Введение
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
На сегодняшний день в Республике Беларусь в основном сформирована налоговая система, создана законодательная база по налогообложению, действуют нормативно-методические документы, позволяющие аккумулировать в бюджете необходимые государству финансовые ресурсы и оказывать стимулирующие воздействие на экономику. Однако признать существующую налоговую систему достаточно совершенной было бы большим преувеличением, тем более что по мере реформирования экономических отношений в республике требуются соответствующие изменения в подходах к налогообложению.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налогообложение доходов, полученных резидентами, осуществляется по ставке 13%, а доходы, полученные лицами, не являющимися резидентами, облагаются по ставке 30% (ст. 224 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
При налогообложении доходов, полученных гражданами Республики Беларусь, необходимо учитывать положения Протокола «К Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года», подписанного 24.01.2006.
Вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся государстве (гражданином РФ или Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся государстве в течение периода нахождения в этом другом Договаривающемся государстве, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся государстве.
Указанный налоговый режим применяется с даты начала работы по найму в другом Договаривающемся государстве, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней (п. 2 ст. 1 Протокола).
Таким образом, если у организации имеются трудовые договоры с гражданами Республики Беларусь, предусматривающие их нахождение на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, то такие белорусские граждане признаются налоговыми резидентами Российской Федерации с даты заключения договоров. Следовательно, исчисление НДФЛ с доходов, полученных гражданами Республики Беларусь, в отличие от иностранных граждан других государств, изначально производится налоговым агентом по ставке 13%.
Тема дипломной работы – «Порядок расчета уплаты налогов на доходы физических лиц на современном этапе».
Актуальность темы. НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.
Цель работы – проанализировать порядок расчета уплаты налогов на доходы физических лиц на современном этапе.
Для достижения цели дипломной работы необходимо решить ряд задач:
· рассмотреть теоретические основы налогообложения в РБ;
· дать экономико-финансовую характеристику ИП «Штотц Агро-Сервис»;
· проанализировать налоговую систему РБ и подоходное налогообложение;
· изучить совершенствование подоходного налогообложения.
Объектом исследования является иностранное частное унитарное сельскохозяйственное предприятие «Штотц Агро-Сервис».
Предметом исследования является система уплаты налогов на доходы физических лиц.
Теоретической и методологической основой написания дипломной работы послужили труды учёных-экономистов, нормативная документация и специальная литература по теме. При написании дипломной работы были использованы фактические данные годовых отчетов за 2007–2009 года, данные бухгалтерских регистров синтетического и аналитического учета за 2009 год «Штотц Агро-Сервис».
В работе использовались такие методы исследования как аналитический, сравнения, графический, монографический.
1. Теоретические основы налогообложения в РБ
1.1 Сущность и необходимость налогов, пошлин и сборов, установленных на территории РБ
Одно из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства – это обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Уплата налогов оказывает мощное регулирующее воздействие на жизнь общества.
В начале рыночных преобразований в Республике Беларусь отсутствовали традиции рыночного хозяйствования, в том числе и в области налогообложения. Большинство государственных контролирующих органов и налогоплательщиков оказалось не готовым к принципиально новой экономической ситуации. Прежде платежи в бюджет осуществлялись автоматически и граждане считали, что перечисление налогов в бюджет – обязанность, скорее, самого государства.
Возникла необходимость в создании самостоятельной государственной структуры, обеспечивающей не только сбор налогов в бюджет и контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, но и осуществляющей разработку методологической базы по налогообложению и доведение ее до сведения налогоплательщиков. Весной 1990 года такая структура появилась: в составе Министерства финансов на базе инспекции государственных доходов была образована Главная государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов БССР. В течение последующих 10 лет налоговая служба республики неоднократно преобразовывалась: это была и Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики Беларусь, и Государственных налоговый комитет Республики Беларусь. И, наконец, Указом Президента РБ от 24.09.2001 г. №516 «О совершенствовании системы республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь» Государственный налоговый комитет РБ был преобразован в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.
В РБ к числу государственных органов, осуществляющих налоговое администрирование, относятся также таможенные и иные государственные органы, обладающие полномочиями налоговых органов (например, органы Комитета государственного контроля РБ).
Специфика вопросов, решаемых органами налогового администрирования, предопределяет содержание их деятельности и функции.
Функции налоговых органов, их права и обязанности, права и обязанности должностных лиц налоговых органов изложены в Законе РБ «О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь».
Основные задачи налоговых органов – это:
1. контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве,
2. обеспечение правильного исчисления, полного и своевременного внесения налогов в бюджет,
3. обеспечение учета налогов,
4. разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы государственных налоговых органов,
5. осуществление валютного контроля в пределах своей компетенции,
6. предупреждение, пресечение правонарушений в сфере своей компетенции,
7. привлечение к ответственности лиц, виновных в правонарушениях, предусмотренных законодательством о налогах и предпринимательстве,
8. подготовка налоговых соглашений с другими государственными, осуществление связей с их налоговыми службами, изучение опыта их работы,
9. издание методических указаний и разъяснений о порядке исчисления и взимания налогов.
Налоговые органы используют правовые и не правовые формы управления.
Правовой считается деятельность, которая непосредственно влечет правовые последствия и осуществляется на основе нормативного оформления (например, издание инструкций, методических указаний и разъяснений). Не правовыми формами управления принято считать организационные действия.
Одним из важнейших институтов налогового законодательства является налоговый контроль, который определяется как контроль за исчислением, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей. По временному критерию различаются предварительный, текущий и последующий контроль. Выбор конкретного вида контроля в каждом государстве зависит от многих причин, в том числе от уровня развития налоговой системы и общей организации контроля. В настоящее время в республике преобладает последующий контроль, применение которого обусловлено, с одной стороны, недостаточным уровнем информатизации субъектов налогообложения, налоговых органов и государства в целом, с другой – по-прежнему недостаточной правовой культурой. Однако, как показывает опыт государств с давними налоговыми традициями, по мере развития компьютеризации и налоговой культуры в обществе приоритет последующего контроля утрачивает свою главенствующую роль. Предварительный и текущий контроль, непосредственно связанные с уровнем правовой культуры, возможностями обработки и анализа сведений о налогоплательщиках, должны в равной мере сочетаться с последующим контролем.
Основными условиями осуществления налогового контроля являются учет налогоплательщиков и учет поступления налогов. В настоящее время налоговый контроль проводиться посредством проверок. По кругу исследуемых в ходе проверки вопросов налоговые проверки подразделяются на камеральные, выездные (плановые и внеплановые; комплексные, тематические, встречные) и рейдовые. Правовой режим и правовая регламентация проверки зависят от ее вида и регулируются соответствующими нормативными правовыми актами.
Следует иметь в виду, что выполнение главной задачи налогового администрирования – обеспечение «собираемости» налогов – зависит не только и не сколько от эффективности работы налоговых администраций, сколько определяется, прежде всего, возможностями самой экономики.
Налоги, уплачиваемые из выручки, подразделяются на:
1. Налог на добавленную стоимость.
Плательщиками налога являются организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РБ в соответствии с таможенным законодательством РБ, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющих отдельный баланс и текущий либо иной другой банковский счет. Объектами налогообложения являются: обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории РБ; обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы РБ; товары, ввозимые на таможенную территорию РБ.
С 01.01.2005 г. вступило в силу Соглашение между Правительством РБ и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте или импорте товаров, выполнения работ, оказании услуг, следовательно, с 2005 года при экспорте товаров применяется принцип взимания налога на добавленную стоимость по стране назначения – освобождение от налога экспортируемых (ввозимых) товаров и взимание налога по импортируемым (ввозимым) товарам.
Ставки налога на добавленную стоимость:
· 0%: при реализации экспортируемых товаров; работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов).
· 10%: при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства; при реализации предприятиями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ; при ввозе на таможенную территорию РБ продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ.
· 18%: во всех других случаях реализации товаров (работ, услуг),
· 9.09%: при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом НДС,
· 15.25%: при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом НДС.
Освобождаются от налогообложения НДС обороты от реализации на территории РБ:
· лекарственные средства, а также медицинская техника,
· услуги по уходу за больными,
· услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях,
· услуги в сфере образования, связанные с учебным процессом,
· жилищно-коммунальные услуги, оказываемые населению,
· услуги по перевозке пассажиров государственным транспортом,
· услуги связи населению,
· услуги адвокатов населению.
2. Акцизы.
Плательщиками акцизов являются: организации и индивидуальные предприниматели производящие подакцизные товары, ввозящие их на таможенную территорию РБ и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию РБ подакцизные товары; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет.
Горский К.В. выделает, что объект обложения акцизами в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:
а) по произведенным подакцизным товарам:
– как объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов,
– как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, на которые установлены адвалорные ставки акцизов,
б) по подакцизным товарам, ввозимых на таможенную территорию РБ:
– как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов,
– как таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины ми сборов за таможенное оформление, – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов,
в) при реализации ввезенных на таможенную территорию РБ подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, – как стоимость (без учета акцизов) реализованных товаров,
г) при реализации ввезенных на таможенную территорию РБ без уплаты акцизов подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, – как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. [4]
При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включается фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары.
Согласно классификации Змачинской Г.Н., при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, обмене с участием подакцизных товаров, их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных объектом налогообложения являются:
– по товарам, на которые установлены твердые ставки акцизов, – объем таких товаров,
– по товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, – стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен без учета акцизов на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичны товары в предыдущем отчетном периоде.
Акцизы не уплачиваются по подакцизным товарам, вывозимых за пределы РБ. Указанное положении не распространяется на подакцизные товары, экспортируемые из РБ в государства – участники Содружества Независимых Государств (кроме государств, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны назначения). Подакцизные товары, вывозимые в порядке товарообмена подлежат обложению акцизами.
Сумма акцизов, подлежащая уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территорий государств – участников Содружества Независимых Государств, уменьшатся на сумму акцизов, фактически уплаченную в стране их происхождения. Настоящее положение применяется на условиях взаимности в порядке, определяемом Советом Министров РБ.
Акцизами облагаются следующие товары:
· спирт технический,
· алкогольная продукция,
· табачная продукция,
· нефть и нефтепродукты,
· ювелирные изделия,
· легковые автомобили и микроавтобусы.
На всей территории РБ действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию РБ и (или) реализуемых на таможенной территории РБ. Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Ставки акцизов устанавливаются Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ. В 2004 году ставки акцизов установлены постановлением Совета Министров РБ от 21.01.2003 г. №63 (с учетом изменений и дополнений).
Сумма акциза рассчитывается следующими способами:
1. сумма акцизов по товарам, на которые установлены адвалорные ставки:
А=Н*С/100,
где А – сумма акциза, Н – стоимость товара без акциза, С – ставка акциза в%.
2. сумма акцизов по товарам, на которые установлены твердые ставки
А=V*С,
где А – сумма акциза, V – объем продукции в натуральном выражении, С – ставка акциза.
Расчеты предоставляются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Окончательный расчет должен быть произведен не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.
3. Единый платеж (сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда).
Плательщиками являются организации, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет. В 2005 году отчисления уплачиваются единым платежом в размере 3,9%.
Освобождаются от уплаты налога:
1. организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания,
2. организации бытового обслуживания, располагающиеся в сельской местности,
3. организации, осуществляющие научную деятельность,
4. организации, финансируемые из бюджета,
5. организации, осуществляющие лотерейную деятельность,
6. организации применяемые упрощенную систему налогообложения,
7. Национальный Банк РБ.
Сумма налога рассчитывается как:
Н=НБ*С/100, где Н – сумма налога, НБ – налогооблагаемая база, С – савка налога. [12]
Плательщик целевых платежей не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным предоставляют налоговым органам декларацию о сумме начисленных сборов. Уплата целевых сборов производиться не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.
4. Налог с продаж товаров в розничной торговле.
Плательщиками сбора являются организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с законодательством; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения организаций, как имеющие, так и не имеющие обособленного баланса и текущего и иного банковского счета, которые уплачивают налог в бюджет по месту получения выручки. Объектом обложения являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров.
Ставки налогов:
· 15% – по товарам, ввезенным на таможенную территорию РБ и выпущенных в сводное обращение в РБ,
· 5% – других товаров, включая товары, реализуемые в магазинах беспошлинной торговли, а также соки, нектары, консервы овощные и фруктово-ягодные, мед, кофе, стиральные машины, электропылесосы, электроутюги, магнитофоны, видеокамеры, фотоаппараты, ввезенные на таможенную территорию РБ и выпущенные в свободное обращение в РБ.
Освобождаются от уплаты налога:
1. организации розничной торговли, расположенные в сельской местности, за исключением реализации ликероводочных и табачных изделий,
2. организации общественного питания, уплачивающие налог на услуги,
3. организации и индивидуальные предприниматели, используемые труд инвалидов, численность которых составляет более 50% списочной численности работников в среднем за отчетный месяц,
4. религиозные организации.
Налог с продаж рассчитывается как:
НП=(НБ*С)/100, где НБ – налогооблагаемая база, С – ставка налога.
Плательщик налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным предоставляют налоговым органам декларацию о сумме начисленного налога. Уплата налога производиться не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.
5. налог с продаж автомобильного топлива.
Плательщиками налога являются реализующие на территории РБ автомобильное топливо организации и индивидуальные предприниматели; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет.
В статье Ивановой И.К. в газете «Консультант» от 2009 г., №27 выделено, что налоги, уплачиваемые из валовой выручки, включают в себя:
1. налог при упрощенной системе налогообложения.
Плательщиками налога являются предприятия и предприниматели со среднемесячной численностью работников до 15 человек имеют право на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение двух кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение указанной системы налогообложения, их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала размера 5000 базовых величин, установленных в данный период законодательством РБ.
2. единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.
Плательщиками налога являются производители сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70% от общей выручки за предыдущий финансовый год. Объектом налогообложения является валовая выручка, которая определяется как сумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций. Ставка единого налога установлена в размере 2% от валовой выручки.
Налоги, относимые на себестоимость.
Налоги, относимые на себестоимость продукции, включают:
1. Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости.
В 2005 году чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости уплачиваются единым платежом в размере 4% от фонда заработной платы. При этом ставка чрезвычайного налога составляет 3%, обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости – 1%.
2. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог).
Плательщиками налога являются: юридические лица РБ, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц РБ, имеющие отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет; организации, финансируемые из бюджета.
Налог состоит из:
Ставки налога за использование природных ресурсов и за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду устанавливаются Советом Министров РБ по представлению специально на то уполномоченных государственных органов. Ставки экологического налога утверждены Постановлением Совета Министров РБ от 5 февраля 2002 г. №146 «О ставках экологического налога, лимитах добычи природных ресурсов и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ».
3. Платежи за землю (земельный налог).
Плательщиками налога являются юридические и физические лица (включая иностранные), которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность.
Размер земельного налога определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца, землепользователя и собственника земель. Размер земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения определяется по данным кадастровой оценки земли. Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. В 2005 году ставки земельного налога индексируются на 34%. [14]
Налоги, уплачиваемые из прибыли.
Налоги, уплачиваемые из прибыли включают в себя:
1. Налог на прибыль.
Плательщиками налога являются: юридически лица РБ, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц РБ, имеющие отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет. Прибыль организации облагается налогом по ставке 24%. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
2. налоги на доходы подразделяются на:
налог на доходы по дивидендам и приравненным к ним доходам.
Плательщиками налога являются юридически лица (включая иностранные юридические лица). Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные организациями, облагаются по ставке 15%.
налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности.
Плательщиками налога являются банки, небанковские кредитно-финансовые учреждения, страховые и перестраховочные организации, а также иные юридические лица, получившие доходы от операций с ценными бумагами. Налог на доходы кредитно-финансовыми учреждениями и страховыми организациями исчисляется и уплачивается по ставке 30%, а иными организациями по доходам от операций с ценными бумагами – по ставке 40%.
Налог рассчитывается как:
НП=(НБ*С)/100, где НБ – налогооблагаемая база, С – ставка налога.
Плательщик налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным предоставляют налоговым органам декларацию о сумме начисленных сборов. Уплата налога производиться не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.
3. Налог на недвижимость.
4. Целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры городов и районов.
Плательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели. Ставка сбора установлена в размере 2% от налоговой базы.
Налог рассчитывается как:
НП=(НБ*С)/100, где НБ – налогооблагаемая база, С – ставка налога.
5. Целевой транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородного сообщения и содержание ведомственного городского электрического транспорта.
1.2 Современные аспекты подоходного налогообложения
Годунов В.Н. в комментарии к Гражданскому кодексу Республики Беларусь выделил, что объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной формах, полученный в течение календарного года:
а) гражданами Республики Беларусь и постоянно находящимися на ее территории иностранными гражданами и лицами без гражданства – от источников в республике и за ее пределами;
б) иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Беларуси, – от источников в республике.
Под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства, материальные ценности и социальные выплаты.
Объектами налогообложения, в частности, являются:
• заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству, суммы стипендий, выплачиваемые ординаторам и аспирантам;
• доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам (независимо от их продолжительности), в том числе по авторским договорам;
• доходы, получаемые работниками бухгалтерий за выполнение письменных поручений работников о перечислении из причитающейся им заработной платы страховых взносов по договорам страхования;
• дополнительные доходы от индексации;
• суммы, полученные под отчет, при условии, что в установленные законодательством сроки источнику их выплаты не предоставлены документы и отчеты об их расходовании и не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах тридцатидневного периода со дня истечения указанного срока источником выплаты таких сумм не принято распоряжение об удержании задолженности по ним в бесспорном порядке;
· сумма превышения размера единой квартирной платы и тарифов, устанавливаемых с учетом льгот, для населения, проживающего в домах государственного и общественного жилищного фонда, над фактически вносимой физическими лицами платой за проживание в жилых помещениях; сумма арендной платы, получаемой арендодателем, а также стоимость улучшений сдаваемого в аренду имущества. Кроме случаев, когда:
– арендодатель в соответствии с законодательством возмещает арендатору расходы, понесенные им в связи с проведенным улучшением арендуемого имущества;
– улучшение было произведено в результате необходимого капитального ремонта в связи с произошедшей аварией при наличии оформленных компетентными органами документов (актов, заключений и т.п.), подтверждающих факт свершения указанных событий и их последствия;
– в процессе эксплуатации арендатором имущества проводилось техническое обслуживание автомобиля в установленные сроки и в предусмотренных объемах, текущий ремонт с заменой незначительных частей, которые пришли в негодность; [5]
Объектами налогообложения, в частности, не являются:
· стоимость средств индивидуальной защиты, выдаваемых по нормам; стоимость спортивного имущества, выдаваемого во временное пользование спортсменам, инструкторам и тренерам, а также стоимость такого имущества, выдаваемого членам национальных команд и членам спортивных делегаций – участникам Олимпийских игр, чемпионатов мира и Европы; суммы, получаемые в размере залоговой стоимости сдаваемой тары; суммы представительских расходов на прием и обслуживание делегаций и отдельных лиц, в том числе не относящихся к иностранным, расходы на презентации при наличии документов, подтверждающих понесенные расходы;
· суммы взносов по обязательному страхованию жизни, осуществляемому в порядке, установленном белорусским законодательством;
· суммы, выдаваемые физическим лицам под залог имущества и ценных бумаг;
· суммы в оплату расходов на погребение за счет средств предпринимателя, юридического или физического лица, виновных в причинении гражданину вреда, повлекшего за собой его смерть;
· суммы в возмещение причиненного физическим лицом вреда, который в соответствии с законодательством обязаны возместить другие лица. Такие суммы не являются объектом обложения налогом как для их получателя, так и для того физического лица, которое фактически причинило этот вред, но не возмещало его;
• разница в размерах оплаты за обучение, установленной учебным заведением для обучающихся;
• суммы, получаемые физическими лицами при реализации продукции, в размере стоимости, полученной ими в виде натуральной оплаты труда. Основанием для освобождения является соответствующее подтверждение (справка) юридического лица, предпринимателя, выдавшего продукцию, о ее наименовании, количестве и стоимости;
• суммы в размере фактических расходов нанимателя на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров;
• сумма разницы в размерах платы, устанавливаемой для различных категорий физических лиц за пользование учебниками учащимися общеобразовательных школ;
• суммы расходов, затраченных на прописку физических лиц, приглашение их на работу и проживание, в размерах, установленных законодательством.
Совокупный годовой доход определяется по окончании календарного года как общая сумма всех доходов физического лица, полученных от всех источников, за календарный год.
Доходы в натуральной форме для целей налогообложения учитываются на дату их получения по цене реализации (приобретения) продукции (товаров, работ, услуг) у данного юридического лица или предпринимателя.
При этом под ценой реализации (приобретения) понимается учетная цена, определяемая:
• по товарам (работам, услугам) собственного производства – как отпускная цена производителя товара, а при государственном ценовом регулировании – как отпускная цена в соответствии с действующим порядком регулирования ее уровня;
• по иным товарам (работам, услугам) – как цена приобретения, увеличенная на размер установленных законодательством надбавок (наценок).
При выдаче внеоборотных активов цена реализации приравнивается к остаточной стоимости имущества (по основным фондам – с учетом переоценки, проводимой по решению государственных органов, если такая переоценка является обязательной).
Доходы в натуральной форме, полученные от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, для целей налогообложения учитываются по оценочной стоимости, определяемой уполномоченными государственными органами в соответствии с законодательством, а при ее отсутствии – по рыночным ценам, действующим на момент получения дохода.
Табала Д.И. выделает, то доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка на даты их получения.
Для целей налогообложения датами получения доходов в иностранной валюте считаются:
• по доходам, полученным на территории Беларуси у источника выплаты дохода, – рабочий день, предшествующий дню получения денежных средств в банке и перечисления налогов в бюджет;
• по доходам, полученным физическим лицом в иных случаях, – дата выдачи этого дохода;
• при перечислении этих доходов на валютный счет физического лица – дата зачисления на счет;
• по суммам, полученным под отчет и расцененным в качестве дохода подотчетного лица, – первый день, следующий за истечением периода, на протяжении которого источник выплаты был вправе выставить, но не выставил распоряжение на бесспорное удержание таких сумм.
Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится по желанию налогоплательщика в белорусских рублях или иностранной валюте, покупаемой белорусскими банками. При уплате налога в иностранной валюте исчисленный в белорусских денежных единицах налог пересчитывается в иностранную валюту по курсу Национального банка на дату уплаты налога. При этом датой уплаты налога является день получения дохода.
В течение календарного года исчисление налога производится в порядке и размерах, установленных законом. По окончании календарного года производится перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода.
Принципы исчисления подоходного налога в нынешнем 2010-м году останутся такими же, как и в 2009-м. Для физических лиц будет применяться единая ставка 12%, а для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов – 15 (для резидентов Парка высоких технологий – 9%). Снижена ставка подоходного налога в отношении полученных гражданами дивидендов с 15% до 12%.
По данным газеты «БелКпитал» от 2008 г. увеличены размеры некоторых вычетов. С 1 января 2010 года они будут ежемесячно предоставляться в следующем размере: 270 тыс. рублей при получении дохода, не превышающего 1 млн 635 тыс. рублей (раньше было соответственно 250 тыс. и 1,5 млн рублей), 75 тыс. рублей – на каждого ребенка и иждивенца, 150 тыс. рублей – при наличии троих и более детей до 18 лет или ребенка-инвалида, а также вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, 380 тыс. рублей – для физических лиц, относящихся к льготным категориям плательщиков (граждане, пострадавшие от катастрофы на ЧАЭС; лица, награжденные высшими государственными наградами; ветераны войны; инвалиды I и II группы, дети-инвалиды).
С 1 января 2010 г. освобождаться от налога будет доход, полученный в течение календарного года от возмездного отчуждения одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми. [11]
С 1 января 2010 г. увеличивается размер социального налогового вычета с 24 до 48 базовых величин в год по уплаченным плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.
В отношении подоходного налога с физических лиц применяются те же принципы, которые установлены и для юридических лиц. Основной из этих принципов заключается в делении всех физических лиц на резидентов, несущих неограниченную налоговую обязанность на территории Республики Беларусь (т.е. в отношении доходов из источников и в Республике Беларусь, и за рубежом), и нерезидентов, несущих ограниченную налоговую обязанность (т.е. только в отношении доходов из источников в Республике Беларусь). Данное правило в отношении всех видов налогов установлено в ст. 14 Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ), а применительно к подоходному налогу конкретизировано в п. 3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением МНС РБ от 20.02.2002 №16 (далее – Инструкция №16).
Необходимо учитывать, что для физических лиц критерий разграничения статуса налогового резидента / нерезидента применительно к иностранцам (а также приравненным к ним для целей налогообложения лицам без гражданства) отличается от критерия для юридических лиц.
Естественно, такая ситуация может привести к двойному налогообложению. Например, гражданин РБ большую часть времени в году работал за границей, где и уплачивал подоходный налог. В то же время получается, что по этим «зарубежным» доходам он должен заплатить еще и подоходный налог в Беларуси.
2. Экономико-финансовая характеристика ИП «Штотц Агро-Сервис»
Иностранное частное унитарное сельскохозяйственное предприятие «Штотц Агро-Сервыс» зарегистрировано решением Министерства иностранных дел Республики Беларусь N$158 от 21 апреля 2000 г. в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №800003212.
Учредителем является фирма «Штотц Агро-Сервис ГмбХ и Ко. Кг», зарегистрированная судом первой инстанции города Нойбранденбурга, торговый реестр HRA1079, с местом нахождения по адресу: Фрайшенштайнер Шоссе. 17209 Альтенхоф» Федеративная Республика Германия и являющаяся юридическим лицом по законодательству Федеративной Республики Германия.
Предприятие является юридическим лицом согласно законодательству Республики Беларусь, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, хозяйственном или третейском суде, открывать расчетный, валютный и другие счета в банках, иметь печать и штампы со своим наименованием.
Предприятие не отвечает по обязательствам государства, а государство – по обязательствам предприятия.
Целью создания и деятельности ИЧУСПП «Штотц Агро-Сервис» является осуществление хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли, для удовлетворения экономических интересов учредителя, а также социальных и экономических интересов членов трудового коллектива.
Предметом деятельности ИЧУСПП «Штотц Агро-Сервис» является осуществление следующих видов деятельности:
– выращивание зерновых культур:
– выращивание сахарной свеклы и семян;
– выращивание овощей;
– выращивание крупного рогатого скота;
– разведение лошадей;
– растениеводство и др.
Уставный фонд ИЧУСПП «Штотц Агро-Сервис» составляет 3025738 долларов США. Уставный фонд сформирован посредством внесения:
– денежного вклада размером 20000 долларов США;
– неденежного вклада на общую сумму 3005738 долларов США.
На основании данных бухгалтерской и статистической отчетности проанализируем структуру активов ИЧУСПП «Штотц Агро-Сервис» и источников его формирования в таблице 2.1 .и 2.2.
Таблица 2.1. Данные о показателях деятельности ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» за 2007–2008 гг.
Показатели
2007 г.
2008 г.
Отклонение (+; -)
Темп изменения, %
1. Выпуск товарной продукции, всего:
1.1. В действующих ценах, млн. р.
14033
20079
+6046
143,08
1.2. В сопоставимых ценах, млн. р.
14033
17565
+3532
125,17
2. Выручка от реализации продукции (работ, услуг):
2.1. В действующих ценах, млн. р.
2.2. В сопоставимых ценах, млн. р.
36978
36978
69531
60825,7
+32553
+23847,7
188,03
164,49
3. Себестоимость реализации продукции (работ, услуг):
3.1. Сумма, млн р.
3.2. Затраты на 1 рубль реализованной продукции, р.
28603
0,774
55176
0,794
+26573
+0,020
192,90
102,58
4. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг):
4.1. Сумма, млн. р.
4.2. В процентах к выручке от реализации продукции
-97
-
-59
-
+38
-
-
-
5. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн. р.
1275
437
-838
31,45
6. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн р.
26140
44946,5
+18806,5
171,95
7. Фондоотдача, р
1,863
2,238
+0,375
120,13
8. Среднесписочная численность работников, чел.
268
306
+38
114,18
9. Производительность труда в сопоставимых ценах, млн р.
52,36
65,62
+13,26
125,32
10. Средняя заработная плата на 1 работника, р.
1055000
1433000
+378000
135,83
Таблица 2.2. Данные о показателях деятельности ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» за 2008–2009 гг.
Показатели
2008 г.
2009 г.
Отклонение (+; -)
Темп изменения, %
1. Выпуск товарной продукции, всего:
1.1. В действующих ценах, млн. р.
20079
21258
+1179
111,09
1.2. В сопоставимых ценах, млн. р.
17565
18956
+1391
156,37
2. Выручка от реализации продукции (работ, услуг):
2.1. В действующих ценах, млн. р.
2.2. В сопоставимых ценах, млн. р.
69531
60825,7
78594
52658,9
+9063
-8166,8
191,02
168,25
3. Себестоимость реализации продукции (работ, услуг):
3.1. Сумма, млн р.
3.2. Затраты на 1 рубль реализованной продукции, р.
55176
0,794
56895
0,895
+1719
+0,101
201,3
98,6
4. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг):
4.1. Сумма, млн р.
4.2. В процентах к выручке от реали-зации продукции
-59
-
-61
-
-2
-
-
-
5. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн р.
437
567
+ 130
32,45
6. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн р.
44946,5
52895,6
+4586,9
185,69
7. Фондоотдача, р
2,238
3,215
+0,977
121,54
8. Среднесписочная численность работников, чел.
306
324
+18
110,8
9. Производительность труда в сопоставимых ценах, млн р.
65,62
69,78
+4,85
185,6
10. Средняя заработная плата на 1 работника, р.
1433000
1468000
+35000
145,8
Из расчетов таблицы 2.1 и 2.2 видно, что показатели ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» в 2008 году заметно улучшились.
Рост выпуска товарной продукции в действующих ценах составил 43,08% (143,08–100,0), а в сопоставимых ценах – на 25,17% (125,17–100,0).
За 2008 год также произошел рост выручки от реализации на 88,03% в действующих ценах, на 64,49% в сопоставимых ценах.
Прибыль от реализации увеличилась в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 38 млн р. Отрицательным моментом в деятельности ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» является то, что прибыль за отчетный период снизилась на 838 млн р.
В 2009 году по сравнению с предыдущим показатели улучшились. Рост выручки от реализации продукции вырос на 79%, производительность труда выросла на 19,8% по сравнению с 2008 годом.
Руководству следует разумно и взвешенно использовать имеющиеся ресурсы, применять рыночные методы хозяйствования, искать действенные пути улучшения финансовых результатов.
На основании данных бухгалтерской и статистической отчетности проанализируем структуру активов ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» и источников его формирования в таблице 2.3.
Таблица 2.3. Данные о составе, динамике и структуре активов ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» за 2007–2008 г.
Показатели
На 01.01.2007 г.
На 01.01.2008 г.
Отклонение (+;-)
Темп изменения,
%
сумма, млн. р.
удельный вес, %
сумма млн. р.
удельный
вес, %
сумма, млн. р.
удельный вес, %
1. Внеоборотные активы
28001
38,01
33015
37,07
+5014
-0,94
117,91
2. Оборотные активы, в том числе
45667
61,99
56042
62,93
+10375
+0,94
122,72
2.1. Запасы и затраты
30057
65,82
34979
62,42
+4922
-3,4
116,38
2.2. Налоги по приобретенным ценностям
2446
5,36
2025
3,61
-421
-1,75
82,79
2.3. Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты
536
1,17
-
-
-536
-1,17
-
2.4. Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты
12397
27,15
18496
33
+6099
+5,85
149,2
2.5. Денежные средства
211
0,46
232
0,41
+21
-0,05
109,95
2.6. Финансовые вложения
20
0,04
311
0,55
+291
+0,51
1555
Итого активов
73668
100
89057
100
+15389
-
120,89
1. Внеоборотные активы
28001
38,01
33015
37,07
+5014
-0,94
117,91
2. Оборотные активы, в том числе
45667
61,99
56042
62,93
+10375
+0,94
122,72
2.1. Запасы и затраты
30057
65,82
34979
62,42
+4922
-3,4
116,38
2.2. Налоги по приобретенным ценностям
2446
5,36
2025
3,61
-421
-1,75
82,79
2.3. Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты
536
1,17
-
-
-536
-1,17
-
2.4. Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты
12397
27,15
18496
33
+6099
+5,85
149,2
2.5. Денежные средства
211
0,46
232
0,41
+21
-0,05
109,95
2.6. Финансовые вложения
20
0,04
311
0,55
+291
+0,51
1555
Итого активов
73668
100
89057
100
+15389
-
120,89
Структура актива баланса в 2008 г. изменилась в сторону роста оборотных активов на 0,94% и, соответственно, уменьшения внеоборотных активов на тот же процент, что вызывает ускорение оборачиваемости капитала. Наибольший удельный вес в оборотном капитале ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» как в 2007 году, так и в 2008 году занимали запасы и затраты – 65,82% и 62,42% соответственно. Однако, в 2008 г. наблюдается их снижение на 3,4%. Отрицательной оценки заслуживает снижение доли денежных средств на 0,05%.
Проанализируем структуру и динамику источников финансирования активов ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» в таблице 2.3.
На основании данных таблицы 2.3 можно сделать вывод о том, что в 2008 г. по сравнению с 2007 г. структура пассива баланса изменилась в сторону роста капитала и резервов на 29,74%.
Это увеличение свидетельствует об уменьшении в отчетном периоде финансовой зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, что является положительным моментом.
Таблица 2.4. Данные о составе, динамике и структуре источников финансирования активов ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» за 2008–2009 гг.
Показатели
На 01.01.2008.
На 01.01.2009.
Отклонение (+;-)
Темп изменения,
%
сумма, млн. р.
удельный
вес, %
сумма
млн. р.
удельный
вес, %
сумма,
млн. р.
удельный
вес, %
1. Капитал и резервы
11649
15,81
40562
45,55
+28913
+29,74
В 3 раза
2. Обязательства, в том числе:
62019
84,19
48495
54,45
-13524
-29,74
78,19
2.1. Долгосрочные обязательства
10381
16,74
4085
8,42
-6296
-8,32
39,35
2.2. Краткосрочные обязательства
51638
83,26
44410
91,58
-7228
+8,32
86
Итого источников формирования активов
73668
100
89057
100
+15389
-
120,89
По данным приведенным в таблице видно что, в 2009 году по сравнению с 2008 годом, капитал и резервы выросли в 3 раза, долгосрочные и краткосрочные обязательства также выросли на 39 и 86% соответсвенно.
Таблица 2.5. Данные о составе, динамике и структуре активов ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» за 2009 г.
Показатель (код строки баланса)
Сумма, тыс. руб.
Темп роста, %
Удельный вес, %
На начало года
На конец года
Изменение (+, -)
На начало года
На конец года
Изменение (+, -)
А
1
2
3
4
5
6
7
1. Запасы (210) в том числе:
50500
53670
3170
106,28
39,39
42,73
3,34
1.1. Сырье материалы и др. (211)
145
140
-5
96,55
0,11
0,11
-
1.2. Готовая продукция и товары (214)
50355
53530
3175
106,31
39,28
42,62
3,34
1.3. Расходы будущих периодов (216)
245
248
3
101,22
0,19
0,20
0,01
2. НДС по приобретенным ценностям (220)
976
789
-187
80,84
0,76
0,63
-0,13
3. Дебиторская задолженность краткосрочная (240) в том числе:
49592
50190
598
101,21
38,69
39,96
1,27
3.1. Покупатели и заказчики (241)
49592
50190
598
101,21
38,69
39,96
1,27
4. Краткосрочные финансовые вложения (250)
9516
3334
-6182
35,04
7,42
2,65
-4,77
5. Денежные средства (260)
17365
17375
10
100,06
13,55
13,83
0,29
Итого оборотных активов (290)
128194
125606
-2588
97,98
100
100
-
В приведенной таблице отражены оборотные активы, фактически существующие в анализируемой организации. По приведенным данным можно сделать вывод, что совокупная величина оборотных активов ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» на конец отчетного года составила 125606 тыс. руб., что на 2588 тыс. руб. (или на 2,02%) меньше, чем на начало года.
Проанализируем динамику источников формирования прибыли (убытка) ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» в таблице 2.6.
Таблица 2.6. Данные о динамике источников формирования прибыли (убытка) ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» за 2007–2008 гг.
Показатели
2007 г.
2008 г.
Отклонение (+, -)
Темп изменения, (%)
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.
36978
69531
+32553
188,03
2. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.
5448
10379
+4931
190,51
3. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.
28603
55176
+26573
192,90
4. Расходы на реализацию, млн р.
1889
2317
+428
122,66
5. Прибыль (убыток) от реализации, млн р.
-97
-59
+38
-
6. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн р.
56
131
+75
В 2 раза
7. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн р.
1316
365
-951
27,74
8. Прибыль (убыток), млн р.
9
19
+10
В 2 раза
По данным таблицы 2.6 видно, что прибыль в 2008 г. по сравнению с 2007 г. выросла на 10 млн р. (в 2 раза).
Это произошло за счет роста выручки от реализации на 88,03%, а также за счет роста прибыли от реализации на 38 млн р, что является положительным моментом в деятельности организации. Отрицательным моментом является то, что тем роста себестоимости реализованных товаров выше темпа роста выручки от реализации, а также то, что прибыль от реализации имеет отрицательное значение как в 2007 г., так и в 2008 г., однако в 2008 г. она выросла на 38 млн р.
Таблица 2.7. Данные о динамике источников формирования прибыли (убытка) ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» за 2008–2009 гг.
Показатели
2008 г.
2009 г.
Отклонение (+, -)
Темп изменения, (%)
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.
69531
72589
+1258
198,03
2. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.
10379
12589
+2598
212,51
3. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.
55176
65985
+10895
189,90
4. Расходы на реализацию, млн р.
2317
2568
+141
96,66
5. Прибыль (убыток) от реализации, млн р.
-59
-101
+42
-
6. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн р.
131
100
-31
В 4 раза
7. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн р.
365
569
+204
65,74
8. Прибыль (убыток), млн р.
19
9
+10
В 2 раза
По данным приведенным в таблице можно сделать вывод, что выручка от реализации товаров выросла в 2009 году по сравнению с 2008 на 4%, прибыли от операционных доходов и расходов выросла в 4 раза, прибыли в 2009 году увеличилась в 2 раза.
Ликвидность и платежеспособность ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» оценим на основании рассчитанных показателей таблицы 2.8.
Таблица 2.8. Данные о динамике показателей ликвидности и платежеспособности ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» за 2008 г.
Показатели
На 01.01.2007 г.
На 01.01.2008 г.
Темп изменения (%) или отклонение (+,–)
1. Оборотные активы, млн р.
45667
56042
122,72
2. Денежные средства, млн р.
211
232
109,95
3. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р.
12397
18496
149,2
4. Финансовые вложения, млн р.
20
311
В 15 раз
5. Расходы будущих периодов, млн р.
8052
9094
112,94
6. Краткосрочные обязательства, млн р.
51638
44410
86,0
7. Показатели ликвидности и платежеспособности:
7.1. Коэффициент абсолютной ликвидности
0,004
0,012
+0,008
7.2. Коэффициент промежуточной ликвидности
0,245
0,429
+0,184
7.3. Коэффициент текущей ликвидности
0,728
1,057
+0,329
Таблица 2.9. Данные о динамике показателей ликвидности и платежеспособности ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» за 2009 г.
Показатели
На 01.01.2008 г.
На 01.01.2009 г.
Темп изменения (%) или отклонение (+,–)
1. Оборотные активы, млн р.
56042
57896
156,72
2. Денежные средства, млн р.
232
256
99,95
3. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р.
18496
18900
98,2
4. Финансовые вложения, млн р.
311
622
В 2 раз
5. Расходы будущих периодов, млн р.
9094
10522
100,94
6. Краткосрочные обязательства, млн р.
44410
48569
36,0
7. Показатели ликвидности и платежеспособности:
7.1. Коэффициент абсолютной ликвидности
0,012
0,018
+0,004
7.2. Коэффициент промежуточной ликвидности
0,429
0,569
+0,256
7.3. Коэффициент текущей ликвидности
1,057
1,125
+0,452
Как видно из таблицы 2.8 коэффициент абсолютной ликвидности не соответствует его нормативному уровню (0,20). Такое низкое значение коэффициента абсолютной ликвидности говорит о невысокой мобильности оборотных активов ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис», о его неспособности обеспечивать краткосрочные платежи денежными средствами. Положительным моментом является рост данного коэффициента в 2008 г. на 0,008.
Коэффициент промежуточной ликвидности как в 2007 году, так и в 2008 году не соответствует его нормативному уровню (0,7), он также вырос по сравнению с 2007 г. на 0,184.
Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации. При нормативном значении данного коэффициента 1,5, его значение составило на 01.01.2007 г. – 0,728, а на 01.01.2008 г. – 1,057. Следовательно, коэффициент текущей ликвидности не соответствует нормативу. Организация постоянно испытывает острый дефицит оборотных средств. Это обусловлено низкой платежеспособностью потенциальных потребителей продукции организации.
Как видно из таблицы 2.9 финансовые вложения выросли в 2 раза в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Коэффициент абсолютной ликвидности не соответствует его нормативному уровню (0,20). При нормативном значении данного коэффициента 1,5, его значение составило на 01.01.2008 г. – 1,057, а на 01.01.2009 г. – 1,125.
Таблица 2.10. Данные о показателях финансовой независимости ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» за 2007–2009 г.
Показатели
На 01.01.2007 г.
На 01.01.2008 г.
На 01.01.2009 г.
Темп изменения (%) или отклонение (+,–)
1. Валюта баланса, млн р.
70252
73668
89057
120,89
2. Капитал и резервы, млн р.
10258
11649
40562
348,2
3. Заемные источники финансирования, млн р.
52035
62019
48495
78,19
4 Собственные оборотные средства, млн р.
-15258
-16352
23899
-
5. Оборотные активы, млн р.
25895
45667
56042
122,72
6. Показатели финансовой независимости:
6.1. Коэффициент автономии
0,201
0,158
0,455
+0,297
6.2. Коэффициент финансовой зависимости
0,785
0,842
0,545
-0,297
6.3. Коэффициент финансового левериджа
5,300
5,324
1,196
-4,128
6.4. Коэффициент маневренности собственных средств
-1,502
-1,404
0,589
+1,993
6.5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
-0,258
-0,358
0,426
+0,784
Изучим данные о показателях финансовой независимости ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» в таблице 2.10.
Из расчетов таблицы 2.10 видно, что структура капитала ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» улучшилась – это подтверждается ростом коэффициента автономии и снижением коэффициента финансовой зависимости на 0,297.
Снижение коэффициента соотношения заемных и собственных средств или финансового левериджа подтверждает ухудшение платежеспособности анализируемой организации.
Рост коэффициента маневренности собственных средств свидетельствует об увеличении доли собственных средств, участвующих в формировании оборотных активов (наиболее подвижной части имущества) организации.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует долевое участие собственных средств в формировании оборотных активов. В 2008 гг. он соответствует нормативу 0,10. Положительным моментом является его рост по сравнению с 2009 г. на 0,784.
Данные о динамике показателей деловой активности рассмотрим в таблице 2.11.
Таблица 2.11. Данные о динамике показателей деловой активности ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» за 2007–2009 гг.
Показатели
2007 г.
2008 г.
2009 г.
Темп изменения (%) или отклонение (+,–)
1. Средняя стоимость оборотных активов, млн. р. в том числе
39353
50854,5
63589,5
136,23
1.1. Материальных оборотных активов, млн. р.
27782
34753
38598
1475,09
1.2. Дебиторской задолженности, млн. р.
11332
15714,5
16589,5
151,67
2. Средняя величина кредиторской задолженности, млн. р.
44438,5
44141,5
45897,5
101,33
3. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.
36978
69531
78952
+4855
4. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.
28603
55176
62589
+28958
5. Оборачиваемость в днях:
5.1. Материальных оборотных активов
349,7
226,8
125,7
-185
5.2. Оборотных активов
383,1
263,3
4563,7
-102,5
5.3. Дебиторской задолженности
110,3
81,4
211,6
-32,6
5.4. Кредиторской задолженности
559,3
288,0
290,0
-298,7
6. Продолжительность операционного цикла
460,0
308,1
311,4
-165,4
Из таблицы 2.7 видно, что абсолютные суммы всех показателей (кроме кредиторской задолженности) выросли. Оборачиваемость всех показателей ускорилась, что влечет за собой высвобождение денежных средств из оборота. Данная тенденция свидетельствует о росте деловой активности организации.
В результате ускорения оборачиваемости оборотных активов сумма высвобождения средств из оборота составила 23138 млн. р.
Данные о динамике показателей рентабельности деятельности организации представлены в таблице 2.12
Таблица 2.12. Данные о динамике показателей рентабельности деятельности ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» за 2007–2009 гг.
Показатели
2007 г.
2008 г.
2009 г.
Темп изменения (%) или отклонение (+,–)
1. Средняя стоимость активов, млн. р.
66207
81362,5
95654,5
158,4
2. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.
36978
69531
78958
200,5
3. Полная себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), млн. р.
31627
59211
62358
145,45
4. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.
-97
-59
-72
65,21
5. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн. р.
1275
437
568
25,8
6. Показатели рентабельности (убыточности), %
6.1. Рентабельность (убыточность) продаж, %
-0,262
-0,085
-0,125
+0,189
6.2. Рентабельность (убыточность) активов
1,926
0,537
0,147
-1,025
6.3. Рентабельность (убыточность) расходов
-0,307
-0,1
-0,4
+0,206
Как видно из таблицы 2.8 в 2008 году по сравнению с 2007 годом рентабельность активов снизилась на 1,389, а в 2008 по сравнению с 2009 годом выросла на 0,206, что свидетельствует о снижении эффективности использования активов, об опережающем темпе роста изменения активов над темпом роста прибыли за отчетный период исследуемой организации. Рост рентабельности продаж на 0,177 свидетельствует о снижении расходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг).
Обобщая результаты исследования теоретического аспекта категории «затраты на производство», их классификаций можно сделать следующие выводы:
1. «Затраты на производство» можно определить как стоимостное выражение использованных организацией за определенный период ресурсов.
2. «Себестоимость» – это оцененная в денежном выражении совокупность материальных, трудовых, денежных затрат на производство и реализацию продукции, которая включается в стоимость продукции организации.
3. В организации следует по возможности сокращать затраты по реализации, избегать внереализационных потерь и расходов, в то же время увеличивая внереализационные и операционные доходы. ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» может добиться гораздо лучших показателей своей деятельности. Безусловно, очень многое зависит от ее самой и есть масса направлений, по которым следует работать с целью стабилизации экономического положения в организации, увеличение рентабельности, ускорения оборачиваемости капитала и др. Это и наращивание выпуска продукции за счет изучения и расширения рынков сбыта, улучшения ассортимента реализуемых товаров, и снижение издержек за счет ликвидации потерь и рационального использования ресурсов и снижение размеров дебиторской и кредиторской задолженности за счет использования наиболее выгодных форм расчетов, совершенствования договорной работы и многое другое.
3. Налоговая система РБ и подоходное налогообложение
3.1 Современное состояние налоговой системы РБ
В течение 2009–2010 годов проведение налоговой политики в Республике Беларусь осуществлялось в рамках реализации следующих основных направлений:
В законах Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения», «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год», Декрете Президента Республики Беларусь от 26 декабря 2006 г. №21 «О внесении изменения в Декрет Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. №43 и признании утратившими силу некоторых декретов и отдельных положений декретов Президента Республики Беларусь» и Указе Президента Республики Беларусь от 29 декабря 2006 г. №750 «О внесении дополнения и изменений в некоторые указы Президента Республики Беларусь и признании утратившими силу отдельных указов и положений указов Президента Республики Беларусь» были реализованы мероприятия по упрощению налоговой системы и совершенствованию налогового законодательства.
Так, с 1 января 2009 года были отменены чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости.
Изменен порядок налогообложения доходов в виде дивидендов и доходов страховых организаций путем включения данных видов доходов в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль.
В целях реализации Закона Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» Президентом Республики Беларусь приняты:
Указ от 26 марта 2007 г. №138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость». Указом утверждены перечни работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда и жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, в том числе через организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда, и иные организации, заключившие договоры на оказание этих услуг физическим лицам, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость;
Указ от 21 июня 2008 г. №287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей», которым утвержден единый перечень продовольственных товаров и товаров для детей, при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации которых применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.
Подготовка нормативных правовых актов, направленных на упрощение налоговой системы Республики Беларусь и дальнейшее совершенствование налогового законодательства.
3 апреля 2009 г. принят Указ Президента Республики Беларусь №162 «О некоторых вопросах применения льгот и вычетов по подоходному налогу с физических лиц», который направлен на оказание дополнительной государственной поддержки и улучшение материального положения многодетных семей и семей, воспитывающих детей-инвалидов. Указом предусмотрено предоставление родителям, воспитывающим 3-х и более детей в возрасте до восемнадцати лет или детей-инвалидов, стандартного налогового вычета по подоходному налогу с физических лиц в размере 4 базовых величин на каждого ребенка.
Указом также утверждены перечень международных организаций, иностранных государств, доходы сотрудников, граждан (подданных) которых не подлежат налогообложению в соответствии с законодательством и международными договорами и правила предоставления налоговых вычетов из подлежащих налогообложению доходов физических лиц, связанных с:
· приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением;
· осуществлением индивидуальными предпринимателями и приравненными к ним для целей налогообложения лицами (частными нотариусами) предпринимательской деятельности;
· получением доходов от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений;
· получением вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности.
Указ Президента Республики Беларусь от 7 мая 2007 г. №215 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания» установил ставки платежей экологического налога, а также обеспечил совершенствование экономического механизма природопользования.
С 1 июля 2007 года с принятием Указа Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. №119 «Об упрощенной системе налогообложения» существенно расширены условия применения упрощенной системы налогообложения.
Так, возможность уплаты одного налога с выручки получили индивидуальные предприниматели, а также организации, у которых количество наемных работников не превышает 100 человек, а годовая выручка – 2 млрд. рублей. При этом установлен упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета.
Налог уплачивается по ставке 10 процентов валовой выручки. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость, ставка единого налога при упрощенной системе налогообложения установлена в размере 5 процентов. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход, ставка налога – 20 процентов. При этом валовой доход в качестве налоговой базы вправе использовать организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 5 человек, и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых не превышает 600 млн. рублей в год, занимающиеся розничной торговлей и (или) оказывающие услуги общественного питания.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей с местом нахождения (жительства) в населенных пунктах, преобразованных в агрогородки, а также в поселках городского типа и городах районного подчинения с численностью населения до 50 тыс. человек при применении упрощенной системы налогообложения установлены льготные (пониженные) налоговые ставки:
· в размере 5 процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты НДС;
· в размере 3 процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС.
В целях стимулирования экономического развития малых и средних городских поселений, а также сельских населенных пунктов были приняты Указ Президента Республики Беларусь от 7 июня 2007 г. №265 «О Государственной комплексной программе развития регионов, малых и средних городских поселений на 2007–2010 годы» и Декрет Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. №9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности на территории сельских населенных пунктов».
Указ №265 установил, что в 2007–2010 годах организации, зарегистрированные и осуществляющие деятельность в малых и средних городских поселениях уплачивают налог на прибыль в размере 50 процентов ставки, установленной законодательством и освобождаются от уплаты налога с пользователей автомобильных дорог и сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.
Декрет №9 установил, что организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся (проживающие) в сельских населенных пунктах, при осуществлении в этих, а также в иных сельских населенных пунктах деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2012 г. освобождаются от уплаты налога на прибыль и налога на недвижимость со стоимости объектов, находящихся на территории сельских населенных пунктов; уплачивают государственную пошлину за выдачу специального разрешения (лицензии) в размерах 50 процентов (организации) и 25 процентов (индивидуальные предприниматели) от установленного законодательством размера за его выдачу; освобождаются от уплаты государственной пошлины за внесение изменений и (или) дополнений в специальное разрешение (лицензию); от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость освобождены технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь для внесения оставшейся части (увеличения) уставного фонда указанных выше организаций.
В 2007 году в рамках деятельности рабочей группы для подготовки предложений по упрощению налоговой системы Республики Беларусь, созданной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 июня 2006 г. №741, была обеспечена разработка предложений по дальнейшему упрощению порядка исчисления и уплаты налоговых платежей, снижению налоговой нагрузки и совершенствованию налогового законодательства Республики Беларусь.
Выработанные рабочей группой предложения были реализованы в законах Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» и «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения» и «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам уплаты государственной пошлины».
Так, снижение налоговой нагрузки с 1 января 2008 года обеспечено путем отмены налога с пользователей автомобильных дорог, 3 местных сборов (за осуществление торговли на территории соответствующих административно-территориальных единиц; за осуществление строительства объектов на территории соответствующих административно-территориальных единиц; за размещение наружной рекламы на иностранных языках, а также зарегистрированных товарных знаков (знаков обслуживания) на иностранных языках) и отчислений в государственный целевой бюджетный фонд развития строительной науки Минстройархитектуры.
В течение I квартала 2008 года проведение налоговой политики в Республике Беларусь осуществлялось в рамках реализации следующих основных направлений:
В законах Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год», «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения» и «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам уплаты государственной пошлины» реализованы предложения по дальнейшему упрощению порядка исчисления и уплаты налоговых платежей, снижению налоговой нагрузки и совершенствованию налогового законодательства Республики Беларусь, выработанные рабочей группой для подготовки предложений об упрощении налоговой системы Республики Беларусь, созданной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 июня 2006 г. №741.
На основании статьи 16 Закона Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам уплаты государственной пошлины» Министерством финансов приняты постановления от 17.03.2008 г. №36 «О признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28 ноября 2003 г. №159» и от 17.03.2008 г. №37 «О признании утратившим силу приказа Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июля 1997 г. №86».
В целях упорядочения нормативных правовых актов в сфере налогообложения 21 января 2008 г. принят Указ Президента Республики Беларусь №27 «Об изменении некоторых указов Президента Республики Беларусь по вопросам налогообложения».
Подготовка нормативных правовых актов, направленных на дальнейшее упрощение налоговой системы и совершенствование налогового законодательства Республики Беларусь.
Для стимулирования экономического развития регионов Республики Беларусь и привлечения иностранных инвестиций принят Декрет Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. №1 «О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)». Декрет предусматривает для коммерческих организаций как с иностранными инвестициями, так и без таких инвестиций, созданных с 1 апреля 2008 г., с местом нахождения в населенных пунктах с численностью населения до 50 тыс. человек согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь, при осуществлении деятельности в этих населенных пунктах освобождение в течение пяти лет со дня их создания от исчисления и уплаты налога на прибыль, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в части реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также от других налогов и сборов, за исключением уплачиваемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, НДС, земельного налога и иных налоговых платежей, уплачиваемых в разовых случаях.
При помещении под таможенный режим свободного обращения освобождены от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь в качестве вклада в уставный фонд коммерческих организаций с иностранными инвестициями.
В целях обеспечения безубыточной работы государственных организаций принят Указ Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2008 г. №113 «О порядке и условиях продажи юридическим лицам предприятий как имущественных комплексов убыточных государственных организаций».
Указом Президента Республики Беларусь от 6 марта 2008 г. №145 «Об отдельных вопросах уплаты налогов, сборов, арендной платы и представления налоговых деклараций (расчетов)» в целях упрощения порядка расчетов с бюджетом установлены ежеквартальные сроки уплаты организациями земельного налога, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и налога на недвижимость.
20 марта 2008 г. принят Декрет Президента Республики Беларусь №5 «О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. №43». Декрет предусматривает снижение ставки налога на доходы от операций с ценными бумагами с 40 до 24 процентов и предоставление права юридическим лицам уменьшать налогооблагаемую базу на суммы доходов, полученных от операций с корпоративными облигациями, выпущенными в период с 1 января 2008 г. по 1 января 2013 г., а также освобождение от налогообложения доходов физических лиц, полученных от реализации и погашения таких облигаций.
В целях обеспечения более активной реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов (кредитов), направленных на инновационное развитие экономики Республики Беларусь, принят Указ Президента Республики Беларусь от 21 марта 2008 г. №168 «О некоторых мерах по реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов (кредитов)». Указ предусматривает для юридических лиц-резидентов Республики Беларусь, реализующих инвестиционные проекты, финансируемые за счет внешних государственных займов (кредитов), включенных в перечень таких проектов, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь, освобождение от таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему (за исключением ввозимых из Российской Федерации), предназначенных для реализации таких инвестиционных проектов.
3.2 Налогообложение организации ИП «Штотц Агро-Сервис»
Сельскохозяйственные организации являются плательщиками налогов в бюджет. ИП «Штотц Агро-Сервис» с 2008 года перешел на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, поэтому сейчас он уплачивает следующие виды налогов: налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и таможенные платежи. Динамика этих налогов по ИП приведена в таблице 3.1.
Таблица 3.1. Платежи в бюджет за 2008–2009 годы
Виды платежей
2007
2008
2009
Сумма, млн. руб.
Структура %
Сумма, млн. руб.
Структура
%
Сумма, млн. руб.
Структура %
НДС
856
74,2
892
74,8
1210
74,5
Подоходный налог с физических лиц
119
9,8
128
10,1
178
11,0
Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
179
10,5
182
12,4
189
11,6
Прочие налоги и сборы
36
2,0
33
2,6
51
2,4
ИТОГО
1190
100
1265
100
1625
100
Анализ данных таблицы 3.1 показывает, что в течение 2007–2009 гг. наибольший удельный вес в структуре платежей в бюджет ИП «Штотц Агро-Сервис» занимал налог на добавленную стоимость. А наименьший удельный вес – таможенные платежи. В период с 2007 по 2008 год произошел номинальный рост платежей в бюджет на 14,5%, подоходного налога с физических лиц на 58%, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции на 19,8%. В период с 2008 по 2009 год произошел номинальный рост платежей в бюджет на 18,3%, в том числе НДС – 21,2%, подоходного налога с физических лиц на 74%, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции на 24,6%.
Основное место в налоговой системе Республики Беларусь занимают косвенные налоги. Наиболее значимым в структуре налоговых платежей в ИП «Штотц Агро-Сервис» является налог на добавленную стоимость (НДС) в 2008 году его доля составила – 74,5%.
Объектом налогообложения признаются:
– обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь
В оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включаются:
обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь, включая:
– обороты по реализации товаров, приобретенных за пределами Республики Беларусь без ввоза на таможенную территорию Республике Беларусь и реализованных за пределами Республики Беларусь;
– обороты по реализации транспортных услуг, если частичное оказание этих услуг не происходит на территории Республики Беларусь;
– обороты по реализации объектов, за исключением товаров и транспортных услуг, за пределами Республики Беларусь организациями (структурными подразделениями организаций) зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь;
– прочее выбытие приобретенных до 1 января 2000 г. основных средств и нематериальных активов.
Оборотами по реализации признаются также недостача, хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли; продажа, обмен и прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства; начисление амортизационных отчислений, обороты по реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья, принятие на учет по результатам инвентаризации основных средств и нематериальных активов, за исключением приобретенных основных средств и нематериальных активов.
При реализации товаров объектов налогообложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
Цена приобретения объектов определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку, за исключением налогов, не относимых на увеличение стоимости объектов. Цена приобретения безвозмездно полученных объектов определяется исходя из рыночной стоимости на дату их оприходования.
При реализации объектов незавершенного капитального строительства балансовая стоимость является ценой приобретения.
При реализации амортизируемых нематериальных активов ниже остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости. При реализации амортизируемых нематериальных активов ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены приобретения.
Налоговая ставка в размере 10 процентов применяется только при налогообложении товаров (работ, услуг), реализуемых на территории Республики Беларусь. При реализации указанных товаров (работ, услуг), за пределы Республики Беларусь их налогообложение производится с применением налоговой ставки в размере 18 процентов.
Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по реализации объектов на установленные налоговые вычеты.
Вычету подлежат суммы налога:
· предъявленные продавцами плательщику при приобретении им объектов вне зависимости от периода погашения задолженности после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, которая является регистром налогового учета;
· фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении либо при ввозе объектов на таможенную территории Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, которая является регистром налогового учета;
· уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
Вычеты сумм налога при реализации экспортируемых товаров осуществляется только при наличии документального подтверждения фактов вывоза этих товаров за пределы Республики Беларусь.
Вычетом подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов после отражения их в бухгалтерском учете. Суммы налога, уплаченные при приобретении объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после получения и оплаты объектов. Суммы налога, уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после оформления таможенных деклараций по указанным объектам. Суммы налога, уплаченные при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.
Вычеты сумм налога при реализации экспортируемых товаров осуществляется только при наличии документального подтверждения фактов вывоза этих товаров за пределы Республики Беларусь.
ИП «Штотц Агро-Сервис» как покупатель объектов для осуществления налоговых вычетов ведет книгу покупок. Она хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленного по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов.
Плательщиками подоходного налога с физических лиц являются физические лица.
Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками:
· от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц;
· от источников в Республике Беларусь – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся:
1.1. дивиденды и полученные от них проценты;
1.2. страховое возмещение;
1.3. доходы, полученные от использования объектов авторского права и смежных прав;
1.4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества;
1.5. доходы, полученные от реализации недвижимого имущества;
1.6. вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;
1.7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;
иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Республики Беларусь.
Не относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, связанных с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Налоговым периодом признается календарный год.
Стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца рождения ребенка или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста либо был объявлен полностью дееспособным, студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование, окончили обучение, физическое лицо перестало быть иждивенцем, а также до конца месяца, в котором наступила смерть ребенка или иждивенца.
Итак, первый этап, расчет налогооблагаемой прибыли, выполнен, и вторым этапом определения налога на прибыль является нахождение суммы прибыли, облагаемой по основной ставке. Она определяется путем описанным выше и в нашем случае составляет 467569,2. Теперь непосредственно расчет суммы налога. Она рассчитывается по следующей формуле:
(1)
где Нос – сумма налога на прибыль, исчисленного по основной ставке,
Пос – налогооблагаемая прибыль для расчета налога по основной ставке.
Ставка налога на прибыль представлена в двух вариантах, так как на предприятии расчеты производились еще по ставке 35%, а в настоящее время действует ставка 30%. Таким образом, сумма налога на прибыль, рассчитанная по основной ставке на ИП «Штотц Агро-Сервис» составила: .
При расчете налоговой нагрузки на ИП «Штотц Агро-Сервис» с учетом льгот для примера рассмотрим применение только федеральных льгот. Исследуемое в работе предприятие в отчетном периоде израсходовало на благотворительные цели, а точнее на ремонт Пионерской городской больницы 47 800 рублей. Эти средства, так как они перечислены учреждению здравоохранения, освобождаются от налога на прибыль на уровне 3%.
Также предприятием осуществлены капитальные вложения в собственное развитие в размере 298 00000 руб., то есть величина облагаемой налогом прибыли уменьшится на эту сумму.
3.3 Порядок исчисления и уплаты подоходного налога, взимаемого с дохода работников ИП «Штотц Агро-Сервис»
Положения, регулирующие порядок исчисления и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц налоговыми агентами в 2010 г., определены в гл. 16 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), введенной в действие с 1 января 2010 г.
Согласно п. 1 ст. 175 НК белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, постоянные представительства международных организаций в Республике Беларусь, дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств в Республике Беларусь, от которых плательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 175 НК, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Указанные белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, постоянные представительства международных организаций в Республике Беларусь, дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств в Республике Беларусь признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь и гл. 16 НК.
Пунктом 2 ст. 175 НК определено, что исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц в соответствии с ст. 175 НК производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц производятся в соответствии со ст. 160 НК (т.е. с учетом особенностей определения налоговой базы и налогообложения доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг и операциями с финансовыми инструментами срочного рынка) и ст. 176 НК (т.е. с учетом особенностей исчисления, порядка и сроков уплаты подоходного налога с физических лиц белорусскими индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами)).
В соответствии со ст. 23 НК налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и (или) на которое в силу Налогового кодекса и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).
Налоговый агент имеет те же права, что и плательщик, если иное не установлено Налоговым кодексом.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогового агента обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательными актами.
С 1 января 2010 г. согласно п. 3 ст. 175 НК исчисление подоходного налога с физических лиц применительно ко всем доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные п. 1 (12%) и 3 (9%) ст. 173 НК, производится налоговыми агентами ежемесячно с учетом следующих особенностей:
· доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены;
· в случае, если в установленные законодательством сроки налоговому агенту не представлены документы и отчеты о расходовании сумм, полученных под отчет, не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах 30-дневного периода со дня истечения этого срока источником выплаты не принято распоряжение об удержании задолженности по ним, такие суммы включаются в доходы месяца, следующего за месяцем истечения указанных сроков;
· доходы, выплачиваемые по решению суда, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются;
· из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц.
Отметим, что ранее такие правила с учетом некоторых вышеперечисленных особенностей частично были определены п. 3 ст. 20 Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. №1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями; далее – Закон «О подоходном налоге с физических лиц»), утратившего силу с 1 января 2010 г.
Рассмотрим на примерах отдельные случаи правильности определения налоговой базы за месяц для исчисления подоходного налога для предприятия ИП «Штотц Агро-Сервис».
Нанимателем ИП «Штотц Агро-Сервис» издан приказ о направлении работника в командировку с 28 апреля по 4 мая 2010 г. Командированному работнику 28 апреля 2010 г. выданы деньги под отчет на командировочные расходы. По возвращении из командировки работником 6 мая 2010 г. представлен в бухгалтерию авансовый отчет о фактически произведенных расходах и приложены документы, подтверждающие понесенные расходы: билеты на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения. Суточные данному работнику были выплачены в пределах норм, установленных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21 декабря 2007 г. №197. Согласно подп. 1.3 ст. 163 НК суммы расходов освобождаются от подоходного налога и не включаются в налоговую базу при исчислении налога. Однако если бы работником не были приложены документы к авансовому отчету, например, подтверждающие оплату по найму жилого помещения, или размер выплаченных суточных расходов превысил установленные законодательством нормы, то сумму оплаты за жилое помещение (сверх нормы 4500 руб. за сутки без представления документа) и сумму превышения норм суточных расходов (сверх нормы 15000 руб. за каждый день командировки) следовало бы включить в налоговую базу при исчислении налога за май 2010 г.
Работнику ИП «Штотц Агро-Сервис» организации за февраль 2010 г. начислена заработная плата в размере 1 100 000 руб. и 13-я зарплата по итогам работы за 2009 г. в размере 2 000 000 руб. Плательщик имеет двух детей: одного ребенка в возрасте до 18 лет и второго ребенка в возрасте до 18 лет, являющегося инвалидом с детства. В данном случае работник не будет иметь права на получение стандартного налогового вычета на себя в сумме 270 000 руб., т. к. его доход равен 3 100 000 руб. (1 100 000 + 2 000 000), что превышает сумму 1 635 000 руб., являющуюся основанием для применения стандартного налогового вычета. Стандартный налоговый вычет на детей ему положен в следующем размере: 75 000 руб. на первого ребенка и 150 000 руб. на второго ребенка-инвалида с детства, т. к. ограничений для применения вычета на детей Налоговым кодексом не предусмотрено.
Налог исчисляется в следующем порядке:
1) определяем облагаемую налоговую базу за февраль 2010 г.:
3 100 000 – 75 000 – 150 000 = 2 875 000 руб.;
2) исчисляем налог:
2 875 000 × 12 / 100 = 345 000 руб.
Работником ИП «Штотц Агро-Сервис» организации по месту основной работы представлен листок нетрудоспособности на период с 22 марта по 6 апреля 2010 г. При этом начисленная сумма за время болезни составила 650 000 руб., в т.ч. за март – 400 000 руб. и за апрель – 250 000 руб. Начисленная заработная плата за март равна 1 200 000 руб., за апрель – 1 300 000 руб. В апреле по итогам работы за март работнику была начислена и выплачена премия в размере 350 000 руб. Кроме того, в апреле ему начислены отпускные в сумме 900 000 руб., в т.ч. за апрель – 550 000 руб. и за май – 350 000 руб. Всего начисленный доход в апреле составил 3 200 000 руб. (650 000 + 1 300 000 + 350 000 + 900 000).
В данном случае в доход за март включается заработная плата за этот месяц (1 200 000 руб.) и сумма больничного (400 000 руб.), всего – 1 600 000 руб.
С доходов за март следовало исчислить подоходный налог в сумме 159 600 руб. ((1 600 000 – 270 000) × 12 / 100), где 270 000 руб. – это вычет на работника, т. к. размер его месячного дохода не превысил установленный предел в сумме 1 635 000 руб. в месяц для вычета при определении налоговой базы.
В доход за апрель включается заработная плата за этот месяц (1 300 000 руб.), премия (350 000 руб.), сумма отпускных (550 000 руб.) и больничного (250 000 руб.), всего – 2 450 000 руб. Подоходный налог с доходов за март составит 294 000 руб. (2 450 000 × 12 / 100).
Сумма отпускных, начисленных в апреле за май (350 000 руб.), включается в состав доходов мая. При начислении и выплате в апреле отпускных за май следовало исчислить и удержать подоходный налог в сумме 9600 руб. ((350 000 – 270 000) × 12 / 100), который подлежит зачету при исчислении и удержании налога с общей суммы фактического дохода за май 2010 г.
В соответствии с п. 6 ст. 175 НК при получении плательщиком – собственником унитарного предприятия, учреждения доходов от реализации имущества, приобретенного за счет средств унитарного предприятия, учреждения, подоходный налог с физических лиц исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет с суммы разницы между ценой реализации этого имущества и его остаточной стоимостью.
Пунктом 7 ст. 175 НК определено, что сумма подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, по которым применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1 (12%) и 3 (9%) ст. 173 НК, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного плательщику.
Исчисление подоходного налога с физических лиц производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога с физических лиц.
Согласно п. 8 ст. 175 НК налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.
Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.
В целях упрощения порядка удержания и перечисления в бюджет подоходного налога для налоговых агентов отменена обязанность по удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога непосредственно из доходов при их фактической выплате, полученных в виде премий. С 1 января 2010 г. установленная п. 8 ст. 175 НК обязанность по удержанию подоходного налога с физических лиц не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий, т.е. теперь удержание и перечисление налога с таких доходов должно производиться при выплате доходов в виде оплаты труда за вторую половину месяца.
Пунктом 9 ст. 175 НК определено, что налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях, не предусмотренных п. 8 ст. 175 НК, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее:
· дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме;
· дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.
Кроме того, налоговым агентам следует иметь в виду, что согласно п. 9 Инструкции об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. №63 (с изменениями и дополнениями; далее – Инструкция №63), банки выдают субъектам предпринимательской деятельности или перечисляют с их текущих счетов денежные средства на заработную плату в расчете за месяц при одновременном представлении ими в банки платежных инструкций на перечисление:
· подоходного налога;
· обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд социальной защиты населения (далее – Фонд);
· страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – страховые взносы страховщику);
· денежных средств, удержанных из заработной платы работников на основании их письменных заявлений.
При отсутствии обязательств по уплате подоходного налога, обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд, страховых взносов страховщику субъекты предпринимательской деятельности при получении заработной платы в расчете за месяц вместо платежных инструкций на перечисление указанных платежей представляют в банк справки об отсутствии или исполнении обязательств по указанным платежам. В одной справке может быть указано об отсутствии или исполнении обязательств по нескольким вышеназванным платежам. Справки об отсутствии или исполнении обязательств должны быть заверены оттиском печати и подписями должностных лиц субъекта предпринимательской деятельности согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати и помещаются соответственно в мемориальные или кассовые документы дня вместе с платежным поручением на перечисление или чеком из чековой книжки для получения наличных денег на получение заработной платы.
Платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд либо справка об отсутствии или исполнении обязательств по данным платежам представляются субъектом предпринимательской деятельности в банк при каждой выдаче или перечислении с их текущих счетов денежных средств на заработную плату. Справка об отсутствии или исполнении обязательств по уплате взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд не представляется субъектом предпринимательской деятельности при наличии в банке документов с отметкой об отсутствии обязательств по уплате указанных взносов.
При получении заработной платы в расчете за месяц субъект предпринимательской деятельности в расчетных документах и чеках должен указывать месяц, за который выдается (перечисляется) заработная плата.
Согласно п. 10 ст. 175 НК уплата подоходного налога с физических лиц за счет средств налоговых агентов, если иное не установлено ч. 2 настоящего пункта и ч. 2 п. 6 ст. 181 НК, не допускается. При заключении договоров (сделок) запрещается включение в них условий, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой подоходного налога с физических лиц, за физических лиц.
При выдаче физическим лицам, в т.ч. индивидуальным предпринимателям (частным нотариусам), займов, кредитов (за исключением займов, кредитов, указанных в ч. 3 п. 10 ст. 175 НК) налоговыми агентами (кроме банков, выдающих кредиты на общих основаниях, а также ломбардов, выдающих физическим лицам займы под залог (в виде заклада) имущества, которое составляют предметы личного (домашнего, семейного) пользования, а также под залог ценных бумаг) подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту. Возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.
3.4 Анализ подоходного налогообложения
Важной особенностью 2010 г. является установление Налоговым кодексом ряда обязанностей для налоговых агентов.
Положения, касающиеся обязанности представления налоговыми агентами в налоговый орган по месту постановки на учет сведений о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства), не являются новыми, просто ранее они содержались в статьях Закона «О подоходном налоге с физических лиц». Новые два вида доходов, по которым налоговым агентам также необходимо представлять сведения:
· доходы, выплачиваемые физическим лицам в виде возврата взносов, в т.ч. проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства;
· доходы, выплачиваемые физическим лицам в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения пятилетнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на пять и более лет.
Согласно п. 11 ст. 175 НК срок представления таких сведений установлен единый – ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, на магнитных носителях в порядке и по форме, утвержденным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. При численности физических лиц, получивших доходы, до десяти человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях в порядке и по форме, утвержденным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Начиная с 2010 г. налоговые агенты согласно п. 3 ст. 164 НК обязаны направлять в налоговый орган по месту постановки его на учет информацию о предоставлении плательщикам стандартных налоговых вычетов с доходов, полученных не по месту основной работы, по форме и в сроки, установленные Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Кроме того, согласно п. 3–1 ст. 68 Общей части Налогового Кодекса, Фонд социальной защиты населения представляет в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь информацию о доходах физических лиц за истекший календарный год не позднее 1 июня года, следующего за истекшим календарным годом.
В целях защиты экономических интересов государства и обеспечения своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц, обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд и страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Указом Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. №71 (с изменениями и дополнениями) установлено, что плательщики должны выполнять следующие требования:
· операторы почтовой связи и банки представляют в налоговые органы по месту своей постановки на учет (либо по месту нахождения) сведения о выданных и (или) перечисленных ими денежных средствах, поступивших физическим лицам переводом из-за границы, по установленной Министерством по налогам и сборам форме не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором указанные денежные средства были выданы и (или) перечислены физическим лицам;
· при предоставлении банком юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю кредита для выплаты заработной платы в сумму кредита включаются указанные в заявлении на предоставление кредита суммы обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и суммы подоходного налога с физических лиц, исчисляемые с суммы данной заработной платы;
· банк выдает юридическим лицам (за исключением организаций, финансируемых из бюджета через главные управления Министерства финансов по областям и г. Минску), индивидуальным предпринимателям или перечисляет с их счетов денежные средства для оплаты труда в расчете за месяц при одновременном представлении банку платежных инструкций на перечисление подоходного налога и страховых взносов либо справок об исполнении обязательств по указанным платежам;
· банк переводит со счета юридического лица, индивидуального предпринимателя в пользу физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, денежные средства в белорусских рублях на сумму, превышающую 100 базовых величин на дату совершения такой операции, только после представления ему этим юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем справки, подтверждающей право на осуществление банковского перевода денежных средств физическому лицу, выдаваемой налоговым органом в целях налогообложения.
По вопросу, касающемуся выдачи справки, подтверждающей право на осуществление банковского перевода денежных средств физическому лицу, смотри постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17 января 2007 г. №9 и постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25 октября 2007 г. №1399.
Форма такой справки, порядок ее выдачи и представления банку устанавливаются Министерством по налогам и сборам.
Согласно п. 7 ст. 20 Закона «О подоходном налоге с физических лиц» в 2009 г. сумма налога, исчисленная и удержанная у плательщика, в отношении которого он признается источником дохода, должна была уплачиваться в бюджет по месту постановки налогового агента на учет в налоговом органе.
Налоговые агенты – белорусские организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения (далее – обособленные подразделения), указанные в п. 3 ст. 13 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.), обязаны были перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определялась исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого плательщикам этими обособленными подразделениями.
В 2010 г. в гл. 16 НК вопросы перечисления в бюджет подоходного налога обособленными подразделениями не нашли отражения.
Вместе с тем согласно п. 3 ст. 13 Налогового кодекса в редакции, действующей с 1 января 2010 г., филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться таким счетом должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют сумму налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено Налоговым кодексом либо Президентом Республики Беларусь.
Таким образом, в 2010 г. суммы подоходного налога должны перечисляться в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, которые созданы и признаны таковыми в соответствии с законодательством, учредительными и иными организационно-распорядительными документами.
4. Совершенствование подоходного налогообложения
В целях сокращения регрессивности налоговой системы необходим постепенный переход преимущественно на прогрессивное подоходное налогообложение, а также построение эффективной системы косвенного налогообложения при одновременном совершенствовании системы адресной социальной поддержки малообеспеченных слоев населения.
Несмотря на относительно ограниченную роль подоходного налога с граждан в доходах бюджета, актуальной задачей в области индивидуального налогообложения в настоящее время является не столько обеспечение роста дополнительных поступлений, сколько достижение более справедливой и четкой системы налогообложения с учетом реального уровня жизни. Для этого следует пересмотреть размер минимума, освобождаемого от налогообложения. Вместо минимальной заработной платы, утратившей свой первоначальный экономический смысл, необходимо использовать показатель минимального прожиточного минимума. Однако, такой переход возможен лишь при увеличении общего уровня доходов населения и снижении налоговой нагрузки на фонд оплаты труда, что будет способствовать росту сбережений населения и их участию в инвестиционных процессах.
Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, несмотря на ряд явных преимуществ, не получила широкого распространения по следующим причинам:
· авансовый характер платежа по основному налогу «вымывает» оборотные средства субъектов хозяйствования, что непосредственно отражается на своевременности и полноте исполнения иных их обязательств;
· для данных субъектов сохраняется необходимость начисления и уплаты всех налогов и сборов от фонда оплаты труда, что, как и в условиях общей системы налогообложения, снижает заинтересованность и финансовые возможности нанимателей по легальному повышению заработной платы работающих;
· установление жесткого ограничения по объему ежеквартальной выручки, нарушение которого чревато переходом на общую систему налогообложения, препятствует стремлению малых предприятий к поиску выгодных заказов, повышению производительности труда, расширению и развитию бизнеса, т.е. к созданию необходимых предпосылок для обеспечения высоких заработков их персонала;
· сохранение, наряду с единым, большого количества других налогов обуславливает высокий уровень цен на продукцию или услуги малых предприятий, снижая их конкурентоспособность и вынуждая применять «серые» схемы расчетов, в том числе по заработной плате. Подтверждением тому служит факт, что средняя заработная плата в предпринимательском секторе экономики оказалась по итогам прошлого года значительно ниже чем в госсекторе.
Исходя из изложенного следует, что основными направлениями совершенствования указанной системы налогообложения субъектов малого бизнеса в целях создания реальных преференций в области налогового администрирования и уровне налоговой нагрузки являются следующие:
· исключение авансовых платежей по основному налогу (предварительной оплаты стоимости патента);
· исключение для субъектов малого бизнеса других оборотных платежей из выручки;
· увеличение порогового значения численности работающих для применения упрощенной системы налогообложения до 25 человек;
· установление пороговых значений численности работающих и объема выручки от реализации в расчете на год, а не по кварталам; при превышении пороговых значений любого из критериев осуществление перехода на общую систему налогообложения лишь с начала следующего года.
В отличие от стран с рыночной экономикой подоходное налогообложение физических лиц в Беларуси не имеет прогрессивного характера и обладает низкой бюджетной отдачей. Его доля в доходах консолидированного бюджета в течение последних пяти лет не превышала 10%, в то время как в Литве она составляет более 23%, в Венгрии – около 17%, в Эстонии – 21%.
Кроме того, узкая налоговая шкала и «привязка» большого количества сборов и платежей к фонду оплаты труда искажает поведение экономических субъектов и тем самым оказывает негативное влияние на функционирование экономики.
Поэтому основным направлением реформирования подоходного налогообложения являются следующие:
· повышение прогрессивности подоходного налога;
· усиление его нейтральности;
· повышение уровня собираемости налога и его доли в доходах консолидированного бюджета;
· повышение эффективности налогового администрирования.
Для повышения прогрессивности подоходного налогообложения следует увеличить необлагаемый уровень дохода до уровня бюджета прожиточного минимума. При этом во избежание резкого снижения налоговых поступлений в бюджет должно иметь место одновременное повышение налоговых ставок.
В целях придания налоговым вычетам более адресного характера следовало бы предусмотреть потерю права гражданина на осуществление вычета необлагаемого минимума дохода при достижении его совокупного дохода установленной суммы.
Необходимы также выработка и внедрение гибкой системы льгот, обеспечивающих социальные и инвестиционные вычеты.
Поскольку более 90% населения уплачивают подоходный налог по ставкам 9 и 15%, целесообразным было бы введение одновременно с увеличением необлагаемого минимума и системы налоговых вычетов плоской ставки подоходного налога на уровне не выше 15%.
Введение плоской ставки подоходного налога предполагает переход от системы глобального к системе шедулярного налогообложения. Это не только обеспечит снижение затрат на налоговое администрирование, но и повысит нейтральность подоходного налогообложения в части влияния на поведение экономических субъектов, а также стимулирования вторичной занятости населения.
Заключение
В ходе дипломного исследования можно сделать следующие выводы:
1) Налоги – необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулировании социально-экономических отношений
2) Хозяйствующие субъекты уплачивают в бюджет и во внебюджетные фонды более двадцати видов налогов и сборов, которые в комплексе позволяют наиболее полно учесть платежеспособность налогоплательщиков, разнообразие форм их доходов, соблюсти принципы равенства и справедливости и эффективно регулировать потребления и накопления.
3) Для Республики Беларусь в связи со становлением налоговой системы особое значение приобретает принцип разумного сочетания ее гибкости со стабильностью, обеспечивающий адекватность налогов меняющейся экономической ситуации и одновременно создающий гарантию постоянства налоговой нагрузки в течение длительного времени.
В ходе исследования необходимо отметить:
· принципы исчисления подоходного налога в нынешнем 2010-м году останутся такими же, как и в 2009-м. Для физических лиц будет применяться единая ставка 12%, а для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов – 15 (для резидентов Парка высоких технологий – 9%). Снижена ставка подоходного налога в отношении полученных гражданами дивидендов с 15% до 12%.
· увеличены размеры некоторых вычетов. С 1 января 2010 года они будут ежемесячно предоставляться в следующем размере: 270 тыс. рублей при получении дохода, не превышающего 1 млн. 635 тыс. рублей (раньше было соответственно 250 тыс. и 1,5 млн. рублей), 75 тыс. рублей – на каждого ребенка и иждивенца, 150 тыс. рублей – при наличии троих и более детей до 18 лет или ребенка-инвалида, а также вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, 380 тыс. рублей – для физических лиц, относящихся к льготным категориям плательщиков (граждане, пострадавшие от катастрофы на ЧАЭС; лица, награжденные высшими государственными наградами; ветераны войны; инвалиды I и II группы, дети-инвалиды).
· с 1 января 2010 г. освобождаться от налога будет доход, полученный в течение календарного года от возмездного отчуждения одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми.
· с 1 января 2010 г. увеличивается размер социального налогового вычета с 24 до 48 базовых величин в год по уплаченным плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.
Для повышения прогрессивности подоходного налогообложения следует увеличить необлагаемый уровень дохода до уровня бюджета прожиточного минимума. При этом во избежание резкого снижения налоговых поступлений в бюджет должно иметь место одновременное повышение налоговых ставок.
Объектом исследования являлось предприятие ИП «Штотц Агро-Сервис». Сельскохозяйственные организации являются плательщиками налогов в бюджет. ИП «Штотц Агро-Сервис» с 2008 года перешел на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, поэтому сейчас он уплачивает следующие виды налогов: налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и таможенные платежи.
Сумма подоходного налога с физических лиц ИП «Штотц Агро-Сервис» в отношении доходов, по которым применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1 (12%) и 3 (9%) ст. 173 НК, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного плательщику.
Список использованных источников
1) Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 г. ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» – 2009 г.
2) Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. №218-З. Принят Палатой представителей 28 октября 1998 года. Одобрен Советом Республики 19 ноября 1998 года. (Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 1999 г., №7–9, ст. 101). ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» – 2009 г.
3) Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 года №3321-XII (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г., №34, ст. 566). ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» – 2009 г.
4) Годунов В.Н. Комментарий к Гражданскому кодексу Республики Беларусь с приложением актов законодательства и судебной практики (постатейный): В 3 кн. Кн. 2. Разд. III. Общая часть обязательственного права. Раздел IV. Отдельные виды обязательств (главы 30–50) / Отв. ред. и руководитель авторского коллектива В.Ф. Чигир. – Мн.: Амалфея, 2010.
5) Аносов В. Снижение налоговой нагрузки как фактор укрепления финансового положения реального сектора // Финансы, учет, аудит – №11 – 2008, с. 37–39.
6) Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие. – М.: Экономистъ, 2008, – 560 с.
7) Василевская Т.И., Стасенко В.А. Налоги Беларуси: теория, методика и практика. – Мн.: Белпринт, 2009 – 544 с.
8) Винокурова Т.П. Оценка фискального климата в налогообложении в РБ // Бухгалтерский учет и анализ – 2008 – №12, с. 31–33.
9) Демин А.В. О соразмерности налогообложения // Финансы. 2009. №6.
10) Демин А.В. Единство налоговой системы как базовый принцип налоговой политики Российской Федерации // Правовая политика и правовая жизнь. 2009. №4.
11) Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы – 2007 – №2, с. 22–26.
12) Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: Ростов на Дону: Феникс, 2008. – 416 с.
13) Заяц Н., Сидорова А. Налог как экономическая категория // Финансы, учет, аудит, – №1, – 2007, с. 28–30.
14) Змачинская Г.Н. Правовые акты в сфере налогообложения. Общие положения и специфика/Г.Н. Змачинская, А.В. Козляков – Мн.: ИЧУП «Бухгалтерская газета», 2008. – 64 с.
15) Иванова И. Налогообложение // Консультант – 2007 – №7, с. 51–55.
16) Изменения и дополнения, внесенные в законодательство РБ по вопросам налогообложения в 2004 году – Управление налогообложения организаций ИМНС по Гродненской области, 2004.
17) Киреева Е. Пути реформирования национальной налоговой системы в условиях вхождения в региональные экономические союзы // Финансы, учет, аудит, – №5 – 2004. с. 32–36.
18) Киреева Е. Проблемы реформирования налоговой системы Республики Беларусь // Директор, – №6 – 2008, с. 42–45.
19) Комментарий к Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь / С.В. Авдеенко, И.С. Андреюк, М.О. Григорчук и др. – Мн.: УП «Светоч», 2009. – 352 с.
20) Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования – фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Финансы, №6 – 2007. с. 27–33.
21) Налоги: Учебник/ Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.И. Василеская и др.; Под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской. – Мн.: БГЭУ, 2000. – 368 с.
22) Налоги и сборы, уплачиваемые в бюджет и в государственные бюджетные фоны Республики Беларусь в 2005 году – Управление налогообложения организаций ИМНС по Гродненской области, 2005.
23) Налоги в Республике Беларусь: Теория и практика в цифрах и комментариях/В.А. Гюрджан, Н.А. Масинкевич, В.В. Шевцова. Под общ. ред. к.э.н. В.А. Гюрджан.-Мн.: ПЧУП «Светоч», 2010 г.
24) О бюджете Республики Беларусь на 2005 год // Рэспублiка Дзелавая, декабрь 2004.
25) О концептуальных основах эффективной налоговой системы // Общество и экономика – 2008 – №7–8.
26) Пепеляев С.Г. Основные положения теории налогового права / Финансовое право: Учеб. / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Тостопятенко. М.: ООО «ТК Велби», 2009.
27) Погорлецкий А.И. Налоговая конкуренция в современной системе мирохозяйственных связей // Финансовый мир / Под ред. В.В. Иванова и В.В. Ковалева. М., 2009. Вып. 2. С. 276, 277.
28) Попов Е.М., Чержак Е.Н. Налоговая система РБ: проблемы и пути совершенствования // Бухгалтерский учет и анализ. – 2009 г.
29) Полежаев В.А. О развитии модели налогообложения // Финансы – 2007 – №9, с. 36–39.
30) Рудый К.В. Финансово-кредитные системы зарубежных стран – М.: Новое издание, 2008, с. 41–86.
31) Сушкова Т. Особенности налогообложения в 2005 году // Финансовый директор – 2008 – №1, с. 21–30.
32) Табала Д.И. Сущность налога и система налогообложения // Вестник БДЭУ – 2007 – №3, с. 65–67.
33) Ткачев, С.П. Теоретические аспекты развития переходных экономик: некоторые выводы из опыта Беларуси // Белорусский экономический журнал. – 2009. – №4
34) Хозяйственное право Республики Беларусь: Практическое пособие / С.С. Вабищевич. – Мн.: Молодежное науч. об-во, 2009. – 398 с.
35) Хозяйственное право Республики Беларусь. Особенная часть. Практ. пособие – Мн.: «МНО», 2010. – 318 с.
36) Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2009.
37) Ханкевич Л.А. «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2009 г.