Анализ прибыли, рентабельности, работ и услуг

Содержание. Введение Глава1. Себестоимость как важнейшая категория экономического анализа. 1.1 Технико-экономическая характеристика предприятия. 1.2 Основы анализа себестоимости.
1.3 Информационная база анализа себестоимости. 1.4 Организация аналитической работы на предприятии. Глава2. Анализ себестоимости продукции АО «Стройдормаш». 2.1 Анализ затрат на рубль товарной продукции. 2.2 Анализ себестоимости по элементам и статьям затрат. 2.3 Резервы снижения себестоимости. 2.4 Анализ себестоимости по системе «директ-костинг». Заключение. Список использованной литературы. Приложение.









ВВЕДЕНИЕ.
Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяются государственным стандартом, а методы калькулирования – самими предприятиями. Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости – основополагающего признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость – один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях. Данная курсовая работа посвящена анализу себестоимости продукции АО «Стройдормаш».









Глава 1. Себестоимость как важнейшая категория экономического анализа. 1.1 Технико-экономическая характеристика предприятия. 24 апреля 1947 года распоряжением Совета Министров СССР №4500 создан Калиниградский паровозо-ремонтный завод на базе немецкого завода. За 9 лет работы ПРЗ из его ворот вышло более 500 отремонтированных паровозов. 21 июля 1956 года постановлением Совета Министров СССР паровозо-ремонтный завод переименован в завод «Стройдормаш» и передан Министерству строительного, дорожного и коммунального машиностроения. На заводе начинается производство дорожной техники. Освоен выпуск парообразователей различной модификации – первых изделий, самостоятельно созданных заводскими конструкторами. Производятся вибрационные катки, маркировочные машины, инженерная техники для Министерства обороны, другие виды дорожной техники и большой ассортимент товаров народного потребления: отопительные котлы и батареи, садово-огородный инвентарь, слесарные верстаки для автолюбителей и другая продукция. Завод развивается, строятся новые производственные корпуса: механо-сборочного цеха №6, механического цеха №4, инструментального цеха №7, автоматической телефонной станции, заводской котельной, очистные сооружения. Продукция завода «Стройдормаш» продавалась как внутри страны, так и экспортировалась во многие страны мира: Италию, ОАР, Иран, Афганистан, Иемен, Индию, Бельгию, Польшу, Венгрию, Болгарию, Китай, Чехословакию, Югославию, другие страны и даже на станцию «Северный полюс - 14». Завод неоднократно представлял свою продукцию на ВДНХ, получая Дипломы, серебряные и бронзовые медали и другие награды Главного Комитета выставки. Участвовал и в международной выставке «Интербыт - 68», получив Почетный Диплом Президиума Всесоюзной Торговой Палаты СССР. За высокие показатели в труде, долголетний и безупречный труд 92 работника завода были награждены орденами и медалями СССР, троим присвоено почетное звание №Заслуженный машиностроитель№, более 300 человек получили звание «Ветеран труда». С 31 декабря 1992 года завод «Стройдормаш» преобразован в Акционерное общество открытого типа «Стройдормаш». В настоящее время из-за неплатежеспособности потребителей продукции завода, которые в основном являются бюджетными организациями, резко упал объем производимой продукции. Численность завода в настоящее время уменьшилась в 5 раз. Из-за тяжелого финансового состояния передана безвозмездно местной администрации 2 детских дошкольных учреждения, 30 жилых домов, Дом культуры. 24 апреля 1997 года завод отметил свое 50-летие. Рассмотрим организационную структуру, действующую на АО «Стройдормаш». Далее проанализируем основные технико – экономические показатели АО «Стройдормаш», приведенные в сопоставимых цифрах (коэффициентах) к 1998 году. Индекс инфляции в 1997 году, действующий на предприятии составил 1,8 (во всей курсовой работе все данные тоже даны в сопоставлении двух исследуемых годов). 1. Среднесписочная численность работников. 1997 год 1998 год Отклонение 490 чел. 387 чел. -103 чел. Из таблицы видно, что среднесписочное количество работников уменьшилось на 103 человека. Это уменьшение происходило на предприятии ежемесячно за счет сокращения штата сотрудников (см. прил 1) 2. Выручка от реализации. 1997 год 1998 год Отклонение 15 576 754 руб. 13 583 857 руб. - 1 992 897 руб. Уменьшилась по сравнению с 1997 годом на 1 992 897 руб. в связи с реализацией меньшего количества произведенных машин и уменьшением численности рабочих (см. ф.2). 3. Прибыль 1997 год 1998 год Отклонение 2 679 863 руб. 2 770 452 руб. 90 589 руб. 4. Чистая прибыль. 1997 год 1998 год Отклонение 1 417 154 руб. 1 909 919 руб. 492 765 руб. 5. Рентабельность. Показатели рентабельности отражают конечную эффективность работы предприятия и выпускаемой им продукции. Существует много факторов, определяющих величину прибыли и уровень рентабельности. Эти факторы можно подразделить на внутренние и внешние. Внешние - это факторы не зависящие от усилий данного коллектива, например, изменение цен на материалы, продукцию, тарифов перевозки, норм амортизации и т.д. Такие мероприятия проводятся в общем масштабе и сильно воздействуют на обобщающие показатели производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Структурные сдвиги в ассортименте продукции существенно влияют на величину реализованной продукции, себестоимость и рентабельность производства.
Задача экономического анализа по рентабельности- выявить влияние внешних факторов, определить сумму прибыли, полученную в результате действия основных внутренних факторов, отражающих трудовые вложения работников и эффективность использования производственных ресурсов. Показатели рентабельности (доходности) являются общеэкономическими. Они отражают конечный финансовый результат и отражаются в бухгалтерском балансе и отчетности о прибылях и убытках, о реализации, о доходе и рентабельности. Рентабельность можно рассматривать как результат воздействия технико- экономических факторов, а значит как объекты технико- экономического анализа, основная цель которого выявить количественную зависимость конечных финансовых результатов производственно- хозяйственной деятельности от основных технико- экономических факторов. Рентабельность является результатом производственного процесса, она формируется под влиянием факторов, связанных с повышением эффективности оборотных средств, снижением себестоимости и повышением рентабельности продукции и отдельных изделий. Общую рентабельность предприятия необходимо рассматривать как функцию ряда количественных показателей - факторов: структуры и фондоотдачи, основных производственных фондов, оборачиваемости нормируемых оборотных средств , рентабельности реализованной продукции. Балансовая (общая) прибыль - это конечный финансовый результат производственно- финансовой деятельности. Вместо общей прибыли у предприятия может образоваться общий убыток , и такое предприятие перейдет в категорию убыточных. Общая прибыль (убыток) состоит из прибыли ( убытка) от реализации продукции, работ и услуг; внереализационных прибылей и убытков. Под рентабельностью предприятия понимается его способность к приращению вложенного капитала. Задачей анализа рентабельности являются несколько положений: оценить динамику показателя рентабельности с начала года, степень выполнения плана, определяют и оценивают факторы , влияющие на эти показатели , и их отклонения от плана ; выявляют и изучают причины потерь и убытков , вызванных бесхозяйственностью, ошибками в руководстве и другими упущениями в производственно- хозяйственной деятельности предприятия; вскрывают и подсчитывают резервы возможного увеличения прибыли или дохода предприятия. Рентабельность целесообразно рассчитывать также по отдельным направлениям работы предприятия , в частности : 1)Рентабельность основной деятельности. Формула расчета Информационное обеспечение Расчетное значение Отчетная форма Номера строк В 1997 году В1998 году Прибыль от реализации Затраты на производство и сбыт продукции 2 050 020+030+040 0,198 0,23 К сожалению необходимо заметить, что на данном предприятии затраты на производство продукции значительно превышают полученную прибыль от реализации, но есть вероятность того, что в недалеком будущем величина этого показателя будет значительно лучше в связи с имеющейся уже сейчас тенденцией его роста - по сравнению с 1997 годом он увеличился на 16%. 2)Рентабельность собственного капитала. Чистая прибыль Средняя величина собственного капитала 1,2 140-150(ф.№2) 490-390-252-244(ф.№1) 0,027 0,04 Как и предыдущий показатель, рентабельность собственного капитала очень низкая. Но ее рост составил 48% за счет увеличения чистой прибыли и уменьшения средней величины собственного капитала, что оставляет надежду на изменение ситуации в лучшую сторону. 6. Доля собственных средств организации. Собственный капитал Всего хозяйственных средств (нетто) 1 490-390-252-244 399-390-252-244 1,494 0,87 Уменьшилась на 42% за счет продажи некоторых видов имущества и сокращения производственных площадей. 7. Ликвидность. Данный коэффициент показывает , в какой степени предприятия способно погасить свои текущие обязательства за счет оборотных средств . Нижним пределом коэффициента покрытия можно считать 1.0 . В нашем случае , несмотря на некоторое его снижение , финансовое положение предприятия можно считать достаточно стабильным . 1)Коэффициент текущей ликвидности. Оборотные активы Краткосрочные пассивы 1 290-252-244-230 690 2,772 3,69 Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности коммерческой организации, показывает, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются материальными оборотными средствами, что характерно для данного предприятия, так как этот показатель очень хороший и возрос по сравнению с 1997 годом на 33%. 2)Коэффициент быстрой ликвидности. Он считается несколько более важным , с точки зрения оперативного управления, так как характеризует возможности погасить обязательства в сжатые сроки. Оборотные активы за минусом запасов Краткосрочные пассивы 1 290-252-244-210-220-230 690 0,342 0,9 Коэффициент быстрой ликвидности исчисляется по более узкому кругу оборотных активов, исключая из них наименее ликвидную их часть – МПЗ (считается, что коэффициент должен быть не меньше 1 ). Коэффициент быстрой ликвидности стал существенно больше (на 163%) и вполне достаточен для погашения обязательств. По оценкам западных специалистов (которые к нашей практике можно применить лишь условно), этот коэффициент можно полагать достаточным в интервале 0.5 - 1.0 .
3)Коэффициент абсолютной ликвидности. Показывает возможность предприятия погасить свои обязательства немедленно. Денежные средства Краткосрочные пассивы 1 260 690 0,0018 0,002 Увеличился на 11%, но еще достаточно мал из-за отсутствия необходимого количества денежных средств. На Западе считается достаточным иметь коэффициент ликвидности более 0.2 . Несмотря на чисто теоретическое значение этого коэффициента (едва ли предприятию единомоментно придется отвечать по всем своим обязательствам), желательно иметь его достаточным. В нашем случае коэффициент быстрой ликвидности не достаточен. 8. Фондоотдача. Выручка от реализации Средняя стоимость основных средств 1,2 010(ф.№2) 120(ф. №1) 0,324 0,46 Фондоотдача, характеризуемая величиной выручки (товарооборота), приходящейся на 1 рубль основных фондов, является вполне приемлемой величиной и создает хорошее впечатление о деятельности предприятия. Необходимо учесть также, что этот коэффициент вырос по сравнению с прошлым годом на 42%. 9. При анализе использования оборотных средств желательно рассчитывать показатели , характеризующие их оборачиваемость. 1)Оборачиваемость средств в расчетах, дни. 360/выручка от реализации средняя дебиторская задолженность 1,2 360/010(ф.№2) 240(ф.№1) 146,93 161,43 Отклонение в большую сторону составляет 10%. 2) Оборачиваемость производственных запасов, дни. 360/себестоимость реализации средние запасы 1,2 360/020(ф.№2) 210 –220(ф.№1) 1246,14 631,6 Отклонение в меньшую сторону составляет 49% Отсюда можно получить величину продолжительности операционного цикла , являющегося суммой оборачиваемости средств в расчетах и производственных запасах : За 1997 год: 1393,07 дня За 1998 год: 793,03 дня Для такого большого завода продолжительность операционного цикла выглядит достаточно хорошей, а ее уменьшение по сравнению с 1997 годом на 43% дает положительную оценку данному показателю. Это связано, в основном, с увеличением запасов и себестоимости реализуемой продукции. 3) Оборачиваемость собственного капитала. Выручка от реализации Средняя величина собственного капитала 1,2 010(ф.№2) 399-390-252-244(ф.№1) 0,234 0,25 Увеличилась на 7%. Проведенный анализ позволяет лишь в первом приближении признать финансовое положение предприятия вполне удовлетворительным. Но хотя положение предприятия устойчиво, необходимы определенные профилактические меры . В любом случае финансовый анализ позволяет принимать более обоснованные решения . Рассчитывая аналитические коэффициенты, характеризующие работу предприятия, необходимо иметь ввиду, что они носят интегральный характер и для более точного их исчисления целесообразно использовать не только баланс, но и данные, содержащиеся в журналах-ордерах, ведомостях, и другую информацию. Безусловно, при проведении внешнего финансового анализа можно оперировать только теми цифрами, которые содержатся в отчете, но при внутреннем анализе возможность привлечения дополнительной информации нельзя упустить. Например, нужно очень осторожно использовать в расчетах объем производственных запасов. Цифры, которые находят отражение в бухгалтерском балансе, могут быть далекими от действительности. Так, к запасам относятся и те материальные ценности на складах, использование которых (во всяком случае, использование по учетной оценке) маловероятно. На Западе такого рода явления встречаются гораздо реже, поэтому там бухгалтерская отчетность является более достоверной и, следовательно, более пригодной для внешнего пользователя. В наших условиях очищенный от искажений баланс можно получить лишь при внутреннем анализе . Традиционно этот этап финансового анализа начинается с расчета коэффициентов, характеризующих состояние, движение и использование основных средств, таких, как уровень износа основных средств (как в целом, так и по видам средств), доля активной части основных средств, коэффициенты их обновления и выбытия, фондоотдача, фондовооруженность, фондорентабильность. Однако применительно к анализу коммерческого предприятия все вышеуказанные показатели имеют лишь побочное значение, поскольку основные средства в данном случае играют лишь вспомогательную роль. Применительно к нашему примеру можно отметить, что первоначальная стоимость основных средств на начало 1997 года составляет 85 817 282 рублей, а на конец 1998 года – 29 530 483 рубля. В настоящее время в соответствии с “Методическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса” (утверждены распоряжением федерального управления №31-р от 12.08.1994 г. ) производятся анализ и оценка структуры баланса на основании определения коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами. Согласно Методическим положениям, основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия- неплатежеспособным является выполнения одного из следующих условий: коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода- не менее 0.1.
Коэффициент текущей ликвидности (КТЛ) в нашем случае равен 3,69, а доля собственных средств организации (ДСС)– 0,87. Они больше соответствующих предельных значений, значит следует рассчитать коэффициент утраты платежеспособности за 3 месяца : КТЛк + 3 / Т * ( КТЛк - КТЛн )
КУП = ---------------------------------------- , КТЛнорм
где : 3 - период утраты платежеспособности ;
Т - отчетный период ( 12 месяцев ) ;
КТЛн-значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода.
КТЛк-значение коэффициента текущей ликвидности в конце отчетного периода.
КТЛнорм - нормативное значение коэффициента текущей
ликвидности ( К1 ) , равное 2 . Если коэффициент утраты платежеспособности КУП примет значение больше 1, то у предприятия имеется реальная возможность не утратить свою платежеспособность. В нашем примере КУП = 2,1. Результаты проделанных расчетов показывают, что предприятие имеет вполне удовлетворительную структуру баланса и реальную возможность сохранить свою платежеспособность . 1.2 Основы анализа себестоимости. Процесс производства - основополагающий процесс хозяйственной деятельности любого предприятия. В соответствии с характером производственного процесса обычно определяют название предприятия, виды его основной деятельности, содержание товарного знака и знаков обслуживания. Кроме того, уставный капитал предприятия формируют таким образом, чтобы обеспечить условия, дающие возможность осуществлять процесс производства. Под влиянием этого процесса постоянно находится финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия — прибыль или убыток. Поэтому любой предприниматель старается управлять процессом производства, от которого зависят объем выпуска продукции (работ, услуг), их качество и конкурентоспособность. Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:

Затраты Объем производства Прибыль Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем. Одним же из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. Она представляет собой затраты предприятия на производство и реализацию продукции, служит основой соизмерения расходов с доходами. Если она за отчетный период повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшится за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Это видно из формулы исчисления размера прибыли (П), где себестоимость (С) вычитается из выручки от реализации (РП): П = РП – С. Себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом. В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом. Основными задачами анализа себестоимости продукции являются: v Выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции; v Объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин; v Обеспечение центром ответственности по затратам необходимой аналитической информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции; v Содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции. Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия. В данной курсовой работе вышеописанный анализ осуществляется по следующему плану: 1. Анализ затрат на рубль товарной продукции. 2. Анализ себестоимости по элементам и статьям затрат. 3. Резервы снижения себестоимости. 4. Анализ себестоимости по системе «директ-костинг». Более подробно вышеназванные пункты описываются в главе 2 данной курсовой работы.
1.3 Информационная база анализа себестоимости. Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации на только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего (о формировании затрат на производство и себестоимость продукции). Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, учете результатов реализации по видам изделий. Важно отметить, что в зависимости от учетной политики, проводимой предприятием в области производственного учета, степень детализации учета затрат, а следовательно, и анализа различны для разных предприятий. Методика анализа прибыли и себестоимости зависит также от полноты включения затрат в себестоимость, наличия раздельного учета переменных и постоянных затрат. Но все же основным источником информации для анализа финансового положения предприятия является бухгалтерский баланс. Используются также и формы бухгалтерской отчетности: ф. №2 «отчет о прибылях и убытках», ф. №3 «Приложение к балансу предприятия», данные текущего бухгалтерского учета. Применяемый в настоящее время баланс предприятия приближен по своему содержанию к условиям рыночной экономики и международным стандартам, так как активы предприятия отражены в нем как стоимость имущества и долговых прав, которыми располагает предприятие на отчетную дату, а пассивы – источники финансовых ресурсов и обязательства предприятия по займам и кредиторской задолженности. Информация, содержащаяся в балансе, представлена в удобном для проведения анализа виде и может использоваться различными пользователями: руководителями предприятий, экономическими службами, инвесторами, кредиторами, налоговой службой, банками и др. В своей курсовой работе при осуществлении анализа себестоимости я опираюсь на следующие источники информации:
¨ В главе 1 части 1 при расчете показателей финансового состояния и деловой активности были использованы: Бухгалтерский баланс (ф. №1) за 1997 и 1998 года, «Отчет и прибылях и убытках» (ф. №2) за 1997 и 1998 года, «Расчет среднесписочной численности работников» за 1998 год и «Отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах подоходного налога с налогоплательщиков – физических лиц» за 1997 год;
¨ В главе 2 частях 1-4 при анализе затрат на рубль товарной продукции, по элементам и статьям затрат, резервов снижения себестоимости и анализе себестоимости по системе «директ-костинг» используются следующие документы: Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за 1997 год и за 4 квартала 1998 года (Форма 5-з) – гл.1,2,4; Расчет плановой себестоимости фактического выпуска за декабрь 1998 года – гл.1,2,3,4; Расчет выпуска продукции за декабрь 1998 года – гл.1,2,3,4; Нормы расхода сырья и материалов за декабрь 1998 года – гл.3 (все данные в прилагаемых документах уже приведены в сопоставление к 1998 году с коэффициентом = 1,8). Для получения необходимой информации за весь 1998 год по трем последним документам, соответствующие цифры умножаются на 12 – из-за отсутствия более полных данных по плановому и фактическому выпуску продукции и нормам расхода сырья и материалов. Для объективной оценки финансового положения, кроме информации предприятия, могут использоваться и внешние (косвенные) данные из прессы, финансовых справочников, брокерских фирм. Хотя эти данные иногда не совсем точны и трудно измеримы, они могут оказаться очень важными и полезными. 1.4 Организация аналитической работы на предприятии. В процессе анализа финансового положения используются определенные подходы и специальные приемы. Основополагающим в аналитической работе является способность аналитика логически восстановить хозяйственные операции, суммированные в отчетности, способность повторить работу бухгалтера в обратном порядке. Наглядно этот процесс отражает рисунок 1. Последовательность работы бухгалтера. Определение реальности хозяйст Венных операций Общепринятые способы бухгалтерского учета данных операций Отраже ние хозяйственных операций в регистрах бухгалтер ского учета Накопле Ние операций в бухгалтерских регист рах Суммирование и классификация в формах бухгал терской отчет ности Последовательность работы аналитика Рис 1. Последовательность работы бухгалтера и аналитика. Задача аналитика – представить, насколько это возможно, действительность, которая воплощена в изучаемой информации. Степень глубины этой работы зависит от специфических целей. Этот аналитический процесс требует, чтобы аналитик мог представить сделанные записи и реконструировать в общем виде все или отдельные статьи баланса. Это требует умения представить реальную обстановку, в которой совершаются хозяйственные операции, а также знания методики бухгалтерского учета, используемой при правильном их отражении. Способность реконструировать хозяйственные операции и знание бухгалтерского учета дают возможность аналитику понимать изменения, произошедшие в отдельных статьях баланса, определить эффект хозяйственных операций и ответить на многие вопросы. Для реконструкции хозяйственных операций необходимы знания бухгалтерского учета, содержания и порядка составления отчетности. Это дает возможность знать, какую и где информацию можно найти, где реконструировать хозяйственные операции и сделать обоснованные выводы и предложения. Во многих случаях информация отчетности и учета не может быть использована без дополнительной (аналитической) обработки. Таким образом, анализ финансового положения основывается: во-первых, на полном понимании бухгалтерского учета, его языка, значения, важности и ограниченности финансовой информации, содержащейся в отчетности; во-вторых, на специальных приемах анализа, с помощью которых изучаются наиболее важных вопросы для получения обоснованных выводов. Кроме того, аналитик должен знать взаимосвязь экономической теории, бухгалтерского учета, экономики, финансов, банковского дела и других специальных наук. Он должен иметь определенные навыки извлечения информации, ее обработки и обобщения. Чтобы выводы по результатам финансового положения обеспечивали правильное понимание внутренних связей, взаимозависимости и причин возникновения многообразных факторов, аналитику необходимо глубоко знать общие методологические принципы анализа, важнейшими из которых являются: взаимосвязь, взаимообусловленность всех явлений и процессов и их развитие; взаимодействие количественных и качественных факторов; единство целого и части, единство учитываемых единичных явлений и процесса в целом; единство таких противоположностей, как динамичность изучаемых явлений и состояние их на отдельные моменты (даты) и др. При изучении целого и его частей используется принцип единства анализа и синтеза. В процессе анализа производится расчленение целого на составные части, изучение этих частей, получение частных выводов. Однако этого недостаточно. Получив отдельные выводы, необходимо обобщить их, восстановить целостность исследуемого явления, т.е. анализ следует дополнить синтезом. Для того чтобы перейти к синтезу, анализ явления должен быть доведен до определенного уровня; чтобы снова перейти к анализу на более высоком уровне, надо завершить работу по обобщению (синтезу) предыдущих результатов. Для реализации этих общеметодологических принципов используют совокупность специальных аналитических приемов. Одним из приемов анализа финансового положения является чтение баланса и изучение абсолютных величин. Чтение, т.е. ознакомление с содержанием баланса, позволяет видеть основные источники средств (собственные, заемные), основные направления вложения средств, состав средств и источников, состав дебиторской и кредиторской задолженности и др. однако информация только в абсолютных величинах недостаточна для принятия решений, так как на ее основании нельзя оценить динамику показателей, определить место предприятия в отрасти и др. поэтому наряду с абсолютными величинами используются относительные – проценты, коэффициенты, отношения, индексы.
При изучении и оценке показателей используются различные виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый. С помощью горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные отклонения статей (или групп статей) по сравнению с началом отчетного периода, прошлым периодом. Вертикальный анализ используется для изучения структуры средств и источников, путем расчета удельного веса (в процентах или коэффициентах) отдельных статей (или групп) в итоговых показателях. Например, удельный вес основных, оборотных средств в общем сумме средств предприятия и т.п. трендовый анализ базируется на расчете относительных отклонений показателей за ряд лет от уровня базисного года, для которого все показатели принимаются за 100%.
Кроме того, сравнение производится исходя из элементарной предпосылки, что каждая цифра имеет значение только в сопоставлении с другой, используемой для оценки и контроля. Это дает возможность аналитику делать выводы по отклонениям. Сравнение используется и для выбора альтернативных вариантов, например вложения свободных средств и т.п. Наиболее известными и широко используемыми инструментами (приемами)анализа финансового положения являются отношения (коэффициенты), расчет которых основан на существовании определенных взаимосвязей между отдельными статьями баланса. Они выражают математическое взаимоотношение между двумя величинами, например 150:100=1,5:1. Анализ этих отношений позволяет аналитику выявить скрытые явления. Правильное истолкование явления дает возможность увидеть проблемы, требующие более глубокого изучения. Полезность анализа отношений для принятия решений зависит от правильности их интерпретации. Это самый трудный аспект анализа отношений, так как он требует знания внутренних и внешних факторов их формирования, например общеэкономических условий, условий в отрасли, политики администрации предприятия и др. Интерпретировать отношения надо с большей осторожностью, так как одни и те же факторы могут влиять и на числитель и на знаменатель. Фактический уровень отношений сравнивается с прошлым, с теоретически обоснованным, с отраслевым. Интерпретация отношений должна быть ориентирована на перспективу. Не следует переоценивать роль анализа отношений, так как они не имеют универсального значения и могут являться своего рода индикаторами для диагностики. Более углубленный анализ не всегда подтверждает выводы, сделанные на основании отношений, так как на их уровень влияет специфика отдельных предприятий, усредненность отраслевых данных, неоптимальность фактически достигнутого уровня в предшествующие годы или его оптимальность для условий тех лет, но несоответствие требованиям современных и будущих условий. Тем не менее изучение отношений при анализе финансового положения необходимо, так как оно позволяет понять происходящие процессы и более правильно оценить их не только для текущего момента, но и на перспективу. Наиболее распространенными и изучаемыми являются следующие отношения: ликвидности, деловой активности, финансовой устойчивости и прибыльности (рентабельности). Для количественного измерения уровня влияния факторов на изменения показателей финансового положения используются традиционные методы анализа: сравнения, последовательного изолирования факторов (цепных подстановок), долевого участия, детализации, балансовый. Сложность и неоднозначность процессов формирования финансового положения предприятия предопределяют необходимость использования не только индивидуальных, но и экспертных оценок. К особенностям анализа финансового положения следует отнести и роль в нем человеческого фактора и бухгалтерского риска. Это обусловлено тем, что анализ является общественной, социальной наукой, и поэтому суждения об информации для анализа и сделанных на основании ее изучении выводов не могут быть полными без учета влияния на них человеческого фактора. Формально цель бухгалтерского учета и анализа с точки зрения управления предприятием состоит в предоставлении информации для принятия экономических решений. В действительности же многие участники процесса, связанные с бухгалтерской и аналитической функциями управления, имеют более специфичные (более узкие или даже эгоистические) цели. Рассмотрим для примера возможные цели некоторых участников этого процесса. Так, администрация, отдельные руководители или владельцы предприятия могут желать с помощью учетно-аналитической информации достичь следующих целей: - получение кредита для обеспечения выживания предприятия при возникновении финансовых трудностей; - возможность продать ценные бумаги на рынке с тем, чтобы обеспечить выживание, рост, сохранение кадров и т.п.; - увеличить оплату труда администрации, работников или отразить в благоприятном свете результаты свой деятельности; - помочь администрации в борьбе против попыток купить предприятие другими собственниками (через скупку акций и др.); - помочь администрации обогатиться за счет собственников (например, акционеров); - увеличить богатство нынешних владельцев предприятия. Иные цели преследует правительство. Оно хотело бы, чтобы эта информация помогала в реализации таких целей, как: - контроль информации; - поддержка социального мира; - ускорение экономического роста; - помощь в реализации антимонопольного законодательства; - увеличение налоговых поступлений. Аудиторы, консультанты по бухгалтерскому учету хотели бы, чтобы информация способствовала увеличению рынка их услуг, поддержанию хороших отношений с клиентами, имеющими важное значение для предприятия, а также помогала этим клиентам достичь своих целей. Однако эти и им подобные цели не должны выдвигаться в качестве целей формирования учетно-аналитической информации. Тем не менее, при проведении анализа необходимо учитывать человеческий фактор, так как лица, чьи интересы поставлены на карту, будут продолжать использовать теорию так, чтобы практические результаты служили их собственным узким интересам. Этим эгоистичным интересам противостоят общественные организации, суды, аудиторские организации, которые вырабатывают профессиональные и морально-этические нормы и санкции за их нарушение. Большое значение имеет общий достигнутый и поддерживаемый уровень достоверности и надежности источников информации для анализа. И даже если этот уровень достаточно высок, аналитик должен помнить, что возможны отдельные исключения. Поэтому пользователи бухгалтерской и другой информации должны понимать, что имеются разнообразные риски: - неизбежный риск, связанный с любым, ориентированным на получение прибыли делом: риск потерь, неблагоприятных условий, случайностей и т.д.; - риск, связанный с доверием к бухгалтерским отчетам, проверенным аудиторами; - бухгалтерский риск, который связан с человеческим фактором, рассмотренным выше, а также с неточностями первичного и бухгалтерского учета, существованием альтернативных бухгалтерских методов, нечеткостью определяющих их критериев и как следствие использование этих нечеткостей в практике предприятий. Отсутствие достоверного знания об использованных методах учета и строгости их применения может привести к большому разнообразию результатов, а следовательно, и высокой степени неопределенности. К бухгалтерскому риску можно отнести и степень консерватизма бухгалтерских принципов или отсутствие его. Как следствие этого, предположения о перспективных результатах работы предприятия могут быть консервативными (осторожными) или оптимистичными, односторонне предвидящими только положительные результаты. Подверженные нормальной неопределенности.
Понимание особенностей аналитического процесса, роли в нем человеческого фактора и риска являются необходимыми условиями формирования высокого профессионального уровня аналитиков (бухгалтеров, аудиторов, финансистов и др.). По словам работника планово-экономического отдела АО «Стройдормаш» аналитическая работа на заводе осуществляется от случая к случаю. Если директору или иному должностному лицу понадобилась соответствующая информация по тому или иному вопросу, то эта работа проводится, затрагивая только данную проблему. Единственное, что интересует экономистов завода, так это соблюдение норм расходов сырья и материалов. В связи с этим ежемесячно сверяются плановые и фактические данные, которые, как это будет показано в главе 2, не всегда совпадают. В общем же аналитической работе уделяется очень мало внимания и, зачастую, многие месяцы она не проводится вообще.
Глава 2. Анализ себестоимости продукции ОАО «Стройдормаш». 2.1 Анализ затрат на рубль товарной продукции. Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции (УЗ). Он определяется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции (З) на ее объем (ТП): З ИкЗи УЗ=------------ или ----------------- , (1.1) ТП ИкЦи где Ик – количество изделий в натуральных показателях; Зи или Си – затраты или себестоимость одного изделия (единицы продукции); Ци – цена одного изделия. Если, например себестоимость выпущенной товарной продукции составила 9928 тыс. руб., а ее объем в ценах реализации – 11 765 тыс. руб., то затраты на рубль товарной продукции составят 84,39 коп. (9928:11765) (см. прил.12-15). Это означает, что в каждом рубле выпущенной товарной продукции имеется 15,61 коп. прибыли и 84,39 коп. затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов. На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных как с формированием числителя, так и знаменателя. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем: - изменение структуры выпущенной продукции; - изменение уровня затрат на производство отдельных изделий; - изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы; - изменение цен на товарную продукцию. Первый фактор влияет на общую сумму затрат через изменение средней себестоимости обезличенной единицы продукции в связи с увеличением или уменьшением удельного веса конкретного вида продукции (изделия, работы, услуги), которые имеют свою, отличную от других, индивидуальную себестоимость. Учитывая, что этот фактор часто и существенно влияет не только на изменение себестоимости, но и на многие другие показатели, покажем механизм его действия на примере, приведенном в табл. 1. (см. прил. 18,19) Итог по гр. 9, равный 91 919,97 руб., показывает плановую себестоимость фактически выпущенной продукции, т.е. при фактическом количестве (объеме)и фактической ее структуре. Разделив этот итог на общее фактическое количество уже обезличенной продукции (итог гр. 3), получим среднеплановую себестоимость единицы продукции при фактической структуре: 91 919,97 (Сi ф.стр.) : ---------------- = 937,96. 98 Среднеплановая себестоимость единицы продукции при плановой структуре (Сi п.стр.) получается путем деления плановой себестоимости планового количества (объема) продукции при плановой ее структуре (итог гр. 7) на общее плановое количество (объем продукции (итог гр. 1) (98603,97:103=957,32). Разница между названными двумя средними показателями себестоимости единицы продукции (937,96 – 957,32 = - 19,36 руб.) возникла за счет изменения структуры продукции, так как объемы (количество) продукции не повлияли на показатели (они были одинаковы в числителе и знаменателе), и себестоимости единицы продукции (тоже одинаковая - плановая). Умножив полученную разницу на общее фактическое количество (объем) выпущенной продукции (Пк), получим общее отклонение от плана себестоимости фактически выпущенной продукции за счет изменения структуры ( + С стр): + С стр = (С i ф.стр. – С i п.стр) * Пк = - 19,36*98 = - 1897,28 руб. Этот результат можно получить и другим методом расчета. Разность между итогами гр. 9 и гр. 7 говорит об отклонении от плана себестоимости фактически выпущенной продукции за счет двух факторов – изменения количества (объема) и структуры продукции: 91 919,97 – 98 603,97 = - 6 684 тыс. руб. Влияние изменения количества (объема) продукции определяется как произведение разности между фактическим и плановым количеством (объемом) выпущенной продукции в целом (по итогу на среднеплановую себестоимость единицы продукции при плановой ее структуре (957,32): (98 - 103) * 957,32 = - 4 786,6 руб. Исключив величину (- 4 786,6) из отклонения себестоимости за счет двух факторов (-6 684), получим отклонение себестоимости только за счет одного фактора – изменения структуры продукции: - 6 684 – (- 4 786,6) = - 1897,4 руб. Второй фактор, непосредственно влияющий на изменение затрат на рубль товарной продукции, изменение уровня затрат на производство отдельных изделий, видов или услуг. Он включает все затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство и реализацию единицы продукции и выражается в калькуляции в виде статей расхода. Остальные два фактора выражают изменение цен (и тарифов) на потребленные материальные ресурсы и выпущенную продукцию. Методика расчета размера влияния рассмотренных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции следующая. Вначале определяется общая величина отклонения фактического уровня затрат на рубль товарной продукции (УЗ ) от планового (УЗ ) путем их сравнения: ИкСи ИкСи + УЗ = УЗф – УЗп = -------------- - -------------- . (1.2) ИкЦи ИкЦи Затем рассчитывается размер влияния вышеназванных факторов. Влияние изменения структуры выпущенной продукции (+ УЗстр) определяется путем вычитания из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции (Си), плановой цене единицы продукции (Ци) и фактической структуре продукции (Ик), показателя затрат на рубль продукции (Си), плановой цене единицы продукции (Ци) и плановой структуре продукции (Ик): ИкСи ИкСи + УЗстр = ---------------- - ----------------- . (1.3) ИкЦи ИкЦи В этих двух показателях разное только количество изделий: в первом – фактическое, а во втором – плановое. Но так как в числителе и знаменателе берется одно и то же количество изделий, то это количество (или объем) не влияет на разность дробей, влияет только один фактор – изменение удельного веса изделий в общем выпуске продукции, т.е. изменение структуры продукции. Влияние второго фактора, т.е. изменения уровня затрат на отдельные изделия (+ УЗзи), определяется путем вычитания показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты (Си, плановых ценах на продукцию (Ци) и фактической структуре продукции (Ик), из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при фактической себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты (Си), плановых ценах на продукцию (Ци) и фактической структуре продукции (Ик):
ИкСи ИкСи + УЗзи = -------------------- - --------------- . (1.4) ИкЦи ИкЦи В числителе и знаменателе двух величин одинаковое количество и структура продукции, цены на материальные затраты и продукцию, разная только себестоимость единицы продукции. В уменьшаемом фактическая себестоимость единицы продукции скорректирована, т.е. увеличена или уменьшена на сумму влияния изменения цен на материалы (+ ицм).
Влияние третьего фактора, т.е. изменение цен (тарифов) на материальные затраты, (+УЗцм) можно рассчитать аналогичным методом. При этом следует учесть, что в сравниваемых величинах затрат на рубль продукции берутся разные цены на материалы: ИкСи ИкСи УЗцм = -------------- - ----------------- . (1.5) ИкЦи ИкЦи В первой дроби фактическая себестоимость изделия взята с фактическими ценами на материалы, а во второй она приведена к плановым ценам на материалы. Этот результат можно получить и другим путем как сумму произведений фактического количества и плановых цен потребленных на них материалов, деленную на фактическую товарную продукцию в плановых ценах: Ик (Цм - Цм)и --------------------------- . (1.6) ИкЦи Влияние четвертого фактора, т.е. изменения цен на продукцию, (+УЗцтп) исчисляется подобным образом, только в сравниваемых показателях затрат на рубль продукции берутся разные цены на продукцию: ИкСи ИкСи +УЗцтп = ------------ - ------------ . (1.7) ИкЦи ИкЦи Рассмотрим методику влияния остальных факторов на конкретном цифровом примере, использовав следующие фактические и плановые показатели из отчета о себестоимости продукции или полученные путем расчета (пр.18,19): 1. Уровень затрат на рубль товарной продукции по плану (УЗп) – 81,76 коп. 2. Уровень затрат на рубль товарной продукции фактически (УЗф) – 84,39 коп. 3. Уровень затрат на рубль товарной продукции по плану, пересчитанному на фактический выпуск товарной продукции в плановых ценах на материалы и товарную продукцию (УЗцпмтп) – 82 коп. 4. Уровень затрат на рубль товарной продукции фактический в плановых ценах на товарную продукцию (УЗцптп) – 83,91 коп. 5. Уровень затрат на рубль товарной продукции фактический в плановых ценах на материалы и товарную продукцию (УЗцпмтп) – 82,64 коп. На основании этих показателей вначале находится общее отклонение фактического уровня затрат на рубль товарной продукции от планового уровня: + УЗ = УЗф – УЗзп = 84,39 – 81,76 = 2,63. Затем рассчитывается размер влияния на это отклонение отдельных факторов. На отклонение от плана фактического уровня затрат на рубль товарной продукции (2,63 коп.) оказали непосредственное влияние следующие факторы: 1. Изменение структуры фактически выпущенной товарной продукции по сравнения с запланированной (+ УЗстр): ИкЗи ИкЗи + УЗстр = УЗцпмтп – УЗзп = ------------- - ------------- = 82 – 81,76 = ИкЦи ИкЦи = 0,24 коп. 2. Изменение (отклонение от плана) затрат каждого изделия (+ УЗзи): ИкЗи ИкЗи + УЗи = УЗцпмтп – УЗцпмтп = ----------------- - ------------- = 82,64 - 82 = ИкЦи ИкЦи = 0,64 коп. 3. Изменение цен на материалы, израсходованные на производство товарной продукции, и тарифов на энергию и перевозки (+ УЗцм): ИкЗи ИкЗи + УЗцм = УЗцптп – УЗцпмтп = ------------ - ---------------- =83,91 – 82,64 = ИкЦи ИкЦи = 1,27 коп. 4. Изменение цен на товарную продукцию (+ УЗцтп): ИкЗи ИкЗи + УЗцтп = УЗф – УЗцптп = -------------- - --------------- = 84,39 – 83,91 = ИкЦи ИкЦи = 0,48 коп. Итого + УЗстр+ УЗзи+ УЗцм+ УЗцтп = 0,24 + 0,64 + 1,27 + 0,48 = 2,63 коп. Значит, увеличение фактического уровня затрат на рубль товарной продукции произошло за счет увеличения себестоимости отдельных изделий и за счет изменения в большую сторону цен на материалы, израсходованные на производство товарной продукции. Наименование изделий Количество продукции (изделий) Себестоимость единицы изделия, тыс. руб. Себестоимость всей продукции Отклоне ние от плана се бестоимости про дукции (гр.8 – гр.7) По плану Фактички по плану Фактически по плану (гр.1 * гр.5) Фактически (гр3 * гр.6) При плано вой себес тоимос ти едини цы изде лия, фак тическом количест ве (объе ме) и фак тической структу ре продук ции (гр3 * гр.5) штук Удельный вес, % штук Удельный вес, % А 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Котел КСТ-10-1 60 25,64 55 23,5 1336,8 1578,77 80 208 86 832,2 73 524 - 6 624,2 К-310 000 3 1,28 3 1,28 5647,19 7058,33 16 941,57 21 175 16 941,57 - 4 233,43 Шланг 40 17,09 40 17,09 36,36 40 1 454,4 1 599,8 1 454,4 - 145,4 Итого 103 44,01 98 41,87 --- --- 98 603,97 109607 91 919,97 - 11 003,03 Таблица 1. Анализ влияния структуры продукции на себестоимость. После определения направления (+) и размера влияния рассмотренных факторов на изменение против плана уровня затрат на рубль товарной продукции и оценки их роли в этом обобщающем показателе переходят к следующему этапу анализа, углубляющему познание формирования себестоимости и изыскания резервов ее снижения.
2.1 Анализ себестоимости продукции по элементам и статьям затрат. Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью – изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли. Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год, реже за квартал). Для наглядности такого анализа используется простая аналитическая таблица 2 (см. прил.6,12-15), в подлежащем которой перечисляются элементы затрат, а в сказуемом отражается их величина в сумме и в процентах к итогу. Эти данные показываются отдельно: базовые (прошлого отчетного периода, плановые), фактические и изменение (+) этих показателей за анализируемый период. Наиболее общим для многих отраслей промышленности элементами затрат являются: материальные (сырье и основные материалы; покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; вспомогательные материалы; топливо со стороны; энергия со стороны); трудовые расходы на оплату труда, включая премии работникам, занятым в основной деятельности; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы, в состав которых включаются все остальные затраты, не отраженные в предыдущих элементах. Изучение структуры затрат по этим элементам (а при необходимости и по важнейшим составным их частям), а также происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости. Дополнительным показателем для обоснования соответствующего вывода можно использовать удельные веса рассматриваемых элементов затрат в стоимости товарной продукции, т.е. их доли в рубле товарной продукции, разделив сумму затрат каждого элемента на сумму товарной продукции. Отклонение фактических затрат по элементам в абсолютных суммах выражают лишь общие результаты использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а не изменение себестоимости, так как они вызваны еще и изменениями в объеме и структуре производства продукции. Как видно из таблицы 2, то по сравнению с прошлым годом и с планом количественный состав элементов затрат значительно снизился, что свидетельствует о грамотном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов при значительном изменении объем производства. Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения этих затрат необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом. Количество и наименование калькуляционных статей в разных отраслях промышленности неодинаково. Методическими рекомендациями Госкомпрома Республики Беларусь по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на промышленных предприятиях машиностроительного комплекса (Минск, 1993 г.) рекомендуется следующий состав калькуляционных статей: - сырье и материалы; - покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера; - возвратные отходы (вычитаются); - топливо и энергия на технологические цели; - основная заработная плата производственных рабочих; - дополнительная заработная плата производственных рабочих; - отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда; - расходы на подготовку и освоение производства; - износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы; - общепроизводственные расходы; - общехозяйственные расходы; - потери от брака; - прочие производственные расходы; - коммерческие расходы. Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов, и т.п. Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии. Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат (Зф) от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции (Зпфтп) в целом по всей товарной продукции (+З) и в разрезе отдельных статей расходов (например, по сырью +Зс): +З = Зф – Зпфтп . (1.8) Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах путем деления первого на плановую сумму расходов (Зп) и умножения на 100: +З * 100 +З = ----------------- . (1.9) Зп Для удобства расчета этих отклонений и их наглядности при анализе целесообразно составлять таблицу 3 (см. прил. 6,12-15). Как видно из таблицы 3, фактическая себестоимость по сравнению с плановой возросла почти на 680%. Этому способствовало, во-первых, повышение цен на материальные ресурсы в связи с августовским кризисом 1998 года, во-вторых, незапланированные заказы на дорогостоящие машины и оборудование для строительства и ремонта дорог и нанесения разметки, в-третьих, резко возросли потребности покупателей в котелках и другой продукции, выпускаемой для населения. Все это оказало, с одной стороны, существенное влияние на рост себестоимости, а с другой, - на восстановление ритмичной деятельности завода. В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающие большой удельный вес в себестоимости продукции. Аналитическую ценность для дальнейшего поиска резервов экономии затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов будут иметь и такие расчетные аналитические показатели, как удельные веса перечисленных калькуляционных статей в одном рубле отдельно выпущенной и реализованной товарной продукции. Они рассчитываются путем деления суммы расходов по каждой статье на сумму товарной продукции соответственно выпущенной и реализованной.
Значительное место в себестоимости продукции занимают материальные и трудовые затраты, которые в зависимости от объема продукции подразделяются на прямые, или условно-переменные, и косвенные, или условно-постоянные. К первым, т.е. прямым расходом, относятся: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные и комплектующие изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и другие расходы, размер которых зависит от объема и ассортимента продукции. Ко вторым, т.е. условно-постоянным, относятся все остальные расходы, абсолютная сметная величина которых в основном остается постоянной. С изменением обмена и структуры продукции изменяется только их величина в себестоимости единицы продукции.
Элементы затрат За прошлый год По плану на отчетный год Фактически за отчетный год Изменение фактических удельных весов по сравнению Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % С прошлым годом, % (гр. 6 – гр. 2) С планом, % (гр. 6 – гр. 4) А 1 2 3 4 5 6 7 8 Сырье и материалы 671 5,81 848 6,95 913 7,76 1,95 0,81 Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты 503 4,35 1732 14,18 1768 15,03 10,68 - 3,5 Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями --- --- 76 0,62 45 0,38 0,38 - 0,24 Топливо 4 0,03 4 0,03 1 0,01 - 0,02 - 0,02 Энергия 2259 19,53 2300 18,84 1728 14,69 - 4,84 - 4,15 Затраты на оплату труда 3334 28,83 3176 26,02 3288 27,95 - 0,88 1,93 Отчисления на социальные нужды 1232 10,65 1196 9,8 1244 10,57 - 0,08 0,77 Амортизация основных фондов 1770 15,3 1340 10,98 1264 10,74 - 4,56 - 0,24 Прочие затраты 1792 15,37 1536 12,58 1514 12,87 - 2,5 0,29 Табл. 2 Анализ затрат на производство. Статьи затрат Себестоимость фактически выпущенной товарной продукции, тыс. руб. Отклонение от плана (+, --) По плану Фактически В тыс. руб. (гр. 3 – гр. 2) В процентах (гр. 4 : гр. 2 * 100) 1 2 3 4 5 Материалы 192,75 192,9 0,15 0,08 Комплектующие 32,76 51,42 18,66 56,96 Транспортные 22,55 3,8 - 18,75 - 83,15 Основная заработная плата 87,31 93,02 5,71 6,54 Дополнительная заработная плата 21,97 13,6 - 8,37 - 38,1 Соцстрах 40,43 39,55 - 0,88 - 2,18 Электроэнергия 342,35 6172,15 5829,8 1702,88 Содержание оборудования 156,08 195,89 39,81 25,51 Цеховые расходы 101,31 132,78 31,47 31,06 Общезаводские расходы 153,63 2060,78 1907,15 1241,39 Производственная себестоимость 1155,81 8955,87 7800,06 674,86 Внепроизводственные расходы 225,38 360 134,62 59,73 Полная себестоимость товарной продукции 1381,18 9315,87 7934,69 574,49 Табл. 3. Анализ себестоимости продукции по статьям затрат 2.3 Резервы снижения себестоимости продукции. Важную роль в снижении себестоимости продукции играет оперативный экономический анализ. С его помощью своевременно оцениваются складывающиеся хозяйственные ситуации с формированием себестоимости производимой продукции, вовремя вскрываются отрицательные причины и недостатки в работе, внутрихозяйственные резервы улучшения использования производственных ресурсов и оперативно принимаются управленческие решения по устранению отрицательных причин и мобилизации выявленных резервов снижения себестоимости продукции.
Хотя оперативный анализ себестоимости продукции и связан с периодическим анализом себестоимости, осуществляемым по итогам отчетных периодов на базе имеющейся бухгалтерской и статистической отчетности, однако он имеет ряд существенных отличительных особенностей, которые необходимо обязательно учитывать при его организации, применении и дельнейшем совершенствовании. Если одной из главных задач периодического анализа является оценка выполнения планового задания по себестоимости с целью обеспечения действенного стимулирования коллективов работников по их трудовому вкладу в результаты снижения себестоимости продукции, то оперативного – оценка складывающейся или уже возникшей хозяйственной ситуации, вызывающей отклонения от программы формирования себестоимости, выявление причин этой ситуации и выработка срочных мероприятий, обеспечивающих до конца месяца выполнение планового задания по этому показателю. В течении отчетного периода могут возникать самые разнообразные по содержанию и времени действенные хозяйственные ситуации. Одни из них ведут к перерасходу материальных и трудовых ресурсов, другие, наоборот, создают благоприятные условия для экономии этих ресурсов. Например, недостаточно качественная наладка производственного оборудования вызывает повышенный выход возвратных и безвозвратных отходов и, как следствие, рост себестоимости изготавливаемой на нем продукции. Если в этих ситуациях оперативно не анализировать факторы формирования себестоимости и не принимать соответствующих мер по устранению и предупреждению отрицательных факторов, по выявлению и использованию передового опыта, то последующий анализ себестоимости продукции по месячной отчетности не сможет их вскрыть и воздействовать на эти отрицательные факторы, так как они действовали небольшой отрезок времени и в сумме с положительными факторами не вызывали общего отклонения себестоимости от запланированного уровня по данному элементу затрат (они, как правило, не показываются в месячной отчетности). Характерной особенностью оперативного анализа себестоимости является своевременность: он проводится в течении того отрезка времени, в котором возникли и продолжают действовать краткосрочные причины, вызывающие отклонения в формировании себестоимости продукции. Пропуск этого срока ведет к бесполезности результатов анализа, даже если он произведен быстро, так как возникнут новые причины, вызывающие иные последствия. В процессе проведения оперативного анализа себестоимости необходимо выявлять и изучать не все факторы, влияющие на себестоимость продукции, а только основные решающие в данном звене производства, которые вызывают существенные отклонения от программы формирования себестоимости производимой продукции. Такой подход вызывается той же необходимостью своевременного принятия наиболее эффективных в данных ситуациях решений, которые позволили бы быстро устранить отрицательные причины и создать благоприятные условия для закрепления и развития положительных причин. Известно, что себестоимость вырабатываемой продукции формируется под воздействием множества разнообразных факторов с различными силой и направлением действия. Выявить и измерить эти факторы в оперативном цикле управления практически невозможно, да и нецелесообразно. Необходимо прежде всего установить, какие из них являются главными решающими на определенных стадиях создания потребительной стоимости, а затем организовать оперативный анализ этих факторов с учетом специфики соответствующих производств. На машиностроительных предприятиях часто фактором значительного изменения себестоимости продукции на начальных стадиях ее производства является замена материалов. С помощью оперативного анализа своевременно оценивается воздействие замены на себестоимость и принимаются необходимые меры по снижению ее отрицательного влияния и предупреждение причин возникновения в предстоящие дни. Если возникает необходимость в замене материалов (конечно, в допустимых пределах), оперативный анализ позволяет найти оптимальный ее вариант с точки зрения влияния на качество и себестоимость продукции. Фактор замены материалов может оказать влияние на себестоимость продукции изменением нормы расхода заменяющего материала по сравнению с заменяемым материалом и изменением их цен. Расчет величины их влияния на себестоимость производится по формулам: 1. Влияние отклонения норм расхода материалов (+НРзм) + НРзм = (РМщ – РМе) * Цме , где (1.10) РМщ – норма расхода заменяющего материала; Рме – норма расхода заменяемого материала; Цме – цена заменяемого материала. 2. Влияние отклонения цен на материалы в результате их замены (+Цзм) +Цзм = (Цмщ - Цме) * РМщ , где (1.11) Цмщ – цена заменяющего материала; Цме – цена заменяемого материала; РМщ – количество расхода заменяющего материала по норме. Например, заменим на нашем заводе трубы 30мл на трубы 32мл (см. прил. 17). + НРзм = (0,3 – 0,2) * 3 500 = 350 + Цзм = (750 - 700) * 0,3 = 15 Значит, заменять, с экономической точки зрения, первые трубы на вторые невыгодно, так как нормы расходы и цены на материалы одновременно поползут вверх, что будет способствовать увеличению материальных затрат, а, следовательно, и себестоимости продукции, где будут использоваться эти новые трубы. Стоит оговориться, что это касается только находящихся в эксплуатации труб 30мл, к трубам, которые уже просто необходимо заменять, данный расчет не относится. В процессе использования заменяющего материала фактический его расход на изделие может отклониться от установленной нормы, что проявится в отклонениях от норм возвратных и безвозвратных отходов. Для выявления их конкретных причин, которые могут выступать самостоятельными факторами с определенной силой воздействия на себестоимость, необходимо знать специфику конкретных стадий производства. Это вытекает из объективной тесной связи себестоимости и потребительной стоимости предметов и продуктов труда. Всякие процессы формирования потребительной стоимости, т.е. конкретных видов продукции, полуфабрикатов, узлов. Деталей с соответствующими потребительными свойствами. Выступают первичными факторами натурально-вещественного характера, влияющими на себестоимость продукции. К ним относятся конкретные операции по заготовке определенных видов сырья и материалов, по комплексной или индивидуальной подготовке их к производству, технологические операции по их обработке, получение продукции, ее отгрузка и др. эта особенность требует применения различных методик оперативного анализа себестоимости продукции, учитывающих специфику отрасли, подотрасли или тип производства с однородной технологией и организацией производства и труда.
В определенной мере это относится и к другому элементу затрат, занимающему тоже большой удельный вес в себестоимости, - заработной плате. С помощью оперативного анализа вскрываются причины и виновники допущенного перерасхода фонда заработной платы с целью быстрейшего его устранения и предупреждения. Например, на машиностроительных предприятиях чаще выявляются следующие нарушения.
1. Доплаты, связанные с отклонением от нормальных условий производства, несоответствие материалов. Заготовок техническим условиям; несоответствие припусков, вызывающих необходимость дополнительной обработки; повышенная твердость металла, нестандартность, замены; несоответствие инструментов, приспособлений, оборудования; неудовлетворительная наладка оборудования; несоответствие разряда работ разряду рабочего; дополнительные операции, не предусмотренные технологическим процессом, или из-за неправильного составления чертежей; устранение мелких дефектов при сборке и испытании. 2. Доплаты за сверхурочные работы, за работу в ночное время. 3. Оплата простоев. 4. Оплата брака и исправление брака не по вине рабочего. 5. Отклонения по дополнительной заработной плате. 6. Отклонения в повременной заработной плате. Методы расчета доплат и других отклонений по заработной плате несложны и производятся чаще за пятидневку по первичным документам (доплатным листам, простойным листам, табелям и др.). Представляет практическую ценность и оперативный анализ других элементов затрат, в частности топлива, энергии всех видов, вспомогательных материалов и др., чтобы своевременно предупреждать и устранять причины возникновения их перерасхода. Расчеты отклонений и по этим элементам затрат не представляют большой сложности. Например, ежедневные отклонения (экономия или перерасход) по расходу воды, топлива и энергии всех видов на технологические цели определяются путем умножения плановой цены их единицы (тонны, киловатт-часа, мегакалории, кубического метра и т.д.) на отклонения фактически израсходованного на фактический выпуск продукции (энергия: 1,6 * 3,5 * 4 = 9,6 руб. ; топливо: 10 * (- 0,7) * 4 = - 28 – соответственно, за декабрь 1998 года по энергии мы ежедневно имеем перерасход на 9,6 руб., а по топливу – экономию в 28 рублей, см. прил. 17). Расход их на хозяйственные нужды сопоставляется с плановым без пересчета, так как размер расхода на эти цели не зависит от объема выработанной продукции. При анализе элементов материальных затрат большое значение имеет обеспеченность производственных звеньев и складов необходимыми измерительными приборами (весы, счетчики, водомеры и др.) и своевременный контроль за соответствием фактического веса тары замаркированному, например ящиков, своевременная и правильная приемка, хранение и выдача сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции и отходов. Помимо анализа динамики затрат на 1руб. продукции (см п. 2.1), анализа структуры затрат по элементам и по статьям калькуляции (см. п. 2.2), результатами которых является выявление резервов снижения себестоимости продукции (о чем сказано в вышеназванных пунктах), на динамику уменьшения себестоимости также влияет проведение следующих анализов. Влияние возрастного состава продукции на динамику затрат на 1руб. товарной продукции. Одной из форм влияния научно-технического прогресса на экономику является интенсивное обновление состава продукции. С одной стороны, появляются новые изделия, ранее не производившиеся в промышленных условиях, с другой – снимаются с производства устаревшие, неэффективные виды продукции. Одна из задач экономического анализа состоит в том, чтобы показать экономическую эффективность процесса обновления производства продукции, проанализировать влияние возрастного состава продукции на динамику себестоимости продукции. Необходимые данные для проведения такого анализа содержатся в таблице 4 (см. прил. 18,19). По данным таблицы можно сделать следующие выводы. Освоение новых видов продукции привело к увеличению уровня затрат на1руб. продукции в первый год выпуска этих изделий. По впервые осваиваемой продукции это увеличение составило 3 коп. (100 - 97). В последующие периоды совершенствование производственного процесса существенно повысило экономичность производства новых видов продукции. Уровень экономичности производства продукции свыше 10 лет снижается по сравнению с уровнем предыдущих возрастных групп, что естественно для устаревшей продукции. По сравнению с общим итогом наиболее интенсивно изменялись затраты на 1руб. продукции в первых двух возрастных группах (103,09% и 99,41%). Анализ влияния на себестоимость отдельных групп продукции по уровню их рентабельности. В процессе этого анализа устанавливается влияние на общий показатель себестоимости отдельных групп продукции с разной рентабельностью. Необходимость такого анализа вызывается тем, что в общем показателе не находит отражения выполнение плана по снижению себестоимотси по отдельным изделиям с различным уровнем экономичности их производства. Для осуществления этого анализа необходимо всю выпускаемую продукцию объединить в следующие примерные группы: нерентабельная (убыточная) продукция, низкорентабельная (с уровнем рентабельности ниже среднеотраслевой), среднерентабельная (на уровне среднеотраслевой рентабельности), высокорентабельная (уровень выше среднеотраслевой рентабельности). Сгруппированные таким образом затраты по отдельным видам продукции представлены в таблице 5 (см. прил. 18,19). Из данных таблицы 5 видно, что удельный вес отдельных групп по уровню рентабельности в общем объеме товарной продукции колеблется в значительных пределах с 6,07 до 45,52%, что показывает различную значимость выполнения плана по снижению себестоимости в отдельных группах продукции. К сожалению, ни одна из групп продукции не смогла придержаться этого плана, а наоборот, себестоимость изделий возросла в колоссальных объемах. Значит, необходимо учесть негативную сторону данного момента и в следующем отчетном году придерживаться плана. При выборе имеющихся методик оперативного анализа себестоимости продукции необходимо обращать внимание на наиболее типичные их недостатки: стремление ежедневно определить полную фактическую себестоимость продукции, затраты на рубль товарной продукции, составить фактическую калькуляцию себестоимости и установить ее отклонение от плана. При этом неизбежно допускаются большие условности: по ряду статей себестоимости фактические затраты заменяются плановыми или средними сложившимися в прошедшем отчетном периоде (месяце или квартале). Очень мало уделяется внимания разложению общей суммы отклонения на отдельные обусловившие ее факторы, своевременному и полному выявлению и устранению отрицательных причин. Полученные при таком учете и анализе отклонения, по существу, не отражают упущений или достижений в работе коллектива за истекшие сутки, неполно и неточно дают оценку складывающихся ситуаций с формированием себестоимости на том или ином участке производства и, естественно, не могут по-настоящему мобилизовать коллектив работников на выявление реальных внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции.
Основная цель оперативного анализа, как было показано, достигается полнее и с меньшими затратами посредством анализа главных решающих факторов, оказывающих влияние на отклонение от плана фактической величины затрат в отдельных звеньях производства. Эффективность оперативного анализа себестоимости во многом зависит от хорошей постановки оперативного планирования учета, включая первичную документацию.
Правильная организация внутризаводского оперативного планирования прежде всего предусматривает своевременную разработку оптимальных плановых заданий для отдельных структурных подразделений предприятия и своевременное их доведение до исполнителей. Оперативные планы при этом должны основываться на прогрессивных технически и экономически обоснованных нормативах. Этому, как известно, способствует хорошо налаженное на предприятии нормативное хозяйство, которое позволяет не только рассчитывать реальные планы, но и своевременно производить пересмотр устаревших норм и учет этих изменений. Система первичного учета предусматривает полное оформление первичной документации всех хозяйственных операций в день их совершения, соблюдение сроков представления, обработку и порядок прохождения первичных документов с максимальным использованием средств вычислительной техники, расчетных таблиц, несложных способов расчета и других средств, облегчающих и ускоряющих получение необходимой информации. Надлежащая организация цехового хозяйства, оперативное планирование и учет являются важным условием внедрения оперативного экономического анализа себестоимости продукции, который уже в свою очередь в процессе осуществления положительно влияет на улучшение этих условий. Так, ежедневный анализ причин значительных отклонений, вызываемых недостатками указанных условий, требует неотложного принятия соответствующих решений и позволяет осуществлять повседневный контроль за их исполнением. Важную роль в обеспечении действенности оперативного анализа себестоимости играет также рациональная организация ежедневного подведения итогов работы отдельных звеньев предприятия за истекшие сутки с принятием соответствующих мер по результатам оперативного экономического анализа на разных уровнях управления. Эффективный оперативный анализ себестоимости возможен только в комплексе с другими основными элементами оперативного управления, и в первую очередь с планированием и регулированием. Последний элемент включает операции по принятию оптимального управленческого решения по результатам анализа и обеспечению его выполнения. Наиболее благоприятные условия для этого создают автоматизированные системы управления с современной быстродействующей вычислительной и организационной техникой. Однако их отсутствие или недостаточное развитие не могут являться причиной неприменения на практике оперативного анализа себестоимости продукции. Группы продукции по возрасту, лет Затраты на 1руб. товарной продукции Базовый год Отчетный год Динамика показателя затрат на 1руб. продукции (гр.3 / гр.1) То же, по сравнению с общей динамикой, % к итогу гр. 5 Коп. % к первой группе Коп. % к первой группе А 1 2 3 4 5 6 Впервые освоенная производством 97 100 100 100 103,09 101,72 От 1 до 5 84,5 87,11 84 84 99,41 98,09 От 5 до 10 78 80,41 78 78 100 98,67 От 10 и более 74 --- 75 --- 101,35 100 Таблица 4. Затраты на 1руб. товарной продукции. Группы продукции по уровню рентабельности Фактический выпуск товарной продукции, тыс. руб. Фактическая структура выпуска, % к итогу Выполнение плана по снижению себестоимости, % По плановой себестоимости отчетного года По фактической себестоимости отчетного года Нерентабельная Низкорентабельная Среднерентабельная Высокорентабельная 100 1258 23 0,18 565 4241 3167,2 1342,67 6,07 45,52 34 14,41 565 337,12 13770,43 745927.77 Итого 1381,18 9315,87 100,0 674,49 Таблица 5. Фактический выпуск товарной продукции, тыс. руб. 2.4 Анализ себестоимости по системе «директ - костинг». И, наконец, завершающий этап проведения анализа себестоимости проводится с помощью системы директ-костинг. Система директ-костинг является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия. Наиболее важные аналитические возможности системы директ-костинг следующие: оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции; определение цены на новую продукцию; просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов; оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования и др.
Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью системы директ-костинг является разделение затрат на производство на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства (см. п. 2.2). В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных элементов переменных затрат последние, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.
Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами директ-костинг. В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложен ряд эффективных практических методов: метод высшей и низшей точек объема производства за период; метод статистического построения сметного уравнения; графический метод и др. Общие затраты на производство (Z) состоят из двух частей: постоянной (Zc) и переменной (Zv), что отражается уравнением: Z = Zc + Zv , (1.13) Или в расчете затрат на одно изделие Z = (Co + C ) * X , (1.14) Где Z – общие затраты на производство; Х – объем производства (количество единиц изделие); Со – постоянные затраты в расчете на единицу изделия (продукции); С - переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных расходов на единицу изделия). Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий алгоритм: 1. Из данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения соответственно объема и затрат. 2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат. 3. Определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальных значениями затрат) к разнице у уровнях объема производства за тот же период. 4. Определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства. 5. Определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми зачетами и величиной переменных расходов. 6. Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства. Покажем порядок расчетов на примере. В таблице 6. Приведены исходные данные об объеме производства и затратах за анализируемый период (по месяцам) (см. прил. 18,19). Моменты наблюдения отчета Объем производства (количество изделий, шт.) Затраты на производство (тыс. руб.) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 112 124 134 189 345 421 125 204 107 220 476 351 94,08 104,16 112,56 158,76 289,8 353,64 105 171,36 94,08 184,8 399,84 294,84 Таблица 6. Моменты наблюдения отчета. Из таблицы 6 видно, что максимальный объем производства за период составляет 476 шт. изделий, минимальный – 107 шт. Соответственно максимальные и минимальные затраты на производство составили 399,84тыс.руб. и 94,08 тыс. руб. Разность в уровнях объема производства составляет 369 шт. (476 - 107), а в уровнях затрат – 305,76 тыс. руб. (399,84 – 94,08). Ставка переменных расходов на одно изделие составит 828,6 руб. (305,76 : 369). Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства составит 88,66 тыс. руб. (107 * 828,6) а на максимальный объем – 394,41 тыс. руб. (476 * 828,6). Общая величина постоянных затрат определяется как разность между всеми затратами на максимальный (минимальный) объем производства и переменными затратами. Для нашего примера она составит 5,43 тыс. руб. (399,84 – 394,41 или 94,08 – 88,65). Уравнение затрат для данного примера имеет вид Z = 5,43 + 0,8286 * Х , (1.15) Где Z – общие затраты; Х – объем производства. Графически уравнение затрат отображается прямой линией, проходящей через три характерные точки (рис. 1). Z 500 Зат ра 400 ты на 300 про из 200 вод ст 100 во 5.43 постоянные расходы Х 100 200 300 400 500 Объем выпуска, шт. Рисунок 1. Зависимость изменения затрат от объема выпуска продукции. На оси ординат (оси затрат на производство) линия проходит через точку, соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси абсцисс (оси объема производства). Линия затрат проходит также через точки пересечения максимального и минимального объема производства с соответствующими значениями общих на производство.
Степень реагирования издержек производства на изменение объема продукции может быть оценена с помощью так называемого коэффициента реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле: Z К = ------------ , (1.16) N Где К – коэффициент реагирования затрат на изменение объема
производства; Z – изменение затрат за период, в %; N – изменение объема производства, в %. Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (К=0). В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые хозяйственные ситуации, которые перечислены в таблице 7. Значение коэффициента реагирования затрат Характер затрат К=0 Постоянные 01 Дегрессивные К=1 Чисто пропорциональные K>1 Прогрессивные Таблица 7. В таблице 8 представлены различные варианты поведения затрат в зависимости от изменения объема производства. Из данной таблицы видно, что общие затраты для всех вариантов при объеме производства 10 ед. совпадают и равны 50 тыс. руб. при росте объема производства до 70 ед. при пропорциональном росте затрат (К=1) общие затраты составят 290 тыс. руб. (0,14 * 70 + 4 * 70). При прогрессивном росте затрат (К=1,5) общие расходы составят 3186 тыс. руб. (0,14 * 70 + 45,5 * 70). Дегрессивное изменение затрат (К=0,8) даст общие расходы в сумме 106тыс.руб. На рисунке 2 дано графическое изображение поведения затрат в зависимости от изменения объема производства. Аналогично можно построить график поведения затрат в расчете на единицу продукции. Объем производства продукции, ед. Варианты изменения затрат в расчете на единицу продукции, тыс. руб. К=0 К=0,8 К=1 К=1,5 10 20 30 40 50 60 70 1 0,5 0,33 0,25 0,20 0,16 0,14 4 3,2 3,16 2,69 2,16 1,72 1,37 4 4 4 4 4 4 4 4 6 9 13,5 20,2 30,3 45,5 Таблица 8 Чтобы обеспечить снижение себестоимости и повышение прибыльности работы предприятия, необходимо выполнять следующее условие: темпы снижения дегрессивных расходов должны превышать темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов. Z Зат (прогрессивные ра расходы) (пропорциональные ты K>1 расходы) на К=1 про (дегрессивные из 01 расходы) вод ст К=0 (постоянные расходы) во Х Объем выпуска, шт. Рисунок 2. Графическое изображение вариантов изменения затрат в зависимости от объема производства продукции. Важным аспектом анализа постоянных расходов является деление их на полезные и бесполезные (холостые). Это деление связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов. В связи с этим затраты ресурсов растут не непрерывно, а скачкообразно, в соответствии с размерностью того или иного потребляемого ресурса. Таким образом, постоянные затраты можно представить как сумму полезных затрат и бесполезных, не используемых в производственном процесса: Zc = Zполезн. + Zбесполезн. (1.17) Величину полезных и бесполезных затрат можно исчислить, имея данные о максимально возможном (Nmax) и фактическом объеме производимой продукции (Nэфф.) Zc Zбесполезн. = (Nmax – Nэфф.) * -----------; (1.18) Nmax Zc Zполезн. = Nэф. * ---------- . (1.19) Nmax 5,43 Zбеспол.= (14608 - 11819) * ------------- = 1,04 14608 5,43 Zполезн.= 11 819 * ------------- = 4,39 14 608 (см. прил. 12-15) Анализ и оценка бесполезных затрат дополняется изучением всех непроизводительных расходов предприятия. Этот вопрос рассматривается далее. Разделение затрат на постоянные и переменные, а постоянных – на полезные и бесполезные является первой особенностью директ-костинга. Ценность такого разделения – в упрощении учета и повышении оперативности получения данных о прибыли. Второй особенностью системы директ-костинг является соединение производственного и финансового учета. По системе директ-костинг учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме «затраты – объем - прибыль». Многостадийность составления отчета о доходах является третьей особенностью системы директ-костинг. Так, если в приведенном выше отчете переменные затраты подразделить на производственные и непроизводственные, то отчет станет трехступенчатым. Четвертой особенностью системы директ-костинг является разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза чистых доходов. Аналитические возможности системы директ-костинг раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью. Запишем исходное уравнение для анализа. Объем реализации продукции, или выручка (N), связан с себестоимостью (Z) и прибылью от реализации (R) следующим соотношением: Z = N + R . (1.20) Если предприятие работает прибыльно, то значение R>0, если убыточно, тогда R
N = Z или N = Zc + Zv , (1.21) Где N – объем производства продукции в стоимостном выражении; Z – полная себестоимость продукции (затраты на производство); Zc – постоянные расходы; Zv – переменные расходы;
K - точка критического объема производства. Графическое изображение взаимосвязи показателей объема производства, затрат и прибыли см. рис.3. N,S Доходы, Прибыль (Р) затраты Убыток (- Р) Постоянные N кр затраты (C) Маржиналь- ный доход (M) Переменные затраты (V) Q кр Q Рисунок 3. График взаимосвязи показателей объема производства, затрат и прибыли. Q – количество единиц продукции. M = N – V. Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (р) и количества проданных единиц (q), а затраты пересчитать на единицу изделия, то получим развернутое уравнение р * q = Zc + Zv * q , (1.22) где Zc – постоянные расходы на весь объем производства продукции; Zv – переменные расходы в расчете на единицу изделия. Например, для К – 310.000 : 7058,5 * 3 = 5929 * 3 + 3388 (см. прил. 19). Это уравнение является основным для получения необходимых оценок. Таковы основные положения оптимизации прибыли и анализа затрат в системе директ-костинг. Заключение. В данной курсовой работе как можно полно проанализирована себестоимость продукции АО «Стройдормаш». Необходимо заметить, что на предприятии планируются и учитываются следующие основные показатели издержек производства: затраты на производство, себестоимость товарной и реализованной продукции, себестоимость отдельных важнейших изделий. К сожалению, на заводе совсем не уделяется внимание затратам на один рубль товарной и реализованной продукции, себестоимости сравнимой продукции. Отсутствие какого-либо анализа приводит к несоответствию плановых показателей с фактическими, тем самым увеличивается себестоимость (в большинстве своем), а, следовательно, и цена. Учитывая нынешнее положение в стране и положение самого предприятия, вполне понятно, что это никого не может устроить, особенно, покупателя. Ведь без него предприятие может остановить производство машин и оборудования, хотя на самом деле, возвращаясь к вышеприведенному анализу, дела у завода не так плохи, как кажется на первый взгляд. Затраты на рубль товарной продукции составляют 84,39 коп., что недалеко от идеала – 80 коп. – затраты и 20 коп. - прибыль. Единственное, что смущает, так это большой перерасход в 1998 году энергии и общезаводских расходов, что и привело к значительному росту себестоимости. Но, если учесть данные ошибки, то в следующем отчетном году можно свести на нет перерасход отдельных статей экономией за счет других. В общем же технико-экономическая характеристика показывает, что финансовые ресурсы предприятия позволяют экспериментировать – необходимо большее количество средств тратить на инновационную деятельность, тем самым разрабатывая и выпуская новые, качественные, и главное, прибыльные виды продукции. Список использованной литературы. 1. Савицкая. Анализ хозяйственной деятельности. Москва. 1999 год. 2. В.И.Стражев. Анализ хозяйственной деятельности. Минск. 1997 год. 3. А.Д. Шеремет. Технико-экономический анализ. Москва. 1998 год. 4. А.Д. Шеремет. Финансы предприятий. Москва. 1997 год. Приложение. 1. Бухгалтерский баланс АО «Стройдормаш» за 1997 год. 2. Отчет о прибылях и убытках за 1997 год. 3. Приложение к бухгалтерскому балансу за 1997 год. 4. Отчет об итоговых суммах начисленных доходах и удержанных суммах подоходного налога с налогоплательщиков – физических лиц за 1997 год. 5. Расчет нормативов по жилищному хозяйству за 1997 год. 6. Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за 1997 год. 7. Бухгалтерский баланс АО «Стройдормаш» за 1998 год. 8. Отчет о прибылях и убытках за 1998 год. 9. Приложение к бухгалтерскому балансу за 1998 год. 10. Расчет среднесписочной численности работников за 1998 год. 11. Расчет нормативов по жилищному хозяйству за 1998 год. 12. Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за 1-й квартал 1998 год. 13. Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за 2-й квартал1998 год. 14. Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за 3-й квартал 1998 год. 15. Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за 4-й квартал 1998 год. 16. Цены на готовую продукцию на 02.04.1998 года. 17. Нормы расхода сырья и материалов за декабрь 1998 года.
18. Расчет плановой себестоимости фактического выпуска за декабрь 1998 года. 19. Расчет выпуска продукции за декабрь 1998 года.