СОДЕРЖАНИЕ
1. Виды счетов
2. Учет и формирование операций по образованию
резервных фондов
3. Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой
4. Лизинг и учет операций по лизингу
Список литературы
1. Виды счетов коммерческого банка
1.1. Принципы построения плана счетов бух. учета
Ныне действующий План счетов введен с 1 января 2008 года. В нем в значительной мере воплощены международные концептуальные принципы. Он представляет собой схему регистрации и группировки собственного капитала, привлеченных ресурсов, возникающих обязательств и размещения финансовых источников в так называемые работающие активы и иммобилизационное имущество.
Прежде всего, счета банков России могут быть только активными или пассивными. Для отражения операций, по которым сальдо может быть дебетовое либо кредитовое, предусмотрено наличие парных счетов – активного и пассивного.
В настоящее время «валютный раздел» баланса отсутствует. Все совершаемые банком операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях.
Предусмотрена Единая временная структура активных и пассивных операций. С целью адекватного отражения ликвидности баланса в активе и пассиве используется единая структура счетов второго порядка по срокам (где это требуется):
‒ до востребования;
‒ на 1 день;
‒ до 7 дней;
‒ до 30 дней;
‒ от 31 до 90 дней;
‒ от 91 до 180 дней;
‒ от 181 до 1 года;
‒ от 1 года до 3 лет;
‒ свыше 3 лет.
Отражение в балансе факта осуществления по фактическому сроку до окончания данной операции, что подразумевает перевод с течением времени сумм операции с одного счета второго порядка на другой. Для учета полного срока операции в лицевом счете указывается дата начала операции и срок в днях до ее окончания.
Банки могут принимать решение об открытии дополнительных счетов второго порядка, необходимых им для более точного отражения совершаемых операций. Однако должно соблюдаться условие, что в балансе, представляемом Банку России и его учреждениям, эти счета должны быть включены по экономическому содержанию в действующие счета того же раздела утвержденного Плана счетов.
Для учета отдельных операций предусматриваются специальные транзитные счета. Кредитные организации могут открывать клиентам на определенный срок накопительные счета для зачисления средств. Расходование средств с этих счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке расчетные или текущие счета.
В Плане счетов предусматривается использование единой квалификации клиентов при отражении операции, основанной на выделении резидентства, формы собственности и вида деятельности:
1. резиденты, в том числе:
‒ кредитные организации;
2. предприятия и организации, находящиеся в федеральной собственности, в том числе:
‒ финансовые;
‒ коммерческие;
‒ некоммерческие;
3. предприятия и организации, находящиеся в государственной собственности, в том числе:
‒ финансовые;
‒ коммерческие;
‒ некоммерческие;
4. прочие предприятия и организации, в том числе:
‒ финансовые;
‒ коммерческие;
‒ некоммерческие;
‒ предприниматели без образования юридического лица;
‒ физические лица;
5. нерезиденты, в том числе:
‒ кредитные организации;
‒ прочие юридические лица;
‒ физические лица.
В Плане счетов присутствуют счета для учета расчетов кредитных организаций со своими филиалами. При этом предусматриваются отдельные счета для учета расчетов с филиалами, расположенными на территории РФ и за границей.
1.2. Структура плана счетов и группировка балансовых счетов
Полный план счетов бухгалтерского учета в банках включает в настоящее время примерно 1180 счетов. Он имеет следующие разделы (главы):
А. Балансовые счета (1020 счетов);
Б. Счета доверительного управления (15 счетов);
В. Внебалансовые счета (60 счетов);
Г. Срочные операции (70 счетов);
Д. Счета депо (15 счетов).
Балансовые счета объединены в группы по экономически однородным признакам ликвидности, срочности предъявления требования и выполнения обязательств. В группировке просматривается тенденция понижения ликвидности активных статей баланса и уменьшения сроков погашения пассивных статей.
Балансовые счета объединены в следующие семь разделов:
Номер раздела
Наименование раздела
1
Капитал и фонды
2
Денежные средства и драгоценные металлы
3
Межбанковские операции
4
Операции с клиентами
5
Операции с ценными бумагами
6
Средства и имущество
7
Результаты деятельности
На пассивных счетах отражают собственный капитал, привлеченные ресурсы и обязательства в пользу третьих лиц.
Активные счета используются для учета размещения источников (или пассивов).
Все балансовые счета делятся на:
· Счета первого порядка (обобщенные), которые имеют цифры от 102 до 708
· Счета второго порядка, детализирующие данные счетов первого порядка. Код счета второго порядка состоит из пяти знаков и формируется путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка.
1.3. Бухгалтерские счета доверительного управления
Эти счета сгруппированы в разделе «Б» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях России. Данные счета обособлены с целью обеспечения составления отдельного баланса, не включаемого в сводный по банку. Отдельный баланс банки оформляют в том случае, когда они выступают в качестве доверительного управляющего по договорам доверительного управления, независимо от их количества. Эти балансы в территориальные учреждения Банка России не предоставляются.
Доверительные (трастовые[1]) операции представляют собой операции по управлению имуществом, денежными средствами, ценными бумагами и т.п., принадлежащими клиенту, но от имени банка.
1.4. Внебалансовые счета
Данные по этим счетам не включают в общий баланс. Внебалансовые счета разделены на активные и пассивные. Предусмотрено использование принципа двойной записи: активные счета корреспондируют с условным счетом № 99999, а пассивные – со счетом № 99998. Может проводится двойная запись путем перечисления сумм с одного внебалансового счета на другой.
Раздел 2. Предусмотрен счет 906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций», на котором учитывается в акционерных банках неоплаченная часть номинальной стоимости акций, размещенных с рассрочкой платежа, а в не акционерных – неоплаченная доля уставного капитала.
В разделе 3 «Ценные бумаги» открыты счета 907 «Не размещенные ценные бумаги» и 908 «Ценные бумаги прочих эмитентов». На первом учитывают бланки собственных ценных бумаг банка, а также собственных бумаг, выкупленных до срока погашения. Счет 908 используется для учета ценных бумаг других эмитентов, полученных по договорам поручения, комиссии или хранения.
В разделе 4 «Расчетные операции и документы» сгруппированы счета по учету документов по расчетным операциям, расчетов по обязательным резервам, ценностей и документов по иностранным инвестициям.
На счетах раздела 5 «Кредитные и лизинговые операции» учитывают полученное обеспечение выданных кредитов, ценные бумаги и имущество, переданные в залог, арендные и лизинговые операции.
Раздел 6 «Задолженность, вынесенная за баланс» объединяет счета, на которых отражается задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса или списанному из-за невозможности взыскания. На счетах этого раздела учитывают также задолженность по сумме основного долга, списанная из-за неплатежеспособности клиента.
1.5. Счета учета срочных операций
На этих счетах учитывают куплю-продажу различных финансовых активов: драгоценных металлов, иностранной валюты, ценных бумаг и денежных средств, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки.
В день наступления срока расчетов учет сделки на счетах этого раздела прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.
В учете зависимости от срока исполнения сделки делят на срочные и наличные.
Под срочной сделкой понимают сделку купли-продажи финансовых активов, оформленную договором на срок с указанием конкретной даты расчетов, отстоящей от даты заключения сделки.
Наличными сделками считаются такие, расчеты по которым предстоит произвести не позднее двух банковских дней с даты заключения сделок без конкретно установленного дня расчетов.
В числе срочных сделок учет купли-продажи ценных бумаг по обратной части операций РЕПО ведут на отдельно выделенных для этих целей внебалансовых счетах первого порядка раздела «Г». Сделка РЕПО – это срочная сделка по продаже ценных бумаг с обязательством последующего выкупа через определенный срок по заранее обусловленной цене. Применяется для улучшения показателей ликвидности баланса.
Возникающие при заключении сделок обязательства отражают на пассивных счетах, требования – на активных.
Обособленно учитывают нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы. На счетах второго порядка отражают такие разницы по переоценке иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг.
1.6. Счета Депо
Предназначены для учета операций в депозитариях с эмиссионными ценными бумагами. На счетах раздела «Д» отражают депозитарные операции с ценными бумагами, переданными банку клиентами для:
‒ хранения и учета;
‒ осуществления доверительного управления;
‒ ведения брокерских операций;
‒ осуществления других операций.
На счетах этого раздела банк ведет учет также собственных ценных бумаг. Ценные бумаги учитывают в штуках по пассиву – по владельцам, по активу – по месту хранения.
На ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций открывают лицевой счет. Одновременно с лицевым счетом ведут операционный журнал лицевого счета и журнал оборотов. Лицевые счета и журналы представляют собой регистры аналитического учета.
2. Учет и формирование операций
по образованию резервных фондов
Резервный фонд используется для покрытия убытков и потерь, возникающих в результате деятельности. Из этого следует, что средства названного фонда не могут направляться на выплату дивидендов и доходов акционерам (участникам).
Источником формирования резервного фонда является только прибыль отчетного года, остающаяся после уплаты налогов и других обязательных платежей (чистая прибыль отчетного года).
Как правило, отчисления в этот фонд производятся после утверждения общим собранием учредителей (участников) банка годового бухгалтерского отчета.
Вместе с тем банк вправе до проведения по итогам года общего собрания ежеквартально и даже ежемесячно производить отчисления в резервный фонд в установленном проценте от чистой прибыли. Такой порядок должен предусматриваться уставом. В этих случаях общая сумма отчислений в фонд, произведенных в течение года, должна утверждаться общим собранием учредителей (участников) по итогам финансового года. У банков, имеющих филиалы, учет резервного фонда осуществляется на балансе головного офиса.
При формировании резервного фонда счет 10701 «Резервный фонд» кредитуют с дебетованием следующих счетов:
‒ 70502 «Использование прибыли предшествующих лет» - на суммы отчислений от прибыли головного офиса;
‒ 30302 или 30304 «Расчеты с филиалами» - на суммы отчислений от прибыли филиалов в зависимости от расположения: в РФ или за границей.
Резервный фонд может быть использован по решению совета директоров (наблюдательного совета) кредитной организации или в порядке, установленном собранием учредителей (участников), но только на следующие цели:
‒ покрытие убытков по итогам отчетного года;
‒ увеличение уставного капитала путем капитализации в части, превышающей минимально установленный размер резервного фонда.
Банки вправе в текущем году осуществлять расходование резервного фонда только в части, сформированной за счет прибыли предшествующих лет.
В случае нарушения кредитной организацией условий формирования и использования резервного фонда (кроме случаев нецелевого использования), территориальное учреждение Банка России вправе требовать от кредитной организации устранений допущенных нарушений, а также взыскивать штраф в размере до 1/10 % от минимального размера уставного капитала, установленного Банком России для вновь создаваемых кредитных организаций и действующего на момент нарушения, либо ограничивать проведение отдельных банковских операций на срок до 6-ти месяцев.
При нецелевом направлении средств резервного фонда территориальное учреждение Банка России обязано потребовать от кредитной организации восполнения резервного фонда за счет чистой прибыли в срок, не превышающий одного календарного года с момента проведения соответствующей операции либо с момента ее обнаружения территориальными учреждениями, а также взыскивать штраф в размере до 1/10 % от минимального размера уставного капитала.
3. Бухгалтерский учет операций с
иностранной валютой
Специального раздела по учету операций в иностранной валюте в новом плане счетов бухгалтерского учета нет. Счета в иностранной валюте открываются на всех счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства РФ.
Иностранная валюта включает:
‒ денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;
‒ средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
К валютным ценностям относят:
‒ иностранная валюта;
‒ ценные бумаги в иностранной валюте – платежные документы (чеки, векселя и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;
‒ драгоценные металлы – золото, серебро, платина и др. в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;
‒ природные драгоценные камни – алмазы, рубины, изумруды и др. в сыром и обработанном виде, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней, а также лома таких изделий.
Под валютными операциями следует понимать:
‒ операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средств платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;
‒ ввоз и пересылку в РФ, а также вывоз и пересылку из РФ валютных ценностей;
‒ осуществление международных денежных переводов.
Необходимо отметить, что валютные операции не исчерпываются вышеперечисленными. Валютными следует считать не только сделки с валютными ценностями, но и другие рублевые операции. Следовательно, понятие «валютные операции» охватывает, согласно Закону «О валютном регулировании и валютном контроле», как операции с валютными ценностями, так и совершаемые в валюте РФ сделки, включающие «иностранный элемент» в том или ином виде.
Операции с иностранной валютой совершаются согласно Закону «О валютном регулировании и валютном контроле», указам Президента России, постановлениями Правительства, нормативным документами ЦБ РФ и Министерством финансов России.
Банкам запрещается осуществлять операции по производству и торговле материальными ценностями, а также по страхованию всех видов, за исключением страхования валютных и кредитных рисков.
Все операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на:
· текущие валютные операции;
· валютные операции, связанные с движением капитала.
Открытие и ведение валютных счетов клиентов включают в себя следующие виды:
‒ открытие валютных счетов юридическим и физическим лицам (резидентам и нерезидентам);
‒ начисление процентов по остаткам на счетах;
‒ предоставление «овердрафтов»;
‒ предоставление выписок по мере совершения операций;
‒ оформление архива счета за любой промежуток времени;
‒ выполнения операций по распоряжению клиентов относительно средств на их валютных счетах (оплата предоставленных документов, покупка и продажа иностранной валюты за счет средств клиентов и др.).
Принятие решения об установлении корреспондентских отношений с тем или иным зарубежным банком должно быть основано на реальной потребности в обслуживании регулярных экспортно-импортных операций клиентуры. Для осуществления международных расчетов банк открывает в иностранных банках и у себя корреспондентские счета «Ностро» и «Лоро».
Счет «Ностро» - это текущий счет, открытый на имя коммерческого банка у банка-корреспондента.
Счет «Лоро» - это текущий счет, открытый в коммерческом банке на имя банка-корреспондента.
По корреспондентским счетам «Ностро» и «Лоро» в аналитическом учете открываются лицевые счета по каждому банку и виду валюты. Открытые лицевые счета регистрируются в уполномоченном банке в книге открытых лицевых счетов. Одному банку-корреспонденту может быть открыто несколько лицевых счетов (по видам валют). Оперативный учет по каждому лицевому счету ведется в специальных карточках в валюте счета. В оперативном учете отражаются правильно оформленные и соответствующие режиму счета документы, подлежащие проводке по балансовым счетам, при условии, что есть возможность совершить платеж.
Конверсионные операции представляют собой сделки покупки и продажи наличной и безналичной иностранной валюты против наличных и безналичных рублей Российской Федерации.
Под оборотом по операциям покупки (продажи) иностранной валюты за отчетный день понимается объем купленной (проданной) в течении одного дня иностранной валюты.
Под сделкой типа «TODAY» понимается конверсионная операция с датой валютирования в день заключения сделки.
Сделка типа «TOMORROW» представляет собой операцию с датой валютирования на следующий за днем заключения рабочий банковский день.
Под сделкой типа «SPOT» понимается конверсионная операция с датой валютирования на второй за днем заключения сделки рабочий банковский день.
Срочная (форвардная) сделка – это конверсионная операция, дата валютирования по которой отстает от даты заключения сделки более чем на два рабочих банковских дня. Срочные биржевые операции типа фьючерс, опцион и др. не являются конверсионной.
Сделка «СВОП» - это банковская сделка, состоящая из двух противоположных конверсионных операций на одинаковую сумму, заключаемых в один и тот же день. При этом одна из указанных сделок является срочной, а вторая – сделкой с немедленной поставкой.
Конверсионные операции нельзя проводить, не учитывая риски по валютным позициям банка. Валютная позиция – остатки средств в иностранной валюте, которые формируют активы и пассивы (с учетом внебалансовых требований и обязательств по незавершенным операциям) в соответствующих валютах и создают в связи с этим риск получения дополнительных доходов или расходов при изменение обменных курсов валют.
К операциям, влияющим на изменение валютной позиции, следует относить:
‒ наличие процентных и получение операционных доходов в иностранных валютах;
‒ начисление процентных и оплату операционных расходов, а также расходов на приобретение собственных средств в иностранных валютах;
‒ конверсионные операции с немедленной поставкой средств и поставкой их на срок, включая операции с наличной иностранной валютой;
‒ срочные операции, по которым возникают требования и обязательства в иностранной валюте вне зависимости от способа и формы проведения расчетов по таким сделкам;
‒ иные операции в иностранной валюте и сделки с прочими валютными ценностями.
Валютный арбитраж – осуществление операций по покупке иностранной валюты с одновременной продажей ее в целях получения прибыли от разницы именно валютных курсов.
Операции по привлечению и размещению банком валютных средств включают в себя:
· привлечение депозитов юридических и физических лиц;
· выдача кредитов юридическим и физическим лицам;
· размещение кредитов на межбанковском рынке.
Эти операции являются основными для коммерческих банков РФ и по доходности и по значимости в обслуживании клиентов банка.
Доходы по валютным счетам клиентов включают в свой состав комиссии за оформление паспортов сделок и за обналичивание иностранной валюты. Это и составляет основной доход по данной операции. К доходам от размещения средств относятся:
‒ проценты за выданные кредиты;
‒ размещенные депозиты;
‒ размещение средств в валютные ценные бумаги и доход по ним.
К доходам по международным расчетам относятся:
‒ комиссия за переводы;
‒ инкассо платежных документов в иностранной валюте;
‒ открытие и выставление аккредитивов.
Доходы по конверсионным операциям включают:
‒ доходы по открытой валютной позиции;
‒ доходы от операций ММВБ по фьючерсным и форвардным контрактам.
К доходам по неторговым операциям относятся:
‒ комиссия за обслуживание пластиковых карточек;
‒ доходы по покупке-продаже наличной иностранной валюты.
Все совершаемые кредитной организацией банковские операции отражаются в ежедневном едином бухгалтерском балансе только в рублях. В аналитическом учете валютные операции отражаются в двойной оценке (в рублях и в соответствующей иностранной валюте). Активы и обязательства банка пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на соответствующую дату.
Доходы и расходы банка, а также дивиденды по акциям банков, полученные или выплаченные в иностранной валюте, отражаются в балансе кредитной организации по официальному курсу Банка России на дату получения или выплаты и в дальнейшем не переоцениваются. Не подлежат переоценке счета, на которых учитываются капитальные вложения, оплаченные в иностранной валюте.
4. Лизинг и учет операций по лизингу
Лизинг – это активная операция банка, состоящая в инвестировании временно свободных или привлеченных финансовых средств в приобретение в собственность конкретного имущества для сдачи в аренду. В такой сделке банк является арендодателем или лизингодателем, а арендатор имущества – лизингополучателем.
На лизинговые операции распространяются требования, касающиеся собственных капитальных вложений банка, т.е. они могут финансироваться за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Оборотные средства на эти операции использоваться не должны. Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора является собственностью лизингодателя. В договоре лизинга может быть предусмотрено право выкупа имущества по истечении определенного срока.
Договор должен удовлетворять следующим требованиям:
v право выбора объекта лизинга и продавца, передаваемого в лизинг имущества, принадлежит лизингополучателю, если иное не предусмотрено в договоре;
v имущество, переданное в лизинг, используется лизингополучателем только в предпринимательских целях;
v имущество приобретается лизингодателем только при условии передачи его в лизинг лизингополучателю (сумма лизинговых платежей за весь период должна включать полную стоимость переданного в лизинг имущества в ценах на момент заключения договора).
Учет лизинговых операций ведется на балансовом счете 608 «Лизинговые операции» и открываемых к нему счетах второго порядка.
Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений в приобретение имущества для лизинга за счет собственных средств, учитываются на счете 607 «Капитальные вложения». Одновременно на внебалансовых счетах отражается уменьшение источников капитальных вложений.
В составе затрат лизингодателя отражается ежемесячное начисление амортизационных отчислений на полное восстановление объектов имущества, переданного в лизинг. Начисление отражается по кредиту балансового счета 60805 «Амортизация основных средств, передаваемых в лизинг».
Доходы, полученные по операциям лизинга, учитываются на счете 70601.
Лизинговые платежи, причитающиеся банку, отражаются по дебету счета 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» в корреспонденции со счетом 70601 «Другие доходы». Поступления от лизингополучателя платежей фиксируются по кредиту счета 60323 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Начисление лизинговых платежей отражается проводками:
Д 60323
К 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям»
При получении платежей делаются проводки:
Д счета по учету денежных средств
К 60323
Д 61304
К 70601
Использованная литература
1. Камышанова П. И., Камышанова А. П., Камышанова Л. И. Современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках, М., 2000. – 720 с.
2. Лаврушин О. И. Банковское дело, М., 2000. – 672 с.
3. Селеванова Т. С. Бухгалтерский учет в банках, Ростов-на-Дону, 2005. – 320 с.
[1] Trust – доверие (англ.)