетах бухгалтерского учета по фактурным ценам, а все прочие расходы, возникающие дополнительно, относятся к накладным расходам того периода, в котором они возникли. 1.2 Практика организации учета производственных запасов на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» К производственным запасам ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» относятся сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара и тарные материалы, строительные материалы, материалы сельскохозяйственного назначения, топливо, запасные части, материалы, переданные в переработку, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, и прочие материалы. Они предназначены для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживание производства и административных потребностей, незавершенной производство в виде незаконченных технологических процессов. Без обеспечения этого предприятия необходимыми материальными ценностями невозможен производственный процесс. Специфической особенностью производственных запасов является то, что в процессе производства используются полностью, и потому для каждого нового процесса производства их нужно заменять полностью новыми. При организации бухгалтерского учета производственных запасов предприятие ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» руководствуется различными законодательными и нормативными документами. Единицей бухгалтерского учета запасов являются их наименование или однородная группа (вид). В себестоимости промышленной продукции ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» удельный вес затрат запасов составляет 82%. Поэтому вопросам учета производственных запасов уделяется серьезное внимание. Для обеспечения бесперебойной работы производства на складе находятся производственные запасы в пределах норм, предусмотренных потребностями предприятия. В складских помещениях осуществляются операции по хранению поступающих производственных запасов, а также операции по отпуску их в производство. Бухгалтерский учет, который ведется на предприятии, обеспечивает контроль за остатками, поступлениями и расходами производственных запасов на складе, что является важным условием обеспечения хранения собственности предприятия. Важным условием правильной организации учета производственных запасов является их правильная группировка. На различных предприятиях производственные запасы могут иметь различные назначения в зависимости от функции, которую они выполняют в процессе производства. Поэтому важно правильно сгруппировать (классифицировать) материальные ценности на предприятии по их назначению и роли в процессе производства. На данном предприятии материалы по назначению группируются следующим образом: сырье (молоко), основные материалы (компоненты для производства сыров) и вспомогательные материалы. Сырьё и основные материалы. К ним относятся предметы труда, которые входят в состав вырабатываемых продуктов и составляют их основу (например, корпус для реле, провода, соединители проводов, розетки, пускатели, переключатели, тумблеры); учитываются на активном субсчете №201 «Сырьё и материалы». Вспомогательные материалы. К ним относятся материалы, которые или присоединяются к основным материалам, чтобы предать им определенные качества, или орудия производства, потребляемые в процессе производства, или те, что расходуются на обслуживание процесса (например, канцелярские принадлежности, бланки учета, электрические лампочки и тому подобное). Вспомогательные материалы также учитываются на субсчете № 201 «Сырье и материалы». Топливо. Экономически данный вид материалов относится к вспомогательным материалам, но выделяется в учете особо в связи с его значительной ролью в народном хозяйстве большим удельным весом в общих расходах материалов. Учитывается топливо на №203 субсчете. В данном случае топливо используется: § для технологических целей, когда оно используется непосредственно в технологическом процессе и обуславливает изменение материалов ¾ для работы молоковозов, осуществляющих доставку молока от сельскохозяйственных производителей на завод; § для хозяйственных нужд (например, для отапливания помещений цехов, конторы предприятия). Тара и тарные материалы. К этой группе относятся предметы, предназначенные для упаковки продукции: коробки, контейнеры и тому подобное как пустые, так и те, что находятся под материалами и готовой продукцией. Учитывается тара и тарные материалы на субсчете № 204. Тара, предназначенная для производственных нужд или хозяйственных нужд, относится к основным средствам или малоценным предметам в зависимости от срока службы или стоимости. Тара однократного использования в особую группу не выделяется и входит в себестоимость продукции. Запасные части машин оборудования, транспортных средств, предназначенных для выполнения ремонтов, замены изношенных частей и т.п., учитываются на субсчете № 207 «Запасные части». Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые в течение не более одного года или нормального операционного цикла, не превышающего один год (например, хозяйственный инвентарь, канцелярские товары и другие).
Важным условием правильной организации учета материалов является разработка номенклатуры-ценника на материалы. На ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» отказались от проведения такой организационной работы, мотивируя это отсутствием такой широкой, как, например, на машиностроительных предприятиях, номенклатуры применяемых материалов. Считаем такой отказ необоснованным.
Таким образом, необходимыми условиями правильной организации учета производственных запасов являются: правильная организация складского хозяйства; наличие инструкции по учету материалов; разработка номенклатуры запасов; разработка норм по сырью запасов и норм расходов запасов по основным материалам. Важное значение для определения потребности в материальных ресурсах, их объемов на предприятиях имеет правильно организованный складской учет. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытии ее в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы». Полученные или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая состоит из суммы фактических затрат на их приобретение или изготовление. Так как П(С)БУ 9 определяет, какие именно затраты формируют первоначальную стоимость запасов. При организации учета расхода производственных запасов необходимо, прежде всего, определиться с методом их оценки. Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 «Запасы» при отпуске запасов в производство, продажи или другого выбытия оценка их осуществляется по одному из шести методов. Так эта оценка на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» осуществляется методом средневзвешенной себестоимости. Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов делением суммарной себестоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов. Обоснованная величина запасов и создание планов материально-технического снабжения в целом зависит от качества учета движения материальных ресурсов на производстве, то есть непосредственно при выпуске конечной продукции и полуфабрикатов, которые находятся в незавершенном производстве Задача оперативного и складского учета на предприятиях включает ведение учета материалов на заводских снабжающих сладах (поступление на склад, отпуск цехам-потребителям, реализация на сторону оформления оборотной ведомости по номенклатурным группам материалов); на складах производственных подразделений (поступление материалов, отпуск их в производство); в плановых группах отдела материально-технического снабжения (учет фондов, их реализация и выполнение соглашений). Кроме того, должна быть организованна работа по ведению фактического учета использования материалов в производстве, то есть учет материалов в незавершенном производстве, тех, которые используются для изготовления заказов и которые идут на замещение брака. На материальных складах предприятий, включая заводские и склады производственных подразделений, которые выполняют значительный комплекс работ, связанных с подготовкой к приему материальных ресурсов, их размещением, организацией сохранения, подготовкой к производственному потреблению и отпуском потребителям, особое место занимают операции, связанные с учетом материальных ценностей. В связи с этим необходимо отметить, что существующая организация оперативного и складского учета сопровождается значительным документооборотом, как по наименованиям, так и по количеству. Основным учетным документом на материальных складах предприятия и производственных подразделений является Карточка складского учета материалов (форма № М-12), в которой регистрируется поступление материалов на предприятие (подразделения) и их отпуск на производство или другим организациям. В качестве приходных документов выступают платежные поручения, квитанции на продукцию, которые поступают, упаковочные письма; в качестве расходных ¾ лимитно-заборные карты, на основе которых материалы отпускаются в производство. Что касается таких карточек, то необходимо отметить их большое количество на предприятиях (например, машиностроительных областей), по ним осуществляется получение материалов из заводских складов. Записи в регистрах сортового учета из лимитных карточек нужно делать после каждой операции. Если количество лимитных карточек небольшое, то можно записывать в сортовых карточках общие итоги за неделю, декаду или месяц. При этом их следует, сохранять вместе с соответствующими карточками складского учета Подсчитанный остаток после каждой регистрации первичного документа сопоставляется, с нормой запаса. Это дает возможность получать важную информацию о состоянии производственных запасов и заказывать необходимые материальные ресурсы. Заведующий складом может сигнализировать отделу снабжения о случаях нарушения норм запасов, а также о наличии материалов, который продолжительный час лежать без движения. Если складской учет ведут на электронно-вычислительных машинах (ЭВМ), то машина сама сопоставляет полученный остаток (после каждой регистрации данных первичного документа с нормой запаса) и может готовить документацию для следующего заказа материальных ресурсов. Учет материальных ресурсов на предприятии включает их фактический учет на производстве ¾ затраты на конечную продукцию, наличие в незавершенном производстве, затраты на замещение брака. Поэтому необходимо кратко остановиться на внутрицеховом учете. Схематично его можно представить в виде двух направлений: учет готовой продукции выработанных конкретным производственным подразделениям, и учет полуфабрикатов которые находятся в недовершенном производстве. На предприятиях первое направление на сегодня отработан как в методическом плане, так и из точки зрения организации всего комплекса регистрации поступления полуфабрикатов на соответствующие составы из других производственных подразделений и собственного производства. Осуществлен также выбор содержательной части учетной документации¾ набор соответствующих реквизитов, порядок их размещения, правила записи и сокращений. Другими словами, существует исходная база для применения ЭВМ в решении задач внутрицехового учета готовой продукции. Второе направление требует методического усовершенствования, так как на практике этот вид фактического учета учреждений на эмпирических методах и не дает достоверной информации. Предложенная методика расчета объема незавершенного производства в количества изделий дает возможность определить спецификациям количество продукции, а потом рассчитать объемы материальных ресурсов, которые также находятся в незавершенном производстве. Объем незавершенного производства, который выражен количеством деталей, которые находятся на разных стадиях технологического процесса их изготовления, определяется по такой формуле: Т-П-Р = р хТ х V (2.1) где П ¾ количество изделий (п), которые изготовляются на протяжении одного и п. дня, определяется как отношение объема производства этого изделия в соответствии с планом к общему количеству дней в плановом периоде;
Т ¾ цикл изготовления изделия (п), в днях; P ¾ общий поправочный коэффициент, который корригирует; V ¾ количество деталей, которые запускаются в производство партиями (двухмесячная, трехмесячная и тому подобное). Общий поправочный коэффициент рассчитывается в зависимости от частичных величин поправочных коэффициентов по трем основным критериям: цикл изготовления продукции; сложность изготовления продукции; количество оборудования в разливочном цехе при изготовлении всей номенклатуры продукции (по наименованиям), которые входят в изделие. На практике перечень этих критериев может быть расширен количеством наименований продукции, которые входят в изделие, парком оборудования, которое используется на предприятии при изготовлении коробов и тары для упаковки.
Проведенное на некоторых производимых предприятиях исследования влияния цикла изготовление продукции, их сложности и количества переналадок оборудования на смену объема незавершенного производства разрешает эмпирическим путем определить величину частичных поправочных коэффициентов. В связи с тем, что одной из причин создания сверхнормативных запасов материальных ресурсов на предприятиях есть их несовершенный учет в производстве, возникает расхождение между заказанным и потребленным количеством сырья, материалов, покупных готовых изделий, необходимость жесткого контроля за как количеством заказанных, так и фактически использованных материальных ресурсов. Итак, учет движения запасов должен учитываться одновременно на заводских складах, на складах производственных подразделений и непосредственно в производстве (выпуск готовой продукции, незавершенное производство, смещение брака). Учет движения материалов в процессе производства осуществляется в нескольких направлениях. На основе подетальных норм затрат и данных о выпуске готовой продукции определяется количество материалов, израсходованных на производство конечной продукции. Аналогичная процедура проводится и относительно продукции, которая находится в незавершенном производстве. Количество материалов, необходимых для замещения брака, определяется актами о браке. Алгоритм всех перечисленных процедур довольно простой и нет смысла описывать их более детально. В результате рассчитывается количество материалов (остаток), которые находятся в производстве (Ппр): (ПЯ - ІН ± НЗВ) + Пс ± К (2.2) где Пс ¾ количество типосорторазмеров (групп) материалов, отпущенных в производство для изготовления изделий (п); IН ¾ норма затрат данного материала на изделие (п); ПЯ ¾ годовая программа выпуска изделия (п); НЗВ ¾ количество продукции, которое находится в незавершенном производстве в виде отдельной продукции; К ¾ разность остатков типоразмеров (групп) материалов на складе на начало и конец планового периода. Аналогично остаток материала, который находится в производстве, определяется по всем видам материалов, которые используются, и объектах производства. Анализ движения материальных ресурсов в производстве путем проведения их фактического учета разрешает объективно оценить количественное состояние направлений затрат материалов по отдельным объектам производства, качество расчета потребности в материальных ресурсах, в целом работе служб системы материального снабжения. Главным же итогом фактического учета движения материальных ресурсов в производстве является использование полученной информации в планировании материально-технического снабжения; появляется возможность не одностороннего расчета потребности в материалах «норма ¾ производственная программа», а всестороннего, что учитывает реальное состояние производственного потребления сырья и материалов. 1.3 Направление совершенствования учета запасов Сегодня, в условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики предприятия. Именно на микроэкономическом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологий и реализации продукции. Для решения некоторых из них на предприятии прибегают к методу учета, который представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения (документация и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись) итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности. В данной работе сделана попытка проанализировать взаимодействие бухгалтерского учета и экономики предприятия, и предложены пути дальнейшего совершенствования ведения бухгалтерского учета на предприятии. В целенаправленной работе по рациональному и эффективному использованию всех производственных ресурсов, включая материальные, особая роль принадлежит учету. Только при правильном учете возможно уменьшение материальных затрат и на этой основе снижение себестоимости и повышение рентабельности производства. Вопросы совершенствования учета производственных запасов всегда находились в центре внимания научных и практических работников. Объясняется это сложностью и трудоемкостью данного раздела бухгалтерского учета, на него приходится свыше 30% всей экономической информации, возникающей на предприятии. Анализ действующей практики, и ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» не составляет исключение, показывает, что на предприятиях как в организационном, так и методологическом аспекте этот раздел бухгалтерского учета продолжает иметь серьезные недостатки. Дефекты учета производственных запасов особенно редко проявляются при инвентаризациях, а также при сверках данных складского учета, когда выявляются недостачи и значительные расхождения за счет пересортиц отдельных видов материалов. Имеет место и большое количество ошибок в первичных документах и учетных регистрах, характеризующих поступление и движение материалов. В настоящее время существует необходимость и одновременно возможность новых организационных и методических подходов в решении проблем учета запасов, связанных, с одной стороны с переходом на рыночные отношения и международные стандарты, с другой ¾ широким внедрением компьютерных технологий. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.
Совершенствование учета и контроля наличия и движения производственных запасов предприятия на наш взгляд следует производить по следующим направлениям. Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить и внутреннее перемещение ценностей. Упрощает учет и повышает контроль за использованием материалов отпуск их по раскройным картам, комплектовочным ведомостям и др. В условиях применения персональных компьютеров можно отказаться от введения карточек складского учета, заменив их машинограммой, сортовой оборотной ведомостью или дискетой.
Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов. До настоящего времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов и т.д. До настоящего времени среди экономистов отсутствует единое мнение по организации учета тары. Нет единого подхода в начислении износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов. В-третьих, следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов. Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и контроль за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии. Остановимся на некоторых направлениях усовершенствования бухгалтерского учета производственных запасов, которые, как представляется, являются первоочередными для ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ». Как известно, важным условием правильной организации учета материалов является разработка номенклатуры-ценника на материалы. На ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» отказались от проведения такой организационной работы, мотивируя это отсутствием такой широкой, как, например, на машиностроительных предприятиях, номенклатуры применяемых материалов. Считаем такой отказ необоснованным. Для рационального учета материалов, который бы способствовал оперативной работе, планированию и бухгалтерскому учету следует разработать детализированную группировку материалов. С этой целью перечень наименований отдельных видов материалов классифицируется по определенному признаку. Материалы делятся на группы, группы делятся на подгруппы. В рамках каждой подгруппы материалы, в свою очередь, группируются по профилю, марке, сорту, а затем по размеру и такое прочее. За каждым наименованием, сортом, разделом материалов закрепляется постоянный шифр (номенклатурный номер),однозначно его идентифицирующий. Шифр (номенклатурный номер) материала может иметь следующую структуру: Х Х ХХ ХХХ Где Х - характеристика (размер, сорт); Х - вид материала, марка; ХХ - подгруппа материала; ХХХ - группа материала. Этот шифр проставляется на всех документах, связанных с учетом материалов. Этот шифр предприятие использует и в аналитическом учете. На каждом документе при поступлении или расходе материалов указываются не только наименование материала, но и его номенклатурный номер. Наличие на предприятии такого систематизированного перечня создает основу для применения единой классификации материалов в конструкторской, технологической, плановой и учетной документации, для механизации учетно-вычислительных работ, применения оперативно-бухгалтерского метода учета движения материалов на складах. Одним из важных условий правильной организации учета материалов является предварительная разработка нормы запаса материалов по каждому номенклатурному номеру и норм расходов каждого вида материалов на каждый вид производимой продукции, что необходимо для контроля за состоянием остатков материалов на складах предприятия в пределах потребностей, а также за правильным их использованием в производстве. Важным направлением усовершенствования организации оперативного и складского учета запасов есть рационализация форм документов, документооборота и всей системы оформления, регистрации и обработки документов. Разнообразие форм учетных документов, в том числе лимитно-заборных карточек, существенно усложняет работу по учету материальных ресурсов на заводских складах производственных подразделений, в группах отделов материально-технического снабжения. Учетная информация в системе материально-технического снабжения на предприятии ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» характеризуется не только значительными объемами, однако и подобностью ее создания за отдельные периоды. Например, лимитно-заборные карточки, как правило, оформляются на предприятиях нерегулярно и поступают в отделы материально-технического снабжения и в бухгалтерию в большом количестве и в основном под конец месяца. Согласно правилам систематического потребления ресурсов отпуск материалов систематически потребляемых в производстве оформляется лимитно-заборными карточками, а во всех прочих случаях материальными требованиями. Подобные поступления учетных документов на обработку и характерная тенденция увеличения их количества до конца месяца значительно усложняют работу заводских складов и в группах материально-технического снабжения. Исходя из данных анализа, объем учетных работ на конец месяца возрастает на 18-20%, что существенно влияет на качество работы. Анализ существующего порядка ведения учета материальных ресурсов, на предприятиях показал, что необходимо совершенствовать систему учета, устранять дублирование информации в разных документах, унифицировать формы документов, регламентировать объем и сроки их передачи на обработку. Прежде всего, должны быть унифицированы документы, на основе которых производственные подразделения получают сырье, материалы, покупные готовые изделия из заводских складов (лимитно-заборные карточки, заборные карточки, требования и накладные т.д.). Представляется целесообразной разработка единой формы документа (на отпуск материала), предназначенной для машинной обработки. В этот документ следует включить все объекты основного и вспомогательного производства под соответствующими кодами, которые бы указывали направление использования материальных ресурсов - основные изделия, запасные части, товары народного потребления, разовые заказы, ремонтно-эксплуатационные потребности. Единая форма такого документа может быть разработанной и в рамках отдельной области, которая разрешит внести единство в систему регистрации и обработки документов при условии использования ЭВМ. В качестве выходных документов в системе складского учета относительно каждого производственного подразделения с ЭВМ выдаются такие машинограммы: оборотная ведомость по учету движения материальных ресурсов; сведение распределения материальных ресурсов по направлениям затрат. Аналогичные машинограммы, которые содержат сводную информацию, выдаются в целом по предприятию и в разрезе заводских материальных складов.
Очевидно, что решение как организационных, так и методических вопросов должно основываться на использовании возможностей современных компьютерных технологий. При этом наиболее эффективной является организация решения таких задач в комплексной системе управления предприятием.
В условиях функционирования автоматизированной системы управления предприятием важное значение уделяется автоматизации расчетов по планированию, учету и анализу использования материальных ресурсов. Эти расчеты обычно выполняются в таких функциональных подсистемах, как управление материально-техническим снабжением, оперативным управлением основным производством, бухгалтерского учета и др. Исходя из экономического содержания управления материальными ресурсами, под которыми мы понимаем процессы планирования, учета, контроля и анализа их использования и принятие решений по разработке и осуществлению мероприятий, позволяющих ликвидировать выявленные отклонения, обеспечить функционирование объекта в требуемых условиях, правомерно говорить о создании (или выделении) в автоматизированной системе управления предприятием комплексной подсистемы управления материальными ресурсами предприятия. Такая подсистема должна включать комплексы задач из различных функциональных подсистем, которые объединяются на основе организационного, информационного, технического, технологического и программного обеспечения. Эта система создается для организации качественного управления материальными ресурсами на основе комплексного использования экономико-математических методов и современных средств вычислительной техники. Ее главная цель - оптимизация планирования, учета, анализа, регулирования и контроля процессов снабжения, использования и хранения материальных ресурсов; автоматизация различных процедур обработки информации; сокращение трудоемкости и снижение стоимости обработки информации; улучшение качества исходной и результативной информации. Необходимыми предпосылками повышения качества и оперативности в управлении материальными ресурсами на предприятии являются рациональная организация информационного обеспечения, оптимизация документооборота, совершенствование структуры управления предприятием. Процессами управления материальными ресурсами на предприятии занимаются различные подразделения: отделы материально-технического обеспечения, комплектации и кооперирования, главного технолога и главного конструктора, отдел главного механика и главного энергетика, склады отделов материально-технического снабжения, центральная бухгалтерия и другие. В условиях автоматизированных систем управления в контур управления материальными ресурсами вписывается информационно-вычислительный или вычислительный центр. Таким образом, управляемой частью подсистемы будут являться отделы материально-технического снабжения, комплектации и кооперирования, главного механика, главного технолога, главного конструктора, главного энергетика, центральная бухгалтерия, информационно-вычислительный центр. Управляющая часть подсистемы - процессы организации планирования, учета, регулирования, контроля и анализа материальных ресурсов. Составляющими компонентами подсистемы управления материальными ресурсами являются различные виды обеспечения, к числу которых относятся организационное, информационное, техническое, технологическое и программное. Организационное обеспечение подсистемы включает проведение технико-экономического анализа существующей системы управления материальными ресурсами, выбор и постановку задач автоматизации, разграничение функций подразделений в условиях автоматизированного выполнения расчетов. Основой для этого являются материалы предпроектного обследования и выводы о необходимости совершенствования существующей системы управления. Для проектирования подсистемы важно проанализировать этапы управления материальными запасами. Анализ показал, что таких этапов (функций) можно выделить четыре: планирование, учет, аудит и анализ, регулирование. Информационное обеспечение подсистемы подразделяется на внемашинное и внутримашинное. Внемашинное информационное обеспечение включает классификаторы и коды информации; первичную документацию (Нормативно-справочную и оперативную), документооборот. Внутримашинное обеспечение содержит систему программ организации, ведения и доступа данных, состав массивов на машинных носителях. К числу применяемых относятся следующие коды: цехов и отделов предприятия, включая склады; участков; материальных ресурсов (номенклатурных номеров материальных ресурсов), операций по движению материалов, единиц измерения, направлений расхода материала (производственных затрат), готовой продукции, поставщиков материалов. Работу по кодированию новых материалов выполняет бюро нормативно-справочной информации информационно-вычислительного центра. Кроме этого подразделения присваивать коды новым материалам никто на предприятии не имеет права. После окончания кодирования полученная информация была перенесена на машинограммы, проконтролирована, введена в ЭВМ, записана на магнитные диски (дискеты), где хранится как нормативно-справочная. Система документации включает нормативно-справочную и оперативную. Нормативно-справочная содержит технологическую, справочную и кондукторскую документацию, в которой содержится такая информация, как наименование деталей, сборочных единиц; название единиц измерения, материалов; по детальные нормы расхода материалов; номенклатуру-ценник сырья, материалов и комплектующих изделий; классификатор групп материалов для объединения в свободную номенклатуру; соответствие диапазона кода материалов кодам оперативных бюро в отделе материально-технического снабжения. Важное место среди оперативной документации занимает учетная. Она подразделяется на приходную и расходную. К приходным документам относятся приходные ордера, накладные приходные документы на перемещение. К расходным документам относятся лимитно-заборные карты, требования на перемещение, накладные на отпуск материалов на сторону. Следует отметить, что расходных документов, выписываемых вручную, сведено до минимума. Основной первичный документ - лимитная карта для цехов основного производства - печатается на ЭВМ. Применение типовой первичной документации позволило сократить число форм, унифицировать привила заполнения, сократить трудоемкость выписки и последующей обработки данных. Внутримашинное информационное обеспечение представлено в виде соответствующих массивов (файлов) информации, хранящихся на магнитных дисках и магнитных лентах. Большой удельный вес занимают нормативно-справочные массивы, объединенные в базу данных с использованием пакета прикладных программ. Техническое и технологическое обеспечение включает комплекс технических средств, предназначенных для эффективного функционирования подсистемы и технологический процесс обработки информации. Большое внимание было уделено разработке технологического процесса обработки информации. Он включает четыре этапа: сбор и подготовку информации для машинной обработки; предварительный контроль входной информации на ЭВМ; проведение расчетов по задачам на ЭВМ; контроль и выдача результатов информации.
Этап I. Он включает сбор и подготовку первичной информации, и получение машинных носителей. Сбор и прием первичной информации производится двумя способами. При первом используются обычно первичные документы, которые комплектуются в пачки подразделениями и передаются на ИВЦ. На ИВЦ осуществляется тщательный контроль этих документов, отвечающий требованиям автоматизированной обработки информации и подготовка затем носителей информации на перфокартах. Второй способ предусматривает использование периферийной техники для обработки первичных документов (расходных и приходных) с одновременным получением машинных носителей. Данные, нанесенные на перфоленту, предаются затем по каналу связи на ЭВМ.
Этап II. Он предназначен для предварительного контроля входной информации и для организации более качественного выполнения последующих расчетов. Он включает программы компоновки с контролем, накопления вводимой информации, печати двух контрольных машинограмм, регистрацию и получение контрольных итогов. Традиционные методы контроля информации перед вводом в ЭВМ очень трудоемки и, кроме того, имеются следующие недостатки. При двойной перфорации рационально используются перфокарты (перфоленты) и в то же время, как при применении контрольников (методе верификации), не снижается необходимость получения контрольных сумм с последующей их проверкой, а только уменьшается число контролируемых реквизитов. Недостатком счетного контроля является то, что практически сложно ставить под контроль все реквизиты и, следовательно, часть реквизитов не контролируется. Кроме того, при использовании этих методов необходим контроль информации при вводе в ЭВМ. Этап III. Он предназначен для проведения расчетов по задачам на ЭВМ, выполняется автоматически и состоит из десяти подэтапов. После того как вся информация по соответствующей задаче прошла предварительный контроль, работник, ответственный за выпуск отчетных сводок, докладывает о готовности информации. Это является основанием для включения задачи в график выполнения работ на ЭВМ. Этап IV. Он выполняет функцию контроля и выдачи результативной информации. Работники бюро подготовки информации проверяют машинограммы с соответствующими итогами, визуально просматривают качество печати и передают их заказчикам. Представляется, что предложенные рекомендации по созданию номенклатуры-ценника, совершенствованию первичных документов и документооборота, внедрению автоматизированной системы обработки учетных данных будут способствовать повышению аналитичности и оперативности учета и эффективности управления предприятием в целом.
2. КОНТРОЛЬ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
2.1 Сущность экономического контроля, формы и методы его проведения Развитие производительных сил и производственных отношений в разных социально-экономических формациях обуславливает потребность совершенствования функций управления процессом производства, в том числе и контроля экономики. Контроль как функция управления подчинен решению задач системы управления. Поэтому назначение контроля соответствует целям управления, которые определяются экономическими и политическими закономерностями развития определенной формации. Функции экономического контроля обуславливаются действием основного экономического закона формации и целями общества, интересы которого он обеспечивает. Контроль является функцией системы управления общественными процессами. Это касается в основном социального управления, политического руководства, народной демократии, правового государства. Контроль помогает государству защищать интересы потребителей, проверять качество продукции, всех видов обслуживания, обеспечить доступность и достоверность информации о количестве, качестве и ассортименте продукции на рынке. Рациональное хозяйствование невозможно без применения системы экономических мер по соблюдению законодательства в сфере хозяйственной политики, то есть без систематического и действенного контроля со стороны государства за производством, распределением и потреблением общественного продукта и использованием общественного труда, как живого, так и овеществленного. Следовательно, контроль ¾ это система наблюдения и проверки соответствия процесса функционирования объекта управления принятым управленческим решениям, установление результатов управленческого влияния на управляемый объект путем выявления отклонений, допущенных в ходе выполнения этих решений. Устанавливая причины и виновников отклонений, контроль помогает устранить негативные явления и не допустить их в будущем. Контроль как функция управления — это средство обратной связи между объектом и системой управления, он информирует о действительном состоянии управляемого объекта, фактическом выполнении управленческого решения. Развитие контроля в экономических системах управления подчинено производительным силам и производственным отношениям. Повышение эффективности производства, демонополизация его в условиях рыночной экономики, совершенствование распределения, обмена и потребления невозможны без полного контроля за использованием товарно-денежных отношений в соответствии с их новым содержанием. Следует усилить финансовый контроль за количеством и качеством работы, применять весь арсенал экономических рычагов и стимулов. Контроль — это основа правового государства. Он способствует укреплению законности, правопорядка, государственной, договорной и исполнительской дисциплины. Хорошо организованный контроль формирует у работников всех звеньев управления высокий профессионализм, компетентность, деловитость и оперативность, что является немаловажным фактором успешного решения задач экономического и социального развития общества в условиях рыночной экономики. Итак, экономический контроль — это система органов государственного и хозяйственного управления, осуществляющих контроль за экономическим и социальным развитием страны, формированием и расходованием Государственного бюджета Украины в соответствии с законодательным регулированием, принятым Верховной Радой Украины, и Конституцией Украины. Рыночные отношения основываются на расширении прав предприятий, разгосударствлении собственности и существовании разных ее форм, демократизации, управления в использовании экономических рычагов и стимулов, направленных на повышение эффективности труда и его оценку по конечному результату. В связи с этим демократическое направление развития контроля хозяйственной деятельности предприятий состоит в применении экономических рычагов. Контроль за использованием планов и договорных обязательств, результатами производственной и финансово-хозяйственной деятельности осуществляется в соответствии с законодательством о предприятиях, предпринимательской деятельности, хозяйственных обществах и других. По результатам контроля разрабатываются меры, способствующие более эффективному хозяйствованию, соблюдению принципа социальной справедливости в распределении результатов труда в зависимости от вклада каждого трудящегося.
Таким образом, сущность экономического контроля в демократическом обществе в условиях рыночной экономике состоит в регулировании процесса расширенного производства общественно необходимого продукта и социально-экономических отношений в соответствии конституционными нормами.
Экономический контроль ¾ это функции управления производительными силами и отношениями. В своем развитии контроль проходит два этапа. Описательный, связанный со сбором фактов и первоначальным их группированием. Логико-аналитический ¾ качественный анализ фактов с последующим соединением качественных и количественных (математических) методов научного познания. Следовательно, исходя из концепции науки, экономический контроль является динамической системой экономических знаний, направленных на выявление и устранение негативных явлений в развитии производительных сил и производственных отношений с целью своевременного регулирования их в расширенном воспроизводстве общественно необходимого продукта для жизнедеятельности людей. Изучая важнейшие проблемы расширенного воспроизводства, экономический контроль как отрасль экономической науки способствует оптимизации народнохозяйственных программ, территориального размещения производства, а также исследует трудовые, материальные и финансовые ресурсы во всех отраслях народного хозяйства с целью их рационального использования. Экономический контроль, как и вся экономическая наука, изучает проблемы развития экономики Украины. Поэтому в решении данных проблем контроль не может ограничиваться только качественными определениями экономических законов, категорий, он также изучает их количественные соотношения. Развитие производительных сил и производственных отношений в обществе обусловило появление новых функциональных экономик: научной организации и экономики труда; эффективности капитальных вложений и новой техники; ценообразования; финансов, денежного обращения и кредитования; бухгалтерского учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности и др. Экономический контроль находится в тесной взаимосвязи с планированием, управлением и учетом и неотделим от них. Таким образом, экономический контроль в своем развитии интегрируется с другими функциональными экономическими науками. Экономический контроль, используя научную теорию выполняет общественную роль в обеспечении практическими рекомендациями производства жизненно необходимых благ для удовлетворения потребностей людей. Обнаруживая диспропорции и негативные явления в обществе, контроль дает возможность устранить их и предотвращает повторение, а так же способствует рациональной организации производственных отношений и оптимальному использованию производительных сил. Итак, экономическому контролю как отрасли экономической науки присущи интеграционные черты в исследовании производительных сил и производственных отношений, поэтому он непосредственно влияет на оптимизацию экономических процессов. Функции экономического контроля распространяются на экономическую деятельность всех звеньев народного хозяйства. По организационным формам экономический контроль в Украине подразделяют на государственный, муниципальный, независимый и контроль собственника (рис. 2.1). Рисунок 2.1 ¾ Организационные формы экономического контроля в Украине Итак, организационные формы и виды экономического контроля по своим функциям взаимосвязаны между собой, охватывают все стадии расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта и таким образом составляют систему экономического контроля. По содержанию контроль включает проверку экономических, социальных, политических, идеологических, научно-технических и других направлений развития экономики народного хозяйства ¾ отрасли, предприятия. Следовательно, содержание экономического контроля ¾ это система контрольных мер, направленных на рациональное хозяйствование предпринимателей с разными формами собственности в условиях рыночных отношений. Фактический и документальный контроль взаимосвязаны, поэтому совместное применение их дает возможность остановить действительное состояние объектов, разработать меры по устранению недостатков. По формам осуществления экономического контроля различают такие контрольные проверки: превентивные, текущие, тематические, ревизии. Превентивные (от лат. praeventivus — предупредительней) контрольные проверки осуществляют на стадии предварительного контроля производственной и финансово-хозяйственной деятельности объединений и предприятий. Собственник или делегированное им лицо проверяет оптимальность планов и сбалансированность ресурсами согласно технически обоснованным нормативам. Органы государственного контроля осуществляют превентивные проверки периодически, а внутрихозяйственный контроль на предприятии предусматривает их систематическое и непрерывное выполнение. Санкционируя выполнение хозяйственной операции, руководитель предприятия и лица, им уполномоченные, предварительно проверяют ее со стороны хозяйственной целесообразности, нормативно-правовой и плановой обоснованности, хозяйственной и материальной ответственности лиц, которым поручено ее исполнение, и т. п. В превентивных проверках хозяйственных операций, отражаемых в системе бухгалтерского учета, особенно ответственна роль главного бухгалтера. Каждая хозяйственная операция, зафиксированная на материальных носителях, подлежит повторной превентивной проверки, которую осуществляет главный бухгалтер или лицо, уполномоченное им, после санкционирования руководством предприятия ее выполнения. Одновременно с проверкой хозяйственной операции по указанным выше параметрам, также контролируемым бухгалтерией, проверяется юридически-правовая обоснованность документа, отражающего достоверность проведения хозяйственной операции, количественные и качественные ее показатели, нормы расходования ресурсов, цены на товарно-материальные ценности и объекты основных фондов, заполнение показателей, обеспечение сохранности ценностей, кодирование реквизитов документа, которые определяют содержание и характеристику операции для отра­жения в системе бухгалтерского учета хозяйственной деятельности. Исключительно большое значение имеет превентивный контроль хозяйственной деятельности, осуществляемый главным бухгалтером. Нормативными актами о главном бухгалтере предусмотрено, что документы, являющиеся основой для приема и выдачи производственных запасов подписывает руководитель объединения, предприятия и главный бухгалтер или лицо, им на то уполномоченное. Без подписи главного бухгалтера указанные документы считают недействительными и не принимают к исполнению материально ответственные лица и бухгалтерия объединения, предприятия, а также учреждения банка. Главному бухгалтеру предоставлено право не принимать к исполнению и оформлению документы по хозяйственным операциям, противоречащие законодательству и установленному порядку приема, хранения и расходования производственных запасов. Превентивные проверки — наиболее эффективное средство экономического контроля, поскольку они дают возможность предотвратить возникновение недостач, перерасходов и потерь ресурсов в хозяйственной деятельности объединений, предприятий, отрасли, народного хозяйства в целом.
Текущие контрольные проверки — средство оперативного систематического контроля конкретных операций хозяйственной деятельности объединений, предприятий. Текущие проверки проводят все контролирующие органы по вопросам, которые входят в их компетенцию. Внутрисистемный контроль применяется для проверки выполнения подведомственными объединениями, предприятиями указаний собственника по вопросам их деятельности, а внутрихозяйственный с помощью текущих проверок для оперативной проверки выполнения хозяйственных операций непосредственно на предприятии (расходование и сохранность материальных ценностей, обеспеченность массоизмерительными приборами и использование их; качество изготавливаемой продукции, организация пропускного режима, соблюдение трудового законодательства и т. п.).
Следовательно, текущие контрольные проверки являются способом оперативного систематического контроля конкретных операций хозяйственной деятельности, которые не требуют применения сложных методик и выполняются, чтобы предотвратить бесхозяйственность. Тематические контрольные проверки — средство периодического оперативного хозяйственного контроля выполнения объединениями, предприятиями однородных хозяйственных операций, например использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечения сохранности собственности. Тематические проверки подобны текущим, но производятся по более широкому кругу показателей конкретной темы с применением методов экономического анализа, вычислительной техники и привлечением специалистов разного профиля не систематически, а периодически по мере возникновения потребности. Если в процессе текущего обследования применяются в основном методы фактического контроля, то при тематических проверках используются планово-нормативная и договорная информация, данные бухгалтерского учета, хронометражных наблюдений, выборочных инвентаризаций и т. п. Ревизия — метод заключительного (ретроспективного) контроля, который дает возможность произвести всестороннюю оценку производственной и финансово-хозяйственной деятельности объединения, предприятия и других объектов предпринимательской деятельности относительно выполнения производственных и финансовых планов, расходования материальных и трудовых ресурсов, результатов коммерческой деятельности за обревизованный период, обеспечения сохранности собственности, обнаружения резервов повышения эффективности производства и совершенствования качества продукции, ее конкурентоспособности на внутреннем и мировом рынках. Исходя из содержания экономического контроля, периодичности, информационного обеспечения и форм осуществления выделяют общеэкономический и финансово-хозяйственный контроль. Общеэкономический контроль имеет следующие объекты исследования: выполнение программ экономического и социального развития страны, региона; удовлетворение жизненно важных потребностей людей; динамика ценообразования; конъюнктура рынка; использование ресурсов страны, региона и другие крупно масштабные национальные программы народнохозяйственного значения, т.е. осуществляется на макроэкономическом уровне. Финансово-хозяйственный контроль исследует финансово-хозяйственную деятельность предпринимателей в сфере производства, обмена и потребления общественно необходимого продукта на микроэкономическом уровне. Следовательно, все виды экономического контроля взаимосвязаны и взаимообусловлены, направлены на успешное развитие экономики для удовлетворения жизненных потребностей людей. Исследование предмета экономического контроля разными приемами и способами образовывает метод контроля. Метод контроля — это совокупность приемов и способов исследования расширенного воспроизведения общественно необходимого продукта и соблюдение требований его законодательного регулирования. В процессе функционирования экономический контроль сформировал свой метод в системе прикладных экономических наук. Метод характеризуется использованием общенаучных и собственных методических приемов и способов контроля (рис. 2.2). Метод (от греческого methodos — путь исследования) — это способ исследования, который определяет подход к объектам, которые изучаются, путь научного познания и установления истины. Методические приемы и способы контроля
Общенаучные Собственно методические Анализ Инвентаризация Синтез Экономический анализ Индукция Контрольный запуск сырья и материалов в производстве Дедукция Экспертиза (лабораторный анализ) Аналогия Контрольный замер Моделирование Абстрагирование Конкретизация Системный осмотр Функционально-стоимостной анализ Анализ ежедневных или пооперационных изменений остатков материально-денежных ценностей Проверка виполнения принятых решений Письменные объяснения материально ответственных и должностных лиц
Рисунок 2.2 ¾ Метод экономического контроля Общенаучные методические приемы включают анализ и синтез, индукцию и дедукцию, аналогию и моделирование, абстрагирование и конкретизацию, системный анализ, функционально-стоимостный анализ. Анализ (от греческого analysis — разложение) — это прием исследования, которое включает изучение предмета мысленным или практическим расчленением его на составные объекты. Синтез (от греческого sunthesis — соединение, складывание, объединение) — прием изучения объекта в целостности, во взаимосвязи его частей.
В контроле синтез связан с анализом, дает возможность объединить объекты, расчлененные в процессе анализа, установить связь и познать предмет как единое целое. Индукция (от латинского indurtion — наведение) — прием исследования, за которого общий вывод составляют на основе изучения не всех примет, а лишь части элементов этого множества, то есть способ вывода выводов от отдельного к общего (например, проверку дебиторской задолженности осуществляют сначала за данными аналитического, а потом — синтетического учета).
Дедукция (от латинского deduktio — вывод) — исследование состояния объекта в целом, а потом его частей, то есть делают вывод от общего к частному. Например, проверку затрат оборота сначала проводят за данными синтетического, а потом — аналитического учета. Аналогия — прием научных выводов, благодаря которому достигают познания одних объектов на основе сходства их с другими. Прием аналогии базируется на сходстве некоторых сторон разных объектов, составляет основу моделирования, которое применяется в контроле. Моделирование — прием научного познания, которое базируется на замене исследуемого объекта на его аналог, модель, которая имеет важные приметы оригинала. В контроле применяют организационные модели проведения контрольного процесса — стандарты, нормативы, тарифы. Абстрагирование (от латинского abstrah — отрываю) — прием отвлечения. Методом абстрагирования переходят от конкретных объектов к общим понятиям (например, проверяют состояние трудовой дисциплины в отдельных подразделах предприятия и, абстрагируясь, строят заключения в целом по предприятию). Конкретизация (от латинского сoncretus — густой, твердый) — исследование объектов во всей разносторонности их реальной, а не абстрактной действительности. Системный анализ — изучение объекта исследования как совокупности элементов, которые образовывают систему. Этот прием в контроле предусматривает оценку поведения объектов как системы с всеми факторами, которые влияют на его функционирование. Функционально-стоимостный анализ — изучение объектов на стадии инженерной подготовки производства, которая включает проектирование и синтез сложных систем в процессе исследования их функционирование (оценка экономической эффективности технологических процессов). Изучая предмет, контролеры (ревизоры) используют разные способы и приемы познания: наблюдение и эксперимент, единичное и общее, причину и следствие и т.п На практике в контрольно-ревизионной работе используют специфические приемы и способы контроля. Инвентаризация — способ фактической проверки наличия товарно-материальных ценностей и денежного средства, а также контроля за их сохранением. Большинство случаев недостатков, краж, растрат обнаруживается с помощью инвентаризации. Экономический анализ показателей производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий во время ревизии в особенности необходимый. Только с помощью глубокого анализа можно выяснить причины невыполнения задача из реализации продукции, из прибылей, установить факторы, которые влияют на увеличение или уменьшение затрат и т.п Контрольный запуск сырья и материалов в производство или контрольный раскрой материалов осуществляется с целью проверки фактического расходования сырья и материалов в производстве, выхода готовой продукции, отходов производства, производительности оснащения, а также установление реальности разработки и применение норм расходование сырья и материалов, топлива и т.п Этот способ контроля есть эффективным средством выявления случаев необоснованного списания сырья и материалов на выпуск продукции как за завышенными нормами, так и свыше установленных норм. Результаты контрольного запуска оформляются актом, которые подписывают ревизор, технолог и работники предприятия. Если во время ревизии возникает потребность в выводе специалиста по вопросам качества материальных ценностей, готовых изделий или доброкачественност проектно-сметной документации на строительство или ремонт какого-нибудь объекта, то специалист приглашается по согласию руководителя ревизуемой организации или организации, которая подлежит ревизии. Сырье, материалы, и т.п. могут быть направлены ревизором на экспертизу или лабораторный анализ для определения качества. Методом контрольного обмера фактический объем выполненных работ на отдельных участках сопоставляется с объемом работ, оформленных за документами, на основании которых осуществлены начисления заработной платы и списания материалов, а также с объемом работ, предусмотренных проектно-сметной, нормативной и технологической документацией. Кроме того, с помощью контрольного обмера можно установить факты завышения выполненных или незапроцентованных работ. При выявлении завышенной стоимости выполненных работ не допускается зачет стоимости выполненных, но не включенных в акты приемки работ. По результатам контрольного обмера ревизор составляет акт и сведение перерасчета стоимости работ. Эти документы подписывают ревизор, представители заказчика и подстрочника. Анализ ежедневного или пооперационного изменения остатков производственных запасов характерный тем, что вследствии хронологического анализа хозяйственных операций есть возможность обнаружить отклонение от нормального оборота производственных запасов и как следствие установить извращение данных об остатках, определенные после осуществления коленной операции. Наибольший эффект этот прием дает в случаях, если материально ответственное лицо несвоевременно делает записи в карточках складского учета или лимитно-заборной карте. Проверка выполнения принятых решений является одним из способов фактического контроля. Метод проверки выполнение законов, указов, постановлений, положений, инструкций, распоряжений, приказов органически объединяется как в фактическом, так и в документальном контроле. Письменные объяснения материально ответственных и должностных лиц нужны для выявления причин допущенных нарушений и виновных лиц. Объяснения оказывают содействие вспомогательному выяснению обстоятельств и условий нарушений и недостатков, реальности хозяйственных операций и достоверности фактов злоупотреблений. Рассмотрим методику контроля наличия и использования запасов на примере контрольно-ревизионной работы.
2.2 Задачи и этапы проведения ревизии производственных запасов Одним из наиболее важных и ответственных участков ревизионной работы является проверка операций движения и использования производственных запасов. Поскольку затраты на материалы составляют основную часть издержек производства, поэтому ревизии их уделяется особенно большое внимание. Основными задачами ревизии является проверка сохранности и правильности использования производственных запасов. Особое внимание обращается на проверку состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ценностей, правильность планирования материально-технического снабжения, законность и целесообразность операций, связанных с заготовлением материалов. Проверяется соблюдение норм запасов материальных ценностей, реализация излишних и ненужных материалов. Большое внимание уделяется проверке правильности использования материалов в производстве, экономному их расходованию в соответствии с прогрессивными нормами.
Осуществляя ревизию производственных запасов, ревизор использует имеющиеся на предприятии плановые технико-экономические нормативы и нормы их расхода на производство, а также планы материально-технического снабжения; договоры с поставщиками и первичные документы поставщиков (счета, товарно-транспортные накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, платежные требования и другие); первичные документы транспортных организаций по оформлению операций по перевозке приобретенных производственных запасов или отпущенных сторонним организациям и погрузочно-разгрузочным работам; первичные документы по оформлению приема и отпуска производственных запасов; журналы учета поступающих грузов и выданных доверенностей; данные первичных производственно-технических отчетов об использовании материальных ценностей, а также складского, аналитического учета материальных ценностей; акты — внезапных проверок, производившихся в ревизуемом периоде другими контролирующими органами, администрацией ревизуемого предприятия и его группой народного контроля; инвентаризационные и сличительные ведомости, протоколы заседаний инвентаризационных комиссий по рассмотрению и утверждению результатов инвентаризаций материальных ценностей, учетные регистры (ведомости № 10, журналы-ордера, табуляграммы) и отчетные формы (Баланс и др.) и т. д. Последовательность же ревизии материальных ценностей осуществляется в такой последовательности (рис. 2.3).

Рисунок 2.3 ¾ Последовательность ревизии материальных ценностей

2.3 Ревизия выполнения плана материально-технического снабжения Развитие всех отраслей народного хозяйства предопределяет необходимость четкого планирования материально-технического снабжения. Планирование потребности в различного рода производственных запасов производится при составлении техпромфинплана предприятия. Плановая потребность в производственных запасах определяется в соответствии с их целевым назначением: на основное производство, на изготовление технологической оснастки (и инструмента), на ремонтно-эксплуатационные нужды и осуществление мероприятий по повышению эффективности производства, на капитальное строительство (ведущееся хозяйственным способом), для создания переходящего остатка (норматива) на конец планируемого года. Расчеты по исчислению плановой потребности в материальных ресурсах ведутся с учетом отраслевых особенностей предприятия и виде отдельных расчетных таблиц, классифицируемых как по назначению материалов, так и по характеру его применения. Так, например, составляются отдельные расчеты потребности в основных и вспомогательных материалах, топливе, комплектующих изделиях, полуфабрикатах и т. д. Ревизор, проверяя отдельные расчеты плановой потребности в производственных запасах, должен определить правильность исходных данных. Так, исчисляя плановую потребность в основных материалах для нужд основного производства, следует исходить из планируемого на данный период объема выпуска продукции (по номенклатуре) и действующих в планируемом году норм расхода основных материалов. Рациональность применения материалов характеризуется коэффициентом их использования. Коэффициент использования материалов представляет собой отношение чистого (полезного) расхода к его норме. Ревизор должен проверить прогрессивность и экономичность норм расхода материалов. Далее ревизор должен проверить удельный вес применяемых на предприятии научно обоснованных норм и нормативов. При этом необходимо иметь в виду, что научно обоснованными являются лишь те нормативы и нормы, которые разработаны расчетно-аналитическим и опытным (опытно-производственным и опытно-лабораторным) методами. Отчетно-статистические нормативы и нормы, наименее точны и их применение допускается лишь в случае, если не представляется возможным сделать расчеты другими методами. Особенно тщательной проверке подвергаются нормативы и нормы расхода материалов на ремонтно-эксплуатационные нужды, где, как показывает практика контрольно-ревизионной работы, они определяются обычно на основе ориентировочных и разрозненных подсчетов, чаще всего статистическим путем по уровню сложившихся фактических затрат или посредством начисления условного процента к потребности на основное производство. Принятые при составлении плана материально-техническою снабжения нормативы и нормы расхода производственных запасов целесообразно затем сопоставить с фактически применяемыми в ревизуемом периоде, а также с фактически достигнутым уровнем расхода в предшествующем ревизии периоде с учетом планируемой их экономии от осуществления организационно-технических мероприятий или с нормативами и нормами, действующими на других предприятиях на аналогичную продукцию (с учетом особенностей в организации производства на сравниваемых предприятиях). Закончив проверку нормативов и норм расхода предметов труда и правильности расчета потребности в них на производственные нужды, ревизор приступает к определению правильности запланированного производственного запаса материальных ресурсов. Последнее влияет на использование не только материальных ресурсов, но и финансовых ресурсов предприятий, покрывающих эти запасы. Размер производственных запасов материальных ценностей должен устанавливаться с таким расчетом, чтобы в наличии было минимальное, но достаточное для бесперебойной работы предприятия количество материалов. Проверяя размер производственных запасов материальных ценностей, необходимо иметь в виду, что он состоит из трех частей: текущего, подготовительного и страхового запаса. Текущий запас предназначается для бесперебойного обеспечения производства в период между поступлением двух очередных партии материала. Размер текущего запаса исчисляется в зависимости от интервала поступления (партий) материала и среднесуточного расхода его на предприятии. Ревизор на основании сведений о расходе данного вида материала на производство выясняет, правильно ли предприятие рассчитало среднесуточный расход, а на основе договоров поставки или заказов на поставку и фактических показателей о поступлении отдельных видов материалов определяет правильность установления времени интервала их поступления. Подготовительный запас существует лишь для тех материалов, которые перед запуском в производство должны пройти предварительную подготовку, не предусмотренную технологическим процессом, например испытание. Размер подготовительного запаса устанавливается путем умножения среднесуточного расхода данного материала на длительность его подготовки. Необходимо проверить правильность среднесуточного расхода материалов, а также по возможности выяснить, все ли сделано предприятием для сокращения сроков нахождения материалов в подготовке. Страховой запас предназначается для бесперебойного обеспечения производственного процесса в случае нарушения интервалов поступления материалов, т. е. в случае полного израсходования текущего запаса. Размер страхового запаса определяется с учетом результатов анализа, имевших место нарушений интервалов поступления материалов за предыдущий плановый период.
Потребность, в материальных ресурсах рассчитывается производственными службами предприятия совместно с отделом снабжения, и результаты расчетов сводят в общую таблицу форма №20-ТП «План "Материально-технического снабжения» (сводная таблица). В этом плане по видам материалов в натуральном и денежном выражении показывается потребность в материальных ценностях и источники ее покрытия. Источниками покрытия плановой потребности в материальных ресурсах являются: ожидаемые остатки на начало планируемого периода, фонд централизованного снабжения, децентрализованные заготовки и собственное производство.
В соответствии с планом материально-технического снабжения, утвержденного вышестоящим органом управления, поставщики и покупатели получают наряды на фонды материальных ценностей, распределяемых в централизованном порядке. Наряды или заменяющие их документы служат основанием для заключения договоров поставки, в которых указываются: ассортимент, комплектность, количество, качество и стоимость приобретаемых материальных ценностей; общий срок действия договора и сроки поставки; порядок расчетов и санкции за нарушение условий договора; платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя, а также отгрузочные реквизиты покупателя, если он является получателем продукции. Следует иметь в виду, что поставщик обязан не позднее 20 дней после получения наряда направить покупателю проект договора в двух экземплярах либо письмо, телеграмму с предложением об установлении договорных отношений. Предложение о заключении договора на поставку продукции, не распределяемой в плановом порядке, может исходить от любой из сторон. Сторона, получившая предложение заключить договор, дает ответ другой стороне в 10-дневный срок. Проверяя выполнение плана материально-технического снабжения, нужно иметь в виду, что предприятие-получатель имеет право передавать другим предприятиям и организациям фонды для изготовления по договорам необходимой ему продукции. Естественно, что на эту величину будет иметь место недопоступление материальных ценностей. Поэтому до начала проверки нужно выяснить, по каким, материальным ценностям и в каком, количестве были, переданы фонды, получена ли предприятием изготовленная из них продукция, полуфабрикаты и другие предметы. При обнаружении случаев передачи части фондов, и неполучения взамен необходимой продукции ревизор обязан выяснить причины такого положения и установить, какие меры приняты предприятием для возврата переданных фондовых материальных ценностей или получения продукции, подлежавшей изготовлению из них. Предприятия должны следить, чтобы выделяемые им материалы соответствовали их потребности в пределах минимального запаса, необходимого для бесперебойного обеспечения производственных и хозяйственных нужд. В случаях выделения излишних и ненужных производственных запасов они имеют право отказаться от них, сообщив об этом поставщику, фондодержателю и органу, выдавшему наряд. Выполнение плана материально-технического снабжения ревизор проверяет сначала в целом по источникам покрытия, а затем конкретизирует по отдельным видам производственных запасов. При этом в первую очередь проверяются поставки по тем материалам, из-за несвоевременного поступления которых или их низкого качества вызывались перебои в производстве. Установив подобные факты, ревизор выясняет, использовало ли предприятие свои права в соответствии с постановлением «О материальной ответственности предприятий и организации за невыполнение заданий и обязательств», согласно которому предприятия-поставщики возмещают предприятиям-покупателям материальным ущерб, понесенный последними в результате нарушения договоров поставки. Выполнение плана материально-технического снабжения ревизор изучает по данным картотеки последовательности отгрузки и поступления предметов труда, переписке предприятия с вышестоящими органами управления, фондодержателями и поставщиками, претензионным письмам, исковым заявлениям на уплату неустоек за нарушение договоров поставки и т.д. Закупка ненужных и излишних производственных запасов ведет к ухудшению финансового положения предприятия, замедлению оборачиваемости оборотных средств, вызывает дополнительную плату в бюджет. Кроме того, приобретение материалов «в запас» лишает возможности другие предприятия обеспечить спои потребности в них. При обнаружении таких случаев необходимо установить, какие предметы труда приобретены с избытком против норм запаса и на какую сумму, сколько времени они находятся без движения, кто дал распоряжение их приобрести, какой осуществляется контроль за соблюдением нормативов запаса материальных ценностей. Проверяя выполнение плана материально-технического снабжения, следует иметь в виду, что планирование ведется на календарный год, а ревизуемый период не совпадает с плановым. Выполнение плана материально-технического снабжения за ревизуемый период необходимо проверять с учетом его выполнения за предшествующую ревизии часть проверяемого календарного года, так как могут иметь место досрочные поставки или недопоставки производственных запасов, и тогда в соответствующем периоде ревизуемою года план снабжения может быть не выполнен или перевыполнен. Особенно внимательно нужно проверить себестоимость заготовленных материалов. Следует учесть, что значительная часть удорожания себестоимости промышленном продукции по затратам производственных запасов, как показывает практика, образуется на стадии их заготовления. Ревизор проверяет правильность отнесения на себестоимость заготовленных материалов топлива и других произведенных расходов. Транспортно-заготовительные расходы планируются по группам или видам производственных запасов, поэтому фактический их уровень проверяется, по номенклатуре, принятой при планировании. Основанием для проверки фактических расходов служат сметы транспортно-заготовительных расходов, первичные документы по оформлению указанных расходов, разработочные таблицы, ведомости № 10, 7, 8 и другие, журналы-ордера № 6, 7, 8, 10 и другие или соответствующие им по содержанию табуляграммы. Наиболее часто перерасходы по транспортировке и заготовке материалов вызываются такими факторами, как дальние перевозки; транспортировка авиа- и автотранспортом; доставка багажом вместо транспортировки малой скоростью; завоз и складирование вдали от мест потребления, а затем дополнительная переброска материальных ценностей; отнесение на транспортно-заготовительные расходы расходов по транспортировке предметов труда от заводских и цеховых складов к местам потребления и т. д. Иногда случаи удорожания материальных ценностей устанавливают в связи с переплатами по счетам поставщиков в результате применения последними завышенных цен, не выявленных покупателями из-за плохо организованного контроля, отнесения уплаченных неустоек, штрафов за простои транспортных средств и т.п. Все эти случаи должны тщательно проверяться с целью недопущения нарушений.

2.4 Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности производственных запасов
Обеспечение сохранности собственности — одна из основных задач документальной ревизии. В процессе ревизии сохранности производственных запасов проверяется состояние складского хозяйства, подбор и расстановка кадров материально ответственных лиц, организация пропускной системы, контроля за своевременным проведением инвентаризации и выполнением плана внезапных проверок наличия производственных запасов.
Прежде всего, ревизор устанавливает степень обеспеченности предприятия складскими помещениями, в пределах, необходимых для надлежащего хранения производственных запасов, а также, не хранятся ли материальные ценности в неприспособленных помещениях, под открытым небом. Проверяя складские помещения, ревизор обращает внимание на их пригодность для хранения производственных запасов. Сохранность производственных запасов зависит не только от состояния складских помещений, но и от соблюдения правил хранения. В местах хранения материалы должны быть размещены таким образом, чтобы к ним в любое время был доступ, обеспечивающий складирование вновь поступающих ценностей, отпуск ценностей, проверку нормативного запаса и их наличия. При ревизии нужно выяснить, не было ли случаев порчи материальных ценностей из-за нарушений правил хранения; имеются ли на местах хранения материалов ярлыки (по форме № М-16), полностью ли они заполнены и, в частности, указан ли в них номенклатурный номер, наименование и норма запаса данного вида материальных ценностей; обеспечена ли противопожарная защита и установлены ли надежные запоры и сигнализация. Ревизор должен проверить весовое хозяйство и другие контрольно-измерительные приборы, выяснить время клеймения и выверки приборов, а также сроки дератизации (уничтожения грызунов) и дезинфекции (уничтожения насекомых) в складских помещениях. Правильность показаний весов устанавливается путем взвешивания гирь на десятичных весах и одинаковых, по весу предметов на разных весах. Результаты такой проверки отражаются в промежуточном акте. В случае выявления расхождений в весах или показаниях других измерительных приборов необходимо потребовать объяснение у материально ответственного лица. Обеспечение сохранности собственности во многом зависит от подбора и расстановки кадров материально ответственных лиц. В отделе кадров нужно проверить наличие обязательств о материальной ответственности, есть ли виза главного бухгалтера, разрешающая зачислить данного работника на должность, связанную с материальной ответственностью. Отсутствие такой визы означает либо несогласие главного бухгалтера на прием на paбoтy данного материально ответственного лица, либо несоблюдение утвержденного Положения о главных (старших) бухгалтерах государственных предприятий, в соответствии с которым перемещения материально ответственных лиц могут осуществляться лишь с согласия главного бухгалтера. В бухгалтерии предприятия нужно проверить правильность оформления передачи складов (кладовых) при смене материально ответственных лиц, их болезни или уходе в отпуск и отражения выявленных при этом расхождений в бухгалтерском учете. Важным условием обеспечения сохранности собственности является четко организованная охрана производственных запасов и пропускная система. Внезапной проверкой на месте ревизор может установить, как организован контроль за вывозом материальных ценностей на предприятии. Затем следует проверить, соблюдается ли принятый порядок оформления и регистрации пропусков работниками охраны. Пропуска должны быть подписаны начальником отдела сбыта и главным бухгалтером пли его заместителями. Образцы их подписей должны находиться у работников охраны. Бюро пропусков (охрана) на следующий день возвращает в бухгалтерию использованные пропуска с отметкой о провозе груза. Получив эти пропуска, работник бухгалтерии, ответственный за этот участок работы, обязан проверить полноту возврата выписанных пропусков и установить, те ли материальные ценности по наименованию и количеству были вывезены с территории предприятия. Задача ревизора заключается в том, чтобы выяснить, не допускается ли вывоз производственных запасов по пропускам, подписанным лицами, которые не имеют на это право, или по устным разрешениям и запискам; осуществляется ли контроль за вывозом грузов, а также внезапные проверки правильности вывоза производственных запасов (по актам таких проверок); не было ли случаев вывоза производственных запасов по одним и тем же пропискам дважды и т. д. Действенным методом проверки сохранности производственных запасов является проведение внезапной полной или выборочной их инвентаризации в период производства документальной ревизии, а также проверка своевременности, полноты и правильности проведенных инвентаризаций предприятием. Как правило, сплошная инвентаризация материальных ценностей проводится во время ревизии лишь в тех случаях, когда имеются данные о хищении этих ценностей или их недостач, образовавшихся в результате каких-то иных причин. При обычных условиях наличие материальных ценностей проверяется путем выборочной инвентаризации у различных материально ответственных лиц. Инвентаризация материальных ценностей осуществляется в соответствии с правилами, изложенными в Основных положениях по инвентаризации. Единственным дополнением к правилам является лишь то, что наряду с членами инвентаризационной комиссии, созданной для проведения инвентаризации во время ревизии, и материально ответственными лицами инвентаризационные описи подписывает и ревизор (член ревизионной бригады по проведению комплексной документальной ревизии). При выборочной инвентаризации также создается инвентаризационная комиссия, и проверка наличия материальных ценностей проводится в присутствии материально ответственного лица. Отличительной чертой этой инвентаризации является проверка наличия лишь тех производственных запасов, которые выбирает ревизор (например, краски, молочные бутылки, фартуки, строительные материалы, спецодежда, спецобувь, пищевые продукты и т.д.). Результаты проверки оформляются актом, который прилагается к акту документальной ревизии. В процессе ревизии следует установить: полностью ли были охвачены инвентаризацией производственные запасы, соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации, установленные действующим Положением о бухгалтерских отчетах и балансах, правильно ли были оформлены инвентаризационные описи и сличительные ведомости (нет ли в них неоговоренных исправлений и подчисток, подписаны ли они всеми членами инвентаризационной комиссии, имеются ли на них подписи материально ответственных лиц и их расписки о принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение, правильно ли записаны наименования и количество производственных запасов в сличительные ведомости, правильно ли определена разность в остатках между данными учета и по результатам инвентаризации и т. д.). Одновременно нужно выяснить, своевременно ли подводились итоги инвентаризации (результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее окончания), правильно ли были приняты решения по выявленным инвентаризацией фактам недостач и излишков и, в частности, не было ли случаев сокрытия недостач под видом пересортицы (путем перекрытия недостач одних видов материальных ценностей излишками по другим видам ценностей), не допускались ли необоснованные решения о списании недостач на издержки производства или отнесении их на убытки прошлых лет и на другие счета вместо взыскания сумм недостач с виновных лиц и т. д. Для ревизии используются решения инвентаризационных комиссий, зафиксированные в приветствующих протоколах заседаний, и записи по счетам бухгалтерского учета в журналах-ордерах или табуляграммах.
Нередко инвентаризационные комиссии обнаруживают материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, запасные части и другие ценности, непригодные к использованию. В этих случаях нужно проверить, составляются ли на них отдельные инвентаризационные описи, приводит ли инвентаризационная комиссия эти ценности в состояние, непригодное для дальнейшего использования (лом, отходы и др.), при списании их с разрешения администрации, приходуются ли полученные от них отходы по цене возможного использования.
В акте инвентаризационной комиссии должно быть указано, что списанные производственные запасыи уничтожены и полученные при этом отходы сданы на склад, а в решении инвентаризационной комиссии отмечается, за чей счет нужно списать эти материалы. Правильность отнесения материального ущерба на виновных лиц или списания их за счет производства ревизор провернет по записям в журнале-ордере № 10/1 и другим учетным регистрам. Одной из задач ревизии сохранности производственных запасов является проверка организации контроля за деятельностью материально ответственных лиц. Такой контроль проводится работниками бухгалтерии предприятия, отдела снабжения и отдела сбыта, а также членами постов и групп народного контроля предприятия.

2.5 Ревизия операций по движению производственных запасов и их использованию в производстве Правильная и четкая организация приемки и отпуска производственных запасов содействует сохранности и бесперебойному снабжению ими производства. Поступление производственных запасов на предприятия осуществляется главным образом от поставщиков, от своих вспомогательных производств и прочих источников (от ликвидации основных средств, при списании пришедших в негодность малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.). В соответствии с договорами поставки поставщики в установленное время отгружают материальные ценности предприятиям-покупателям, после чего поставщик выписывает и высылает покупателю счет и транспортные документы. Таким образом, поступление материальных ценностей от иногородних поставщиков контролируется на основании выписанных ими счетов и приходных документов предприятия-получателя. Для контроля за поступлением и оприходованием производственных запасов, отправленных в адрес предприятия или закупленных у местных поставщиков, а также для оперативного контроля за сроками оплаты счета или отказа от акцепта в отделе снабжения ведется журнал учета поступающих грузов (форма № М-1). В нем указывается регистрационный номер, дата поступления счетов и транспортных документов поставщика, номер транспортного документа, дата счета, вид груза, сумма счета поставщика, расписка должностного лица в получении транспортных документов, дата и номер приходных документов, которыми оформлена их приемка получателем, дата и номер запроса о розыске груза при его непоступлении в сроки, установленные уставом соответствующего вида транспорта, и др. По записям в журнале учета поступающих грузов ревизор может определить, какие поставки осуществлены в проверяемом периоде. По данным журнала-ордера № 6 или табуляграммы поступления материальных ценностей oт поставщиков и на склады предприятия, а также по приходным документам складов и других мест хранения можно установить количество поступивших материалов. Прибывшие в адрес предприятия производственные запасы принимаются от транспортных организаций экспедитором (или другим уполномоченным лицом). Получатель тщательно осматривает груз до начала приемки. При выявлении фактов повреждения пломб, тары и других нарушений, вызывающих сомнения в сохранности грузов, экспедитор должен потребовать от транспортной организации проверки груза и в случае недостачи или порчи его составления коммерческого акта на величину недостачи. Коммерческие акты служат основанием для предъявления претензий транспортным организациям на возмещение нанесенного ущерба. Иногда обнаруживают нарушения условий поставки после вскрытия транспортных средств. В этом случае для приема материальных ценностей создается комиссия с обязательным участием в ней материально ответственного лица (заведующего складом) и представителя поставщика или незаинтересованной стороны. Комиссия составляет акт о приеме материалов (форма № М-7) в двух экземплярах. Факт приема и оприходования производственных запасов подтверждается подписью заведующего складом. Один экземпляр акта используется при предъявлении претензии поставщику, а второй — для учета движения производственных запасов. Акт составляется также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика (так называемая неотфактурованная поставка). Ревизор обязан проверить, своевременно ли и правильно ли составляются коммерческие акты и акты приема материалов, не было ли случаев нарушения действующего порядка составления указанных актов, в результате чего предприятие вынуждено было принять недостачу материальных ценностей или продукцию ненадлежащего качества на свой счет, потребовать объяснения у виновных лиц об обстоятельствах допущенных нарушений. При отсутствии расхождений во время приемки грузов экспедитор доставляет полученные от транспортных организаций материальные ценности на склад предприятия, где они приходуются по приходным ордерам (формы № М-3 и М-4). Если поставщик отправляет материальные ценности автомобильным транспортом, то они приходуются на основании второго экземпляра товарно-транспортной накладной (формы № М-5, М-5а, М-6 и М 6а). Материальные ценности от местных поставщиков получают на основании выданных экспедитору или другому доверенному лицу доверенности форм № 2 или 2а и наряда или извещения, счета, спецификации и других документов. Ревизор должен установить, как предприятие соблюдает порядок выдачи доверенностей на получение материальных ценностей и отпуска материалов по доверенностям в соответствии с инструкцией. При ревизии проверяется, пронумерованы ли все листы в книжке доверенностей и имеется ли на последнем листе книжки за подписью главного бухгалтера надпись «В настоящей книжке пронумеровано … листов»; оформлены ли приказом лица, уполномоченные руководством и главным бухгалтером предприятия подписывать доверенности; правильность оформления доверенностей, т. е. полное заполнение всех реквизитов, отсутствие исправлений, помарок и подчисток; не было ли случаев выдачи доверенностей лицам, не работающим на данном предприятии. Проверяется также правильность установления сроков действия доверенностей (до 15 дней, а при плановых расчетах с поставщиками — до одного месяца, по разрешению заинтересованных министерств — до квартала); проводится ли регистрация выданных доверенностей в корешках книжки доверенностей, а по форме № М-2а — в журнале учета выданных доверенностей (форма № М-26); не выдаются ли новые доверенности лицам, не отчитавшимся в использовании ранее полученных доверенностей, по которым истек срок действия; возвращаются ли неиспользованные доверенности на следующий день после истечения срока их действия и делаются ли об этом отметки в корешке книжки доверенностей или в журнале учета выданных доверенностей и, наконец, сдает ли доверенное лицо после каждого получения ценностей документы о выполнении поручений и о сдаче на склад (кладовую) или соответствующему материально ответственному лицу полученных им материалов.
Одной из главных задач проверки является установление полноты оприходования поступивших производственных запасов. Для этого сопоставляют наименования и количество оприходованных ценностей с аналогичными данными сопроводительных документов, поставщиков (счетов, накладных на отпуск материалов на сторону, товарно-транспортных накладных и др.).
Нередко при поступлении производственных запасов выявляют недостачи и излишки. Соблюдение действующего порядка оформления списания недостач и оприходования излишков можно проверить по первичным документам, справкам бухгалтерии, претензионным письмам и записям в аналитическом учете, по счетам, предназначенным для учета материальных ценностей, а также по расчетам возмещения материального ущерба. Одновременно нужно выяснить, какие меры принимались к виновным в нарушении правил приема материалов и предупреждению недостач. Особенно внимательно проверяются поступление материалов, приобретенных подотчетными лицами. При ревизиях вскрывались факты, когда приобретались разные материалы, инструменты, запасные части и канцелярские принадлежности по высокой цене, а через подотчетных лиц получали с мелкооптовой базы или магазина аналогичные материальные ценности по более низкой цене и разницу в стоимости присваивали. Такие хищения устанавливались проверкой остатков материальных ценностей и сопоставлением их с качественной характеристикой в счете поставщика. При проверке отпуска материалов со склада предприятия ревизор выясняет, лимитируется ли расход производственных запасов, по каким нормам рассчитывается потребность в материалах, топливе, запасных частях и других производственных запасах. В условии применения нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции потребность в материалах должна исчисляться по действующем в данном месяце нормам. Одновременно необходимо проверить, своевременно ли и правильно исчисляется лимит отпуска материалов. Такая проверка производится выборочно на основании данных о выпуске и действующих норм расхода материалов, а также с учетом остатка их в цехе на начало месяца. Целесообразно определить удельный вес производственных запасов, отпускаемых по лимитно-заборным картам (формы №М-8 и М-9). Эти карты способствуют упрощению документооборота, сокращению количества документов и обеспечению контроля за отпуском производственных запасов со складов и кладовых. В процессе ревизии следует выяснить, выделены ли цехами и другими производственными подразделениями работники, которым поручено получение производственных запасов со складов, сообщены ли списки этих лиц и образцы их подписей соответствующим складам. Далее устанавливают, вносятся ли коррективы в лимиты отпуска производственных запасов при изменении производственной программы, а также в каком порядке оформляется выдача их сверх лимита, то есть имеется ли объяснение о причинах сверхлимитной потребности материальных ценностей и разрешение директора, главного инженера или уполномоченных ими лиц на отпуск таких материалов. Бывают случаи, когда продукция, изготовленная из материалов, полученных по лимитно-заборной карте, бракуется, а часть материалов вместо использования по прямому назначению направляются на исправление брака. Чтобы обеспечить выполнение производственной программы, выписывают дополнительное количество материалов. Ревизор должен проверить, правильно ли составляются требования на получение этих материалов и исходят ли они из данных актов о браке, в которых указывается шифр забракованных изделий, заказов или деталей. При замене одних материалов другими ревизор обязан проверить, имеется ли разрешение на такую замену и внесены ли изменения в соответствующие лимитно-заборные карты. Далее ревизор проверяет порядок отпуска производственных запасов по требованиям. При этом он выясняет, не оформляется ли требованиями отпуск производственных запасов многократного употребления вместо оформления их выдачи по лимитно-заборным картам, кто выписывает и кто разрешает отпуск материальных ценностей по требованиям. Особо внимательно изучает ревизор операции по отпуску производственных запасов в переработку и сторонним организациям (реализацию). Он устанавливает необходимость и целесообразность передачи в переработку производственных запасов, изучает условия договора (соглашения) с ответствующими предприятиями и организациями, определяет правильность отпуска их и полноту оприходования полученных из переработки производственных запасов, поставку учета переданных в переработку материалов и правильность исчисления фактической себестоимости полученных ценностей. В случае выявления фактов применения заниженных норм выхода продукции из переданных в переработку материалов необходимо выяснить, с какой целью это сделано, кем эти нормы были составлены и утверждены, количество и стоимость недополученной предприятием продукции переработки. Одновременно путем встречной проверки следует выяснить на предприятии, перерабатывающем продукцию, куда она была направлена. Результаты проверки сообщаются также вышестоящей организации. Ревизор изучает документы по отпуску производственных запасов на сторону с точки зрения правильности их оформлении и по существу. При этом сверяются данные расходных документов склада с данными пропусков на вывоз продукции и платежных документов, а также количественные данные но наименованиям материальных ценностей по договору поставки, coглашению, заявке с их количеством по расходным документам склада. Такие проверки необходимы потому, что на практике бывают случаи, когда вместе с ненужными и излишними материалами отпускаются дефицитные фондовые материальные ценности. Одним из важных участков ревизии операции с производственными запасами является проверка их использования в производстве. Сохранность производственных запасов в производстве может быть обеспечена при четкой организации материальной ответственности должностных лиц, в распоряжение которых поступают эти ценности, предварительного и текущего контроля за сохранностью материалов в цехах и в период их технологической обработки. Методы контроля за использованием производственных запасов в производстве разнообразны и зависят от особенностей его организации и технологического процесса, типа производства, методов учета затрат и вида расходуемых материальных ценностей. Они отличаются не только по предприятиям отдельных отраслей промышленности, но и по отдельным производственным участкам внутри предприятия. Приступая к ревизии использования материальных ценностей в производстве, нужно ознакомиться со специфическими особенностями предприятия с тем, чтобы применить наиболее эффективные способы проверки. До начала ревизии рекомендуется проанализировать степень использования производственных запасов в целом по предприятию, отдельным цехам, службам и отделам, по заказам или видам продукции. Такую проверку ревизор осуществляет по данным текущей и годовой отчетности; по производственным отчетам об использовании сырья, основных и вспомогательных материалов, запасных частей, покупных изделий и полуфабрикатов, топлива и других материальных ценностей; по материалам объяснений должностных лиц о причинах допущенных перерасходов материальных ценностей и заключений по ним, а также по приказам и распоряжениям, изданным руководством предприятия, о мероприятиях по предупреждению возникновения перерасхода материалов.
Правильность использования производственных запасов в производстве проверяют группы и посты народного контроля предприятия и другие контролирующие органы, поэтому до начала ревизии целесообразно ознакомиться с содержанием актов проверок этих органов. Если по данным отчетности выявлен перерасход производственных запасов, то прежде всего ревизор обязан установить факторы, вызвавшие его. При этом нужно выяснить, по каким видам продукции и материалов допущен перерасход. Такая конкретизация крайне необходима потому, что на любом предприятии применяются материальные ценности разных видов с многочисленной номенклатурой. Естественно, что речь идет о количественном перерасходе материальных ценностей, а не стоимостном, вызывающем удорожание по соответствующим статьям себестоимости продукции.
Обязательным условием проверки использования производственных запасов является взаимоувязка между отдельными статьями затрат и изделиями. Так, в учете и отчетности по себестоимости товарной продукции расход материалов показывается по следующим статьям: «Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов)», «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий», «Топливо для технологических целей». При невыполнении плана кооперирования по статье «Сырье и материалы» может быть перерасход, а по статье «Покупные изделия, полуфабрикаты и ycлуги кооперированных предприятий»— экономия, так как предприятие вынуждено было в неблагоприятных производственных условиях выпускать детали, узлы, изделия, которые оно должно было получить по кооперации. После установления перерасхода материальных ценностей по сравнению с действующими нормами необходимо проверить, кем, когда и для какого технического уровня производства утверждены действующие на предприятии нормы расхода. Если в результате такой проверки будет установлено, что нормы завышены, то необходимо выяснить, почему не были своевременно внесены соответствующие изменения в эти нормы и кто в этом виноват. Соответствие установленных норм расхода производственных запасов фактическим можно проверить с помощью контрольного запуска сырья или материалов в производство. Контрольный запуск сырья и материалов ревизор должен производить совместно со специалистами предприятия. При этом необходимо строго соблюдать технологическую дисциплину, тщательно взвесить, пересчитать или перемерить контрольную партию сырья или основных материалов, а также полученную из нее новую продукцию. Если в контрольный запуск направлено сырье, выход продукции из которого зависит от его качества (молоко и др.), то должен быть составлен точный расчет выхода готовой продукции в зависимости от кондиционного веса, влажности, жирности, сахаристости и других свойств материалов. Результаты контрольного запуска оформляются актом, в котором обязательно должно быть указано следующее: кто проводил проверку (состав комиссии и фамилии рабочих, участвовавших в запуске), наименование, количество и качественная характеристика сырья или основных материалов, направленных в переработку, выход продукции или полуфабрикатов по нормативному расчету, фактический выпуск, наименование и количество полученных возвратных и безвозвратных отходов. Отношение количества запущенного в производство сырья или материалов к полученной готовой продукции или полуфабрикатам позволяет установить норму их расхода на единицу продукции и размер возвратных и безвозвратных oтходов. Сопоставляя количество израсходованного сырья или материалов по нормам, полученным при контрольных запусках, с фактическим расходом сырья или материалов за проверяемый период, делают вывод о правильности использования производственных запасов в производстве. В большинстве случаев неучтенные производственные запасы или полуфабрикаты создаются в заготовительных (подготовительных и т. п.) цехах. Они образуются в результате применения завышенных норм расхода, отсутствия в первичных документах полной качественной характеристики сырья и материалов, сокрытия полученной экономии при раскрое материалов, раскроя изделий меньших размеров, чем указано в актах (картах) раскроя, недовложения дефицитных или дорогостоящих материалов и замены их дешевыми, простыми, недефицитных и др. Проверку израсходованных на производство ценностей ревизор может произвести методами документального контроля. Методы фактического контроля применяются лишь по отношению к тем производственным запасам, которые имеются в период проведения ревизии. Для проверки правильности использования и сохранности производственных запасов пользуются сопоставлением количества списанных на производство сырья или других материальных ценностей с расходом по нормам на выпущенный объем продукции с учетом изменения остатков незавершенного производства. Затем проверяют правильность применения норм расхода при выдаче производственных запасов в производство. Для этого сравнивают нормы расхода, которые были приняты при определении лимита выдачи каждого вида материальных ценностей (при составлении лимитно-заборных карт) с действующими нормами расхода на производство или нормами, полученными в результате контрольного запуска. При выявлении случаев применения завышенных норм расхода материальных ценностей устанавливают причины и виновников и, в частности, выясняют, какое количество сырья или материалов было выдано на производство сверх действующих норм, а также проверяют, куда было использовано переполученное на производство сырье и другие материальные ценности. На практике имеют место случаи применения завышенных: норм расхода сырья и материалов при составлении первичных отчетов. Это делают для того, чтобы перекрыть перерасход сырья и материалов или создать неучтенные их запасы. Правильность использования сырья и материалов в производстве можно проверить сравнением норм расхода, указанных в акте (картах) раскроя, производственных отчетах о расходе материальных ценностей в производстве с действующими в проверяемом периоде нормами расхода или данными контрольного запуска, а также путем анализа количества полученных и оприходованных возвратных отходов. Для этого фактически полученные и учтенные возвратные отходы сопоставляют с количеством возвратных; отходов, которое должно было быть исходя из показанного в отчетах количества переработанного сырья и материалов, веса их в готовой продукции и допускаемых по норме безвозвратных отходов. Использование производственных запасов можно проверить сопоставлением количества оприходованной продукции с количеством изделий, за которые была начислена заработная плата рабочим-сдельщикам. Кроме того, сопоставляют количество сырья, или материалов, списанных на расходы по производству тары для упаковки, с количеством, которое следовало бы израсходовать для изготовления тары на упаковку показанной в отчетности готовой продукции. Ревизор может проверить и соответствие услуг смежных предприятий количеству услуг, полагающихся на выпуск продукции в этом же периоде. Проверяется также правильность проведения инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и решении инвентаризационных комиссий.
3. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» 3.1 Сущность анализа запасов Под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.
Существует различное множество функций анализа. Содержание анализа хозяйственной деятельности как научной дисциплины вытекает прежде всего из тех функций, которые он выполняет в системе других прикладных экономических наук. Одной из таких функций является изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия. Например, закон опережающего роста производительности труда в сравнении с уровнем его оплаты должен выполняться не только в масштабах всей национальной экономики, но и на каждом предприятии и его подразделениях. В этой своей функции анализ хозяйственной деятельности является средством изучения действия экономических законов в конкретных условиях производства. Важной функцией анализа хозяйственной деятельности является научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глубокого экономического анализа результатов деятельности предприятия за прошлые годы (5-10 лет) и без обоснованных прогнозов на перспективу, без изучения закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения. К функциям анализа относится также контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Вместе с тем ряд экономистов принижают или вовсе отрицают эту функцию анализа, приписывая ее исключительно бухгалтерскому учету и контролю. Безусловно, бухгалтерский учет выполняет очень существенные контрольные функции в момент регистрации, обобщения и систематизации информации о хозяйственных операциях и процессах. Однако это не исключает контроля и при проведении анализа хозяйственной деятельности. Анализ проводится не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и опе­ративного воздействия на экономические процессы. Именно поэтому необходимо повышать оперативность и действенность анализа. Одной из основных функций анализа является изучение влияния объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов на результаты хозяйственной деятельности, что позволяет объективно оценивать работу предприятия, делать правильную диагностику его состояния и прогноз развития на перспективу, выявлять основные направления поиска резервов повышения его эффективности. Центральная функция анализа, которую он выполняет на предприятии, — поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики. Следующая функция анализа — оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей и диагностика его положения на рынке товаров и услуг. Объективная диагностика деятельности предприятия способствует росту производства, повышению его эффективности, и наоборот. И наконец, разработка рекомендаций по использованию выявленных, резервов в процессе хозяйственной деятельности — также одна из функций анализа хозяйственной деятельности. Таким образом, анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, измерением влияния факторов, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения эффективности производства и разработкой рекомендаций по их использованию. Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения её необходимыми материально-энергетическими ресурсами. Удовлетворение потребности ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» в материальны ресурсах осуществляется двумя путями: экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Интенсивный путь удовлетворения потребности предприятия в материалах, сырье, топливе, энергии и других материальных ресурсах предусматривает более экономное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции. Экономия сырья и материалов в процессе потребления равнозначна увеличению их производства (рис. 3.1). Пути улучшения обеспеченности материальными ресурсами Экстенсивный Интенсивный Увеличение добычи сырьевых ресурсов Увеличение производства материальных ресурсов (материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др.) Рациональное использование материала Применение прогрессивных научно-обоснованных норм расхода материальных ресурсов и их соблюдение в процессе производства Использование безотходных технологий Утилизация отходов Рисунок 3.1 ¾ Основные пути улучшения обеспеченности материальными ресурсами Важнейшим инструментом изыскания внутрипроизводственных резервов экономии и рационального использования материальных ресурсов является экономический анализ. Его задачами в этой области являются:
оценка потребности предприятия в материальных ресурсах; изучение качества планов материально-технического обеспечения и анализ их выполнения; характеристика динамики и выполнения плана по показателям использования материальных ресурсов; определение системы факторов, обуславливающих отклонение фактических показателей использования материалов от плановых или соответствующих показателей за предыдущий период; количественное измерение влияние факторов на выявленные отклонения показателей. Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению её себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества. Рост потребности ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большого количества материалов и энергии) или интенсивным путем (более экономном использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции). Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя в себестоимость её может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижения себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначна увеличению их производства. Задачами анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов: оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияние на объем производства продукции, её себестоимость и другие показатели; оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов; выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию. Так же анализ дает возможность управлять запасами – это очень важный и ответственный участок работы. От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности предприятия ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ». Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемости капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы. Искусство управления запасами заключается: в оптимизации общего размера и структуры запасов материальных ценностей, минимизации затрат по их обслуживанию, обеспечение эффективного контроля за их движением. Среди систем контроля за движением запасов широкое применение получает АБС – анализ, XYZ – анализ и логистика. АБС – анализ является важным инструментом для определения ключевых моментов и приоритетов в области управленческих задач, процессов, материалов, поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта, категорий клиентов. При XYZ – анализе материалы распределяются в соответствии со структурой их потребления. Источниками информации для анализа материальных ресурсов является план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности на наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и другие. 3.2 Анализ обеспеченности предприятия запасами При анализе обеспеченности ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество плана материально-технического снабжения. Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах. Затем проверяется соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм расхода материалов. При этом требуется выявить: по всей ли номенклатуре потребляемых материалов, сырья и технических средств имеется план снабжения; правильно ли определена потребность в материальных ресурсах; каковы намеченные источники покрытия потребностей; как доведен плат снабжения до цехов, участков и служб. Вначале проверяются наименования всех видов ценностей, включенных в план снабжения. Максимальным показателем здесь служит полное совпадение номенклатуры потребляемых ценностей с их перечнем, включенным в план снабжения. Минимальное необходимое требование к полноте плана по номенклатуре - это наличие в нем тех видов материальных ресурсов, которые обусловливают объем и ритм производства, а также особо дефицитных и новых, более прогрессивных видов, заменяющих устаревшие и менее эффективные. Количественной характеристикой полноты плана будет служить процентное отношение суммы поступления тех ценностей, которые включены в план снабжения. На основе плана снабжения определяется план завоза (поставок) как за счет внутрисистемных, так и внешних централизованных фондов. Важным условием бесперебойной работы ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах, источниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними. План завода равняется общей потребности в ресурсах, за исключением внутренних источников ее покрытия. Исходя из этих данных, приводимых в плане снабжения, следует далее выделить соответствие выделенных фондов плану поставок. С этой целью целесообразно составить баланс обеспеченности предприятия фондами. Его можно построить по следующей примерной форме (табл. 3.1).
Таблица 3.1 ¾ Баланс обеспеченности предприятия фондами Наименование сырья и материалов
Единицы
измерения Отчетный год План поставок Выделено % беспеченности
фондами Ящики деревянные под сыр Мешки бумажные Молоко
штук
штук
тонн
22 600
2 090
33 600
22 720
2 069
33 600
100,5
99,0
100,0 Итого
тыс. грн
14 032
13 990
99,7 Выделенные фонды следовательно не полностью обеспечивали потребность в сырье и материалах, отраженную в плане поставок. При анализе плана снабжения следует обратить внимание на ряд других моментов, например, степень увеличения самозакупок, поступление местного сырья, использование отходов и т.д.
Планирование материально-технического снабжения не исчерпывается составлением плана по предприятию в целом. Планы материально- технического обеспечения должны иметь и производственные подразделения предприятия - его цеха, отделы и участки. К внешним источникам покрытия относятся материальные ресурсы поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники ¾ это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса. Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны ¾ это разность между общей потребностью в определенном виде материалов и суммой собственных внутренних источников её покрытия. В процессе анализа необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение. Проверяется также количество полученных материалов от поставщиков в соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора, в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушения сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации. Особое внимание на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов (табл. 3.2). Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода і-го материала (в нашем примере мы расчитаем величину текущего запаса на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» для резиновых сапог, которые используются рабочими в цехах, где производят сыр, масло, сметану): (3.1) В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают её с нормативной. Таблица 3.2 ¾ Анализ состояния запасов материальных ресурсов на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» Материалы Среднеустойчивый расход Фактический запас Норма запаса (дни) Отклонение от максималь-ной нормы Коли-чество Дни Макси-мальная Мини-мальная Дни Коли-чество 1 2 3 4 5 6 7 8 Сапоги резиновые (пар) 35 400 10 14 5 4 140 Аптечка индивидуальная (шт.) 45 200 10 12 7 2 90 Костюм брезентовый (шт.) 15 90 5 8 2 3 45 Комбинезоны (шт.) 30 80 4 8 2 4 120 Изучают также состояние запасов сырья и материалов с целью выявления лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят в группу не ходовых и подсчитывают общую стоимость. После детального ознакомления с планом материально-технического обеспечения предприятия аннулируют ход и итоги его выполнения. Детальный анализ обеспеченности ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» всеми видами материальных ценностей - весьма трудоемкая и сложная работа, так как подавляющему большинству предприятий для изготовления продукции, ремонтных нужд, обеспечения рабочих инструментом, инвентарем и спецодеждой требуются самые разнообразные виды, марки, сорта и размеры материальных ценностей. В ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» используются материалы, сырье, запасные части, инструменты десятков наименований. Анализировать выполнение планов поступления по каждому наименованию, типу, размеру, марке и виду ценностей очень трудно. Поэтому детальный анализ за год, по кварталам, месяцам чаще всего производится лишь по тем видам ценностей, которые практически определяют рост и совершенствование производства, лимитируют производственную деятельность, являются особо дефицитными или прогрессивными, экономически наиболее выгодными для предприятия. Такой анализ начинается с изучения поступления материальных ресурсов, затем анализируются организационные формы и виды снабжения предприятия в целом, выясняется влияние снабжения на производственную деятельность предприятия и, наконец, исследуются организация, ход и результаты обеспечения цехов, отделов и участков. Выполнение плана по объему поступления ценностей характеризуется соотношением фактического их поступления за данный период к количеству по плану, номенклатуре, ассортименту и видам ценностей. При этом в счет реализации плана по номенклатуре засчитывается фактическое поступление не более запланированного. Рассмотрим поступление сырья и основных материалов (табл. 3.3) в отчетном году. Из этих данных видно, что в целом план (в денежном выражении) поступления сырья и материалов выполнен только на 96% (15 800 * 100% / 16 460), поступления сырья и материалов по отдельным видам превышали план, по другим отставали, что не могло сказаться на ходе производства и на стоимости продукции. Анализируя выполнение плана по качеству поступивших материалов, выясняют соответствуют ли поступившие ценности условиям на них, нормам, стандартам.

Таблица 3.3 ¾ Поступление сырья и основных материалов
Виды
Единицы
Поступление сырья и материалов
измерения По плану
Фактически
всего
Фактически
в счет плана
1
2
3
4
5 Ящики деревянные для сыра Мешки бумажные Молоко Бутылки молочные
штук
штук
тонн
штук
22 600
2 090
33 600
38 000
18 200
2 000
32 100
40 600
18 200
2 000
30 105
38 000 Итого тыс. гривен
16 460
16 080
15 800 Анализ пропорциональности обеспечения производства (табл. 3.4) ведется путем сопоставления удельных весов отдельных поступивших видов ценностей с их удельным весом в плане снабжения по данной группе, виду материальных ресурсов. Фактически материалов поступило на 20 тысяч гривен меньше, чем было предусмотрено планом. Так вспомогательного материала оказалось в 2 раза больше плана, а мерительного и запчастей лишь 45% общего количества, вместо плановых 60%. Несколько более запланированного поступило и мерительного материала. Нарушение пропорциональности в снабжении материалами привело к сбою производства и получило меньше плана на сумму около 1 60 тысяч гривен в то время как излишек вспомогательного материала выразился в сумме 1 26 тысяч гривен.
Таблица 3.4 ¾ Анализ пропорциональности обеспечения производства
Поступление Виды
План Фактически материалов Абсолютная сумма(тыс. грн.) Удельный вес (%) Абсолютная сумма(тыс. грн.) Удельный вес (%) Запчасти Мерительный Вспомогательный
6 00
3 00
1 00
60
30
10
4 41
3 13
2 26
45
32
23 Итого
10 00
100
9 80
100 Анализ материально-технического обеспечения нельзя ограничивать рамками предприятия в целом. Объем и ритмичность производства зависят от своевременности и полноты обеспеченности материальными ресурсами непосредственно рабочих мест, участков и цехов. Задача анализа обеспеченности поэтому состоит и в том, чтобы изучить организацию и ход обеспечения необходимыми ресурсами всех звеньев производства. И чем чаще осуществляется такой анализ, чем оперативней его выводы и предложения, тем большую роль он играет в развитии и совершенствовании хозяйственной деятельности предприятия. При полном анализе снабжения цехов, участков и рабочих мест изучаются формы, источники, объем, своевременность и комплектность обеспечения соответствующих подразделений сырьем, материалами, полуфабрикатами, энергией, паром, инструментом, спецодеждой и другими видами необходимых для них средств производства. Подобный анализ во многом схож с анализом обеспечения производства в целом. Анализ материально-технического обеспечения производства нельзя ограничивать только выявлением показателей, характеризующих выполнение или невыполнение плана, изучать мероприятия, проводимые для устранения причин, которые мешают успешному выполнению плана. Анализируя состояние материально-технического снабжения ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» необходимо иметь ввиду, что каждое отклонение от плана в худшую сторону, например, нарушение срока поставок, снижение качества может привести к невыполнению плана производства продукции, а следовательно, к повышению ее себестоимости или к ухудшению качества изделий. Сокращение размеров производственных запасов может быть очень весомым дополнительным источником материальных ресурсов на предприятии, способствующим увеличению объема производства продукции без дополнительных затрат. 3.3 Анализ использования производственных запасов Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» применяется система обобщающих частных показателей. К обобщающим показателям относятся прибыль на гривну материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов. Материалоотдача (МО) определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат: МО = П / РМ, (3.2) где РМ ¾ расход материалов за анализируемый период; П ¾ объем продукции за анализируемый период. Этот показатель характеризует отдачу материалов, то есть сколько произведено продукции с каждой гривны затраченных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.). Сравнивая этот показатель с аналогичным других предприятий, можно судить об эффективном использовании производственных запасов. Материалоемкость продукции – отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции: МП = РМ / П, (3.3)
где РМ ¾ расход материалов за анализируемый период; П ¾ объем продукции за анализируемый период. Этот показатель характеризует расход материалов на 1 гривну изготовленной продукции. Если показатель МП отчетного года оказался выше аналогичного за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным.
Экономический анализ углубляет поиски резервов повышения эффективности производства в направлении тех возможностей, которые обусловливают снижение материалоемкости. Методические разработки анализа материальных затрат и материалоемкости продукции не заняли еще должного места в планировании, нормировании и комплексном экономическом анализе. Определение эффективности использования производственных запасов ограничено и подчинено анализу других показателей деятельности предприятий. Вопросы измерения эффективности использования производственных запасов рассредоточиваются, как правило, по разделам анализа обеспеченности предметами труда и их использования на объем себестоимости продукции. Отсутствует единый комплексный подход к анализу материалоемкости продукции, что не позволяет использовать аналитические возможности изыскания направлений снижения материальных затрат и за счет повышения эффективности производства. Подчиненность анализа использования производственных запасов задачам оценки обобщающих показателей деятельности предприятий, методически слабая разработка способов и приемов выявления резервов снижения материалоемкости, ограниченная информационная база не позволяют решить на практике ряд проблем повышения эффективности использования предметов труда. Задачами анализа материалоемкости выпущенной продукции ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ», объединения являются: определение изменения уровня материалоемкости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом; выявление причин изменений и определение динамики достигнутых результатов (экономии или перерасхода) по видам расходуемых материалов, масштабам действия отдельных факторов, обусловивших изменение этого уровня (совершенствование техники и технологии производства продукции, структуры потребляемого сырья, материалов и топливно-энергетических ресурсов); контроль за выполнением заданий по среднему снижению норм расхода важнейших видов производственных запасов и экономии материальных затрат; изменение эффективности использования в производстве продукции новых видов материалов; выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния на формирование себестоимости продукции, объема производства, прибыли и рентабельности, производительности труда и фондоотдачу. Определим уровень и динамику материалоемкости продукции. Результаты расчетов приведены в таблице 3.5.
Таблица 3.5 ¾ Уровень и динамика изменения материалоемкости Показатели
1 кв. 2003 г.
2 кв. 2003 г.
Отклонения Абс.
%
А
1
2
3
4 1. Материальные затраты, тыс. грн. 2. Товарная продукция, тыс.грн. 3. Материалоемкость, кол. 4. Материалоотдача, кол. 5. Снижение (–) или увеличение (+) материа- лоемкости за счет: а) изменения расхода материалов (стр.1 гр.2 : стр.2 гр.1 – стр.3 гр.1) б) изменение объема продукции (стр.3 гр.2 : стр.1 гр.2 – стр.2 гр.1)
694
14713
47,2
211,7
5675
12487
45,4
220,0 – 1274
– 2226
– 1,8
+ 8,3

– 8,6
+ 6,8
– 18,3
– 15,1
– 3,8
+ 3,9

– 18,3
+ 14,5 Как видно из приведенной таблицы, материалоемкость товарной продукции снизилась на 3,8%, при этом темпы снижения материальных затрат (– 18,3%) были выше, чем темпы снижения объема выпускаемой продукции (–15,1%). Это означает, что за счет изменения расхода материалов материалоемкость продукции снизилась на 8,6 коп. (5 675 : 14 713 – 47,2) или на 18,3% (8,6 : 47,2 ´ 100% ), а за счет изменения объема продукции материалоемкость возросла на 6,8 коп. (45,4 – 5 675 : 14 713) или на 14,5% (6,8 : 47,2 ´ 100%). Увеличение материальных затрат может происходить в результате отклонений фактического расчета материалов от норм расхода; несовпадения уровня фактических транспортно-заготовительных расходов с плановым; изменение оптовых цен на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и тарифов на электрическую и тепловую энергию. Влияние двух первых факторов выявляется только на основе анализа калькуляций отдельных изделий. Влияние рассматриваемых факторов по видам материалов определяется прежде всего на удельную материалоемкость, а затем обобщается и увязывается с изменением общего показателя по всей товарной продукции. Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы её роста. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменения материалоемкости продукции. Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает на сколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно. Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и другие), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий. Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении (отклонение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к её оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отклонение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство і-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).
В процессе анализа на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с показателем прошлого отчетного периода, изучают их динамику и причины изменения (рис. 3.2), а также влияния на объем производства продукции.
Рисунок 3.2 ¾ Структурно-логическая схема факторного анализа материалоемкости Материалоемкость, как и материалоотдача в первую очередь зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на её производство. Объем же валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении (ТП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VВП), её структуры (Уді) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, её структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ) и суммы постоянных материальных затрат (Н), которая в свою очередь зависит от количества расходованных материалов и их стоимости. В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, её структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию. Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» можно определить способом цепных подстановок по имеющимся данным за 2001 – 2002 года (смотри табл. 3.6). Таблица 3.6 ¾ Данные для анализа материалоемкости продукции ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» Показатель Сумма, тыс. грн. 1. Затраты на производство продукции: 1.1. За предыдущий год 1.2. За предыдущий год, пересчитанному на фактический выпуск продукции 1.3. По нормам и ценам прошлого года на фактический выпуск продукции 1.4. Фактически по ценам прошлого года 1.5. Фактически 286,7 380,6 358,6 258,0 288,3 2. Стоимость товарной продукции 2.1. Прошлый год 2.2. Фактически при структуре прошлого года 2.3. Фактически при фактической структуре и ценах прошлого года 2.4. Фактически 971,0 996,3 1213,8 1289,0 На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение её уровня (смотри таблицу 3.7). Таблица 3.7 ¾ Факторный анализ материалоемкости продукции Показа-тель Условия расчета Порядок расчета материалоемкости Уровень материало-емкости Объем производства Структура продукции Удельный расход материалов Цены на материалы Отпускная цена Прошл. Год Прош Прош Прош Прош Прош 286,7 / 971,0 0,3 Усл. 1 Факт Прош Прош Прош Прош 380,6 / 996,3 0,38 Усл. 2 Факт Факт Прош Прош Прош 358,6 / 1213,8 0,3 Усл. 3 Факт Факт Факт Прош Прош 258,0 / 1213,8 0,21 Усл. 4 Факт Факт Факт Факт Прош 288,3 / 1213,8 0,24 Факт Факт Факт Факт Факт Факт 288,3 / 1289,0 0,23 Из таблицы видно, что материалоемкость в целом возросла на 0,071 коп., в том числе за счет изменения: Объема выпуска 0,38 – 0,3 = 0,08 Структуры производства 0,3 – 0,38 = -0,08 Удельного расхода сырья 0,21 – 0,3 = -0,09 Цен на сырье и материалы 0,24 – 0,21 = 0,03 Отпускных цен на продукцию 0,23 – 0,24 = -0,01 Итого: -0,07 Таким образом, можно сделать выводы о том, что на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» в отчетном периоде материалоемкость выпускаемой продукции снизилась за счет удельного расхода сырья на 0,09 коп., увеличения в структуре производства продукции с низкой материалоемкостью на 0,08 коп., однако за счет роста цен на сырье и материалы материалоемкость продукции снизилась на 0,03 коп., а также за счет выпуска продукции с достаточно высокой материалоемкостью (рост выпуска продукции с низкой материалоемкостью в общем объеме производства хотя и привел к снижению материалоемкости, но в общем объеме производства продукции на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» все еще наблюдается выпуск продукции с достаточно высокой материалоемкостью) привел к росту материалоемкости продукции на 0,08 коп. Материалоемкость товарной продукции может изменяться под влиянием отклонений фактического расхода от установленной в плане комплектации изделий, их недоброкачественности, повреждений, потерь. Фактические транспортно-заготовительные расходы могут не совпадать с их плановым размером из-за изменения поставщиков, вида транспорта, погрузки, разгрузки и других причин.
Существенное влияние на уровень материалоемкости товарной продукции оказывают возвратные отходы и потери от брака. Чем больше отходов и потерь от брака по сравнению с планом (или другим периодом), тем больше материальных затрат будет отнесено на единицу изделия и товарный выпуск продукции, так как снижается разница между ценой потребляемого сырья и материалов и ценой возможного использования возвратных отходов и неисправимого брака.
Затем необходимо проанализировать частные показатели материалоемкости ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» (сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость) как составных частей общей материалоемкости (см. таблицу 3.8). Таблица 3.8 ¾ Анализ частных показателей материалоемкости продукции на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» Показатель 2001 г. 2002 г. Отклонение Выпуск продукции, тыс. грн. 971,0 1289,0 318 Материальные затраты, тыс. грн. В том числе: сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты топливо энергия 286,7 147,5 29,8 109,4 288,3 143,8 35,7 108,8 1,6 -3,7 5,9 -0,6 Общая материалоемкость, коп. В том числе: сырьеемкость топливоемкость энергоемкость 29,53 15,19 3,07 11,27 22,57 11,16 2,77 8,44 -7,16 -4,03 -0,3 -2,83 В частности на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» используется краткая модель для анализа обобщающего показателя материалоемкости, в которой факторами выступают числитель и знаменатель расчетной формулы материалоемкости: изменение материальных затрат; изменение объема продукции. При этом упускается из виду, что является причиной, а что – следствием. Как уже указывалось на показатель материалоемкости продукции в данном случае влияют два фактора: изменение материалоемкости по прямым материальным затратам и изменение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат. Математически данная факторная модель может быть выражена следующим образом: (3.4) где Мпр – прямые материальные затраты, Епр – материалоемкость продукции по прямым материальным затратам, Кмз – коэффициент соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат (см. таблицу 3.9) Таблица 3.9 Показатели использования материальных ресурсов на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» Показатели За 2001 г. За 2002 г. Отклонения Абс. % Выпуск продукции, тыс. грн. 971,0 1289,0 318 32,75 Материальные затраты, тыс. грн. 286,7 288,3 1,6 0,56 Из них прямые материальные затраты, тыс. грн. 147,5 143,8 -3,7 -2,51 Материалоемкость продукции общая. 29,53 22,57 -7,16 -23,57 Материалоемкость продукции по прямым материальным затратам. 15,19 11,16 -4,03 -26,53 Материалоотдача общая. 3,38 4,47 1,09 32,24 Материалоотдача по прямым материальным затратам. 0,15 0,11 -0,04 -26,67 Коэффициент соотношения всех материальных и прямых материальных затрат. 1,9437 2,0048 0,0611 3,14 Из приведенных данных видно, что положение с показателем использования материальных ресурсов в целом по предприятию улучшилось. Общая материалоемкость снизилась по сравнению с базисным годом на 7,16 или на 23,57%. Общая материалоотдача за отчетный период увеличилась на 1,09 или 32,24%, однако по прямым материальным затратам материалоотдача снизилась на 0,04 или 26,67%. В процессе анализа важно не только установить факторы, влияющие на материалоемкость, но и изменение основных качественных и количественных показателей в результате снижения или увеличения материалоемкости. При снижении материалоемкости продукции возникает экономия материальных ресурсов, которая создает возможность изготовления дополнительной продукции. Увеличение затрат материалов заставляет предприятия дополнительно вовлекать материальные ресурсы в производство, что означает определенную потерю выпуска продукции. Соответственно при снижении материалоемкости на долю сэкономленных материалов увеличивается прибыль и рентабельность предприятия. За счет дополнительного выпуска продукции из сэкономленных материалов возрастает производительность труда, фондоотдача основных фондов и наоборот, при росте материалоемкости за счет потерь выпуска продукции и определенного количества материалов снижается производительность труда и фондоотдача. Сумму высвобожденных и непроизводительно затраченных материальных ресурсов в результате снижения или роста материалоемкости товарной продукции устанавливают умножением разницы между фактической и базисной (плановой) материалоемкостью на фактический объем выпущенной продукции.
На завершающем этапе анализа эффективности использования материальных ресурсов необходимо установить возможности дальнейшего снижения норм расхода материалов и материальных затрат, не использованные в отчетном году. Изучение конкретных условий производственно-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия позволяет сделать выводы о том, что такие возможности на предприятии есть. В частности, на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» были проведены комплекс организационно-технических мероприятий и мероприятий по новой технике, позволивших сократить расход материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии в конечном счете экономию материальных ресурсов в целом по предприятию.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ В данной работе были рассмотрены особенности учета, контроля и анализа производственных запасов, а также особенности их оценки и признания. Современный этап экономического развития страны характеризуется значительным замедлением платежного оборота, вызывающим рост задолженности на предприятиях. Поэтому важной задачей является эффективное управление оборотными активами, направленное на оптимизацию общего его размера. Определены роль и задачи анализа в управлении производственными запасами предприятия. Предлагаются общие рекомендации, позволяющие управлять производственными запасами. Во-первых, необходимо постоянно контролировать обеспеченность предприятия производственными запасами. Во-вторых, необходимо рационально использовать эти запасы. В-третьих, следить за движением материальных ценностей. Исследовав учет, контроль и анализ наличия и движения производственных запасов на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ», можно сделать выводы, что данное предприятие ведет бухгалтерский учет и оформляет документацию, согласно законодательной и нормативной базе, соблюдая все требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету и отчетности. На основе данных анализа движения и структуры производственных запасов ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ», можно сделать вывод, что анализируемое предприятие имеет рациональную структуру производственных запасов и эффективно их использует в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Данное предприятие имеет стабильное развитие, готовая продукция пользуются высоким спросом и приносят стабильную прибыль. Рекомендации и предложения, указанные нами в дипломной работе будут способствовать организации учета, контроля и экономического анализа использования производственных запасов на более совершенной основе на исследуемом производстве. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» №996/XIV от 16.07.99 г. 2. Закон Украины «Об определении размера убытков нанесенных предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчи), недостачей или потерь драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей, утвержденным постановлением Верховной Рады Украины от 06.09.95 г. № 218. 3. Закон України «Про підприємства в Україні» 1991 р. (Із змінами та доповненнями) 4. Указ Президента Украины «О внесении изменений к Указу президента Украины №436 от 12.07.95 г.», №491/99 от 11.05.99 г 5. Приказ Министерства финансов Украины «Об изменениях и дополнениях «Инструкции о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных ценностей»» № 226 от 18.10.96г.; 6. Приказ Министерства статистики Украины «Об утвержденных типовых первичных учетных документов по учету сырья и материалов» № 193 от 21.06.96 г.; 7. Приказ Министерства статистики Украины «об утверждении типовой формы первичного учета» № 192 от 21.06.96 г.; 8. Типовые нормы Бесплатной выдачи специальной одежды работникам сельского и водного хозяйства, элеваторной, мукомольной - крупяной и комбикормовой промышленности (утверждены приказом Комитета по надзору за охраной труда Украины, типовые нормы узаконены с 1 января 1999 г.). 9. Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи (порчи) материальных ценностей, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 г. №116 (с изменениями, внесенными в соответствии с постановлениями Кабинета Министров Украины № 1009 от 27.08.96 г., №34 от 20.01.97 г., №1402 от 15.12.97 г.). 10. Инструкция о порядке регистрации выданных, возвращенных и полученных ценностей № 99, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 16.05.96 г.; 11. Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 9 «Запасы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины №246 от 20.10.99 г., зарегистрировано в Министерстве юстиций Украины под № 751/04044 от 02.11.99 г. 12. Баканов Н.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М., 1994. 13. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М., ННД «Филин», 1997. 14. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. – К.: «Знания», КОО, 2000. – 769 с. 15. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента В 2х томах Том 1-й. - К: Ника-Центр, 1999. –592 с. 16. Борисов Е.Ф. Основы экономической теории. – М.; Новая волна, 1996г.– 320 с. 17. Бухгалтерский учет: Закон. Инструкция. План счетов. Стандарты Сборник нормативных документов. - Харьков: ООО центр «Консультант», 2000 – 243 с. 18. Бухгалтерский учет в Украине с новым планом счетов и действующим положением. Под ред. Ф.Ф. Бутынця. - Житомир, 2000 – 264 с. 19. В.П. Завгородний, В.Я. Савченко Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка. – К.: Издательство «Блиц – Информ», 1996. – 832 с. – Русск. 20. Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности. //Бухгалтерский учет - 1996 - № 11 - с. 22-28. 21. Герасимова А.К., Скапенкер М.С. Счета-фактуры: вопросов больше, чем ответов. //Экономика и жизнь - 1997 - № 3 - с. 3-10. 22. Гоголев А.К. Фифо и Лифо - методы оценки материальных запасов. //Бухгалтерский учет - 1995 - № 8 - с. 26-34. 23. Грабова Н.Н., Добровский В.Н., Бухгалтерский учет в производственных и в торговых предприятиях, 2000, – К.: А.С.К., 2001 г. – 624 с. 24. Горицкая Н.Г. Новый бухгалтерский учет. - К: Техніка, 2000. – 256 с. 25. Данилевский Ю.А. Особенности проведения аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями. //Главбух - 1996 - № 1 - с. 4-11. 26. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность. Учебно-методическое пособие. - М.: Издательство «Дело и сервис», 1998. – 144 с. 27. Житна І.П., Нескреба А.М. Економічний аналіз господарської діяльності підприємств, Навчальний посібник. - К.: вища школа, 1992 – 191 с. 28. Камышанов П.И. Производственный учет в условиях рынка. //Бухгалтерский учет - 1994 - № 8 - с. 15-22. 29. Лактіонова Л.А. Фінансовий аналіз суб’єктів господарювання – К.: КНЕУ, 2001 р. – 387 с. 30. Лебедева Н.В., Бычкова С.М. Инвентаризация при аудите товарно-материальных ценностей. //Бухгалтерский учет - 1997 - № 1 - с. 40-45. 31. Луговой В.А. Учет производственных запасов. //Бухгалтерский учет - 1996 - № 4 - с. 39-44. 32. Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей, МБП. М., АО «Аудит», 1995.
33. Луговой В.А. Учет материальных ресурсов. М., 1994. 34. Луговой В.А. Учет отпуска производственных запасов. // Бухгалтерский учет - 1996 - № 5 - с. 3-8. 35. Макконелли, Брю, Экономикс, Принципы, проблемы и политика,: В 2-х т.: Пер. с англ., – М., 1997. 36. Мэтъюс М.Р., Перера M.X.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Перевод с английского. под редакцией Соколова В.Я. – М.: Аудит ЮНИТИ 1999. – 663 с.
37. Национальные стандарты бухгалтерского учета, Житная И.П., Костырко Л.А., Ларикова Л.Ф., Манухина М.Ю., Чиж В.И. Научное пособие, Луганск 2000 – 264 с. 38. Попов А.И. Экономическая теория. – Справочное пособие: Питер, 2001 г. – 464 с. 39. Правові основи підприємницької діяльності /Під редакцією Шакуна В.І., Мельника П.В., Поповича В.М. – К: Правові джерела 1997. – 780 с. 40. Разгонова Л.М. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность. – Запорожье: Полиграф, 2000. – 48 с. 41. Речмен Д.Дж., Мескон M.X., Боуви К.Л., Дж.В. Тилл Современный бизнес. Учебник в 2-х томах. Т 2. – М: Издательство «Республика», 1995 –479 с. 42. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Перевод с французского под редакцией Л.П Белых –М: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 375 с. 43. Русак Н.А., Русак. В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. 44. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. -МН.: Новое знание, 2001 г. – 704 с. 45. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф., Финансовый анализ: Учебное пособие – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002г. – 479 с. 46. Справочное пособие. – М: Вышейшая школа, 1997 – 354 с. 47. Степанов В.И., Мешков А.А. Экономия и нормирование материальных ресурсов. М., «Высшая школа», 1991. 48. Сумин П.П. Аудит производственных запасов. //Финансовые и бухгалтерские консультации - 1994 - № 3(4) - с. 49-54. 49. Ткаченко Н.М. Бухгалтерский и финансовый учет на предприятиях Украины. – К.: А.С.К., 2001 г. – 864 с. 50. Усач Б.Ф. Контроль і ревізія: Підручник. - 3-тє вид., перероб.і доп. – К.: Знання – Прес, 2001. – 253 с. 51. Учет запасов предприятия: Справочное пособие / Под ред. Б. Юровский, «Библиотека бухгалтера», Х., 2000 г. 52. Хэндрикоен Э. С, Вал Бреда М.Ф. / Теория бухгалтерского учета. – Москва: «Финансы и статистика», -2000 – 350 с. 53. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятия. – М.: Инфра-М, 1998. – 343 с. 398 с. 54. Г. Шмален. Основы и проблемы экономики предприятия, “Финансы и статистика”, гМосква,1996 55. Л.З. Шнейдман Основы формирования учетной политики в условиях к переходу к рынку//Б.У.№8,94 56. Экономическая теория: Учебник / Н.И. Базылев, М.Н. Базывлева, С.П, Гурко и др. – М.:НБГЭУ, 2001 г. – 752 с.