Учет себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и расходов по неосновной деятельности

Cодержание

Введение 1. Понятие себестоимости и ее элементы
2. Учет себестоимости реализованных товаров (работ и услуг) и расходов по неосновной деятельности. 2.1 Учет себестоимости реализованных товаров (работ и услуг)

2.2 Учет расходов по неосновной деятельности 3. Учет расходов по реализации товаров (работ и услуг) Заключение Список используемой литературы Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Раздел 8 расходы Счета данного раздела предназначены для отражения себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), а также прочих расходов, связанных с реализацией данной продукции (работ, услуг), вне оборотных активов, ценных бумаг и др. В конце года счета данного раздела закрываются на счет 571 «итоговый доход (убыток)» подраздела 57 «итоговый доход (убыток)». Подраздел 80 «себестоимость реализованных товаров (работ, услуг )» включает счета: 801 «себестоимость реализованных готовой продукцию (работ, услуг)», 802 «себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи», 803 «себестоимость выполненных строительно-монтажных, проектно-изыскательных, геологоразведочных, научно изыскательных, и т.п. работ», 804 «себестоимость оказанных услуг по перевозке грузов и пассажиров транспортными организациями», 805 «себестоимость услуг связанных с арендой», 806 «себестоимость оказанных услуг организаций связи», 807 «себестоимость услуг оказанных страховыми организациями» и 808 «прочие». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) в корреспонденции по кредиту счетов: подраздела 22 «товары» - при реализации готовой продукции; 900 «основное производство» и 920 «вспомогательное производство» раздела 9 «счета производства учета» - при выполнении работ и оказании услуга. Подраздел 81 «расходы по реализации товаров (работ, услуг)» включает счет 811 «расходы по реализации товаров (работ, услуг)». Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией товаров. В частности на данном счете могут быть отражены следующие расходы: по заработной плате, премиям и аналогичным выплатам, а также по отчислениям на социальное и медицинское страхование и пенсионное обеспечение работников субъекта, занятых реализацией отваров; по упаковке, погрузке, доставке; на комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовыми и другими посредническими организациями; на коммунальные услуги; по содержанию помещений для хранения товаров в местах их реализации; на рекламу; по изучению рынков сбыта; другие аналогично по назначению расходы. По дебету счета 811 «расходы по реализации товаров (работ, услуг)» отражается стоимость расходов, связанных с реализацией товаров, в корреспонденции со счетами: По учету денежных средств - на сумму оплаты; ТМЗ – на стоимость их пользования; 681 «расчеты с персоналом по оплате труда» и 685 «начислена задолженность по отпускам работников» подраздела 68 «прочая кредиторская задолженность и начисления» - на сумму начисленной заработной платы, премий и других аналогичных выплат, а также отпусков работников; 651 «расчеты по имущественному и личному страхованию», 652 «расчеты по фонду занятости», 653 «расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению» и 655 «прочие» подраздела 65 «расчеты по внебюджетным платежам» - при начислении выплат во внебюджетные фонды; подразделов 64 «кредиторская задолженность дочерним товариществам» и 67 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму возникшей задолженности по принятым работам и оказанным услугам; 686 «прочие начисленные расходы» подраздела 68 «прочая кредиторская задолженность и начисления» - при образования резерва а предстоящие расходы на ремонт основных средств; 687 «прочие» подраздела 68 «прочая кредиторская задолженность и начисления» - при начислении расходов по текущей аренде; подразделов 11 «амортизация нематериальных активов» и 13 «износ основных средств» - при начислении сумм амортизации по внебюджетным активам, используемым в процессе реализации; и др. 1. Понятие себестоимости и ее элементы Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. В себестоимость продукции включаются: затраты, непосредственно связанные с производство продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации; затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за пользование водными объектами; затраты на подготовку и освоение производства: затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях: доразведка месторождений, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ; затраты на освоение новых организаций, производств, проверка готовности новых организаций, производств к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования всех машин и механизмов с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования; затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства. Не относятся к затратам на освоение новых организаций, производств и не включаются в себестоимость продукции:
Затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование всех видов оборудования с целью проверки качества их монтажа; Затраты на шефмонтаж, осуществляемый поставщиками или по их поручению специализированными организациями; Затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при ее отсутствии- группы технического надзора, а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию;
Затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации. Затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине организаций изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок и выполнения работ. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплутационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса. Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, в себестоимость продукции не включаются. Включаются в себестоимость продукции затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и т. п.; затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, другими средствами и предметами труда; по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов). Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции не включаются; по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для создания медицинских пунктов непосредственно на территории организации, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью; затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности, устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором), оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием; содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок, комнат отдыха; создание других условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организация докладов, лекций по технике безопасности; текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат. Платежи за предельно допустимые выбросы (сброс) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции, а платежи за превышение их- за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей. В себестоимость продукции включаются затраты, связанные с управлением производством: содержание работников аппарата управления организации и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.; затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов; оплата услуг связи, вычислительных центров банков, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и других; затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации (представительские расходы). Для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки, представительские расходы принимаются в пределах, установленных законодательством. Затраты, связанные с ревизией и аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей этой организации, не включаются в себестоимость продукции. Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера в себестоимость продукции не включаются. В себестоимость продукции включаются затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров: выплата работникам организаций средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров; затраты по обучению учеников и повышению квалификации рабочих, включая оплату труда квалифицированных работников, не освобожденных от основной работы;
оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных учреждениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных учреждениях, в вечерних (сменных) профессионально-технических учреждениях, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства, оплата их проезда к месту учебы и обратно, предусмотренная законодательством;
затраты, с выплатой стипендий, платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, затраты базовых организаций по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных учреждений, средних профессионально-технических учреждений, студентов высших учебных учреждений. Для целей налогообложения оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции в порядке, установленном законодательством. Расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг, в себестоимость продукции не включаются. В себестоимость продукции включаются предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических учреждений и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное учреждение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы; затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного, городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта; дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также не компенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка; выплаты, предусмотренные законодательством РК о труде, за не проработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РК, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет, другие виды оплаты; отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции, в соответствии с порядком, установленным законодательством РК; платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию. Суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции, не может превышать 3% объема реализуемой продукции. При этом суммарный размер отчислений на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности не может превышать 2% объема реализуемой продукции, а суммарный размер отчислений на страхование работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование и по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, - 1% объема реализуемой продукции. В себестоимость продукции включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам) процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым лизингодателем для осуществления операций лизинга. Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка РК. Вновь установленная ставка по кредитам НБ РК коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. В себестоимость продукции включаются затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия; Затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных и других аналогичных операций, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты, Затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим на балансе предприятия, так и не состоящим), обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, энергоснабжение, а также на топливо для приготовление пищи); амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке; амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации);
плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи; начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзом в их фонды в соответствии с установленным законом РК порядком;
платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным законом РК порядком; налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законом РК порядком; затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности, плата за провоз тяжеловесных грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования, другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции в соответствии с установленным законодательством порядком. В фактической себестоимости продукции отражаются также: потери от брака; затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц; затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством РК; выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов. Не подлежат включению в себестоимость продукции: Затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ); затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций. Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: Материальные затраты; Затраты на оплату труда; Отчисления на социальные нужды; Амортизация основных фондов; Прочие затраты. В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость: приобретенных со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции; покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт, эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и других средств труда не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции отправления также относятся к услугам производственного характера; природного сырья ( отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за пользование водными объектами); приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на производственные цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, покупной энергии всех видов, расходуемой на хозяйственные нужды предприятий, потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), наценок, комиссионных вознаграждений, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство. В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты на приобретение тары, упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства, утратившие полностью или частично потребительские качества и в силу этого используемые с повышенными затратами или не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии работникам за производственные результаты, в том числе компенсации по оплате труда с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законом, компенсации. Выплачиваемые в установленных законом размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. В состав затрат на оплату труда включаются: выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленную исходя из сдельных расценок, должностных окладов; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; выплаты стимулирующего характера, премии за результаты работы, вознаграждения по итогам работы за год и т.д.; выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки за работу в ночное время, сверхурочную работу, за совмещение профессий, за работу во вредных условиях труда, осуществляемые в соответствии с законодательством РК;
стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату бесплатного жилья, предоставляемого в соответствии с законодательством РК; стоимость выдаваемых бесплатно предметов, остающихся в постоянном пользовании;
выплаты, предусмотренные законодательством РК о труде за не отработанное время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненным к ним местностях, оплата перерывов матерям для кормления ребенка, выполнение гособязанностей; выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с сокращением штатов; оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам; оплата учебных отпусков, предоставляемых работникам, успешно обучающимся в вечерних и заочных учебных заведениях, в заочной аспирантуре; доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законом; суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, согласно специальным договорам с государственными организациями, как выданные этим лицам, так и перечисленные государственными организациями; заработная плата по основному месту работы работникам предприятий во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров; плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха после каждого дня сдачи крови; оплата труда студентов учебных заведений, проходящих производственную практику, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации; оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ и платежных документов; другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда. В себестоимость продукции не включаются выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда, материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, надбавки к пенсиям, пособия ,уходящим на пенсию работникам, оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость, оплата путевок на лечение и отдых,экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, посещений культурно-зрелищных мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости населения и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда». В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и норм, включая и ускоренную амортизацию, производимую в соответствии с законом. Предприятия, работающие на условиях аренды по элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизацию как по собственным, так и по арендованным основным фондам. В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов на территории предприятия. К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие отчисления, производимые в соответствии с установленным законом порядком, платежи за выбросы отравляющих веществ, вознаграждения за изобретения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, затраты на командировки, подъемные, плата за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, лизинговые платежи, амортизация по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в себестоимость продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта в себестоимость продукции в составе элемента «Прочие затраты» отражают отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных фондов и нормативов отчислений. В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов включаются в себестоимость по соответствующим элементам затрат. Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены. Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции, отражаются в валюте, действующей на территории РК, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. 2. Учет себестоимости реализованных товаров (работ и услуг) и расходов по неосновной деятельности.
2.1 Учет себестоимости реализованных товаров (работ, услуг). Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназначена группа счетов подраздела 80 “Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)” в которую входят синтетические счета 801-808. Счет 801 « Себестоимость реализованной готовой продукции товаров (работ, услуг)». Данный счет применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию, работы и услуги, и предназначен для учета фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг. К счету 801, при необходимости могут быть, открыты субсчета по видам (группам) реализуемых готовой продукции, работ, услуг. Приня­тая предприятием система субсчетов должна найти отражение в Рабо­чем плане счетов и Учетной политики предприятия. Ниже приводится корреспонденция счетов посчету 801 «Себе­стоимость реализованной продукции (работ, услуг)». № пп Содержание хоз. Операции Сумма, тенге Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1. На основании приказов-накладных отпущена покупателю со склада готовая продукция по фактической себестоимости ссебестоимости 300000 801 221 2 Сданы по актам выполненные для заказчиков работы и услуг 120000 801 900, 920 3. Предъявленные покупателями налоговые счета-фактуры и расчетно-платежные документы на отпущенную готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги: по договорным ценам 600000 301 701 На сумму НДС, 20% 120000 301 633 Итого 720000 Х Х Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, на дебете счета 801, в конце отчетного периода списывается с кредита это­го счета в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)". После этой запи­си счет 801 должен быть закрыт. Счет 802 «Себестоимость реализованных товаров, приобретен­ных для продажи» применяется в основном в торговых, снабженческо-сбытовых, посреднических и внешнеторговых предприятиях. Кроме того, он может быть использован предприятиями других отраслей эко­номики, осуществляющими реализацию покупных товаров. К счету 802 на предприятиях могут быть открыты субсчета по видам (группам) реа­лизованных товаров,
На себестоимость реализованных товаров дебетуют счет 802 и кре­дитуют счет 222 «Товары приобретенные», 223 «Прочие товары». К сче­ту 802 предприятия открывают субсчета по видам (группам) реализуе­мых товаров. В конце отчетного периода суммы, учтенные на дебете счета 802, записываются но кредиту этого счета и дебету счета 571 «Ито­говый доход (убыток)и. Счет 802 в конце отчетного периода закрывается, Счета 803 «Себестоимость выполненных строительно-мон­тажных. проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-изыскательских и т.п. работ». 804 «Себестоимость оказанных услуг по перепонке грузов и пассажиров транспортными организациями», 806 «Себестоимость оказанных услуг организациями связи» 807 «Себестоимость услуг, оказанных страховыми организациями» и 808 «Себестоимость прочих реализованных товаров (работ, услуг)» применя­ются на предприятиях соответствующих отраслей экономики, Фактическим себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, учетная на счетах 900 «Основное производство», 920 «Вспомогательное производство» и 940 «Социальная сфера» по мере по мере реализации (при­емки заказчиками) списывается в дебет счетов 803, 804, 806, 807, 808. В конце отчетного периода суммы фактических затрат по реализации выполненных работ и услуг списываются с кредита счетов 803, 804, 806, 807 и 808 в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)» Послеэтогосчета 803, 804, 806 - 808 закрываются. Счет 805 «Себестоимость услуг, связанных с арендой». Данный счет может быть применен на предприятиях всех отраслей экономики экономики, По дебету счета 805 отрожаются суммы амортизации по объектам ос­новных средств, сданные в аренду: дебет счета 805, кредит счетов подраздела 13 «Износ основных средств (счета 131-134). В дебет счета 805 относятся и другие не расходы, связанные с арендой, относимые по усло­виям договора за счет арендодателя (расходы по демонтажу и транспор­тировке объектов, расходы по сборке и пуску объектов, расходы по ко­мандировкам работников и др.). В конце отчетного периода затраты, учтенные на счете 805, спи­сываются в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)» и этот счет за­крывается. Аналитический учет по счетам 801-805 организуются но субсчетам, наименованиям идя видам (группам) реализуемых изделий (товаров), работ и услуг, что необходимо для ана.нпл результатов реализации. Для аналитическою учета используются машинограммы иди ведомости, в которых должно быть указано количество н себестоимость продукции. работ и услуг, реализованных (отгруженных, отпущенных} за месяц и сначала года.
2.2 Учет расходов по неосновной деятельности. Для учета расходов по неосновной деятельности предназначены счета подраздела 84 «Рас­ходы по неосновной деятельности» в который входят следующие синте­тические активные счета: 841 «Расходы по реализации нематериальны к активов»; 842 «Расходы по реализации основных средств»; 843 «Расходы по реализации ценных бумаг»; 844 «Расходы по курсовой разнице»; 845 «Прочие расходы по неосновной деятельности». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о себестоимости всех видов реализованных активов, а также о суммах полученных курсовых разниц. Счет 841 «Расходы по реализации нематериальных активов». Предназначен для обобщения информации о стоимости реализованных нематериальных активов. Корреспонденция счетов по счету 841 приве­дена ниже (здесь по всему 84 подразделу плана счетов приведена только дебетовая часть хозяйственной операции; кредитовая (доход) приведена в § 6 данной главы). №пп Содержание хоз. Операции Сумма Корреспонденция счетов ген re Дебет Кредит 1. Списываются в установленном порядке реализованные нематериальные активы: На сумму износа нематериальных активов, начисленную за время их эксплуатации у продавца 30000 111-116 101-106 На остаточную стоимость (первоначальная стоимость за минусом за минусом износа) реализованных нематериальных активов 270000 841 101-106 Итого 30000 Х Х 2. Суммы расходов по реализации нематериальных Активов списываются на счет итогового дохода (убытка) 1000000 571 841 В конце года после списания расходов на счет итогового дохода (убытку) счет 841 должен быть закрыт.
Счет 842 «Расходы по реализации основных средств» использует­ся для обобщения информации о стоимости реализованных основных средств (кроме долгосрочно арендованных). При реализации основных средств составляется следующая корреспонденция счетов (сокращенная). Счет 842 на 1 января следующего за отчетным года должен быть закрыт.
№ Содержание хоз. Операции Сумма, Корреспонденция счетов п п тенге дебет кредит 1 Списываются в установленном порядке реализованные основные средства: На сумму износа основных средств, начисленную за время их эксплуатации у продовца 200000 131-134 122-125 На остаточную стоимость (первоночальная стоимость за минусом износа) 800000 842 122-125 ИТОГО 1000000 Х Х 2 В конце года учтенные расходы по реализации основных средств списываются на счет итогового дохода (убытка) 270000 571 841 Счет 843 «Расходы по реализации ценные бумаг» предназначен для обобщения информации о списании стоимости реализованных ценных бумаг. Рассмотрим корреспонденцию по счету 843. которая приводится всокращенном виде. № пп Содержание хоз. Операции Сумма Тенге
Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Реализованы в установленном порядке ценные бумаги на балансовую стоимость реализованных ценных бумаг, отражаются дочерние товарищества 30000 843 141 Зависимые товарищества юридические лица 500000 843 142 совместно-контролируемые юридические лица 100000 843 143 В прочие организации 1000000 843 144 ИТОГО 700000 Х Х 2 Реализованы в установленном порядке: Акции 100000 843 401 Облигации 200000 843 402 Прочие ценные бумаги 400000 843 403 ИТОГО 700000 Х Х 3 В конце отчетного года расходы по реализации ценных бумаг списываются на счет итогового дохода (убытка) 1700000 571 843 После приведенных выше учтенных на счете 843 должен быть закрыт. Счет 844 «Расходы по курсовой разнице» предна­значен для обобщения информации о суммах расходов по курсовой разнице (отрицательной). Данный вид курсовой разницы возникает при снижении курса тенге по отношению к конвертируемым иностранным валютам. В суммы курсовой разницы не включена сумма курсового перекоса, которые могут иметь место (см. учет курсовых разниц). Корреспонденция счетов по учету расходов по курсовой разнице приведена ниже. № пп Содержание хоз. операций Сумма, Тенге Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отрицательная курсовая разница по счетам дебиторов денежных средств: С покупателями и заказчиками 120000 844 301-303 С дочерними товариществами 110000 844 321-323 По авансам выданным 50000 844 351-352 По счетам денежных средств 170000 844 421, 423, 431, 432, 452 ИТОГО 450000 Х Х 2 Положительная курсовая разница по счетам расчетов с кредиторов С дочерними товариществами 117000 844 641-643 По авансам полученным 53000 844 661-662 С поставщиками и подрядчиками 190000 844 671 Итого 360000 Х Х Всего 810000 Х Х 3 В конце года суммы, расходов по курсовой разнице списываются на счет итогового дохода (расхода) 810000 571 844 После списания учетных на счете 844 расходов по курсовой разнице данный счет должен быть закрыт. Счет 845 «прочие расходы но неос­новном деятельности» предназначен для обобщения информации о суммах прочих расходов по неосновной деятельности. На счете 845 учитывают убытки, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, суммы разниц между покупной и номпнальной стоимосью облигаций и др. расходы по неосновной деятельности. Корреспонденция счетов по счету 845 перечислена ниже.
Аналитический учет по счетам 841-845 ведется по статьям расхо­дов, номенклатура которых разрабатывается самим предприятием. Для аналитического учета и разделе статей ведется машинограмма или ве­домость многографной формы. № Содержание хоз. Операции Сумма, Корреспонденция пп тенге Счетов дебет Кредит 1 Убыток, полученный в результате изменения текущей Стоимости краткосрочных 80000 845 401,402,403 Финансовых инвестиций 2. Сумма разницы между покупной и номинальной Стоимости 60000 845 402 ИТОГО 140000 Х Х 3. В конце года расходы, учтенные на счете 845, списываются на счет итогового дохода (убытка) 140000 571 845 3. Учет расходов по реализации товаров (работ и услуг) Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно-распределительный счет 811 «Рас­ходы по реализации товаров (работ, услуг)». Этот счет применяют торго­вые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг). На счете811 «Расходыпо реализации товаров (работ, услуг)» учи­тывают следующие виды расходов. № статей Наименование статей расходов 1 З/п работников отдела сбыта (торговли) предприятия 2 Отчисления от з/п работников отдела сбыта по установленым законодательством нормам – органам социального и медицинского страхования, в пенсионные фонды. Гос фонд содействия занятости 3 Расходы по страхованию имущества предприятия, обслуживающего процесс реализации товаров 4 Расходы по командировкам работников 5 Амортизация основных средств 6 Расходы по содержанию основных средств, используемых при обслуживании процесса реализации 7 Транспортировка грузадо пункта, обусловленного договором 8 Погрузочно – разгрузочные работы 9 Расходы по изучению рынков сбыта 10 Расходы по рекламе 11 Затраты на тару и упаковку 12 Комиссионные сборы или отчисления уплачиваемые сбытовыми организациями 13 Потери при хранении продукции 14 Прочие расходы В приведенную номенклатуру статей расходов, связанных с реализа­цией товаров предприятия могут вносить изменения и дополнения, свя­занные с особенностями отрасли экономики деятельности предприятия. Расходы по реализации продукции, возмещаемые покупателями, на счете 811 не отражают, а учитывают как реализацию услуг вспомога­тельных и обслуживающих производств и хозяйств — если они: произ­ведены указанными производствами и хозяйствами. При калькулировании себестоимости продукции расходы пореали­зации оперативно принимают во внимание только при исчислении пол­ной себестоимости реализованной готовой продукции и результата от реализации продукции, работ и услуг (доход или убыток).
Аналитический учет по статьям расходов по реализации товаров, работ, услуг ведут по утвержденной предприятием номенклатуре статей в ведомости учета расходовпо реализации товаров, работ, услуг или в машинограмме. Ниже приводится корреспонденция счетов по счету 811 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)”.
№ ПП Содержание хоз. Операций Сумма, Тенге Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Начислена з/п работникам связанным с реализацией товаров, а также работникам, обслуживающим процесс отгрузки работ, услуг. 54000 811 681 2 Произведены отчисления на социальное и медицинское страхование, в пенсионный фонд занятости от сумм начисленной з/п 17280 811 652,653, 655 3 Израсходована тара и тарные материалы для упаковки продукции 28620 811 671 4 Приняты счета-фактуры на рекламу, охрану складов, оплату комиссионных и других расходов 24000 811 687 На суммы НДС, включенные в счета 4800 331 671 5 Начисленны суммы арендной платы за аренду складских помещений 27000 811 687 6 Начисленна амортизация по нематериальным активам и основным средствам, используемым в процессе реализации 18000 811 111-116,131-134 7 Оплачены из подотчетных сумм и кассы расходы, связанные с реализацией товаров, работ и услуг 1900 811 333,451 ИТОГО 170800 Х Х 8 В конце отчетного периода (года), учтенные расходы списываются на счет итогового дохода (убытка) 170800 571 811 После приведенных записей счет 811 должен быть закрыт. Бели торговое или промышленное предприятие осуществляет многоотраслевую деятельность (реализация готовой продукции, торговлю, заготовки, хранение овощей и фруктов), то к счету 811 «Расходы по реализации товаров (работ. услуг)» с целью уси­ления контроля за издержками обращения могут быть открыты следую­щие субсчета: 811, субсчет 1 «Heвозмещаемые покупателями расходы по сбыту готовой продукции (работ, услуг)»; 811, субсчет 2 «Расходы по реализации товаров оптом»; 811, субсчет 3 «Расходы по реализации товаров в розницу»; 811, субсчет 4 «Расходы предприятии общественною питания»; 811, субсчет 5 «Расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйст­венного сырья и материалов»'; 811, субсчет 6 «Расходы по реализации продукции овощехранилищ». По каждому из субсчетов в Учетной политике устанавливается своя номенклатура статей затрат увязанная с типовой номенклатурой. Заключение Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Раздел 8 расходы Счета данного раздела предназначены для отражения себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), а также прочих расходов, связанных с реализацией данной продукции (работ, услуг), вне оборотных активов, ценных бумаг и др. В конце года счета данного раздела закрываются на счет 571 «итоговый доход (убыток)» подраздела 57 «итоговый доход (убыток)». Подраздел 80 «себестоимость реализованных товаров (работ, услуг )» включает счета: 801 «себестоимость реализованных готовой продукцию (работ, услуг)», 802 «себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи», 803 «себестоимость выполненных строительно-монтажных, проектно-изыскательных, геологоразведочных, научно изыскательных, и т.п. работ», 804 «себестоимость оказанных услуг по перевозке грузов и пассажиров транспортными организациями», 805 «себестоимость услуг связанных с арендой», 806 «себестоимость оказанных услуг организаций связи», 807 «себестоимость услуг оказанных страховыми организациями» и 808 «прочие». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) в корреспонденции по кредиту счетов: подраздела 22 «товары» - при реализации готовой продукции; 900 «основное производство» и 920 «вспомогательное производство» раздела 9 «счета производства учета» - при выполнении работ и оказании услуга. Подраздел 81 «расходы по реализации товаров (работ, услуг)» включает счет 811 «расходы по реализации товаров (работ, услуг)». Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией товаров. В частности на данном счете могут быть отражены следующие расходы: по заработной плате, премиям и аналогичным выплатам, а также по отчислениям на социальное и медицинское страхование и пенсионное обеспечение работников субъекта, занятых реализацией отваров; по упаковке, погрузке, доставке; на комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовыми и другими посредническими организациями; на коммунальные услуги; по содержанию помещений для хранения товаров в местах их реализации; на рекламу; по изучению рынков сбыта; другие аналогично по назначению расходы.
По дебету счета 811 «расходы по реализации товаров (работ, услуг)» отражается стоимость расходов, связанных с реализацией товаров, в корреспонденции со счетами: По учету денежных средств - на сумму оплаты; ТМЗ – на стоимость их пользования; 681 «расчеты с персоналом по оплате труда» и 685 «начислена задолженность по отпускам работников» подраздела 68 «прочая кредиторская задолженность и начисления» - на сумму начисленной заработной платы, премий и других аналогичных выплат, а также отпусков работников;
651 «расчеты по имущественному и личному страхованию», 652 «расчеты по фонду занятости», 653 «расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению» и 655 «прочие» подраздела 65 «расчеты по внебюджетным платежам» - при начислении выплат во внебюджетные фонды; подразделов 64 «кредиторская задолженность дочерним товариществам» и 67 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму возникшей задолженности по принятым работам и оказанным услугам; 686 «прочие начисленные расходы» подраздела 68 «прочая кредиторская задолженность и начисления» - при образования резерва а предстоящие расходы на ремонт основных средств; 687 «прочие» подраздела 68 «прочая кредиторская задолженность и начисления» - при начислении расходов по текущей аренде; подразделов 11 «амортизация нематериальных активов» и 13 «износ основных средств» - при начислении сумм амортизации по внебюджетным активам, используемым в процессе реализации; и др.
Список используемой литературы: 1. Радостовец В. К. Бухгалтерский учет на предприятии, 1998г. 2. Ларионов А. Д. Бухгалтерский учет “Учебник”, 1998г. 3. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры. - М.: Финансы и статистика, 1996г. 4. Нидлз Б. И др. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1993г. 5. Шнайдерман Т.А. “Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость”, 1998 г.