1. Экономическое содержание и классификация вложений во внеоборотные активы.
2. Учет строительства.
3. Учет приобретения основных средств.
4. Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений.
5. Учет затрат по формированию основного стада.
1. Экономическое содержание и классификация вложений во внеоборотные активы.
Вложениями во внеоборотные активы или капитальными вложениями называются затраты хозяйства, направленные на увеличение объема основных средств и нематериальных активов или их замену.
Разнообразие капитальных вложений требует правильной их группировки. На с/х предприятиях капитальные вложения подразделяются на следующие виды: строительные и монтажные работы, приобретение основных средств, прочие капитальные вложения, формирование основного стада.
К строительным относят работы связанные с разведением, расширением и восстановлением зданий и сооружений, устройством оснований и фундаментов, подготовкой и планировкой территории застройки и прочее. К монтажным работам относятся монтаж оборудования, сборка и установка технологического, энергетического, подъемно-транспортного и иного оборудования, которое может эксплуатироваться только после сборки и установки на фундамент на месте его постоянного использования.
При классификации строительных работ различают новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих производств.
К новому строительству относят строительство зданий и сооружений на новых площадках по первоначальному проекту. При расширении строятся дополнительные или увеличиваются существующие производства. Реконструкция предусматривает переустройство действующих цехов или производств. При техническом перевооружении выполняется комплекс работ по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов или участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и изношенного оборудования более новым.
К группе КВ – приобретение основных средств относят приобретение оборудования, не требующего монтажа (полностью), а также оборудования требующего монтажа, но приобретаемого в запас, производственного инструмента, измерительных и других приборов, инвентаря, зачисляемого в основные средства.
К прочим капитальным вложениям относятся затраты на отвод земельных участков под застройку, приобретение строений и сооружений, а также капитальные работы, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных видов работ.
Особую группу капитальных вложений на с/х предприятиях составляют затраты по формированию основного стада взрослого продуктивного и рабочего скота.
Все виды капитальных вложений учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на соответствующем субсчете.
2. Учет строительства.
На с/х предприятиях строительство объектов основных средств может осуществляться подрядным и хозяйственным способами. При подрядном способе выполнения работ затраты на строительство производит подрядчик. Основой взаимоотношений между подрядчиком и заказчиком является договор подряда, который заключается в соответствии с Правилами о договорах подряда на капитальное строительство и ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство».
Расчеты между заказчиком и подрядчиком осуществляется за готовую строительную продукцию, т.е. за законченную строительством и подготовленную выпуском продукцию или оказанные услуги предприятию, принятые заказчиком.
Строительство объектов основных средств может осуществляться также силами самого хозяйства (его строительной бригадой), т.е. хозяйственным способом.
И в первом и во втором случаях строительство осуществляется на счете 08 субсчете 3 «Строительство объектов основных средств» на отдельных аналитических счетах.
При подрядном способе строительства на дебете счета 08/3 относятся принятые к оплате работы по законченным объектам, выполненные подрядчиком, а при хозяйственном способе – затраты производимые хозяйством при строительстве основных средств. Основанием для отнесения этих затрат на счет 08 являются оформленные и принятые к оплате акты о приемке объекта (при подрядном способе) и соответствующие первичные документы при хозяйственном способе строительства. А по кредиту счета 08/3 – списываются затраты на первоначальную стоимость основных средств.
Подрядный способ:
1. Дт 08 Кт 60
2. Дт 19 Кт 60
3. Дт 60 Кт 51, 55
4. Дт 01 Кт 08
5. Дт 68 Кт 19
Заверенные строительством объекты принимаются комиссией в эксплуатацию, о чем составляется соответствующий акт завершения строительства и приемки объекта в эксплуатацию.
Хозяйственный способ:
1. Дт 08/3 Кт 10,23,70,69…07…96/1,3…
2. Дт 08/3 Кт 68 – 20% на сумму НДС.
3. Дт 01 Кт 08 – оприходован объект в основные средства по фактической себестоимости строительства.
4. Дт 68 Кт 08/3 – 20%
3. Учет приобретения основных средств.
В состав капитальных вложений наряду со строительными работами включают также суммы на приобретение машин и оборудования. Причем разные виды оборудования включают в состав капитальных вложений по разному.
Затраты на приобретение машин и оборудования, не требующего монтажа (тракторы, комбайны, с/х машины, транспортные средства и пр.) относят на счет 08 «» сразу. Учет затрат на приобретение машин и оборудования ведут на субсчете 4 счета 08 «Приобретение объектов основных средств». Аналитический учет ведут по видам или группам приобретаемых основных средств, а внутри групп – по маркам машин. При этом в аналитическом учете обязательно выделяют покупную стоимость машин, транспортные расходы, а также прочие расходы, связанные с приобретением основных средств, в том числе и расходы на сборку и обкатку машин, поступивших с завода в разобранном виде.
Оборудование, требующее монтажа, предварительно учитывают на счете 07 «Оборудование к установке». По мере сдачи в монтаж его стоимость относят на счет 08 «» по соответствующему объекту капитальных вложений.
При приобретении тракторов и других машин в месте с ними в комплекте поступают запчасти и инструменты, которые учитывают на счете 10 «Материалы» и не входят в стоимость приобретаемых основных средств.
1. Приобретение тракторов, автомашин, комбайнов и другой техники в комплекте с запчастями:
Дт 08/4 Кт 60–12,0 – начислено поставщику с учетом НДС, где стоимость основных средств – 9,0 ед, а комплекты запчастей к ним – 1,0 ед.
Дт 60 Кт 51,55 – 12,0 ед. – погашена задолженность.
Дт 08/4 Кт 10,23,70… – 0,4 ед. – затраты по доставке основных средств.
Дт 01 Кт 08/4 – 9,4 ед. – оприходованы основные средства с учетом затрат по доставке (9,0+0,4=9,4).
Дт 10/5 Кт 08/4 – оприходованы запчасти в комплекте к технике по прейскурантным ценам.
Дт 68 Кт 08/4 – 2,0 ед. – НДС списывается в расчет по ? НДС по мере оприходования основных средств и запчастей в комплекте к ним и оплаты поставщикам.
2. Оприходование основных средств изготовленных в РММ:
12,0 – Дт 23/14 Кт 10,23,70,69,96/3,02,96/1 – осуществлены затраты по изготовлению основных средств РММ.
12,0 – Дт 08/4 Кт 23/1 – изготовлены основные средства по фактической себестоимости.
12,0 – Дт 01 Кт 08/4 – оприходованы основные средства по фактической себестоимости.
4. Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений.
На с/х предприятиях отдельную группу капитальных вложений образуют затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений, учет которых ведут на счете 08 субсчете 3 «Строительство объектов основных средств» на отдельных аналитических счетах. В них отражают затраты текущего года на закладку, уход и выращивание молодых многолетних насаждений (садов, ягодников, виноградников, хмельников, полезащитных лесных полос и т. п.).
Аналитический учет ведут в лицевом счете подразделения (ф. 83 – АПК) либо в производственном отчете по видам и времени посадок, их местонахождению или присвоенным номерам, например «Сад яблоневый №2 закладки 1999 года», «Полезащитная полоса закладки 2000 года в бригаде №1» и т. д. Особенностью аналитического учета затрат является то, что на открываемых аналитических счетах ведут учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений в пределах календарного года. В конце года затраты по уходу за молодыми насаждениями присоединяют к стоимости молодых насаждений. По окончании выращивания многолетних насаждений (наступление плодоношения по плодовым насаждениям и смыкание крон деревьев лесопосадки) суммы затрат с аналитических счетов молодых насаждений перечисляются внутри счета 01 на аналитические счета «Многолетние насаждения в эксплуатации». Продукцию получаемую от многолетних насаждений учитывают на счете 43 «Готовая продукция».
Пример (выращивание малины).
1-й год:
Дт 08/3 Кт 10,20/2,23,70,69,96/3,02,96/1 – 120,0 ед. – осуществлены затраты по закладке и выращиванию малины в первый год;
Дт 01 Кт 08/3 – 120 ед. зачислена в к. года молодые многолетние насаждения сумма фактических затрат текущего года.
2-й год:
Дт 08/3 Кт 10,23,70,69,96/3,02,96/1 – 20,0 ед. – осуществлены затраты по уходу за малиной во второй год;
Дт 08/3 Кт 70,69,96/3 – 2,0 ед. – начислена зарплата с отчислениями работникам по сбору малины с молодых многолетних насаждений;
Дт 43/1 Кт 08/3 – 4,0 ед. – оприходована ягода малины по цене возможной реализации;
Дт 01 Кт 08/3 – 18,0 ед. – зачислены в конце второго года ММН в пределах суммы затрат (20+2-4=18).
Дт 01 Кт 01 – 138 ед. – принимаются в эксплуатацию ММН (при наступлении полного плодоношения по плодовым насаждениям или … ) ?
По Дт 01 «Многолетние насаждения в эксплуатации».
По Кт 01 «Неэксплуатируемые молодые насаждения».
5. Учет затрат по формированию основного стада.
К затратам по формированию основного стада относятся расходы на выращивание собственного молодняка, переводимого в основное стадо, а также затраты на приобретение взрослого скота на стороне. Указанные затраты учитывают на счете 08 «» на субсчетах 6 «Перевод молодняка животных в основное стада» и 7 «Приобретение взрослых животных». По дебету этих субсчетов отражают все затраты, относящиеся к формированию стада взрослого продуктивного и рабочего скота. По каждому субсчету затраты учитывают на отдельных аналитических счетах в соответствии с видами животных (КРС, свиньи, овцы, лошади и т. д.).
На субсчете 6 учитывают затраты по формированию основного стада за счет перевода туда молодняка, выращенного в хозяйстве. В течение года при переводе в основное стадо молодняка рождение прошлых лет стоимость животных слагается из балансовой стоимости на начало года и затрат на выращивание в текущем году, исчисленные по фактически полученному приросту живой массы и плановой оценке 1 центнера ее прироста по данной группе скота. В конце года после определения фактической себестоимости 1 центнера прироста живой массы плановые затраты на молодняк, переведенные в течение года в основное стадо, корректируют до фактических затрат.
Операции по формированию основного стада:
Дт 08/6 Кт 11 – списание балансовой стоимости молодняка включая прирост живой массы с начала года по плановой оценке (в к. г. до факт.)?
Дт 01 Кт 08/6 – оприходование животных в состав основных средств.
Затраты, связанные с приобретением взрослого скота в основное стадо (суммы оплаты счетов-фактур, расходы по доставке) учитывают на отдельных аналитических счетах к субсчету 7 «». Этих животных принимают в состав основных средств по фактической себестоимости их приобретения. На этом же субсчете учитывают затраты по доставке животных, полученных безвозмездно. (Дт 01 Кт 98/2 «Безвозмездное поступление») (Дт 08/7 Кт 10, 23,70,69; Дт 01 Кт 08).
Покупка продуктивного скота основного стада:
Дт 08/7 Кт 60 –200 ед. – начислено поставщикам за приобретенный у них скот;
Дт 19 Кт 60 – 20% – 40 ед. – на сумму НДС;
Дт 60 Кт 51 – 240 ед. – погашена задолженность поставщикам;
Дт 08/7 Кт 10,23,70… – 10 ед. – осуществлены затраты по доставке животных в хозяйство;
Дт 01 Кт 08/7 – 210 ед. – оприходование животных в основное стадо;
Дт 68 Кт 19 – 40 ед. – НДС списан в расчет по НДС по мере оприходования в основные средства.