Казначейское исполнение федерального бюджета по доходам органами Федерального казначейства и пути его совершенствования

ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ Глава 1. Теоретические основы казначейского исполнения федерального бюджета. 1.1 Понятия и принципы исполнения федерального бюджета. 1.2 Организация исполнения федерального бюджета по доходам органами Федерального казначейства.
Глава 2. Исполнение федерального бюджета по доходам на современном этапе (на примере УФК по Калужской области). 2.1 Учет доходов федерального бюджета и бюджетов других уровней бюджетной системы РФ ( на примере УФК по Калужской области) 2.2 Проблемы казначейского исполнения федерального бюджета. Глава 3. Перспективы и пути совершенствования исполнения федерального бюджета. 3.1. Развитие бюджетного законодательства и новации бюджетного цикла. 3.2 Электронный документооборот, как инструмент прозрачности исполнения бюджета. Заключение. Список литературы. ВВЕДЕНИЕ. Развитие рыночных процессов в российской экономике и реализация политики ее ускоренного роста во многом определяются реформированием бюджетной и банковской систем России. В 1992 г. наряду с другими экономическими институтами в целях осуществления эффективного управления доходами и расходами государства, усиления контроля за поступлением, целевым расходованием и экономным использованием средств в России была создана система органов Федерального казначейства. С созданием казначейства на практике был реализован процесс трансформации модели кассового исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ: от банковской — к казначейской. В результате административной реформы, проведенной в 2004 г., Федеральное казначейство приобрело статус федеральной службы, подведомственной Министерству финансов РФ. Современное Федеральное казначейство в соответствии с российским законодательством осуществляет «правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета». Анализ практического опыта показывает, что в России еще не в полной мере реализован потенциал казначейской модели исполнения бюджетов, не во всех субъектах Федерации эффективно функционируют ее механизмы в части обслуживания федерального бюджета, а задача построения системы кассового исполнения субфедеральных и местных бюджетов органами Федерального казначейства требует глубокой концептуальной и теоретической проработки. Передача функций исполнения бюджетов различного уровня органами Федерального казначейства не всегда сопровождается установлением четкого механизма взаимодействия между всеми участниками бюджетного процесса. Недостаточно отрегулирован процесс распределения финансовых и информационных потоков между Федеральным казначейством и другими участниками бюджетного процесса. Все это, в том числе — и неотлаженность механизмов управления, учета и контроля за финансовыми ресурсами на региональном уровне, не позволяет в полной мере оптимизировать движение государственных финансовых потоков в масштабах страны в целом. Полномочиями по исполнению федерального бюджета по доходам в настоящее время наделены только Центральный аппарат Федерального казначейства и УФК по субъектам РФ. Анализ положений нормативных правовых актов показывает, что Федеральное казначейство – завершающий элемент в системе формирования доходов бюджетов всех уровней. В связи с этим большое значение приобре­тают вопросы организации эффективного механизма исполнения бюджета по доходам, по правильному и своевременному распределению доходов по уровням бюджетов, а также возврату плательщикам соответствующих сумм и их администрирование. Актуальность и недостаточная разработанность этих вопросов обусловили выбор темы, постановку цели и задач исследования. Целью работы является изучение исполнения федерального бюджета по доходам органами Федерального казначейства и разработка путей его совершенствования. Реализация поставленной цели предопределила решение следующих задач: 1. Исследовать и развить теоретические и методологические основы казначейского исполнения федерального бюджета. 2. Изучить и выявить основные тенденции исполнения федерального бюджета на современном этапе на примере управления Федерального казначейства по калужской области. 3. Выявить проблемы казначейского исполнения федерального бюджета в современных условиях. 4. Рассмотреть пути решения выявленных проблем, а также определить дальнейшее развитие современных казначейских технологий. Предметом исследования в работе послужила организация исполнения федерального бюджета органами казначейства. Объектом исследования послужило Управление Федерального казначейства по Калужской области. Субъектом является УФК по Калужской области. Источниками информации послужили труды отечественных авторов по проблеме, нормативные и правовые акты, статистическая отчётность итогов работы УФК по Калужской области за 2004-2006 годы, личные наблюдения автора. В работе были использованы следующие методы исследования, монографический, аналитический, сравнения, расчётно-аналитический. Дипломная работа содержит введение, три главы, заключение, список литературы и изложена на 80-ти страницах машинописного текста. Включает 4 рисунка и 47 литературных источников. Глава 1. Теоретические основы казначейского исполнения федерального бюджета. 1.1 Понятия и принципы исполнения федерального бюджета. Одной из стадий бюджетного процесса является исполнение бюджета. Несмотря на широкое применение этого термина в экономической литературе и практике хозяйствования, вопросам содержания данного понятия уделяется недостаточное внимание. Поэтому, прежде чем приступить к рассмотрению сущности казначейского исполнения бюджета, целесообразно определить, что понимается под термином «исполнение бюджета». Бюджетный кодекс РФ (БК РФ) разделяет процесс исполнения бюджета на два направления: по доходам и по расходам. Исполнение бюджетов по доходам предусматривает: – перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета; – распределение в соответствии с утвержденными нормативами регулирующих доходов; – возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов; – учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета (ст. 218 БК РФ). Бюджеты по расходам исполняются в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином счете бюджета с соблюдением обязательных последовательно осуществляемых процедур санкционирования и финансирования (ст. 219 БК РФ). Данные определения, на наш взгляд, носят поверхностный характер, не раскрывают всей сущности процесса исполнения бюджета. Бюджет является одной из основополагающих финансово-правовых категорий. В настоящее время отсутствуют единые подходы к определению понятия «бюджет». Разные авторы по-своему выделяют характерные черты и функции бюджета. На наш взгляд, сложность определения сущности бюджета связана с тем, что данный термин используется для обозначения различных по своей природе явлений.
Мы полагаем, что бюджет следует рассматривать в трех аспектах: экономическом, материальном и правовом. Бюджет в экономике – это роспись доходов и расходов субъектов хозяйствования на определенный период времени. Также, в экономическом смысле под бюджетом понимают централизованный в определенных масштабах денежный фонд, который находится в распоряжении органа, наделенного властными полномочиями.
Материальная сущность бюджета видна из его характеристик как экономической категории. Как нам известно, сущность любой категории, в том числе и бюджета, проявляется в ее функциях. Бюджет является наиболее широкой финансово-экономической категорией. Поэтому ему присущи все функции, принадлежащие финансам: – перераспределение валового внутреннего продукта; – государственное регулирование и стимулирование экономики; – финансовое обеспечение бюджетной сферы и осуществление социальной политики государства; – контроль за образованием и использованием централизованных фондов денежных средств. Федеральный бюджет – это экономические отношения, опосредующие процесс образования, распределения и использования централизованного денежного фонда Российской Федерации, находящегося в распоряжении соответствующих органов власти, предназначенного для финансирования функций и задач общегосударственного значения и являющегося основным финансовым планом государства, утверждаемым Государственной думой. Федеральный бюджет является основной финансовой базой функционирования государства. Централизация финансовых средств в федеральном бюджете имеет важное экономическое и политическое значение, позволяет осуществлять единую финансовую политику на всей территории страны. Средства, мобилизуемые в федеральном бюджете, используются для расходов на общегосударственные нужды, которые не могут (или не должны) быть обеспечены из других источников. С помощью федерального бюджета осуществляется перераспределение финансовых средств между субъектами РФ с целью выравнивания условий их социально-экономического развития. Таким образом, можно выделить два основных значения бюджета. Первое – как фонд. В данном случае бюджетом является совокупность денежных отношений по поводу образования и использования бюджетных средств. Второе – как финансовый план. В этом смысле бюджет представляет собой юридически оформленный документ, в котором в количественном выражении отражаются показатели получения государством денежных ресурсов, а также направления и размеры их использования. Теперь, когда мы рассмотрели сущность бюджета, можно перейти к этимологии словосочетания «исполнение бюджета». Отметим, что по Далю одним из значений глагола «исполнять» является «приводить в действие». Таким образом, исполнение бюджета – это не что иное, как реализация финансового плана государства на практике. Приведем несколько определений понятия «исполнение бюджета», предлагаемых разными авторами. По мнению Акперова И.Г., исполнение бюджета – это « .процесс, который обеспечивает полное и своевременное поступление доходов в целом и по каждому источнику, а также финансирование организаций и учреждений в пределах утвержденных по бюджету сумм в течение финансового года» [13.27]. Седова М.Л. говорит, что «исполнение бюджета – центральная стадия бюджетного процесса, на которой происходит реальное формирование и использование финансовых ресурсов соответствующих органов государственной власти и местного самоуправления в форме бюджетного фонда…»[31.7]. Годин А.М., Подпорина И.В. дают следующее определение данного понятия: «Исполнение бюджетов начинается после их утверждения в установленном порядке… Бюджеты по расходам исполняются в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином счете бюджета с соблюдением процедур санкционирования и финансирования» [15.143-148]. Ицкович Б.Ф. под основным содержанием исполнения бюджета понимает осуществление контроля за движением финансовых потоков, за выполнением финансируемыми из бюджета организациями установленных для них плановых норм и заданий [34. 28]. В целом мы согласны с такими определениями понятия «исполнение бюджета». Однако, учитывая вышеизложенное рассмотрение этимологии слов «бюджет» и «исполнение», мы полагаем, что наиболее точным будет следующее определение: исполнение бюджета – это совокупность финансово-денежных отношений при формировании доходов и осуществлении расходов средств государственного фонда в пределах бюджетных ассигнований, выделяемых на текущий финансовый год в соответствии с финансовым планом государства. Данное определение представляется нам наиболее точным и полным, поскольку при исполнении бюджета решается несколько важных и сложных задач в рамках проводимых в стране экономических, политических и социальных реформ. Бюджет государства – это баланс доходов и расходов государства как экономического субъекта. Доходная часть бюджета формируется за счет налогов, сборов и иных платежей в соответствии бюджетным и налоговым законодательствами. Расходы бюджета ежегодно утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год. Финансирование расходов, утвержденных сверх бюджетных ассигнований, невозможно. Также особую значимость имеет своевременное и целевое использование бюджетных средств, поскольку задержка финансирования или отвлечение средств не на те цели, на которые они выдавались, приводит к сбою всего процесса исполнения бюджета. Это, в свою очередь, затрудняет реализацию экономических, политических и социальных реформ, проводимых в стране. Как нам известно, в мире существует несколько систем исполнения бюджета. В России в настоящее время используется казначейская система исполнения бюджета. Рассмотрим сущность понятия «казначейское исполнение бюджета». В современной научной литературе встречаются различные трактовки данного понятия. Так, Иванова Н.Г. и Маковник Т.Д. дают следующее определение понятия «казначейская система исполнения бюджета»: «…при казначейской системе обязательства бюджетополучателей по принятию к исполнению и последующему непосредственному осуществлению платежей за предоставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги от имени и по поручению их берет на себя и осуществляет казначейство, обеспечивая при этом целевое использование бюджетных средств» [16.29] . Данное определение, на наш взгляд, является неточным, поскольку не в полной мере раскрывает сущность казначейского исполнения бюджета, которое не только «осуществляет платежи за предоставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги…», то есть ограничено рамками расходных операций, а также осуществляет управление доходами федерального бюджета, осуществляет контроль за бюджетными потокам. По данному вопросу нам более близко мнение Прокофьева С.Е., который понятие «казначейское исполнение бюджета» рассматривает как «…организационно-финансовую категорию управления государственными финансами и бюджетным процессом, как способ организации государственной казны, кассового исполнения бюджета по расходам и доходам и осуществления бюджетно-финансового контроля» [18, с. 11–12].
Акперов И.Г. выделяет три системы исполнения бюджета, в том числе и казначейскую, «…при которой на специальные органы министерства финансов (казначейства) возложены организация исполнения бюджетов, управления их счетами и бюджетными средствами. Указанные органы являются кассиром для всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи от имени и по поручению бюджетных учреждений» [13.27-28]. Большинство практических работников финансовых структур, в том числе органов Федерального казначейства, в своих публикациях стараются избегать четкого определения понятия «казначейское исполнение бюджета». Они рассматривают этот процесс через функции, задачи, принципы. Так, Федоров В.В. под казначейской системой исполнения бюджета понимает «систему всеобъемлющего учета движения бюджетных средств, начиная от их поступления в государственную казну», и далее он рассматривает основные функции казначейства [33.5-3]. Рыбакова Р.Ю. процесс казначейского исполнения бюджета описывает так: «…Исполнение бюджета осуществляется на основе отражения всех операций и средств бюджета в системе балансовых счетов казначейства…» [30.11]. Безденежных А.В. и Начинкин Д.Б. суть казначейской системы исполнения бюджета сводят к тому, что «…казначейство принимает на себя обязательства бюджетных учреждений и напрямую осуществляет по ним платежи на счета поставщиков и производителей. Соответственно у казначейства появляется возможность четкого контроля над расходами…» [19.11]. Нестеренко Т.Г. говорит, что «казначейское исполнение – это такое исполнение бюджета, при котором все участники бюджетного процесса открывают свои номинальные счета (или лицевые счета) на едином счете органа, организующего исполнение соответствующего бюджета…». Именно на этом счете «ведутся учетные регистры участников бюджетного процесса (лицевые счета) и главной книги, в которой последовательно отражаются бухгалтерские записи обо всех экономических событиях, связанных с исполнением бюджета» [26.3].
Как мы видим, в специальной научной литературе, а также многочисленных публикациях отсутствует достаточно полное научное определение содержания понятия «казначейское исполнение бюджета». На наш взгляд, наиболее точное и полное следующее определение: Казначейское исполнение бюджета – это регламентированный государством процесс формирования и расходования средств государственной казны, в том числе бюджетных фондов, в рамках проводимых бюджетных, налоговых, денежно-кредитных, социальных и политических реформ, в пределах бюджетных ассигнований, выделяемых на текущий финансовый год, а также контроль за своевременным доведением и целевым использованием бюджетных средств, их учет, мониторинг и управление ими. И. Г. Акперов, И. А. Колноплёва, С. П. Головач [13.43] выделяют следующие принципы исполнения федерального бюджета: 1. Финансирование осуществляется с единого счета бюджета (все средства бюджетополучателей находятся на едином счете) - принцип единства кассы. 2. Учет финансирования ведется в разрезе лицевых счетов, открытых распорядителями и получателями бюджетных средств. 3. Планирование и исполнение бюджета ведется в разрезе де­тальной бюджетной классификации Российской Федерации - принцип прозрачности бюджета. 4. Принятие бюджетными учреждениями денежных обяза­тельств по осуществлению расходов и платежей возможно лишь в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств. 5. Осуществление регистрации договоров, проведение конкур­сов с целью закупок товаров, работ или услуг для нужд бюджет­ных учреждений. 1. Принцип единства кассы. При банковской системе испол­нения бюджета бюджетные средства распределялись по сети сче­тов бюджетополучателей. Принцип единства кассы предполага­ет слияние расчетных счетов бюджетополучателей в единый счет бюджета, с которого осуществляется расчет с поставщиками то­варов и услуг. Однако следует уточнить, что единство кассы не предполага­ет единственность расчетного счета для казначейского органа. Казначейский орган может иметь несколько счетов для хранения различных типов бюджетных средств (например, валютные сче­та). Единство кассы состоит в едином расчетном счете хранения данного типа бюджетных средств, с которого перечисляются сред­ства поставщикам товаров, работ или услуг. Благодаря этому принципу достигаются следующие положи­тельные изменения. Во-первых, появляется возможность предварительного и те­кущего контроля целевого расходования средств. Банковский ме­ханизм исполнения бюджета предполагал двухэтапную схему фи­нансирования, при которой средства сначала зачислялись на рас­четные счета распорядителей бюджетных средств и бюджетных учреждений и лишь потом со счетов бюджетополучателей посту­пали поставщикам товаров, работ и услуг. Данная схема лишала финансовый орган возможности предварительно контролировать направление использования средств. Возможен лишь последую­щий контроль, который фиксирует нарушения бюджетно-финансового законодательства, но не может его предотвратить. Отсутствие расчетных счетов у бюджетополучателей делает возможным предварительный и текущий контроль. Предварительный контроль - это контроль над составлени­ем сметы доходов и расходов бюджетного учреждения. Текущий контроль расходов осуществляется через процедуру подтвержде­ния платежных обязательств. Бюджетные средства можно расхо­довать только после проверки соответствия платежных и иных документов (договоров, счетов-фактур) требованиям Бюджетного кодекса Российской Федерации, утвержденным сметам и лими­там бюджетных обязательств. В данном случае финансирование выполняется по схеме: разрешение на совершение платежа (наличие разрешительной подписи), совершение платежа. Во-вторых, минимизируется прохождение средств по расчет­ным счетам из-за отсутствия, операций движения средств меж­ду расчетными счетами бюджетных учреждений и органа казначейства. В-третьих, появляется возможность перераспределения средств. Средства находятся на счете бюджета в распоряжении органа, 'исполняющего бюджет. Это позволяет учитывать остатки на рас­четных счетах при планировании и текущем финансировании, перераспределять и использовать их для финансирования те­кущих расходов. Следует отметить, что при перераспределе­нии средств возникают определенные сложности. Средства, зачисленные на лицевые счета, уже не принадлежат финансово­му органу, и для их перераспределения необходимо принимать соответствующие документы, уточняющие направления финансирования. Федеральное казначейство продолжает работу по реализации принципа единства кассы. Предстоит ввести контроль за средствами бюджетных организаций, находящимися на их внебюджетных счетах. Государство как собственник имущества обязано четко от­слеживать все доходы, которые оно получает от своей собственнос­ти. Всем бюджетным учреждениям федеральное имущество (здания, оборудование и т.п.) передано в управление, а не в собственность. Если организация использует федеральное имущество как источник доходов, она должна показать, что средства действительно израс­ходованы на те нужды, которые предусмотрены бюджетом.
Н. С. Сергиенко считает, что «Этот принцип — важное условие, характеризующее казначейское исполнение бюджета. С точки зрения казначейского метода, главное в нем то, что бюджетные средства не только концентрируются для управления ими у финансового органа соответству­ющего исполнительного органа власти на едином счете (или счетах) данного бюджета, находящихся в учрежде­нии банка, а также с отражением на едином казначейс­ком счете в органе федерального казначейства, но и рас­пределяются до конечных получателей бюджетных средств (минуя промежуточные звенья управления, рас­порядителей средств). Это позволяет также иметь возмож­ность управлять остатками бюджетных средств и уста­навливать контроль за обоснованностью цен, тарифов на оплату товаров и услуг.
Участие органов ФК в исполнении территориальных бюджетов путем обслуживания кассового их исполнения (в части проведения и учета кассовых операций) по каз­начейским методам и технологиям отвечает принципу единства бюджетной системы, обеспечивая сочетание в этой системе интересов субъектов РФ, их муниципаль­ных образований и Федерации в целом». [32.30] 2. Учет финансирования в разрезе лицевых счетов. Исполнение бюджета по расходам осуществляется с использованием лицевых счетов бюджетных средств, открываемых на едином учет ном регистре казначейства для каждого главного распорядителя, распорядителя и получателя средств бюджета. На лицевом счете отражаются бюджетные средства, которыми вправе располагать владелец лицевого счета. Учетный регистр - документ определенной формы, предназначенный для накопительных записей проверенных и обработанных данных бухгалтерского учета. 3. Принцип прозрачности бюджета. Опыт развитых стран по­казывает, что для действенного контроля исполнения бюджета необходимо сделать прозрачным, подконтрольным обществен­ности весь процесс составления плана расходования бюджетных средств и само расходование. Иными словами, бюджет Российс­кой Федерации, бюджет субъекта Федерации должны быть более подробными и выполняться гласно по каждому направлению бюджетных средств, вплоть до небольших сумм. Для этого бюджет должен быть детализированным, открытым и понятным. В России доходы и расходы бюджетов всех уровней рассматриваются в разрезе единой бюджетной классификации Российской Федерации. Эта классификация носит многоуровневый характер. Напри­мер, первым уровнем расходов является перечень прямых получа­телей средств из федерального бюджета, вторым - классификация целевых статей его расходов, отражающая финансирование по конкретным направлениям деятельности прямых получателей бюджетных средств по определенным разделам и подразделам функциональной классификации расходов бюджетов субъектов Российской Федерации. . Единство бюджетной классификации для бюджетов всех уров­ней регламентируется Федеральным законом «О бюджетной клас­сификации Российской Федерации» от 15 августа 1996 г. № 115-фЗ с последующими изменениями и дополнениями. С целью соблюдения единых принципов формирования и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации настоящим Приказом утверждается единый 20-значный код для классификации доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации. Три первых знака 20-значного кода являются кодами администраторов бюджетных средств, соответствующих перечню главных распорядителей средств соответствующего бюджета. Вторая часть представляет собой собственно функциональную структуру (разделы, подразделы, статьи, подстатьи, виды, группы, подгруппы, элементы, программы) соответствующей бюджетной классификации. Бюджетная классификация включает: · классификацию доходов бюджетов Российской Федерации; · функциональную классификацию расходов бюджетов Российской Федерации; · экономическую классификацию расходов бюджетов Российской Федерации; · классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации; · классификацию источников внешнего финансирования дефицитов федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации; · классификацию видов государственных внутренних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, видов муниципального долга; · классификацию видов государственных внешних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также государственных внешних активов Российской Федерации; · ведомственную классификацию расходов федерального бюджета. Бюджетная классификация является единой и используется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней бюджетной системы. Классификация доходов бюджетов Российской Федерации является группировкой доходных источников бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Структура двадцатизначного кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации представлена в виде четырех составных частей: (таб 1.)
Администратор
Вид доходов
Программа (подпрограмма)
Экономическая классификация доходов
группа
подгруппа
статья
подстатья
элемент 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
1
2
3
4 Таб 1. Структура кода классификации доходов. 1. Администратор; 2. Вид доходов (группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент); 3. Программа (подпрограмма);
4. Экономическая классификация доходов. 1. Администратор Код администратора (1 - 3 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации) состоит из 3-х знаков и соответствует номеру, присвоенному администратору поступлений в бюджет, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и правовыми актами, принятыми органами местного самоуправления.
Администраторами поступлений в бюджеты Российской Федерации являются органы государственной власти, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, Центральный банк Российской Федерации, а также бюджетные учреждения, созданные органами государственной власти, органами местного самоуправления, осуществляющие в установленном порядке контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним. В рамках бюджетного процесса администраторы поступлений в бюджет осуществляют мониторинг, контроль, анализ и прогнозирование поступлений средств из соответствующего доходного источника и представляют проектировки поступлений на очередной финансовый год в соответствующие финансовые органы. 2. Вид доходов Код вида доходов (4 - 13 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации) состоит из 10-ти знаков и включает: · группу - (4 разряд кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации); · подгруппу - (5 - 6 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации); · статью - (7 - 8 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации); · подстатью - (9 - 11 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации); · элемент - (12 - 13 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации). 3. Программа (подпрограмма) В рамках кода классификации доходов выделяется код программ доходов. Программы доходов бюджетов кодируются четырьмя знаками (14 - 17 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации). Детализация кодов программ осуществляется органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в следующем порядке. По доходам от взимания налогов, сборов, регулярных платежей за пользование недрами (ренталс), таможенных пошлин, таможенных сборов и доходам от взимания государственной пошлины первый знак кода программ используется для раздельного учета обязательного платежа, пеней и процентов, денежных взысканий (штрафов) по данному платежу. При этом администраторы указанных доходов обязаны доводить до плательщиков полный код бюджетной классификации, структурой кода программ: 1000 - сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному); 2000 - пени и проценты по соответствующему платежу; 3000 - суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации. 4. Экономическая классификация доходов Экономическая классификация доходов определяется трехзначным кодом (18 - 20 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации) классификации операций сектора государственного управления, предусматривающей группировку операций по их экономическому содержанию Классификация должна быть единой в смыс­ле сохранения общих принципов ее построения и неуменьшения детальности. Бюджетным кодексом Российской Федерации пред­писана возможность дальнейшей детализации объектов бюджет­ной классификации законодательными (исполнительными) орга­нами субъектов Российской Федерации и муниципальных обра­зований в части целевых статей и видов расходов. Особенно важна прозрачность исполнения бюджета. Бюджет всегда планировался достаточно детально в разрезе полной бюд­жетной классификации Российской Федерации. Однако при состав­лении распоряжений на финансирование, т. е. на этапе расходова­ния средств, до недавнего времени бюджетная классификация не указывалась, средства выделялись на распорядителя бюджетных средств общей суммой, а он распоряжался ими по своему усмот­рению. Для установления должного контроля за исполнением бюд­жета необходимо строго придерживаться бюджетной классифи­кации на этапе подготовки и принятия распоряжений на финан­сирование. 4. Лимиты бюджетных обязательств. Бюджетный кодекс Рос­сийской Федерации вводит понятие бюджетного обязательства и лимита бюджетных обязательств. Бюджетное обязательство - признанная органом, исполня­ющим бюджет, обязанность совершить расходование средств со­ответствующего бюджета в течение определенного срока, возни­кающая в соответствии с законом о бюджете и со сводной бюд­жетной росписью. Лимит бюджетных обязательств — объем бюджетных обяза­тельств, определяемый и утверждаемый для распорядителя и по­лучателя бюджетных средств органом, исполняющим бюджет, на период, не превышающий 3 мес. Лимиты бюджетных обязательств ужесточают контроль фи­нансирования, соизмеряя его с реальными доходами бюджета. Данный вид контроля не является новым. В некоторых финансо­вых органах России существовали и существуют планы-графики финансирования, которые составляются на основе планов-про­гнозов поступления в бюджет доходов. Бюджетный кодекс Российской Федерации устанавливает максимальную периодичность составления лимитов финансиро­вания - 3 мес. Возможны два варианта: ведение месячных лими­тов или ведение квартальных лимитов. Месячные лимиты составляются ежемесячно и ограничива­ют объем бюджетных средств, обязательных для расходования в течение 1 мес. Кроме того, месячные лимиты имеют цель распре­делить квартальные объемы бюджетных средств по месяцам, по­этому должно выполняться обязательное требование: сумма ме­сячных лимитов за квартал не должна превышать бюджетные ассигнования за этот же квартал. Если нет необходимости четко распределять ассигнования по месяцам и нужно лишь привести объем бюджетных ассигнова­ний в соответствие с прогнозируемыми доходами, то использу­ют квартальные лимиты бюджетных обязательств. Объем квар­тальных лимитов бюджетных обязательств не должен превышать бюджетные ассигнования за соответствующий квартал. Цели использования лимитов (планов-графиков финансиро­вания) следующие: • корректировка объемов бюджетных средств, обязательных для расходования в месячный или квартальный срок (для ме­сячных и квартальных лимитов соответственно); • распределение квартальных объемов бюджетных средств по месяцам (для месячных лимитов). 5. Регистрация договоров, проведение конкурсов. Казначейское исполнение бюджета позволяет значительно повышать качество планирования расходов за счет остатков средств на лицевых сче­тах распорядителей и получателей бюджетных средств в разрезе бюджетной классификации и по срокам нахождения на счетах не­используемых средств. Санкционируя договоры, орган казначей­ства совместно с финансовым органом оптимально может прово­дить планирование расходов во времени, сокращать суммы финан­сирования по тем статьям, по которым регулярно остаются остатки на счетах.
Бюджетный кодекс Российской Федерации декларирует зак­лючение договоров и проведение конкурсов с целью закупок товаров, работ или услуг для нужд бюджетных учреждений при сумме закупки свыше 2000 минимальных размеров оплаты труда. Проведение конкурсов позволяет: • минимизировать стоимость закупок (очевидно, что цена по конкурсу ниже цены в розничной торговле);
• минимизировать возможные злоупотребления со стороны руководителей учреждений; • проконтролировать закупку товаров, работ или услуг строго в соответствии со сметой; • проверить заключаемые договоры с точки зрения их соответ­ствия гражданскому и бюджетному законодательству; • отследить сроки оплаты по заключенным договорам во избе­жание роста кредиторской задолженности. Необходимо ввести обязательную регистрацию всех догово­ров бюджетных учреждений (создать единый реестр договоров). Реестр обязательно должен включать номер и дату заключения договора, экономическую статью, по которой будут расходовать­ся средства в рамках данного договора, предмет договора (товар, работа иди услуга), контрагента по договору и срок оплаты по договору. При наличии такого реестра можно составлять прогноз кас­совых планов в разрезе статей экономической классификации, проверять платежные поручения на реальность (в платежном поручении в обязательном порядке указывается документ, на ос­новании которого осуществляется оплата) и автоматически све­рять реквизиты платежных поручений на соответствие догово­рам, что позволит минимизировать количество ошибок. Более того, регистрация договоров даст возможность конт­ролировать момент оплаты и избегать необоснованных выплат по договорам (очевидно, что оплата по договору должна прово­диться только при наличии документов, подтверждающих факт выполнения работ, поставки товаров). В настоящее время обязательной регистрации и постановке на учет в органе казначейства подлежат договоры по предос­тавлению коммунальных услуг (отопление, освещение и водо­снабжение). В дальнейшем все договоры, заключаемые бюджет­ными учреждениями, будут ставиться на учет в органе казна­чейства. Внедрение перечисленных принципов значительно увеличи­вает объем информации, которую нужно обрабатывать и конт­ролировать. Обработать такие потоки информации можно толь­ко на основе внедрения современных автоматизированных ин­формационных систем и технологий. 1.2 Организация исполнения федерального бюджета по доходам органами Федерального казначейства. Современное Федеральное казначейство в соответствии с российским законодательством осуществляет «правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета». Одной из основных функций Федерального казначейства является учёт доходов бюджетов всех уровней. Полномочиями по исполнению федерального бюджета по доходам в настоящее время наделены только Центральный аппарат Федерального казначейства и УФК по субъектам РФ. В формировании доходной части бюджетов субъектов РФ и муниципалитетов полномочия предоставлены также УФК по субъектам РФ. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ при исполнении федерального бюджета по доходам органы Федерального казначейства осуществляют следующие функции: · перечисление и зачисление доходов федерального бюджета на единый счет федерального бюджета; · распределение в соответствии с утвержденными нормативами федеральных регулирующих налогов; · возврат излишне уплаченных сумм доходов; · учет доходов федерального бюджета и отчетность о доходах федерального бюджета в соответствии с бюджетной классификацией РФ. · Учет поступлений в бюджетную систему РФ и их распределение, органы Федерального казначейства осуществляют в соответствии с порядком учёта Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ, утверждённым приказом Минфина РФ от 16 декабря 2004 года № 116Н. Учет и распределение поступлений между бюджетами осуществляется органами Федерального казначейства на основании следующих документов (в электронном виде, а при отсутствии электронного документооборота - на бумажных носителях): · расчетных документов, а также платежных ордеров банка о частичной оплате инкассовых поручений, прилагаемых к выписке по счету банка; · платежных поручений налоговых органов на возврат (возмещение) поступлений налогоплательщикам; · заключений налоговых органов о зачете излишне уплаченных (взысканных) налогов (сборов), а также о зачете налогов, подлежащих возмещению (далее - заключение налогового органа о зачете); · платежные поручения администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений; · уведомлений налоговых органов об уточнении вида и принадлежности платежа; · уведомлений администраторов поступлений в бюджет об уточнении вида и принадлежности поступлений; · уведомлений о поступлениях в иностранной валюте; · справок органа Федерального казначейства; · иных документов администраторов поступлений в бюджет, содержащих информацию о поступлениях в бюджетную систему Российской Федерации, в том числе о поступлениях в бюджет, минуя счета органов Федерального казначейства. Органы Федерального казначейства осуществляют учет поступлений и их распределение между бюджетами по кодам бюджетной классификации Российской Федерации (далее - коды бюджетной классификации), выполняя последовательно следующие действия: · получают выписку из счета от Центрального банка Российской Федерации, учреждений Центрального банка Российской Федерации и кредитных организаций (далее - банк) с приложением расчетных документов, а также платежных ордеров банка о частичной оплате инкассовых поручений; · группируют поступления за операционный день по кодам бюджетной классификации; · распределяют сгруппированные по кодам бюджетной классификации поступления между бюджетами; · осуществляют перерасчет поступлений, распределенных к зачислению в бюджеты, с учетом сведений, содержащихся в документах. · оформляют справки органа Федерального казначейства; · оформляют платежные поручения на возврат плательщикам ошибочно перечисленных сумм поступлений, принадлежность которых к доходам бюджетов не установлена; · оформляют платежные поручения на перечисление поступлений в соответствующие бюджеты; · оформляют платежные поручения на возврат плательщикам поступлений в бюджет, представленные администраторами поступлений в бюджет; · формируют информацию о поступлениях для администраторов поступлений в бюджет, а также для соответствующих финансовых органов, организующих исполнение бюджетов (далее - финансовые органы). Учет поступлений осуществляется по кодам бюджетной классификации, указанным в расчетных документах, с учетом соответствия кода администратора поступлений в бюджет и кода вида дохода, установленного для администратора законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления.
«Администраторами поступлений в бюджет являются налоговые органы, иные органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления, юридические или физические лица, уполномоченные указанными органами государственной власти, а также созданные этими органами государственные (муниципальные) учреждения, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним и иным поступлениям в бюджеты бюджетной системы» (приказ Минфина России № 168н от 08.12.2006 г. «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»).
Поступления, администрируемые одним администратором поступлений в бюджет, органы Федерального казначейства учитывают по коду, установленному для данного администратора законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления на соответствующий год, независимо от кода администратора, указанного в расчетном документе. Поступления, администрируемые несколькими администраторами поступлений в бюджет, органы Федерального казначейства учитывают по коду, установленному для данного администратора законодательством Российской Федерации на соответствующий год, и в зависимости от ведомственной принадлежности органа, находящегося в ведении администратора поступлений в бюджет (для целей настоящего Порядка далее - территориальный орган администратора поступлений в бюджет), то есть по значению идентификационного номера налогоплательщика (далее - ИНН) получателя и коду причины постановки на учет (далее - КПП) получателя. Поступления по расчетным документам, в которых ведомственная принадлежность территориального органа администратора поступлений в бюджет (значение ИНН и КПП получателя) не соответствует коду администратора, установленному законодательством, учитываются по коду администратора - Федерального казначейства. Суммы поступлений, суммы перечислений в бюджеты и суммы возвратов (возмещений) плательщикам излишне (ошибочно) уплаченных (взысканных) сумм регистрируются в Сводном реестре поступлений и выбытий средств бюджета. Данные Сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета группируются по кодам бюджетной классификации с указанием промежуточных итогов по каждому коду ("Итого") и общего итога по всем кодам ("Всего"). Общая сумма поступлений за операционный день итогового показателя "Всего" отражается в показателе "Остаток на конец дня". Сводный реестр поступлений и выбытий средств бюджета формируется за текущий операционный день на основании данных расчетных документов, полученных из банка в электронном виде, а также из платежных документов, платежных ордеров банка о частичной оплате инкассовых поручений, прилагаемых к выписке банка на бумажных носителях. Показатель "Остаток на начало дня" Сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета должен соответствовать показателю "Остаток на конец дня", указанного Сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета предыдущего операционного дня. Поступления от уплаты региональных и местных налогов, сборов и иных платежей, являющиеся источниками формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов и не подлежащие в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации зачислению на счета органов Федерального казначейства, подлежат перечислению органом Федерального казначейства на счета соответствующих бюджетов по принадлежности. Поступления по расчетным документам, в которых не указан код бюджетной классификации или указан несуществующий код бюджетной классификации (далее - неклассифицированные поступления), относятся к невыясненным поступлениям Невыясненные поступления, по которым отсутствуют расчетные документы (неполный объем платежных документов банка, платежных ордеров банка о частичной оплате инкассовых поручений) учитываются по коду бюджетной классификации "Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет". Администратором указанных поступлений является орган Федерального казначейства. Неклассифицированные поступления по расчетным документам, в которых не указан код ОКАТО муниципального образования или указан несуществующий код ОКАТО муниципального образования, не указано значение ИНН и КПП получателя или указаны значения ИНН и КПП несуществующего получателя - территориального органа администратора поступлений в бюджет, отражаются по коду бюджетной классификации "Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет". Администратором данных поступлений является Федеральное казначейство. Указанные поступления могут быть возвращены органом Федерального казначейства плательщику по его заявлению не позднее 3-х рабочих дней со дня его обращения в орган Федерального казначейства, если по текстовому значению поля "Назначение платежа" расчетного документа не имеется оснований для отнесения такого платежа к налогам, сборам и иным платежам, подлежащим перечислению в бюджетную систему Российской Федерации. Возврат осуществляется на основании Справки органа Федерального казначейства. В платежном поручении на возврат в поле "Назначение платежа" указывается: "Возврат ошибочно перечисленных поступлений в связи с невозможностью их идентификации к доходам бюджетов". Суммы неклассифицированных поступлений учитываются: а) по коду бюджетной классификации "Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет": - если в полях "ИНН" и "КПП" получателя расчетного документа указано значение ИНН и КПП администратора поступлений в федеральный бюджет; - если в полях "ИНН" и "КПП" получателя платежного документа указано значение ИНН и КПП администратора поступлений в местный бюджет (при отсутствии кода ОКАТО муниципального образования или при наличии несуществующего кода ОКАТО муниципального образования), администратором данных поступлений является орган Федерального казначейства. б) по коду бюджетной классификации "Невыясненные поступления, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации", если в полях "ИНН" и "КПП" получателя расчетного документа указано значение ИНН и КПП администратора поступлений в бюджет субъекта Российской Федерации; в) по коду бюджетной классификации "Невыясненные поступления, зачисляемые в местные бюджеты", если в полях "ИНН" и "КПП" получателя расчетного документа указано значение ИНН и КПП администратора поступлений в местный бюджет (при наличии кода ОКАТО муниципального образования). Классифицированные поступления, подлежащие зачислению полностью или частично (по нормативу отчислений) в местные бюджеты по расчетным документам, в которых не указан код ОКАТО муниципального образования или указан несуществующий код ОКАТО муниципального образования, учитываются как невыясненные поступления.
Суммы поступлений, отнесенные в текущем операционном дне к разряду невыясненных, а также результаты выяснения (уточнения) их принадлежности, отражаются в Ведомости учета невыясненных поступлений на основании расчетных документов, прилагаемых (при их наличии) к выписке из счета, а также сведений администраторов поступлений в бюджет.
Операции по уточнению принадлежности к виду дохода сумм невыясненных поступлений отражаются в Ведомости учета невыясненных поступлений со знаком "минус" по данному коду бюджетной классификации с одновременным отражением со знаком "плюс" по соответствующему уточненному коду бюджетной классификации. Суммы поступлений за операционный день, сгруппированные по кодам бюджетной классификации, подлежат распределению между бюджетами в соответствии с нормативами отчислений, установленными бюджетным законодательством Российской Федерации, а также, если органы Федерального казначейства осуществляют на своих счетах учет поступлений от уплаты региональных и местных налогов, сборов и иных платежей - законами субъектов Российской Федерации о бюджете на соответствующий год, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Распределение поступлений между бюджетами осуществляется по общей сумме поступлений по соответствующему коду бюджетной классификации и коду ОКАТО. Учет сумм поступлений за операционный день, распределенных по нормативам отчислений и подлежащих перечислению в бюджеты, а также фактически перечисленных в бюджеты сумм поступлений с учетом осуществленных в предыдущий операционный день возвратов, осуществляется в Ведомости распределения поступлений. В Ведомости распределения поступлений в разрезе кодов бюджетной классификации в графе "Наименование показателя" построчно отражаются следующие показатели: "Остаток на начало дня", "Поступило", "Перечислено" и "Остаток на конец дня". По строке "Поступило" в Ведомости распределения поступлений отражаются суммы поступлений, зачисленные за текущий операционный день по соответствующему коду бюджетной классификации. Промежуточные итоги по кодам бюджетной классификации должны равняться итоговым суммам по соответствующим кодам бюджетной классификации, отраженным по графе "Сумма по кредиту" раздела I Сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета. Показатель "Перечислено" отражает распределенные суммы поступлений, перечисленные в бюджеты, суммы возвратов (возмещений) излишне уплаченных или взысканных поступлений, а также суммы возвратов поступлений по расчетным документам, по которым невозможно идентифицировать принадлежность поступлений к соответствующему бюджету, согласно данным выписки банка. Промежуточные итоги по кодам бюджетной классификации должны равняться итоговым суммам по соответствующим кодам бюджетной классификации, отраженным по графе "Сумма по дебету" раздела I Сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета. При наличии в документах операционного дня сведений налоговых органов о поступлениях на счета финансовых органов федеральных налогов и сборов, а также других поступлениях, подлежащих распределению органами Федерального казначейства между бюджетами, уведомлений о поступлениях в иностранной валюте на счета Федерального казначейства, заключений налоговых органов о зачетах, уведомлений администраторов поступлений в бюджет об уточнении вида и принадлежности поступлений, органы Федерального казначейства регистрируют их в Журнале регистрации внебанковских операций. Суммы перерасчета поступлений между бюджетами подлежат отражению в Ведомости учета перерасчета поступлений между бюджетами. Суммы перерасчетов поступлений между бюджетами, исполненные за текущий операционный день, зачетов излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов и иных платежей, зачетов подлежащих возмещению налогов, сборов и иных платежей, а также результаты выяснения администраторами поступлений в бюджет вида и принадлежности невыясненных поступлений отражаются в Ведомости учета внебанковских операций. Операции по перерасчету поступлений между бюджетами осуществляются в пределах поступлений за текущий операционный день и подлежащих перечислению в соответствующие бюджеты. Недостаточность поступлений в какой-либо бюджет за текущий операционный день является основанием для частичного исполнения перерасчетов поступлений между бюджетами. Сумма не произведенных в текущем операционном дне перерасчетов между бюджетами (их остаток) учитывается при распределении поступлений между бюджетами в следующий операционный день. Ведомость учета внебанковских операций формируется по кодам бюджетной классификации с учетом сумм исполненных перерасчетов поступлений между бюджетами, сумм по операциям зачетов, уточнения вида и принадлежности невыясненных поступлений в пределах сумм по каждому бюджету по данным Ведомости распределения поступлений. По каждому коду бюджетной классификации подводятся предварительные итоги распределения поступлений в бюджеты. Возврат (возмещение) плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется органами Федерального казначейства на основании решений налоговых органов о возврате, распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений плательщику. Возврат ошибочно уплаченных сумм в связи с невозможностью их идентификации к доходам бюджетов осуществляется на основании заявления плательщика и Справки органа Федерального казначейства. Возврат поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов, осуществляется по нормативам распределения доходов между бюджетами, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации на соответствующий год, а также, если Федеральное казначейство осуществляют на своих счетах учет поступлений от уплаты региональных и местных налогов, законами субъектов Российской Федерации о бюджете на соответствующий год, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, предоставленными в орган Федерального казначейства финансовыми органами. Возможность осуществления возврата поступлений из бюджетов определяется после завершения операций, проведенных с учетом документов операционного дня, перечисленных в настоящем разделе, исходя из сумм поступлений за текущий операционный день, подлежащих перечислению в бюджеты. Распределение поступлений между бюджетами за текущий операционный день осуществляется с учетом суммы неисполненного остатка возврата поступлений за предыдущий операционный день. Принятые к исполнению органом Федерального казначейства от администратора поступлений в бюджет документы на возврат поступлений, а также справки органа Федерального казначейства, оформленные на возврат поступлений, принадлежность которых к доходам бюджетов не установлена, регистрируются в Журнале регистрации возвратов (возмещений). Операции по возврату сумм поступлений из бюджетов отражаются в Ведомости учета возвратов (возмещений) с подведением итогов по каждому коду бюджетной классификации, исходя из объемов поступлений в бюджеты за текущий операционный день.
Для определения сумм поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты, формируется Сводная ведомость поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты на основании данных Ведомости распределения поступлений, Ведомости учета возвратов (возмещений) и Ведомости учета внебанковских операций, по каждому коду бюджетной классификации подводится итог.
По итоговым данным Сводной ведомости поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты, органом Федерального казначейства формируются платежные поручения на перечисление сумм поступлений в соответствующие бюджеты с указанием в поле "Назначение платежа" платежного поручения кодов бюджетной классификации и сумм поступлений по видам доходов. Если текстовая часть поля "Назначение платежа" платежного поручения не вмещает все виды перечисляемых поступлений, то к такому платежному поручению дополнительно формируется Реестр перечисленных поступлений. Реестры перечисленных поступлений регистрируются в Журнале регистрации реестров перечисленных поступлений. Способ передачи финансовому органу Реестра перечисленных поступлений устанавливается органом Федерального казначейства. Формирование платежных поручений при перечислении поступлений со счетов органов Федерального казначейства, открытых для учета поступлений и их распределения между бюджетами, на иные счета Федерального казначейства осуществляется в соответствии с указаниями Федерального казначейства. Платежные поручения на перечисление поступлений в бюджеты представляются в банк не позднее следующего рабочего дня после получения из банка выписки из счета. Суммы поступлений, перечисленных органами Федерального казначейства в бюджеты, отражаются в Справке о перечислении поступлений в бюджеты. По итоговым данным всех проведенных за текущий операционный день операций формируется Сводная ведомость учета поступлений. Ведомость составляется по кодам бюджетной классификации. Данные графы "Остаток на начало дня" должны соответствовать данным графы "Остаток на конец дня" этой ведомости за предыдущий операционный день. Данные граф "Поступило", "Перечислено в бюджеты и иным получателям", "Возвращено платежей из бюджетов со счета" формируются на основании данных Сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета. Данные графы "Внебанковские операции между видами поступлений" формируются на основании данных Ведомости учета внебанковских операций. Данные учета поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами, хранятся в электронных базах данных информационной системы органов Федерального казначейства. Формирование данных на бумажных носителях осуществляется по мере необходимости. Внесение изменений в электронную базу данных информационной системы органов Федерального казначейства без оформления документального подтверждения операции не допускается. Ошибка, допущенная сотрудником Федерального казначейства при учете поступлений и обнаруженная им самостоятельно, исправляется сотрудником датой обнаружения ошибки на основании Справки органа Федерального казначейства. Федеральное казначейство также осуществляет аналитический учет поступлений в иностранной валюте в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004 г. № 70н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 5 октября 2004 г. регистрационный номер 6055). Учет суммы поступления в иностранной валюте осуществляется в валюте Российской Федерации, эквивалентной сумме в иностранной валюте, определяемой по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату зачисления поступлений в иностранной валюте на счета Федерального казначейства. Федеральное казначейство при зачислении на его счета поступлений в иностранной валюте не позднее трех рабочих дней со дня получения из банка выписки из счета направляет: - органам Федерального казначейства - Уведомления о поступлениях в иностранной валюте и копии платежных документов, - Федеральной налоговой службе - копии направленных органам Федерального казначейства Уведомлений о поступлениях в иностранной валюте с приложением копий платежных документов. Органы Федерального казначейства полученное Уведомление о поступлениях в иностранной валюте регистрируют в Журнале регистрации внебанковских операций. Распределение поступлений в бюджеты осуществляется после подтверждения налоговым органом принадлежности этих поступлений к виду дохода (коду бюджетной классификации). Неклассифицированные поступления Федеральное казначейство учитывает по коду бюджетной классификации "Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет" и направляет органам Федерального казначейства Уведомления об этих поступлениях с приложением копий платежных документов, а Федеральной налоговой службе - копии указанных Уведомлений с приложением копий платежных документов. Органы Федерального казначейства при получении Уведомления о поступлении в иностранной валюте регистрируют его в Журнале регистрации внебанковских операций и совместно с налоговыми органами устанавливают принадлежность этих поступлений к виду дохода (коду бюджетной классификации). После уточнения вида и принадлежности поступлений к видам доходов сумма поступлений из Уведомления подлежит отражению в отчетности по коду бюджетной классификации "Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет" со знаком "минус" с одновременным отражением по соответствующему уточненному коду бюджетной классификации со знаком "плюс". Орган Федерального казначейства при получении сведений налогового органа о том, что в Уведомление о поступлениях в иностранной валюте указан плательщик, незарегистрированный на территории данного субъекта Российской Федерации, информирует письменно (по факсу и по почте) Федеральное казначейство о невозможности отражения данных поступлений в своей отчетности и оформляет Справку органа Федерального казначейства об аннулировании Уведомления о поступлениях в иностранной валюте. Данные из указанной Справки переносятся в Журнал регистрации внебанковских операций. Федеральное казначейство направляет соответствующий запрос с приложением копий платежных документов в Федеральную налоговую службу для уточнения принадлежности данного плательщика к определенному субъекту Российской Федерации. Федеральная налоговая служба о результатах уточнения письменно информирует Федеральное казначейство. На основании уточнения Федеральной налоговой службы Федеральное казначейство направляет Уведомление о поступлении в иностранной валюте соответствующему органу Федерального казначейства. Поступления в иностранной валюте, требующие выяснения принадлежности к субъекту Российской Федерации, учитываются Федеральным казначейством по соответствующему коду бюджетной классификации, а если он не указан - по коду бюджетной классификации "Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет". Уведомления о поступлениях в иностранной валюте с приложением копий платежных документов в течение трех рабочих дней со дня получения из банка выписки из счетов направляются в Федеральную налоговую службу для выяснения принадлежности к субъекту Российской Федерации.
Федеральное казначейство направляет соответствующему органу Федерального казначейства Уведомление о поступлении в иностранной валюте на основании уточненной информации Федеральной налоговой службы о наименовании субъекта Российской Федерации. Взаимодействие Федерального казначейства с администраторами поступлений в бюджет заключается в предоставлении Федеральным казначейством администраторам поступлений в бюджет документов о проведенных операциях по учету поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, а также в получении Федеральным казначейством от администраторов поступлений в бюджет документов о возврате (зачете) плательщикам излишне (ошибочно) перечисленных в бюджет платежей, документов об уточнении вида и принадлежности поступлений. Документы о поступлениях предоставляются органами Федерального казначейства администраторам поступлений в бюджет в пределах возложенных на администраторов полномочий.
В рамках взаимодействия органов Федерального казначейства с территориальными органами администратора поступлений в бюджет сроки, формы и способы передачи информации определяются Федеральным казначейством. Территориальный орган администратора поступлений в бюджет представляет в орган Федерального казначейства карточку образцов подписей, оформленную в соответствии с порядком, установленным Министерством финансов Российской Федерации. По запросу администраторов поступлений в бюджет о суммах администрируемых ими поступлений, зачисленных на счета органов Федерального казначейства, на основании данных раздела I Сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета формируется и направляется администраторам Выписка из сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета с приложением информации из расчетных документов. По поступлениям, администрирование которых осуществляется одним администратором поступлений в бюджет, Выписка из сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета формируется по кодам бюджетной классификации. По поступлениям, администрирование которых осуществляется несколькими администраторами поступлений в бюджет, Выписка из сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета формируется по значению ИНН и КПП территориального органа администратора поступлений в бюджет. Если расчетные документы по невыясненным поступлениям позволяют определить администратора поступлений в бюджет, то эти поступления включаются в Выписку из сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета, сформированную для данного администратора. Документы физических лиц на перевод денежных средств без открытия банковского счета, на основании которых банк-отправитель платежа формирует сводное платежное поручение, а также талоны почтовых переводов предприятий почтовой связи, получаемые из банка органами Федерального казначейства в качестве получателя платежа (владельца счета), направляются соответствующему территориальному органу администратора поступлений в бюджет. Порядок предоставления информации территориальному органу администратора поступлений в бюджет определяется соглашением, заключенным между органом Федерального казначейства с соответствующим территориальным органом администратора поступлений в бюджет. В случае уточнения (выяснения) принадлежности поступлений к виду дохода, отнесенных органом Федерального казначейства к невыясненным поступлениям, администратор поступлений в бюджет оформляет Уведомление администратора поступлений в бюджет об уточнении вида и принадлежности поступлений. Орган Федерального казначейства при получении такого уведомления или при поступлении из банка недостающих расчетных документов к выписке из счета, отражает поступления по уточненному коду бюджетной классификации или соответствующему бюджету в течение трех рабочих дней со дня получения указанного Уведомления. Недостаточность поступлений в бюджет за текущий операционный день является основанием для частичного исполнения указанной операции. Поступления по расчетным документам, в которых код администратора поступлений в бюджет, установленный законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации или законодательством муниципальных образований на соответствующий год, не соответствует коду вида дохода, учитываются по коду администратора поступлений в бюджет - Федерального казначейства в Выписке из сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета и хранятся в информационных базах органов Федерального казначейства. Органы Федерального казначейства при получении Уведомления администратора поступлений в бюджет об уточнении вида и принадлежности поступлений о том, что в полученную им Выписку из сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета включены поступления, администратором которых он не является, учитывают указанные поступления в Выписке из сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета по коду администратора поступлений в бюджет - Федерального казначейства. Органы Федерального казначейства при получении Уведомления администратора поступлений в бюджет об уточнении вида и принадлежности поступлений (поступления, включенные в Выписку из сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета по администратору - Федеральному казначейству), не включенных в полученную им Выписку из сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета, передают данному администратору Извещение о направлении дополнительных поступлений с приложением информации из расчетных документов. В случае выяснения администратора указанных поступлений в бюджет на основании представленного администратором в орган Федерального казначейства Уведомления об уточнении вида и принадлежности поступлений оформляется Справка органа Федерального казначейства, на основании которой суммы поступлений учитываются по уточненному коду бюджетной классификации, включая код администратора. Прием документов в течение операционного дня осуществляется уполномоченным сотрудником органа Федерального казначейства. Представленные документы подлежат проверке уполномоченным сотрудником на наличие необходимых реквизитов и правильность их заполнения. Если документ не может быть принят к исполнению, то не позднее 3-х рабочих дней указанный документ должен быть возвращен администратору поступлений в бюджет с письменным обоснованием причин отказа в принятии его к исполнению. Электронный документооборот осуществляется с использованием средств ЭЦП (электронной цифровой подписи). При осуществлении электронного документооборота между органами Федерального казначейства и администраторами поступлений в бюджет, форматы электронных сообщений устанавливаются Федеральным казначейством по согласованию с соответствующим главным распорядителем средств федерального бюджета - администратором поступлений в бюджет. Органы Федерального казначейства могут предоставлять заверенные в установленном порядке расчетные документы на бумажных носителях по запросам администраторов поступлений в бюджет в случаях возникновения судебного разбирательства. При информационном обмене с использованием бумажных носителей документы, при отсутствии оформленной в установленном порядке Карточки образцов подписей администратора поступлений в бюджет, оттиска печати, к исполнению не принимаются.
Органы Федерального казначейства также вправе не принимать к исполнению документы, полученные в электронном виде, в случае, если они не соответствуют установленным требованиям, с уведомлением о причине отказа администратора поступлений в бюджет. Органы Федерального казначейства вправе отказать администратору поступлений в бюджет в приеме документов, если эти документы оформлены ненадлежащим образом, а так же если подписи и оттиск печати будут признаны не соответствующими образцам, указанным в Карточке образцов подписей.
Сверка отчетных данных органов Федерального казначейства с отчетными данными администраторов поступлений в бюджет, а также с финансовыми органами может осуществляться по мере обращения администратора поступлений в бюджет или финансового органа в органы Федерального казначейства, но не чаще чем ежемесячно. В случае выявления расхождений между отчетными данными органа Федерального казначейства и администратора поступлений в бюджет или финансового органа устанавливаются причины указанного расхождения и принимаются меры по их устранению. Таким образом, исполнение федерального бюджета по доходам органами федерального казначейства это чётко регламентированная функция, которая является одной из важнейших стадий процесса исполнения бюджета. Глава 2. Исполнение федерального бюджета по доходам на современном этапе (на примере УФК по Калужской области). 2.1 Учет доходов федерального бюджета и бюджетов других уровней бюджетной системы РФ ( на примере УФК по Калужской области) Рассмотрим на примере Управления Федерального казначейства по Калужской области учёт доходов федерального бюджета и бюджетов других уровней бюджетной системы РФ за 2004-2006 годы и выявим основные закономерности и тенденции в этом процессе. Рассмотрение этого вопроса актуально в силу того, что Калужская область является одним из активно развивающихся регионов страны. Управление и отделения ведут активную работу по совершенствованию методов исполнения бюджетов всех уровней на территории региона и введение инноваций – есть первый шаг к качественному выполнению своих задач и функций. Рис 1. Сведения о поступлении на счёт 40101(без учёта возвратов) и перечислении в бюджеты разных уровней бюджетной системы в 2004 г, % За 2004 год на счет 40101 «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации» поступило более 1,4 миллиона платежных документов на сумму 20,4 млрд. руб., из которых 0,7 млрд. руб. возвращено налогоплательщикам. Распределено и перечислено в бюджеты всех уровней 19,7 млрд. руб. (рис 1) Из них: 7,3 млрд. руб. или 37,1%-в доход федерального бюджета. При этом, доходы федерального бюджета к уровню прошлого года составляют 101,3% в фактических ценах и около 90% - в сопоставимых; 5,3 млрд. рублей - в доходы областного бюджета, при этом рост доходов областного бюджета наблюдается и в фактических (131,1%), и в сопоставимых ценах (116,2%). В доход бюджетов муниципальных образований перечислено 3,1 млрд. руб., в бюджеты государственных внебюджетных фондов - 4 млрд. руб. Исполнено более 44 тыс. заключений налоговых органов и уведомлений других администраторов доходов на зачеты, уточнения и возвраты платежей. Отдельный блок вопросов и проблем - учет арендной платы за использование федерального недвижимого имущества в разрезе каждого арендодателя. Сведения о поступлении доходов от арендной платы в Приложении 1. При этом, в программных продуктах и по доходам, и по расходам реализована взаимосвязь поступивших доходов с дополнительным финансированием арендодателей. Активно эта работа проводилась в отделениях по городам Калуге и Обнинску, где расположены большинство арендодателей, и их доходы от сдачи в аренду имущества составляют соответственно 25 и 71 процент поступившей арендной платы. За 2005 год на счет № 40101 Управления зачислено 23096,7 млн. рублей, из них перечислено в федеральный бюджет 7259,3 млн. рублей, в областной бюджет - 6799,3 млн. рублей, в местные бюджеты - 3 035,9 млн. рублей, во внебюджетные фонды - 4798,4 млн. рублей.(рис 2.) Рис 2. Сведения о поступлении на счёт 40101 и перечислении в бюджеты разных уровней бюджетной системы в 2005 г, % Кроме того, перечислено в УФК по Смоленской области - 452,6 млн. рублей, возвращено плательщикам по распоряжениям администраторов поступлений - 751,2 млн. рублей. Доля федерального бюджета в общей сумме перечислений со счета № 40101 в 2005 году составила 31,3%, в 2004 году - 37,1%. Всего 23096,7 млн. рублей В структуре поступлений в федеральный бюджет удельный вес налоговых платежей в 2005 году составил 91%. Доля налоговых платежей в 2005 году составляла 94,7%. Неналоговые доходы в структуре 2005 года составили 8,5%, в 2004 году - 5%. Анализ соблюдения нормативов отчислений в федеральный бюджет регулирующих налогов и сборов по Калужской области по состоянию на 01.01.2006 показал, что при перечислении доходов со счета № 40101 нормативы соблюдены по всем налогам и сборам, задолженности между бюджетами за 2005 год нет, тогда как в 2002 году задолженность субъекта перед федеральным бюджетом составляла 115 тыс. рублей из-за сумм регулирующих налогов, поступивших на счета местных бюджетов, минуя счет казначейства, которая погашена лишь в 2006 году. В 2005 году в Управлении было зарегистрировано 260 администраторов поступлений, из них по доходам федерального бюджета с учетом арендодателей и войсковых частей -164, по доходам областного бюджета - 10, по доходам местных бюджетов - 86. В 2006 году в связи со вступлением в силу на территории области Федерального закона от 06.10.2003 № 131«Об общих принципах организации местного самоуправления Российской Федерации» и созданием поселений количество администраторов увеличивается более чем на 270. Одним из направлений деятельности Управления является своевременное обеспечение информацией администраторов поступлений, которая передается на основе заключенных соглашений. За 2005 год более 25 тысяч платежных документов на сумму 370,5 млн., рублей были отнесены на невыясненные поступления. В течение года было уточнено администраторами 364,3 млн. рублей. По состоянию на 01.01.2006 отражено в доходах федерального бюджета 6,2 млн. рублей. За 2006 год на единый счет Управления по учету и распределению доходов поступило платежей на общую сумму 29 млрд. руб. по 1616-ти тысячам платежных документов, что на 6 млрд. руб. больше, чем в 2005 году. Распределено и перечислено в бюджеты всех уровней 27,8 млрд. руб., возвращено плательщикам по распоряжениям администраторов поступлений 1,2 млрд. руб. Среднемесячное количество проводимых операций составило около 150 тысяч.
Рисунок 3. Сведения о поступлении на счёт 40101 и перечислении в бюджеты разных уровней бюджетной системы в 2006 г, % В доход федерального бюджета перечислено 8,6 млрд. руб. или 29,5%, в областной бюджет - 7,9 млрд. руб. или 27,4 % .(Рис 3)
В бюджеты муниципальных образований перечислено 4,4 млрд.руб., акцизов в Смоленск для последующего перераспределения 0,9 млрд. руб., в бюджеты государственных внебюджетных фондов - 6,0 млрд.руб. Управлением зарегистрировано в базе данных программы «Центр-КС» 636 администраторов поступлений в бюджеты всех уровней, из них: по доходам федерального бюджета с учетом войсковых частей - 192, по доходам областного бюджета - 27, по доходам местных бюджетов - 417. Заключено 589 соглашений об информационном взаимодействии. В 2006 году реализованы возможности электронного обмена с администраторами поступлений. Информация по доходам передаётся и принимается по 37 администраторам. Планируется, что в 2007 году такой обмен Управление будет осуществлять с ОВД по городам и районам области, а также с финансовыми органами в районах, так как большинство из них осуществляет работу по администрированию доходов не только за себя, но и за поселения. Активизировалась работа по администрированию поступлений территориальными органами федеральных органов исполнительной власти после выхода постановления Правительства № 101, обязавшего главных распорядителей -администраторов поступлений представлять в органы Федерального казначейства нормативно-правовые акты с закреплением полномочий и соответствующих кодов доходов. Лишь у трех администраторов такие документы отсутствовали: у двух внебюджетных фондов и подразделений Минобороны. Решен вопрос по уточнению с невыясненных поступлений возвратов пенсий военных пенсионеров. Работа была проведена совместно двумя отделами Управления: доходов и финансового обеспечения, все платежи отнесены на соответствующих администраторов, часть из них администраторами уже уточнена, при этом по военкоматам работа завершена полностью. Обмен платежными документами с ГРКЦ ГУ Банка России по Калужской области осуществляется в электронном виде через автоматизированную систему банковских расчетов. Итак, подводя итог можно сказать, что объёмы средств, с которыми работает Управление с каждым годом растут. В связи с вступлением в силу закона о «Об общих принципах организации местного самоуправления Российской Федерации» и созданием поселений количество администраторов увеличилось с 260 в 2005г. до 636 в 2006г. Объёмы платёжных поручений выросли в 4,8 раз. Также возросло количество соглашений об электронном взаимодействии, что показывает всё большую информатизацию процесса исполнения бюджетов. Однако, как мы видим, большая автоматизация процессов документооборота не помогает решить проблемы невыясненных поступлений. Так в 2005 году они составляли 370.5 млн рублей, где 364 млн. было уточнено – т.е 6.2 млн. рублей отнесено к невыясненным , а по итогам 2006 г. 323,7 млн рублей уточнено, а невыясненные поступления составили почти 11 млн. руб. Таким образом, в 2007 году ждут своего решения следующие вопросы: - исполнение в программе уточнений и возвратов платежей прошлого года с учетом привязки базы данных прошлого года к текущему году. Работа начата совместно с отделом информационных технологий; - исполнение уведомлений налоговых органов по платежам, отнесенным на ОКАТО районов, в связи с отсутствием в области межселенных территорий, отсутствием плательщиков, закрепленных за районами, но в то же время наличием кодов ОКАТО для неналоговых поступлений. - сверка отчетности по доходам в разрезе муниципальных образований с финансовыми органами. За 2006 год по многим кодам доходов выявлены расхождения, в том числе и по регулирующим доходам. - обеспечение регистрации администраторов поступлений только по заключенным соглашениям, в том числе по уплате в федеральный бюджет дебиторской задолженности. 2.2 Проблемы казначейского исполнения федерального бюджета. Одной из основных функций, выполняемой Федеральным казначейством, является функция учета поступлений в бюджетную систему и распределение этих поступлений по соответствующим бюджетам бюджетной системы. Регулирование действий Федерального казначейства в процессе реализаций данной функции основано на положениях приказа Минфина России № 116н от 16 декабря 2004 г. В целом можно считать, что органы Федерального казначейства (ФК) научились качественно выполнять положения бюджетного законодательства, устанавливающего нормативы распределения поступлений (доходов и источников финансирования) между бюджетами бюджетной системы. Однако есть еще неурегулированные проблемы, создающие трудности в процессе реализации этой функции. К ним можно отнести: · правовую неопределенность в части нормативов распределения доходов в бюджеты бюджетной системы (пример: поступления от реализации высвобождаемого военного имущества); · применение положений нормативных документов, регулирующих нормативы отчислений в сложноподчиненных субъектах Федерации (пример: «Архангельская область - Ненецкий автономный округ» и т.д.). При этом Договором между органами государственной власти Архан­гельской области и Ненецкого АО был установ­лен норматив распределения доходов от феде­ральных налогов и сборов, налогов, отличный от нормативов распределения, установленных бюд­жетным законодательством Российской Федера­ции. Учитывая, что законом не разграничены полномочия органов государственной власти Ар­хангельской области и органов государственной власти Ненецкого АО, положения только Дого­вора между органами государственной власти Архангельской области и Ненецкого АО не мог­ли являться основанием для введения иных нор­мативов, отличных от установленных бюджет­ным законодательством страны; · перечисление доходов на счет бюджета субъекта РФ, минуя распределительные счета Федерального казначейства. Эта ситуация сохра­няется во всех регионах, так как до настоящего вре­мени большинство счетов открытых органам ис­полнительной власти субъектов РФ на балансовом счете № 40201 «Средства бюджетов субъектов Рос­сийской Федерации» и органам местного самоуп­равления на балансовых счета № 40204 «Средства местных бюджетов», не закрыты и ис­пользуются для обеспечения получателей средств, соответственно, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов наличными денежными средствами. При этом необходимо отметить, что в Поло­жение Центрального банка РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского уче­та в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» внесены изменения, позволяющие органам исполнитель­ной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления осуще­ствлять обеспечение получателей средств соот­ветственно бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов наличными денежными средствами, со счетов открытых на балансовом счете № 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям», а также исключена возможность открытия счетов на балансовых счетах 40201 и 40204 каким-либо иным органам за исключением органов, осуществляющих кассовое обслужива­ние исполнения бюджетов в соответствии с бюд­жетным законодательством РФ, которыми в на­стоящий момент являются органы ФК. Кроме того, данной редакцией характеристик счетов предусмотрено, что по балансовым счетам 40201 и 40204 осуществляются исключительно безна­личные операции;
Таким образом, Минфину России и Феде­ральному казначейству есть еще над чем работать. Правильность и своевременность принятия ре­шений в этих вопросах зависит от своевременно­сти получения от территориальных органов ФК соответствующей информации. Для этого на уровне УФК необходимо уси­лить мониторинг соблюдения нормативов отчис­лений. И в случае установления складывающих­ся диспропорций, немедленно сообщать об этом в центральный аппарат Федерального казначей­ства. В центральном аппарате должен быть орга­низован постоянный контроль за работой УФК по данному направлению.
Не меньшее значение в вопросе выполнения Федеральным казначейством функций по учету и распределению доходов имеет соответствующее взаимодействие с администраторами доходов, а именно: слабая подготовленность территориальных органов федеральных органов исполнительной власти в части осуществления контроля за поступлением средств, их своевременным уточнением или возвратом. Кроме того, большинство администраторов, определенных приложением 1 к Федеральному закону «О федеральном бюджете на 2005 год», не представляли своевременно нормативно-правовые акты, определяющие полномочия своих территориальных органов по уточнению и возврату платежей, что приводило к необоснованному росту невыясненных поступлений. Кроме того, администраторами неналоговых платежей несвоевременно доводились до плательщиков КБК и реквизиты администратора. За прошедший год территориальными органами проделана большая работа по выявлению всех администраторов доходов, а также по проверке соответствующих правовых актов, закрепляющих за ними данную функцию. Также на тематическом семинаре в г. Смоленске в выступлении представителя УФК по Тульской области был выделен ряд проблем по организации взаимодействия органов казначейства с администраторами, а также с органами исполнительной власти. Эти проблемы актуальны для всех регионов Российской Федерации. 1. Проблемы организации взаимодействия с администраторами. 1.1. Проведение операций по зачислению поступлений в доход федерального бюджета, возврату и уточнению вида и принадлежности платежей в начале нового финансового года в условиях отсутствия у территориального органа администратора документа о закреплении соответствующих полномочий. Федеральные органы государственной власти в большинстве случаев доводят до подведомственных территориальных органов Приказы и Распоряжения о передаче полномочий и Перечни администрируемых доходов в феврале - марте текущего финансового года. Постановлением Правительства РФ от 23.02.2007 №126 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2007 год» установлен срок закрепления полномочий администратора - 2 месяца после вступления в силу Постановления (это начало мая). В 2006 году по мере подтверждения полномочий на базе типового были Соглашения практически со всеми администраторами на текущий год. Следует отметить, что за исключением МВД России, все остальные администраторы распространили действие своих нормативно-правовых актов исключительно на текущий 2006 год. На сегодняшний день, подписав Дополнительное соглашение с администраторами, мы не имеем ограничения по сроку действия Соглашения. Таким образом, в начале года неизменно складывается ситуация, а по некоторым администраторам она затягивается на 2-3 месяца, когда их полномочия не подтверждены, либо, как по МВД России - еще не доведены администрируемые коды доходов. На наш взгляд, у органов казначейства в данном случае 2 альтернативы: · если подходить формально, то до получения администраторами подтверждения полномочий с перечнем администрируемых кодов БК от вышестоящей организации и, следовательно, в течение 2-3 первых месяцев производить учет поступлений следует исключительно по КБК жестко закрепленным за данным администратором в Приложении 11 к Указаниям о применении Бюджетной классификации, не производя зачислений по кодам, закрепленным за всеми администраторами «000» (что повлечет, естественно, рост невыясненных поступлений); · или второй вариант - осуществлять учет по Кодам БК соответствующего администратора по Перечню, действовавшему в прошедшем году, но приведенному терорганом администратора в соответствие с законом о федеральном бюджете на текущий финансовый год и Указаниями о применении бюджетной классификации, однако, до подтверждения его полномочий органам казначейства не производить операции по возврату и уточнению вида и принадлежности платежей. В данном случае мы избежим роста невыясненных поступлений по этой причине на десятки тысяч платежей. 1.2. Проблемы взаимодействия с администраторами в части невыясненных поступлений. Одной из основных причин отнесения органами казначейства платежей к «невыясненным», безусловно, остаются ошибки плательщиков при оформлении платежных поручений. При организации взаимодействия мы всегда помним о четком разграничении функций и компетенции Сторон и на практике, особенно во взаимоотношениях с плательщиками, органы казначейства ни в коем случае не должны подменять органы, администрирующие платежи. Миссия органов казначейства в данном случае «вооружить» администратора информацией о порядке заполнения платежных документов по подведомственным им платежам, а плательщику (в случае обращения в органы казначейства с вопросами о реквизитах получателя) помочь найти своего администратора. Все наши консультации по заполнению плательщиками платежных документов по перечислениям на счет №40101 - исключительно для администраторов. Тем не менее, ошибочно оформленные плательщиком, кредитной организацией и т. д. платежи ежедневно порядка 300 документов поступают на счет казначейства. Свою задачу при работе с невыясненными мы видим, прежде всего, в максимально полном анализе при приеме каждого невыясненного платежа с целью включения его в Выписку соответствующему администратору. С невыясненными платежами, зачисленными по администратору «УФК», ведется персональная работа (в том числе с плательщиками) на предмет установления администратора. Стоит отметить, что установленная на сегодняшний день процедура уточнения невыясненных платежей при смене администратора достаточно громоздкая и имеет большой объем бумажно-ручной работы, т.е. выпадает из системы электронного документооборота Если мы установили администратора и передаем ему, например, налоговому органу, информацию на бумажном носителе (мы разработали специальную форму Извещения для предполагаемого администратора) о том, что на УФК числится невыясненный платеж, по которому администратору необходимо оформить Уведомление на уточнение его вида и принадлежности и приложим платежный документ на бумажном носителе, то налоговый орган не сможет в штатном режиме сформировать такое Уведомление для передачи нам по электронным каналам связи, пока этот платеж не будет включен в их Выписку. Включение в Выписку установленному администратору невыясненного платежа на основании его письменного подтверждения или письма плательщика на наш взгляд целесообразно осуществлять путем оформления Уведомления УФК на уточнение принадлежности платежа, как администратора невыясненных поступлений.
Таким образом, мы небезосновательно полагаем, что оперативное включение в Выписку администратора невыясненного платежа должно обеспечить его скорейшее выяснение. Однако далеко не все администраторы осознают степень ответственности за своевременную работу с невыясненными. С целью реализации Постановления Правительства №126 от 23.02.2007 в части проведения главными распорядителями - администраторами мероприятий по уточнению невыясненных поступлений, зачисляемых в федеральный бюджет необходимо отработать механизм их обеспечения информацией о суммах невыясненных поступлений, включенных в Выписки территориальных администраторов. В Актах сверки мы ежемесячно отражаем данные суммы, но не все терорганы представляют эти Акты вышестоящей организации.
2. Проблемы организации взаимодействия с органами исполнительной власти (финансовыми органами), организующими исполнение бюджета субъекта РФ и бюджетов муниципальных образований На сегодняшний день взаимодействие органов казначейства с органами, организующими исполнение бюджетов субъекта РФ и муниципальных образований регламентировано следующими нормативными правовыми актами: - Постановлением Правительства от 28 августа 2001 года №631 «Об утверждении правил взаимодействия органов ФК с органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления при учете региональных и местных налогов и сборов на счетах территориальных органов ФК», ежегодно пролонгированным постановлениями Правительства О мерах по реализации ФЗ о ФБ на очередной финансовый год ( на 2007 год - №126 от 23.02.2007); - Порядком перечисления территориальными органами Федерального казначейства средств, подлежащих зачислению в ФБ со счета 40101 на счет 40105, утвержденным Приказом №116н от 20 ноября 2002 г.; - а также инструктивными письмами Федерального казначейства. Постановлением Правительства предусмотрено, что органы ФК должны: · ежедневно представлять в орган исполнительной власти субъекта РФ и органам местного самоуправления информацию о распределении и перечислении доходов, получаемых от уплаты региональных и местных налогов и сборов в бюджет субъекта и местный бюджет. Наиболее полно данная информация представлена в Сводной ведомости поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты (Приложение 13 к Приказу 116н). В Примечании к данной форме указано: Данная форма может представляться за период по запросу финансового органа. Проблема в том, что данная форма формируется только за 1 день и не может формироваться за период. · ежемесячно представлять в орган исполнительной власти субъекта данные о распределении и перечислении доходов, получаемых от уплаты региональных и местных налогов и сборов бюджеты муниципальных образований, находящихся на территории данного субъекта (за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года). Данному требованию безусловно соответствует Справка о перечислении поступлений в бюджеты по форме Приложения №16 к Приказу 116н. В настоящее время ведётся активная работа по завершению внедрения Системы Электронного Документооборота (СЭД) с финансовыми органами, как администраторами поступлений в бюджеты, но отправка им же документов, как органу, организующему исполнение бюджета возможна лишь в произвольном виде в формате Excel. Требует рассмотрения вопрос разработки типовой структуры и форматов текстовых файлов, используемых при информационном обмене с финансовыми органами и территориальными органами государственных внебюджетных фондов, т.к. в рамках СЭД формируются файлы только по 1 администратору, в то время как для финорганов и фондов требуется информация по источникам доходов соответствующего бюджета в разрезе нескольких администраторов. Очевидно, что скорейшее разрешение всех вышеотмеченных проблем позволит значительно повысить эффективность исполнения федерального бюджета по доходам органами Федерального казначейства. Глава 3. Перспективы и пути совершенствования исполнения федерального бюджета. 3.1. Развитие бюджетного законодательства и новации бюджетного цикла. В центре всех изменений, которые происходят в настоящее время в бюджетном процессе и которые получат в дальнейшем законодательное закрепление в Бюджетном кодексе Российской Федерации (далее – БК РФ), стоит ведомство как часть единой институциональной единицы – будь то Российская Федерация, субъект РФ или муниципальное образование. Говоря о задачах, стоящих в части становления и развития «института» администратора доходов, отметим, что актуальность их определяется не только тем, что необходимо четко и однозначно понимать, кто именно от имени государства или местного самоуправления имеет право требовать от плательщика соответствующую сумму в уплату обязательств перед публичным образованием. Не менее важно представлять, кто именно имеет право принять решение о возврате плательщику излишне или ошибочно произведенных в бюджетную систему платежей. [28.53] В целях доработки недостатков правовых норм закреплённых законодательно, рассмотрим изменения, которые будут внесены в Бюджетный кодекс в части исполнения бюджета по доходам. Впервые в Бюджетный кодекс вводится понятие «главных администраторов доходов». Понятием «администратор доходов» мы оперируем уже в течение двух лет, постепенно вводя его в бюджетную классификацию, в законы о бюджетной классификации, в законы о бюджете. А понятие «главного администратора» появилось только сейчас. Это результат естественного эволюционного развития. Мы поняли, что сам администратор — эта та единица, которая непосредственно взаимодействует с плательщиками поступлений в бюджет и является тем звеном, которое осуществляет операции. Тем не менее, в бюджетном процессе недостаточно того звена, которое было бы объявлено в законах о бюджете более высокого уровня и отвечало бы за общую организацию данной части бюджета. Поэтому было решено ввести в Бюджетный кодекс новую категорию - главный администратор доходов. После объявления в законе главный администратор формирует перечень подведомственных ему администраторов доходов, представляет сведения, необходимые для составления бюджета, представляет сведения, необходимые для составления и ведения кассового плана, формирует и представляет бюджетную отчетность главного администратора. Потому что сами администраторы доходов, которые непосредственно выполняют те или иные операции, не могут обобщать, интегрировать всю информацию, а через главного администратора такая информация будет консолидирована и представлена соответствующему финансовому органу, который отвечает за исполнение бюджета. При этом главный администратор исполняет ту часть бюджета, которая определяется в законе о бюджете. Серьезной новацией Бюджетного кодекса является то, что в законе о бюджете предполагается не расписывать все доходы по кодам бюджетной классификации с указанием сумм по каждому коду. Предполагается, что сумма доходов будет подтверждаться одной суммой как ресурсом, который является основанием для распределения расходов и для выявления профицита или дефицита. Но перечень самих главных администраторов доходов при привязке к кодам классификации будет обязательно утверждаться законом о бюджете. Само распределения доходов по сумме финансовый орган должен будет осуществлять в кассовом плане. Таким образом, появляется новый документ - кассовый план, в котором все суммы доходов будут расписаны по главным администраторам и по кодам бюджетной классификации.
Что касается самих администраторов доходов, то в Бюджетном кодексе теперь четко определены их полномочия - осуществление начисления, учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью поступлений в бюджет, пеней и штрафов по ним, осуществление взыскания задолженности по платежам в бюджет, пеней и штрафов по ним, принятие решения о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, процентов за несвоевременное осуществление такого возврата, принятие решения об уточнении платежей в бюджет.
Еще одно изменение в Бюджетном кодексе касается Реестра, который раньше назывался Реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета. После поправок в Бюджетный кодекс он называется Реестр главных администраторов доходов, администраторов доходов, главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета, т.е. теперь он охватывает весь перечень участников бюджетного процесса. Порядок составления Реестра утверждается финансовым органом. Касательно исполнения федерального бюджета Реестр будет иметь определенную структуру, в которую мы включим наименования главных администраторов и перечень подчиненных им администраторов. При этом Реестр будет совмещенный. Каждое ведомство будет в нем поименовано, это ведомство представит нам информацию о своих подведомственных органах - бюджетных учреждениях и определит в этом Реестре их полномочия. Таким образом, в Реестре будет указано наименование каждой единицы с привязкой к полномочиям. Если организация является администратором доходов - в Реестре будет соответствующая отметка, если она является распорядителям - также соответствующая отметка, если получателем - соответствующая отметка. Каждой этой единице будет присвоен отдельный уникальный идентификационный номер, который будет использоваться и для учета доходов, и для учета расходов, и для учета источников финансирования дефицита бюджетов. Таким образом, в Реестре будет сконцентрирована вся информация обо всех участниках бюджетного процесса. Это будет централизованный реестр, будет формироваться на уровне Федерального казначейства, до Управлений Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации будет доводиться необходимая для выполнения их функций информация. Инициировать записи в этот Реестр будут непосредственно главные администраторы доходов и главные распорядители средств бюджета. Если ведомство является только главным администратором доходов, например Центральный банк, то оно тоже будет помещено в этот Реестр, поскольку будет объявлено в законе о бюджете. Если ведомство является и главным администратором доходов и главным распорядителем средств бюджета, оно один раз появится в Реестре, и к нему будут привязаны все его полномочия. Так мы будем видеть в целом всю картину участников бюджетного процесса. Впервые вводится такое понятие как лицевые счета администраторов доходов. Сейчас недостает такой категории, чтобы можно было сконцентрировать всю информацию о деятельности администратора доходов в части поступления доходов, зачетов, возвратов, уточнений. Сегодня по нормативным документам это разрозненные отчеты. А предлагается заменить их на такую категорию, как лицевой счет администратора доходов. Администратор будет ежедневно получать выписку из лицевого счета с указанием документов и соответствующих итогов, к которой будет прилагаться весь перечень документов по операциям, которые он администрирует. Тем самым обеспечивается выполнение той нормы, которая обязывает администратора доходов вести учет всех операций, которые он инициирует. Разработан перечень приложений к выписке, который отражает всю информацию, которая сегодня указывается в различных ведомостях, в разрезе кодов бюджетной классификации. Кроме того, мы разработали ряд ежемесячных документов, которые будут отражать всю информацию накопительным итогом. При этом мы предполагаем, что лицевой счет не буде привязан к счету в банке. Т.е. любая операция, которая будет осуществляться на едином счете бюджета или на счете № 40101, которая касается именно этого администратора доходов, будет отражаться на его лицевом счете. Впервые в Бюджетный кодекс введено определение единого счета бюджета. Оно звучит таким образом: «Единый счет бюджета - это счет (совокупность счетов) для федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, открытый Федеральному казначейству в учреждении Центрального банка по каждому бюджету бюджетной системы для учета средств и осуществления операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета». Данное определение введено, поскольку в Бюджетном кодексе есть ряд статей, которые оперируют понятием единого счета бюджета, но никто не понимает, что это такое. Впервые в Бюджетном кодексе написано о том, что все поступления, которые являются источниками формирования доходов, зачисляются на единый счет органов Федерального казначейства. Раньше эта норма регулировалась ежегодными законами о федеральном бюджете. Теперь она введена в Бюджетный кодекс, и все доходы зачисляются на счет органов Федерального казначейства для дальнейшего распределения по соответствующим нормативам. При этом в Бюджетном кодексе определено, что необходимо руководствоваться кодом бюджетной классификации, который указан в расчетном документе банка. Раньше при возникновении неопределенности из-за несоответствия кода классификации тексту платежного документа казначей не знал, чем руководствоваться. Теперь при идентификации платежа главенствующим является код бюджетной классификации. Если этот код является недействительным, то вся сумма зачисляется в невыясненные поступления. Являясь администратором невыясненных поступлений федерального бюджета, Федеральное казначейство невыясненные поступления региональных и местных бюджетов отправляет в соответствующие финорганы. Кроме того, в Бюджетном кодексе теперь сказано, что порядок учета и распределения доходов утверждается Министерством финансов Российской Федерации. Т.е. тот факт, что Минфин издает порядок, теперь является нормой Бюджетного кодекса. Серьезной проблемой является вопрос возврата, т.к. данная операция непосредственно инициирует отток средств из бюджета. В Бюджетном кодексе введена такая норма, которая позволяет обеспечить возврат средств налогоплательщику. Раньше осуществлялся возврат только в пределах остатка на счете 40101, что является несправедливым, т.к. налогоплательщик, при недостаточности средств на этом счете, по сути, кредитует бюджет своими средствами. Теперь объявлена презумпция прав налогоплательщика перед бюджетом. В связи с этим для возврата всего объема сумм налогоплательщику Федеральное казначейство имеет право привлекать средства с единых счетов бюджетов. За просрочку возврата соответствующие бюджеты будут выплачивать проценты. Еще планируется ввести такую норму как предоставление информации финансовым органам касательно бюджетов, входящих в консолидированный бюджет соответствующего уровня. То есть, если раньше органы казначейства давали информацию по доходам только субъектам, то теперь мы обязаны давать информацию и районам. Существует Положение о консолидированном бюджете района, поэтому необходимо будет представить ему информацию, которая позволит контролировать те отчеты, которые будут предоставлять району муниципалитеты.
Сейчас идёт работа новой информационной системой, которая обеспечит все функции организации и исполнения бюджета на более совершенном уровне. Это программный продукт разрабатывается и приобретается в рамках проекта модернизации казначейской системы. Внедрение этого программного продукта предполагается начать с трех пилотных областей: Самарской, Саратовской и Ульяновской. Внедрение начнется в конце года, а в начале следующего предполагается тиражирование этой системы. Этот программный продукт будет установлен только на уровне Управлений. Отделения будут вести лицевые счета администраторов, распорядителей и получателей, но работать они будут с копиями лицевых счетов, оригиналы будут находиться на уровне Управлений. Таким образом, не нужно будет администрировать этот программный продукт на уровне Отделений. Для обеспечения взаимодействия в реальном режиме времени между Управлениями и Отделениями будут задействованы различные каналы связи. Взаимодействовать с клиентами казначейство будет посредством установления автоматизированных рабочих мест, куда будет предоставляться информация и получаться соответствующая информация от них. Объем информации и скорость ее предоставления будет на порядок выше.
У главного администратора лицевого счета не будет, т.к. у него нет объекта для отражения на этом лицевом счете. Единственный вид взаимодействия с главным администратором будет предоставление ему консолидированной отчетности по его администраторам. Таким образом, можно сказать, что сегодня доходной части исполнения бюджета уделяется немало внимания. Четко отлаженный механизм работы позволит быть уверенными, что бюджетные потоки пройдут без сбоев. 3.2 Электронный документооборот, как инструмент прозрачности исполнения бюджета. Как было отмечено выше - Администраторы поступлений в бюджетную систему РФ выполняют следующие функции: · осуществляют контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты суммы платежа в бюджетную систему РФ; · ведут бюджетный учет поступле­ний в бюджетную систему РФ; · принимают решение о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы платежа; осуществляют взыскание пеней и штрафов, начисленных по обязательным платежам в бюджетную систему РФ; · осуществляют контроль за перечислением суммы платежа в бюджетную систему РФ; · формируют бюджетную отчетность и прогноз поступлений на среднесрочную перспективу. Важной функцией администратора поступлений в рамках контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты суммы платежа в бюджетную систему РФ является доведение до плательщиков реквизитов получателя, указываемых в соответствующих полях расчетных документов в соответствии с Правилами заполне­нии указанных полей, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 24 ноября 2004 г. N" 106п. Следует отметить, что отсутствие контроля над процедурой оформления платежных документов со стороны администратора приводит к росту невыясненных поступлений, сопровождающемуся увеличением кредиторской задолжен­ности органов Федерального казначейства, появлением дебиторской задолженности в расчете между администратором и плательщиками с последующим обязательством администратора осуществить уточнение, возврат (зачет) сумм, ошибочно перечисленных в бюджетную систему РФ. Органы Федерального казначейства в рамках исполнении доходной части федерального бюджета взаимодействуют с администраторами поступлений в бюджетную систему в соответствии с полномочиями, закрепленными бюджетным законодательством. Т.Г. Нестеренко в Концепции реформирования бюджетного процесса на 2007-2009 гг. Отмечает, что «Многие направления бюджетных реформ должны «поддерживаться» созданием современных IT-технологий. В постоянно возрастающем объеме циркулирующей между участниками бюджетного процесса информации необходимым условием для скорости ее обработки является внедрение системы электронного документооборота (СЭД). В этой связи Федеральным казначейством в 2005-2006 г. осуществлен ряд следующих мероприятий: 1. Разработано программное обеспечение СЭД с применением средств электронной цифровой подписи органов Федерального казначейства с его клиентами – главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств, администраторами поступлений, финансовыми органами всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. 2. Установлено необходимое техническое обеспечение и внедрено программное обеспечение СЭД в центральном аппарате и более чем в 2000 территориальных органах Федерального казначейства, а также более чем у 3200 его клиентах. 3. Внедрена система ведомственных удостоверяющих центров Федерального казначейства и необходимого нормативно-правового обеспечения (типовой договор об электронном взаимодействии) для обеспечения безбумажного документооборота в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В результате созданы условия для организации полного электронного документооборота органов Федерального казначейства с его клиентами. Центральным аппаратом и территориальными органами Федерального казначейства ведется работа по охвату СЭД все большего числа его клиентов.» [35.55] Принципы внедрения Системы Электронного Документооборота (СЭД) при взаимодействии органов Федерального казначейства с администраторами поступлений в бюджеты являются одними из приоритетных на 2007 год, рассмотрим опыт внедрения и совершенствования этой системы на примере УФК по Саратовской области. Первый опыт информационного взаимодействия Управления Федерального казначейства с администраторами поступлений, в том числе по каналам связи, был получен с налоговыми органа­ми. С выходом совместного приказа Министерства финансов РФ и Министерства по налогам и сборам РФ от 25 июни 2001 г. № 47П/ БГ-3-14/192 «Об утверждении требований к форматам и структуре электронных сообщений при обмене информацией между органами Федерального казначейства и налоговыми органами», между УФК и Управлением по налогам и сборам Калужской области было подписано соглашение об обмене информацией в электронном виде, которое позволи­ло перейти от передачи данных на бу­мажных носителях к электронному обмену с применением средств криптозащиты и электронно-цифровой подписи. В соответствии с соглашением сведения в налоговые органы передавались в формате DBF и обрабатывались автоматически. С 2001 г. информационное взаимодействие органов Федерального казначейства Калужской области с налоговыми органами осуществляется на основе утвержденного соглашения и типовых требований к форматам и структуре электронных сообщений при обмене данными. При внедрении единого казначейскою счета и дальнейшей централизации обработки поступлении в бюджетную систему на уровне УФК технологии электронного обмена позволили существенно уменьшить численность доходных служб органов Федеральною казначейства в регионах, в том числе и Калужской области -почти на порядок. В 2004 г. сократился перечень доходов, администрируемых налоговыми органами. Реальные полномочия но администрированию никому переданы не были, поэтому производить возвраты ошибочно или излишне уплаченных средств и уточнять невыясненные поступления было некому.
Первыми администраторами неналоговых доходов на федеральном уровне стали органы, контролирующие имущественные и земельные платежи. В 2005 г. УФК перешло на электронный обмен с территориальными органами Министерства по управлению имуществом в утвержденных форматах и структуре электронных документов.
Введение с 1 января 2005 г. новой бюджетной классификации и закрепление полномочии по администрированию доходных источников за главными распорядителями средств федерального бюджета значительно увеличило количество администраторов поступлений в бюджеты, с которыми органам Федерального казначейства нужно было организовать взаимодействие. Резко выросло число документов, обрабатываемых вручную, поскольку отсутствовали правила организации информационного обмена с вновь назначенными администраторами, утвержденные форматы и структура электронных документов, программное обеспечение. Следует отметить, что электронный обмен с администраторами поступлений даже при отсутствии интеграции программного обеспечения взаимо­действующих сторон эффективнее обмена данными на бумажных носителях, поскольку уменьшает канцелярские, транспортные и временные затраты. Однако такой переход был затруднен в силу отсутствия технической готовности администраторов, в сметах которых не были предусмотрены расходы на связь, приобретение средств криптографической защиты, модемов. Стратегической задачей Федерально­го казначейства на 2006 г. стала организация электронного документообо­рота со всеми участниками бюджетно­го процесса, в том числе администраторами поступлений в бюджеты (рис. 4). Рис 4. Документооборот между УФК и администратором поступлений. В рамках реализации этой задачи Фе­деральное казначейство разработало типовое соглашение об информацион­ном обмене между администратором поступлений и органом Федерального казначейства, где приведен полный пе­речень документов, которые участники обмена должны предоставить друг другу, и обеспечило разработку программного обеспечения, в том числе клиентскую часть. Программное обеспечение и средства криптографической защиты предоставляются участникам бюджетного процесса безвозмездно. Первый опыт подключения адми­нистраторов к СЭД ФК в начале фев­раля 2006 г. продемонстрировал пре­имущества нового функционала: для администраторов ускорение полу­чения информации о поступлениях доходов и возможность в режиме ре­ального времени отслеживать прохо­ждение отправленных документов и результаты их обработки, для органов Федерального казначейства - авто­матизация процесса обработки доку­ментом и сокращение объемов ручно­го труда специалистом. При проведении подготовительных мероприятий в первую очередь оцени­вался объем документооборота. Пред­ложения стать абонентом СЭД ФК на­правлялись в адрес крупных администраторов поступлений в бюджеты с це­лью минимизации ручной обработки документов на сторонах участников. В течение 2006 г. в качестве абонен­тов к СЭД ФК было подключено 37 администраторов поступлений в бюджет. Администраторы поступлений, вна­чале отказавшиеся стать абонентами СЭД, оценили преимущества электрон­ного документооборота на опыте коллег из других ведомств и в 2007 г. сами инициируют процесс перехода. При проведении мониторинга го­товности администраторов к подклю­чению к СЭД ФК от некоторых органов местного самоуправления админист­раторов доходов местных бюджетов было получено согласие на подключение, но отсутствие технической возможности для установки программно­го обеспечения обусловило выбор ва­рианта подсоединения через уполномо­ченный орган. Для организации такого обмена в соглашение по информационному взаимодействию необходимо внести изменения и добавить реквизиты органа, уполномоченного на обмен электронными документами с Управлением от имени администратора поступлений. Договор об электронном обмене и все необходимые для подключения документы должны оформляться уже уполномоченным органом. Ему же будет устанавливаться программное обеспечение абонента СЭД. Примером эффективного использо­вания системы электронного докумен­тооборота является завершение опе­рации по учету доходов в 2006 финан­совом году. Уже в течение нескольких лет доходные службы территориаль­ных органов Федерального казначей­ства проводят завершение финансово­го года заключительными оборотами, в том числе для максимального уточнения невыясненных по­ступлений. Взаимодействие с администраторами поступлений в бюджеты в СЭДФК позволило Управлению в период заверше­ния финансового года фактически продлить сроки подготовки администраторами уведомлений для предоставления их в Управление и соблюсти регламентные сроки исполнения документов (три рабочих дня). Основной сложностью стало отсут­ствие у администраторов поступле­ний, особенно в органах местного са­моуправления, специалистов по инфор­мационно-технической поддержке об­мена и средств на оплату услуг связи. Как следствие, оказалось невозможным использование «горячей линии» аутсорсера. Во многих организациях функции администратора программного обеспе­чения возложили на бухгалтера, которому сложно сориентироваться и четко сформулировать проблему для ока­зания поддержки. В ряде случаев при сбоях СЭД администраторы просто не забирали информацию. Отдел доходов УФК регулярно проводит мониторинг состояния обмена и передает в отдел информационных технологий перечень администраторов, которым требуется поддержка. В службу сопровождения программного обеспечения ООО «ОТР-2000» регулярно направляются предложения по совершенствованию процедур взаимодействия. В целях оптимизации взаимодейст­вие с администраторами организовано в Управлении в режиме «одного окна». Также стоит отметить, что использование различных методов и технологий, способствующих повышению информационной открытости Федерального казначейства, стало одной из важных задач, поставленных казначейством в рамках проводимой административной и бюджетной реформы. В качестве современного и эффек­тивного информационного ресурса было выбрано создание в сети Ин­тернет официального сайта Феде­рального казначейства, что и было реализовано в апреле 2005 года. Главная цель создания интернет-сайта заключалась в формировании компетентного информационно­го источника, дающего исчерпыва­ющую информацию о деятельности Федерального казначейства и разъ­ясняющего суть процессов, связанных с этой деятельностью. В основу создания интернет-сайта Федераль­ного казначейства были заложены принципы открытости деятельности Федерального казначейства, до­ступности информации для граж­дан и организаций, систематиче­ского информирования о принятых или предполагаемых решениях Федерального казначейства, использования современных информацион­но технологических методов и решений, обеспечения безопасности информации. [37.75] Основной задачей при создании интернет-сайта Федерального каз­начейства стало доведение до обще­ственности объективной и досто­верной информации о деятельности Федерального казначейства, пред­ставление информации об исполне­нии федерального бюджета и консо­лидированного бюджета Российской Федерации, оказание информацион­ной поддержки в реализации Прези­дентом и Правительством РФ еди­ной бюджетной политики.
В качестве основных целевых групп, заинтересованных в полу­чении информации на сайте Феде­рального казначейства, были опре­делены следующие: • территориальные Органы Феде­рального казначейства; • получатели, распорядители, глав­ные распорядители бюджетных средств; • финансовые организации и кре­дитные учреждения;
• органы исполнительной и зако­нодательной власти; • потенциальные участники кон­курсов на поставку товаров, ра­бот и услуг для нужд Федераль­ного казначейства; • центральные, региональные и за­рубежные СМИ; • студенты, аспиранты, преподава­тели, научные работники финан­совых и экономических вузов. Интернет-сайт Федерального каз­начейства стал составной частью информационных ресурсов Федерально­го казначейства и представляет собой совокупность технических и органи­зационных решений, обеспечиваю­щих возможность доступа физичес­ким и юридическим лицам к инфор­мации, нормативно-механическим материалам и программному обеспе­чению Федерального казначейства. В условиях проводимой бюджетной реформы, направленной на повышение эффективности и прозрачности использования бюджетных средств, значительно рас­ширяется информационное поле деятельности федеральных органов исполнительной власти. Так, вступив­ший в силу с 1 января 2006 г. Феде­ральный закон от 21 июля2005г.№ 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» обязывает органы государственной власти значительно расширить перечень информации о проводимых государственных закупках. Поскольку Федеральное казна­чейство представляет собой еди­ную систему органов казначейства, построенную по территориальному принципу с вертикальной подчиненностью: центральный аппарат - Управления Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации, это потребует создания в каждом территориальном органе Интернет-сайтов, интегрированных в единый Интернет-портал Федерального казначейства. В УФК по Калужской области такой сайт существует с октября 2006 года. Создание подобного интернет-портала будет способствовать реализации политики информационной открытости, проводимой в целом Федеральным казначейством, и в конечном итоге – повышению прозрачности использования бюджетных средств. Заключение. На основе изученных теоретических основ казначейского исполнения федерального бюджета по доходам можно сделать следующие выводы: 1. исполнение бюджета – это совокупность финансово-денежных отношений при формировании доходов и осуществлении расходов средств государственного фонда в пределах бюджетных ассигнований, выделяемых на текущий финансовый год в соответствии с финансовым планом государства. 2. Исполнение бюджетов по доходам предусматривает: – перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета; – распределение в соответствии с утвержденными нормативами регулирующих доходов; – возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов; – учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета 3. Также выявили основные принципы исполнения федерального бюджета: · Финансирование осуществляется с единого счета бюджета (все средства бюджетополучателей находятся на едином счете) - принцип единства кассы. · Планирование и исполнение бюджета ведется в разрезе де­тальной бюджетной классификации Российской Федерации - принцип прозрачности бюджета. · Принятие бюджетными учреждениями денежных обяза­тельств по осуществлению расходов и платежей возможно лишь в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств. 4. Учет поступлений в бюджетную систему РФ и их распределение, органы Федерального казначейства осуществляют в соответствии с порядком учёта Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ, утверждённым приказом Минфина РФ от 16 декабря 2004 года № 116Н. 5. Для учета поступления доходов в федеральный бюджет и рас­пределения регулирующих доходов между бюджетами различных уровней органам казначейства в организациях Центрального банка Российской Федерации либо в других кредитных организациях, упол­номоченных обслуживать счета органов казначейства, открывают­ся лицевые счета на балансовом счёте № 40101 «Доходы, распределяемые органами Фе­дерального казначейства между бюджетами различных уровней». К основным проблемам казначейского исполнения федерального бюджета можно отнести следующие: 1. правовая неопределенность в части нормативов распределения доходов в бюджеты бюджетной системы 2. применение положений нормативных документов, регулирующих нормативы отчислений в сложноподчиненных субъектах Федерации. 3. ошибочное отражение данных о соответ­ствующих доходах в отчетности некоторых фи­нансовых органов. 4. Проблемы поправ­ок, внесенных в Налоговый кодекс РФ. Из налогового кодекса ис­ключено упоминание о том, что налоги и сборы возвращаются (зачитываются) из соответствую­щих бюджетов. 5. В бюджетном кодексе не хватает норм, уста­навливающих обязанность главных администра­торов доходов (органов исполнительной власти по изданию правовых актов, наделяющих соот­ветствующие органы и организации функцией администрирования соответствующих доходов. 6. Проблемы организации взаимодействия с администраторами. 7. Проблемы организации взаимодействия с органами исполнительной власти (финансовыми органами). 8. Проблемы невыясненных поступлений 9. Проблемы внедрения Системы Электронного Документооборота (СЭД). Пути решения выявленных проблем мы видим следующие: 1. Законодательно разграничить полномочия органов государственной власти областей и автономий. 2. Необходимо уси­лить мониторинг соблюдения нормативов отчис­лений. И в случае установления складывающих­ся диспропорций, немедленно сообщать об этом в центральный аппарат Федерального казначей­ства. В центральном аппарате должен быть орга­низован постоянный контроль за работой УФК по данному направлению. 3. Решить вопросы при работе с невыясненными поступлениями. Обеспечить максимально полный анализ при приеме каждого невыясненного платежа с целью включения его в Выписку соответствующему администратору. 4. Принять поправки в Бюджетный кодекс касательно полномочий администраторов, а также Реестра главных администраторов доходов, администраторов доходов, главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета. 5. Установить на уровне Управлений новое более совершенное программное обеспечение для организации и исполнения бюджета на более совершенном уровне. А также модернизировать информационные системы на уровне отделений. 6. Организовать поддержку сайта Федерального казначейства и создать в каждом территориальном органе Интернет-сайты, интегрированные в единый Интернет-портал Федерального казначейства. Список литературы. 1. Бюджетный кодекс Российской Федерации : По состоянию на 26.04.2007 г. – Новосибирск: Сиб. унив. Изд-во, 2007. – 160с. – (кодексы и законы России) 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. 1,2) : По состоянию на 26.04.2007 Г. – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2007. - .704с. – (кодексы и законы России)
3. Федеральный закон от 26 апреля 2007 г. № 63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации"
4. Федеральный закон от 21.07.2005г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». 5. Федеральный закон от 26.12.2005г. № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год». 6. Федеральный закон от 19.12.2006г. № 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год». 7. Постановление Правительства РФ от 23.02.2007 N 126 "О мерах по реализации федерального закона "О федеральном бюджете на 2007 год" 8. Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 N 703(ред. от 11.11.2006) "О Федеральном казначействе" 9. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2004 N 116н(ред. от 02.05.2006) "Об утверждении порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы российской федерации"(Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.12.2004 N 6227) 10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 08.12.2006 N 168н(ред. от 09.02.2007) "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" 11. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.06.2001г. № 46н «О порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов». 12. Приказ Федерального казначейства РФ от 27.10. 2005 № 215 «Об организационно – штатной структуре Управления Федерального казначейства» 13. Акперов И.Г. и др. Казначейская система исполнения бюджета в Российской Федерации: Учеб. пособие / И.А. Коноплева, С.П. Головач. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 352 с.: ил. 14. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2002. 687 с 15. Годин А.М., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2002. – 340 с. 16. Иванова Н.Г., Маковник Т.Д. Казначейская система исполнения бюджетов. – СПб.: Питер, 2001. – 208 с. 17. Нешитой А. С. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. – 4-е изд., испр. И доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006. – 308 с. 18. Прокофьев С.Е. Методологические и организационные основы развития казначейской системы исполнения бюджетов в России: Автореф. дис. докт. эк. наук. – Саратов, 2003. – 35 с. 19. Безденежных А.В., Начинкин Д.Б. Особенности казначейской системы исполнения бюджетов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2001, № 15. С. 28–30. 20. Боровская А.Г. Главное – обеспечить доходную часть бюджета.// Финансы. Учет. Аудит. № 5. 2004. с. 17-19. 21. Итоги и задачи Федерального казначейства (Материалы расширенного заседания коллегии Федерального казначейства 5 апреля 2006г.) // Финансы. – 2006. – № 5. 22. Калиниченко О. В. Электронный документооборот Казначейства с администраторами поступлений в бюджетную систему //Бюджет. – 2007, № 3. С. 75-79 23. Король Е. О сущности понятий «бюджет», «исполнение бюджета» и «казначейское исполнение бюджета». //Бюджет. – 2006, №1, С 68-71 24. Крохина Ю. А. Конституционные основы казначейской системы исполнения бюджетов субъектов РФ.// Финансы. – 2006, №11. С 25-29 25. Лавров А.М. Бюджетная реформа 2001-2008 гг.: от управления затратами к управлению результатами // Финансы, № 9, 2005. С. 3-12. 26. Нестеренко Т.Г. Казначейское исполнение бюджетов и развитие системы учета в государственном секторе Российской Федерации // Финансы. – 2004, № 3. С. 3–8. 27. Нестеренко Т.Г. практика и результаты внедрения изменений в бюджетный процесс.//Финансы. – 2006, №4. С.3-7 28. Нестеренко Т.Г. Развитие бюджетного законодательства и новации бюджетного цикла 2007-2009 гг.// Бюджет. – 2006, №5. С. 52-57 29. Нестеренко Т.Г. Федеральное казначейство в 2007 году.//Финансы. – 2007, № 3. С 12-13 30. Рыбакова Р.Ю. Переход на казначейское исполнение бюджетов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2003, № 8. С. 6–19 31. Седова М.Л. Некоторые вопросы организации бюджетов в Российской Федерации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2001, № 1. С. 7–10. 32. Сергиенко Н. С. К вопросу о сущности казначейского исполнения бюджетов.//Финансы. – 2006, № 11. С. 30-31 33. Федоров В.В. Переход на казначейскую систему исполнения обязательств местного бюджета // БиНО: Бюджетные учреждения. – 2004, № 4. С. 5–13. 34. Шагжиева Т.С. Дискуссионные вопросы содержания понятия «исполнение бюджета» // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2004, № 18. С. 27–33. 35. Шубина Л. Интернет-технологии как инструмент повышения прозрачности исполнения бюджета.//Бюджет. - 2006, №3. С. 60-61 36. Шунько И. Главная задача – постоянный поиск путей исполнения бюджета.// Финансы. Учет. Аудит. № 3. 2005. с. 13-14. 37. Абрамкина из доклада на тематическом семинаре в Смоленской области. 38. Материалы коллегии УФК. Итоги работы Управления Федерального казначейства по калужской области за 2004 год 39. Материалы коллегии УФК. Итоги работы Управления Федерального казначейства по калужской области за 2005 год 40. Материалы коллегии УФК. Итоги работы Управления Федерального казначейства по калужской области за 2006 год 41. Кобзева Н. Г. из доклада на тематическом семинаре в Смоленской области. 42. Лопина Л. А. из доклада на тематическом семинаре смоленской области.