Методичка по налогам

Содержание Введение 1. Теория и практика налогообложения 1.1Понятия «доходы» и «расходы» в налоговом законодательстве 1.2 Краткая характеристика налогов и примеры их расчета 2. Состав и последовательность выполнения курсового проекта
3. Исходные данные для выполнения курсового проекта Библиографический список Приложение1 Приложение2 Приложение3 Приложение4 Приложение5 Приложение6 Приложение7


Введение Целью курсового проекта является закрепление теоретических и практических знаний по дисциплинам «Налоговая система», «Налогообложение». Методические указания состоят из двух частей. В первой части даны понятия и классификация доходов и расходов в налоговом законодательстве, а также примеры расчетов налогов, необходимых в курсовом проекте при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Во второй части определен состав и последовательность выполнения курсового проекта.
1. Теория и практика налогооблажения Одной из основных задач в расчетной части курсового проекта является группировка доходов и расходов для определения бухгалтерской и налоговой прибыли. Для правильной группировки необходимо ориентироваться в формировании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете и уметь определять их различия.
1.1Понятия «доходы» и «расходы» в налоговом законодательстве Гл. 25 «Налог на прибыль» Налогового Кодекса РФ построена на терминах «доходы» и «расходы», которые являются ключевыми для правильного исчисления налога на прибыль. Согласно ст.41 «Принципы определения доходов» НК РФ, под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. В соответствии с абз.5 п.1 ст.248 «Порядок определения доходов. Классификация доходов» НК РФ не признаются доходами только поступления экономических выгод в виде сумм налогов, предъявляемых в соответствии с требованиями кодекса покупателям (налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин). В абз.2 п.1 ст.252 НК РФ указывается, что «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты».
Классификация доходов и расходов в налогом законодательстве Налоговые доходы подразделяются на учитываемые и неучитываемые, при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Перечень доходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ, и является закрытым. Любые иные доходы, не перечисленные в указанной статье, включаются в облагаемую базу по налогу на прибыль. Все доходы, учитываемые при определении налогооблагаемой базы, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Согласно п.1 ст 249 «Доходы от реализации» НК РФ, к доходам от реализации относится выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Все остальные доходы являются внереализационными. Все расходы организации делятся на учитываемые и не учитываемые для целей исчисления облагаемой базы по налогу на прибыль (ст. 252, 270 НК РФ). Расходы текущего периода подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (НК РФ, ст.252, п.2). В ситуациях, когда классификация расходов определена не четко, как порядок классификации доходов, НК РФ предоставляет право организациям отнести расходы с равными основаниями к любому виду. К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся (НК РФ, ст.253 «Расходы, связанные с производством и реализацией», п.1) следующие виды расходов: - расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); - расходы, на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии; - расходы, на освоение природных ресурсов; - расходы, на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; - расходы, на обязательное и добровольное страхование; - расходы, прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. В свою очередь расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются: - на материальные расходы (п.1 и 7 ст.254 НК РФ «Материальные расходы»); - на расходы на оплату труда (ст.255 НК РФ «Расходы на оплату труда»); - на суммы начисленной амортизации (ст.256-259 НК РФ); - на прочие расходы (ст.264 НК РФ «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией»).
1.2 Краткая характеристика налогов и примеры их расчета
Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Плательщиками НДС являются: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через границу России. Объектами налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) в России; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; суммы авансовых платежей и предоплат; поступления за реализованные товары, услуги в виде финансовой помощи; работы, выполняемые безвозмездно; ввоз товаров в Российскую Федерацию. В строительстве облагаемым оборотом (налоговой базой) при выполнении строительно-монтажных работ признаются объемы реализации, отражаемые у организации по кредиту счета 90 «Продажи», исходя из метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), устанавливаемого организацией при принятии учетной политики на год («кассовый» метод или метод «начисления»). Налогооблагаемый оборот по НДС определяется на основе счета-фактуры, который составляется при любых операциях, признаваемых объектом обложения НДС, в том числе и от него освобожденных. Ставки НДС. Применяются три ставки – 0, 10, 18 процентов. а) 0 процентов – для товаров (работ, услуг), связанных с таможенным режимом экспорта; б) 10 процентов - по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) и товарам для детей, согласно перечню, утвержденному Правительством России; в) 18 процентов – по остальным товарам (работам, услугам), в том числе выполненным строительно-монтажным работам. Налоговые вычеты (суммы, понижающие общую сумму НДС) применяются в случае уплаты их поставщиком. Налоговым вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет при приобретении основных средств, нематериальных активов, по по работам и услугам производственного характера, с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Также вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщиком за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства.
Пример 1 Заказчиком подписан акт приемки выполненных работ на сумму 800000р. (в т.ч. НДС). Оплачено заказчиком 300000р. (в т.ч. НДС). Необходимо определить сумму НДС к уплате в бюджет в случае, если: а) строительная организация ведет учет доходов по «кассовому» методу; б) строительная организация ведет учет доходов по методу «начисления». Решение а) Необлагаемый оборот – 800000р. Сумма НДС к уплате составит 45763р. (300000 * 18 / 118); б) Облагаемый оборот – 800000р. Сумма НДС к уплате составит 122034р. (800000 * 18 / 118). Пример 2 Строительной организации в январе заказчик подписал акт о приемке выполненных строительно-монтажных работ на сумму 1200000р. (в т.ч. НДС). В то же время поставщикам строительная организация оплатила счета за приобретенные материальные ресурсы в сумме 350000р. (в т.ч. НДС) и за оказанные консультативные услуги 26000р. (в т.ч. НДС). Учетная политика организации по методу «начисления». Определить величину НДС, необходимую к уплате в бюджет за январь. Решение Сумма НДС начисленного 183051р. (1200000 * 18 /118); Сумма НДС уплаченного 53390р. (350000 * 18 /118); 3966р. (26000 * 18 /118); Сумма НДС в бюджет = 125695р. [183051 – (53390 + 3966)].


Единый социальный налог С 1.01.2001 года единый социальный налог (ЕСН) заменил страховые взносы во внебюджетные социальные фонды: пенсионный фонд (ПФР), фонд социального страхования (ФСС), фонд обязательного медицинского страхования (ОМС) и фонд занятости (ГФЗ). Налоговым Кодексом Российской Федерации определено, что суммы ЕСН зачисляются в ПФР, ФСС России и фонды ОМС. Плательщики ЕСН разделены на две категории: 1. Работодатели, производящие выплаты наемным работникам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица). 2. Неработодатели (индивидуальные предприниматели, крестьянские хозяйства, адвокаты). Объект налогообложения, на который начисляется ЕСН Налогоплательщики – работодатели: - выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые своим работникам по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, в денежной и натуральной форме. Налогоплательщики – неработодатели: - на доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Суммы, не подлежащие налогообложению В общем перечне выплат: - государственные пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам; - суммы (в пределах 3000р. в год) материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию; - суммы (в пределах 3000р.) возмещения работодателями своим работникам (пенсионерам) либо членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов. Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому работнику по истечении календарного месяца нарастающим итогом с начала года. Ставки налога В курсовом проекте начисление ЕСН в доле, подлежащей зачислению в: - пенсионный фонд (ПФР) - 20 % от облагаемого оборота; - в фонд социального страхования (ФСС) – 3,2% от облагаемого оборота; - в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) – 0,8% от облагаемого оборота; - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТОМС) – 2% от облагаемого оборота. Применяются регрессивные ставки ЕСН. Пример 3 Работнику в марте 2005 года начислена заработная плата в сумме 7000р. и оказана материальная помощь в размере 3500р. Необходимо начислить ЕСН. Решение Налогооблагаемая база составит 8500р. [7000 + (3500 – 2000)]. Сумма ЕСН в марте равна 2210р., из них ПФР 1700 р. (8500р.*20%), ФСС 272р. (8500р.*3,2%), ОМС 238р. (8500р.*2,8%).
Налог на доходы физических лиц Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются: - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России (физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней в году); - физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ. Объектами налогообложения являются доходы от источников на территории РФ и за ее пределами в виде заработной платы, премий и других вознаграждений, натуральных выплат, вознаграждений от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам, материальной помощи, подарков, призов; материальная выгода. Налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, уменьшенное на величину доходов, не подлежащих налогообложению, и сумму налоговых вычетов. Доходы, не подлежащие налогообложению: - государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (по уходу за ребенком), а также иные выплаты и компенсации; - расходы на повышение профессионального уровня работников; - суммы в пределах 2000р. возмещения оплаты работодателями работникам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, по назначению врача; - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах в целях рекламы товара или по решению Правительства (в пределах 2000р.). Налоговые вычеты – суммы, на которые налогоплательщик может уменьшить свой доход в целях налогообложения. Это стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты. Стандартные налоговые вычеты - у физических лиц доход ежемесячно уменьшается на 400р. до месяца, в котором доход, начисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20000р. Начиная с этого месяца вычет не применяется; - в размере 600р. предоставляется вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или учащиегося дневной формы обучения, аспиранта, курсанта до 24 лет до месяца, в котором доход, начисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 40000р.; - в размере 500, 3000р. для отдельных категорий плательщиков. Вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей. Социальные налоговые вычеты - вычет в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, в пределах 25% от суммы годового дохода; - право на уменьшение дохода на суммы, израсходованные на свое обучение или обучение своих детей в возрасте до 24 лет по дневной форме образования (38000р. на каждого ребенка у одного или двух родителей); - вычет на суммы, уплаченные российским медицинским учреждением за лечение своего, супруга(ги), родителей, детей в возрасте до 18 лет и при приобретении медикаментов – общая сумма вычета 38000р.
Имущественные вычеты - уменьшение дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, садовых домиков, земельных участков, находящихся в его собственности менее трех лет - в пределах 1 млн.р., три и более лет в собственности – в пределах суммы продажи.
Суммы от продажи иного имущества, находящегося в его собственности: менее трех лет – в пределах 125 тыс.р., три года и более – в пределах суммы продажи; - на суммы фактически произведенных расходов, но не более 1 млн.р., израсходованные на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры; - суммы, направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам. Профессиональные вычеты Предоставляются индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам, лицам, занимающихся частной практикой. - вычет на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, при невозможности подтверждения – в пределах 20 % от общей суммы доходов от предпринимательской деятельности. Ставки налога Все налогоплательщики независимо от размера дохода платят налог по ставке 13 %, в т.ч. по материальной выгоде: - полученной от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; - полученной от приобретения ценных бумаг. По ставке 6% платят физические лица – налоговые резиденты РФ, получающие доходы в виде дивидендов от российских организаций. Ставка 30 % применяется для дивидендов, доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. По ставке 35 %: - выигрыши на тотализаторах, в лотереях и других основанных на риске играх; - стоимость выигрышей и призов, получаемых в конкурсах в целях рекламы товаров, работ, услуг (свыше 2000 р.); - материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Пример 4 Работнику организация ежемесячно начисляла заработную плату в размере 12000р. В конце налогового периода работником был предоставлен документ о приобретении медикаментов на сумму 4900р. и справка об уплате за обучение ребенка в высшем учебном заведении на дневной форме обучения в размере 39000р. В течение года им был получен приз в рекламной акции на сумму 3000р. Определить сумму налога на доходы данного работника за налоговый период. Решение Стандартные вычеты составят 2200р., из них: - на работника составят 400р. в январе, т.к. за январь- февраль совокупный доход превысил 20000р. - на ребенка 1800р. за январь-март (600р.* 3 мес.), т.к. совокупный доход за четыре месяца нарастающим итогом превысил 40000р. Социальные вычеты равны 42900р., в т.ч. - на медикаменты 4900р. (пределах нормы). - на обучение 38000р. Доходы, не подлежащие налогообложению 2000р. Совокупный доход работника за год составил 147000р. (12000р.*12 мес. + 3000р.). Итоговая сумма совокупного дохода для налогообложения равна 99900р. (147000р.- 2200р. – 42900р.-2000р.), из них по ставке 13% - 98900р. и 1000р. (3000р.-2000р.) – по ставке 35%. Налог на доходы физического лица за год равен 13207р.
Налог на имущество организаций Плательщиками налога на имущество организаций признаются: - российские организации; - иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств. Не признается объектом налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения по его остаточной стоимости. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца в налогом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Налоговая ставка не может превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период и суммами авансовых платежей. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Пример 5 В строительной организации на балансе находится имущество балансовая стоимость на: амортизация: 1.01.04г. -127103р. 60526р. 1. 02.04г.- 127103р. 62536р. 1. 03.04г.- 127103р. 64646р. 1. 04.04г.-127103р. 66557р. 1 05.04г. -201117р. 68567р. 1. 06.04г.-201117р. 72896р. Определить сумму авансового платежа по налогу на имущество организации за 2-й квартал. Решение Остаточная стоимость имущества организации за 7 месяцев 2004 г. – 639331р. Среднегодовая стоимость -91333р. [639331р.: (6 мес. + 1)]. Величина авансовых платежей за 7 месяцев – 502р. ( 91333р.: 4 * 2,2 %). Величина авансовых платежей за 1-й квартал 350р. (63562р.: 4 * 2,2%). Авансовый платеж по налогу на имущество за 2 –й квартал – 152р.(502р.-350р.).
Транспортный налог Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. Объектом налогообложения признаются автомобили, автобусы и другие самоходные транспортные средства, воздушные и водные транспортные средства (по перечню в НК). Налоговая база определяется: - в отношении транспортных средств, имеющих двигатель, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; - в отношении водных и воздушных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, как валовая вместимость в регистровых тоннах; - в отношении иных водных и воздушных транспортных средств как единица транспортного средства. Налогоплательщики – организации исчисляют сумму налога самостоятельно. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.
Налоговые ставки устанавливаются, соответственно, в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости транспортного средства, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства (на основании регионального закона).
Пример 6 Строительной организацией приобретен и зарегистрирован в марте легковой автомобиль с мощностью двигателя 75 л.с. Определить транспортный налог за год. Решение Налоговая ставка для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с.- 6р. Коэффициент, корректирующий налоговую базу, равен 0,83 (10мес.: 12мес.) Сумма налога за год 373,5р. (6р.* 75 * 0,83).
Земельный налог Использование земли в РФ является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями. Если в течение года право пользования участком перешло от одного налогоплательщика к другому, тогда прежний собственник рассчитывает налог за время с 1 января до месяца, в котором он утратил право на землю (включительно). Новый же владелец земли исчисляет налог, начиная со следующего месяца после того, как получил право на участок. Если организация использует землю не весь отчетный период, то, налог рассчитывается за время фактического использования земельного участка, для этого корректируется не сумма исчисленного налога, а площадь земли (позиция МНС России). Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики – организации определяют налоговую базу самостоятельно. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно Прил. 2 (табл. 1,2,3) к Закону РФ № 1738-1 от 11.10.91 г « О плате за землю» Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления. Законом № 141-ФЗ от 29.11.2004г. установлено, что действующие в 2004 г. размеры ставок земельного налога, за исключением налога на земли сельскохозяйственного назначения, применяются в 2005 г. с коэффициентом 1.1. Средняя ставка определяется по табл. 1 прил. к Закону РФ № 1738-1 от 11.10.91 г «О плате за землю». Умножить среднюю ставку на коэффициент индексации (в 2004 г. он был равен 2,8512). Результат умножить на коэффициенты, приведенные в табл. 2 и 3 прил. 2 к Закону «О плате за землю». Расчет суммы земельного налога должен быть представлен в налоговой декларации. Бланк декларации и Инструкция по его заполнению утвержден приказом МНС России от 20.12.2003 года № БГ-З-21/725. КПП записывается по местонахождению земельного участка, а не по местонахождению самой организации. Коды приведены в приложении 2 к Федеральному закону от 15.08.96 г. №115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации». Код ОКАТО записывается, присвоенный тому муниципальному образованию, на территории которого находятся земельные участки. Суммы земельного налога перечисляются: - 50% в бюджеты субъектов РФ; - 50% в бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований. Пример 7 У организации «Кристалл» в собственности находится земельный участок, расположенный на территории г. Обнинска (Калужская область). Земля была приобретена 25 февраля 2004 г. Площадь участка составляет 15000 кв.м. На нем находятся склады, где хранится произведенная строительная продукция. Необходимо рассчитать налог на землю за 2004 г. Решение Кадастровый номер земельного участка – 27:10:28:22:03:0001. Согласно Общероссийскому классификатору, г. Обнинск имеет код по ОКАТО -29415000000. Так как земельный участок используется в производственных целях, то, согласно прил. 1 к Инструкции, код категории земель – 2280. Плательщиком налога организация является с 1 марта 2004 г. – 10 месяцев. С учетом количества месяцев фактического использования участка площадь его составила 12500 кв.м. (15000 кв.м.: 12 мес. * 10 мес.). Город Обнинск имеет численность 108300 человек и входит в состав Центрального экономического района. На основании табл. 1 прил. 2 Закона «О плате за землю» средняя ставка земельного налога равна 1.8 р. за кв.м. С учетом коэффициента индексации составит 5,13р./кв.м. (1,8р./кв.м. * 2,8512). Так как. население Обнинска превышает 100000 человек, среднюю ставку надо умножить на коэффициент 2,2 (табл.3 прил. 2 к Закону «О плате за землю»). Конечная средняя ставка равна 11,2 р./кв.м. (5,13 *2.2). Земельный участок расположен в третьей градостроительной зоне, для которой, допустим, утверждена ставка 9,42р./кв.м. Сумма налога составит 117750р. (9,42р./кв.м. * 12500кв.м. Из этой суммы 58875р. пойдет в бюджет г. Обнинска и 58875р. – в бюджет Калужской области.
Налог на прибыль организаций Плательщиками налога являются: -российские организации; -иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам относятся: - доходы от реализации; - внереализационные доходы. По методу «начисления» доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средства. При «кассовом» методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банке или кассу организации. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. К ним относятся: - расходы, связанные с производством и реализацией; - внереализационные расходы. Расходы, принимаемые для целей налогообложения по методу «начисления», признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактической оплаты. При «кассовом» методе учета расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговые ставки. Общая налоговая ставка установлена в размере 24 % и делится по бюджетам:
- федеральный – 6,5 %; - региональный – 17,5 % . Иные налоговые ставки: - на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство – 10 % и 20%; - по доходам, полученным в виде дивидендов -9 % и 15 %. Пример 8 Строительной организацией в марте получен от заказчика подписанный акт о выполненных СМР с полной предоплатой в объеме 800000р. (в т.ч. НДС-122034р.). В этот же период строительной организацией оплачены материалы на сумму 480000р. (в т.ч. НДС -73220р.), и счет за аренду помещения за январь 36000р. (в т.ч. НДС -5492р.). Определить налог на прибыль за март, если строительная организация ведет налоговый учет по определению доходов и расходов «кассовым» методом, методом «начисления». Решение Все суммы доходов и расходов для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учитываются без НДС. По «кассовому» методу налогооблагаемая база равна 240678р. (677966р.-406780р.-30508р.). Налог на прибыль за март равен 57763р. (240678р.* 24%/100%), из них: - в федеральный бюджет 15644р. (240678р. * 6,5% /100%); - в региональный бюджет 42119р. (240678р. * 17,5%/100%). По методу «начисления» налогооблагаемая база за март равна 271186р. (677966р.- 406780р.). Налог на прибыль за март равен 65085р. (271186р.* 24 %/100%), их них: - федеральный бюджет 17627р. (271186р.* 6,5%/100%); - региональный бюджет 47458р. (271186р.* 17,5 %/100%).
2. Состав и последовательность выполнения курсового проекта Курсовой проект выполняется в виде пояснительной записки на бумаге стандартного размера. Проект должен иметь титульный лист, оглавление, перечень исходных данных по варианту, первую и вторую часть, описанные ниже. Номер варианта проекта выбирается по последней цифре номера зачетной книжки. Первый раздел – теоретический. Из предложенного перечня тем (на каждый вариант две темы) студент самостоятельно определяет тему исследования. Теоретический раздел должен носить аналитический характер, для его написания студенту необходимо использовать нормативную и периодическую литературу по налогообложению не только Российской Федерации, но и опыт налоговых систем зарубежных стран. Объем данного раздела в печатном виде должен составлять 15-20 листов.
Второй раздел курсового проекта – расчетный. Основной целью расчетной части курсового проекта является: 1.Определение бухгалтерской и налоговой прибыли, согласно Налоговому Кодексу, через группировку доходов и расходов и расчет налога на прибыль за квартал (итог в табл. № 2.10). Для этого необходимо использовать статьи 2 части НК, а именно: - доходы от реализации – ст. 249; - внереализационные доходы – ст.250; - доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль – ст.251; - расходы от реализации – ст. 253 , в т.ч.: материальные затраты - ст.254; расходы на оплату труда – ст. 255; суммы начисленной амортизации – ст.256, 257; прочие расходы, связанные с производством и реализацией – ст.264; - внереализационные расходы – ст. 265; - расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли – ст. 270. 2. Заполнение деклараций суммами, полученными расчетным путем по налогам: НДС, НДФЛ, ЕСН, транспортного, земельного, налога на имущество и прибыль организаций.
Порядок выполнения расчетов в курсовом проекте 1. Определить амортизацию по основным средствам и нематериальным активам, начисляемую в б/у и н/у и заполнить табл. 2.1. дополнительные исходные данные п. 4,7 (пример расчета 1,2). 2. Сделать расчет реализации недоамортизированного автомобиля, сформировать расходы для учета бухгалтерской и налоговой прибыли, заполнить табл. 2.2, дополнительные исходные данные п.1 (пример расчета 3). 3. Сделать расчет по определению расходов, связанных с отнесением процентов по займу в б/у и н/у, дополнительные исходные данные п.6 (пример расчета 4). 4. Сделать расчет формирования НДС и отразить в табл. 2.3. 5. Сделать в произвольной форме по каждому работнику расчет НДФЛ и обобщить в табл. 2.4. Исходные данные таблицы 3.2-3.9, дополнительные исходные данные п.2.3. 6. Произвести начисление ЕСН в произвольной форме по каждому работнику, итог в табл. 2.5, дополнительные исходные данные п. 5. 7. Произвести расчет налога на имущество в произвольной форме на основе данных табл. 3.10. 8. Произвести расчет транспортного налога, на основе исходных данных табл. 3.11. 9. Определить налог на землю на основе данных табл.3.12. 10. Используя исходные данные и результаты, полученные по расчетам для формирования бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, свести их в табл. 2.6 – 2.9. 11. В табл. 2.10 обобщить данные для расчета налога на прибыль строительной организации «Шанс» за 1 квартал 2005 г. Таблица 2.1
Начисление амортизации
Наименование
Первоначальная стоимость
Февраль
Март
Б/У
Н/У
Б/У
Н/У
Основные средства
Нематериальные активы
ИТОГО:
Таблица 2.2
Определение затрат по реализованному автомобилю
Вид учета
Показатели
Выручка
Расходы
Бухгалтерский
Налоговый
Таблица 2.3
Формирование НДС к уплате в бюджет
Хозяйственные операции
Начисленный НДС НДС к возмещению
НДС к уплате
Янв.
Фев.
Март
Янв.
Фев.
Март
Янв.
Фев.
Март
1. Заказчиком подписан акт о выполненных СМО
×
×
×
2. Получены средства от сдачи в аренду помещений
×
и т.д.
Итого:
×
×
×
1. НДС по нематериальным активам
×
2. НДС по коммунальным услугам
×
и т.д.
Итого:
×
×
×
Всего:
×
×
×
Таблица 2.4
Расчёт налога на доходы физических лиц
Фамилии
Сумма совоку-пного дохода
Доходы не подлежащие налогообложению
Вычеты
Налогообла-гаемая база (ст. 13%)
Налогообла-гаемая база (ст. 35%)
Совокупная величина налога за 1 кв
Стандар-тные
Социаль-ные
Имущест-венные
1. Светлов
2. Попова
3. Шацких
4. Иванов
5. Шабанова
6. Заложных
7. Орлова
Таблица 2.5
Расчёт единого социального налога
Фамилии
Месячный оклад
Выплаты, подлежащие налогообложению
Федеральный бюджет
ФОМС
ФСС
Налог на травматизм
Итого ЕСН за I квартал
Январь
Янв.- Февр.
Январь- Март
Январь
Янв.- Февр.
Январь-Март
Январь
Янв.- Февр.
Январь-Март
Январь
Янв.- Февр.
Январь-Март
Январь
Янв.- Февр.
Январь-Март
1. Светлов
2. Попова
3. Шацких
4. Иванов
5. Шабанова
6. Заложных
7. Орлова Таблица 2.6
Доходы, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 249-250 НК)
Вид дохода (без НДС)
I квартал Январь
Февраль
Март
I. Доходы от реализации товаров (работ, услуг)
1. Получен доход от реализации СМР и т.д.
×
×
×
Итого:
×
×
×
II. Внереализационные доходы
1. Получен доход в возмещении ущерба и т.д.
×
Итого:
Всего: Таблица 2.7
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК)
Вид дохода (без НДС)
I квартал
Январь
Февраль
Март
1. Получен аванс за предоставленные СМР и т.д.
×
Всего: Таблица 2.8
Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 252-253, 265 НК)
Вид дохода (без НДС)
I квартал
Январь
Февраль
Март
I. Расходы от реализации товаров (работ, услуг)
1. Материальные затраты
1. Получены и переданы в производство материалы и т.д.
×
2. Расходы на оплату труда
1. Начислена заработная плата
×
×
×
2. ЕСН и т.д.
×
×
×
3. Сумма начисленной амортизации
1. По компьютеру начислена амортизация и т.д.
×
×
4. Прочие расходы
1. Оплачен счёт по рекламе
×
Итого:
II. Внереализационные расходы
1. Оплачены судебные и арбитражные расходы
×
Итого:
Всего: Таблица 2.9
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
Вид дохода (без НДС)
I квартал
Январь
Февраль
Март
1. Налогоплательщиком начислены дивиденды и т.д.
×
Итого:

Таблица 2.10
Расчёт налога на прибыль за I квартал
Показатели
Январь
Февраль
Март
I квартал
Бухгалтерский учёт
1. Доходы
×
2. Расходы
×
Бухгалтерская прибыль:
×
Налоговый учёт
1. Доходы
×
2. Расходы
×
Налоговая прибыль:
×
Налог на прибыль:
×
3. Исходные данные для выполнения курсового проекта
Теоретические темы для курсового проекта Тема 1. Налоговый учет в строительстве - Особенности исчисления и уплаты НДС в строительстве. - Учетная политика строительной организации. Порядок учета доходов и расходов, подрядных строительно-монтажных работ. Порядок учета капитальных затрат и источников финансирования заказчиками-застройщиками и инвесторами.
- Сложные и спорные вопросы налогообложения строительной организации. Тема 2. Методология налогового планирование - Понятие, классификация, принципы и стадии налогового планирования, его место в системе управления финансами предприятий. - Изменения в налоговой системе Российской Федерации и их учет для целей налогового планирования. Тема 3.Международное корпоративное налоговое планирование - Различие систем налогообложения, существующих в мире. - Тенденции международного налогового планирования и оффшорный бизнес. - Специфика международного налогового планирования в России, соглашения об избежание двойного налогообложения. Тема 4. Регионы льготного налогообложения на территории России - Основы конструирования налоговых схем. - Свободные экономические зоны в России. - Система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях. Тема 5. Учетная политика предприятий для целей оптимизации налогов - Содержание учетной политики и ее основных элементов. - Налоговые последствия альтернативных способов учета по отдельным элементам учетной политики. - Использование взаимосвязей налогового и гражданского законодательства в целях оптимизации налогообложения. - Формирование договорной политики предприятия в целях оптимизации налогообложения. Тема 6. Формы изменения срока уплаты налогов - Условия изменения срока уплаты налога и сбора, пени. - Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита (пример расчета). - Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, пени. Тема 7. Корпоративный налоговый менеджмент - Воздействие налогов на принятие предпринимательских решений, правовые аспекты налогового планирования. - Оптимизация косвенного налогообложения, налогообложения имущества организаций, единого социального налога, налога на доходы физических лиц. Тема 8. Налоговое бремя. Методы его расчета и снижения - Содержание понятия налогового бремени и факторы, на него влияющие. - Способы расчета налогового бремени на уровне государства, международный опыт. - Способы расчета налогового бремени юридического лица, снижение налогового бремени, расчет оптимальной налоговой нагрузки. Тема 9.Налогообложение в сфере малого бизнеса - Нормативная база налогообложения, статистика, международный опыт, перспективы в России. - Налоговое планирование малого предпринимательства – упрощенные системы налогообложения. - Анализ налогообложения расходов, связанных с выплатой заработной платы при общепринятой и упрощенной системе налогообложения. Тема 10.Налогобложение финансовых вложений и операций с ценными бумагами - Различия в бухгалтерском и налоговом учете финансовых вложений (ПБУ 19/02). - Налогообложение операций с ценными бумагами, нововведения и проблемы. - Залог ценных бумаг. Тема 11. Расчеты по налогу на прибыль. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета - Различия между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. - Разницы, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетом различных видов имущества и расходов, порядок их погашения (ПБУ 18/2, г. 25 НК). - Формирование затрат для бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. Тема 12. Налогообложение совместной деятельности - Правовое регулирование договора о совместной деятельности (простого товарищества). - Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. - Налогообложение при различных формах совместной деятельности. Тема 13. Налог на прибыль: вопросы исчисления и уплаты - Новое в законодательстве о налоге на прибыль. - Учетная политика предприятия для целей налогообложения - налоговый учет основных средств, незавершенного производства. - Арбитражная практика по уплате налога на прибыль. Тема 14. Налоговые проверки и контроль со стороны правоохранительных органов - Основы налоговой безопасности, порядок проведения налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля. - Судебные и внесудебные формы защиты. - Оспаривание решений, действий (бездействия) органов государственной власти о должностных лиц в судебном порядке. Тема 15.Таможенный кодекс РФ: практика применения - Таможенная стоимость товаров и транспортных средств. - Новое в таможенном оформлении. - Таможенные режимы, таможенный контроль, таможенные платежи. - Ответственность за нарушение таможенных правил, судебная практика. Тема 16.Налоговые споры: практика разрешения - Споры, связанные с порядком исчисления налоговой базы и места реализации товаров (работ, услуг) по НДС. - Споры, связанные с использованием налоговых льгот. - Налоговые правонарушения и защита прав налогоплательщиков. - Оспаривание решений, действий (бездействия) органов государственной власти и должностных лиц в судебном порядке. Тема 17.Оптимизация налогообложения и финансовых потоков в группе компаний (холдинге) - Холдинги как инструмент налогового планирования. Схемы налогового планирования с применением возможностей и преимуществ холдинговой структуры. Перераспределение финансовых ресурсов в холдинге. - Оптимизация НДС в рамках холдинга. Нетиповые операции в холдинге – как элемент налогового планирования. - Риски применения налоговых схем, арбитражная практика по вопросам налогового планирования в холдингах. Тема 18.Налогообложение в многопрофильных и территориально-распределенных организациях - Требования действующего законодательства к взаимозависимым лицам и организациям, имеющим обособленные подразделения. - Какие налоги уплачиваются и какая отчетность сдается по месту нахождения головной организации и ее обособленных подразделений. - Исчисление и учет отдельных видов налогов в обособленных подразделениях. - Определение зависимости лиц для целей налогообложения, взаимоувязка показателей бухгалтерского и налогового учета. Тема 19.Налоговый учет запасов, имущества, задолженностей, затрат - Доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете; организация документооборота в МПЗ (материалов, товаров, готовой продукции) в налогом учете. - Бухгалтерский и налоговый учет дебиторской и кредиторской задолженности. - Затраты на производство продукции, работ, услуг в учетной и налоговой политике (уменьшающие прибыль организации); спорные вопросы по затратам, которые не предусмотрены НК или не могут быть однозначно классифицированы.
Тема 20 .Определение цены сделки с позиции налоговых органов -Понятие цены сделки в целях налогообложения, соотношение договорной и налоговой цены сделки, порядок определения рыночной цены для целей налогообложения. - Контроль за ценой сделки, налоговые последствия отклонения цены.
- Понятие цены сделки при использовании неденежных расчетов для целей налогообложения; оценка соответствия договорной цены внешнеторговой сделки уровню рыночных цен; корректировка договорных цен и возмещение НДС в связи с совершением экспортных операций. Исходные данные для практического расчёта Таблица 3.1
Хозяйственные операции за отчётный квартал по вариантам
Январь
Дата
Содержание хозяйственной операции
Варианты
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12 07.01.04 Заказчиком подписан акт за выполнение СМР (в том числе НДС)
20000
21000
18000
21000
19000
25000
18000
19000
21000
20000 2. 08.01.04 Получены и переданы в производство строительные материалы (в том числе НДС)
300,0
315,0
400,0
450,0
402,0
500,0
800,0
900,0
950,0
850,0 3. 11.01.04 Получены доходы, в виде сумм возмещения ущерба
15,0
18,0
20,0
19,0
20,0
18,0
18,5
19,6
22,1
20,4 4. 14.04.04 Получена выручка от реализации недоамортизированного автомобиля (в том числе НДС), (пример расчёта 3)
126,3
130,0
154,0
119,0
121,0
137,2
107,8
149,0
151,0
124,0 5. 17.01.04 Строительной организации «Шанс» получен доход от долевого участия в других организациях
405,0
39,8
144,0
180,5
190,0
309,0
401,0
505,0
600,0
480,0 6. 22.01.04 Приобретена лицензия на строительную деятельность (в том числе НДС)
15,0
20,0
40,0
25,0
30,0
20,0
20,0
25,0
30,0
30,0 7. 23.01.04 Приобретён компьютер (в том числе НДС)
25,2
30,0
35,0
40,0
40,0
40,0
35,0
37,0
38,0
40,0 8. 25.01.04 Предъявлен счёт строительной организации «Шанс» по аудиторским услугам (в том числе НДС)
8,0
15,0
20,0
18,0
19,5
21,0
14,0
18,0
19,3
21,4 9. 26.01.04 Представлен авансовый отчёт по командировке (в том числе НДС)
1,8
3,5
4,8
5,0
7,0
9,0
8,0
4,2
3,8
4,0 10. 27.01.04 Оплачены судебные и арбитражные расходы
2,7
8,0
9,0
6,2
7,3
8,9
9,2
10,0
9,0
8,5 11. 28.01.04 Получен аванс в счёт предстоящих работ (в том числе НДС)
408,0
25,0
115,0
300,0
290,0
100,0
200,0
79,0
81,0
140,0 12. 29.01.04 Начислена заработная плата за январь
Самостоятельный расчёт Продолжение табл. 3.1
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13. 30.01.04 Начислен ЕСН
Самостоятельный расчёт Февраль
Дата
Содержание хозяйственной операции
Варианты 1
2
3
4
5
6
7
8
9
100 14. 02.02.04 Начислена амортизация по сертификату (пример расчёта 2)
Самостоятельный расчёт 15. 02.02.04 Начислена амортизация по компьютеру (пример расчёта 1)
Самостоятельный расчёт 16. 03.02.04 Получены средства от сдачи в аренду имущества (в том числе НДС)
3,0
5,1
4,2
2,8
3,9
4,0
4,0
5,0
4,0
5,0 17. 05.02.04 Заказчиком подписан акт за выполненные СМР (в том числе НДС)
15100
11000
9800
5100
7200
9000
11200
12000
8000
11300 18. 07.02.04 За нарушение договорных обязательств организации «Шанс» выплачены средства, в виде неустойки
4,2
9,0
8,0
5,6
7,8
8,0
9,0
8,0
5,0
6,5 19. 10.02.04 Приобретены приспособления для монтажа и введены в эксплуатацию (в том числе НДС)
175,0
150,0
180,0
170,0
186,0
150,0
140,0
139,0
100,0
156,6 20. 11.02.04 Организации выставлен счёт за выполненные юридические услуги (в том числе НДС)
35,0
29,0
30,0
30,0
33,0
31,0
29,5
26,0
27,0
31,5 21. 13.02.04 Предъявлен счёт по представительским расчётам
40,0
15,0
26,0
31,0
38,5
31,0
39,5
24,0
18,0
36,6 22. 18.02.04 Оплачены услуги банка
12,0
14,0
16,0
15,0
18,0
18,2
19,4
15,0
13,0
18,0 23. 22.02.04 Государственными учреждениями начислены штраф и пени организации «Шанс»
48,0
51,0
49,0
30,0
38,4
40,0
44,5
40,0
30,0
58,0 24. 24.02.04 Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам
105,0
110,0
125,0
115,0
138,0
130,0
140,4
110,0
100,0
140,0 Продолжение табл. 3.1
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12 25. 27.02.04 Начислена зарплата работников, не состоящих в штате по договорам
100,0
120,0
130,0
140,0
155,0
105,0
80,0
117,0
100,0
125,5 26. 27.02.04 Начислен ЕСН
Самостоятельный расчёт 27. 27.02.04 Начислена заработная плата за февраль
Самостоятельный расчёт 28. 27.02.04 Начислен ЕСН
Самостоятельный расчёт
Март
Дата
Содержание хозяйственной операции
Варианты 1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
29.
01.03.04 Начислена амортизация по сертификату
Самостоятельный расчёт
30.
01.03.04 Начислена амортизация по компьютеру
Самостоятельный расчёт
31.
04.03.04 Получены инвестиции на финансирование капитальных вложений производственного назначения
55,6
74,0
49,8
50,0
61,0
80,0
74,0
69,0
72,0
75,0
32.
05.03.04 Организации выставлен счёт по оплате работ производственного характера (в том числе НДС)
102,0
110,0
115,0
123,0
130,0
115,0
116,0
130,0
140,0
121,0
33.
06.03.04 Представлен счёт по содержанию служебного транспорта (в том числе НДС)
31,0
29,0
28,5
29,2
33,0
40,0
24,0
16,8
23,0
28,0
34.
07.03.04 Заказчиком подписан акт за выполненные СМР (в том числе НДС)
4000
5400
3980
4100
4300
4500
7000
5100
5900
6800
35.
08.03.04 Начислены проценты по займу (пример расчёта 4)
% самостоятельный расчёт Сумма займа
120,0
140,0
150,0
160,0
120,0
135,0
145,0
147,0
154,0
167,0
36.
10.03.04 Выставлен счёт по расходам на рекламу (в т.ч. НДС)
105,0
89,0
49,0
116,0
84,0
100,0
61,0
74,0
89,0
69,0
37.
12.03.04 Получены доходы, в виде списанной кредиторской задолженности организации
21,0
18,0
19,0
24,0
23,8
29,6
30,0
12,0
18,0
25,0 Продолжение табл. 3.1
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
38.
13.03.04 Представлены счета по коммунальным услугам (в том числе НДС)
2,8
3,2
1,9
3,6
4,2
2,9
3,1
3,0
2,8
3,8
39.
17.03.04 Произведены расчёты по оплате повышения квалификации работников (в том числе НДС)
15,0
16,0
18,0
21,0
19,0
18,5
19,3
21,4
23,0
25,0
40.
18.03.04 Списаны убытки прошлых налоговых периодов
54,0
78,0
91,0
104,0
110,0
85,5
91,6
90,0
79,8
85,5
41.
20.03.04 Начислена премия работникам за I квартал из средств специального назначения
30,0
32,0
34,0
35,0
40,0
40,0
38,0
39,0
40,0
40,0
42.
22.03.04 Организацией начислены дивиденды
89,0
100,0
90,0
85,0
100,0
105,0
100,0
80,0
125,0
130,0
43.
31.03.04 Начислена и выплачена пеня
20,0
20,0
15,0
18,0
20,0
18,0
20,0
15,0
20,0
20,0
44.
31.03.04 Начислена заработная плата за март
Самостоятельный расчёт
45.
31.03.04 Начислен ЕСН
Самостоятельный расчёт
46.
31.03.04 Начислен транспортный налог
Самостоятельный расчёт
47.
31.03.04 Начислен налог на рекламу
Самостоятельный расчёт
48.
31.03.04 Начислен налог на имущество
Самостоятельный расчёт
49.
31.03.04 Начислен налог на прибыль
Самостоятельный расчёт Таблица 3.2
Исходные данные для расчёта налога на доходы физических лиц (месячная з/п), р.
Фамилия
Варианты 1
2
3
4
5
6
7
8
9
10 1. Светлов
16000
16000
14000
15000
15000
14000
15000
14000
16000
18000 2. Попова
8000
7000
6500
8200
7600
8000
6500
7200
8000
7000 3. Шацких
7500
7500
6300
6800
6800
7000
7000
6000
5000
6500 4. Иванов
4000
4000
4000
4000
3500
4800
4800
5000
4000
4000 5. Шабанова
3000
3000
3000
3200
3600
4000
3500
3500
4000
4300 6. Заложных
2900
2900
3000
2800
2800
3000
3000
3000
3100
3100 7. Орлова
2800
3000
2900
2900
3000
3100
3100
2900
2900
2800 Таблица 3.3
Количество детей
Фамилия
Варианты
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10 1. Светлов
3
3
3
3
2
2
3
4
2
2 2. Попова
2
2
1
2
2
3
2
2
1
2 3. Шацких
―
―
1
1
1
1
―
―
―
1 4. Иванов
2
1
3
1
1
―
―
―
1
1 5. Шабанова
―
2
2
1
1
―
1
1
―
― 6. Заложных
3
―
2
―
―
3
―
―
3
― 7. Орлова
―
2
2
1
3
1
3
1
―
3 Таблица 3.4
Сумма начисленных отпускных в марте 2004г., р.
Фамилия
Варианты 1
2
3
4
5
6
7
8
9
10 1. Светлов
5900
6000
6000
6200
6000
6000
5800
5800
6000
6000 2. Попова
4500
4500
4500
4500
4000
4000
4200
4200
4500
4500 3. Шацких
4800
3000
3800
3800
4000
3800
3600
3200
3600
3000 4. Иванов
4200
4100
4000
3000
3500
3500
3200
3500
3800
3200 5. Шабанова
2800
2900
2500
2500
2300
2000
2800
2200
3200
3400 6. Заложных
2500
2000
2000
1800
2000
2000
2800
2000
2000
1900 7. Орлова
2900
3000
2500
2800
2800
2600
2800
2900
2800
2900 Таблица 3.5
Сумма полученных призов в феврале, р.
Фамилия
Варианты
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10 1. Светлов
2800
―
―
3500
8000
―
―
1800
2200
― 2. Попова
―
4000
―
1200
―
―
―
4500
―
― 3. Шацких
5000
―
2700
―
―
6000
3800
―
―
4500 4. Иванов
2500
―
4300
―
―
―
―
2000
3500
― 5. Шабанова
―
4000
2000
3000
1900
4000
1900
―
4500
― 6. Заложных
6000
―
―
5500
2500
―
―
7000
―
1900 7. Орлова
―
1900
2900
―
―
―
2000
―
―
― Таблица 3.6
Сумма заёмных средств в январе, р.
Фамилия
Варианты 1
2
3
4
5
6
7
8
9
10 1. Светлов
25000
―
―
―
10000
―
―
8000
―
40000 2. Попова
―
―
5000
―
―
15000
39000
―
44000
― 3. Шацких
―
―
―
20000
―
―
―
―
―
― 4. Иванов
―
10000
―
―
40000
―
―
4200
―
― 5. Шабанова
10000
―
―
―
―
50000
―
―
700
10000 6. Заложных
―
39000
―
45000
―
―
4000
―
―
― 7. Орлова
―
―
40000
―
―
―
―
―
―
― Таблица 3.7
Сумма приобретенной квартиры или дома, тыс./р.
Фамилия
Варианты
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10 1. Светлов
―
―
―
―
―
―
―
―
―
― 2. Попова
300
―
―
―
―
―
―
900
―
― 3. Шацких
―
―
1200
―
―
400
―
―
―
― 4. Иванов
―
800
―
―
―
―
―
―
―
950 5. Шабанова
―
―
―
500
―
―
700
―
―
― 6. Заложных
―
―
―
―
650
―
―
―
1100
― 7. Орлова
―
―
―
―
―
―
―
―
―
― Таблица 3.8
Сумма средств израсходованных на обучение, р.
Фамилии
Варианты 1
2
3
4
5
6
7
8
9
10 1. Светлов 29000 30000 38000 15000 26000 25000 39000 30000 24000 40000 2. Попова 36000 3. Шацких 5000 9000 16000 4. Иванов 4000 12000 5. Шабанова 2000 6. Заложных 11000 7. Орлова 19000 Таблица 3.9
Сумма средств израсходованных на лечение и медикаменты, р.
Фамилии
Варианты
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10 1. Светлов 4200 1200 8000 2. Попова 3600 3. Шацких 7000 1200 4. Иванов 5. Шабанова 1000 10000 6. Заложных 12500 7. Орлова 5000 Таблица 3.10
Расходные данные для расчета налога на имущество, тыс./р.
Остатки по счетам
Варианты 1
2
3
4
5
6
7
8
9
10 1. На «01»счёте на 01.01.04
1200
1000
1400
1650
1300
1010
1420
1700
1370
1120 На «02»счёте на 01.01.04
590
400
800
540
700
510
730
820
640
504 2. На «01»счёте на 01.02.04
1200
900
1600
1600
1380
1300
1085
1300
1300
1300 На «02»счёте на 01.02.04
780
450
910
520
720
600
600
540
620
610 3. На «01»счёте на 01.03.04
1215
1020
1050
1200
980
940
1320
1100
1000
1050 На «02»счёте на 01.03.04
970
570
540
480
370
475
800
495
420
486 4. На «01»счёте на 01.04.04
1915
1230
1050
1300
900
1050
970
1200
1100
1140 На «02»счёте на 01.04.04
1160,25
840
640
630
345
600
436
596
510
646 Таблица 3.11
Исходные данные для расчёта транспортного налога
Вариант
Дата регистрации
Наименование объекта налогообложения
1
с 01.01.04
по 30.03.04 Автомобиль легковой с мощностью двигателя 80 л.с.
2
с 15.01.04
по 22.02.04 Грузовой автомобиль с мощностью двигателя 90 л.с.
3
с 03.02.04
по 18.03.04 Автобус мощностью 250 л.с.
4
с 04.01.04
по 29.03.04 Автомобиль легковой с мощностью двигателя 170 л.с.
5
с 01.01.04
по 19.02.04 Автомобиль легковой с мощностью двигателя 200л.с.
6
с 08.02.04
по 24.03.04 Автомобиль легковой с мощностью двигателя 240 л.с.
7
с 01.01.04
по 01.02.04 Автомобиль легковой с мощностью двигателя 270 л.с.
8
с 19.01.04
по 21.03.04 Грузовой автомобиль с мощностью двигателя 180 л.с.
9
с 01.01.04
по 02.03.04 Грузовой автомобиль с мощностью двигателя 220 л.с.
10
с 04.02.04
по 04.03.04 Автобус мощностью 75 л.с. Таблица 3.12
Исходные данные для расчета земельного налога
Наименование исходных данных
Вариант 1-3
4-6
7-10 1. Экономические районы
Центральный
Центрально-Чернозёмный
Поволжский 2. Численность населения тыс./чел.
150
268
520 3. Площадь городского земельного участка тыс. кв. м.
3,0
2,8
3,2 4. Срок приобретения участка
20.01
16.02
24.01 5. Утверждённые ставки р./кв.м.
3,9
4,7
5,1
Дополнительные исходные данные
1. Остаточная стоимость недоамортизированного автомобиля Таблиц 3.13
№ варианта
Остаточная стоимость, тыс. р.
Нормативный срок эксплуатации, мес.
Фактический срок использования, мес.
1.
154,6
60
14
2.
169,0
50
15
3.
193,4
55
13
4.
130,8
50
11
5.
144,4
48
10
6.
160,8
60
22
7.
124,9
50
16
8.
179,4
72
23
9.
180,6
60
12
10.
139,5
60
17 2. Ставка рефинансирования ЦБ РФ – 14% годовых. Срок кредита 1 месяц (НДФЛ). Ставка кредита: 1-5 вариант – 5% годовых; 6-10 вариант – 7% годовых. 3. Шацких – инвалид 2-ой группы (НДФЛ). 4. Срок лицензии на строительство: 1-5 вариант – 1 г.; 6-10 вариант – 2 г 5. Группа риска 13, коэффициент – 1,7 (ЕСН). 6. Займ взят в марте под 1-3 вариант 19%, 4-7 вариант – 21%, 8-10 вариант 20% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ – 14% годовых. 7. Компьютер – срок эксплуатации 1-4 вариант – 3 г.; 5-7 вариант – 4 г.; 8-10 вариант – 5 лет.
Пример расчета № 1 –статья 259 НК Начисление амортизации по основным средствам В январе приобретен компьютер стоимостью 20000р. (в т.ч. НДС), срок эксплуатации 3 г. 1.Начисление амортизации линейным методом для бухгалтерского учета. При линейном методе сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому амортизируемому имуществу определяется по формуле: К = (1/п) *100%, К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости амортизируемого имущества; П - срок полезного использования объекта, в месяцах. Стоимость компьютера без НДС - 16950р. Амортизация в феврале – 16950 * (1/36) = 469,5р. марте - 16950 * 2,77% =469,5р. 2.Начисление амортизации нелинейным методом для налогообложения. При нелинейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле: К = (2/п) * 100%. Амортизация в феврале 16950 * 5,56% =942,4р. марте (16950-942,4) * 5,56% = 890,2р.
Пример расчета № 2 - статья 258 Начисление амортизации по нематериальным активам Если использование объектов НМА связано с производственной деятельностью, то они входят в состав косвенных расходов. Приобретена лицензия на строительную деятельность в январе. Стоимость 10000р. (в т.ч. НДС), сроком на 2 г. 1.Начисление амортизации линейным методом для бухгалтерского учета При линейном методе сумма начисленной амортизации за один месяц определяется путем деления первоначальной (восстановительной) стоимости объекта НМА на срок полезного использования данного объекта (в месяцах). Стоимость лицензии без НДС - 8475р. Амортизация в феврале - 8475: 24 = 353р.; марте - 8475: 24 = 353р. 2. Начисление амортизации нелинейным методом для налогообложения При нелинейном методе сумма начисленной амортизации за один месяц определяется путем деления удвоенной остаточной стоимости объекта НМА на срок полезного использования данного объекта (в месяцах). Амортизация в феврале – (8475 * 2) / 24 = 706р. марте - (8475 – 706) * 2 / 24 = 647р. Пример расчета № 3 – статья 268 п.3 НК Учета расходов при реализации имущества
В феврале реализован строительной организацией автомобиль с остаточной стоимостью 157328р., выручка от реализации составила 133333р. Срок эксплуатации 5 лет. Срок использования в организации 11 месяцев. Отразить данную операцию в бухгалтерском учете и для налогообложения.
В бухгалтерском учете: Остаточная стоимость (157328р.) автомобиля списывается в том же месяце полностью на прочие расходы, а выручка (133333р.) относится к внереализационным доходам. В налоговом учете: Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Убыток равен - 157328 – 133333 = 43995р. Сумма, относимая ежемесячно на прочие расхода – 43995:(60-11) = 898р. Выручка 157328р. в феврале будет отнесена к внереализационным доходам.
Пример расчета № 4 – статья 269 НК Отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам В марте (31 день) строительная организация взяла займ в размере 135000р. под 18% годовых, на один месяц. Ставка рефинансирования ЦБ РФ 13% годовых. Определить затраты, которые отразятся в бухгалтерском и налоговом учете. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады независимо от формы их оформления. Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком процентов существенно отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же периоде на сопоставимых условиях. В бухгалтерском учете: Величина начисленных процентов в марте составит – (135000 * 18%) / 366 * 31 = = 2058р., которые относятся на прочие расходы. В налоговом учете: При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же периоде на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1.1 раза – при оформлении долгового обязательства в рублях. 13% * 1,1 = 14,3% Величина начисленных процентов в марте составит – (135000 *14,3%) /366 *31 = = 1635р., относятся на прочие расходы.
Библиографический список рекомендуемой литературы
1. Библиотека кодексов: выпуск 15(35). Налоговый кодекс Р.Ф. часть1,2. –М.:ИНФРА, 2004.-125с. 2. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов. – СПб.: Питер, 2003.-86с. 3. Журнал «Главная книга», 2003-2004 4. Журнал «Главбух», 2004