Анализ политики формирования и распределения прибыли

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 3 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ 6 1.1. Сущность понятия прибыли и экономический механизм ее образования и распределения в новых условиях хозяйствования 6 Химия для прочистки канализационных труб megaservice.com.ru.
1.2. Методика анализа формирования и распределения прибыли 25 1.3. Факторы, влияющие на прибыль предприятия 29 ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПОЛИТИКИ ФОРМИРОВАНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ ООО «БИЗНЕС СИСТЕМЫ» 34 2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «Бизнес Системы» 34 2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Бизнес Системы» 43 2.3. Анализ действующей системы образования прибыли на ООО «Бизнес Системы» 57 2.4. Анализ практики распределения прибыли 67 2.5. Факторный анализ рентабельности ООО «Бизнес Системы» 72 ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ФОРМИРОВАНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ ООО «БИЗНЕС СИСТЕМЫ» 77 3.1. Предлагаемый механизм оптимизации процесса формирования прибыли ООО «Бизнес Системы» 77 3.2. Рекомендации по совершенствованию распределения прибыли ООО «Бизнес Системы» 82 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 88 ЛИТЕРАТУРА 91 Приложения 93

В В Е Д Е Н И Е
Прибыль, важнейшая экономическая категория, получила новое содержание в условиях современного экономического развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятия. Прибыль – это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности. Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но и приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов. Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений. Поэтому одной из актуальных задач современного этапа является овладение руководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления формированием, распределением и использованием прибыли предприятия. Существенно растет и ответственность за своевременность и качество принимаемых решений. Повышается роль маркетинговых исследований, позволяющих изучать динамику потребностей на рынке товаров и услуг. Грамотное, эффективное управление формированием прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, использование современных методов ее анализа и планирования. Наряду с формированием прибыли на каждом предприятии должно быть обеспечено и эффективное управление ее распределением. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода – это одновременно и процесс обеспечения эффективных условий ее формирования на расширенной основе в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития предприятия. Целью дипломного проекта является изучение теоретических основ механизма управления прибылью в реальном секторе экономики, анализ эффективности ее формирования, распределения и использования на примере ООО «Бизнес Системы», выявление факторов, влияющих на финансовый результат предприятия, а также разработка рекомендаций по совершенствованию управления прибылью в современных условиях налогообложения. Основными задачами, поставленными для достижения цели дипломной работы можно считать: ü Изучение теоретических и методологических основ анализа финансовых результатов деятельности предприятия. В рамках решения этой задачи необходимо рассмотреть понятийный аппарат финансового анализа; инструментарий осуществления финансового анализа, подразумевающий под собой совокупность методов, приемов и способов осуществления анализа финансового состояния предприятия, а также совокупность основных экономических показателей, расчет которых позволяет оценить динамику финансовых результатов деятельности предприятия; ü Проведение анализа показателей прибыльности и рентабельности предприятия, а также практики распределения прибыли на данном предприятии на основании бухгалтерской отчетности и Устава ООО «Бизнес Системы»; ü Разработка рекомендаций по оптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятия и непосредственно рекомендаций по совершенствованию процесса формирования и распределения прибыли предприятия. Структура дипломной работы построена на разделении проекта на 3 главы, каждая из которых посвящена решению одной из поставленных выше задач. Объектом дипломного исследования является частное коммерческое предприятие, входящее в состав Холдинга, объединяющего 36 предприятий разной направленности, осуществляющее деятельность по радиовещанию, телевещанию и выпуска газеты на территории г. Камышина. Предметом исследования является сама методика анализа результатов финансовой деятельности предприятия и практика применения её в управленческой деятельности. Анализируемый период охватывает четыре года работы предприятия: с 2000 г. по 2003 г. В процессе подготовки дипломной работы использовались материалы бухгалтерской отчётности и различные методические источники (бухгалтерский баланс с приложениями, статическая отчётность утверждённые Минфином и Госкомстатом Российской Федерации, система показателей оценки финансово-хозяйственной деятельности по В. В. Ковалёву, Н.А. Никифоровой, П.И. Вахрину, Е.С. Стояновой, О.В. Ефимовой и А.Д. Шеремету).
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ
1.1. Сущность понятия прибыли и экономический механизм ее образования и распределения в новых условиях хозяйствования Непосредственно перед тем, как приступить к рассмотрению сущности прибыли, необходимо определить ряд исходных экономических категорий, реально существующих в условиях рыночной экономики, из которых логично возникает понятие "прибыль". С точки зрения новой экономической науки - российского финансового менеджмента - стоимость товара выявляется не только на стадии производства и распределения, но и на стадии реализации (обмена) и потребления. При этом стоимость товара включает в себя стоимость прошлого овеществленного труда и стоимость вновь созданного прибавочного продукта (живого труда). [8, c.17]
Вновь созданная стоимость распадается на две части: заработную плату работников, которая с точки зрения предпринимателя является частью издержек производства, и маржинальный доход, который образуется только в результате реализации продукции, что означает общественное признание ее полезности.
Маржинальный доход предприятия определяется как разность между стоимостью произведенной продукции, которая принимает форму выручки от реализации, и стоимостью потребленных факторов производства (материальных, трудовых и финансовых), которые в совокупности образуют переменные затраты предприятия. Переменные (или пропорциональные) затраты возрастают, либо уменьшаются пропорционально объему производства. В отличие от переменных затрат, постоянные (или фиксированные) затраты не связаны непосредственно с технологической стороной процесса производства и поэтому не следуют за динамикой объема производства. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку потребленных в процессе производства материальных, трудовых и других ресурсов. Себестоимость может определяться как сумма переменных и постоянных затрат предприятия. Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) является основным показателем, характеризующим уровень эффективности производства, и определяется путем сопоставления себестоимости продукции (работ, услуг) и выручки от ее реализации (без налога на добавленную стоимость). В условиях рыночной экономики финансовый результат может определяться как разность между маржинальным доходом и постоянными затратами. Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия может принимать положительное или отрицательное значение и, как правило, выступает в форме прибыли (убытков). В частном случае, когда себестоимость равна выручке от реализации, финансовый результат равен нулю. Теперь подробно рассмотрим содержание понятия "прибыль". Прибыль целесообразно рассматривать в следующих аспектах: 1. Прибыль как экономическая категория; 2. Прибыль как финансовый результат; 3. Прибыль как форма денежных накоплений. [43, c. 11] Прибыль как экономическая категория представляет собой совокупность экономических, распределительных, финансовых отношений, складывающиеся по поводу образования, распределения и использования части вновь созданной стоимости, выступающей как приращение суммы средств, авансированных на осуществление хозяйственной деятельности, или как избыток над понесенными в ходе этой деятельности и связанными с нею издержками производства. Сущность прибыли, как экономической категории, проявляется в ее функциях. В современной экономической науке не сложилось едино­го мнения, что относить к функциям прибыли. Как правило, выделяют две основныефункции прибыли — измеритель (мера) эффективности общественного производства и стиму­лирующая функция. Функция прибыли как меры эффективности производ­ства заключается в том, что именно прибыль и рентабель­ность являются основными показателями успешной дея­тельности предприятия и предопределяют принятие таких решений, как выход фирмы на новые рынки сбыта, переток капитала из одних отраслей в другие и т. п. Стимулирующая функция прибыли предопределена тем, что прибыль позволяет получать не только личный доход ак­ционерам компании, связанный с выплатой дивидендов, но и создает возможности для наращивания капитала, а соответ­ственно и увеличения объема производства, роста сегмента рынка, на котором действует фирма, возможность выхода на новые рынки сбыта, что в свою очередь приводит к увеличе­нию рабочих мест, увеличению налоговых поступлений в бюджет. Можно также рассматривать и другую классификацию функций прибыли: 1. Прибыль выполняет функцию оценки итогов работы предприятия, поскольку в ней отражаются все стороны его деятельности, как в сфере производства, так и в сфере обращения; 2. Распределительная функция. Прибыль используется в качестве орудия распределения прибавочного продукта и его денежной формы - чистого дохода (в части соответствующей прибыли) между предприятием и государством, предприятием и его работниками, между сферой материального производства и непроизводственной сферой предприятия. Данная функция реализуется через образование фондов денежных средств предприятия (фондов накопления и фондов потребления). 3. Третья функция связана с процессом экономического стимулирования предприятия и его работников. Прибыль используется как источник и условие формирования поощрительных фондов, а также в качестве источника финансовых ресурсов для осуществления процесса расширенного воспроизводства. [10, c. 42] Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Однако, при планировании и оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия, формировании и распределении прибыли используются конкретные показатели прибыли. Показатели прибыли весьма разнообразны. Обобщённо эти показатели представлены в отчёте о финансовых результатах (форма № 2), который входит в состав годового и квартального бухгалтерского отчёта предприятия. Прибыль, как финансовый результат, представляет собой выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности предприятия. В данном качестве прибыль выступает как один из основных обобщающих качественных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, как инструмент для измерения эффективности производства, который наиболее полно характеризует все стороны хозяйственной деятельности предприятия. Однако, значение прибыли как обобщающего качественного показателя не следует преувеличивать, так как ее величина определяется во многом не зависящими от деятельности данного предприятия факторами (политика цен, изменение ставок налогов, структурные сдвиги в экономике и так далее). И, наконец, прибыль как форма денежных накоплений предприятия представляет собой источник финансовых ресурсов, направляемых на потребление и накопление. Стремление к получению прибыли ориентирует предприятия на увеличение объема производства и снижение затрат. В условиях рыночной экономики этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Вопрос определения финансового результата предприятия – один из фундаментальных и наиболее сложных вопросов, стоящих перед бухгалтерским учетом и финансовым анализом. Многочисленные исследования на предмет изучения соответствия прибыли, исчисленной в бухгалтерском учете, ее экономическому содержанию привели к разграничению таких понятий как «бухгалтерская» (балансовая) прибыль и «экономическая» прибыль. Под «бухгалтерской» прибылью обычно понимается прибыль, исчисленная в соответствие с действующими правилами бухгалтерского учета и указываемая в Отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчетном периоде. Понятие «бухгалтерской прибыли» в России введено с 1 января 1999 года Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфона России от 29.06.98 г № 34н п. 79. Согласно этому Положению бухгалтерская прибыль – это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса. [26, c. 65]
Определение бухгалтерской прибыли традиционно базируется на двух основных концепциях: · концепция поддержания благосостояния или сохранения капитала; · концепция эффективности или наращения капитала. Согласно первой концепции, прибыль - есть прирост в течение отчетного периода собственного капитала (средств, вложенных собственниками) предприятия и является результатом улучшения благосостояния фирмы. Эта концепция восходит к высказанной еще Адамом Смитом, мысли о том, что прибыль есть сумма, которая может быть израсходована без посягательств на капитал, а также к высказыванию Джона Хикса, уточнившему эту мысль, согласно которому, прибыль – это сумма, которую можно израсходовать в течение некоторого промежутка времени и в конце этого периода иметь тот же достаток, что и в начале. Данную концепцию иногда также называют концепцией прибыли, основанной на изменениях в активах и пассивах. купить пластиковые окна дешево
Согласно второй концепции, прибыль – есть разница между доходами и расходами предприятия и мерило эффективности деятельности предприятия и его руководства. Прибыль, согласно этой концепции, является результатом корректного разнесения выручки и расходов по соответствующим отчетным периодам, а большинство неденежных активов и пассивов являются результатом такого разнесения. На таком подходе по существу основана концепция двойной записи в бухгалтерском учете, посредством которой выявляется двойной финансовый результат: как наращение собственного капитала (статистическая модель баланса) и как разница между доходами и расходами (финансовая модель баланса). В мировой практике в настоящий момент признается в качестве главенствующей концепция № 1, и прибыль определяется через изменение активов и пассивов. Показатель «бухгалтерской прибыли» не лишен недостатков. Основные из них, это: ü не существует однозначной и четкой формулировки понятия бухгалтерской прибыли как в отечественной, так и в зарубежной литературе; ü в силу допущения бухгалтерскими стандартами разных стран возможности использования различных подходов при определении тех или иных доходов и расходов, показатели прибыли, рассчитанные разными предприятиями, могут быть несопоставимы; ü изменение общего уровня цен (инфляционная составляющая) ограничивает сопоставимость данных по прибыли, рассчитанных за разные отчетные периоды. [26, c. 66] Под экономической прибылью обычно понимается прирост экономической стоимости предприятия. При этом понятие «экономическая прибыль» в последние годы в западной практике в условиях развития рынка ценных бумаг значительно трансформировалось по сравнению с первой половиной 20-го столетия. Существует немало разночтений в определении того как же рассчитать такую экономическую стоимость, однако все их объединяет принципиальная разница по сравнению с бухгалтерской интерпретацией в понимание того, какая величина по истечение отчетного периода считается соответствующей «уровню достатка» в начале периода. Экономическая прибыль обычно определяется как разность между рентабельностью вложенного капитала (материальным выражением которого являются чистые операционные активы) и средневзвешенной стоимостью капитала, помноженной на величину вложенного капитала. [26, c.67] ЭП = Вложенный капитал Ч * (ROIC – WACC), формула 1 где ЭП – экономическая прибыль, ROIC – рентабельность вложенного (инвестируемого) капитала, которая рассчитывается как отношение чистой операционной прибыли после налогообложения к величине вложенного капитала, WACC – средневзвешенная стоимость капитала. [26, c.68] W = (Rf + b’ * Rcm) * ЧЕ + (Rf + Rdm)’ * (1-T) * ЧD, формула 2 где Rf – безрисковая ставка доходности, Rcm – рыночная премия за риск по вложениям в акции, b - степень рискованности актива, Rdm – рыночная премия за риск по заемным средствам. T - эффективная ставка налогообложения, Е – доля собственного (акционерного) капитала в общем объеме компании в процентах, D – доля заемного капитала в общем объеме капитала в процентах. [26, c.68] С учетом того, что в российских условиях ввиду неразвитости информационной базы достаточно сложно определить многие из показателей, необходимых для расчета средневзвешенной стоимости капитала, на практике часто встречается следующий алгоритм, учитывающий корректировку на российскую специфику: ü определяется безрисковая ставка на начало отчетного периода на основе данных о деятельности к погашению долгосрочных еврооблигаций российского производства; ü рыночная премия за риск принимается 8.5 % (обычно принимается для стран с переходной экономикой) и корректируется на коэффициент b, установленный для аналогичной отрасли (в США); ü определяется премия по рублевым обязательствам по сравнению с долларовыми на основании данных по 3-месячным депозитам в соответствующих валютах; ü полученные результаты суммируются. Итак, экономическая прибыль, позволяет сравнить рентабельность вложенного капитала компании с минимально необходимой для оправдания ожиданий инвесторов доходностью и выразить полученную разницу в денежных единицах. Можно сказать, что от показателя бухгалтерской прибыли экономическая прибыль отличается тем, что при ее расчете учитывается стоимость использования всех долгосрочных и иных процентных обязательств, а не только расходов по уплате процентов по заемным средствам как это имеет место быть при расчете бухгалтерской прибыли. Иными словами, бухгалтерская прибыль превышает экономическую прибыль на величину альтернативных затрат или затрат отвергнутых возможностей. Существование понятий бухгалтерской и экономической прибыли не означает возможность прямого сопоставления их значений. У каждого показателя может быть своя сфера применения. Предприятие всегда определяет в качестве своей главной стратегической цели получение максимальной прибыли и формирует в соответствии с этим критерием финансовую стратегию, пакет заказов, производственную программу, учетную политику, перспективные, годовые и оперативные планы. Иногда, в целях сохранения квалифицированных кадров, предприятие направляет значительные средства в фонд оплаты труда, тем самым, увеличивая издержки производства и, соответственно, уменьшая массу прибыли. Но все подобные шаги носят все же тактический характер и, в конечном счете, подчинены решению главной стратегической задачи - получению возможно большей прибыли. Таким образом, значение прибыли состоит в том, что она является целью и конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия; важнейшим показателем эффективности; источником для осуществления расширенного воспроизводства, а также для удовлетворения материальных потребностей и социальных нужд трудового коллектива. Кроме того, за счет прибыли выполняются финансовые обязательства перед бюджетом. Для того, чтобы подробнее исследовать процессы формирования и распределения прибыли, необходимо рассмотреть сущность и структуру экономического механизма формирования и распределения прибыли.
Неотъемлемой составной частью финансового механизма предприятия является механизм формирования и распределения прибыли, который представляет собой совокупность конкретных форм и методов организации и реализации финансовых отношений по поводу формирования и распределения прибыли; финансовых органов и их структурных подразделений, непосредственно осуществляющих процесс формирования и распределения прибыли; а также нормативно-правовых документов, регламентирующих процессы формирования и распределения фондов денежных средств предприятия.
Механизм формирования и распределения прибыли, подобно финансовому механизму, состоит из трех взаимосвязанных звеньев: 1. Институциональное звено включает в себя финансовые органы предприятий (группы финансовых работников), непосредственно осуществляющие процесс формирования и распределения прибыли. 2. Функциональное звено данного механизма включает: принципы организации и функционирования механизма формирования и распределения прибыли, которые вытекают из общих принципов оперативно-хозяйственной самостоятельности предприятия, материальной ответственности и материальной заинтересованности, самоокупаемости и самофинансирования; конкретные формы, методы и технологии организации и реализации финансовых отношений (например, порядок и условия формирования прибыли; порядок определения и выявления убытков; порядок распределения валовой прибыли; порядок распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; порядок покрытия убытков; порядок учета формирования финансовых результатов и составления отчетности; порядок учета распределения финансовых результатов и составления отчетности); а также финансовые рычаги, стимулы и санкции (например, нормативы образования фондов потребления, фондов накопления и резервных фондов; налоговые ставки и льготы; ставки штрафов и пени, относимые за счет чистой прибыли). 3. Нормативно-правовое звено представляет собой систему нормативно-правовых актов (приказов, постановлений, директив, указаний, положений, инструкций, методических рекомендаций и др.), регламентирующих применение финансовых методов, рычагов и стимулов; определяющих организационную структуру, права, обязанности, ответственность и порядок работы финансовых органов; а также позволяющих обеспечить функционирование и дальнейшее развитие механизма формирования и распределения прибыли на твердой законной основе в условиях перехода к рыночной экономике. [8, c.35] Механизм формирования и распределения прибыли можно условно разделить на две части: механизм формирования прибыли и механизм распределения прибыли. Такой подход существенно облегчает задачу более подробного изучения и анализа рассматриваемого вопроса. Рассмотрим более подробно процесс формирования прибыли. Формирование прибыли представляет собой регламентируемый нормативно-правовыми актами процесс образования прибыли, который организуется и осуществляется финансовыми органами в целях определения в стоимостном выражении итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени. В российской практике при рассмотрении процесса формирования прибыли употребляются определения: валовая прибыль, балансовая прибыль, чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, прибыль к налогообложению и ряд других. Эти определения нормативно не закреплены и могут употребляться в самых различных контекстах. Официально действующее определение касается только термина «валовая прибыль» и дано в Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»: Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). [1, c.2] Такое определение ни практически, ни теоретически не может удовлетворять взыскательного пользователя. Тем более для целей налогообложения оно распространяется на предприятия всех видов деятельности как производящих материальные ценности, так и реализующих услуги и занимающиеся подрядом. В валовую прибыль включено также превышение выручки от реализации основных фондов и другого имущества (включая земельные участки) без налога на добавленную стоимость над их остаточной стоимостью. Прибыль от реализации основных фондов – это прирост капитала. То же самое относится и к разнице между ценой покупки и продажи других активов (недвижимости, земли ценных бумаг). Непосредственное влияние на величину валовой прибыли оказывают доходы и расходы от внереализационных операций. Перечень таких доходов и расходов дан в Плане счетов бухгалтерского учета и в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции работ услуг и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. О внереализационных доходах и расходах упоминается в Инструкции Госналогслужбы РФ №37, касающейсяпорядка исчисления налога на прибыль. Также наглядно эту часть валовой прибыли можно увидеть в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения может быть не равна прибыли, отраженной в бухгалтерском учете. В действующем Законе о налоге на прибыль (п.5 ст.1) при реализации предприятиями продукции (работ, услуг) «по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости». Такой порядок приводит к уплате налога на прибыль при отсутствии реальных доходов. Учитывая, что валовая прибыль не находит отражения в бухгалтерской отчетности, следует ввести определение, характеризующее ту величину прибыли, которая фигурирует в отчете о прибылях и убытках и которая, собственно, является результатом финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Такую прибыль до принятия соответствующего нормативного документа –стандарта будем называть балансовой прибылью. В механизме формирования балансовой прибыли учитывается прибыль от всех видов деятельности предприятия. Прежде всего, валовая прибыль включает прибыль от реализации товарной продукции, которая является основной частью балансовой прибыли. Во-вторых, в механизм формирования прибыли включается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, т.е. прибыль (или убытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе основного предприятия. А также входит прибыль от реализации основных фондов и другого имущества. Наконец, в механизме формирования прибыли отражаются внереализационные доходы и расходы, т.е. результаты внереализационных операций.
В связи с тем, что подавляющую часть прибыли (95-97%) предприятия получают от реализации товарной продукции и услуг, этой части прибыли должно быть уделено главное внимание. Кроме прибыли от реализации продукции в состав валовой прибыли включается, как отмечено выше, прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера. На долю этой прибыли приходится несколько процентов валовой прибыли. Результаты от прочей реализации могут быть как положительными, так и отрицательными. Предприятия транспорта, подсобных сельских хозяйств, торговых организаций, находящихся на балансе предприятия, могут иметь от реализации своей продукции, работ, услуг не только прибыль, но и убытки, что соответственно скажется на объеме прибыли.
Отдельной составной частью прибыли выделена прибыль от реализации основных фондов и другого имущества. У предприятий могут образоваться излишние материальные ценности в результате изменения объема производства, недостатков в системе снабжения, реализации и других причин. Длительное хранение этих ценностей в условиях инфляции приводит к тому, что выручка от их реализации окажется ниже цен приобретения. Поэтому от реализации ненужных товарно-материальных ценностей образуется не только прибыль, но и убытки. Что касается реализации излишних основных фондов, то прибыль от этой реализации исчисляется как разница между продажной ценой и первоначальной (или остаточной) стоимостью фондов, которая увеличивается на соответствующий индекс, законодательно устанавливаемый в зависимости от темпов роста инфляции. Последним элементом прибыли являются внереализационные доходы и расходы, т.е. такие, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией продукции (форма № 2): ● внереализационные доходы; ● внереализационные расходы; ● прибыль до налогообложения; ● налог на прибыль и другие аналогичные обязательные платежи; ● прибыль (убыток) от обычной деятельности. В частности, в составе внереализационных доходов и расходов учитываются суммы уплаченных и полученных экономических санкций (штрафы, пени, неустойки и др.). в тех случаях, когда суммы санкций вносятся в бюджет, они не включаются в состав расходов от внереализационных операций и возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Традиционно включаемые в состав внереализационных доходов и расходов штрафы, пени и неустойки имеют непостоянный характер. При этом штрафы, пени и неустойки уплаченные могут превышать полученные. Тогда образуются убытки, сокращающие внереализационную прибыль. Если же сумма экономических санкций, полученных данным предприятием, превышает уплаченные, то внереализационные доходы увеличиваются. Все будет зависеть от характера деятельности данного предприятия, соблюдения расчетно-платежной дисциплины, выполнения обязательств по поставкам, платежам в бюджет, поставщикам и банкам. Могут иметь место также и другие внереализационные доходы (расходы), не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Модель формирования прибыли представлена на Рис.1.1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг - НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., налоги и обязательные платежи их выручки - Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Валовая прибыль - Коммерческие расходы - Управленческие расходы +/- Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению (+), проценты к уплате (-) + Доходы от участия в других организациях - Прочие операционные доходы + Прочие операционные расходы - Внереализационные доходы Прибыль (убыток) до налогообложения - Налог на прибыль и другие аналогичные платежи Прибыль (убыток) от обычной деятельности +/- Чрезвычайные доходы (+), чрезвычайные расходы (-) Чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток) Рис.1.1. Модель формирования прибыли. [14, c. 32] Финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия определяются ежемесячно на основании данных бухгалтерского учета. Механизм воздействия финансов на хозяйство, на его экономическую эффективность находится не в самом производстве, а в распределительных денежных отношениях. Характер их воздействия на производство зависит от того, насколько конкретная система распределения, формы и методы ее организации соответствуют объективным потребностям общества, уровню развития производственных сил, экономическим интересам государства, предприятий и каждого конкретного работника.
Распределение прибыли является составной и неразрывной частью общей системы распределительных отношений и, пожалуй, наравне с распределением дохода физических лиц, самой главной. Непосредственно после завершения процесса формирования финансовых результатов начинается процесс распределения прибыли на централизованные и децентрализованные фонды.
Распределение прибыли - это направление прибыли на расширение производства, на удовлетворение социальных нужд работников, на их материальное поощрение, на формирование доходов бюджета, а также централизованных фондов и резервов вышестоящих органов. Объектом распределения является валовая (балансовая) прибыль предприятия. [27, c.28] Централизованные фонды денежных средств представляют собой платежи в бюджет и отчисления в фонды, создаваемые вышестоящей организацией. Децентрализованные фонды денежных средств предназначены для удовлетворения собственных потребностей предприятия. Часть из них формируется за счет чистой прибыли, оставляемой в распоряжении предприятия: фонды накопления и резервные фонды, которые относятся к фондам производственного назначения; а также фонды потребления, которые относятся к фондам непроизводственного назначения. Различают валовую (или балансовую) прибыль и чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, определяется как разность между суммой валовой прибыли и суммой налогов, отчислений, штрафных санкций и других платежей, направляемых в бюджет; передаваемых вышестоящей организации; уплачиваемых банкам в качестве процентов за кредит; а также суммой командировочных, представительских и других расходов, произведенных сверх установленных норм. Из всех видов налогов, выплачиваемых за счет чистой прибыли, самым значительным является налог на прибыль. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций от 27 декабря 1991 года, с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным Законом РФ от 3 декабря 1994 года № 54-ФЗ и от 10 января 1997 года № 13-ФЗ. [1, c.3] Чистая прибыль предприятия распределяется ежеквартально нарастающим итогом с начала года в соответствии с финансовым планом на фонды потребления, фонды накопления и резервные фонды. Иногда часть средств, направляемых в фонды потребления, фонды накопления и в резервные фонды, перечисляется вышестоящим органам с целью создания централизованных фондов и резервов. Оставшаяся после распределения часть чистой прибыли называется нераспределенной прибылью и служит, как правило, в качестве источника пополнения оборотных средств предприятия до принятия решения о ее распределении. Таким образом, можно сделать вывод о том, что непосредственным источником формирования фондов накопления и фондов потребления является чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Путем распределения чистой прибыли на фонды потребления и фонды накопления определяются направления ее дальнейшего целевого использования. Направлениями целевого использования средств фондов накопления, образуемых за счет чистой прибыли предприятия могут быть: ü финансирование затрат по техническому перевооружению и реконструкции производства; ü строительство новых объектов собственной производственной базы; ü финансирование затрат по освоению производства новой, конверсионной продукции; ü внедрение новых прогрессивных технологий производства; ü проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и проектно-изыскательских работ; ü финансирование прироста собственных оборотных средств, а также возмещение их недостатка; ü создание и развитие подсобных производств и хозяйств; ü погашение убытков от гибели, порчи основных средств в результате стихийных бедствий и погашение убытков прошлых лет, если эти убытки не покрываются за счет средств резервных фондов. [43, c.151] Таким образом, фонды накопления предназначены для финансирования расходов, связанных с модернизацией собственной производственной и технологической базы предприятий. Направлениями целевого использования средств фондов потребления, образуемых за счет чистой прибыли предприятия являются: ü оказание безвозмездной материальной помощи работникам предприятия; ü содержание объектов социальной сферы (финансирование расходов на содержание социальной сферы в части, не покрываемой ее доходами); ü финансирование других расходов на социальные нужды; ü материальное стимулирование трудовых коллективов и отдельных работников; ü финансирование расходов по подготовке кадров, если согласно закона эти затраты относятся за счет чистой прибыли предприятия; ü финансирование благотворительных акций (сверх норм, установленных системой льгот по налогу на прибыль). [43, c.168] Таким образом, фонды потребления предназначены для финансирования расходов непроизводственного характера, а также для материального стимулирования работников. В целом процесс формирования и распределения прибыли на предприятии представлен на Рис.1.2.
Себестоимость продукции, (работ, услуг) Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов
Прибыль от прочей реализации
Внереализационные при-были, убытки


Сумма корректировок по доходам, исключаемым при расчете основного налога на прибыль
Балансовая (валовая) прибыль
Ставка, %
Сумма налога на прибыль
Налогооблагаемая прибыль с учетом льгот Рис. 1.2. Формирование и распределение прибыли предприятия. [40, c.30]
1.2. Методика анализа формирования и распределения прибыли Методика анализа формирования и распределения прибыли является неотъемлемой частью общей методики финансового анализа, основная цель которого – получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. Цель анализа достигается в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Исходной базой анализа формирования и распределения прибыли являются данные бухгалтерского учета и отчетности. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 « Отчет о прибылях и убытках». К ним относятся: § прибыль от реализации продукции; § прибыль от прочей реализации; § доходы и расходы от внереализационных операций; § балансовая прибыль; § налогооблагаемая прибыль; § чистая прибыль и др. Аналитический просмотр этих данных должен восстановить все основные аспекты хозяйственной деятельности и совершенных операций в обобщенной форме, то есть, с необходимой для анализа степенью агрегирования. Практика финансового анализа выработала основные методы чтения финансовых отчетов. Среди них: · горизонтальный анализ; · вертикальный анализ; · трендовый анализ; · метод финансовых коэффициентов; · сравнительный анализ; · факторный анализ. [14, c.58] Горизонтальный (временной) анализ представляет собой сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Вертикальный (структурный) анализ – определяет структуру итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Трендовый анализ – это сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение трендов, то есть основных тенденций динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ. Анализ относительных показателей – это расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей показателей. Сравнительный (пространственный) анализ – это как внутрихозяйственное сравнение по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными. Факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования, причем факторный анализ может быть как прямым (собственно, анализ), то есть заключающемся в раздроблении результативного показателя на составные части, так и обратным (синтез), когда отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель. Методика анализа формирования и распределения прибыли включает в качестве обязательных элементов применение всех перечисленных методов анализа. Главенствующие методы, применяемые для анализа формирования и распределения прибыли – это количественные методы финансово-экономического анализа. Их классификация может быть представлена следующим образом: · статистические методы, включающие: ü метод статистического наблюдения – запись информации по определенным принципам и с определенными целями, ü метод абсолютных и относительных показателей (коэффициентов), ü метод расчета средних величин – средних арифметических простых, взвешенных, геометрических, ü метод рядов динамики – определение абсолютного прироста, относительного прироста, темпов роста, темпов прироста, ü метод сводки и группировки экономических показателей по определенным признакам, ü метод сравнения – с конкурентами, с нормативами, в динамике, ü метод индексов – влияние факторов на сравниваемые показатели, ü метод детализации, ü графические методы. · Бухгалтерские методы, включающие: ü метод двойной записи, ü метод бухгалтерского баланса, ü прочие методы. · Экономико-математические методы, включающие: ü методы элементарной математики, ü классические методы математического анализа – дифференцирование, интегрирование, вариационное исчисление, ü методы математической статистики – изучение одномерных и многомерных статистических совокупностей,
ü эконометрические методы – статистическое оценивание параметров экономических зависимостей, ü методы математического программирования – оптимизация, линейное, квадратичное и нелинейное программирование, блочное и динамическое программирование, ü методы исследования операций – теория игр, теория расписания, методы экономической кибернетики, Зуб зубья ковша погрузчика.
ü эвристические методы, ü методы экономико-математического моделирования и факторного анализа. Наиболее часто при проведении анализа формирования и распределения прибыли применяют статистические и бухгалтерские методы. В последнее время широкое распространение получило определение экономической прибыли предприятия и проведение факторного анализа показателей прибыли и рентабельности предприятия, основанных на применении экономико-математических методов. [21, c.68] Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации. Анализ финансовых результатов деятельности организации включает: 1. Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ). 2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ). 3. Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ). 4. Исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ). На величину прибыли организации оказывают влияние разные факторы. По сути, это все факторы финансово-хозяйственной деятельности организации. Одни из них оказывают прямое влияние, и их воздействие можно довольно точно определить с помощью методов факторного анализа. Другие оказывают косвенное влияние через какие-либо показатели. В данном случае величину воздействия можно определить только с определенной долей вероятности или вообще невозможно.
1.3. Факторы, влияющие на прибыль предприятия. Выявление факторов, влияющих на прибыль, предполагает изучение экономических условий ее формирования. Под воздействием внешних и внутренних условий хозяйственной деятельности предприятия существенно изменяются абсолютная величина и относительный уровень прибыли. К внешним условиям можно отнести инфляцию, изменения в законодательных и нормативных документах в области ценообразования, кредитования, импортирования товаров народного потребления, налогообложения предприятий, оплаты труда работников. Структура спроса населения на товары и услуги может изменяться в связи с государственной политикой доходов. Сдерживание индексации реальных доходов населения (размера минимальной заработной платы, пенсии, стипендии, различных денежных выплат социального назначения) в зависимости от темпов инфляции ведет к сокращению покупательной способности и, следовательно, к снижению объема продажи товаров. Внутренние условия деятельности предприятия также влияют на формирование прибыли. Так, в связи с увеличением (или сокращением) количества работников возрастают (снижаются) затраты на оплату труда и социальные нужды, что в свою очередь может повлиять на рост (или уменьшение) валовой прибыли и соответственно чистой прибыли, хотя уровень рентабельности, исчисленный по отношению к товарообороту, может остаться на прежнем уровне или измениться незначительно. Прибыль является синтетическим показателем, ее исследования должны носить системный характер. Это означает, что совокупность факторов, влияющих на прибыль, представляет собой систему, состоящую из нескольких элементов. К подсистеме образующих факторов, от которых зависит формирование валовой прибыли, относятся валовой доход, прибыль (убыток) от реализации основных фондов и иного имущества, сальдо доходов и расходов по внереализационным операциям. Другую подсистему образуют взаимовлияющие факторы. На формирование прибыли от реализации товаров влияют те же факторы, что и на валовой доход и издержки обращения. Основными взаимовлияющими факторами являются: объем продажи товаров, розничные цены на реализуемые товары, издержки обращения, оборачиваемость и состав оборотных средств (оборотного капитала), фондовооруженность работников, налогоемкость предприятия, численность работников. К подсистеме взаимовлияющих факторов можно отнести элементы, которые традиционно не включаются при исчислении валовой (балансовой) прибыли, но фактически являются составляющими экономической прибыли. Это группа расходов предприятия, не учитываемых в издержках обращения, но относимых на прибыль, которая остается в распоряжении предприятия. Одним из факторов, снижающих величину экономической прибыли, является изъятие средств у предприятия за допущенные нарушения налогового законодательства. Разделив подсистему взаимовлияющих факторов на отдельные элементы показатели, можно выявить степень влияния каждого из них на прибыль на основе применения методов и приемов экономико-математического анализа. Сначала определяется степень зависимости между каждым фактором и прибылью, а затем оценивается их комплексное влияние. Для выявления степени воздействия того или иного взаимовлияющего фактора на величину прибыли можно применить метод комплексного анализа экономической эффективности хозяйственной деятельности. При этом в совокупность взаимовлияющих факторов включаются показатели, характеризующие ресурсы, затраты и конечные результаты. Затраты возникают в ходе целенаправленного потребления ресурсов. Можно сказать, что ресурсы трансформируются через затраты в конечные результаты хозяйственной деятельности. При использовании метода комплексного анализа исходят из того, что рост значения любого взаимовлияющего фактора должен вызвать адекватный рост другого. Развитие предприятия возможно при следующих необходимых условиях: Тп > Тт > Ти > Тф > Тр формула 3 где Тп - темп роста прибыли; Тт - темп роста товарооборота; Ти - темп роста издержек обращения; Тф - темп роста фондовооруженности работников; Тр - темп роста численности работников. [10, c.42] Коэффициенты роста того или иного показателя исчисляются путем их последовательного соотношения. Интенсивное развитие предприятия может характеризоваться не только ростом товарооборота и прибыли, но и повышением производительности труда работников, увеличением капитала. Результаты факторного анализа служат экономической основой подготовки и принятия управленческих решений, направленных на выбор наиболее рационального пути дальнейшего развития торгового предприятия. По отношению валовой и чистой прибыли ко всем затратам, т.е. экономическим издержкам, можно определить, насколько валовой доход покрывает расходы предприятия, т.е. эффективность осуществления затрат. Снижение издержек обращения в розничной торговле зависит от сокращения затрат на оплату труда и связанных с ними отчислений на социальные нужды. Стимулирование труда работников в зарубежной практике наряду с повышением должностных окладов осуществляется через так называемую систему участия работников в прибылях фирмы: работники приобретают акции фирмы по льготным ценам, а затем получают по ним соответствующие дивиденды. Работник участвует не только в получении прибыли, но и в распределении убытка фирмы, который может возникнуть в связи с изменениями рыночной конъюнктуры, снижением спроса населения, сокращением производства товаров и т.п.
Предполагается, что отдача от увеличения затрат на оплату труда должна расти быстрее, чем размер его оплаты. Фирма распределяет ту или иную часть прибыли не в форме наличных выплат, а в форме акций или переводит ее на банковские счета работников. Средства, зачисленные на банковские счета работников, образуют кредитный фонд, который фирма пускает в оборот, что в определенной мере снижает потребность в заемных средствах, при этом сокращаются затраты на выплату процентов по банковским кредитам. Величина прибыли зависит от объемов спроса на товары и их предложения. Трудности, возникающие при продаже товаров в виду снижения спроса на них, могут привести к уменьшению как валового дохода от реализации товаров, так и валовой прибыли. Регулятором соотношения спроса и предложения на рынке выступают цены. При низких ценах на товары объем спроса на них больше, а при высоких меньше, поскольку существуют заменители этих товаров. По мере увеличения объема продаж норма прибыли растет, затем рост ее замедляется и, наконец, она стабилизируется или снижается, что зависит от группы товаров. [42, c.72]
Различная степень покупательского спроса на те или иные товары определяет дифференциацию объемов их продажи, что в свою очередь приводит к коммерческому риску, проистекающему из-за сокращения жизненного цикла товаров. Продолжительность пребывания товара на рынке сейчас значительно сократилась в связи с постоянным обновлением потребительских свойств изделий. В настоящее время из пяти выходящих на рынок новинок четыре вскоре снимаются с производства, так как не находят спроса у потребителей. Объектом налогообложения предприятия помимо прибыли являются расходы на оплату труда работников, поэтому прибыль и численность работников - взаимовлияющие факторы. Чем больше численность занятых, тем больше расходы на оплату труда и соответственно больше налогов, исчисляемых от фактического фонда оплаты труда, уплачивает предприятие. В конечном счете это приводит к росту финансовых затрат (издержек обращения и расходов, относимых на чистую прибыль) и к уменьшению прибыли (валовой и чистой). Методика расчета влияния факторов на прибыль от обычной деятельности включает следующие шаги: 1. Расчет влияния фактора «Выручка от продажи». Расчет влияния этого фактора нужно разложить на две части. Так как выручка организации — это произведение количества и цены реализуемой продукции, то сначала рассчитаем влияние на прибыль от продаж цены, по которой продавалась продукция или товары, а затем рассчитаем влияние на прибыль изменения физической массы проданной продукции. При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. 1.1. Расчет влияния фактора «Цена» 1.2. Расчет влияния фактора «количества проданной продукции (товаров)» 2. Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции» Здесь при анализе нужно быть внимательным, так как расходы — это факторы обратного влияния по отношению к прибыли. 3. Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы» 4. Расчет влияния фактора «Управленческие расходы» Остальные показатели — факторы от прочей операционной и внереализационной деятельности и чрезвычайные — не оказывают столь существенного влияния на прибыль, как факторы хозяйственной сферы. Однако их влияние на сумму прибыли тоже можно определить. В данном случае используется метод балансовой увязки, факторная модель чистой прибыли отчетного периода аддитивного вида. [25, c.122]
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПОЛИТИКИ ФОРМИРОВАНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ ООО «БИЗНЕС СИСТЕМЫ»

2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «Бизнес Системы» Объектом исследования данного дипломного проекта является общество с ограниченной ответственностью «Бизнес Системы». Общество с ограниченной ответственностью «Бизнес Системы» (далее по тексту ООО «Бизнес Системы») является частным коммерческим предприятием и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом предприятия, Конституцией РФ и действующим законодательством РФ. ООО «Бизнес Системы» является самостоятельным юридическим лицом, зарегистрировано Постановлением главы Администрации г. Камышина Волгоградской области за регистрационным номером 4872461 в Едином государственном реестре юридических лиц 20 февраля 1998 года. ООО «Бизнес Системы» имеет самостоятельный баланс и расчетный счет № 4070281041118010061 в Камышинском ОСБ № 7125 Расположено по адресу: 403881, Россия, Волгоградская область, г. Камышин, ул. Ленина, д. 23. ООО «Бизнес Системы» является одним из предприятий входящих в Холдинг «Бизнес Системы», который финансирует, контролирует и регулирует деятельность руководящего состава ООО «Бизнес Системы». При этом ООО «Бизнес Системы» является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости. Учредителем ООО «Бизнес Системы» является гражданин Российской Федерации, действующий от своего имени: Фадичев Андрей Викторович, проживающий по адресу: г. Камышин, 3 мкрн., дом 14, кв. 25. Уставный капитал ООО «Бизнес Системы» в момент учреждения формируется денежными средствами, вносимыми участниками, и составляет на момент учреждения 10 000 (десять тысяч) рублей, что составляет 100 долей по 100 рублей каждая. Распределение долей в Уставном капитале: Фадичев А.В. – 1/1 часть или 100 %. Целями деятельности ООО «Бизнес Системы» являются – хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в качественном медиа – обслуживании и выполнение иных работ и услуг в соответствии с предметом деятельности. В соответствии с целями деятельности Общества предметом его деятельности являются: организация радиовещания коммерческих радиостанций; организация вещания кабельного телевидения; издательская деятельность; информационные услуги; оказание услуг в области рекламы товаров, работ и услуг; организация рекламных кампаний; другие услуги и работы. Таким образом, ООО «Бизнес Системы» осуществляет свою деятельность на текущий момент по 3-м направлениям: радиостанции (FM-вещания) «Европа плюс Камышин» и «Русское Радио Камышин»; кабельная телесеть «Абрикос»; газета «Камышинский еженедельник». Все виды деятельности, осуществляемые предприятием могут производится только на основании специального разрешения (лицензии) в случаях и в порядке предусмотренным законодательством РФ. На данный момент, численность работников ООО «Бизнес Системы» составляет 86 человек. · управляющий директор – 1 чел.; · заместитель директора – 4 чел.; · финансово-экономический блок – 5 чел.; · направление «КТВ «Абрикос» – 40 чел.;
· направление «радиовещание» – 16 чел.; · направление «газета»– 17 чел.; · обслуживающий персонал – 3 чел.; Состав и структура работников ООО «Бизнес Системы» представлена в Таблице 2.1. Таблица 2.1.
Состав и структура работников ООО «Бизнес Системы» в динамике с 2000 по 2003 гг. Категории работников 2000 2001 2002 2003 чел. % чел. % чел. % чел. %
1
2
3
4
5
6
7
8
9 руководящий персонал 3 13 4 12 4 7 5 6 административный персонал 3 13 3 9 4 7 5 6 производственный персонал 10 44 20 58 40 65 60 70 персонал по работе с клиентами 5 22 5 15 10 16 13 15 обслуживающий персонал 2 8 2 6 3 5 3 3 Всего 23 100 34 100 61 100 86 100 Управление предприятием осуществляется на основе централизованного руководства, объединяющего всех работников. Непосредственное управление предприятием осуществляет управляющий директор, назначаемый и освобождаемый от занимаемой должности Советом директоров ООО «Управляющая компания «Бизнес Системы» в соответствии с действующим законодательством. Управляющий директор организует работу предприятия, управляет всей его деятельностью, осуществляет подбор, прием на работу и расстановку кадров. Отвечает за качество оказываемых услуг и осуществляемых работ. Действует от имени предприятия и представляет его во всех организациях и учреждениях. В пределах своей компетенции издает приказы и распоряжения. Общие вопросы развития предприятия, касающиеся определения перспектив работы, планирования деятельности, координации деятельности решает совет директоров ООО «Управляющая компания «Бизнес Системы». Совет директоров ООО «Управляющая компания «Бизнес Системы» устанавливает структуру управления, штатное расписание, распределение должностных обязанностей, размеры заработной платы, а также размеры надбавок и доплат к должностным окладам и порядок премирования. Организационная структура ООО «Бизнес Системы» построена по линейно-функционально-продуктовому принципу и отражена на рисунке 2.1. Как видно из рисунка, руководство предприятием осуществляет управляющий директор, в линейном подчинении к нему находятся заместители по функциональным и продуктовым направлениям, контролирующие соответствующие функциональные или продуктовые блоки. Учетная политика ООО «Бизнес Системы» разработана в: 1. Соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (в редакции от 29.07.98г.) 2. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 от 09.12.98г. 3. Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера. 4. Требования главного бухгалтера являются обязательными для всех работников организации. 5. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе с ведением главной книги. 6. ООО «Бизнес Системы» на основании бухгалтерских регистров составляет ежеквартальную отчетность для предоставления в налоговую инспекцию. Рис. 2.1. Организационная структура управления ООО «Бизнес Системы» Остановимся подробнее на характеристиках финансово-хозяйственной деятельности рассматриваемого предприятия. Новые идеи и современный подход к делам в сочетании с профессионализмом и опытом персонала фирмы в сфере оказания медиа услуг позволили ООО «Бизнес Системы» за короткий период времени завоевать доверие партнеров не только в городе Камышин, но и за его пределами. Основными заказчиками услуг ООО «Бизнес Системы» в плане проведения рекламных компаний являются все крупные предприятия города, а в период предвыборной агитации – участники предвыборной «гонки» из Волгограда и области.
Наибольшую долю в выручке от реализации услуг имеет направление «радиовещание», подразумевающее вещание на территории г. Камышина и Камышинского района радиостанций «Европа плюс Камышин» и «Русское радио» - 39 % в 2002 году, 65 % - в 2004 году. Быстрыми темпами увеличивает свою долю направление «кабельное телевидение» с 12 % в 2002 году до 25 % в 2004 году. Направление газета соответственно приносит наименьшую долю в выручке – 10 %. При этом – газета существует на дотациях и является убыточным предприятием.
Рис. 2.2. Распределение долей в выручке от реализации направлений деятельности ООО «Бизнес Системы» в 2004 году Динамику основных технико-экономических показателей за весь период существования фирмы можно представить в виде таблицы 2.2. Таблица 2.2. Динамика технико-экономических показателей деятельности ООО «Бизнес Системы» за период с 2000 по 2003 гг. Показатели 2000 год 2001 год 2002 год 2003 год Изменения +/- 2003 к 2002гг Темп роста, %
1
2
3
4
5
6
7 1. Среднесписочная численность работников, чел. 23 34 61 86 + 25 141 2. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. 2448,5 2872,1 3285,4 3569,7 + 284,3 109 3. Среднегодовая стоимость остатков оборотных средств, тыс. руб. 463,85 564,22 723,42 944 + 220,6 131 4. Выручка от реализации в сопоставимых ценах, тыс. руб. 3093,89 4053,23 6299,66 10863,44 + 4563,78 172 5. Затраты на оказание услуг, тыс. руб. 1595,17 1859,29 2430,65 3894,29 + 1463,64 160 6. Прибыль от реализации услуг, тыс. руб. 837,27 1255,25 2662,75 4168,67 + 1505,92 157 7. Затраты на 1 руб. реализованной продукции, тыс. руб./тыс. руб. (п.5/п.4) 0,52 0,46 0,39 0,36 - 0,03 92 8. Фондоотдача на 1 руб. основных фондов, тыс. руб./тыс.руб. (п. 4/п.2) 1,26 1,41 1,92 3,04 + 1,12 158 9. Фондовооруженность, руб./чел. (п.2./п.1) 106,46 84,47 53,86 41,5 - 12,36 77 10. Производительность труда, руб./руб. (п.4./п.1) 134,52 119,21 103,27 126,32 + 23,05 122 11. Рентабельность продаж, % (п.6/п.4) 27,1 30,9 42,3 38,4 - 3,9 91 Для расчета выручки от реализации в сопоставимых ценах показатели некоторые показатели рассчитывались с поправкой на коэффициент инфляции в 2001, 2002 и в 2003 году (см. Таблицу 2.3.). Таблица 2.3. Динамика индекса-дефлятора по данным Госкомстата РФ за период с 2001 по 2003 гг Год Значение индекса дефлятора
1
2 2001 118,6 % 2002 109,0 % 2003 106,7 % Выручка от реализации за 2000 год (см. Приложение 1. Отчет о прибылях и убытках за 2000 год) составила 2 243 000., что в сопоставимых ценах с 2003 годом составит: 2 243 т.р.*118,6 % * 109 % * 106,7 % = 3 093,89 тыс. руб. Выручка от реализации за 2001 год (см. Приложение 2 Отчет о прибылях и убытках за 2001 год) составила 3 485,06 т.р , что в сопоставимых ценах с 2003 годом составит 3 485,06 т.р. * 109 % * 106,7% = 4 053,23 тыс. руб. Выручка от реализации за 2002 год (см. Приложение 3 Отчет о прибылях и убытках за 2002 год) составила 5 904,09 т.р , что в сопоставимых ценах с 2003 годом составит 5 904,09 т.р. * 106,7% = 6 299,66 тыс. руб. Таким образом, динамика выручки от реализации продукции и услуг будет выглядеть следующим образом: 2000 г. – 3 093,89 тыс. руб.; 2001 г. – 4 053,23 тыс. руб.; 2002 г. – 6 299,66 тыс. руб.; 2003 г. – 10 863,44 тыс. руб. Затраты на оказание услуг за 2000 год (см. Приложение 1. Отчет о прибылях и убытках за 2000 год) составили 1 495 000., что в сопоставимых ценах с 2003 годом составит: 1 495 т.р.*118,6 % * 109 % * 106,7 % = 1 595,17 тыс. руб. Затраты на оказание услуг за 2001 год (см. Приложение 2 Отчет о прибылях и убытках за 2001 год) составили 1 742,54 т.р , что в сопоставимых ценах с 2003 годом составит 1 742,54 т.р. * 109 % * 106,7% = 1 859,29 тыс. руб.
Затраты на оказание услуг за 2002 год (см. Приложение 3 Отчет о прибылях и убытках за 2002 год) составили 2 278,02 т.р , что в сопоставимых ценах с 2003 годом составит 2 278,02 т.р. * 106,7% = 2 430,65 тыс. руб. Таким образом, динамика затрат на оказание услуг будет выглядеть следующим образом:
2000 г. – 1 595,17 тыс. руб.; 2001 г. – 1 859,29 тыс. руб.; 2002 г. – 2 430,65 тыс. руб.; 2003 г. – 3 894,29 тыс. руб. Прибыль от реализации за 2000 год (см. Приложение 1. Отчет о прибылях и убытках за 2000 год) составила 607 т.р., что в сопоставимых ценах с 2003 годом составит: 607 т.р.*118,6 % * 109 % * 106,7 % = 837,27 тыс. руб. Прибыль от реализации за 2001 год (см. Приложение 2 Отчет о прибылях и убытках за 2001 год) составила 1 079,29 т.р , что в сопоставимых ценах с 2003 годом составит 1 079,29 т.р. * 109 % * 106,7% = 1 255,25 тыс. руб. Прибыль от реализации за 2002 год (см. Приложение 3 Отчет о прибылях и убытках за 2002 год) составила 2 495,55 т.р , что в сопоставимых ценах с 2003 годом составит 2 495,55 т.р. * 106,7% = 2 662,75 тыс. руб. Таким образом, динамика выручки от реализации продукции и услуг будет выглядеть следующим образом: 2000 г. – 837,27 тыс. руб.; 2001 г. – 1 255,25 тыс. руб.; 2002 г. – 2 662,75 тыс. руб.; 2003 г. – 4 168,67 тыс. руб. По данным таблицы 2.2. наблюдается положительная тенденция изменения основных показателей деятельности предприятия в динамике с 2000 по 2003 год. Выручка от реализации выросла в 2003 году по сравнению с предыдущим периодом на 72 %, правда прибыль выросла на 67 %, что сказалось на снижении показателя рентабельности продаж. Но это не изменение положительной динамики роста, а незначительное увеличение в 2003 году затратной части оказания услуг, вследствие введения нового вида услуг на кабельном телевидении.
2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Бизнес Системы» Финансовый анализ деятельности предприятия начинается с обзора основных показателей финансово-экономической деятельности. В ходе этого обзора необходимо рассмотреть следующие вопросы: ü имущественное положение предприятия на начало и конец отчетного периода; ü условия работы предприятия в отчетном периоде; ü результаты, достигнутые предприятием в отчетном периоде; ü перспективы финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Имущественное положение предприятия характеризуется данными баланса. Сравнивая динамику итогов раздела актива баланса, можно выяснить тенденции изменения имущественного положения. Информация об изменениях в организационной структуре управления, открытии новых видов деятельности предприятия, особенностях работы с контрагентами и т.д. обычно содержится в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Результативность и перспективность деятельности предприятия могут быть обобщенно оценены по данным анализа динамики прибыли, а также сравнительного анализа элементов роста средств предприятия, объемов его производственной деятельности и прибыли. Информация о недостатках в работе предприятия может непосредственно присутствовать в балансе в явном или завуалированном виде. Экономический потенциал организации может быть охарактеризован двояко: с позиции имущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения. Обе эти стороны финансово-хозяйственной деятельности взаимосвязаны – нерациональная структура имущества, его некачественный состав могут привести к ухудшению финансового положения и наоборот. Согласно действующим нормативам, баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Однако ряд статей по-прежнему носит характер регулирующих. Для удобства анализа целесообразно использовать так называемый уплотненный аналитический баланс-нетто, который формируется путем устранения влияния на итог баланса (валюту) и его структуру регулирующих статей. Для этого: - суммы по статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» уменьшают на величину собственного капитала и величину оборотных активов; на величину статьи «Оценочные резервы» корректируется значение дебиторской задолженности и собственного капитала предприятия; - однородные по составу элементы балансовых статей объединяются в необходимых аналитических разделах (долгосрочные текущие активы, собственный и заемный капитал). Уплотненный баланс ООО «Бизнес Системы» в динамике за четыре года представлен в таблице 2.4. Таблица 2.4.
Уплотненный баланс ООО «Бизнес Системы» в динамике за период с 2000 по 2003 гг. (в тыс. руб.) Показатели Код стр. 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г.
1
2
3
4
5
6 АКТИВ 1. Внеоборотные активы Нематериальные активы 110 110,29 170,69 231,47 300,62 Основные средства 120 2743,05 3001,06 3569,74 3569,74 Незавершенное строительство 130 879,39 644,5 829,04 640,03
Продолжение Таблицы 2.4.
1
2
3
4
5
6 Долгосрочные финансовые вложения 140 Прочие внеоборотные активы 150 Итого по разделу 1 190 3732,73 3816,25 4630,29 4510,39 2. Оборотные активы Запасы, в том числе 210 245,64 311,92 265,19 343,72 сырье и материалы 211 207,89 251,01 180,09 200,10 готовая продукция 214 7,13 15,04 20,35 108,48 Товары отгруженные 215 расходы будущих периодов 216 30,62 45,87 64,75 35,14 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 Дебиторская задолженность (платежи более чем через год) 230 14,61 20,08 20,08 10,01 Дебиторская задолженность (платежи в течение года) 240 50,00 35,44 114,02 50,20 Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства 260 151,58 299,16 380,94 703,84 Прочие оборотные активы 270 Итого по разделу 2 290 461,83 666,60 780,23 1107,77 БАЛАНС (190+290) 300 4194,56 4482,85 5410,52 5618,16 ПАССИВ 3. Капитал и резервы Уставный капитал 410 10,00 10,00 10,00 10,00 Добавочный капитал 420 1000,00 1000,00 1000,00 1000,00 Резервный капитал 430 652,81 462,32 749,31 10,11 Фонд социальной сферы 440 88,50 100,40 100,40 300,00 Нераспределенная прибыль 470 369,84 638,93 1559,30 2731,49 Итого по разделу 3 490 2121,15 2211,65 3419,01 4051,60 4. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты 510 182,07 282,07 384,05 170,05 Прочие долгосрочные обязательства 520 1500,00 1500,00 1000,00 500,00 Итого по разделу 4 590 1682,07 1782,07 1384,05 670,05 5. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты 610 30,51 40,00 50,00 30,00 Кредиторская задолженность 620 250,14 340,08 347,00 561,08 Доходы будущих периодов 640 92,54 109,04 210,46 305,43 Резервы предстоящих расходов 650 18,14 0 0 0 Итого по разделу 5 690 391,33 489,12 607,46 896,51 БАЛАНС (490+590+690) 700 4194,56 4482,85 5410,52 5618,16 Данные таблицы 2.4. свидетельствуют о положительной динамике валюты баланса ООО «Бизнес Системы» за последние 4 года. Сравнивая эти показатели в сопоставимых ценах, получим следующую картину: Валюта баланса 2000 года – 4 194,56 тыс. руб., что в сопоставимых с 2003 годом ценах равно 4 194,56 * 118,6 % * 109 % * 106,7% = 5 785,78 тыс. руб.
Валюта баланса 2001 года – 4 482,85 тыс. руб., что в сопоставимых с 2003 годом ценах равно 4 482,85 * 109% * 106,7% = 5 213,69 тыс.руб. Валюта баланса 2002 года – 5 410,52 тыс. руб., что в сопоставимых с 2003 годом ценах равно 5 410,52 *106,7% = 5 773,02 тыс. руб. Валюта баланса 2003 года – 5 618,16 тыс. руб. Таким образом, динамика валюты баланса уже не будет выглядеть столь однозначно – налицо нестабильность валюты баланса в динамике и тенденция к замедлению ее роста. В частности, Темп роста 2003/2002 = 5618,16 / 5773,02 * 100 % = 97,31 % Темп роста2002/2001 = 5773,02 / 5213,69 * 100 % = 110 ,73 % Темп роста2001/2000 = 5213,69 / 5785,78 * 100 % = 90 ,11 % Как видно, в сопоставимых ценах темп роста валюты баланса существенно замедляется. Данную тенденцию нельзя расценивать как положительную. Причины, возможно, скрываются в сокращении темпов строительства новых каналов для кабельного телевидения и сокращении финансирования со стороны управляющей компании «Бизнес Системы». С января 2003 года объем инвестиций сократился почти вполовину. Оценим динамику имущественного положения предприятия за рассматриваемый ряд лет. Для этого воспользуемся аналитическими показателями, характеризующими имущественное положение предприятия: Критериями качественных изменений в имущественном положении предприятия и степени их прогрессивности выступают такие показатели, как: - сумма хозяйственных средств предприятия; - доля активной части основных средств; - коэффициент износа; - удельный вес быстрореализуемых активов; - удельный вес дебиторской задолженности и др. Первый критерий дает обобщенную стоимостную оценку активов, числящихся на балансе предприятия. Это учетная оценка, не совпадающая с суммарной рыночной оценкой его активов. Обозначим его как Схсп. Схсп2000 = 4 194, 56 тыс. руб.; Схсп2001 = 4 482, 85 тыс. руб.; Схсп2002 = 5 410, 52 тыс. руб.; Схсп2003 = 5 618, 16 тыс. руб. Рост данного показателя свидетельствует о наращивании имущественного потенциала предприятия. Если же сравнить этот показатель за анализируемый период времени в сопоставимых ценах, то говорить о положительной динамике не приходится. Схсп2000 = 5 304, 26 тыс. руб.; Схсп2001 = 5 213, 69 тыс. руб.; Схсп2002 = 5 772, 47 тыс. руб.; Схсп2003 = 5 618, 16 тыс. руб. Нестабильность имущественного потенциала предприятия – фактор отрицательный, и на это стоит обратить внимание руководству предприятия. Рассчитаем второй критерий – долю активной части основных средств предприятия. Обозначим показатель как ДАос. ДАос2000 = (2 743,05 т.руб. / 4 194, 56 т.руб.) * 100 % = 65,40 %; ДАос2001 = (3 001,06 т.руб. / 4 482, 85 т.руб.) * 100 % = 66,95 %; ДАос2002 = (3 569,74 т.руб. / 5 410, 52 т.руб.) * 100 % = 65,98 %; ДАос2003 = (3 569,74 т.руб. / 5 618, 16 т.руб.) * 100 % = 63,54 %. Под активной частью основных средств понимают машины, оборудование и транспортные средства. Рост этого показателя расценивается как благоприятная тенденция. В нашем случае – активная доля основных средств имеет тенденцию к снижению. Это, в большей степени и повлияло на снижение показателей имущественного потенциала предприятия. Причина заключается в снижение объемов финансирования со стороны основных стратегических инвесторов. Третий показатель, характеризующий имущественное состояние предприятия – коэффициент обновления основных средств. Обозначим его как КОос. КОос2000 = (589,05 / 2 743, 05) * 100 % = 21,47 % КОос2001 = (258,01 / 3 001, 06) * 100 % = 8,60 % КОос2002 = (568,68 / 3 569, 74) * 100 % = 15,93 % КОос2003 = 0 % Как видно из расчетов, коэффициент обновления основных средств также не отличается стабильностью, что свидетельствует о жесткой зависимости предприятия от инвестиционной политики управляющей компании. Рассчитывать коэффициент выбытия основных средств за анализируемый период нет смысла, так как за этот период деятельности основные средства не списывались. Проведем оценку финансового положения ООО «Бизнес Системы» за анализируемый период. Финансовое положение предприятия можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае, критериями оценки финансового положения будут являться – ликвидность и платежеспособность предприятия, то есть способность предприятия своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам. Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия – стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов. Приступим к анализу ликвидности деятельности предприятия. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. В зависимости от степени ликвидности, активы предприятия разделяются на следующие группы: А-1 - Наиболее ликвидные активы – к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения. А-1 = стр. 250 + стр. 260 А-2 – Быстро реализуемые активы – дебиторская задолженность и прочие активы (-) иммобилизация А-2 = стр. 240 А–3 – Медленно реализуемые активы – запасы и затраты (+) расчеты с учредителями (+) долгосрочные финансовые вложения (-) НДС (-) сч 31 А-3 = стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 270 А-4 – Трудно реализуемые активы – статьи раздела 1 актива, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу. А-4 = стр. 190 Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты: П-1 - Наиболее срочные обязательства – кредиторская задолженность и ссуды непогашенные в срок П-1 = стр. 620 П-2 – Краткосрочные пассивы – краткосрочные кредиты и заемные средства П-2 = стр. 610 + стр. 670 П-3 - Долгосрочные пассивы – долгосрочные кредиты и займы П-3 = стр. 590 + стр. 630 + стр. 640 + стр. 650 + стр. 660 П-4 – Постоянные пассивы – 1 раздел «Источники собственных средств» пассива баланса (+) стр. 640, 650, 660 (-) сч. 31 (-) сч. 19 (-) иммобилизация. П-4 = стр. 490 –стр. 390 Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А-1 > П-1 А-2 > П-2 А-3 > П-3 А-4 В нашем случае, анализируя показатели 2003 года (см. Таблица 2.5.), получаем следующие соотношения: А-1 > П-1 так как 703,84 тыс. руб. > 561,08 тыс. руб. А-2 > П-2 так как 60,21 тыс. руб. > 30,00 тыс. руб.
А-3 А-4 > П-4 так как 4 510,39 тыс. руб. > 4 051,60 тыс. руб. Это свидетельствует о недостаточной ликвидности баланса 2003 года. Таблица 2.5
Анализ ликвидности за 2003 год, тыс. руб.
АКТИВ
На начало года
На конец года
откло-
нения
ПАССИВ
На начало года
На конец года
откло-
нения
1
2
3
4
5
6
7
8 1. Наиболее ликвидные активы
380,94
703,84
+ 322,90 1. Наиболее срочные обязательства
347,00
561,08
+ 214,08 2. Быстро реализуемые активы
134,10
60,21
- 73,89 2. Краткосрочные пассивы
50,00
30,00
- 20,00 3. Медленно реализуемые активы
285,27
353,73
+ 68,46 3. Долгосрочные пассивы
1594,51
975,48
- 619,03 4. Трудно реализуемые активы
4630,29
4510,39
- 119,9 4. Постоянные пассивы
3419,01
4051,60
+ 632,59 БАЛАНС
5410,52
5618,16
+ 207,64 БАЛАНС
5410,52
5618,16
+ 207,64 Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выяснить текущую ликвидность. Сравнение же медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами отражает перспективную ликвидность. Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Перспективная ликвидность представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей. Данные таблицы 2.5 позволяют сделать следующие выводы: Наибольший удельный вес приходится на трудно реализуемые активы, а наименьший – на быстро реализуемые. По пассиву наибольший удельный вес приходится на постоянные и долгосрочные пассивы. Проведем анализ платежеспособности предприятия, рассчитав следующие показатели: 1. Общий показатель ликвидности. Нормативное значение Lо > или = 1. Lо2002 = (А1 + 0,5 А2 + 0,3 А3) / (П1 + 0,5 П2 + 0,3 П3) = (380,94 + 0,5 * 134,10 + 0,3 * 285,27) / (347,00 + 0,5 * 50,00 + 0,3 * 1 594,51) = 533,57 / 850,35 = 0,63 Lо2003 = (А1 + 0,5 А2 + 0,3 А3) / (П1 + 0,5 П2 + 0,3 П3) = (703,84 + 0,5 * 60,21 + 0,3 * 353,73) / (561,08 + 0,5 * 30,00 + 0,3 * 975,48) = 840,06 / 868,72 = 0,97 Формула 4. [25, c.97] Как показывают расчеты, общий показатель ликвидности не соответствует нормативному значению. Что еще раз подтверждает тезис о недостаточной ликвидности баланса предприятия. Следует отметить и положительный момент – наметилась тенденция к росту общего показателя ликвидности, так по сравнению с 2002 годом в 2003 году он возрос на 0,34 пункта. 2. Коэффициент абсолютной ликвидности – показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно за счет высоколиквидных активов. Нормативное значение коэффициента принято считать в пределах 0,2 -0,3. Кла2002 = А1 / (П1+П2) = 380,94 / (347,00 + 50,00) = 380,94 / 397,00 = 0,96 Кла2003 = А1 / (П1+П2) = 703,84 / (561,08 + 30,00) = 703,84 / 591,08 = 1,19 Формула 5. [25, c.97] Как видим, коэффициент абсолютной ликвидности в 2003 году соответствует нормативному значению. Положительна также динамика роста по сравнению с предыдущим годом. 3. Промежуточный коэффициент критической ликвидности – показывает - сможет ли предприятие в установленные сроки рассчитаться по своим краткосрочным долговым обязательствам. Он определяется по формуле 2.1. Кпл = (А1 + А2) / (П1 + П2) Формула 6 [25, c.97] Кпл2002 = (380,94 + 134,10) / (347,00 + 50,00) = 1,297 Кпл2003 = (703,84 + 60,21) / (561,08 + 30,00) = 1,293 Достаточный критерий показатели по нормативам находится в диапазоне от 0,70 до 1 и выше. В нашем случае этот показатель выше. Отрицательный момент – снижение, хоть и незначительное, промежуточного коэффициента ликвидности по сравнению с предыдущим годом. 4. Коэффициент текущей ликвидности – это практически расчет всей суммы оборотных активов на рубль краткосрочной задолженности. Этот показатель и принят в качестве официального критерия неплатежеспособности предприятия (организации). Его преимущество перед другими показателям платежеспособности в том, что он является обобщающим, учитывающим всю величину оборотных активов
Клт = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2) Формула 7 [25, c.97] Клт2002 = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2) = (380,94 + 134,10 + 285,27) / (347,00 + 50,00) = 2,016 Клт2003 = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2) = (703,84 + 60,21 + 353,73) / (561,08 + 30,00) = 1,891 Необходимое значение – 1, но оптимальное нормативное значение – не менее 2-х. Коэффициент текущей ликвидности 2002 года соответствует нормативному значению для рассматриваемой отрасли. Но опять же наблюдается снижение данного показателя, что, безусловно, может быть вызвано неликвидностью баланса.
Основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия – неплатежеспособным является выполнение одного из следующих условий: ü Коэффициент текущей ликвидности имеет значение менее 2-х. ü Коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода – менее 0,1. В нашем случае, наблюдается именно такая ситуация. Оценка финансового состояния предприятия будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам финансово-хозяйственной деятельности. Самый простой способ оценки финансовой устойчивости – на практике следует соблюдать следующее соотношение: Оборотные активы Рассчитаем данное соотношение на примере нашего предприятия за 2003 год: 1 107,77 тыс. руб. 1 107,77 тыс. руб. Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат. Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников. 1. Общая величина запасов и затрат ЗЗ2003 = стр. 210 + стр. 220 = 343,72 тыс. руб. 2. Наличие собственных оборотных средств: СОС2003 = стр. 490 – стр. 190 = - 458,79 тыс. руб. 3. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат или функционирующий капитал (КФ): КФ2003 = стр. 490 + стр. 590 – стр. 190 = 211,26 тыс. руб. 4. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ВИ): ВИ2003 = стр. 490 + стр. 590 + стр. 610 – стр. 190 = 241,26 тыс. руб. Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют 3 показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования: 1. Излишек или недостаток собственных оборотных средств: Фс = СОС – ЗЗ, формула 8 [25. c.101] В нашем случае, Фс = - 458,79 тыс. руб. – 343,72 тыс. руб. = - 802,51 тыс. руб. 2. Излишек или недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат: Фт = КФ – ЗЗ, формула 9 [25. c.101] В нашем случае, Фт = 211,26 тыс. руб. – 343,72 тыс. руб. = - 132,46 тыс. руб., 3. Излишек или недостаток общей величины основных источников для формирования запасов и затрат: Фо = ВИ – ЗЗ, формула 10 [25. c.101] В нашем случае, Фо = 241,26 тыс. руб. – 343,72 тыс. руб. = -102,46 тыс. руб. С помощью этих показателей мы можем определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации: 1, если Ф>0, 0, если Ф В нашей ситуации мы наблюдаем нередкий тип финансовой устойчивости. Налицо – кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на стадии банкротства. Поскольку в данной ситуации денежные средства и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредиторской задолженности. Завершить общий анализ деятельности предприятия за отчетный период можно расчетом динамики изменения следующих показателей: ü Прибыли от реализации; ü Доли себестоимости продукции в выручке; ü Доли прибыли от реализации в выручке. Рассмотрим динамику изменения прибыли от реализации за период с 2000 по 2003 год (см. Таблица 2.6). Как видно из таблицы 2.6. прибыль от реализации растет из года в год. В 2003 году по сравнению с 2002 годом, прибыль возросла на 1 415 900 руб. этому способствовало увеличение объемов реализации на 69 %. Таблица 2.6.
Анализ динамики изменения прибыли от реализации за период с 2000 по 2003 гг., тыс. руб.
Показатели
Года
Отклонение 2003 от 2002 года 2000 2001 2002 2003 Абсолют. %
1
2
3
4
5
6
7 Объем реализации услуг 1 600,00 2 243,00 3 485,06 5 904,09 + 2419,03 + 69,41 Себестоимость услуг 1 100,00 1 495,00 1 742,54 2 278,02 + 535,48 + 30,73 Прибыль от реализации услуг 436,00 607,02 1 079,65 2 495,55 + 1 415,90 + 131,14 Рассмотрим динамику изменения доли себестоимости услуг в выручке от реализации услуг за период с 2000 по 2003 год (см. Таблица 2.7). Таблица 2.7.
Анализ динамики изменения доли себестоимости в выручке за период с 2000 по 2003 гг., тыс. руб.
Показатели
Года
Отклонение 2003 от 2002 года
2000
2001
2002
2003
Абсолют.
%
1
2
3
4
5
6
7 Объем реализации услуг
1 600,00
2 243,00
3 485,06
5 904,09
+ 2419,03
+ 69,41 Себестоимость услуг
1 100,00
1 495,00
1 742,54
2 278,02
+ 535,48
+ 30,73 Доля себестоимости в выручке, %
68,75
66,65
50,00
38,58
- 11,42 Рассчитанные показатели свидетельствуют о положительном моменте в деятельности ООО «Бизнес Системы» - доля себестоимости услуг в выручке от реализации услуг ежегодно снижается и к 2003 году достигает рекордно низкого показателя – 39 %. Рассмотрим динамику изменения доли прибыли от реализации услуг в выручке от реализации услуг за период с 2000 по 2003 год (см. Таблица 2.8).
Таблица 2.8.
Анализ динамики изменения доли прибыли в выручке за период с 2000 по 2003 гг., тыс. руб.
Показатели
Года
Отклонение 2003 от 2002 года
2000
2001
2002
2003
Абсолют.
%
1
2
3
4
5
6
7 Объем реализации услуг
1 600,00
2 243,00
3 485,06
5 904,09
+ 2419,03
+ 69,41 Прибыль от реализации услуг 436,00 607,02 1 079,65 2 495,55 + 1 415,90 + 131,14 Доля прибыли в выручке, %
27,25
27,06
30,98
42,27
+ 11,29 Рассчитанные показатели показывают, что доля прибыли в выручке имеет явно выраженную тенденцию к росту. Таким образом, показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности ООО «Бизнес Системы» имеют позитивную тенденцию изменения. Итак, по результатам поверхностного анализа финансового состояния ООО «Бизнес Системы» можно сделать следующие выводы: ü валюта баланса ООО «Бизнес Системы» в динамике отличается нестабильностью, в 2003 году наметилась тенденция к замедлению ее роста; ü наблюдается снижение показателей имущественного потенциала предприятия. Причина заключается в снижение объемов финансирования со стороны основных стратегических инвесторов; ü баланс 2003 года характеризуется как недостаточно ликвидный; ü структура баланса 2003 года может быть признана неудовлетворительной на основании расчета показателей ликвидности; ü рассчитанные показатели финансовой устойчивости свидетельствуют о кризисном финансовом состоянии предприятия; ü и, несмотря, на вышеперечисленные негативные моменты, показатели, характеризующие финансовые результаты достаточно позитивны.
2.3. Анализ действующей системы образования прибыли на ООО «Бизнес Системы» В процессе анализа действующей системы образования прибыли необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плановых показателей - при осуществлении процесса планирования финансовых результатов на предприятии. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого показатели, необходимые для расчета прибыли нужно привести в сопоставимые цены при помощи индекса-дефлятора (см. Таблица 2.3.). Анализ системы образования прибыли целесообразно начинать с анализа структуры и динамики балансовой прибыли. Структура балансовой прибыли ООО «Бизнес Системы» представлена на рисунке 2.3.

Прибыль от реализации медиа услуг

Прибыль от реализации прочих услуг

Внереализационные финансовые результаты Рисунок 2.3. Структура балансовой прибыли ООО «Бизнес Системы» Теоретически в структуру балансовой прибыли также входят операционные финансовые результаты и чрезвычайные финансовые результаты. Но в ООО «Бизнес Системы» не наблюдается движения денежных средств по данным статьям отчетов о прибылях и убытках. Рассмотрим динамику балансовой прибыли в разрезе по составляющим за анализируемый период (см. Таблица 2.9.). Таблица 2.9.
Анализ динамики структуры балансовой прибыли ООО «Бизнес Системы» за период с 2000 по 2003 гг.
Показатели
Года
Отклонение 2003 от 2002 года
2000
2001
2002
2003
Абсолют.
%
1
2
3
4
5
6
7 Прибыль от реализации медиа услуг
564,02
1 029,65
2 458,62
3 969,02
+ 1 510,40
+ 61,43 Прибыль от реализации прочих услуг
43,00
50,00
36,93
199,65
+ 162,72
+ 440,62 Операционные финансовые результаты
0
0
0
0
-
- Внереализационные финансовые результаты
+ 9,38
- 14,77
- 96,62
+ 19,78
+ 116,40
- Чрезвычайные финансовые результаты
0
0
0
0
-
- Балансовая прибыль
616,40
1 064,88
2 398,93
4 188,45
+ 1 789,52
+ 74,60 Рассмотрим формирование и распределение балансовой прибыли ООО «Бизнес Системы» в сопоставимых ценах в динамике (см. Таблица 2.10) Таблица 2.10.
Анализ динамики структуры балансовой прибыли ООО «Бизнес Системы» в сопоставимых ценах за период с 2000 по 2003 гг. Показатели
Года
Отклонение 2003 от 2002 года
2000
2001
2002
2003
Абсолют.
%
1
2
3
4
5
6
7 Выручка от реализации услуг, всего
3 093,89
4 053,23
6 299,67
10 863,44
+ 4 563,77
+ 72,44
1
2
3
4
5
6
7 Выручка от реализации медиа услуг 2 758,71 3 704,25 5 867,67 9 863,35 + 3995,68 + 68,10 Выручка от реализации прочих услуг
335,18
348,98
432,00
1 000,09
+ 568,09
+ 131,50 Себестоимость услуг, всего 2 062,13 2 026,63 2 430,65 3 894,29 + 1 463,64 + 60,22 Себестоимость медиа услуг 1 786,26 1 735,80 2 038,06 3 093,85 + 1 055,79 + 51,80 Себестоимость прочих услуг
275,87
290,83
392,59
800,44
+ 407,85
+ 103,89 Валовый доход от реализации услуг, всего
1 031,76
2 026,60
3 869,02
6 969,15
+ 3 100,13
+ 80,13 Валовый доход от реализации медиа услуг
972,45
1 968,45
3 829,61
6 769,5
+ 2 939,89
+ 76,77 Валовый доход от реализации прочих услуг
59,31
58,15
39,41
199,65
+ 160,24
+ 406,60 Коммерческие расходы
179,32
631,11
955,48
2 500,00
+ 1 544,52
+ 161,65 Управленческие расходы
15,15
139,83
250,79
300,48
+ 49,69
+ 19,81 Прибыль от реализации услуг, всего
837,30
1 255,67
2 662,75
4 168,67
+ 1 505,92
+ 56,56 Сальдо внереализационных финансовых результатов
+12,94
- 17,18
-103,09
+ 19,78
+ 122,87
- Балансовая прибыль
850,24
1 238,49
2 559,66
4 188,45
+ 1 628,75
+ 63,63 Анализ каждого слагаемого балансовой прибыли имеет неабстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, а также руководству предприятия выбрать наиболее важные направления активизации деятельности предприятия. Анализ динамики балансовой прибыли в сопоставимых ценах (см. Таблица 2.10) позволяет судить о положительной динамике за период с 2000 по 2003 гг. За анализируемый период балансовая прибыль увеличилась на 3 339,21 тыс. руб.
Сравним темпы роста балансовой прибыли. Троста 2001 = 45,66 % Троста 2002 = 106,19 % Троста 2003 = 64,02 % Как видно из расчетов – темп роста балансовой прибыли существенно снизился в 2003 по сравнению с 2002 годом. На этот показатель стоит серьезно обратить внимание руководству ООО «Бизнес Системы».
Положительная динамика наблюдается по всем структурным составляющим балансовой прибыли. Рассмотрим темпы роста прибыли от реализации за анализируемый период: Троста 2001 = 49,97 % Троста 2002 = 112,06 % Троста 2003 = 56,55 % На примере расчета и сравнения темпов роста прибыли от реализации – снижение темпов роста выглядит еще более убедительно. Снижение темпов роста валового дохода более сглажено Троста 2001 = 96,4 % Троста 2002 = 90,91 % Троста 2003 = 80,13 % , что заставляет искать основную причину снижения темпов роста балансовой прибыли в динамике изменения коммерческих и управленческих расходов. Как видно из таблицы 2.10 – оба этих показателя имеют тенденцию к росту. Темпы роста коммерческих расходов выглядят следующим образом: Троста 2001 = 251,95 % Троста 2002 = 51,40 % Троста 2003 = 161,64 % А темпы роста управленческих расходов: Троста 2001 = 822,97 % Троста 2002 = 79,35 % Троста 2003 = 19,00 % Таким образом, причина снижения темпов роста балансовой прибыли кроется в первую очередь в ускорении темпов роста за период с 2002 по 2003 гг коммерческих расходов предприятия. После формирования балансовой прибыли предприятие уплачивает налоги в бюджет государства. Виды налогов на ООО «Бизнес Системы» 2002-2003 годов в процентах представлены в Таблице 2.11. Таблица 2.11.
Виды налогов на ООО «Бизнес Системы» 2002-2003 годов в процентах. Виды налогов и обязательных платежей 2002 2003 1 2 3 1. Налог на прибыль, в % от прибыли 24 24 2. Платежи в пенсионный фонд, в % к ФОТ 28 28 3. Платежи органам соцстраха, в % к ФОТ 5,4 5,4 4. Плата в фонд медицинского страхования, в % к ФОТ 3,6 3,6 5. Налог на доходы физических лиц, в % к ФОТ 13 13 6. Плата в фонд МВД, в % к ФОТ 1 1 7. Налог на имущество, в % к среднегодовой стоимости имущества 2 3 8. Налог на рекламу, в % к стоимости рекламных услуг 6 6 9. Транспортный налог, в % к ФОТ 1 1 Как Видно из таблицы 2.11 отчисления на социальные нужды отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам социального страхования, медицинского страхования, фонда МВД, пенсионного фонда, фонда занятости от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции. Эти платежи влияют на повышение цены услуги. От прибыли производятся отчисления в бюджет. Оставшаяся после платежей прибыль остается в распоряжении предприятия. После формирования прибыли отчетного периода, она корректируется для целей налогообложения (см. таблица 2.12.). Таблица 2.12
Расчет налогооблагаемой прибыли ООО «Бизнес Системы» в сопоставимых ценах за анализируемый период
Показатели
2000
2001
(+,-)
2001
2002
(+,-)
2002
2003
(+,-)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10 Выручка от реализации услуг
3093,89
4053,23
+ 31 %
4053,23
6299,67
+ 55 %
6299,67
10863,44
+ 72 % Себестоимость услуг
2062,13
2026,63
- 2 %
2026,63
2430,65
+ 20 %
2430,65
3894,29
+ 60 % Коммерческие расходы
179,32
631,11
+ 252 %
631,11
955,48
+ 51 %
955,48
2500,00
+1 62 % Управленческие расходы
15,15
139,83
+ 823 %
139,83
250,79
+ 79 %
250,79
300,48
+ 20 % Прибыль от реализации услуг
837,30
1255,67
+ 50 %
1255,67
2662,75
+ 112 %
2662,75
4168,67
+ 57 % Прибыль от прочей реализации
12,94
-17,18
Х
-17,18
-103,09
Х
-103,09
19,78
Х Прибыль до налогообложения
850,24
1238,49
+ 46 %
1238,49
2559,66
+ 107 %
2559,66
4188,45
+ 64 % Ставка налога на прибыль, %
35
35
0
35
24
- 9 %
24
24
0 Сумма налога на прибыль
297,58
433,47
+ 46 %
433,47
614,32
+ 42 %
614,32
1005,23
+ 64 % Сумма прочих обязательных платежей из прибыли
42,52
61,93
+ 49 %
61,93
281,56
+ 355 %
281,56
460,73
+ 64 % Чистая прибыль
510,14
743,09
+ 46 %
743,09
1663,78
+ 124 %
1663,78
2722,49
+ 64 % Как видно из таблицы 2.12., несмотря на то, что ставка налога на прибыль по сравнению с началом анализируемого периода сократилась до 24 %, сумма отчислений в бюджет возросла. В частности в 2003 году по сравнению с 2002 годом сумма налога на прибыль и других обязательных платежей из прибыли увеличилась на 64 % по сравнению с 2002 годом, что напрямую зависит от роста самого показателя прибыли до налогообложения на те же 64 %. Таким образом, за последние 2 года система налогообложения на предприятии не изменилась.
Проведем факторный анализ прибыли, полученной ООО «Бизнес Системы» в 2003 году. Для этого составим и рассмотрим аналитическую таблицу 2.13. Таблица 2.13
Анализ прибыли ООО «Бизнес Системы» в сопоставимых ценах за анализируемый период, тыс. руб.
Наименование показателя
Код строки
За 2003 год
За 2002 год
Абс. отклонение
Уд. вес, %
Отклонение уд. веса
2003 г.
2002 г.
1
2
3
4
5
6
7
8 Выручка от реализации услуг
010
10863,44
6299,67
+ 4563,77
100
100
- Себестоимость услуг
020
3894,29
2430,65
+ 1463,64
35,9
38,6
- 2,7 Коммерческие расходы
030
2500,00
955,48
+ 1577,52
23,0
15,2
+ 7,8 Управленческие расходы
040
300,48
250,79
+ 49,69
2,8
4,0
- 1,2 Прибыль от реализации услуг
050
4168,67
2662,75
+ 1505,92
38,4
42,3
- 3,9 Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности
110
4168,67
2662,75
+ 1505,92
38,4
42,3
- 3,9 Прочие внереализационные доходы
120
200,45
21,39
+ 179,06
1,9
1,7
+ 0,2 Прочие внереализационные расходы
130
180,67
11,38
+ 169,29
1,7
3,4
- 1,7 Прибыль отчетного периода
140
4188,45
2559,66
+ 1628,79
38,6
40,6
- 2 Налог на прибыль
150
1465,96
895,88
+ 570,08
-
-
- Чистая прибыль
190
2731,49
1663,78
+ 1067,71
25,1
26,4
- 1,3 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия подразумевает: 1. Исследование изменений каждого показателя за анализируемый период (горизонтальный анализ, расчет в колонке 5 таблицы 2.13). 2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ, расчет в колонках 6, 7, 8) 3. Изучение динамики (трендовый анализ) 4. Исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ) 1. Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках, именно эти показатели положены в основу расчетов таблицы 2.13, показывает, что за анализируемый период с 2002 по 2003 год по всем статьям отчета наблюдается положительная динамика. Абсолютное отклонение чистой прибыли в сопоставимых ценах 2002 и 2003 года составило + 1 067,71 тыс. руб. Абсолютное отклонение балансовой прибыли +1 505,92 тыс. руб. Абсолютное отклонение выручки от реализации + 4 563,77 тыс. руб.
2. Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках позволяет определить не только структурные изменения отчета, произошедшие за анализируемый период, но и рассчитать такие показатели как темпы роста. В частности, темп роста чистой прибыли за анализируемый период составит: Троста = П2003 / П2002 * 100 % = 164,17 %. Это достаточно высокий показатель, положительно характеризующий финансово-экономическую деятельность ООО «Бизнес Системы».
3. Трендовый анализ основывается на расчете уровней каждого показателя в выручке от реализации (см. Таблица 2.13, колонка 6, 7). На основании произведенных расчетов можно сделать следующие выводы: Уровень себестоимости в выручке по сравнению с аналогичным показателем 2002 года снижается, что позитивно отражается на финансовом результате деятельности предприятия, но, в то же время существенно увеличивается уровень коммерческих расходов в выручке в 2003 году с 15 % до 23 %. Этот показатель требует серьезнейшей оценки и ревизии. Уровень чистой прибыли в выручке также снижается с 26,4 % до 25.1 %. Основное структурное изменение – рост доли коммерческих расходов в выручке предприятия. 4. Проведем факторный анализ с целью подтверждения или опровержения вышеуказанной сентенции. На сумму прибыли влияют все показатели. Это влияние описывается факторной моделью аддитивного вида: Пб = В – С - КР – УР + ВнД – ВнР = Хi , формула 11 [25, c. 126] где В – выручка от реализации; С – себестоимость; КР – коммерческие расходы; УР – управленческие расходы; ВнД – внереализационные доходы; ВнР – внереализационные расходы. 1. Рассчитаем влияние фактора «Выручка от реализации»: В2003 = 10 863,44 тыс. руб. В2002 = 5 904,09 тыс. руб. Индекс цены в 2003 году составил 6.7 % Jц = (100 + 6,7) / 100 = 1,067 За счет цены выручка от реализации увеличится: D Вц = В2003 - (В2003 / Jц ) = 10 863,44 тыс. руб.– 10 181,29 тыс. руб. = + 682,15 тыс. руб. D П(в) = {((В2003 – В2002) – D Вц) * R2002p}/ 100, формула 12 [25, c. 127] где D П(в) - изменение прибыли от реализации под влиянием фактора «выручка»; В2003 – выручка от реализации по отчету о прибылях и убытках; D Вц – изменение выручки под влиянием цены; R2002p – рентабельность продаж в 2002 году. R2002p = П2002 / В2002 * 100 % = 42,3 % Таким образом, D П(в) = {(10 863,44 тыс. руб. – 5 904,09тыс. руб.) – 682,15 тыс. руб.} * 42,3 % / 100 % = + 1 809,26 тыс. руб. Это значит, что увеличение выручки от реализации в отчетном периоде на 682,15 тыс. руб. (исключая влияние цены) обусловило увеличение суммы прибыли от реализации на 1 809,26 тыс. рублей. 2. Рассчитаем влияние фактора «Цена»: D П(ц) = {D Вц * R2002p}/ 100, формула 13 [25, c. 128] D П(ц) = (682,15 тыс. руб. * 42,3 %) / 100 % = + 288,55 тыс. руб. Это значит, что увеличение цен в отчетном периоде обусловило увеличение суммы прибыли от реализации на 288,55 тыс. рублей. 3. Рассчитаем влияние фактора «Себестоимость»: D П(с) = {В2003 * (УС2003 – УС2002)}/ 100, формула 14 [25, c. 128] где УС2003, УС2002 – соответственно, уровни себестоимости в отчетном и базисном периоде. D П(с) = (10 863,44 тыс. руб. * (-2,7 %)) / 100 % = - 293,31 тыс. руб. Таким образом, экономия затрат, включенных в себестоимость привела к увеличению суммы прибыли на 293, 31 тыс. руб. 4. Рассчитаем влияние фактора «Коммерческие расходы»: D П(кр) = {В2003 * (УКР2003 – УКР2002)}/ 100, формула 15 [25, c. 129] где УКР2003, УКР2002 – соответственно, уровни коммерческих расходов в отчетном и базисном периоде. D П(кр) = (10 863,44 тыс. руб. * 7,8 %) / 100 % = 847,35 тыс. руб. Получаем, что перерасход затрат на коммерческие расходы в отчетном периоде и их рост на 7,8 пункта привел к уменьшению суммы прибыли от реализации на 844,35 тыс. руб. 5. Рассчитаем влияние фактора «Управленческие расходы»: D П(ур) = {В2003 * (УУР2003 – УУР2002)}/ 100, формула 16 [25, c. 129] где УУР2003, УУР2002 – соответственно, уровни управленческих расходов в отчетном и базисном периоде. D П(ур) = (10 863,44 тыс. руб. * (-1,2 %) / 100 % = - 130,36 тыс. руб. Получаем, что экономия затрат на управленческие расходы в отчетном периоде привела к росту суммы прибыли от реализации на 130,36 тыс. руб. Результаты расчетов обобщены в таблице 2.14. Таблица 2.14
Факторный анализ прибыли ООО «Бизнес Системы» за 2003 год
№ п/п
Показатели-факторы
Сумма, тыс. руб.
1
2
3
1
Выручка от реализации услуг
+ 1809,26
2
Изменение цен на услуги
+ 288,55
3
Себестоимость реализованных услуг
- 293,31
4
Коммерческие расходы
+ 847,35
5
Управленческие расходы
- 130,36
Влияние на прибыль от реализации
+ 1 673,12
6
Прочие внереализационные доходы
+ 99,51
7
Прочие внереализационные расходы
- 16,89
Влияние на прибыль отчетного периода
+ 1 789,52
2.4. Анализ практики распределения прибыли Чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом предприятия. За счет чистой прибыли создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала. (Рисунок 2.4.) В процессе формирования и использования фондов специального назначения за счет прибыли реализуется ее стимулирующая роль.
Основная задача анализа распределения и использования прибыли состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся, в распределении прибыли за отчетный год по сравнению с прошлым годом. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.
Анализ распределения и использования прибыли проводится в следующем порядке: 1. дается оценка изменений суммы средств по каждому направлению использования прибыли по сравнению с отчетным и базисным периодом; 2. проводится факторный анализ образования фондов; 3. дается оценка эффективности использования фондов накопления и потребления в соответствии с показателями эффективности экономического потенциала. Рассмотрим на примере ООО «Бизнес Системы» анализ распределения и использования прибыли. На ООО «Бизнес Системы» сформирован резервный фонд. Динамика средств, поступающих в резервный фонд, за анализируемый период выглядит следующим образом: 2000 год = + 268,814 тыс. руб. 2001 год = - 190,49 тыс. руб. 2002 год = + 286,99 тыс. руб. 2003 год = - 729,204 тыс. руб. Рис. 2.4. Схема распределения чистой прибыли Анализируя распределение чистой прибыли в фонды специального назначения, необходимо знать факторы формирования этих фондов. Основным фактором является 1) - чистая прибыль, 2) коэффициент отчислений прибыли. Принять данные коэффициенты отчислений в фонды (см. Таблицу 2.15) было решено на собрании учредителей. Таблица 2.15. Данные об использовании чистой прибыли, тыс. руб.
Показатель
2002 год
2003 год
Отклонения (+, -)
1
2
3
4 1. Чистая прибыль
1559,30
2731,49
+ 1172,19 2. Распределение чистой прибыли:
Продолжение Таблицы 2.15
1
2
3
4 в фонд накопления
1000,00
1000,00
0 в фонд потребления
458,90
1431,49
+ 972,59 в фонд социальной сферы
100,40
300,00
+ 199,60 3. Доля в чистой прибыли, % фонда накопления
64 %
37 %
- 27 % фонда потребления
29 %
52 %
+ 23 % в фонд социальной сферы
7%
11 %
+ 4 % Рассмотрим в таблице 2.16. влияние факторов – суммы чистой прибыли и коэффициента отчислений прибыли на отчисления в фонды. Изменение отчислений в фонды специального назначения за счет изменения чистой прибыли можно рассчитать по формуле: ΔФн (П) = ΔПч ∙ К0, формула 17 [21, c. 134] ΔФн (П) = +1172,19 тыс. руб. * 64 % = 750,20 тыс. руб. – фонд накопления ΔФп (П) = +1172,19 тыс. руб. * 29 % = 339,94 тыс. руб. – фонд потребления ΔФс (П) = +1172,19 тыс. руб. * 7 % = 82,05 тыс. руб. – фонд соц. сферы где ΔФн (П) - приращение фонда накопления (потребления) за счет изменения чистой прибыли; ΔПч – приращение суммы чистой прибыли; К0 – коэффициент отчислений от чистой прибыли в соответствующий фонд. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножаем на базисный (2002 г.) коэффициент отчислений в соответствующий фонд. На размер отчислений в фонды оказывают влияние и изменения коэффициента отчислений от чистой прибыли. Уровень его влияния рассчитывается по формуле: ΔФн (К) = (К1 – К0 )· Пч1 , где формула 18 [21, c. 135] ΔФн (К) – приращение фонда потребления (накопления) от изменения коэффициента отчислений; К1 , К0 – фактический и базисный коэффициенты отчислений в фонды потребления (накопления); Пч1 – чистая прибыль за отчетный период. ΔФн (К) = (0.52-0.29) * 2 731,49 тыс. руб. = 628,24 тыс. руб. – фонд потребления ΔФн (К) = (0.37-0.64) * 2 731,49 тыс. руб. = - 737,50 тыс. руб. – фонд накопления ΔФн (К) = (0.11-0.07) * 2 731,49 тыс. руб. = 109,26 тыс. руб. – фонд соц. сферы Таблица 2.16.
Расчет влияния факторов (суммы чистой прибыли и коэффициента отчисления) на размер отчислений в фонды предприятия. Вид фонда
Сумма распределяемой прибыли, тыс. руб.
Доля отчислений,
%
Сумма отчислений, тыс. руб.

всего
Отклонение
в том числе за счет
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
2002
2003
2002
2003
2002
2003
Откл.
ЧП
Котч Накопления
1559,30
2731,49
64 %
37 %
1000,00
1000,00
0
750,20
- 737,50 Потребления
1559,30
2731,49
29 %
52 %
458,90
1431,49
+ 972,59
339,94
628,24 Соц. сферы
1559,30
2731,49
7%
11 %
100,40
300,00
+ 199,60
82,05
109,26 Из приведенных расчетов следует, что на уменьшение удельного веса суммы отчислений в фонд накопления повлияло уменьшение коэффициента отчислений на 737,50 тыс. руб., а за счет влияния чистой прибыли отчисления в фонд накопления увеличились на 750,20 тыс. руб. Изменения отчислений в фонд потребления увеличились за счет влияния чистой прибыли на 339,94 тыс. руб. и за счет коэффициента на 628,24 тыс. руб.
Изменения отчислений в фонд социальной сферы увеличились за счет влияния чистой прибыли на 82,05 тыс. руб. и за счет коэффициента на 6109,26 тыс. руб. Соотношение использования прибыли на накопление и потребление оказывает влияние на финансовое положение предприятия. Недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах. Анализ использования прибыли выявляет, насколько эффективно распределялись средства на накопление и потребление. Верхнюю границу потенциального развития предприятия определяет рентабельность собственных средств, которая показывает эффективность использования собственного капитала. Рентабельность собственных средств можно представить как отношение суммы средств, направленных на накопление и потребление, к величине собственных средств. Rcс = (Чистая прибыль / Собственный капитал ) * 100 %, формула 19 [20, c. 126] Таблица 2.17
Расчет динамики рентабельности собственного капитала Рентабельность собственного капитала 2002г, % Рентабельность собственного капитала 2003г., % Отклонение, %
1
2
3
1559,30 / 3419,01 * 100% = 45,61
2731,49 / 4051,60 * 100% = 67,42
+ 21,81 % Из таблицы видно, что рентабельность собственного капитала увеличилась, по сравнению с прошлым годом на 21,81 % Рентабельность собственных средств показывает эффективность использования собственного капитала, указывает на величину прибыли полученной с каждого рубля, вложенного в предприятия, собственниками. Для достижения высоких темпов роста оборота нужно повышать возможности увеличения рентабельности собственных средств. Отношение фонда накопления к величине собственного капитала определяет внутренние темпы роста, т.е. темпы увеличения активов. Rcc= Фн / СК , формула 21 [20, c. 126] где Фн – фонд накопления, СК - собственный капитал Таблица 2.18
Расчет динамики темпов увеличения активов Темп увеличения активов 2002 г. Темп увеличения активов 2003 г. Отклонение
1000,00 / 3419,01 = 0,29
1000,00 / 4051,60 = 0,25
- 0,04 Внутренние темпы роста, т.е. темпы увеличения активов, снизились по сравнению 2002 г. на 0.04. Отношение фонда потребления к размеру собственного капитала составляет уровень потребления. Rcc= Фп / СК , формула 22 [20, c. 126] Где Фп – фонд потребления , СК –собственный капитал. Таблица 2.19
Расчет динамики уровня потребления Уровень потребления 2002 г. Уровень потребления 2003 г. Отклонение
458,90 / 3419,01 = 0,13
1431,49 / 4051,60 = 0,35
+ 0,22 Вывод: Внутренние темпы роста снижаются, пусть и незначительно, на 0.04, значит политика распределения прибыли выбрана не правильно. На фирме ООО «Бизнес Системы» большая часть прибыли была направлена в фонд потребления и использовалась на выплаты социального характера. Однако недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах.
2.5. Факторный анализ рентабельности ООО «Бизнес Системы» Характеристика показателей прибыльности предприятия будет неполной без факторного анализа рентабельности. По данным «Отчета о прибылях и убытках» можно проанализировать динамику рентабельности продаж, рентабельность отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей. Рентабельность продаж (RI) – это соотношение суммы прибыли от реализации к объему реализованной продукции: RI = {(В – С – КР – УР) / В} * 100 % = (Пр / В) * 100 %, формула 23 [25, c. 131] Из этой факторной модели следует, что на рентабельность продаж влияют те же факторы, которые влияют на прибыль от реализации. Чтобы определить, как каждый фактор повлиял на рентабельность продаж, осуществим следующие расчеты. 1. Влияние изменения выручки от реализации на рентабельность продаж: D Rd(В) = [{(В2003 –С2002 – Кр2002 – Ур2002) / В2003} – {( В2002 –С2002 – Кр2002 – Ур2002) / В2002}] * 100 % , формула 24 [25, c. 131] где С2003 и С2002 – отчетная и базисная себестоимость; КР2003 и КР2002 – отчетные и базисные коммерческие расходы; УР2003 и УР2002 – отчетные и базисные управленческие расходы. D R2003(В) = [{(10 863,44 тыс. руб. – 2 430,65 тыс. руб. – 955,48 тыс. руб. – 250,79 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} – {(6 299,67 тыс. руб. - 2 430,65 тыс. руб. – 955,48 тыс. руб. – 250,79 тыс. руб.) / 6 299,67 тыс. руб.}] * 100 % = {(7 226,52 тыс. руб. / 10 863,44 тыс. руб.) – (2 662.75 тыс. руб. / 6 299,67 тыс. руб.)} * 100 % = (0,665 – 0,423) * 100 % = 0,242 * 100 % = + 24,2 % 2. Влияние изменения себестоимости реализации на рентабельность продаж: D R2003(С) = [{(В2003 –С2003 – Кр2002 – Ур2002) / В2003} – {( В2003 –С2002 – Кр2002 – Ур2002) / В2003}] * 100 % , формула 25 [25, c. 132] D R2003(С) = [{(10 863,44 тыс. руб. – 3 894,29 тыс. руб. – 955,48 тыс. руб. – 250,79 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} – {(10 863,44 тыс. руб. - 2 430,65 тыс. руб. – 955,48 тыс. руб. – 250,79 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.}] * 100 % = {(5 762,88 тыс. руб. – 7 226,52 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} * 100 % = {(- 1463,64 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} * 100 % = (- 0,135) * 100 % = = - 13,5 % 3. Влияние изменения коммерческих расходов на рентабельность продаж: D R2003(КР) = [{(В2003 –С2003 – Кр2003 – Ур2002) / В2003} – {( В2003 –С2003 – Кр2002 – Ур2002) / В2003}] * 100 % , формула 26 [25, c. 132]
D R2003(КР) = [{(10 863,44 тыс. руб. – 3 894,29 тыс. руб. – 2 500,00 тыс. руб. – 250,79 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} – {(10 863,44 тыс. руб. - 3 894,29 тыс. руб. – 955,48 тыс. руб. – 250,79 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.}] * 100 % = {(4 218,36 тыс. руб. – 5 762,88 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} * 100 % = {(- 1 544,52 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} * 100 % = (- 0,142) * 100 % =
= - 14,2 % 4. Влияние изменения управленческих расходов на рентабельность продаж: D R2003(УР) = [{(В2003 –С2003 – Кр2003 – Ур2003) / В2003} – {( В2003 –С2003 – Кр2003 – Ур2002) / В2003}] * 100 % , формула 27 [25, c. 132] D R2003(УР) = [{(10 863,44 тыс. руб. – 3 894,29 тыс. руб. – 2 500,00 тыс. руб. – 300,48 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} – {(10 863,44 тыс. руб. - 3 894,29 тыс. руб. – 2 500,00 тыс. руб. – 250,79 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.}] * 100 % = {(4 168,67 тыс. руб. – 4 218,36 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} * 100 % = {(- 49,69 тыс. руб.) / 10 863,44 тыс. руб.} * 100 % = (- 0,0046) * 100 % = = - 0,46 % Совокупное влияние факторов составляет: D R12003 = D R2003(В) + D R2003(С) + D R2003(КР) + D R2003(УР), формула 28 [25, c. 133] D R12003 = + 24,2 % - 13,5 % - 14,2 % - 0,46 % = - 3,96 % Таким образом, рентабельность реализации отчетного периода снизилась по сравнению с рентабельностью прошедшего периода на 3,96 %. Наибольшее влияние на снижение рентабельности оказал такой фактор как коммерческие расходы. Рентабельность деятельности организации в отчетном периоде рассчитывается как отношение суммы прибыли отчетного периода к выручке от реализации: R2 = (Пб / В) * 100 %, формула 29 [25, c. 133] И, следовательно, на эту рентабельность (R2) оказывают влияние факторы, формирующие прибыль отчетного периода. На рентабельность отчетного периода (R2) оказывают влияние (кроме вышеперечисленных) изменения уровней всех показателей факторов: D R22003 = D R12003 + D У%пол2003 + D У%упл2003 + D УДрД2003 + D УДрР2003 + D УПрД2003 + D УПрР2003 + D УВнД2003 + D УВнР2003 , формула 30 [25, c. 133] D R22003 = - 3,96 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 +0,2 -1,7 = - 5,46 % Таким образом, снижение рентабельности отчетного периода на 5,46 % произошло под влиянием, в основном снижения уровня рентабельности продаж. В завершении анализа прибыли и рентабельности ООО «Бизнес Системы» можно сделать следующие выводы: 1. Анализ динамики балансовой прибыли в сопоставимых ценах позволяет судить о положительной динамике за период с 2000 по 2003 гг. За анализируемый период балансовая прибыль увеличилась на 3 339,21 тыс. руб. Темпы роста балансовой прибыли существенно снизились в 2003 по сравнению с 2002 годом, причина снижения темпов роста балансовой прибыли кроется, в первую очередь, в ускорении темпов роста за период с 2002 по 2003 гг коммерческих расходов предприятия. 2. В 2003 году по сравнению с 2002 годом сумма налога на прибыль и других обязательных платежей из прибыли увеличилась на 64 % по сравнению с 2002 годом, что напрямую зависит от роста самого показателя прибыли до налогообложения на те же 64 %. Таким образом, за последние 2 года система налогообложения на предприятии не изменилась. 3.Факторный анализ прибыли предприятия показал, что: ü увеличение выручки от реализации в отчетном периоде на 682,15 тыс. руб. (исключая влияние цены) обусловило увеличение суммы прибыли от реализации на 1 809,26 тыс. рублей, ü увеличение цен в отчетном периоде обусловило увеличение суммы прибыли от реализации на 288,55 тыс. рублей, ü экономия затрат, включенных в себестоимость, привела к увеличению суммы прибыли на 293, 31 тыс. руб., ü перерасход затрат на коммерческие расходы в отчетном периоде и их рост на 7,8 пункта привел к уменьшению суммы прибыли от реализации на 844,35 тыс. руб., ü экономия затрат на управленческие расходы в отчетном периоде привела к росту суммы прибыли от реализации на 130,36 тыс. руб. 4. Рентабельность собственного капитала увеличилась, по сравнению с прошлым годом на 21,81 %, это свидетельствует о достаточно эффективном использования собственного капитала 5. Внутренние темпы роста снижаются, пусть и незначительно, на 0.04, значит политика распределения прибыли выбрана не правильно. 6. Рентабельность реализации отчетного периода снизилась по сравнению с рентабельностью прошедшего периода на 3,96 %. Наибольшее влияние на снижение рентабельности оказал такой фактор как коммерческие расходы. снижение рентабельности отчетного периода на 5,46 % произошло под влиянием, в основном снижения уровня рентабельности продаж.
ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ФОРМИРОВАНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ ООО «БИЗНЕС СИСТЕМЫ»
3.1. Предлагаемый механизм оптимизации процесса формирования прибыли ООО «Бизнес Системы» Основные направления совершенствования механизма формирования и распределения финансовых результатов целесообразно объединить в несколько групп, исходя из структуры данного механизма, а также с учетом его внутренних и внешних связей в рамках финансового механизма и системы управления финансами ООО «Бизнес Системы». Основные направления совершенствования механизма формирования финансовых результатов включают: ü оптимизацию учетной политики предприятия; ü комплекс мероприятий, обеспечивающих законное и правильное определение объема выручки от реализации медиа услуг, сумм налогов относимых на финансовые результаты, а также размеров издержек производства, что влияет на точность и достоверность определения финансовых результатов. Обозначив группы направлений совершенствования механизма формирования финансовых результатов, рассмотрим отдельные направления более подробно. Важным резервом роста финансовых ресурсов ООО «Бизнес Системы» является совершенствование их учетной политики. В части оптимизации учетной политики ООО «Бизнес Системы» следовало бы обратить внимание на выбор варианта признания прибыли. Такая необходимость возникает из-за того, что не всегда работники государственной налоговой инспекции правильно понимают вариант определения выручки от реализации продукции по мере ее оплаты и считают полученные предприятием авансы выручкой. Поэтому необходимо в учетной политике уточнить, что финансовые результаты от реализации услуг предприятия признаются: за ту часть услуг, за которую поступила денежная выручка от реализации. Во многих предприятиях сферы медиа услуг по услугам долгосрочного характера выручка от реализации услуг определяется по одному из вариантов: 1) после полного завершения работ по договору; 2) после завершения каждого этапа работ по договору. В нашем случае целесообразно выбрать первый вариант, при котором предприятие должно вести учет по одной из схем учета реализации услуг. Выручка и прибыль предприятия от выполнения договора определяются после полного завершения работ или оказания услуг. У предприятий на практике возникают проблемы отражения в учете различных внереализационных доходов. К ним относятся, например, штраф по хозяйственному договору. Если суммы штрафов и т.п. задолженностей поступают вовремя, то нет проблем, а если не поступают должником, то у предприятия возникают проблемы с налоговой инспекцией при отсутствии учета этих «доходов». Поэтому необходимо в учетной политике предусмотреть, что штрафы, пени, неустойки и т.п. задолженности, возникающие согласно договорам, отражаются:
1) по мере возникновения задолженностей по договорам; 2) по мере из признания должником или при получении решения суда, арбитража об их взыскании; 3) по мере возникновения учитываются как доходы будущих периодов и отражаются в финансовых результатах при поступлении. Также целесообразно воспользоваться Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ относительно выделения подразделений предприятия на отдельный баланс, что позволит сделать финансовый анализ результатов деятельности по каждому из направлений деятельности предприятия более прозрачным.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ предприятие может выделять на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в его состав. Активы и пассивы отдельного баланса включаются в бухгалтерский баланс предприятия. Выделение того или иного подразделения предприятия на отдельный баланс представляет собой не что иное, как способ бухгалтерского оформления разделения учетного труда на предприятии. Его цель – упростить и рационализировать учетный процесс на предприятии и работу бухгалтерской службы. Выделение структурного подразделения на отдельный баланс осуществляется в случае относительной обособленности производственного, коммерческого, финансово-хозяйственного процессов. Эти факторы предопределяют и относительное обособление учетного процесса в данном подразделении. Вместе с тем выделение на отдельный баланс ни в коем случае нельзя рассматривать в качестве полного обособления структурного подразделения от предприятия. Бухгалтерский баланс, составляемый структурным подразделением, характеризует его имущественное и финансовое положение лишь отчасти. По нему невозможно достоверно исчислить финансовый результат деятельности подразделения. Точнее, результат, представляемый в отдельном балансе, следует рассматривать лишь в качестве внутреннего хозрасчетного результата, но никак не конечного финансового результата деятельности, о котором идет речь в бухгалтерском и налоговом законодательстве. Отдельный баланс не отражает реального обеспечения долгов предприятия, перед его кредиторами выступает не подразделение, а предприятие как юридическое лицо, субъект гражданских правоотношений. Руководство подразделения не имеет права действовать от своего имени; оно вступает в любое правоотношения только по доверенности от руководства предприятия. Отдельный баланс является частью баланса предприятия. С этой точки зрения отдельный баланс – сугубо внутренний документ, предназначенный для завершения учетного процесса на предприятии. В этом его отличие от самостоятельного баланса. Причем в данном случае не имеет никакого значения тот факт, что структурное подразделение может иметь некоторые черты, свойственные юридическому лицу. С целью выхода из тяжелого финансового положения и обеспечения безубыточной работы, в каждом подразделении ООО «Бизнес Системы»: направление «Радио», направление «Телевидение», направление «Газета» необходимо провести комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности. При этом главным финансовым показателем следует считать прибыль. Чтобы управлять массой и динамикой прибыли, следует постоянно держать в центре внимания как производственные показатели, являющиеся основными факторами роста прибыли, так и коммерческую сторону работы, то есть процесс реализации медиа услуг заказчикам. Как показал более детальный анализ деятельности предприятия одно из его направлений, а именно, газета «Камышинский Еженедельник» до сих пор находится на дотационном обеспечении и не приносит стабильного финансового результата. Основная проблема – сбыт. В рамках этой проблемы разработана антикризисная программа по данному направлению деятельности. Ниже изложены основные моменты пересмотра маркетингового блока деятельности предприятия, так как, именно он и лежит в основе оптимизации деятельности и получение более высоких финансовых результатов. Учитывая текущее положение газеты «Камышинский еженедельник «БС Пресс»», которое можно охарактеризовать следующими имеющимися тенденциями: - отток читателей (отсутствие положительной динамики количества подписавшихся и объемов реализации); - потеря интереса со стороны некоторых рекламодателей (отсутствие положительной динамики количества заказов на рекламную площадь); издание требует пересмотра своей маркетинговой политики. Для выполнения поставленной задачи необходимо провести блок маркетинговых исследований и разработать новую маркетинговую политику на основании полученных данных, возможно, провести репозиционирование издания. Решение поставленной задачи позволит достичь долгосрочного коммерческого эффекта, который рассчитать до проведения маркетинговых исследований не представляется возможным. Для поддержания существующих объемов реализации и количества заказов на рекламную площадь необходимо разработать и провести следующие маркетинговые мероприятия: 1. Конкурс для подписчиков. Акция по стимулированию активности подписной компании. Позволит увеличить число подписчиков до конца года на 5-6 %. Акция рассчитана на достижение краткосрочного коммерческого эффекта и формирование положительного имиджа газеты в глазах подписчиков; 2. Конкурс для рекламодателей. Акция по стимулированию активности рекламодателей. Позволит увеличить число заказов на рекламную площадь до конца года на 10 %. Акция рассчитана на достижение краткосрочного коммерческого эффекта, поощрение постоянных заказчиков рекламной площади и привлечение новых рекламодателей; 3. Радиореклама. Ежемесячные анонсы содержания выпусков газеты позволят привлечь внимание слушателей радио «Европа + Камышин» к «Камышинскому еженедельнику» и потенциальных рекламодателей. Целевая аудитория слушателей радио включает в себя и целевую аудиторию потенциальных читателей газеты «БС Пресс» и потенциальных рекламодателей; 4. Полиграфическая реклама. Является элементом кампании по стимулированию активности рекламодателей. Адресная рассылка прайс-буклетов позволит не только заинтересовать потенциальных рекламодателей, но и увеличить количество заказов на 5 % (это среднестатистический эффект от директ-мейла); 5. Разработка новой имиджевой символики, сувенирная реклама (новогодние календари), информационная поддержка городских и корпоративных мероприятий рассчитана на формирование и поддержания положительного образа издания. Данные мероприятия рассчитаны на долгосрочный коммерческий эффект. Вместе с тем, вопросы управления финансовыми результатами предприятия в современных условиях являются одним из важнейших объектов исследования российского финансового менеджмента. Применение в практике финансово-плановых органов современных методов управления финансами будет способствовать повышению качества финансового планирования и обоснованности принимаемых руководством управленческих решений.
3.2. Рекомендации по совершенствованию распределения прибыли ООО «Бизнес Системы»
Основные направления совершенствования механизма распределения финансовых результатов включают: ü оптимизацию системы налогообложения прибыли; разработку такой системы ставок и льгот налога на прибыль, которая будет стимулировать использование чистой прибыли, прежде всего, на развитие и совершенствование собственной производственной базы;
ü изжитие непроизводительных затрат и потерь; разработку и реализацию мероприятий, направленных на преодоление кризиса неплатежей в целях постепенного снижения сумм пени и штрафов, уплачиваемых в бюджет и внебюджетным фондам; ü оптимизацию распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении ООО «Бизнес Системы», на фонды потребления и фонды накопления; ü комплекс мероприятий, обеспечивающих целесообразное и эффективное использование средств фондов потребления и накопления. Рассмотрим отдельные направления более подробно. Налоговая политика государства напрямую влияет на хозяйственную деятельность предприятия, поэтому от грамотного, профессионального решения налогоплательщика, принятого с учётом налоговых последствий, зачастую зависит судьба бизнеса, возможности его роста и развития. Особенности, присущие процессу налогообложения, вызывают необходимость выделения налогового менеджмента на предприятии, который подразумевает налоговое планирование на уровне хозяйствования и является неотъемлемой частью управления финансами предприятий. Налоговое планирование с позиции налогоплательщика является одним из главных элементов налогового менеджмента и неотъемлемой частью его финансово-хозяйственной деятельности. Главным образом налоги для предприятия – это дополнительные затраты, влияющие на финансовый результат, поэтому сущность налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов заключается в минимизации налогов на основе максимального использования возможностей налогового законодательства. Наиболее управляемыми направлениями налогового планирования для достижения экономического эффекта является оптимальный выбор учётной и налоговой политики и налогового режима. Управление налогообложением начинается с разработки налоговой политики предприятия и её взаимосвязи с учётной политикой. В связи с этим целесообразно просчитать варианты тех или иных положений данных политик, так как от принятых решений напрямую зависит количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет. Наибольший эффект оптимизации учётной и налоговой политики на предприятии достигается при маркетинговых исследованиях. При разработке учётной и налоговой политики целесообразно руководствоваться принципом их соответствия, что позволяет вести бухгалтерский и налоговый учёт с наименьшими трудовыми и экономическими затратами. Этот принцип соответствия следует реализовывать при разработке этих политик по элементам (учёт основных средств, учёт нематериальных активов, порядок признания доходов и расходов, учёт займов и кредитов и другие). Желательно чтобы порядок отражения тех или иных положений учётной и налоговой политики совпадали, в результате чего будет меньше возникать постоянных и временных разниц, учитываемых в налогообложении. Актуальным для налогового менеджмента на предприятии является выбор режима налогообложения. Этот аспект можно рассмотреть на 2 налоговых режимах, по которым предприятия могут строить свою деятельность: упрощённая система налогообложения; общий режим налогообложения. Упрощенный режим предусмотрен для субъектов малого бизнеса. Выбор производится на добровольной основе, но при этом субъекты малого бизнеса должны соответствовать условиям максимального количества работников, суммой активов и размером уставного капитала. Для сравнения упрощенной системы и общего режима налогообложения произведён расчёт по данным ООО «Бизнес Системы» г. Камышин, которая производит уплату налогов по общему режиму налогообложения, но по финансовым показателям (численность – менее 100 человек; уставной капитал распределен соответствующим образом, остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн. руб., по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика не превышает 15 млн. руб.) может перейти на упрощённый режим. Таблица 3.1.
Информационная база для расчёта налогов в бюджет за 2003 год.
Показатели
Сумма, тыс. руб.
1
2 Выручка от реализации, без НДС 10 863,44 Себестоимость 3 894,29 Прибыль до налогообложения 4 188,45 Оплачена аренда, в т.ч. НДС 126,85 Предоплата за рекламные услуги, в т.ч. НДС 552,65 Стоимость облагаемого имущества 2 111,43 Облагаемые расходы на оплату труда 229,35 Расчет налогов в бюджет по 2 системам налогообложения представлен в таблице 3.2. Таблица 3.2.
Расчёт налогов в бюджет за 2003 год (тыс. руб.)
Общий режим
Упрощенная система налогообложения
1
2 ЕСН (35,6%, в т.ч. 14% - в пенсионный фонд): 229,35 * 35,6% = 81,65 УСН (15%): (10 863,44 -3 894,29 -126,85 – 229,35) * 15 % = 6 612,95 * 15 % = 991,94 Налог на имущество (2%): 3111,45 * 2% = 62,23 Отчисления в пенсионный фонд = 229,35 * 14% = 32,11 Налог на рекламу (6 %): 552,65 * 6 % = 33,16 НДФЛ (13 %): 229,35 * 13 % = 29,82 Налог на прибыль (24%): 4 188,45 * 24% = 1 005,23 Обязательные платежи в ФСС -0,2 % от ФОТ = 229,35 * 0,2 % = 0,46
Продолжение Таблицы 3.2.
1
2 НДФЛ (13 %): 229,35 * 13 % = 29,82 Прочие обязательные платежи = 253,87 Итого по упрощенной системе налогообложения: 1 054,33 Итого по общему режиму: 1 465,96 Эффект от применения УСН в сумме 411,63 т.р. позволил бы предприятию выявить дополнительные экономические возможности. В частности чистая прибыль 2003 года составила бы 3 143,12. Таким образом, можно выделить основные преимущества при переходе на упрощенный режим: бухгалтерский учёт имеет упрощенный вариант, имеется закрытый перечень уплачиваемых и неоплачиваемых налогов, снижение налогового бремени благодаря сужению налоговой базы и уменьшению налоговых ставок, большинство налогов заменяется единым налоговым платежом.
Таким образом, целесообразно выделить налоговый менеджмент в отдельную ветвь управления финансово-хозяйственной деятельности, это позволит сделать предприятие информационно «прозрачным» для налоговых структур, и предоставляет возможность управлять затратами и финансовым результатом, что немаловажно для экономического роста. Анализ использования прибыли фирмой ООО «Бизнес Системы» показал, как распределялись средства в фонд потребления и в фонд накопления. На фирме ООО «Бизнес Системы» большая часть прибыли была направлена в фонд потребления и использовалась на выплаты социального характера, что повлекло за собой замедление оборачиваемости оборотных активов, ограничение возможности роста товарооборота и прибыли. Недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах. Направление средств в фонд накопления увеличит экономический потенциал, повысит платежеспособность предприятия и финансовую независимость, будет способствовать росту объема выполнения работ и реализации без увеличения размера заемных средств. Таким образом, ООО «Бизнес Системы» нужно пересмотреть порядок распределения прибыли, направляя большую часть на формирование фонда накопления. Конец формы

З А К Л Ю Ч Е Н И Е В дипломном проекте освещены теоретические аспекты управления прибылью предприятия в современных условиях, а именно – механизм формирования и показатели прибыли, методы управления прибылью и ее распределение в современных условиях налогообложения. Дана общая характеристика рассматриваемого предприятия. Критический обзор литературы позволил выполнить анализ финансовых результатов по ООО «Бизнес Системы» проследить динамику состава и структуры прибыли, также он позволил выявить влияние изменения различных факторов на изменение прибыли и рентабельности предприятия. Анализ показателей прибыли показал, что за анализируемый период балансовая прибыль увеличилась на 3 339,21 тыс. руб. Темпы роста балансовой прибыли существенно снизились в 2003 по сравнению с 2002 годом, причина снижения темпов роста балансовой прибыли кроется, в первую очередь, в ускорении темпов роста за период с 2002 по 2003 гг коммерческих расходов предприятия. Факторный анализ прибыли предприятия свидетельствует: ü увеличение выручки от реализации в отчетном периоде на 682,15 тыс. руб. (исключая влияние цены) обусловило увеличение суммы прибыли от реализации на 1 809,26 тыс. рублей, ü увеличение цен в отчетном периоде обусловило увеличение суммы прибыли от реализации на 288,55 тыс. рублей, ü экономия затрат, включенных в себестоимость, привела к увеличению суммы прибыли на 293, 31 тыс. руб., ü перерасход затрат на коммерческие расходы в отчетном периоде и их рост на 7,8 пункта привел к уменьшению суммы прибыли от реализации на 844,35 тыс. руб., ü экономия затрат на управленческие расходы в отчетном периоде привела к росту суммы прибыли от реализации на 130,36 тыс. руб. В работе был проведен также и анализ показателей рентабельности. Он показал, что рентабельность собственного капитала увеличилась, по сравнению с прошлым годом на 21,81 %, но внутренние темпы роста снижаются на 0.04, значит политика распределения прибыли выбрана не правильно. Рентабельность реализации отчетного периода снизилась по сравнению с рентабельностью прошедшего периода на 3,96 %. Наибольшее влияние на снижение рентабельности оказал такой фактор как коммерческие расходы. Снижение рентабельности отчетного периода на 5,46 % произошло под влиянием, в основном снижения уровня рентабельности продаж. Данные анализа финансовых результатов позволили выявить резервы и, следовательно, на их базе разработать проект мероприятий по совершенствованию механизма управления прибылью, что, в свою очередь будет способствовать увеличению финансовых результатов деятельности ООО «Бизнес Системы». Проект мероприятий включает, предложенные в третьей главе работы рекомендации по совершенствованию политики формирования и распределения прибыли ООО «Бизнес Системы». В частности, в рамках совершенствования процесса формирования прибыли предложено: ü оптимизировать учетную политику предприятия по вопросу учета финансовых результатов деятельности в зависимости от срока их оплаты; ü разработать более «прозрачную» систему учета деятельности предприятия, вводя отдельный баланс по каждому направлению деятельности предприятия ü внедрить меры по совершенствованию маркетинговой политики по направлению деятельности «газета», выполнение которых позволит улучшить финансовые результаты от осуществления данного вида деятельности. В рамках совершенствования процесса распределения прибыли предложено: ü пересмотреть порядок распределения прибыли, направляя большую часть на формирование фонда накопления; ü заменить действующий порядок налогообложения. Эффект от применения УСН в сумме 411,63 т.р. позволил бы предприятию выявить дополнительные экономические возможности. В частности чистая прибыль 2003 года составила бы 3 143,12. Таким образом, можно выделить основные преимущества при переходе на упрощенный режим: бухгалтерский учёт имеет упрощенный вариант, имеется закрытый перечень уплачиваемых и неоплачиваемых налогов, снижение налогового бремени благодаря сужению налоговой базы и уменьшению налоговых ставок, большинство налогов заменяется единым налоговым платежом.
Список литературы 1. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. – М., 1998. 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.06.98 г № 34н п. 79. 4. Федеральный закон “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”” от 1995 года. // Налог на прибыль: Нормативные документы, комментарий о порядке начисления. –М.: АКДН, 1996-97. 5. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.:ДИС, 1998. – 256 с. 6. Артеменко В.Г., Беллиндир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.:ДИС, НГАЭиУ, 1999. – 128 с. 7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: ФиС, 1997. – 327 с. 8. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? - М.: Финансы и статистика, 1997 – 300 с
9. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 208 с. 10. Белобтецкий И.А. Прибыль предприятия. // Финансы. –1993 №3, с.40 – 47. 11. Бланк И.А., Управление прибылью – Киев, 2002. – 321 с.
12. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: Теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. – М.:ФиС, 1996. – 624 с. 13. Васина А.А. Анализ финансового состояния компании. – М, ИКФ «Альф», 2003 – 50 с. 14. Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие. – М.:ИКЦ «Маркетинг», 2001. – 320 с. 15. Воронов К.Е., Максимов О.А. Финансовый анализ. Некоторые положения и методики– М: ИКФ «Альф», 2003 – 25 с. 16. Грачев А.В. Анализ и укрепление финансовой устойчивости предприятия. – М.:ДИС., 2002. – 208 с. 17. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия //Финансы, 2003., № 3 18. Донцова А.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности // Финансовый менеджмент – 2003 № 1 19. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2001 – 526 с. 20. Ковалев В.В. Финансовый анализ. — М. :ФиС, 1996. – 432 с. 21. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: ФиС, 2002. – 560 с. 22. Крутик А.Б., Хайкин М.М. Основы финансовой деятельности предприятия – Спб: Бизнес-пресса, 1999. – 448 с. 23. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов. – М. :ЮГИТИ-ДАНА, 2000. - 471 с. 24. Моляков Д.С., Шохин А.С. Теория финансов предприятий. М – 2000г. – 250 с. 25. Никифорова Н.А. Анализ и мониторинг хозяйственной конъюнктуры. – М, 1998. – 144 с. 26. Новодворский В.Д., Клестова Н.В., Шпак А.В., Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая // Финансы. – 2003 № 4, с.64 – 69. 27. Попова Р.Г., Самонова И.Н., Доброседова И.И. Финансы предприятий, — СПб: Питер, 2002. – 224 с. 28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2001 – 336 с. 29. Савчук В.П. Финансовый анализ деятельности предприятия (международные подходы), vps@a-teleport.com. 30. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. – М.: Юнити, 2002. – 479 с. 31. Сотникова Л.В. О формировании финансовых результатов. // Бух. учет, 1998, №1 32. Справочник финансиста предприятия. Под ред. Уткина З.А. – М, 1998. – 268 с 33. Тренев Н.Н. Управление финансами. – М.: ФиС, 2002. – 496 с. 34. Финансы. Под ред. Ковалевой А.М Учебное пособие. М.: Финансы и статистика,1998. – 654 с. 35. Хелферт Э. Техника финансового анализа. – М.: «Юнити»,1996. – 405 с. 36. Черногорский С.А. Основы финансового анализа, М.: Герда, 2002. – 176 с. 37. Черненко А.В. Об использовании показателя объема продаж в финансовом анализе // Аудитор, 2002, № 11, с. 38-40 38. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов, М.:Дело, 1995. – 320 с. 39. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Финансы предприятий, М.: ИНФРА-М, 1998. – 194 с. 40. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа – М.:ИНФРА-М, 1998. – 328 с. 41. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негалиев Е.В. Методика финансового анализа предприятий – М.:ИНФРА-М, 2001. – 235 с. 42. Шишкин А.К., Вартанян С.С., Микрюков В.А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях – М.:ИНФРА-М, 1996, 235 с. 43. Юров В.Ф., Прибыль в рыночной экономике – М.: ФиС, 2001. – 221 с.