Порядок взимания налога на доходы физических лиц

Содержание Введение Глава 1. История развития подоходного налогообложения в России.
1.1 Реформирование порядка взимания подоходного налога в период рыночных реформ. 1.2 Роль и значение налога на доходы физических лиц в доходах бюджетов различных уровней. 1.3 Анализ действующего порядка уплаты налога на доходы физических лиц. Глава 2. Динамика собираемости налога на доходы физических лиц. 2.1. Анализ эффективности организационной структуры инспекции в разрезе контроля уплаты налога на доходы физических лиц. 2.2. Динамика поступления платежей по налогу на доходы физических лиц и меры по борьбе с недоимкой. 2.3. Анализ контрольно-экономической работы инспекции федеральной налоговой службы. Глава 3. Основные проблемы и направления совершенствования дальнейшего взимания налога на доходы физических лиц. 3.1 Оценка возможности применения опыта стран ближнего и дальнего зарубежья по взиманию налога на доходы физических лиц. 3.2Основные направления совершенствования налога на доходы физических лиц. Заключение Список используемой литературы
Введение
Вносимые в настоящее время в курс экономической реформы уточнения и дополнения и разразившийся финансовый кризис, поставивший вопрос о пересмотре самой парадигмы реформ, неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налога на доходы физических лиц. Цель данной дипломной работы заключается в том, чтобы оценить эффективность налога на доходы физических лиц в России и выработать рекомендации по повышению эффективности его взимания. Для достижения данной цели в настоящей работе поставлены и решены следующие задачи: · изучено реформирование порядка взимания налога на доходы физических лиц в период рыночных реформ; · оценена роль и значение налога в доходах бюджетов различных уровней; · проанализирован существующий порядок уплаты налога на доходы физических лиц; · проанализирована эффективность организационной структуры инспекции в разрезе контроля уплаты налога на доходы физических лиц и меры по борьбе с недоимкой; · проанализирована контрольно-экономическая работа инспекции ФНС; · оценены возможности применения опыта стран ближнего и дальнего зарубежья по подоходному налогообложению физических лиц; · показаны основные направления совершенствования взимания налога на доходы физических лиц. Предметом анализа в настоящей дипломной работе является порядок взимания и формирования налога на доходы физических лиц, проблемы собираемости налога, а также возможности использования опыта зарубежных стран в этом вопросе. Методологической и теоретической основой данной работы являются: Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок взимания налога на доходы физических лиц; инструктивные материалы ИФНС; труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников, как Российской Федерации, так и зарубежных стран, в том числе существующие проекты реформирования подоходного налогообложения, сформулированные соответствующими комитетами Государственной Думы, Федеральной Налоговой Службы. Фактологическую базу исследования составляют материалы Госкомстата Российской Федерации, Федеральной Налоговой Службы, ИФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону, периодические экономические и специализированные налоговые издания. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налога на доходы физических лиц является одним из важнейших экономических регуляторов. От того, насколько правильно построена система взимания налога на доходы физических лиц, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налог на доходы физических лиц на сегодняшний день оказался, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах налогового реформирования, равно как и острой критики. На данный момент существует множество всевозможной литературы по налогу на доходы физических лиц и в том числе по подоходному налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт взимания этого налога в России. Но в связи с тем, что система взимания налога на доходы физических лиц в России создана в 90-е годы практически заново, сегодня мало работ отечественных авторов по налогу на доходы физических лиц, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по реформированию этого налога, отвечающее нашим российским реалиям. Экономически оправданных предложений требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, ступор реального сектора, резкая дифференциация в доходах. Меняются ставки налога, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение. Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства. В настоящее время перед Россией стоит задача преобразовать свою экономику, перевести ее на новые рельсы и продвинуться на пути экономического развития в направлении достижения благосостояния каждого гражданина. Естественно, здесь основной предпосылкой является рациональное подоходное налогообложение физических лиц, которое наиболее приближается к социально-ориентированной товарно-денежной экономике. Способы решения и тенденции выявлены. В такой же мере требуется безотлагательно преобразовать налоговое законодательство таким образом, чтобы это позволило бы российской экономике не только утвердиться на своем собственном рынке, но и также стать конкурентоспособной на международных рынках. Для этого в нашей стране имеются хорошие возможности. Следует иметь в виду, что опыт западных стран в области подоходного налогообложения не носит исключительно положительный характер. Во всех демократических странах существует экономическое лобби, которое заботится о том, чтобы найти для себя лазейки в сложившейся и действующей системе налогообложения и выбить для себя определенные налоговые льготы. Система взимания налога на доходы физических лиц страдает в особой степени от живучести групповых интересов в условиях либеральной демократии. Правовое государство подвергается ежедневно испытанию налоговым правом по той причине, что предприятия и граждане сталкиваются с государством в рамках налогового права почти в каждом экономическом процессе. Уже устоявшиеся демократии, относящиеся к правовым государствам, могут позволить себе несправедливости в небольших порциях в сфере подоходного налогообложения физических лиц. Налог на доходы физических лиц, носящий справедливый характер, четко сформулированный и понятный многочисленным налогоплательщикам России, поможет пройти тернистый путь структурного кризиса.
Но детальный анализ налога на доходы физических лиц невозможен, так как это явно выходит за установленные рамки дипломной работы. В связи с этим хотелось бы уделить главное внимание таким проблемам, как основные критерии перераспределения, социальной справедливости, истории налогообложения населения, эффективности налоговой системы. В целях сравнительного анализа использованы критерии, применяемые в европейских государствах, в Америке, а также в странах Азии и Африки. Разработки оптимального российского налогового законодательства, которое позволит России занять достойное ее место в мире, таким образом, будут сверены с мировым опытом.
В данной работе применены следующие методы исследования: сравнительный анализ, экономико-статистический анализ. В первую очередь это касается анализа теоретического материала, накопленного на настоящий день по данной проблеме. В работе представлен анализ имеющегося статистического материала, как по стране в целом, так и по отдельным ее регионам, вплоть до анализа работы отдельной ИФНС. Использованы материалы работы ИФНС Октябрьского района г. Ростова-на-Дону. Структура работы построена таким образом, чтобы дать общее представление о проблеме, в том числе и в историческом разрезе, раскрыть смысл данной проблемы, что нашло отражение в первой части настоящей работы. Затем следует углубленное изучение проблемы при помощи фактологического материала – этому посвящена вторая часть дипломной работы. В третьей части работы обобщается информация, разработка которой велась выше, на основе этого предлагаются варианты решения данной проблемы как с учетом зарубежного опыта, так и исходя из особенностей российской экономики. Теоретическая и практическая значимость настоящей дипломной работы заключается в том, что сформулированные в ней выводы и предложения могут быть использованы при дальнейшей теоретической и практической разработке данной проблемы, а также при решении практических задач подоходного налогообложения и определении перспектив развития налога на доходы физических лиц в России.
Глава 1. История развития подоходного налогообложения в России.
1.1 Реформирование порядка взимания подоходного налога в период рыночных реформ. Введение подоходного налога предполагает, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида. Поэтому, когда в 1907 году в России встал вопрос о введении подоходного налога, товарищ министра финансов Н.Н. Покровский настаивал, что новый налог нужно представить обществу как экономическую необходимость, не связывая его с опасными вопросами общественной и политической организации. Подоходный налог был представлен на рассмотрение Думы в 1907 г., но принят лишь в 1916г. Это был единственный из всех налогов, который предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать единственным по-настоящему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих в России и официально возложить фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи). Подоходный налог был необычен еще и тем, что в его основе лежала декларация о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика раскрыть информацию о собственных доходах. Эта мера предполагала, что каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством. В 1916 году правительство отдало предпочтение не английской, а прусской системе подоходного налога. Прусская модель представляла собой систему комплексного налогообложения, при которой налогоплательщик был обязан декларировать все источники своих доходов, а государство подходило к налогоплательщику как к участнику всех видов экономической деятельности. Английская система фактически представляло собой смесь отдельных налогов на различные виды доходов, а не на налогоплательщика как такового. Российское правительство решило контролировать все аспекты экономической деятельности личности, но при этом пошло еще дальше: оно предусмотрело нововведение, еще не принятое в других странах, которое заключалось в том, что каждый потенциальный работодатель, а также все финансовые учреждения были обязаны сообщать о своих платежах любому физическому или юридическому лицу, а государство оставляло за собой еще и право требовать всю необходимую информацию от самого налогоплательщика. Мы не можем знать, как эта система работала бы на практике, так как процесс сбора налогов был прерван февральской революцией; однако она четко обозначила цели, которые ставило перед собой правительство и которым будут следовать оба сменивших его режима. Налогообложение было дифференцированным по прогрессивным ставкам. В 1916 г. его потолок был 12,5%, впоследствии Временное правительство довело его до 30,5%.Первоначально Правительство предусматривало минимальную сумму необлагаемого дохода в 1000 руб., что в 1912г. означало бы, что большинству населения подоходный налог не грозит. Инфляция военного периода резко увеличила число людей, чей доход равен или больше 1000 руб., а государственный совет понизил минимальный уровень дохода до 750 руб. с целью охватить налогом как можно большее количество населения. Отныне и бедные должны были быть включены в число налогоплательщиков, потому что получали статус граждан, то есть подтягивались до уровня граждан через насильственное включение в число налогоплательщиков. Итак, мы рассмотрели причины введения подоходного налога в России в 1916 году и его особенности. Для более полной его характеристики рассмотрим особенности взимания подоходного налога в настоящее время. Начиная с выхода 7 декабря 1991 года закона «О подоходном налоге с физических лиц», он изменялся и дополнялся 2-3 раза в год, то не имеет смысла рассматривать все эти изменения. Я остановлюсь только на последних трех годах, то есть 1998-2000гг. с целью проследить динамику изменения подоходного налога. Вообще, для расчета налога используются различные методы учета налоговой базы: метод начислений и кассовый метод. При методе начислений учитывается момент возникновения прав и обязательств, когда доходом признаются все суммы, право на получение которых возникает у налогоплательщика в данный налоговый период, независимо от того, получены ли они фактически. Такой метод применялся с 1992 по 1997г. включительно. С 1998г. налоговая база исчисляется с использованием кассового метода, при котором учитывается момент получения средств и производство выплат. В 1998г. исчисление подоходного налога предполагало шкалу из 6 ступеней. Таблица 1.1
Ставки подоходного налога с доходов, полученных с 1.01.1998г.
Размер облагаемого дохода
Ставка налога
1
2
До 20 000 руб.
12%
От 20 001 до 40 000 руб.
2 400 руб. + 15% с суммы превышающей 20 000 руб.
От 40 001 до 60 000 руб.
5 400 руб. + 20% с суммы, превышающей 40 000 руб.
От 60 001 до 80 000 руб.
9 400 руб. + 25% с суммы, превышающей 60 000 руб.
От 80 001 до 100 000 руб.
14 400 руб. + 30% с суммы, превышающей 80 000 руб.
100 001 руб. и больше
20 400 руб. + 35% с суммы, превышающей 100 000 руб. При этом весьма существенно увеличился размер дохода, облагаемого по минимальной ставке 12%. Введен новый достаточно щадящий промежуточный процент налогового изъятия в интервале от 20 тыс. до 40 тыс. руб. Максимальная ставка осталась на прежнем уровне в размере 35%, но при этом возрос размер дохода, облагаемого по этой ставке с 48 тыс. до 100 тыс. руб.
Особое место в подоходном налогообложении занимают налоговые льготы. Они имею одну цель – сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика. В 1998г. изменился размер вычетов на налогоплательщика и иждивенцев: при доходе до 5000 руб. вычету подлежали 2 МРОТ (до 1998г – 1 МРОТ); при доходе от 5000 до 20 000 руб. – 1 МРОТ; при доходе более 20 000 руб. вычетов не производилось. Таким образом, физические лица, получающие низкие доходы, будут платить налог в очень небольшой сумме. По мере увеличения дохода сумма налога будет возрастать и, таким образом, будет в большей степени привлекаться к формированию доходов местных бюджетов, которые, в свою очередь, финансируют из налоговых поступлений социальную инфраструктуру своего региона. В 1999г. первоначально предусматривалась 6-тиступенчатая шкала ставок подоходного налога. Но 31.03.1999г. было принято очередное изменение к закону «О подоходном налоге», которое отменяло максимальную ставку 42% подоходного налога при доходах свыше 300 000 руб. и, таким образом, вводило 5-тиступенчатую шкалу исчисления подоходного налога. Таким образом, в 1999г. сложилась новая схема подоходного налогообложения, которая предусматривала разделение налоговых отчислений в федеральный и региональные бюджеты. Шкала ставок подоходного налога с 1999г. представлена в таблице 1.2. Таблица 1.2
Шкала ставок подоходного налога с доходов, полученных после 1.01.1999г. Доходы
Ставка в федеральный бюджет
Ставка в бюджеты субъектов РФ
1
2
3 До 30 000 руб.
3%
9% 30 001 – 60 000
3%
2 700 + 12% с суммы, превышающей 30 000 60 001 – 90 000
3%
6 300 + 17% с суммы, превышающей 60 000 90 001 – 150 000
3%
11 400 + 22% с суммы, превышающей 90 000 150 001 и более
3%
24 600 + 32% с суммы, превышающей 100 000 Таким образом, в 1999г. был введен новый порядок уплаты подоходного налога: он уплачивался отдельно в Федеральный бюджет по ставке 3% независимо от дохода и в бюджеты субъектов РФ по прогрессивной шкале. Также с 1999г. было предусмотрено отдельное исчисление подоходного налога с сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы, за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и др. Теперь с этих сумм налог взимался отдельно от других доходов в Федеральный бюджет по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ по ставке 9%. С 1999г. сумма подоходного налога определяется в полных рублях. В 2000г. происходит отмена двух видов подоходного налога – федерального и местного. Теперь все суммы подоходного налога предприятию необходимо перечислять на счет соответствующего органа Федерального казначейства, которое само будет распределять поступающую сумму по различным бюджетам. Так, 16% поступивших налогов отчисляется в Федеральный бюджет, а 84% - в региональный бюджет. Полностью изменена шкала подоходного налога. Таблица 1.3
Шкала подоходного налога на доходы, полученные с 1.01.2000г.
Размер облагаемого дохода
Ставка налога
1
2
До 50 000 руб.
12% От 50 001 до 150 000 руб.
6 000 руб. + 20% с суммы, превышающей 50 000. От 150 001 руб. и выше
26 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 150 000 руб. В 2000г. также размер совокупного годового дохода для предоставления стандартных вычетов и на детей и иждивенцев увеличен в 1,5 раза. С 1.01.2000г. в совокупный налогооблагаемый доход не включаются: - материальная помощь, если она оказывается физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ (независимо от размера выплаты); - суммы международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ. Таким образом, проследив изменения по подоходному налогу за 1998-2000гг., можно сделать вывод о тенденции уменьшения шкалы обложения налогом, а также о расширении вычетов и увеличении их размеров. Однако эти изменения затронули также и структуру налоговых поступлений в бюджет РФ. При этом следует отметить, что данные изменения были сделаны в интересах владельцев среднего и крупного капитала, что ярко характеризует тенденции законотворчества в Российской Федерации на современном этапе. 1.2 Роль и значение налога на доходы физических лиц в доходах бюджетов различных уровней. Роль и значение НДФЛ в доходах бюджетов различных уровней представлена на приведенных ниже диаграммах. Рис. 1.1 Структура поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет по видам налогов за январь-декабрь 2004 года, в %. Сравнивая рисунки 1.1 и 1.2, мы можем увидеть, что роль налога на доходы физических лиц в федеральном бюджете гораздо больше, чем в консолидированном бюджете. Рис. 1.2 Структура поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет по видам налогов за январь-декабрь 2004 года (в %) Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его назначение можно оценить, уяснив место этого налога в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни государства.
Основой экономической жизни любого общества являются государственные финансы или бюджет. Важнейшими статьями доходов государственного бюджета являются: налоги, акцизные сборы, таможенные пошлины и неналоговые поступления: доходы от государственной собственности, как внутри страны, так и зарубежом, доходы государственного сектора в экономике и торговле. Расходная часть бюджета, направляемая на социальные услуги (здравоохранение, образование, социальную политику) хозяйственные нужды, развитие инфраструктуры, выполнение государственных программ, дотации и субсидии отстающим секторам экономики и субъектам хозяйствования, оборону, административную деятельность государственного аппарата, не должна превышать доходную для безинфляционного развития экономики.
Возможности неинфляционного покрытия бюджетного дефицита в большей степени зависят от своевременного и полного поступления налоговых платежей.
Рис. 1.3 График параметров налоговых и неналоговых доходов бюджета и его расходной части. На графике представлены параметры налоговых и неналоговых доходов, а также расходов бюджета РФ в динамике с 1995 по 2002 год. Так как неналоговые поступления бюджета даже в период становления новой российской экономики при массовой продаже государственной собственности были значительно меньше, чем налоговые, а вначале 90-х годов дефицит бюджета покрывался за счет внешних заимствований, то можно сделать вывод, что основой дальнейшего нормального экономического развития нашей страны могут быть только налоговые поступления. Так, в настоящее время неприватизированными в РФ из имевшихся ранее в общественной собственности ресурсов, которые могли бы быть направлены при продаже на пополнение доходной части бюджета, остались только земля, да естественные монополии, да и те под различными предлогами уходят из под контроля государства. Дальнейшее развитие и совершенствование налоговой системы, то есть совокупности всех налогов и других платежей, форм и методов их расчета и взимания, - единственный путь формирования сбалансированного по доходам и расходам бюджета и снижения государственного долга. При этом важен четкий баланс между всеми функциями налоговой системы, как фискальной (для формирования государственных доходов), так и регулирующей (элемент государственного регулирования), социальной (сглаживание имущественного неравенства между гражданами), стимулирующей, контрольной и так далее. Ниже в главе 2 приведена полемика по составу функций налога в налоговой системе государства, в частности многие считают, что она одна – фискальная, по определению налога, но, несомненно, что в целом, налоговая система в силу наличия различных налогов, то есть объектов обложения, и дифференциации налоговых обязательств наличием различных элементов налога, имеет множество функций, в частности, вышеперечисленных, по воздействию на экономику. Чрезвычайно высокие ставки налогов разгоняют маховик инфляции, тормозят развитие деловой активности в результате ослабления экономических стимулов. Все большее число предпринимателей пытаются скрыть доходы от налогообложения. В итоге – ухудшение условий финансирования бюджетной сферы. Эти причины являются основой налоговой реформы и формирования с 2001 года сначала бездефицитного, а с 2002 г - профицитного бюджета. Налоги по способу изъятия делятся на прямые (подоходно-поимущественные) и косвенные (на потребление). Преобладание в налоговой системе тех или иных налогов характеризует благосостояние государства. Если платежи в бюджет от косвенных налогов составляют более, чем 2/3, то этот факт является свидетельством слабого экономического развития страны. Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, то есть он установлен Налоговым Кодексом и обязателен к уплате на всей территории страны. Если говорить о месте налога на доходы физических лиц в доходной части консолидированного бюджета, то удельный вес поступлений этого платежа в общей сумме налоговых поступлений в бюджет составлял в 1999 году 13,2%, в 2000 году - 12,1% и за 2001 год - 13,1%. Таким образом, он стабильно занимает четвертое место после единого социального налога, НДС и налога на прибыль и является основой доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и, еще в большей степени, местных бюджетов. Стабилен и темп роста поступлений этих сумм в бюджет. Так, в вышеуказанные годы темп роста составил 161,4, 148,8 и 149,2%, а в абсолютных суммах - 116,5 млрд руб., 174,2 млрд руб. и 255,5 млрд руб. Указанную стабильность подтверждают и статистические данные поступлений по налогу на доходы физических лиц по итогам 2002 года. Таким образом, чрезвычайно низкое значение доли прямых налогов в консолидированном бюджете свидетельствует о максимальной налоговой нагрузке на потребление в нашей стране за счет косвенного налогообложения.
1.3 Анализ действующего порядка уплаты налога на доходы физических лиц. Рассмотрим подробно все элементы формирования налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков и различных видов получаемых ими доходов. Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации, или не являются, но получают доходы от источников в РФ. Понятие "налоговый резидент" закреплено в статье 11 НК РФ, согласно которой им является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Налоговыми резидентами РФ на начало отчетного периода с последующим уточнением, исходя из количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации по итогам отчетного налогового периода, признаются граждане РФ, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания в пределах РФ. В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, получаемых им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. В статье 211 НК РФ законодательство выделяет три группы доходов в натуральной форме. 1-я группа. Оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг, имущественных прав. При этом в подпункте 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ специально оговорено, что к этой группе доходов относятся в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. 2-я группа. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе. 3-я группа. Оплата труда в натуральной форме. К материальной выгоде, учитываемой при определении налоговой базы, относятся следующие доходы:
- суммы экономии на процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей, если налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору и уплачивает проценты в размере ниже трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на момент выдачи займа (кредита).
В отношении заемных средств, выраженных в иностранной валюте, материальная выгода возникает только в случае, если процентная ставка по договору займа определена ниже 9% годовых; - выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику; - выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. В соответствии со ст.224 НК РФ для разных видов доходов установлены разные пропорциональные налоговые ставки: - общая налоговая ставка - 13%; - налоговая ставка для обложения дивидендов - 9%; - налоговая ставка для нерезидентов Российской Федерации - 30%; - специальная налоговая ставка - 35%. Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Денежное выражение различных видов доходов за налоговый период облагаемых по разным ставкам:
6,13, 30, 35%
получены
от источников в РФ
резидентами РФ
и нерезидентами
Не признаются дохо-дами опреации между членами семьи и род-ственниками (соглас-но семейного кодекса РФ)
от источников за пределами РФ
резидентами РФ
Налоговая
база
=
Доходы
—
Доходы, не подлежащие налогообложению
—
Налоговые вычеты
(по доходам, облагаемым только по ставке 13%)
Стандартные
Имущественные
Доходы, не подлежащие налогообложению у всех граждан
Доходы, не подлежащие налогообло-жению у отдельных граждан
3000 руб
Доходы от продажи имущества
500 руб
Расходы на строительство и приобретение жилья
Вознаграждения за выполне-ние трудовых и иных обязан-ностей, работ, услуг, действий (компенсационные, норматив-ные, введенные законами)
400 руб
300 руб
на каждого ребенка
Материальная помощь,пенсии, пособия,алименты,ЧС и суммы иных аналогичных выплат от государства или работодателя; не более2000 руб по каждому из оснований: вознаграждения, медикаменты,призы, подарки
Социальные
Профессиональные
Расходы на благотво-рительные цели
Расходы по до-говорам граж-данско- право-вого характера Страховые взносы и страховые выплаты Гуманитарная помощь (от организаций по перечню Правительства РФ)
Расходы на обучение
Расходы по ав-торским возна-граждениям
Выигрыши и призы, по-лучаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы (не более2000р)
Расходы на лечение
Расходы по изв-лечению доходов Рис. 1.4 Порядок исчисления базы по налогу на доходы физических лиц Дальнейшее описание налога затрагивает его регулирующую функцию, то есть насильственное вмешательство в природу налога для дифференциации его экономического воздействия на различных налогоплательщиков.
Статьями 218-221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Социальные налоговые вычеты будут более подробно рассмотрены ниже. Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах. Статьей 218 НК РФ установлены следующие стандартные вычеты: - в размере 3000 рублей или 500 рублей, предоставляется за каждый месяц налогового периода для отдельных категорий плательщиков; - в размере 400 рублей (для остальных плательщиков) и 300 рублей (600 руб для одинокого родителя или попечителя) на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если ребенок является учащимся дневной формы обучения, предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 рублей. Предоставление социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 НК РФ. Эти налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13 процентов при подаче налогоплательщиком декларации и письменного заявления о предоставлении вычетов в налоговый орган по окончании календарного года. Ниже, в таблице 1.4 представлены социальные налоговые вычеты, которые предусмотрены действующим законодательством Российской Федерации. Таблица 1.4
Социальные налоговые вычеты
№ п/п Вид социального вычета
Размер вычета
1
2
3
1 Суммы из доходов налогоплательщика, перечисляемые на благотворительные цели Фактически произведенные расходы но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде
2 Расходы налогоплательщика на свое обучение в образовательных учреждениях в налоговом периоде Фактически уплаченная сумма, но не более 38 000 рублей
3 Расходы налогоплательщика родителя на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях Фактически уплаченная сумма, но не более 38 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей
4 Расходы налогоплательщика на свое лечение, лечение супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет Фактически уплаченная сумма, но не более 38 000 рублей (вместе с расходами на медикаменты)
5 Расходы налогоплательщика на приобретение медикаментов для себя, супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет Фактически уплаченная сумма по дорогостоящим видам лечения Фактически уплаченная сумма, но не более 38 000 рублей (вместе с расходами на лечение Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в течение года одним из работодателей по выбору налогоплательщика. Если в течение года стандартные вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено Налоговым кодексом, то налогоплательщик может ими воспользоваться по окончании налогового периода при подаче декларации в налоговый орган с приложением документов, подтверждающих его право на вычеты. Согласно статье 220 НК РФ, плательщик налога на доходы физических лиц имеет право на имущественные вычеты при определении налоговой базы по доходам, подлежащим обложению налогом по ставке 13 процентов. Можно выделить две группы имущественных вычетов. К первой группе относятся вычеты, применяемые к доходам, полученным от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика. Виды и размеры данных вычетов представлены в таблице 1.5 Таблица 1.5
Имущественные вычеты по налогу на доходы физических лиц
Вид имущества, доход от продажи которого получил налогоплательщик
Срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика до момента продажи
Размер предоставляемого вычета
1
2
3 Жилой дом Квартира Дача Садовый домик Земельный участок
Менее 3 лет Сумма, полученная от продажи, но не более 1 000 000 рублей
3 лет и более Сумма, полученная от продажи
Любой срок Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества Продолжение таблицы 1.5
1
2
3 Иное имущество, кроме ценных бумаг
Менее 3 лет Сумма, полученная от продажи, но не более125 000 рублей
3 года и более Сумма, полученная от продажи
Любой срок Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества Ценные бумаги
Менее 3 лет Сумма, полученная от продажи, но не более125 000 рублей
3 года и более Сумма, полученная от продажи
Любой срок Совокупная сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика на приобретение ценных бумаг* *Примечание. Если налогоплательщик приобрел (получил) ценные бумаги в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг
Согласно статье 222 НК РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры имущественных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных Налоговым кодексом. Ко второй группе имущественных вычетов относятся вычеты, связанные с приобретением налогоплательщиком объектов недвижимости. Эти вычеты предоставляются налогоплательщику в следующих размерах: - в сумме, фактически израсходованной на строительство на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 1 000 000 рублей; - в сумме, фактически израсходованной на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 1 000 000 рублей; - в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечному кредиту, полученному налогоплательщиком в банке Российской Федерации и фактически израсходованному на строительство или приобретение указанных объектов. С 1 января 2001 года принимаются расходы, связанные с погашением процентов только по ипотечным кредитам, то есть полученным в банках под залог недвижимости. Из объектов недвижимости, по которым можно получить налоговый вычет, законодательством исключены с 1 января 2001 года садовые домики и дачи. Профессиональные вычеты предоставляются различным группам налогоплательщиков. Порядок предоставления профессиональных вычетов, предусмотренный статьей 221 НК РФ, представлен в виде таблицы 1.6. У индивидуальных предпринимателей применяются профессиональные налоговые вычеты к доходам, полученным в течение налогового периода от осуществления предпринимательской (частной) деятельности. Эти доходы подлежат обложению налогом по ставке 13 %. Законодательством предусмотрены два варианта определения размера профессионального налогового вычета. 1-й вариант. Размер профессионального вычета определяется как сумма фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с получением налогооблагаемого дохода. 2-й вариант. Размер профессионального вычета составляет 20, 30 или 40% от дохода в зависимости от рода деятельности. Таблица 1.6
Размеры профессиональных вычетов по налогу на доходы физических лиц
Налогоплательщик
Основание для вычета
Кто предоставляет вычет
Когда предоставляется вычет
1
2
3
4 Индивидуальный предприниматель: 1.Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица 2. Частный нотариус 3. Гражданин, занимающийся частной практикой в порядке, установленном действующим законодательством (частный охранник частный детектив)
Письменное заявление
Налоговый
орган
При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период Гражданин, получивший доход от выполнения работ (оказания услуг) по договору гражданско-правового характера
Письменное заявление
Налоговый агент
При исчислении налоговой базы на дату фактического получения дохода
Налоговый
орган, если вычет не предоставлен налоговым агентом
При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период Продолжение таблицы 1.6
1
2
3
4 Гражданин, получивший доход от выполнения работ (оказания услуг) по договору гражданско-правового характера, заключенному с физическим лицом, не являющимся налоговым агентом
Письменное заявление
Налоговый
орган
При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период Автор: 1. Гражданин, получивший авторское вознаграждение 2. Гражданин, получивший вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства 3. Автор открытия, изобретения или промышленного образца, получивший вознаграждение
Письменное заявление
Налоговый агент При исчислении налоговой базы на дату фактического получения дохода
Налоговый
орган,если вычет не предостав-лен нало-говым агентом
При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период В составе расходов при определении профессионального вычета также учитываются: - суммы налога на имущество физических лиц, уплаченные предпринимателем в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач гаражей) по имуществу, непосредственно используемому для ведения предпринимательской деятельности. До введения в действие главы "Налог на имущество физических лиц" следует руководствоваться Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц"; - суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам как в качестве непосредственного плательщика, так и в качестве работодателя, производящего выплаты наемным работникам; - другие начисленные или уплаченные предпринимателем за налоговый период налоги и сборы (за исключением налога на доходы физических лиц), установленные действующим законодательством. К зачету принимаются только те налоги и сборы, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.
Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности. 2-й вариант. Размер профессионального вычета составляет 20 процентов от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Этот вариант используется в случаях, когда предприниматель не может документально подтвердить произведенные расходы. Обратите внимание, что в пункте 1 статьи 221 содержится оговорка о неприменении данного метода определения профессиональных вычетов в отношении доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Размер профессионального вычета определяется как сумма фактически произведенных гражданином расходов, непосредственно связанных с выполнением работ по конкретному договору. Эти расходы принимаются к вычету, если они документально подтверждены. Если действующим законодательством предусмотрены налоги и сборы, которые налогоплательщик обязан уплатить за налоговый период в связи с осуществлением им деятельности по договору гражданско-правового характера, то эти налоги включаются в расходы, учитываемые при определении суммы профессиональных вычетов. В рассматриваемом случае какие-либо ограничения или нормы по формированию расходов Налоговым кодексом не предусмотрены. Первый вариант. Профессиональный вычет равен сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Налогоплательщик может включить в расходы суммы начисленных или уплаченных им налогов, если они связаны с осуществлением деятельности, доход от которой подлежит обложению налогом. Второй вариант представлен в таблице 1.7 Таблица 1.7 Варианты расчета профессиональных вычетов
Вознаграждения
Вычет, %
1
2 за создание литературных произведений (в том числе для театра, кино, эстрады и цирка)
20 за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна
30 за создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике
40 за создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)
30 по вознаграждениям за создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок
40 за создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию
25 за исполнение произведений литературы и искусства
20 за создание научных трудов и разработок
20 за открытия, изобретения и создание промышленных образцов
30

Глава 2. Динамика собираемости налога на доходы физических лиц.
2.1. Анализ эффективности организационной структуры инспекции в разрезе контроля уплаты налога на доходы физических лиц.
Инспекция ФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону возглавляется советником налоговой службы 1 ранга, назначенным руководителем Управления ФНС России по Ростовской области. Руководитель инспекции имеет заместителя, назначенного по его представлению УФНС РФ по РО, утверждает структуру и штатное расписание в пределах установленного фонда оплаты труда, назначает начальников отделов в соответствующем порядке и в соответствии с номенклатурой должностей, принятой в налоговой инспекции по области. На должности работников всех уровней назначаются лица, отвечающие требованиям квалификационных характеристик должностей работников и в установленном порядке. Таблица 2.1
Численность и структура персонала налоговой инспекции по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону в 2005 году.
Наименование структурного подразделения
Численность персонала
1
2 Руководитель инспекции
1 Заместитель руководителя
1 Заместитель руководителя – начальник отдела контроля налогообложения юридических лиц
1 Кадры
1 Юристы
2 Отдел контроля налогообложения юридических лиц
45 Продолжение таблицы 2.1
1
2 Отдел контроля налогообложения физических лиц
41 Отдел контроля за сбором доходов, отчетности и анализа
20 Отдел местных налогов и сборов, ресурсных платежей
5 Отдел учета налогоплательщиков, ведения реестра и информатизации
12 Финансово – экономический отдел
5 Общий отдел
6 Обслуживающий персонал
20 Всего:
161 Руководитель инспекции несет персональную ответственность за выполнение возложенных на инспекцию задач и обязанностей, устанавливает степень ответственности своих заместителей, начальников структурных подразделений инспекции за руководство отдельными областями деятельности инспекции.
Результатом работы инспекции являются сборы и платежи, а также отчетность вышестоящим налоговым органам. В соответствии с этим главная задача руководителя инспекции состоит в эффективной организации деятельности инспекции, согласованной работы всех отделов и структурных подразделений. На 01.01.2005г. Инспекция ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону имеет в своем составе 7 отделов: отдел контроля налогообложения юридических лиц, отдел контроля налогообложения физических лиц, отдел местных налогов и сборов, ресурсных платежей и контроля за предприятиями занимающимися производством и оборотом алкогольной и табачной продукции, отдел учета налогоплательщиков, ведение реестра, и информатизации, финансово – экономический отдел, общий отдел. Структура Инспекции по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону представлена на рисунке 2.1
Рис. 2.1. Структура Инспекции ФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону. Работники отделов осуществляют свою деятельность в соответствии с возложенными на них задачами, обязанностями и предоставленными правами. Численность отдела контроля налогообложения физических лиц за последние пять лет возросла. Главной задачей отдела является контроль за соблюдением физическими лицами законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты. Немаловажную функцию в деле налогообложения физических лиц имеет отдел учета налогоплательщиков, ведения реестра, и информатизации. Его основными задачами являются: - постановка налогоплательщиков на учет и контроль за соблюдением законодательства об учете налогоплательщиков, о постановке на учет, переучете и снятии с учета налогоплательщиков, об идентификационных номерах налогоплательщиков, об учете сведений о счетах налогоплательщиков в кредитных организациях, о подготовке дел о правонарушениях, связанных с учетом налогоплательщиков; - внедрение и обеспечение функционирования АИС по учету объектов налогообложения, поддержание в актуальном рабочим состоянии полного объема оперативной, накапливаемой и информационно – справочной информации по налогообложению и прочим видам деятельности инспекции, обеспечение обмена данными в электронном виде, защита информации от несанкционированного доступа. Отдел контроля за сбором доходов, отчетности и анализа выполняет задачи: - контроль за своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ, органами государственной власти края, города в пределах компетенции и снижению недоимки. Организация порядка ведения оперативно – бухгалтерского учета начисленных и поступивших налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, а также сумм финансовых санкций и административных штрафов в бюджетную систему Анализ фактически поступивших сумм в бюджетную систему Составление и своевременное представление отчетности в Управление ФНС РФ по налогам и сборам по РО, отделение и управление Федерального Казначейства, Администрацию г. Ростова-на-Дону. Вопросы расчетов с поставщиками и потребителями, составление отчетности о финансово – хозяйственной деятельности находится в компетенции финансового отдела. Отдел также отвечает за финансовое обеспечение деятельности инспекции, учет и исполнение сметы расходов и начисление заработной платы. Смета затрат районной налоговой инспекции включает: расходы по бюджету на содержание учреждениями и другие мероприятия, расходы за счет внебюджетных социального фонда развития на капитальные вложения, хозяйственные и социальные нужды, премий работникам, расходы по прочим средствам.
2.2. Динамика поступления платежей по налогу на доходы физических лиц и меры по борьбе с недоимкой. Согласно бюджетному законодательству и конституции РФ городские бюджеты являются самостоятельным элементом бюджетной системы России. По состоянию на 1 января 2005г. в Инспекции ФНС РФ по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону состоит 3988 предприятий и организаций, что на 112 больше по сравнению с количеством предприятий, состоящих на учете на 1 января 2004г. и на 482 больше по сравнению с количеством предприятий, состоящих на учете в инспекции на 1 января 2003г. Основные показатели работы инспекции за период с 2002г. по 2004г. приведены в таблице 2.2. Из приведенной ниже таблицы мы можем видеть, каким образом распределялись поступления в бюджетную систему, а также размеры недоимок по платежам налога на доходы физических лиц и доначисления в бюджет по результатам проведения выездных проверок, проведенных инспекторами инспекции федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону. Таблица 2.2.
Основные показатели работы инспекции, тыс. руб.
№ п/п Направление работы
За 2002г.
За 2003г.
За 2004г.
1
2
3
4
5 1. Поступило в бюджетную систему, в том числе
516876
523687
699708 1.1. В федеральный бюджет,
172607
212482
330590 1.2. В территориальный бюджет,
344269
311205
369118 1.2.1 Из них в городской бюджет
306602
277753
240787 2. Недоимка по платежам в бюджет, всего, в том числе
62753
99716
109796 2.1. В федеральный бюджет
36770
61325
59087 2.2. В территориальный бюджет
25983
38391
50709 3. Дополнительно начислено в бюджет по выездным проверкам, всего в том числе

47069

44120

16608 3.1. Налог на прибыль
36129
31130
14244 3.2. НДС
10522
11311
11216 3.3 Налог на имущество
113
1679
758 Показатели поступления в бюджеты различных уровней, представленные в таблице отражены на диаграмме, приведенной ниже. Из этой диаграммы можно видеть, что соотношение поступления в территориальный бюджет и федеральный бюджет устойчиво сохраняется в пользу первого, причем большую часть поступлений в территориальный бюджет составляют поступления в городской бюджет.

Рис. 2.2 Показатели работы инспекции по собираемости налога на доходы физических лиц Инспекция ФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону мобилизовала налогов и других платежей в бюджеты всех уровней в 2003г. 479 млн. руб., в 2003г. 491 млн. руб., в 2004г. 618 млн. руб. Анализ налоговых поступлений Инспекции ФНС представлен в таблице 2.3. Таблица 2.3.
Доля налога на доходы физических лиц в поступлениях по ИФНС Октябрьского района г. Ростова-на-Дону.
Статьи доходов
Год
Отклонение «+» ; «-»
2004 к 2002
2004 к 2003
2002
2003
2004
сумма
%
сумма
%
1
2
3
4
5
6
7
8 Всего
479577
490813
617918
138341
128,8
127105
126 Налог на прибыль
31649 (58,63%)
193401
(41,5%)
95618
(15%)
-220879
-30,2
-97783
-49 Продолжение таблицы 2.3
1
2
3
4
5
6
7
8 Подоходный налог с физических лиц
39700
(7%)
61314
(12%)
120156
(21%)
27644
302,6
58842
196 НДС
98393
(18%)
97181
(17%)
195383
(31%)
96990
198,6
98202
201 Единый налог на вмененный доход
3782
(1%)
29196
(6%)
42974
(7%)
39192
1136
13778
147 Налог на имущество
16624
(4%)
13452
(2,5%)
32898
(5,5%)
16274
198
19446
245 Земельный налог
9487
(2%)
2694
(0,5%)
5340
(0,8%)
-4147
-56,3
2646
198 Местные налоги
25051
(5%)
46854
(9%)
51656
(9%)
26605
206
4802
110 Целевые сборы
768
(0,35%)
679
(0,4%)
807
(1,2%)
39
105
128
119 Налог на рекламу
53
(0,02%)
152
(0,1%)
384
(0,5%)
331
724
232
253 Налог на содержание жилищного фонда
19120
(5%)
45404
(9%)
50376
(9%)
31256
263
4972
111 На приведенной ниже диаграмме отражена собираемость налогов за период с 2002 по 2004г. в соответствии с данными таблицы 2.3
Рис. 2.3 Доля налога на доходы физических лиц в поступлениях по ИФНС Октябрьского района г. Ростова-на-Дону
Основную долю налоговых поступлений составили налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, единый налог на вмененный доход. Поступления по налогу на добавленную стоимость в 2004г. по сравнению с предшествующими годами возросли на 97 млн. руб., подоходного налога на 27 млн. руб. Поступления налога на прибыль предприятий и организаций сократились на 221 млн. руб. одним из факторов является понижение ставки налога с 35% до 30%. В 2004г. поступления местных налогов в общем объеме поступлений региона составили 8%. По сравнению с предшествующим годом (99г.) они уменьшились на 2%. Данные о доле налоговых поступлений в консолидированном бюджете региона представлены в таблице 2.4. и на рисунке 2.4. Как видно из таблицы, сохраняется устойчивая тенденция к увеличению доли налога на доходы физических лиц в общей массе налоговых поступлений. Таблица 2.4.
Доля налоговых поступлений в консолидированном бюджете региона. Статьи доходов
2002
2003
2004
1
2
3
4 Налог на прибыль
66%
39%
15% Подоходный налог
8%
13%
19% Единый налог
0,8%
6%
7% НДС
20,5%
20%
32% Местные налоги
5%
10%
8% Поступления по налогу на доходы физических лиц по сравнению с предшествующими годами увеличились на 31 млн. руб. (с 2002г. по 2004г.). Это связано с увеличением числа плательщиков, изменением налогооблагаемой базы, а также с ведением активной работы по борьбе с задолженностями.
Рис. 2.4. Диаграмма налоговых платежей по ИФНС Октябрьского района г Ростова-на-Дону. Основной проблемой формирования бюджетов регионов является их низкая собираемость. Формирование бюджетов на прямую зависит от того сколько и как вовремя собираются налоги и сборы. Проблем собираемости много; но самая актуальная – элементарные не платежи, т.е. задолженность (недоимка) по налоговым платежам в бюджет. Основными причинами неплатежей бюджету являются: Рост убыточных предприятий, которые не платят налог на доходы работающих у них физических лиц – на 1.01.2004г. в районе около 1000 таких предприятий. Сокрытие доходов – расчеты через третьих лиц. Отсутствие денежных средств на счетах предприятий. Неплатежеспособность организаций обусловлена не поступлением денежных средств на расчетные счета за выполненные работы или поставленную продукцию и, как следствие, рост дебиторской задолженности. Фиктивное перечисление налоговых платежей через неплатежеспособные банки г. Москвы. Уклонение предприятий и предпринимателей от налогового учета и уплаты налогов и сборов из-за несовершенной законодательной базы. Применяя практику создания предприятиями – должниками новых предприятий с одновременным переводом во вновь организованные всех активов. Незначительное поступление денежных средств от реализации арестованного имущества. Это связано с неэффективностью работы судебных приставов. Отсутствие права у налоговых органов на бесспорное взыскание арендой платы за землю. Одной из основных причин, влияющих на низкое поступление платежей в бюджет, являются несовершенная законодательная база, дающая возможность руководителям предприятий безнаказанно уклоняться от уплаты налогов. Анализ поступлений в бюджет свидетельствует о том, что 87% налогов поступают в бюджет в результате принудительного взыскания по предъявленным налоговой инспекцией распоряжением. За 12 месяцев 2004г. налоговой инспекцией предъявлено 4456 инкассовых распоряжений на сумму 323516 тыс. руб. Вручено 2204 требований об уплате налогов и сборов на сумму врученных требований в 2003г. и на 857 больше врученных требований в 2002г. принято 190 постановлений об прекращении взыскания недоимки на имущество должников на сумму 101590 тыс. руб. В условиях общего кризиса неплатежей налоговой инспекцией проводится целенаправленная, повседневная работа по повышению собираемости налоговых платежей и сокращению недоимки. В результате проводимой работы налогоплательщиками добровольно погашено недоимки в сумме 24322 тыс. руб. Ежемесячно проводятся совещания с руководителями предприятий – недоимщиков по вопросам снижения недоимок, разъясняются порядок проведения взаимозачетов. В инспекции создавались рабочие группы по собираемости налогов, которые проводят проверки по специальной программе. Не отчитывающимся предприятиям неоднократно направлялись письма – приглашения, направлены по ним заявки в УФСНП по СК и Прокуратуру на розыск руководителей и учредителей. 102 предприятия за последние 3 года закрыто по решению арбитражного суда. По отделу контроля налогообложения физических лиц за 12 месяцев 2004г. было проведено 391 выездные налоговые проверки. Дополнительно начислено в бюджет по выездным налоговым проверкам 10349 тыс. руб., в том числе штрафных санкций и пени 4600 тыс. руб. В инспекции ФНС РФ по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону состоит 11877 предпринимателей. При проверке выявлены нарушения у 18 человек, занимающихся предпринимательской деятельностью. Дополнительно начислено 67 тыс. руб., в том числе штрафных санкций 13 тыс. руб., взыскано в бюджет 67 тыс. руб. Анализируя сложившуюся ситуацию, инспекцией были разработаны следующие предложения по увеличению собираемости налога на доходы физических лиц в бюджет налоговых платежей и снижению недоимки:
Запретить выдачу лицензий на подакцизные товары и работы предприятиям, имеющим задолженность перед бюджетом. Ввести штрафные санкции к предприятиям, нарушающим сроки сдачи платежных поручений по расчетам с бюджетом. Ужесточить контроль со стороны банковских учреждений за полнотой и своевременностью зачисления выручки на расчетные счета предприятий.
Разработать порядок списания безнадежной к взысканию недоимки. Обязать городской финансовый отдел, производить зачеты в городской бюджет строго в установленные сроки. Управлению УФСНП активизировать работу по реализации арестованного имущества предприятий – недоимщиков, допустивших неплатежи по налогу на доходы физических лиц.
2.3. Анализ контрольно-экономической работы инспекции ФНС. О результатах контрольной работы инспекции ФНС по Октябрьскому району представляет своему вышестоящему органу отчет формы 2 – НК. Он составляется раз в пол года нарастающим итогом. В отчете указываются данные о количестве состоящих на учете в инспекции юридических и физических лиц по каждому виду налогов; о количестве проверенных плательщиков и в скольких из них установлены нарушения налогового законодательства; дополнительно начисленная, а также поступившая в бюджет сумма налогов и финансовых санкций; возвращенная плательщиком сумма налога, которая была излишне уплачена в бюджет; количество случаев приостановлении операций по счетам плательщиков финансово – кредитных учреждений; количество материалов передаваемых в правоохранительные и судебные органы, количество должностных лиц и граждан, на которых наложен административный штраф и сумма штрафа, в том числе уплаченная. Информация, содержащаяся в отчете формы 2 – НК, является основной для оценки количественных и качественных показателей характеризующих организацию контрольной работы. В практике используются показатели: · Количества документально проверенных юридических лиц или проверенных на месте физических лиц. · Сумма доначисленных налоговых санкций. · Процент взысканных платежей к общей сумме доначислений, доля доначислений к сумме поступающих налогов и платежей. Таблица 2.5.
Анализ организации контрольной работы по показателю количества проверенных предприятий за 2002 – 2004гг по уплате НДФЛ.
Год
Фактическая среднесписочная численность
Количество проверенных предприятий
Количество предприятий, состоящих на учете в НИ
Сумма баллов
Коэффициент значимости 3.
Всего
На одного работника
Всего
На одного работника
Количество предприятий (проверенных)
Отношение к среднему показателю за три года
Количество (нагрузка)
Отношение к среднему показателю за три года
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10 2002
7
310
44
0,3
3506
500
0,3
0,6
1,8 2003
7
388
55
0,4
3876
554
0,34
0,74
2,2 2004
7
313
45
0,31
3988
570
0,35
0,66
2 Всего
21
1011
144
1,01
11370
1624
0,99
2
6 Как видно из таблицы 2.5. наибольшее количество предпринимателей проверено в 2003г. (388) и меньшее количество в 2002г. (310). Однако делать выводы об уровне организации контрольной работы по абсолютному значению документально проверенных предприятий неправомерно. Включение показателя нагрузки в расчет обусловлено тем, что он оказывает влияние на количество документальных проверок. При прочих равных условиях, чем больше предприятий приходится на инспектора, тем больше он затрачивает времени на проведение камеральных проверок и решения вопросов с налогоплательщиками, следовательно, остается меньше времени на документальные проверки. Таблица 2.6.
Оценка организации контрольной работы инспекции по показателю доначисленных сумм налогов и штрафных санкций в ходе выездных проверок уплаты налога на доходы физических лиц. Год Фактическая среднесписочная численность проверяющих инспекторов Доначислено налогов и санкций Поступило НДФЛ тыс. руб. Доля доначисленных платежей в сумме поступивших Сумма баллов Коэффициент значимости 2,7. Всего тыс. руб. На одного работника Доначислено тыс. руб. Отношение к среднему показателю за три года Доля Отношение к среднему показателю за три года
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10 2002 7 1897 271 0,3 25051 7,5 0,5 0,8 2,2 2003 7 1823 260 0,29 46854 3,9 0,24 0,53 1,4 2004 7 2540 363 0,4 51656 5 0,3 0,7 1,9 Всего 21 6260 894 0,99 123561 16,4 1,04 2,03 5,5 Анализ данных таблицы 2.6. показывает, что лучших результатов по сумме доначислений в целом и на одного работника добилась инспекция в 2004г. (2540 тыс. руб. и 363 тыс. руб.). Сумма доначисленных налогов в ходе контрольной работы зависит от многих факторов объективного и субъективного характера:
от квалификации работников налоговой инспекции; уровня работы по разъяснению плательщикам налогового законодательства; законопослушание предприятий. При прочих равных условиях наиболее значимым фактором является размер налогооблагаемой базы или объем поступивших налогов в бюджет в разное время. Чем выше база, тем больше возможностей произвести в ходе проверок дополнительные начисления налогов и предъявить плательщикам финансовые санкции. Поэтому при анализе необходимо использовать показатель отношения доначисленной при проверках суммы налогов к объему поступивших налогов в целом инспекции, по данным отчета формы 1 – НМ. Включение в анализ показателя нагрузки показывает, что лучших результатов инспекция добилась в 2004 году (570). Но после включения коэффициента значимости равного трем, мы видим, что лучших результатов контрольной работы инспекция ФНС добилась в 2003 году, сумма баллов составила 2,2. Больший размер данного показателя свидетельствует о недостатках в разъяснительной работе с плательщиками или о произошедших неординарных событиях. Ведение показателя удельного веса доначисленных в ходе контрольной работы платежей в общей сумме поступивших в регионе местных налогов повлияло на количество балов и на дальнейший результат. Инспекция ФНС по доначисленным суммам налогов в 2004г. добилась лучших результатов (2540 тыс. руб.) по сравнению с 2003г. (1823 тыс. руб.). После введения показателя удельного веса доначисленных в ходе контрольной работы платежей в общей сумме поступивших местных налогов стало видно, что лучших результатов добилась инспекция ФНС в 2002г. Сумма балов составила 0,8. А в 2003г. Инспекция добилась наиболее плохих результатов. Сумма баллов составила 0,7. Таблица 2.7.
Оценка организации контрольной работы инспекции по показателю удельного веса взысканных сумм налога на доходы физических лиц, предъявленного к уплате в ходе проверок.
Год
Доначислено налогов всего, тыс. руб.
Взыскано в бюджет доначисленных налогов и санкций
Сумма баллов
Коэффициент значимости 1,5.
Всего тыс. руб.
В процентах к доначислениям
Отношение удельного значения к среднему за три года
1
2 3
4
5
6
7
2002
1897 1688
89
0,35
0,35
0,52
2003
1823
1500
82
0,32
0,32
0,48
2004
2540
2108
83
0,33
0,33
0,49
Всего
6260
5296
254
1
1
1,49 Анализ данных таблицы 2.7. показывает, что наиболее высок удельный вес взысканных по доначислениям сумм Инспекцией в 2004 году (2108 тыс. руб.) по сравнению с 2003 г. (1500 тыс. руб.). В таблице 2.8 представлена оценка работы инспекции федеральной налоговой службы Октябрьского района г. Ростова-на-Дону в комплексе по всем показателям. Таблица 2.8.
Оценка работы Инспекции в комплексе по всем показателям.
Год
По документальным проверкам
По доначислениям
По доле взыскания
Сумма коэффициентов
1
2
3
4
5
2002
0,6
0,8
0,35
1,75
2003
0,74
0,53
0,32
1,59
2004
0,66
0,7
0,33
1,69 Данные таблицы 2.8. помогут оценить работу по всем показателям. По данным таблица видно, что наиболее эффективной оценивается организация контрольной работы в инспекции в 2002г., т.к. сумма коэффициентов является наибольшей и составила 1,75. Наиболее значимым для оценки организации контрольной работы в Инспекции является показатель значимости. Каждому показателю дается коэффициент весомости отражающий его значимость на временном отрезке. Величина определяется экспертно и изменяется в зависимости от разных обстоятельств. Введение коэффициента значимости еще раз показало, что в 2002 году Инспекция наиболее эффективно организовала контрольную работу. Данные представлены в таблице 2.9.
Таблица 2.9.
Оценка работы Инспекции с учетом коэффициента значимости.
Год
По документальным проверкам
По доначислениям
По доле взыскания
Сумма баллов
1
2
3
4
5
Коэффициент значимости
3
2,7
1,5
2002
1,8
2,2
0,52
4,52
2003
2,2
1,4
0,48
4,08
2004
2,0
1,9
0,49
4,39 Для более конкретного анализа оценили организацию контрольной работы Инспекции в целом и отдельно в части налога на доходы физических лиц. Поступления налогов в целом по инспекции ФНС РФ по Октябрьскому району возросли с 2002г. по 2003г. на 1573 тыс. руб., с 2003г. по 2004г. на 113279 тыс. руб. В части местных налогов на 21803 тыс. руб. и на 4802 тыс. руб. соответственно. Анализ показывает, что результаты контрольной работы в целом по ИФНС в 2003 году в доле доначислений возросли на 19793 тыс. руб., а в 2004г. снизились на 18987 тыс. руб. Это говорит о недостаточности проведения контрольной деятельности налоговой инспекции в 2004г. Данный факт подтверждает количество проводимых выездных налоговых проверок: в 2004 году они уменьшились на 75 в части местных налогов, при этом результативные проверки сократились на 157 штук. Проверки с нулевым результатом в общем по видам налогов в 2003г. сократились на 10 штук, а в 2004г. они возросли на 71 шутку. В части местных налогов в 2003г. они возросли на 2 шт., а в 2004г. на 90 штук. Количество налоговых инспекторов, осуществляющих выездные налоговые проверки в общем по Инспекции в 2003г. возросло на 4 человека и в 2004г. уменьшилось на 2 человека. В части местных налогов количество инспекторов не изменилось. Анализ показал, что увеличение в 2003г. количества инспекторов осуществляющих проверки на 4 человека привело к увеличению результативных проверок на 60 штук в общем по инспекции. И уменьшение в 2004г. на 2 человека привело к уменьшению результативных проверок на 80 штук. Таблица 2.10.
Анализ показателей контрольной работы Инспекции ФНС РФ по Октябрьскому району. Показатели В целом по ИФНС Октябрьскому району Отклонения (+, -), % В части местных налогов Отклонения (+, -), % 2002г. 2003г. 2004г. 99 к 98 99 к 00 2002 г. 2003г. 2004г. 03 к 04 02 к 04
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11 1. Доля доначисленных и взысканных платежей по результатам контрольной работы в общей сумме поступлений налогов и сборов, % 17,5 21,6 14,3 4,1 -7,3 7,5 3,9 5 -3,6 1,1 2.Процент взысканных платежей от суммы доначислений, % 17 35 32 18 -3 89 82 83 -7 1 3. соотношение количества налоговых проверок с нулевым результатом к общему количеству выездных налоговых проверок, % 17,1 12,5 31 -4,6 18,5 11,6 9,8 41 -1,8 31,2 4. количество результативных проверок в расчете на одного налогового инспектора, осуществляющего выездные налоговые проверки, шт. 6 7 6 1 -1 68 85 46 17 -39 5. эффективность выездных налоговых проверок – суммы в расчете на одну результативную проверку: (тыс. руб.) доначисленные суммы взысканные налоги и сборы

286
47

294
104
311
100
8
57
17
-4
6,9
6,2
5,3
4,4
13,7
11,4
-1,6
-1,8
8,4
7 6. Сумма доначисленных платежей в расчете на одного налогового инспектора, осуществляющего налоговые проверки, тыс. руб.
1846,7
2100
1785
253,3
-315
474
456
635
-18
179 7. суммы взысканных платежей на одного проверяющего, тыс. руб.
305
745
576
440
169
422
375
527
-47
52 8. суммы доначисленных и взысканных платежей в расчете на одного сотрудника инспекции, тыс. руб.
593,6
639
521,2
45,4
-
117,8
271
260
363
-11
103 Из таблицы 2.10. видно, что доля доначисленных и взысканных платежей по местным налогам в общей сумме поступлений по данным налогам в 2003г. уменьшилась на 3,6%. Тогда как в целом по работе инспекции увеличилась на 4,1%. В 2004г. она увеличилась в части местных налогов на 1.1%. А в целом по инспекции уменьшилась на 7,3%.
Процент взысканных платежей от суммы доначислений в 2003г. возрос на 18%, а в части местных налогов снижен на 7%. В 2004г. он снизился на 3% в целом по ИФНС и возрос на 1% в части местных налогов. Количество результативных проверок в расчете на одного налогового инспектора в 2003г. увеличилась на 1, а в 2004г. уменьшилась на 1. В части местных налогов в 2003г. увеличилось на 17 проверок, в 2004г. сократилось на 39 проверки. Это говорит о неудовлетворительной работе инспекции в 2004г. Отклонение на эффективности налоговых проверок, в общем, по инспекции составило в 2003г. +8 тыс. руб., в 2004г. +17 тыс. руб., т.е. произошло повышение доначисленных платежей по результатам контрольной работы. В части местных налогов в 2003г. произошло сокращение на 1,6 тыс. руб., а в 2004г. повышение платежей на 8,4 тыс. руб. Суммы доначисленных и взысканных платежей в расчете на одного сотрудника, в общем, по инспекции в 2003г. возросли на 45,4 тыс. руб., в 2004г. сократились на 117,8 тыс. руб., тогда как в части местных налогов в 2003г. они возросли на 103 тыс. руб. Анализ показал, что в целом по Инспекции лучших результатов контрольной работы инспекция добилась в 2003г. Но в части местного налогообложения наилучших результатов добилась Инспекция ФНС РФ по Октябрьскому району в 2004 году.
Глава 3. Основные проблемы и направления совершенствования дальнейшего взимания налога на доходы физических лиц.
3.1 Оценка возможности применения опыта стран ближнего и дальнего зарубежья по взиманию налога на доходы физических лиц. Впервые в истории России подоходный налог (прежнее название налога на доходы физических лиц) был установлен в начале 1916 г. и должен был быть введен в действие с 1917 г. Но февральская, а затем и октябрьская революции отменили ранее принятые законы. Таким образом, закон о подоходном налоге от 06.04.16 г. так и не вступил в действие. В годы советской власти в доходах государственного бюджета страны, включавшего в себя бюджеты всех уровней власти, поступления подоходного налога составляли не более 5-6 процентов. Единственным предназначением этого налога в то время, пожалуй, являлось перераспределение доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих. Например, кустарей и ремесленников облагали по ставке в 81%, по гонорарам деятелей науки и искусства облагали по ставке в 69%, против плоских ставок трудящихся, которые в разное время колебались от 8 до 13%. Основы современного подоходного налогообложения заложены в законе РФ от 07.12.91. №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», действовавшим с разными поправками с 01.01.92 г. до принятия части второй налогового кодекса (НК) и подписания ее Президентом РФ 05.08.2000 г. Изложенный в главе 23 НК налог на доходы физических лиц уже за истекшие три года претерпевал существенные изменения, в частности, в обложении доходов в виде дивидендов с имущественных прав (ставка налогообложения изменилась с 35 до 6%). По мере активного строительства налоговой системы современной России возможны и дальнейшие изменения в порядке взимания этого налога. Этот налог был создан на основе опыта его взимания в разных странах мира, так как своего опыта по сути дела не было. Почти во всех странах базой для исчисления налога является совокупный годовой доход, в который засчитываются доходы от разных источников. Обычно в налоговую базу включаются заработная плата работника по найму, дополнительные выплаты, доплаты, премиальные и другие вознаграждения. В последнее время развитые страны включают в налоговую базу льготы и блага в товарно-материальной форме в виде привилегий на право пользования какими-либо объектами. В Австралии и Новой Зеландии в налоговую базу включаются предоставление компанией безвозмездно автотранспорта, жилища, питания, займа по льготной ставке, товаров со скидкой в цене и т.д. Налогом облагаются условные доходы от владения домом, в котором проживают налогоплательщик и его семья (в скандинавских странах, Бельгии, Греции, Италии, Нидерландах и т.д.), пенсии во всех странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР, кроме Турции), выплаты по безработице (в Австралии, Люксембурге, Норвегии, Великобритании, Финляндии и в некоторых других странах). В мировой практике ставки подоходного налога, как правило, построены по сложной прогрессии. В последние годы в мировой практике налогообложения происходит снижение максимальных и минимальных ставок и сокращение групп доходов, облагаемых по определенной ставке. Например, в США до 80-х годов действовало 25 различных групп обложения налогом по ставкам от 14 до 70%. В настоящее время действуют только две ставки - 15 и 39,6%, в Великобритании тоже две - 25 и 40%. В законодательстве СССР существовало 6 видов шкалы ставок подоходного налога для разных категорий граждан. Например, для сумм оплаты труда рабочих и служащих были установлены размеры налога в месяц по каждому рублю начиная с 101 и до 150 руб., которые составляли от 0,29 до 14,7 руб., то есть от 0,28 до 9,8%, а далее с сумм, превышающих 150 руб., и до 3000 руб. в месяц имелось 7 ставок - от 13 до 60%. За время действия Закона РФ "О подоходном налоге" была одна шкала прогрессивных ставок, которая за период 1992-2000 годов менялась 9 раз. При этих изменениях минимальная ставка оставалась 13%, а максимальная устанавливалась в размере 45, 40, 35 и 30%. В пределах от минимальной до максимальной устанавливалось от 6 до 3 видов ставок налога. В странах Европы и Америки основным вычетом из совокупного дохода является не облагаемый налогом минимум, равный минимальному прожиточному минимуму. Этот постулат вытекает из принципа обложения налогом "чистого" дохода, то есть не должна облагаться налогом сумма, необходимая (в минимальном размере) на поддержание здоровья и жизнедеятельности граждан. Особенностью этих скидок является то, что они определяются в фиксированных абсолютных суммах или в процентах от дохода. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика. В мировой практике применяются и другие вычеты и скидки, связанные с расходами налогоплательщиков на цели, определенные законодательством. Например, почти во всех странах предоставляются вычеты, связанные с расходами на детей. Таким образом, стандартные вычеты в суммах 3000 руб., 500 руб. и 400 руб., применяемые в российском налоговом законодательстве, представляют собой не облагаемый налогом минимум доходов для определенных социальных групп граждан и не в полной мере отвечают мировой практике ни по их размерам, ни по кругу налогоплательщиков, которому они предоставляются. Это вынужденная мера, так как наша экономика только начинает перестраиваться в рыночную, и уровень жизни россиянина намного ниже, чем в странах Европы и Америки.
Кроме этих вычетов, стандартный вычет в сумме 300 руб. в месяц предоставляется каждому налогоплательщику, на обеспечении которого находятся дети, на каждого ребенка до 18 лет и на каждого учащегося дневной формы обучения до 24 лет до месяца, в котором сумма дохода налогоплательщика превысит 20 000 руб., после чего вычет не предоставляется.
Таким образом, в НК РФ заложены принципы стандартных вычетов, по сути, но не по размерам, почти соответствующие мировой практике. Во многих странах суммы благотворительных взносов исключаются из налоговой базы. Например, благотворительные взносы исключаются из налоговой базы полностью - в Австрии, Греции, Норвегии, определенный предел для них установлен в Канаде, Бельгии, Франции и других странах. Имеется определенный "потолок" в предоставлении налоговой скидки по расходам на медицинские цели в Финляндии и Японии, а в Германии и Греции они предусмотрены в полном объеме. Похожая норма есть и в НК РФ. Вместе с тем по данным фонда "Общественное мнение", 58% россиян считают действующую в стране налоговую систему несправедливой к людям, честно зарабатывающим свои деньги. Из семнадцати развитых стран Европы среднегодовая заработная плата одного работника лишь в двух странах - Греции и Португалии - составляет 10 000 долл., а в остальных значительно выше. Самую высокую заработную плату - 35 000-40 000 долл. выплачивают в Дании, Нидерландах и Люксембурге. В России эта сумма достигает 1260 долл. Приведенные данные показывают, что жизненный уровень россиянина на порядок ниже уровня жизни работника семнадцати развитых стран Европы (без стран Восточной Европы). Это и является основной причиной того, что удельный вес налога с доходов физических лиц в доходной части бюджета в 2-3 раза меньше, чем в любой из этих стран (кроме Франции): в целом по странам ОЭСР - 38,3%, Великобритания - 26,7%, Германия - 28,9%. Налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%, что много ниже, чем в России - 12-14%. Такая ситуация, в общем, свойственна экономике переходного периода. Для того чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой - упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы). В идеале налог на доходы должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны. Налог на доходы связан с потреблением (принимаем, что доход, направленный на потребление, равен разнице между чистым совокупным доходом и налогом на доходы), и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения. Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения. На определенных этапах экономического развития, когда доходы населения невелики, доходы бюджета от налога также незначительны. Причем повышение ставок налога в данном случае неэффективно, поскольку приведет к снижению уровня потребления, что, в свою очередь, повлечет еще большее снижение доходов. В такой ситуации логичной представляется простая система подоходного налогообложения, в которую входил бы экономически обоснованный не облагаемый налогом минимум и применялась бы простая ставка, то есть единая ставка ко всему доходу свыше минимального уровня. Например, одной из наиболее важных черт фискальной системы США является отчетливо выраженное преобладание налогообложения дохода над налогообложением потребления. Однако такая структура приоритетов сформировалась лишь постепенно, под воздействием сочетания различных внешних и внутренних факторов. Американская налоговая система довольно гибка и, в целом, способствует экономическому развитию страны, но, скорее, это сложилось в силу исторической необходимости, чем является следствием экономической мудрости налоговых властей. Наличие льгот и вычетов в законодательстве РФ обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы. Кроме того, число налогоплательщиков при низких ставках налога будет расти, а по мере роста их дохода будет увеличиваться и сумма уплачиваемого ими налога. Стоит отметить, что при низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы - не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами - земельным, налогом на имущество, налогами на наследство и дарение, налогом с денежного капитала, домовым, промысловым и т.д. Уклонения от налогов не могут избежать даже страны с развитыми правовой и налоговой системами. В Швеции, например, по некоторым оценкам, не декларируется примерно четверть доходов, а во Франции - треть. В такой ситуации не вызывает сомнений важность четкого определения налогооблагаемой базы. В решении этой проблемы цивилизованный мир использует два подхода: первый - глобальный, то есть ко всем доходам в совокупности, второй - шедулярный, то есть по каждому виду доходов в отдельности. Первый подход применяется преимущественно в развитых странах. Он проще в отношении исчисления, поскольку налог рассчитывается на основе совокупного дохода, но требует определенной честности от налогоплательщика и отлаженного механизма работы налоговых органов. Второй подход эффективен в переходный период, так как более гибок в плане регулирования поступлений от разных видов доходов и возможности удержания налога у источника выплаты. Россия вслед за развивающимися странами, проведшими в последние годы налоговую реформу (Китай, Египет, Филиппины, Ямайка, Индонезия, Монголия), ввела именно шедулярную систему (с 2002 года к разным видам доходов применяются ставки 6; 13; 30; 35%).
В Европе, например, этой системы придерживаются Ирландия и Люксембург. Великобритания, родина шедулярной системы, называемой в экономической литературе британской моделью обложения доходов, отказалась от нее почти двадцать лет назад. Опыт этих стран показывает, что при шедулярной системе собираемость налога, взимаемого у каждого источника выплаты в отдельности, более эффективна, в частности, по причине того, что сокращается число лиц, обязанных декларировать свои доходы, и снижаются административные издержки на удержание налога.
Примечательно, что снижение ставок подоходного налогообложения присуще не только странам с развивающейся экономикой. По мере экономического роста ставки, особенно максимальные, сначала растут, затем несколько снижаются. Их снижение используется государством как инструмент для достижения некоторых своих интересов, которые могут быть шире, чем просто наполнение бюджета. В частности, ставки налога, различающиеся по величине в разных регионах за счет местных ставок налога, могут значительно повлиять на распределение населения в стране. В США, например, именно разница в уровнях налогообложения спровоцировала в 70-е годы миграцию наиболее состоятельной части налогоплательщиков из городов и поселков в пригороды и сельскую местность. Сейчас в некоторых штатах (Аляска, Флорида, Невада, Южная Дакота, Техас, Вашингтон) вообще нет местного индивидуального налога на доходы, а в таких, как Хемпшир, Теннесси, облагаются только процентные доходы и дивиденды. По мере совершенствования налоговой системы государство, как правило, все чаще предоставляет льготы определенным слоям населения, с тем чтобы смягчить социальное неравенство. В частности, широкое распространение имеют налоговые льготы многодетным семьям, студентам, лицам, повышающим свою квалификацию, мелким и средним предпринимателям, фермерам. Социальную и одновременно регулирующую направленность имеют такие виды налоговых льгот, как вычет части доходов, направляемых на жилищное строительство, строительство или покупку загородного дома, дачи. Социальная направленность этих льгот очевидна, хотя использовать их могут только относительно высокооплачиваемые слои населения. Регулирующая функция состоит в том, что оживление жилищного строительства создает дополнительный спрос на строительные материалы и услуги, способствует росту занятости населения, а через некоторое время ведет и к увеличению потребительского спроса на группу товаров, необходимых для обустройства жилья. Российское законодательство, например, позволяет налогоплательщику уменьшать налогооблагаемую базу на суммы, израсходованные на новое строительство или приобретение дома или квартиры и уплату процентов по ипотечным кредитам. Кроме того, российский налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на сумму, полученную при продаже жилого дома, квартиры, дачи, садового домика, земельного участка или иного имущества, находящегося у него в собственности не менее трех лет. По желанию налогоплательщика можно вместо такого вычета уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества. Считается, что достижению большей социальной справедливости в подоходном налогообложении способствует прогрессивная шкала налогообложения, то есть чем больше доход, тем большая часть его изымается в виде налога. Между тем у этой точки зрения есть противники, считающие, что прогрессивное налогообложение тормозит процесс накопления капитала, а также рост инвестиций и создание новых рабочих мест. Вместе с тем в качестве метода увеличения прогрессивности налога применяются льготы, вычеты и налоговые кредиты, поскольку они уменьшают среднюю ставку налога, рассчитанную как отношение суммы налога ко всему доходу даже при пропорциональном налогообложении, когда ставка не зависит от уровня дохода. Понижение ставки налога после определенного высокого уровня доходов (регрессивная ставка) практикуется, пожалуй, только в США. Это объясняется крупной абсолютной суммой выплаты. В ходе налоговой реформы 1986 года в США максимальная ставка была существенно снижена, не облагаемый налогом минимум увеличен. Но наряду с этим было уменьшено и количество налоговых льгот. Прогрессивная система взимания подоходного налога, имевшая место в истории развития налоговой системы США, воспринималась враждебно даже казначейством и основателями республиканской партии. Секретарь налогового подкомитета по источникам средств Джастин Моррил в свое время выразил это так: «Сама теоретическая основа наших институтов — совершенное равенство, отсутствие различий между богатыми и бедными. Гражданин со скромным достатком ничем не хуже человека более состоятельного, но наша теория управления не предполагает, что он лучше, и представление закона, санкционирующего такое различие, я рассматриваю как проявление аграрианизма. Это не что иное, как захват собственности граждан, чье преступление состоит лишь во владении большим.» Другое высказывание председателя Федерального казначейства США с 1920 года питсбургского промышленника Эндрю Меллона в пользу регрессивности подоходного налогообложения и стимулирования на его основе предпринимательства гласит: «Каждый инициативный и предприимчивый человек в этой стране может получить от жизни то, что он хочет. Но если политика или налоговая система, отрицая его право на разумную долю прибыли, нанесут удар по его инициативе, он более не станет тратить усилий, и страна лишится энергии, от которой зависит сохранение и умножение ее величия». Так как именно в США хребтом налоговой системы является подоходный налог, на который приходилось ежегодно в период после Второй мировой войны от 40 до 60 процентов всех федеральных налоговых поступлений, и именно в этот период США достигли своего максимального экономического могущества, победив в Холодной войне и, прежде всего, экономическом соревновании с мировым социализмом, точка зрения регрессивности налогообложения доходов, как ни кажется это парадоксально для российского менталитета с его понятием о справедливости и требованием прогрессивности налогообложения больших доходов, проверена положительной практикой стабильно высокого экономического роста США. Теперь о льготах. Типичными примерами льгот и вычетов являются: не облагаемый налогом минимум, величина которого определяется в абсолютном значении и может изменяться, вычеты на детей и иждивенцев, расходы на социально значимые цели, расходы на образование, государственные пособия, профессиональные льготы и т.д. Следует обратить внимание на то, что в Налоговом кодексе РФ есть некоторая особенность в порядке предоставления вычетов, составляющих необлагаемый минимум: вычеты предоставляются налогоплательщику ежемесячно до того месяца, в котором доход превысит определенную величину. Количество вычетов зависит не только от полученной суммы, но и от распределения дохода в течение года. Получить основную сумму дохода предпочтительнее в конце года. В таком случае количество вычетов, предоставленных за год, будет больше, чем если бы большая часть дохода была получена в начале года. Соответственно сумма налога, исчисленного за год с одной и той же суммы дохода, будет отличаться в зависимости от времени получения дохода.
Такое неравенство в отношении причитающегося к уплате налога с одинаковых сумм дохода некоторые критики называют дискриминацией в оплате труда, запрещенной Конституцией РФ. В финансовом смысле нет равенства между налогоплательщиком, получившим доход в начале года, и налогоплательщиком, получившим такой же доход в конце года.
В подобных ситуациях в некоторых странах облагают доход по ставке, рассчитанной особым образом с учетом фактора времени получения дохода. Этот подход сложнее, чем применяемый в нашей стране, и требует хорошо развитых структур налогового контроля. Многие страны используют систему семейного налогообложения, когда семья рассматривается как налоговая единица. Например, во Франции налог взимается со всей суммы доходов семьи. Взрослые дети, не проживающие с родителями, могут присоединиться к ним со своими детьми и составить одно целое. Для расчета налога используется специальная таблица, учитывающая семейное положение налогоплательщика. Для учета численности и состава семьи применяется семейный коэффициент, выражающий доход, приходящийся на одну долю. Количество долей увеличивается на половину доли на каждого инвалида, если они есть в семье. В США доход семьи не делится, на него может заполняться общая декларация. Семейный доход облагается по специальной шкале. В Малайзии, например, замужняя женщина вправе выбирать: облагать свои доходы отдельно или вместе с доходами своего мужа, который в этом случае увеличивает свой необлагаемый минимум. В российском законодательстве не предусмотрено семейное налогообложение, а некоторые страны - бывшие советские республики, например Эстония, - ввели такую норму. Во многих странах с помощью налога на доходы государством стимулируется развитие той или иной отрасли хозяйства, создаются условия для того, чтобы налогоплательщики своими силами обеспечивали себе материальный достаток. Так, в Малайзии предоставляется льгота на определенную сумму при покупке компьютера налогоплательщиком или его женой, а для нерезидентов установлены льготы в отношении некоторых доходов: от технической помощи и консультаций, установки и сборки заводов и оборудования, от обслуживания нематериальных активов, от публичных развлечений. На Кипре только 40% дохода от профессиональных услуг, предоставленных за границей, и 10% ввезенных в страну дивидендов (при соблюдении некоторых условий) облагаются налогом. В Монголии доход, полученный частными скотоводами, не облагается налогом в пределах двух стад, приходящихся на одного члена семьи. Одним стадом считается одна корова или одна лошадь, или один верблюд, или девять коз, или семь овец. Но в сумму налога на доходы включается по 50 тугриков на каждое стадо. Если же в течение налогового года по причине климатических катастроф, несчастных случаев или инфекционных болезней будет утеряна часть скота, налог за эту часть не платится. В России установлено освобождение от налогообложения доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемых в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства. Предусмотрена льгота по суммам доходов физических лиц от продажи выращенного в личном приусадебном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде, сбора и сдачи дикорастущих ягод, орехов, грибов как технического и лекарственного сырья растительного происхождения. В России не облагаются налогом вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь, алименты, гранты и вознаграждения в области науки, культуры и искусства, стипендии студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов, учащихся учреждений профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, обучающихся по направлению служб занятости, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: - в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством; - работодателем членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; - государством малоимущим и социально незащищенным гражданам; - пострадавшим от террористических актов. Суммы, выплачиваемые детям-сиротам на обучение, инвалидам на технические средства профилактики инвалидности и реабилитацию, на приобретение и содержание собак-проводников, вознаграждения, выплачиваемые за передачу кладов в государственную собственность, налогом на доходы также не облагаются. Еще одна льгота, новая в российском налоговом законодательстве, но очень привлекательная для налогоплательщиков, состоит в том, что освобождается от налогообложения оплата работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Для экономически развитых стран характерны также возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, в Германии у лиц, достигших возраста 64 лет, не облагаемый налогом минимум увеличивается более чем в два раза. Чем бы ни отличались налоговые системы разных стран, в одном они схожи: в конце налогового периода (в России это год) проводится декларационная кампания. Суть ее состоит в том, что налогоплательщики сообщают государству о суммах полученного дохода и уплаченного (или еще не уплаченного) налога и заявляют свои права (если таковые имеются) на льготы и вычеты. С 2002 года число лиц, обязанных подавать декларацию, значительно уменьшилось, так как действует единая ставка налога, и к тому же даже те, кто имеет несколько источников дохода, могут декларацию не подавать. Обязанность подавать налоговую декларацию в налоговые органы современным законодательством оставлена лишь за следующими категориями налогоплательщиков: - частные предприниматели; - нотариусы; - частные охранники или детективы; - теми, которые реализовали свое имущество (к примеру, квартиру, дом, земельный участок, садовый домик, гараж или автомобиль, а также иное имущество, имеющее значительную стоимость); - теми, которые получили доход от средств по договору займа или ссуды, по договору аренды или найма; - теми, которые выиграли на тотализаторе или на игровых автоматах. Если налогоплательщики не принадлежат к вышеперечисленным категориям, но хотят подать декларацию, это можно сделать, и не только в течение декларационной кампании. Как и во многих странах, в российском налоговом законодательстве существуют нормы по избежанию двойного налогообложения. В соответствии со статьей 232 НК РФ доходы, полученные налоговыми резидентами РФ за пределами страны, подлежат налогообложению в следующем порядке: - если с иностранным государством заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения: сумма налога, подлежащая уплате в Российской Федерации, рассчитанная в соответствии с положениями главы 23 НК РФ, уменьшается на сумму налога, фактически уплаченного гражданином в соответствии с законодательством иностранного государства;
- если с иностранным государством не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения: фактически уплаченная иностранному государству сумма налога не засчитывается при определении суммы налога, подлежащей уплате в Российской Федерации. Для освобождения от налогообложения (или применения налоговых вычетов) доходов гражданина, который не является налоговым резидентом РФ, пунктом 2 статьи 232 НК РФ предусмотрено обязательное выполнение следующих правил:
- гражданин должен предоставить в российский налоговый орган документ, подтверждающий, что он является налоговым резидентом государства, с которым Россия заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения; - гражданин - налоговый резидент указанного государства должен предоставить в российский налоговый орган документ иностранного налогового органа о сумме дохода и налога, уплаченного им за пределами России. В случае отсутствия указанных документов доходы гражданина-нерезидента, полученные им от российских источников, облагаются по повышенной ставке 30 процентов. Итак, анализ соотношений принципов научной теории и мировой практики построения системы подоходного налогообложения с принципами, заложенными в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, показывает, что эти принципы в основном применяются в указанной главе Кодекса и условия их применения сближаются. При развитии в России рыночной экономики появится больше возможностей в совершенствовании законодательства о налогообложении физических лиц с целью более полного использования научной теории и мировой практики, имеющихся в развитых странах.
3.2 Основные направления совершенствования налога с доходов физических лиц. Во второй главе мы рассмотрели особенности исчисления и взимания налога с доходов физических лиц с 2001 года, сравнили их с действующим законодательством, проанализировали недостатки и достоинства. Однако при разработке налогового кодекса прорабатывалось множество проектов совершенствования нашей налоговой системы. Все они по-разному определяли состав основных бюджетообразующих налогов. Для того, чтобы понять, почему Дума приняла проект правительства и можно ли его как-то усовершенствовать, необходимо рассмотреть и другие проекты, но мне бы хотелось остановиться только на тех, которые имеют непосредственное отношение к подоходному налогу. Итак, рассмотрим три альтернативы налоговому кодексу, внесенные в соответствующие комитеты Государственной Думы группами независимых депутатов. Проект 1. Этот проект, по сути, повторяет многие положения правительственного проекта, но без учета его корректировок. Подоходный налог с физических лиц включен в состав федеральных налогов. При этом предполагается другое распределение налога между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов и местными бюджетами – соответственно 50%, 30%, 20%. Ставки налога предлагается ввести следующие: До 36 ММОТ - 0% 36 – 150 ММОТ - 13% 150 – 300 ММОТ - 13,68 ММОТ + 24% с суммы превышающей 150 ММОТ более 300 ММОТ - 49,68 ММОТ + 35% с суммы превышающей 300 ММОТ То есть используется четырехступенчатая шкала, и это можно отнести к достоинству этого проекта по сравнению с правительственным вариантом налогового кодекса. При этом имеется необлагаемый размер дохода, который, по-видимому, должен заменить не только необлагаемый минимум, но и все остальные вычеты, предусмотренные настоящим законодательством. В этом случае не учитываются ни социальное положение налогоплательщика, ни его профессиональное положение. Здесь наблюдается несправедливость обложения. Также имеются свои особенности налогообложения лиц, живущих постоянно за пределами РФ и являющихся гражданами РФ. При въезде в РФ они обязаны заполнить декларацию с указанием предполагаемого работодателя и предполагаемого дохода, а при выезде передать эту декларацию представителям таможенной службы с указанием суммы фактического дохода. Если сумма фактического дохода окажется больше стоимости годовой минимальной потребительской корзины, то вместе с декларацией налогоплательщик должен передать справку об удержании налогов, выданную юридическим лицом – источником доходов. В случае если документы об уплате налогов не представлены, таможенная служба вправе решать вопрос о выезде из РФ налогоплательщика – физического лица в особом порядке. То есть ответственным за уплату налогов здесь является сам налогоплательщик, еще одна особенность – в том, что таможенным органам предоставлено право решать вопросы, связанные с уплатой налога и выездом налогоплательщика. Проект 2. Здесь подоходный налог включен в состав региональных налогов и сборов и перечисляется он в соответствующие бюджеты по месту уплаты. В этом проекте своеобразно даны понятия «объект налогообложения» и «налоговая база». Так, объект налогообложения – это дискреционный доход (суммарная стоимость денежных и материальных ценностей, полученных гражданином в собственность (интегральный доход) за вычетом суммарной стоимости документально подтвержденных денежных и материальных расходов за тот же период, которые гражданин произвел с целью получения интегрального дохода). В состав вычитаемых расходов гражданин вправе включать любые произведенные им денежные и материальные затраты, прямо или косвенно связанные с профессиональной и (или) коммерческой деятельностью, независимо от того имеется ли прямая связь между предметом таких затрат и полученным интегральным доходом. Налоговая база – величина дискреционного дохода за вычетом необлагаемого минимума, вычета по одному минимуму на каждого иждивенца, иных вычетов, предусмотренных законом, в том числе выручки от продажи личного имущества. Можно сделать вывод, что используемые в проекте некоторые новые термины и понятия нечетки, не отражают либо не в полной мере отражают существо налоговых правоотношений. То есть наверняка возникнут трудности с определением вычитаемых доходов, ведь налогоплательщик заинтересован в том, чтобы как можно больше их завысить. Здесь возможно развитие ситуации, очень похожей на ту, что сейчас сложилась с налогом на прибыль организаций, ведь они как можно больше затрат пытаются отнести на себестоимость, чтобы занизить прибыль. У этого проекта есть еще один недостаток – ставка налога 15% и она едина для всех. Это проект не позволит реализовать принцип справедливого налогообложения граждан, нигде в мире не используется единая ставка подоходного налога, так как в этом случае образуется равное налогообложение в условиях большой дифференциации доходов физических лиц. Проект 3. Федеральный закон «Об основах налогообложения и сборов в РФ» В этом проекте предусмотрено три подоходных налога с физических лиц – федеральный, региональный и местный. Распределение платежей осуществляется зачислением налога в соответствующий бюджет. Предусматривая отдельные принципы налогообложения, допускается «деление плательщиков налогов и сборов на категории, для которых могут устанавливаться ставки налогов и сборов, особенности их исчисления и уплаты либо предоставление налоговых льгот».
Плательщики могут дифференцироваться по категориям: физические лица – от их гражданства, места пребывания, места нахождения или приобретения имущества, возраста, имущественного положения и других условий. Таким образом, допускается применение различных налоговых режимов в России, и создаются условия для дискриминации налогоплательщиков. При этом декларируемые ограничения по дифференциации налогоплательщиков по разным категориям, содержащиеся в рассматриваемом законопроекте, не исключают оснований для применения дискриминационных налоговых схем, потому что конкретные налоговые процедуры, полномочия субъектов налоговых правоотношений предусматривается регламентировать специальными законами и нормативными актами местного самоуправления.
Предельные ставки налога: федеральный – 3%, региональный – 13%, местный – 15%. При этом не допускается введение ни повышенных, ни пониженных ставок. Ко всем прочим недостаткам у подоходного налога нет шкалы ставок, и в общей сложности подоходным налогом облагается 30% доходов физического лица, что соответствует максимальной ставке по действующему законодательству. По сути, эта налоговая система является усложненной и нерациональной. Итак, анализируя разные варианты проекта налогового кодекса относительно подоходного налога, хотелось бы сказать, что правительственный вариант налогового кодекса наиболее приемлем, хотя и он не лишен ряда недостатков. Предлагая внести изменения в существующую систему обложения подоходным налогом, авторы законопроектов объясняют это необходимостью повышения поступлений в бюджеты. Однако это ошибочное мнение, необходимость уплаты налогов играет далеко не главную роль среди поведенческих мотивов людей, и было бы ошибкой переоценивать роль налогов. За семь лет функционирования налоговой системы налоговое законодательство (в частности относительно подоходного налога) корректировалось много раз, но положение с поступлением налогов в бюджетную систему существенно не улучшилось. Сегодня необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление кризиса неплатежей и, как следствие этого, повышение доходов граждан, принятие соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов. Для того чтобы сделать наиболее точные и правильные предложения по совершенствованию нашего налогового законодательства в отношении подоходного налога, необходимо обратиться к практике других стран. Практические все современные системы налогообложения развитых стран используют подоходный налог. Он является основным, а в некоторых из них – преобладающим источником доходов государственного бюджета, на его долю приходится от 40 до 70% всех налоговых поступлений в бюджет, тогда как в России в 1999 году на долю подоходного налога приходилось около 5%. В ряде стран, особенно в США, бросаются в глаза высокая культура налогообложения, обязательность налогоплательщиков, ответственность за полноту и своевременность уплаты налогов, что было бы неплохо учесть в налоговом законодательстве России. Избежать представления налоговой декларации практически невозможно. В качестве общего правила налогом облагается, как и в России, совокупный доход налогоплательщика независимо от источников его формирования. Во всех странах облагаемый налогом доход меньше совокупного дохода, но это уменьшение достигается разными способами: А) системой льгот (необлагаемый минимум, скидки на детей и др.); Б) системой вычетов, в том числе единых для всех налогоплательщиков и дифференцированных по группам их в зависимости от семейного положения, наличия иждивенцев и др. В большинстве стран действует система прогрессивного налогообложения, а в некоторых (Швеция, Япония и др.) действует принцип: «сверхдоходы облагаются сверхналогами». Однако в последние годы появляется тенденция снижения высоких ставок налогообложения, особенно максимальных. Посмотрим, каковы максимальные ставки после снижения в различных странах. Таблица 3.1 Ставки налога на доходы физических лиц в основных экономически развитых странах Государство Ставка налога 1 2 Япония 60% США 31% ФРГ 53% Франция 54% Россия 13% В настоящее время в России разрыв между группой лиц с наименьшими доходами и с наивысшими доходами колеблется 1 к 25 и более, в то время как разрыв на ставках налогообложения составляет 1 к 3, а после введения в действия части 2 Налогового кодекса этого разрыва вовсе не будет. Тем самым основной груз налогового бремени приходится на малообеспеченные слои населения, доля которых в общей массе налогоплательщиков растёт. В ФРГ, как и в других европейских странах, действует принцип: равные доходы, независимо от их источников, облагаются равными налогами. В ФРГ ставки налогообложения несколько ниже, чем в Швеции и Японии, но выше чем в США и возрастают по прогрессивной шкале от 25,9 до 53%. В ФРГ бросается в глаза четкость работы налоговых служб и их доброжелательное отношение к налогоплательщику, если он добросовестно стремится правильно исчислять и платить налоги. Что же касается высокой доли налогов с физических лиц в доходах государственного бюджета, то для России такая ориентация сейчас была бы преждевременной. Нельзя не учитывать, что средняя заработная плата в ФРГ на порядок выше, чем в России, а необлагаемый минимум дохода в ФРГ вдвое больше средней заработной платы в России. Таблица 3.2
Изменение ставок подоходного налога во Франции
Сумма годового дохода (франков)
Ставки налога
1996г.
1997г. До 23040
0%
0% от 23041 до 50380
13%
10,5% от 50381 до 88670
25%
24% от 88671 до 143580
35%
33% от 143581 до 233620
45%
53% от 233621 до 288100
50%
48% более 288101
56,8%
54% В последние годы в западных странах прослеживается не очень четко выраженная, но все же заметная тенденция к снижению ставок индивидуального подоходного налога. Масштаб снижения, как правило, невелик, что можно видеть на примере изменения налоговой сетки во Франции. Примерно в таком же направлении и такими же темпами изменяются в последние годы ставки в Дании, Нидерландах, Швеции, хотя в отдельных странах они не снизились, а возросли. Тем не менее в целом, сравнивая ставки подоходного налога в России и развитых странах Западной Европы, можно сделать бесспорный вывод, что ставки подоходного налога с физических лиц в России значительно ниже, чем в Западной Европе. Конечно, средний уровень жизни в России ниже, поэтому об оправданном повышении налоговых ставок у нас можно говорить лишь применительно к лицам с годовым доходом свыше 200 тыс. руб.
Но бесспорен другой вывод: у нас намного меньше вычеты из облагаемого дохода. В Западной Европе (и это видно на примере приведенных налоговых ставок во Франции) прослеживается тенденция сохранения высоких ставок на высокие доходы и полного освобождения от подоходного налога сумм, примерно равных прожиточному минимуму населения.
Заключение Введение подоходного налога предполагает, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида. В России подоходный налог был принят в 1916г. Вообще, для расчета налога используются различные методы учета налоговой базы: метод начислений и кассовый метод. Метод начислений применялся в РФ с 1992 по 1997г. включительно. С 1998г. налоговая база исчисляется с использованием кассового метода. Проследив изменения по подоходному налогу за 1998-2000гг., можно сделать вывод о тенденции уменьшения шкалы обложения налогом: в 1998г. 6 ступеней, в 1999г. – 5 ступеней, в 2000г. уже 3 ступени, а с 1.01.2001г. одна; а также о расширении вычетов и увеличении их размеров. Однако эти изменения затронули также и структуру налоговых поступлений в бюджет РФ. Уменьшается по сравнению с 1999г. в доходах Федерального бюджета сумма подоходного налога с физических лиц. Сравнивая зарубежный опыт налогообложения подоходным налогом и российский, следует упомянуть о высокой доли подоходного налога в доходах бюджета развитых стран. Но для России такая ориентация преждевременна, так как нельзя забывать, что средняя заработная плата в развитых странах на порядок выше, чем в России, и поэтому платежи по подоходному налогу тоже намного выше. Создание Налогового кодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры, в частности единая ставка налога, можно рассматривать лишь в качестве временных, так как задачи подъема отечественной экономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан в частности не могут быть решены только в рамках Налогового Кодекса. Слишком много целей мы хотим достигнуть при помощи одного документа, полагая, что налоги, и только они, являются и тормозом и стимулом развития. Сегодня необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление кризиса неплатежей, и как следствие из этого, повышение доходов граждан, принятия соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов. Например, в США обязательность налогообложения опирается на систему строгой ответственности за уклонение от уплаты налогов, сокрытие доходов и занижение налогов. Существующая концепция налогообложения доходов физических лиц имеет целью снизить налоговое бре­мя налогоплательщиков за счет увеличения коли­чества и размеров налоговых льгот, а также введе­ния единой налоговой ставки в размере 13 процен­тов при налогообложении большей части доходов физических лиц. При этом применяются повышен­ные ставки налога на доходы физических лиц, свя­занные с приростом их капитала; например, с диви­дендов установлена налоговая ставка в размере 30 процентов, а с выигрышей, процентных доходов по вкладам в банках, сумм экономии на процентах по заемным средствам — максимальная налоговая ставка в размере 35 процентов. С доходов, получае­мых лицами, не являющимися налоговыми резиден­тами, определена средняя налоговая ставка в разме­ре 30 процентов. Также применяется пониженная ставка в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Налоговые вычеты сгруппированы на стандартные, социальные имуще­ственные и профессиональные. Наличие льгот и вычетов обеспечивает не­которую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень до­хода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы. Кроме того, число налогоплательщиков при низких ставках налога будет расти, а по мере роста их дохода будет увеличиваться и сумма уплачиваемого ими налога. Стоит отметить, что при низком уровне дохо­да населения основным источником налогооб­ложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оце­нить по причине того, что не создано четкой пра­вовой базы. Кроме того, требуется определен­ное время для того, чтобы удержания с этих ви­дов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получае­мый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. По­этому налог на доходы — не единственный налог с населения, он дополняется другими налога­ми — земельным, налогом на имущество, нало­гами на наследство и дарение, налогом с денеж­ного капитала, домовым, промысловым и т. д. Также, хотелось бы привести несколько статистических данных. Если говорить о месте налога на доходы физических лиц в доходной части консолидированного бюд­жета, то удельный вес поступлений этого платежа в общей сумме налоговых поступлений в бюджет со­ставлял в 1999 году 13,2 °/в, в 2000 году —12,1 % и за 2001 год—13,1 %. Таким образом, он стабильно за­нимает четвертое место после единого социального налога, НДС и налога на прибыль и является основой доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и, еще в большей степени, местных бюд­жетов. Стабилен и темп роста поступлений этих сумм в бюджет. Так, в вышеуказанные годы темп роста соста­вил 161,4,148,8 и 149,2 %, а в абсолютных суммах — 116,5 млрд руб., 174,2 млрд руб. и 255,5 млрд руб. Как видно из настоящей работы, обложение физических лиц подоходным налогом в РФ имеет много особенностей и вопросов. Огромное количество проблем и вопросов вызывает налогообложение предпринимателей. Как разделять имущество, принадлежащее лицу как предпринимателю и просто как физическому лицу. Либо его налогообложение будет полностью совпадать с налогообложением юридического лица, либо нужно принять разграничения по его имуществу. На этот вопрос существует много разъяснений различных служб, в том числе налоговых, но и они противоречат друг другу.
Также возникают проблемы двойного налогообложения, например: прибыль, полученная предприятием и направляемая на выплату дивидендов уже обложена налогом на прибыль (дивиденды платятся из чистой прибыли в соответствии с “Гражданским кодексом” и “Законом об акционерных обществах”), а дивиденды облагаются налогом у физического лица по ставке 12% или более в зависимости от суммы дохода, т.е. возникает двойное налогообложение одной и той же прибыли.
При обложении имущества, переходящего в порядке наследования и дарения возникает проблема оценки имущества, например, квартира может быть оценена как по справке БТИ, так и независимыми экспертами, которые ее оценивают исходя из своих личных соображений, в также из соображений личной выгоды, которую можно получить от наследника или одариваемого. При налогообложении имущество граждан местные органы имеют право уменьшать размер налога как по отдельным категориям, так и по отдельно взятым гражданам, при этом не указано, чем должны руководствоваться данные органы местного самоуправления при принятии этого решения. Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но тем не менее его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, ибо всем известно, что “незнание законов не освобождает от ответственности”. Попадаться на “удочки” всевозможных компаний, обещающих продать вашу квартиру, дачу за немыслимые деньги без уплаты налогов, но не предупреждающих Вас о том, что при подаче налоговой декларации Вы будете иметь проблемы с налоговой инспекцией. Вам все равно придется платить, вот только из каких денег, ведь между получением дохода и уплатой (принудительной и со штрафами) подоходного налога пройдет время и полученных Вами денег уже может и не быть. Необходимо упомянуть о том, что на введение единой ставки подоходного налога имеется и противоположное мнение. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. В сложившейся ситуации будет происходить равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России. В той же Западной Европе при тенденции уменьшения ставок подоходного налога высокие ставки на высокие доходы сохраняются или уменьшаются очень незначительно. Налоговая система в целом нуждается в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления, а с другой, служить инструментом местной социально-экономической политики, направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов, при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий на местах. Список использованной литературы 1. Конституция РФ. – М.: Акалис, 2002. – 48с. 2. Налоговый Кодекс РФ. Части первая и вторая. – М.: ООО «ТК Велби», 2005. – 480с. 3. ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» "Российская газета", N 97, 31.05.2004. 4. ЗАКОН «Об основах налоговой системы в РФ» "Российская газета", N 56, 10.03.2003. 5. Приказ ФНС РФ от 5.03.2004 № БГ-3-08/73 «О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» ч. 2 НК РФ». // Экономика и жизнь. 2004. №11. 6. Братчикова Н.В. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц. Комментарий к законодательству по состоянию на 1 марта 2004г. М.: 2004.- 95с. 7. Комментарий к Налоговому кодексу РФ ч.2 (постатейный). 2-ое издание. Составитель и автор комментариев – Борисов А.Б. – М., «Книжный мир» 2003. 8. Корсун Т.И. Налогообложение коммерческой деятельности. Практическое пособие – Ростов-на-Дону. Феникс. 2004.-384 с. 9. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. Под ред. Брызгалина А.В М.- «Аналитика – Пресс», 2003. 10. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право РФ / Серия Учебники, учебные пособия». – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2002.- 480с. 11. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в РФ. Серия «Учебники, учебные пособия». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2004.-352с. 12. Арутюнова О.Л. Зачем нужен налог на доходы.// Российский налоговый курьер 2002. №6. 13. С.В. Барулин и А.В. Макрушин «Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики» // Финансы 2003, №2. 14. Сокол М.П. О налоге на доходы физических лиц. // Финансы 2004. №12. 15. Сокол М.П. Налог на доходы физических лиц. // Финансы. 2003. №7. 16. Сокол М.П., Волошина А.Н. Налог на доходы физических лиц: статус налогоплательщика, определение налоговой базы //Налоговый вестник 2002, № 5 17. Бюджетная система РФ: учебник / под ред. Романовского М. В. – М.: Юрайт, 2004г. – 520 с. 18. Налоговые системы зарубежных стран: под ред. Князева В. Г. – М.: Закон и право, Юнити, 1997г. – 191 с. 19. Засухин А. Т. Доходы и налоги. – М.: Экономика, 2002г. – 246 с. 20. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение – Ростов на Дону: Феникс, 2004г. – 416 с. 21. Олейникова И. Н. Налоговая система РФ. – Таганрог: Издательство ТРТУ, 2003г. – 94с 22. Шаталов С. Налоговый кодекс: каким ему быть? // Экономика и жизнь – 2003г. - №17 – с. 2-3 23. Новиков А. И. О земельном налоге и налоге на имущество предприятий // Налоговый вестник – 2002г. - №9 – с. 66-72 24. Черник Д. Очередной этап налоговой реформы // Налоги – 2001г. - №8 – с. 4-6 25. Дмитриева О. Упрямый кодекс // Московские новости – 2004г. - №16 – с. 11 26. Пансков В. Г. Организационные вопросы Налоговой реформы // Финансы – 2003г. - №1 – с. 33-37 27. Новикова А. И. Налоговая статистика и прогнозирование // Налоговый вестник – 2001г. - №11 – с. 37-39 28. Бабаев М.Р. Тютюриков А.Г. Налоги и налогообложение // Финансы и статистика – 2004г. 29. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение // Инфра-М – 2004г. 30. Нефедов Н.А. Налогообложение в России // Финансы и статистика – 2004г. 31. Евстигнеев Е.С. Основы налогообложения и налогового законодательства // Питер – 2004г. 32. Шаталов С.Ю. Российская система налогообложения // МЦФЭР – 2003г. 33. Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц // Экзамен – 2005г.