1. БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА
К основным средствам бюджетной организации относятся активы, имеющие материально-вещественную форму, используемые в качестве средств труда при выполнении работ, оказании услуг, производстве продукции либо для целей управления организацией, действующие в неизменной натуральной форме в течение нормативного срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев.
Основные средства, функционирующие в отраслях материального производства (промышленность, строительство, сельское хозяйство и др.), относятся к производственным основным средствам. Они неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно и стоимость их переносится на произведенный продукт частями по мере снашивания.
К производственным основным средствамотносятся орудия труда (машины, оборудование), а также материальные условия (здания, сооружения, инвентарь), без которых процесс производства невозможен или несовершенен.
Основные средства, функционирующие в организациях бюджетной сферы (здравоохранение, образование, культура, наука и др.), не участвуют в процессе производства, а обслуживают происходящие в этих организациях процессы по удовлетворению социально-культурных потребностей населения, осуществлению функций государственного управления, т. е. являются непроизводственными основными средствами.
Непроизводственные основные средства изнашиваются постепенно и утрачивают свою стоимость по частям, по мере снашивания.
К основным средствам в бюджетных организациях относятся:
здания; сооружения; передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; лабораторное, медицинское, спортивное оборудование, специализированное оборудование театров; оборудование связи; транспортные средства; вычислительная и копировальная техника; оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, племенной и продуктивный скот; библиотечный фонд; многолетние насаждения; капитальные затраты в улучшение земель, не связанные с созданием сооружений; капитальные вложения в арендованное имущество; объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения; экспонаты животного мира; сценическо-постановочные средства и другие в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь "Основные средства и нематериальные активы" - ОКРБ 020-2002, введенным в действие с 1 января 2003 г.
К основным средствам не относятся:
■ Предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
■ Предметы стоимостью до 30 базовых величин включительно за единицу (комплект) на дату приобретения независимо от срока их службы (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым установлен в пределах 10 базовых величин).
Исключение составляют сельскохозяйственные машины и орудия; строительные механизированные инструменты; рабочий, племенной и продуктивный скот; библиотечный фонд и др, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.
Перечень нормативных документов, которыми следует руководствоваться при организации учета основных средств:
■ Общегосударственный классификатор Республики Беларусь "Основные средства и нематериальные активы", утвержденный Постановлением Госстандарта № 48 от 27 сентября 2002 г. (ОКРБ 020-2002).
■ Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденное Постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата, Минстройархитектуры № 187/110/96/18 от 23 ноября 2001 (в редакции Постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Мин-стройархитектуры и строительства № 33/10/15/1 от 24 января 2003 г.) (далее - Положение по амортизации).
■ Республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденный Постановлением Минэкономики № 186 от 21 ноября 2001 г. (с изменениями и дополнениями) (далее - Временный классификатор). В республике разрабатывается Сборник нормативных сроков службы амортизируемых основных средств.
■ Положение по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное Постановлением Минфина № 118 от 12 декабря 2001 г. (в редакции Постановления Минфина № 183 от 26 декабря 2003 г.) (далее - Положение ОС).
■ Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденное Постановлением Минфина № 118 от 12 декабря 2001 г. (в редакции
Постановления Минфина № 48 от 31 марта 2003 г.) (далее - Положение НА).
Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств организациями, финансируемыми из бюджета, утвержденная Постановлением Минфина № 125 от 20 декабря 2001 г. (далее - Инструкция 125).
■ Методические указания о порядке списания имущества, относящегося к основным средствам, организациями и учреждениями, состоящими на бюджете, утвержденные Приказом Минфина № 72 от 17 декабря 1996 г. (с изменениями и дополнениями).
■ Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов организациями, финансируемыми из бюджета, утвержденная Постановлением Минфина № 126 от 20 декабря 2001 г. (далее - Инструкция 126).
■ Порядок отражения в бухгалтерском учете средств, высвободившихся в результате получения льгот по налогам и таможенным платежам учреждениями и организациями, состоящими на бюджете, утвержденный Приказом Минфина № 112 от 7 мая 1999 г
■ Инструкция по учету и сохранности библиотечных фондов в Республике Беларусь, утвержденная Постановлением Министерства культуры № 14 от 2 октября 2001 г.
■ Инструкция о порядке оплаты расходов по строительству и ремонтным работам за счет средств бюджета, утвержденная Постановлением Минфина № 120 от 17 декабря 2001 г.
2. КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основные средства группируются по отраслям народного хозяйства и видам деятельности, по целевому назначению и выполняемым функциям, по имеющимся на них правам, по характеру использования.
В бюджетных организациях группировка основных средств по их видам установлена формой годовой отчетности № 5 "Отчет по движении основных средств". Наименования видов основных средств в этой форме совпадает с названиями субсчетов активного сч. 01 "Основные средства":
Код Название субсчета (вида основных средств)
010 Здания
011 Сооружения
012 Передаточные устройства
013 Машины и оборудование
015 Транспортные средства
016 Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь
017 Рабочий и продуктивный скот
018 Библиотечный фонд
019 Прочие основные средства
Внутри отдельных видов основных средств выделяются группы, перечень которых установлен Инструкцией 125. Некоторые из них выделяются в отчетности ф. № 5.
Перечень групп и объектов внутри отдельных видов основных средств:
По субсчету 010
1. Здания производственно-хозяйственного назначения, занимаемые органами управления, социально-культурными и другими организациями.
2. Здания, полностью или преимущественно предназначенные под жилье (общая полезная площадь которых занимает не менее 50% всей полезной жилой и нежилой площади).
Примечание. Здания электростанций, газокомпрессорных, насосных и других учитываются на субсчете 010, а находящееся в них оборудование на субсчете 013.
По субсчету 011
К данному виду основных средств относятся: водокачки, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, сооружения и ограждения парков, скверов и общественных садов, спортивные сооружения и др.
По субсчету 012
К данному виду основных средств относятся: линии электропередачи, трансмиссии и трубопроводы со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации (преобразования) и передачи энергии и для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных веществ до потребителя.
По субсчету 013
1. Силовые машины и оборудование; машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие разного рода энергию (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую энергию и т. д.) в энергию движения.
2. Рабочие машины и оборудование, машины, аппараты и оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продукта или услуг производственного характера и перемещения предмета труда в производственном процессе при помощи механических двигателей, силы человека и животных.
3. Измерительные приборы - дозаторы, амперметры, барометры, ваттметры, водомеры, вакуумметры, вапориметры, вольтметры, высотомеры, гальванометры, геодезические приборы, гигроскопы, индикаторы, компасы, манометры, хронометры, специальные весы, мерники, кассовые аппараты и др.
4. Регулирующие приборы и устройства - кислородно-дыхательные приборы, регулирующие устройства электрические, пневматические и гидравлические, пульты автоматического управления, аппаратура централизации и блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля и др.
5. Лабораторное оборудование - пирометры, регуляторы, калориметры, приборы для определения влажности, перегонные кубы, лабораторные копры, приборы для испытания на газопроницаемость, приборы для испытания прочности образцов на разрыв, микроскопы, термостаты, стабилизаторы, вытяжные шкафы и др.
6. Вычислительная техника, копировальная техника, оргтехника - компьютеры и локальные компьютерные сети, принтеры, модемы, копировальные аппараты, аппараты сотовой и мобильной связи, электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные машины и устройства (клавишные вычислительные и суммирующие машины и др.).
7. Медицинское оборудование - медицинское оборудование (операционные столы, кровати со специальным оборудованием и др.), специальное дезинфекционное и дезинсекционное оборудование, оборудование кухонь и молочных станций, станций переливания крови и др.
8 Прочие машины и оборудование - машины, аппараты и другое оборудование, не поименованное в вышеперечисленных группах. К этой группе, в частности, носятся: оборудование стадионов, спортплощадок и спортивных помещений (в том числе спортивные снаряды и инвентарь), оборудование кабинетов и мастерских учебных заведениях, киноаппаратура, осветительная аппаратура, оборудование, музыкальные инструменты, телевизоры, радиоаппаратура, специальное научно-исследовательских и других организаций, занимающихся научно-исследовательской работой, оборудование АТС, пожарные автоцистерны, механические пожарные истицы, стиральные и швейные машины, холодильники, пылесосы и др.
По субсчету 015
1. Подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного транспорта (электровозы, тепловозы, паровозы, мотовозы, мотодрезины, вагоны, платформа, цистерны, теплоходы, пароходы, дизель-электроходы, буксиры, баржи и лодки, суда, служебно-вспомогательные, спасательные, пристани плавучие, ярусные суда, автомобили грузовые и легковые, прицепы, автосамосвалы, автоцистерны, автобусы, тракторы-тягачи и др.).
2. Подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты).
3. Гужевой транспорт (телеги, сани и др.).
4. Производственный транспорт (электрокары, мотоциклы, мотороллеры,
велосипеды, тележки и др.).
5. Все виды спортивного транспорта.
Примечание. Транспортные и спортивные лошади и другие транспортные животные учитываются на субсчете 017 "Рабочий и продуктивный скот".
По субсчету 016
1. Инструменты - механизированные и немеханизированные орудия труда | общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, служащие для обработки материалов.
К ним относятся: режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия ручного труда, включая ручные механизированные орудия, работающие посредством электроэнергии, сжатого воздуха и т. п. (электродрели, краскопульты, электровибраторы, гайковерты и др.), а также всякого рода приспособления для обработки материалов, производства монтажных работ и т. п. (тиски, патроны, делительные головки, приспособления для установки двигателей и для проворачивания карданного вала на автомобилях и др.).
2. Производственный инвентарь и принадлежности - предметы производственного назначения, которые служат для облегчения производственных операций по время работы: рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и т. п.; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких и сыпучих тел (баки, лари, чаны, закрома и т. п.); шкафы торговые и стеллажи; инвентарная тара; предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам (например, светокопировальные рамы и т. п.).
3. Хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного заведения, кабинетная обстановка, переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы разные, диваны, столы, кресла, шкафы и ящики несгораемые, пишущие машины, палатки (кроме кислородных), кровати (кроме кроватей со специальным оборудованием), и другой хозяйственный инвентарь, (кроме насосов пожарных и механических пожарных лестниц, учитываемых по субсчету 013 "Машины и оборудование").
По субсчету 017
1. Рабочий скот - лошади и другие рабочие животные (включая транспортных и спортивных лошадей и других транспортных животных).
2. Продуктивный и племенной скот - коровы, быки-производители, буйволы (кроме рабочих), жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), кобылы, переведенные на табунное содержание, хряки-производители и свиноматки, овцематки, козы, бараны и др.
3. Животные, используемые для служебных целей.
По субсчету 018
В Инструкции 125 группы по библиотечному фонду не выделяются. Состав объектов, включаемых в библиотечный фонд, определен Инструкцией по учету и сохранности библиотечных фондов в Республике Беларусь, утвержденной Постановлением Министерства культуры № 14 от 2 октября 2001 г. К ним относятся материальные объекты с зафиксированной на них информацией в виде текста, звукозаписи,изображения, в том числе в
машиночитаемой форме, которые предназначены для хранения и общественного использования.
По субсчету 019
1. Многолетние насаждения. К ним относятся искусственные многолетние насаждения всех видов (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории организаций.
2. Капитальные затраты по улучшению земель. К ним относятся затраты неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов и др.).
3. Художественные ценности, предметы изобразительного и прикладного искусства организаций.
4. Экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных организациях, наглядные пособия и экспонаты образовательных и научных организаций.
5. Сценическо-постановочные средства: декорации, мебель и реквизит, бутафория, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики.
6. Документация по типовому проектированию.
7. Кинофильмы.
8. Прочий инвентарь: детские игры, специальные лыжи и др.
9. Нематериальные активы.
При отнесении отдельных объектов к тому или иному виду (группе) бухгалтерия пользуется данными паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации, заключением специалистов, а также указаниями по этому вопросу, имеющимися в Инструкции 125. ,
3. ОЦЕНКА И ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основные средства бюджетных организаций учитываются в текущем учете и в балансе по первоначальной или восстановительной стоимости.
По основным средствам начисляется амортизация. Разница между первоначальной (восстановительной) их стоимостью и суммой начисленной амортизации называется остаточной стоимостью.
Первоначальная стоимостьосновных средств состоит из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, проценты за кредит, уплату госпошлины и другие расходы.
Бюджетные организации не являются плательщиками налога на приобретение автомобильных транспортных средств при регистрации их в ГАИ (коммерческие организации указанный налог уплачивают и включают его в стоимость автомобильного транспортного средства).
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях завершения модернизации оборудования; технического перевооружения; дооборудования; реконструкции; частичной ликвидации; достройки - на сумму соответствующих затрат, а также при проведении переоценки основных средств по решению Правительства.
Затраты по ремонту основных средств (в том числе по ремонту и реставрации библиотечного фонда) на увеличение стоимости основных средств не относятся, а списываются на расходы по смете организации.
Восстановительная стоимость основных средствопределяется в результате ихпереоценки, которая проводится ежегодно по состоянию на 1 января.
Переоценка проводится путем:
■ Индексации первоначальной стоимости отдельных объектов (индексный метод);
■ Прямого пересчета стоимости объектов (метод прямой оценки) по документально подтвержденным рыночным ценам, сложившимся на 1 января на объекты, аналогичные оцениваемым, или на основании экспертных заключений;
■ Пересчета стоимости объектов, приобретенных за иностранную валюту.
. По результатам оценки составляется заключение, в котором должна быть указана восстановительная и остаточная стоимость объекта.
Процент амортизации объекта после переоценки, произведенной оценщиком, может отклониться от процента, сложившегося по данным бухгалтерского учета, так как им определяется фактическое состояние объекта с учетом его физического и морального износа.
4. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основные средства поступают в организацию в результате:
■ Приобретения за плату у других организаций и лиц;
■ Капитальных вложений (строительства объектов основных средств);
■ Получения от других организаций и лиц безвозмездно;
■ Изготовления отдельных объектов собственными силами;
■ Оприходования излишков, выявленных инвентаризацией. Увеличение основных средств по стоимости происходит в случае их дооценки при проведении ежегодной переоценки.
Поступление объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете на основании Актов приемки-передачи основных средств (форма ОС-1) и иных документов.
Движение основных средств отражается в бухгалтерском учете на активном счете 01 "Основные средства" по первоначальной (восстановительной) стоимости.
Приобретение основных средств осуществляется за счет средств бюджета; средств, полученных от предпринимательской деятельности; целевых средств.
В бухгалтерском учете операции по поступлению основных средств отражаются следующим образом.
На первоначальную стоимость приобретенных за плату объектов основных средств одновременно составляются две бухгалтерские записи:
1. Д-т сч. 01 "Основные средства" (субсч. 010 - 019)К-т субсч. 100 'Текущий счет по бюджету", 101 'Текущий валютный счет по бюджету", 111 'Текущий счет по внебюджетным средствам", 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам", 130 "Аккредитивы", 131 "Чековые книжки", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты в порядке плановых платежей".
2. Д-т субсч. 200 "Расходы по бюджету" - при приобретении основных
средств за счет бюджетных средств Д-т субсч. 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 246 "Фонд производственного и социального развития" - при приобретении основных . средств за счет доходов от предпринимательской деятельности К-т субсч. 250 "Фонд в основных средствах". При приобретении основных средств за счет доходов от предпринимательской деятельности сумма НДС, указанная в документах поставщиков, а также сумма НДС, уплаченная при ввозе на территорию Республики Беларусь, относится в дебет субсч. 175 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)".
Основные средства, при ввозе которых предоставлялись льготы по налогам и таможенным платежам, в бухгалтерском учете приходуются с учетом предоставленных льгот на соответствующих субсчетах счета 01 "Основные средства". В этом случае субсчет 175 не применяется. Такой порядок утвержден приказом Министерства финансов № 112 от 7 мая 1999 г.
Пример
За счет средств от предпринимательской деятельности приобретено оборудование, при ввозе которого предоставлена льгота по НДС. Стоимость объекта по цене поставщика - 200 млн р. Расходы по доставке за счет покупателя, не включенные продавцом в цену, от места отправления в стране вывоза до пункта ввози ; на таможенную территорию Республики Беларусь - 30 млн р. Сумма предоставь ленной льготы по налогу на добавленную стоимость при ввозе - 46 млн р.
Бухгалтерские записи:
1. Д-т субсч. 013 "Машины и оборудование" - 276 млн p. f К-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами ;
и кредиторами" - 230 млн p.
К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом" - 46 млн р.
2. Д-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом" р-К-т субсч. 246 "Фонд производственного и социального развития" - 46 млн д,
3. Д-т субсч. 211 "Расходы по внебюджетным средствам" 230 млн р. Д-т субсч. 246 "Фонд производственного и социального развития" - 46 млн. р. К-т субсч. 250 "Фонд в основных средствах" - 276 млн р.
5. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Аналитический учет основных средств ведется в разрезе источников их приобретения (средства бюджета, средства предпринимательской деятельности, целевые средства, безвозмездно), материально ответственных лиц, мест нахождения (эксплуатации) по каждому инвентарному объекту.
Под инвентарным объектом понимается законченное конструктивное устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями, или конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих определенную работу.
Каждому инвентарному объекту основных средств, кроме библиотечных фондов, присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер в соответствии с Инструкцией 125 должен состоять из восьми знаков, из которых первые три - это код субсчета, четвертый - код группы основных средств по данному субсчету, а остальные четыре знака - порядковый номер предмета в группе, присвоенный ему по мере поступления в организацию.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.
Номера инвентарных объектов, выбывших или ликвидированных за ветхостью, не должны присваиваться другим, вновь поступающим объектам основных средств.
Аналитический учет основных средств бухгалтерией ведется в инвентарных карточках:
■ инвентарная карточка учета основных средств ф. ОС-6 (для учета зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря, транспортных средств);
■ инвентарная карточка учета основных средств ф. ОС-8 (для учета животных, многолетних насаждений и капитальных расходов по улучшению земель);
■ инвентарная карточка группового учета основных средств ф. ОС-9 (для учета библиотечных фондов и сценическо-постановочных средств).
Инвентарные карточки ф. ОС-6 и ф. ОС-8 ведутся по каждому инвентарному объекту, а инвентарные карточки ф. ОС-9 - по группам однородных объектов основных средств.
С целью сохранности инвентарных карточек они регистрируются в описи ф. ОС-10.
В карточках ф. ОС-6 указываются характерные признаки объектов: чертеж, модель, тип, марка, заводской номер, дата выпуска (изготовления), дата и номер акта ввода в эксплуатацию, краткая индивидуальная характеристика объекта.
В карточках отражается также перемещение основных средств внутри организации.
В карточках ф. ОС-8 учет животных ведется с указанием индивидуальной характеристики животных (возраста, масти, тавра, клички и т. п).
Карточка ф. ОС-9. Для библиотечных фондов открывается одна карточка. Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой. Подробный учет библиотечных фондов ведется работниками библиотеки. Учет сценическо-постановочных средств ведется в количественном и суммовом выражении.
6. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ВЫБЫТИЯ
И ПЕРЕМЕЩЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Причинами выбытия основных средств из организации могут быть разными:
■ пришедшие в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, пожара, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;
■ морально устаревшие объекты, т. е. объекты основных средств, применение которых становится экономически невыгодным в связи с созданием более совершенных и экономичных видов основных средств;
в связи с реконструкцией, техническим перевооружением.
Объекты основных средств, утратившие свое назначение, но пригодные для использования в народном хозяйстве, даже если по ним начислена амортизация в размере 100%, не уничтожаются, а должны быть реализованы или переданы безвозмездно организациям своей системы.
Основные средства, пришедшие в негодность, списываются в порядке, установленном Методическими указаниями о порядке списания имущества, относящегося к основным средствам, организациями и учреждениями, состоящими на бюджете.
На объекты, подлежащие списанию (ликвидации), оформляются соответствующие акты. Методическими указаниями о порядке списания имущества, относящегося к основным средствам, в зависимости от того, к какому виду основных средств относится объект, подлежащий списанию, предусмотрены акты разных форм:
■ Акт о ликвидации основных средств ф. ОС-4 (бюдж.);
■ Акт на списание с баланса инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря ф. № 443;
■ Акт на списание исключенной из библиотеки литературы ф. № 444;
■ Акт о ликвидации автотранспортных средств ф. ОС-4а (бюдж.);
■ Акт на списание с баланса рабочего и продуктивного скота ф. ОС-4сх (бюдж.).
С 1 января 2005 г. все организации независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (включая бюджетные организации) будут применять типовые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов (см. табл. 4.1), утвержденные Постановлением Министерства финансов № 168 от 8 декабря 2003 г.
Формы № ОС-1, ОС-la предназначены для оформления операций поступления объектов основных средств (ввода их в эксплуатацию), выбытия объектов из состава основных средств при передаче другой организации (продажа, мена, безвозмездная передача и прочее).
Форма № ОС-2 применяется для оформления перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения организации в другое.
Форма № ОС-3 используется для оформления приема-сдачи объектов основных средств после проведения ремонта, реконструкции, модернизации.
Таблица 1. Перечень типовых унифицированных форм первичных документов по учету основных средств и нематериальных активов (вводится с 1 января 2005 г.)
Номер
Наименование документа
формы
ОС-1
Акт о приеме-передаче объекта основных средств
ОС-1а
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств
ОС-2
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных
средств
ОС-3
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств
ОС-4
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранс-
портных средств)
ОС-4а
Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме авто-
транспортных средств)
ОС-6
Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-ба
Инвентарная карточка группового учета объектов основных
средств
ОС-66
Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14
Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16
Акт о выявленных дефектах оборудования
НА-1
Акт о приемке нематериальных активов
НА-2
Инвентарная карточка учета нематериальных активов
Формы № ОС-4, ОС~4а, ОС-46 применяются для оформления списания пришедших в негодность объектов.
Формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре (ф. № ОС-66 используется на малых предприятиях).
Записи в инвентарные карточки (книгу) производятся на основании ф. № ОС-1, ОС-la, ОС-2, ОС-3, ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, технических паспортов заводов-изготовителей, документов по переоценке основных средств и др.
Форма № ОС-14 применяется для оформления поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств.
Форма № ОС-IS используется для оформления передачи оборудования в монтаж. При проведении монтажных работ подрядным способом.
Форма № ОС-16 составляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля.
Форма № НА-1 служит документом на оприходование нематериальных активов.
Форма № НА-2 ведется в бухгалтерии по каждому объекту нематериальных активов в одном экземпляре.
7. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (далее - Положение по амортизации) по основным средствам бюджетных организаций начисляется амортизация. В Положении по амортизации дано два определения амортизации:
1. Амортизация как процесс перенесения стоимости основных средств и нематериальных активов или части стоимости основных средств на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности в течение срока полезного использования каждого объекта.
2. Амортизация не используемых в предпринимательской деятельности объектов основных средств (полной их стоимости или части) и нематериальных активов представляет собой процесс потери вследствие изнашивания их стоимости, которая списывается за счет соответствующего источника в течение нормативного срока службы каждого объекта.
Нормативный срок службы - период амортизации отдельных объектов основных средств и нематериальных активов (полных лет, месяцев).
Нормативный срок службы амортизируемых объектов основных средств определяется в соответствии с Временным классификатором. По видам основных средств, не включенных во Временный классификатор, нормативный срок службы устанавливает, комиссией организации по проведению амортизационной политики на основании технической документации организаций-изготовителей, а при ее отсутствии - экспертным путем.
Предусмотрены случаи, при которых комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы основных средств с обязательным отражением в учетной политикевозможности пересмотра и/или его результатов. Такими случаями являются: модернизация оборудования; техническое перевооружение; дооборудование; капитальный ремонт объектов; реконструкция; достройка, изменение условий эксплуатации объекта и др.
Положением по амортизации предусмотрены три способа расчета годовой суммы амортизации:
Линейный,
Нелинейный (метод суммы лет, метод уменьшаемого остатка),
Производительный.
В бюджетных организациях используется линейный способ, сущность которого заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение нормативного срока службы объекта. Амортизация начисляется один раз в конце года до полного, погашения стоимости объекта или его выбытия.
По вновь введенным в эксплуатацию объектам в конце года начисляется годовая сумма амортизации независимо от того, в каком месяце года эти объекты введены в эксплуатацию.
По выбывшим объектам в году, выбытия объекта амортизация не начисляется.
По самортизированным объектам амортизация не начисляется с года, следующего за годом, в котором остаточная стоимость объекта стала равной нулю.
Амортизируемой стоимостьюосновных средств является:
■ При неизменных условиях функционирования объектов - стоимость, по которой они числятся в бухгалтерском учете, т. е. первоначальная или восстановительная стоимость;
■ При изменении способов и методов начисления амортизации, других условий функционирования объектов - недоамортизированная (остаточная) стоимость.
Недоамортизированная (остаточная) стоимость, являющаяся амортизируемой стоимостью, формируется в системе счетов бухгалтерского учеталишь на дату изменения порядка начисления амортизации и других условий функционирования объекта, определяется как разница между остатками счетов 01 и 02.
При проведении по решению Правительства переоценки основных средств по объектам, амортизируемой стоимостью которых является недоамортизированная стоимость, необходимо проводить двойную переоценку:
1) Первоначальной стоимости по начисленной амортизации за фактический срок эксплуатации объекта;
2) Недоамортизированной стоимости по начисленной амортизации за остаточный нормативный срок службы.
Годовая норма амортизации рассчитывается по формуле:
1 Н А„ = — х — х 100, н О В
где Ан - годовая норма амортизации в процентах;
В - восстановительная стоимость объекта на дату изменения порядка начисления амортизации и других условий функционирования объекта;
Н - недоамортизированная стоимость объекта на дату изменения порядка начисления амортизации и других условий функционирования объекта;
О - остаточный нормативный срок службы.
Результат расчета амортизации с использованием указанной формулы идентичен результату с использованием двойной переоценки.
Объектами начисления амортизации не являютсяземля и отдельные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также отдельные виды и группы основных средств, в частности:
■ библиотечные фонды;
■ фильмофонды, музейные и художественные ценности, сценические средства, здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь;
■ основные средства государственных организаций, находящихся за границей;
■ вооружение, военная и специальная техника, находящиеся в Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях.
Для обобщения информации об амортизации используется субсчет 020 "Амортизация основных средств".
Начисление амортизации прекращается при достижении нулевой остаточной стоимости основных средств. Такой порядок вызывает необходимость постоянного контроля за остаточной стоимостью каждого объекта.
На сумму начисленной амортизации ежегодно (в последний день декабря) составляется следующая бухгалтерская запись:
Д-т субсч. 250 "Фонд в основных средствах"
К-т субсч. 020"Амортизация основных средств".
Сумма амортизации по выбывшим объектам определяется в каждом отдельном случае по данным аналитического учета по субсчету 020 "Амортизация основных средств".
8. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
К нематериальнымактивам для целей бухгалтерского учета относятся активы, не имеющие материально-вещественной (физической) формы, способные приносить будущие экономические выгоды.
Нематериальные активы используются в деятельности организации в течение длительного (более 12 месяцев) периода. Стоимость нематериальных активов, а также затраты на их приобретение (создание) должны быть подтверждены документально. Произведенные затраты признаются нематериальными активами при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.
В соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов (в редакции Постановления Минфина № 48 от 31 марта 2003 г.) к нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:
■ на объекты промышленной собственности;
■ на произведения науки, литературы и искусства;
■ на объекты смежных прав;
■ на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
■ на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;
■ на пользование природными ресурсами, землей;
■ прочие (лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом).
В бюджетных организациях нематериальные активы учитываются в составе основных средств на субсчете 019 "Прочие основные средства" в оценке по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, определяется исходя из фактически произведенных расходов по приобретению. При приобретении объектов нематериальных активов за счет бюджетного финансирования в первоначальную стоимость включается налог на добавленную стоимость.
Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, созданных самой организацией, равна сумме фактических расходов на их создание (материальные ценности, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы). При создании объектов за счет бюджетного финансирования в сумму фактических затрат включается налог на добавленную стоимость.
Первоначальная стоимость нематериальных активов изменяется в случаях:
■ проведения переоценки нематериальных активов по решению Правительства Республики Беларусь;
■ внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав.
Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активоворганизациями, финансируемыми из бюджета, утвержденной Постановлением Министерства финансов № 126 от 20 декабря 2001 г.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на основании Акта приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1).
Аналитический учет нематериальных активов ведется по их видам по каждому инвентарному объекту в инвентарных карточках учета основных средств (ф. ОС-6). Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек (ф. ОС-10).
С 1 января 2005 г. вводятся новые формы первичных документов по учету нематериальных активов(см. табл.1).
Под инвентарным объектомпонимается совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов.
Выбытие (снятие с учета) объектов нематериальных происходит в случаях:
■ реализации;
■ безвозмездной передачи;
■ списания по истечении нормативного срока службы;
■ внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации;
■ И в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.