Учет долгосочных инвестиций и источников их финансирования

СОДЕРЖАНИЕ Введение Глава 1. Долгосрочное инвестирование на современном этапе 1.1. Сущность инвестиций и их классификация 1.2. Источники финансирования долгосрочных инвестиций
1.3. Лизинговый метод финансирования долгосрочных инвестиций 1.4. Бухгалтерский учёт лизинговых операций 1.5. Особенности налогового учета лизинговых операций Глава 2. Отражение в учёте инвестиционных операций и источников их финансирования 2.1. Краткая характеристика ООО «Рассвет» 51 2.2. Бухгалтерский учёт лизинговых операций у лизингополучателя – ООО «Рассвет» Глава 3. Совершенствование учета лизинга в ООО «Рассвет» Заключение Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ
В настоящий момент можно с уверенностью сказать, что в нашей стране необратимо происходит процесс формирования рынка во внутренней экономике, а также интеграция России в международную систему цивилизованных рыночных отношений. В ходе проведения социально-экономических реформ и развития конкуренции большинству российских предприятий приходится сталкиваться с огромным количеством проблем при осуществлении хозяйственной деятельности. Долгий экономический спад производства, продолжавшийся в нашей стране, поставил недавних лидеров отечественной промышленности на «грань вымирания». Нехватка оборотных средств, практически полностью выработавшие свой ресурс основные фонды, устаревшие технологии, отсутствие четкой денежно-кредитной политики со стороны государства, - вот с чем приходится сталкиваться многим российским предприятиям. Особенно нелегко приходится вновь образованным организациям. Для успешного осуществления своей деятельности им необходимо оборудование, помещения, офисная мебель и оргтехника, средства связи и многое другое. В таком случае необходим либо значительный стартовый капитал, либо практически полное вложение всех оборотных денежных средств в развитие предприятия в течение длительного периода времени. Для развития своего производственно-экономического потенциала предприятия занимаются инвестиционной деятельностью. Все источники инвестиций подразделяются на внутренние (собственный капитал) и внешние. При выборе источника финансирования деятельности предприятия необходимо решить пять основных задач: 1. определить потребности в кратко- и долгосрочном капитале; 2. выявить возможные изменения в составе активов и капитала в целях определения их оптимального состава и структуры; 3. обеспечить постоянную платежеспособность и, следовательно, финансовую устойчивость; 4. с максимальной прибылью использовать собственные и заёмные средства; 5. снизить расходы на финансирование хозяйственной деятельности. В данной работе проведено исследование учёта долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. Объектом изучения явились долгосрочные инвестиции и их классификация, а также множество источников их финансирования. Более обстоятельно рассмотрен такой вид финансирования инвестиций, как лизинг, ибо ограничения объёма работы не позволяют рассмотреть каждый источник подробно. Предметом исследования стал бухгалтерский и налоговый учёт лизинговых операций. Цель работы: · изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников (научная и учебная литература, законодательная база, СМИ и т.п.) · определить, что лизинг наиболее прогрессивная форма финансирования долгосрочных инвестиций · рассмотреть порядок отражения в учете лизинговых операций в теоретическом и практическом аспектах, исходя из Приказа Минфина № 15 от 17.02.1997 г. , регулирующего учет этих операций, и введенного в действие 01.01.2001 г. Плана счетов. · выявить недостатки учета на предприятии, на базе которого проводилось данное исследование и предложить меры по регулированию учетного процесса. В первой главе дан теоретический анализ инвестиционной деятельности и источников ее финансирования в Российской Федерации на основе Законов РФ, Постановлений Правительства РФ, нормативных актов, специальной литературы и трудов учёных. Во второй главе рассмотрены модели учета лизинговых операций в зависимости от формы их проведения в соответствии с действующим Планом счетов и Инструкцией его применения, учтены также положения Приказа Минфина № 15. Практические аспекты основаны на экономической информации, полученной от руководства ООО «Рассвет» В третьей главе выявлены недостатки учетного механизма и предложены меры по их ликвидации. В заключении подведены итоги проведенного исследования.





Глава 1. Долгосрочные инвестиции на современном этапе 1.1. Сущность инвестиций и их классификация Одной из важнейших сфер деятельности любой предпринима-тельской фирмы являетсяинвестиционная деятельность. Финансовые ресурсы предприятия направляются на финансирование текущих расходов и на инвестиции. Определение инвестиций дано в Федеральном законе РФ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» № 39-ФЗ от 25 февраля 1999 г. В соответствии с этим законом инвестиции – это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. Инвестиции обеспечивают динамичное развитие фирмы и позволяют решать такие задачи, как: · расширение собственной предпринимательской деятельности за счёт накопления финансовых и материальных ресурсов; · приобретение новых предприятий; · диверсификация деятельности вследствие освоения новых областей бизнеса. Предпринимательские фирмы могут осуществлять инвестиции в различных формах, так как существует достаточное многообразие объектов инвестиций. (рис.1) Инвестиции можно классифицировать по различным признакам (рис.2). Главным признаком классификации является объект вложения капитала, на основании которого выделяют реальные (прямые) и финансовые (портфельные) инвестиции. Имущественные права Другие объекты Объекты Создаваемые собственности инвестиционной и модернизируемые деятельности основные средства
Права Ценные бумаги на интеллектуальную собственностьЦелевые
Научно-техническая денежные продукция вклады Рис. 1. Объекты инвестиционной деятельности По объектам вложения инвестируемого капитала Реальные Финансовые По периоду инвестирования Краткосрочные Долгосрочные В зависимости от характера участия фирмы в инвестиционном процессе Прямые Непрямые В зависимости от формы собственности инвестируемого капитала Частные Государственные Смешанные Рис.2. Классификация инвестиций по основным признакам Реальные (прямые инвестиции) – любое вложение денежных средств в реальные активы, связанное с производством товаров и услуг для извлечения прибыли. Это вложения, направленные на увеличение основных фондов предприятия как производственного, так и непроизводственного назначения. Реальные инвестиции реализуются путем нового строительства основных фондов, расширения, технического перевооружения или реконструкции дей­ствующих предприятий. Финансовые (портфельные) инвестиции — приобретение активов в форме ценных бумаг для извлечения прибыли. Это вложения, направленные на формирование портфеля ценных бумаг. Следующий признак классификации инвестиций — период инвестирования, на основании которого выделяют краткосрочные и долгосрочные инвестиции. Краткосрочные инвестиции — вложения денежных средств на период до одного года. Как правило, финансовые инвестиции фирмы являются краткосрочными. Долгосрочные инвестиции — вложения денежных средств в реа­лизацию проектов, которые будут обеспечивать получение фир­мой выгод в течение периода, превышающего один год. Основной формой долгосрочных инвестиций фирмы являются ее капиталь­ные вложения в воспроизводство основных средств. По характеру участия фирмы в инвестиционном процессе вы­деляют прямые и непрямые инвестиции. В случае прямых инвести­ций подразумевается непосредственное участие фирмы-инвестора в выборе объектов вложения капитала, к ним относятся капи­тальные вложения, вложения в уставные фонды других фирм, в некоторые виды ценных бумаг. Непрямые инвестиции подразумева­ют участие в процессе выбора объекта инвестирования посредни­ка, инвестиционного фонда или финансового посредника. Чаще всего это инвестиции в ценные бумаги. В зависимости от формы собственности инвестируемых средств различают частные и государственные инвестиции. Частные инве­стиции характеризуют вложения средств физических лиц и пред­принимательских организаций негосударственных форм собствен­ности. Государственные инвестиции — это вложения средств го­сударственных предприятий, а также средств государственного бюджета разных его уровней и государственных внебюджетных фондов. Кроме этого, отдельно выделяют венчурные инвестиции и ан­нуитет. Венчурные инвестиции — это рискованные вложения капи­тала, обусловленные необходимостью финансирования мелких инновационных фирм в областях новых технологий. Это вложения в акции новых предприятий или предприятий, осуществляющих свою деятельность в новых сферах бизнеса и связанных с большим уров­нем риска. В расчете на быструю окупаемость вложенных средств венчурные инвестиции направляются в проекты, не связанные между собой, но имеющие высокую степень риска. Аннуитет — инвестиции, приносящие вкладчику определенный доход через регулярные промежутки времени. В основном это вложе­ние средств в страховые и пенсионные фонды.[19.247] 1.2. Источники финансирования долгосрочных инвестиций Амортизационные отчисления по своей природе и сущно­сти являются источником средств для финансирования долгосрочных инвестиций и в первую очередь процесса простого воспроизводства основного капитала предприятия. Поэтому прямое назначение этих средств — финансирование капитальных вложений в строительство, закупки оборудования и пр. Государственное регулирование вопросов образования амортиза­ционного фонда предприятия в последние годы выразилось в резком увеличении восстановительной стоимости действующих основных средств и изменении норм амортизационных отчислений. С 1998 г. нор­мы амортизации увеличены в зависимости от категории основных средств в 1,5—5 раз. Непосредственным следствием принятых государством решений стало резкое увеличение амортизационных отчис­лений и соответствующее увеличение амортизационного фонда пред­приятия.
При нормальном ходе воспроизводственных процессов использо­вание амортизационного фонда должно быть столь же регулярными по­стоянным, как и его начисление. Однако эти процессы не всегда совпа­дают, и при регулярном пополнении амортизационного фонда его ис­пользование бывает незначительным или его нет совсем. В этом случае руководству предприятия необходимо разработать меры по временно­му использованию этого фонда. Самый простой способ использования этих временно свободных средств — оставлять сумму остатка аморти­зационного фонда в обороте. Учитывая один из принципов организа­ции оптимальных финансовых потоков на предприятии — принцип минимизации задействованных в обороте ресурсов, такой способ ис­пользования амортизационного фонда необходимо признать неэффек­тивным и даже вредным, поскольку нормативы средств в обороте не предусматривают этих денег и они становятся в обороте лишними.
Дополнительная эмиссия акций при увеличении уставного капитала (дополнительные взносы в складочный капитал) является источником инвестиций в первую очередь в капитальные вложения для расширения и модернизации на новой технической основе производ­ственной структуры предприятия в виде нового строительства, покуп­ки более совершенного оборудования и т.д. По своей сути акционерный капитал представляет собой форму централизации индивидуальных капиталов для решения задач масш­табного строительства производственных и других структур с больши­ми финансовыми вложениями, которые не могут освоить относитель­но небольшие частные капиталы. Поэтому такой источник финанси­рования является естественным для акционерного капитала. Дополнительная эмиссия как источник получения финансовых средств при определенных условиях имеет три составляющие. 1. Реализация акции по номинальной стоимости. Закон об акцио­нерных обществах прямо запрещает реализацию дополнительного вы­пуска акции по цене ниже 90% от номинала. Следовательно, весь вы­пуск будет реализован по цене, близкой к его номинальной стоимости. 2. Если акции предприятия имеют хождение на вторичном рынке ценных бумаг и их котировки превышают номинальную цену акций, то акционерное общество получает эмиссионный доход в виде разницы между рыночной стоимостью акций и их номиналом. По общему пра­вилу рыночная цена акций устанавливается на фондовом рынке прямо пропорционально величине выплачиваемых дивидендов и обратно про­порционально уровню банковского процента. 3. Получение дохода через разводнение капитала, когда дополни­тельная эмиссия по объему превышает реальные активы предприятия. При реализации этой части пакета размещаемых акций предприятие получает дополнительные финансовые средства. К такому способу по­лучения дополнительного дохода при увеличении уставного капитала относится переоценка основных средств, когда стоимость основного капитала возрастает без изменения его материально-вещественного состава. Эмиссия акций под переоценку и их продажа имеют своим результатом дополнительный доход как источник финансирования дол­госрочных финансовых вложений. Как источник финансовых ресурсов такая эмиссия имеет один су­щественный недостаток, о котором нужно помнить владельцам пред­приятия или лицам, контролирующим его. Продажа акций дополни­тельного выпуска неопределенному кругу лиц может привести к отно­сительному уменьшению их собственного пакета акций и потере конт­роля над предприятием. Прибыль предприятия наряду с амортизационными отчис­лениями является основным, стабильным и регулярным источником инвестиционных ресурсов предприятия. В большинстве случаев именно эти источники являются единственными для финансирования капи­тальных вложений. Дивиденды акционеров, направленные на финансирование инвестиционных проектов. По решению общего собрания акционеров вся сумма или ее часть, предназначенная на выплату дивидендов, мо­жет быть направлена на финансирование проектов технического пере­вооружения предприятия. В соответствии с законом указанные суммы не подлежат обложению подоходным налогом с физических лиц. Облигационный заем — метод мобилизации финансовых ресурсов путем выпуска долговых обязательств предприятия в форме облигаций. Облигацией называется долговое обязательство заемщика, по которому последний обязуется по окончании установленного периода возвратить обладателю этого обязательства указанную в нем сумму займа, а в течение этого периода выплачивать заимодавцу фиксиро­ванный процент за пользование заемными средствами. Облигации могут быть именными и на предъявителя. При выпус­ке именных облигаций предприятие обязано вести реестр владельцев облигаций. Облигации могут иметь хождение на вторичном рынке ценных бу­маг, быть платежным средством, т.е. они обладают всеми качествами ценных бумаг. Их рыночная цена в этом случае складывается по пра­вилам определения курса акций, т.е. через соотношение их доходности и величины банковского процента с корректировкой их стоимости на оставшийся до погашения период. Номинальная стоимость всех выпущенных обществом (предприя­тием) облигаций не должна превышать размер уставного капитала или величину обеспечения, если это обеспечение служит гарантией воз­врата облигационного займа. Общество может выпускать облигации с единовременным сроком погашения или с различными сроками по­гашения отдельных серий. Общество вправе выпускать облигации, обеспеченные залогом определенного имущества самого общества, либо облигации под обес­печение, предоставленное ему третьими лицами. Общество может про­извести выпуск облигаций без обеспечения при условии, что оно су­ществует не менее трех лет и имеет не менее двух годовых балансов. Заемщик, эмитент облигационного займа, привлекая финансовые средства для последующего их использования в качестве источника инвестиций, должен направлять их в высокодоходные проекты. Доход (прибыль) от реализации этих проектов должен быть достаточным для окончательных и полных расчетов по обязательствам заемщика с кре­диторами в сроки, обусловленные проспектом эмиссии. Это требова­ние предполагает тщательную работу по обоснованию проекта, под который предполагается мобилизовать средства через облигационный заем, его высокую экономическую эффективность, достаточную для последующего выполнения обязательств по займу Кредит банковской или финансовой организации представ­ляет собой ссуду в Денежной или товарной форме на условиях возврат­ности и, как правило, с уплатой процентов за использование. Предо­ставление кредита и его сумма определяются обычно суммой залога, который требует банк ц обеспечение кредита. Условия получения, обес­печения и возврата кредита, таким образом, аналогичны условиям об­лигационного займа. Тщательность проработки проекта, под который выдается кредит, анализируемая не только заемщиком, но и банком, выдающим кредит, является для банка дополнительной гарантией кре­дитования. Лизинг — форма финансирования долгосрочных инвести­ционных проектов, позволяющая наращивать и технически совершен­ствовать основной капитал предприятия без увеличения его финансо­вых ресурсов.
Лизинг долгосрочная аренда машин, оборудования, транспорт­ных средств, сооружений производственного назначения. Лизинговая компания покупает оборудование и предоставляет его в аренду обыч­но на 5-8 лет фирме-арендатору, которая постепенно погашает за­долженность по мере использования имущества.
Лизинговая форма коммерческой деятельности появилась в нача­ле 50-х годов в США, с 60-х годов распространилась в странах Запад­ной Европы, а к началу 80-х годов получила широкое распростране­ние в современных отраслях экономики, так как потребность в инвес­тициях уже не могла быть удовлетворена за счет традиционных методов инвестирования использования собственных и заемных (кредитных) средств. Лизинговые операции осуществляются не только специализиро­ванными лизинговыми компаниями, но и крупными коммерческими банками. Лизинг обеспечивает возможность промышленным и другим компаниям получить Необходимое оборудование без значительных еди­новременных денежных затрат, неизбежных при обычной покупке. Аренда машин, оборудования, ЭВМ позволяет избежать потерь, свя­занных с моральным старением средств производства. По окончании лизингового контракта возможны: покупка взятого в лизинг оборудования по остаточной стоимости (при этом право соб­ственности на оборудование переходит к новому владельцу); пролон­гация срока лизинга — заключение нового соглашения; возврат нахо­дившегося в лизинге оборудования лизинговой компании. Для приоб­ретения машин и оборудования лизинговые компании используют как свои, так и заемные средства. Лизинг приобретает международный характер, если компания, предоставляющая имущество в аренду, и предприятие-арендатор на­ходятся в разных странах. Международный лизинг наибольшее разви­тие получил в сфере аренды самолетов и судов. Часто лизинговые со­глашения заключаются одновременно с фрахтовыми, что гарантирует занятость транспортного средства на длительный период. Объектом лизинговых соглашений также становятся дорогостоящие машины, промышленное оборудование, недвижимость. Бюджетное финансирование капитальных вложений — это государственное обеспечение роста основного капитала в отдель­ных отраслях народного хозяйства, в первую очередь в нерентабель­ных (сельском хозяйстве), или капиталоемких отраслях материально­го производства, где частные капиталы не могут обеспечить быстрой и эффективной мобилизации необходимых объемов финансовых ресур­сов. Такое финансирование выступает в двух формах: чисто бюджет­ное, т.е. безвозвратное финансирование, и через бюджетные кредиты. В последнем случае финансовые ресурсы выдаются государством по правилам кредитования, т.е. на условиях возвратности и платности. Особой разновидностью бюджетного финансирования является инве­стиционный налоговый кредит для малых предприятий, когда на осно­ве кредитного соглашения между налоговым органом (инспекцией) и предприятием налоговая инспекция дает отсрочку на перечисление налоговых платежей и эти суммы направляются на финансирование капитальных вложений. Разновидностью бюджетного финансирования является предо­ставление гарантий по взятым предприятием кредитам и займам. [19.256] 1.3. Лизинговый метод финансирования долгосрочных инвестиций Множество форм финансирования долгосрочных инвестиций не предоставляет возможности рассмотреть их все подробно в рамках настоящей работы, поэтому остановимся на том способе, популярность которого в нашей стране идёт по нарастающей практически во всех отраслях экономики – лизинге. По своей природе лизинг выражает систему экономических отношений, связан­ных с передачей имущества во временное пользование на основе его приобрете­ния и последующей сдачи в долгосрочную аренду. С другой стороны, лизинг — вид инвестиционной деятельности по приобрете­нию имущества и передаче его на основании договора лизинга юридическим или физическим лицам за определенную плату на фиксированный срок и на опреде­ленных условиях, предусмотренных договором, с правом выкупа имущества ли­зингополучателем (арендатором). Лизинговая деятельность — выполнение лизин­годателем функций по договору лизинга. Лизинговые компании осуществляют данный вид деятельности на основании разрешений (лицензий), полученных в установленном законодательством РФ порядке. Лицензирование лизинговой деятельности нерезидентов РФ осуществляют после постановки их на учет в на­логовых органах. [26.15] Лизинговая сделка — совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем (арендодателем), лизингополучателем (арендатором) и продавцом (поставщиком) предмета лизинга. Предметом лизинга может быть движимое и недвижимое имущество (здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество), исполь­зуемое для предпринимательской деятельности. В качестве предмета лизинга могут выступать предприятия или иные имущественные комплексы. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральным законодательством запрещено для свободного обращения. Для лизинга характерна противоречивая экономическая природа. С одной стороны, лизинг представляет собой вложение средств на возвратной ос­нове в основной капитал предприятий (корпорации). Предоставляя на определен­ный срок (свыше одного года) движимое и недвижимое имущество, собственник (лизингодатель) в установленное время получает его обратно, т. е. проявляется действие принципов срочности и возвратности. За свою услугу он получает ко­миссионное вознаграждение, и тем самым реализуется принцип платности. Сле­довательно, по содержанию лизинг соответствует финансовым инвестициям и приобретает признаки кредитной сделки. С другой стороны, по форме, поскольку лизингодатель (заимодавец) и лизинго­получатель (заемщик) имеют дело с капиталом не в денежной, а в товарной форме, лизинг внешне аналогичен реальным инвестициям. Основой любой лизинговой сделки является финансовая, а правильнее — кре­дитная операция. Лизингодатель оказывает лизингополучателю финансовую ус­лугу, так как приобретает имущество в собственность за полную стоимость и за счет периодических взносов лизингополучателя по истечении определенного времени возмещает эту стоимость. Поэтому, исходя из финансовых отношений между поставщиком и пользователем имущества, лизинг можно рассматривать как форму кредитования приобретения движимого и недвижимого имущества, альтернативную традиционному банковскому кредиту. Таким образом, если квалифицировать лизинг как передачу имущества во вре­менное пользование на условиях возвратности, срочности и платности, его можно характеризовать как товарный кредит в основной капитал предприятий (корпора­ций). Поэтому в экономической интерпретации лизинг — это кредит, предостав­ляемый лизингодателем лизингополучателю в форме передаваемого в пользование имущества. [25.5] Субъектами кредитных отношений являются заимодавец (лизингодатель) и заемщик (лизингополучатель), а объектом ссуды выступают отдельные элемен­ты основного капитала предприятия. Лизингодатель в данном случае не несет ответственности за выбор предмета лизинга и продавца.
При лизинге право пользования имуществом отделяется от права собственно­сти на него. Лизингодатель (собственник) сохраняет за собой право собственно­сти на передаваемое в лизинг имущество, тогда как право на пользование им пе­реходит к лизингополучателю. После завершения срока лизинга переданное в пользование имущество остается собственностью лизингодателя. Как правило, в лизинговом договоре предусматривается право лизингополучателя на приобре­тение объекта (по остаточной стоимости) после истечения срока договора, а сле­довательно, и право собственности на него.
Субъектами лизинговых отношений являются: 1) лизингодатель — юридическое или физическое лицо, которое за счет соб­ственных или привлеченных денежных средств приобретает в ходе реали­зации лизинговой сделки имущество в собственность и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю на условиях, определенных договором. Данное имущество может передаваться во временное владение и пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. В случае, когда имущество, являющее­ся предметом договора лизинга, не передано лизингополучателю в указан­ный в этом договоре срок, арендатор вправе, если просрочка допущена по вине лизингодателя, потребовать расторжения договора и возмещения убытков; 2) лизингополучатель — юридическое или физическое лицо, которое в соот­ветствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за опреде­ленную плату на фиксированный срок и на определенных условиях во вре­менное владение и пользование; 3) продавец (поставщик) — юридическое или физическое лицо, которое в со­ответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает после­днему в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, которое является предметом лизинга. Продавец (поставщик) обязан пере­дать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю исходя из ус­ловий договора купли-продажи. Лизингополучатель вправе предъявить непосредственно продавцу имуще­ства, являющегося предметом договора лизинга, требования, вытекающие из до­говора купли-продажи, заключенного между продавцом и лизингодателем, в час­тности в отношении качества и комплектности имущества, сроков его поставки, и в других случаях ненадлежащего исполнения договора продавцом. В отношениях с продавцом лизингодатель и лизингополучатель выступают как солидарные кре­диторы. Любой из субъектов лизинговых отношений может быть резидентом или нерезидентом РФ, а также субъектом предпринимательской деятельности с уча­стием иностранного инвестора. Лизинг разделяют на внутренний и междуна­родный. При осуществлении внутреннего лизинга все его участники являются резидентами РФ. При международном лизинге все его участники не являются резидентами РФ. [4.2] По срокам предоставления имущества в лизинг он подразделяется на: • долгосрочный, осуществляемый в течение трех и более лет; • среднесрочный, осуществляемый в течение периода длиной от полутора до трех лет; • краткосрочный, осуществляемый в период длиной менее полутора лет. В зависимости от состава участников (субъектов) сделки лизинг делят на: 1) прямой финансовый лизинг, при котором собственник имущества (постав­щик) самостоятельно сдает объект в аренду пользователю, минуя посред­ника (двухсторонняя сделка); 2) косвенный лизинг, когда передача имущества пользователю происходит через посредника (лизинговую компанию или банк). В данном случае име­ет место трехсторонняя сделка (поставщик-посредник-пользователь). Финансовый лизинг имеет ряд разновидностей: лизинг с обслуживанием, леверидж-лизинг, «лизинг в пакете». Лизинг с обслуживанием представляет собой сочетание финансового лизинга с договором подряда и предусматривает оказа­ние целого ряда услуг, связанных с содержанием и обслуживанием сданного в аренду оборудования. Леверидж-лизинг, или возвратная аренда, — частный случай прямого финансового лизинга. Его специфика заключается в том, что собственник имущества (поставщик) передает право собственности на него бу­дущему лизингодателю на условиях договора купли-продажи, т. е. продает это имущество. Одновременно поставщик вступает со своим партнером в лизинго­вые отношения в качестве пользователя этого имущества. В данном случае по­ставщик и лизингополучатель являются одним и тем же юридическим лицом. Поставщик выплачивает своему партнеру арендные платежи, включаемые в из­держки производства, что понижает налогооблагаемую прибыль и создает у него эффект налоговой экономии (отсрочки уплаты налога). Данный вид финансово­го лизинга представляет интерес для российских предприятий (корпораций), по­скольку в условиях экономической нестабильности позволяет им успешнее ре­шать свои финансовые проблемы. «Лизинг в пакете» — метод финансирования капиталовложений предприя­тия, при котором недвижимое имущество предоставляется пользователю в кре­дит, а машины и оборудование передаются по договору финансовой аренды (ли­зинга). Сублизинг — особый вид экономических отношений, возникающих в связи с переуступкой прав пользования предмета лизинга третьему лицу, что оформля­ется договором. Лицо, осуществляющее сублизинг, принимает предмет лизинга у лизингодателя по договору лизинга и передает его во временное пользование ли­зингополучателю по договору сублизинга. Переуступка лизингополучателем тре­тьему лицу своих обязательств по выплате лизинговых платежей не допускается. При передаче предмета лизинга в сублизииг обязательным условием является письменное согласие лизингодателя. [20.20] В лизинговых операциях могут участвовать три и более юридических лица: лизингодатель, лизингополучатель, поставщик (изготовитель) предмета лизинга (рис. 3). Лизингополучатель 4 Лизингодатель 1 2 3 Предприятие -поставщик предмета лизинга Рис.3. Взаимоотношения между участниками простой лизинговой сделки Примечание: Операция 1 — заключение договора лизинга. Операция 2 — поставка предмета лизинга. Операция 3 — оплата поставки предмета лизинга. Операция 4 — платеж (арендная плата) за лизинг имущества. Развитие лизинговых отношений может осуществляться путем сдачи в долго­срочную аренду целых промышленных предприятий, что вызывает применение раздельного лизинга. Он характеризуется крупномасштабностью и наличием большого количества участников и финансово-кредитных операций при осуще­ствлении сделок. Раздельный лизинг — усложненный вариант финансового лизинга, который предусматривает участие в сделке нескольких компаний и финансовых организа­ций. Между ними распределяются обязанности по осуществлению лизинговых операций. Раздельный лизинг используется в том случае, если лизингодатель финансирует лишь часть технических средств, а другая, иногда большая, часть оплачивается займами других участников. Лизингодатель оформляет в пользу заимодавца залог на эти технические средства и предоставляет ему преимуще­ственное право на получение лизинговых платежей .
В условиях современной России финансирование покупки лизингового иму­щества осуществляют специальные компании, созданные крупными коммерче­скими банками. Для приобретения имущества, подлежащего сдаче в аренду, лизин­говые компании используют как собственные, так и заемные средства (кредиты банков). Услуги, предоставляемые такими компаниями лизингополучателю, яв­ляются платными.
Поэтому лизингополучатели обязаны своевременно выплачивать лизингода­телям предусмотренные договором лизинга арендные платежи. В общую сумму лизинговых платежей включаются: · плата за основные услуги (процентное вознаграждение); · амортизация имущества за период действия лизингового договора; · инвестиционные затраты лизингодателя; · плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором; · страховые взносы за страхование имущества, предусмотренного договором лизинга; · налог на добавленную стоимость и другие налоги, уплачиваемые лизинго­дателем. Размер, способ, форма и периодичность выплат определяются договором по соглашению сторон. Лизинговые платежи относятся на издержки производства (обращения) лизингополучателя. Лизинговые платежи могут осуществляться деньгами (денежная форма), продукцией или услугами арендатора (компенсаци­онная форма), а также деньгами и продукцией (смешанная форма). По методу начисления лизинговых платежей их подразделяют на: • платежи с фиксированной общей суммой; • авансовые платежи; • минимальные платежи. При использовании метода начисления платежей с фиксированной суммой общая их величина выплачивается в течение всего срока действия лизингового договора в соответствии с согласованными партнерами сроками и способами выплат. Если допускаются авансовые платежи, то лизингополучатель в момент подписания лизингового договора уплачивает лизингодателю аванс в согласован­ной сторонами сумме. Оставшаяся часть платежей (за вычетом аванса) начисля­ется и уплачивается в течение срока действия договора (аналогично платежам с фиксированной общей суммой). Если лизинговым договором предусмотрен выкуп имущества лизингополуча­телем по заранее согласованной стоимости, то эта сумма соответствующими до­лями прибавляется к выплатам, определенным исходя из фиксированной общей суммы лизинговых платежей (метод минимальных платежей). В лизинговом до­говоре предусматриваются также сроки выплаты платежей (еженедельно, поме­сячно, поквартально). Договором лизинга может предусматриваться отсрочка лизинговых платежей на срок не более 6 месяцев с момента начала использова­ния предмета лизинга. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей вступают в силу с момента начала использования им предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором. Для исчисления суммы лизинговых платежей используется формула аннуи­тетов (ежегодных платежей по конкретному займу), которая выражает воздей­ствие на их величину всех факторов по лизинговому договору: , где П — единовременный лизинговый платеж; А — стоимость арендуемого имущества; И — годовая процентная ставка по договору лизинга (процентная ставка по банковскому кредиту); К — количество лизинговых платежей в год; Т*К — количество погашении стоимости лизингового имущества за весь пе­риод действия договора. Данная формула выражает линейную зависимость, показывающую, что на протяжении всего периода действия договора сумма каждого арендного платежа остается постоянной. Для определения суммы платежа, скорректированного на размер выбранной лизингополучателем остаточной стоимости имущества, используется формула дисконтного множителя (ДМ): , где ОС — остаточная стоимость имущества, доли единицы. Под общей суммой возмещения инвестиционных затрат (издержек) и вып­латой вознаграждения понимается общая сумма лизингового договора. Под ин­вестиционными затратами подразумевают расходы лизингодателя, связанные с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем. [14.7] Вознаграждение лизингодателя — денежная сумма, предусмотренная догово­ром лизинга, сверх возмещения инвестиционных затрат. Доходом лизингодателя по договору лизинга является его вознаграждение. Прибылью лизингодателя считается разница между его доходами и расходами на осуществление основной деятельности арендодателя. Право пользования имуществом принадлежит лизингополучателю на услови­ях, предусмотренных договором. В случае нарушения участниками его условий они могут требовать расторжения договора в порядке, установленном ГК РФ. Если иное не предусмотрено договором лизинга, лизингодатель не отвечает пе­ред лизингополучателем за выполнение продавцом имущества требований, выте­кающих из договора купли-продажи, кроме случаев, когда ответственность за выбор продавца лежит на арендодателе. В последнем случае лизингополучатель вправе по своему выбору предъявить требования, вытекающие из договора куп­ли-продажи, как непосредственно продавцу имущества, так и лизингодателю, ко­торые несут солидарную ответственность. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывают на балансе лизингодателя или лизингополучателя по согла­шению сторон. При осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга учи­тывают на балансе лизингодателя. Для обобщения информации о наличии и движении вложений предприятия в часть имущества (здания, помещения, оборудование и другие материальные цен­ности), предоставляемого им за плату во временное пользование с целью извлече­ния дохода, открывают счет «Доходные вложения в материальные ценности». Материальные ценности, приобретенные (поступившие) предприятию для пре­доставления за плату во временное пользование, принимают к бухгалтерскому учету на счете «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости, исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, вклю­чая расходы по доставке, монтажу и установке. Материальные ценности, приобре­тенные предприятием для предоставления за плату во временное пользование с целью получения дохода, учитывают по дебету счета «Доходные вложения в мате­риальные ценности» в корреспонденции со счетом «Вложения во внеоборотные активы». Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование с целью извлечения дохода, учитывается обособленно на счете «Амор­тизация основных средств». Для отражения выбытия (продажи, списания, частич­ной ликвидации, передачи безвозмездно и пр.) материальных ценностей, учитыва­емых на счете «Доходные вложения в материальные ценности», к нему открывают субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет данного субсчета переносят стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия объекта его остаточную стоимость списывают со счета «Доходные вложения в материальные ценности» на счет «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету «Доходные вложения в материальные ценности» осуществляют по видам инвентарных объектов и арендаторам.
Под общей суммой возмещения инвестиционных затрат (издержек) и вып­латой вознаграждения понимается общая сумма лизингового договора. Под ин­вестиционными затратами подразумевают расходы лизингодателя, связанные с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем.
Вознаграждение лизингодателя — денежная сумма, предусмотренная догово­ром лизинга, сверх возмещения инвестиционных затрат. Доходом лизингодателя по договору лизинга является его вознаграждение. Прибылью лизингодателя считается разница между его доходами и расходами на осуществление основной деятельности арендодателя. Право пользования имуществом принадлежит лизингополучателю на услови­ях, предусмотренных договором. В случае нарушения участниками его условий они могут требовать расторжения договора в порядке, установленном ГК РФ. Если иное не предусмотрено договором лизинга, лизингодатель не отвечает пе­ред лизингополучателем за выполнение продавцом имущества требований, выте­кающих из договора купли-продажи, кроме случаев, когда ответственность за выбор продавца лежит на арендодателе. В последнем случае лизингополучатель вправе по своему выбору предъявить требования, вытекающие из договора куп­ли-продажи, как непосредственно продавцу имущества, так и лизингодателю, ко­торые несут солидарную ответственность. [1.203] Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывают на балансе лизингодателя или лизингополучателя по согла­шению сторон. При осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга учи­тывают на балансе лизингодателя. Для обобщения информации о наличии и движении вложений предприятия в часть имущества (здания, помещения, оборудование и другие материальные цен­ности), предоставляемого им за плату во временное пользование с целью извлече­ния дохода, открывают счет «Доходные вложения в материальные ценности». Материальные ценности, приобретенные (поступившие) предприятию для пре­доставления за плату во временное пользование, принимают к бухгалтерскому учету на счете «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости, исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, вклю­чая расходы по доставке, монтажу и установке. Материальные ценности, приобре­тенные предприятием для предоставления за плату во временное пользование с целью получения дохода, учитывают по дебету счета «Доходные вложения в мате­риальные ценности» в корреспонденции со счетом «Вложения во внеоборотные активы». Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование с целью извлечения дохода, учитывается обособленно на счете «Амор­тизация основных средств». Для отражения выбытия (продажи, списания, частич­ной ликвидации, передачи безвозмездно и пр.) материальных ценностей, учитыва­емых на счете «Доходные вложения в материальные ценности», к нему открывают субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет данного субсчета переносят стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия объекта его остаточную стоимость списывают со счета «Доходные вложения в материальные ценности» на счет «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету «Доходные вложения в материальные ценности» осуществляют по видам инвентарных объектов и арендаторам. [7.2] Лизинг предоставляет лизингодателю следующие преимущества: • расширяет номенклатуру продукции, с которой он выступает на внутрен­нем и внешнем рынках; • обеспечивает реализацию технических средств и предоставление услуг, продажа которых на других условиях невыгодна или невозможна; • повышает экономическую эффективность сдаваемых в долгосрочную арен­ду машин и оборудования; • создает и расширяет круг постоянных партнеров, укрепляет с ними дело­вые связи, минуя посредников. Для изготовителя (поставщика) лизинг открывает следующие перспективы: • создаются предпосылки для снижения расходов на рекламу, изучение рын­ка, поиск потребителей. Эти услуги непосредственно предоставляет лизин­годатель, а производитель может сконцентрировать свои ресурсы на вы­пуске машин и оборудования; • в лице лизингодателя изготовитель находит постоянного и надежного парт­нера, который оплатит всю стоимость заказа; • появляется реальная возможность включить в список возможных покупа­телей технических средств тех потребителей, которые из-за недостатка соб­ственных или заемных средств оказались бы вне сферы экономических ин­тересов производителя, лишив его потенциальной прибыли; • предоставляется возможность выразить лизингодателю недовольство по­требителя, вызванное поломкой машин и оборудования в результате не­умелой эксплуатации или неудовлетворительного обслуживания; • использование возвратного лизинга дает возможность производителю су­щественно улучшить свое финансовое положение. Если предприятие ост­ро нуждается в оборудовании, но испытывает дефицит финансовых ресур­сов для покрытия текущих издержек, то ему очень выгодно реализовать это оборудование лизинговой компании и одновременно, заключив договор аренды, продолжить его эксплуатацию. Это не исключает последующего выкупа имущества после окончания срока договора и восстановления прав собственности на него. Лизинговые операции дают возможность лизингополучателю: • приобрести необходимое имущество без значительных единовременных капитальных затрат; • частично устранить риск потерь, связанных с моральным износом техни­ческих средств; • снизить налогооблагаемую прибыль, так как расходы по лизингу относят на себестоимость продукции (работ, услуг); • учесть особенности деятельности предприятия в договоре лизинга (сезон­ность, цикличность производства и другие факторы); • упростить заключение договора по сравнению с получением кредита в бан­ке или выпуском эмиссионных ценных бумаг, что особенно важно для ма­лых и средних предприятий. [27.16] Необходимым условием широкого развития лизинговых операций в России являются стабилизация денежно-кредитной и финансовой систем, преодоление высокой инфляции, кризиса неплатежей и спада производства. Важное значение для становления лизинговой деятельности имеет государственная поддержка. Наиболее важными мерами такой поддержки являются: • разработка и реализация федеральной программы развития лизинговой деятельности в РФ; • создание залоговых фондов для обеспечения банковских инвестиций в ли­зинг с использованием государственного имущества; • долевое участие государственного капитала в создании инфраструктуры лизинговой деятельности в отдельных целевых инвестиционно-лизинго­вых проектах; • выделение предприятиям, осуществляющим лизинг, государственного за­каза на поставки товаров для государственных нужд; • финансирование из федерального бюджета и предоставление государствен­ных гарантий в целях реализации лизинговых проектов, в том числе с учас­тием компаний-нерезидентов; • предоставление лизинговым компаниям налоговых и кредитных льгот в целях создания благоприятных экономических условий для их деятель­ности
Реализация данных мер на практике позволит активизировать лизинговую дея­тельность в РФ. [25.16] 1.4. Бухгалтерский учёт лизинговых операций Бухгалтерский учет лизинговых операций осуществляется в соответствии с действующим Планом счетов и Инструкцией по его применению. Кроме того, учитываются положения Приказа Минфина № 15. Однако, данный приказ регламентирует порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций исходя из требований старого Плана счетов. Таким образом, Приказ Минфина № 15 может применяться организациями (лизингодателями и лизингополу- чателями) исключительно в части, не противоречащей новому Плану счетов и Инструкции по его применению. [12]
Заметим, что Приказ Минфина № 15 не затрагивает сферу налогообложения и применяется только для целей бухгалтерского учета. [13.] Рассмотрим предлагаемый Приказом Минфина № 15 порядок отражения в учете лизинговых операций у лизингополучателя «в переложении» на новый План счетов. Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю (при условии, что предмет лизинга находится на балансе лизингодателя), учи- тывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при получении оно отражается по дебету счета 08 субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет «Арендные обязательства» в сумме всех лизинговых платежей (за минусом НДС). При этом на счете 08 на- капливаются и иные расходы лизингополучателя, связанные с получением в пользование предмета лизинга. Собранные затраты списываются с кредита счета 08 субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга» в корреспонденции со счетом 01 субсчет «Арендованное имущество». Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета издержек производства и обращения. Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизинго- дателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 субсчет «За- долженность по лизинговым платежам». Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление им амортизационных отчислений по данному имуществу про- изводится в установленном порядке, и отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом 02 субсчет «Амортизация лизингово- го имущества». При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (счет 001). Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового имущества лизингода- телю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором ли- зинга лизинговых платежей отражается как выбытие основных средств: ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Арендованное имущество» - отражена первоначальная стоимость предмета лизинга; ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма амортизации лизингового имущества, начисленной за время его использования; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражен убыток от списания лизингового имущества с баланса лизингополучателя. При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001. Одновре- менно производится запись по дебету счета 01 и кредиту счета 02 на сум- му лизинговых платежей. Если на момент выкупа предмет лизинга не пол- ностью амортизирован, по кредиту счета 02 отражается начисленный из- нос, а оставшаяся часть относится на доходы лизингополучателя (счет 91 субсчет «Прочие доходы»). Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывает- ся на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собст- венных основных средств. В случае осуществления выкупа до истечения срока договора ли- зинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 в кор- респонденции со счетом 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на ба- лансе лизингополучателя, то досрочно перечисленные платежи будут отра- жены следующим образом: ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». КРЕДИТ 51 - перечислены оставшиеся лизинговые платежи при досрочном выкупе предмета лизинга; ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства» - начислены лизинговые платежи (на оставшуюся сумму) при до- срочном выкупе лизингового имущества. [30.22] Выше представлены общие принципы бухгалтерского учета лизинговых сделок. Однако в зависимости от видов лизинга, порядка уплаты лизинговых платежей и других факторов учет подобных операций может иметь определенные особенности, которые рассмотрены нами ниже. Как уже отмечалось выше, лизинг, исходя из сущности операций, может быть финансовым (в том числе возвратным) и оперативным. Несмотря на то, что законодательно такой классификации лизинга не существует, однако есть некоторые особенности отражения этих операций в учете. Поэтому рассмотрим схемы бухгалтерского учета по некоторым видам лизинга. Финансовый лизинг у лизингополучателя учитывается следующим образом. Как уже отмечалось, договором лизинга в обязательном порядке должен быть предусмотрен вариант отражения в учете сдаваемого в лизинг имущества: на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Рассмотрим оба варианта бухгалтерского учета этих операций у лизингополучателя. А) Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя: ДЕБЕТ 001 - оприходован предмет лизинга на забалансовый учет. Дополнительные расходы, произведенные лизингополучателем в связи с получением предмета лизинга, должны учитываться на счете 08 до окончания срока действия договора лизинга (то есть, до принятия решения о том, будет ли выкуплено лизинговое имущество в собственность лизингополучателя). ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10, 23,69,70, . - отражены собственные расходы лизингополучателя (материалы, оплата труда и т. п.) по монтажу лизингового имущества; ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 - отражены услуги подрядной организации по монтажу лизингового имущества (без учета НДС); ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - учтен НДС, подлежащий уплате подрядной организации; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ51 - произведена оплата подрядчикам за монтаж . Ежеквартальные лизинговые платежи включаются в расходы лизингодателя (и для бухгалтерского учета, и для целей налогообложения) в зависимости от того, где используется предмет лизинга;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26) КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - отражено ежемесячное начисление лизинговых платежей (без учета НДС); ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - учтен НДС, подлежащий уплате лизингодателю в составе лизинговых платежей;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 51 - перечислен лизинговый платеж согласно графику платежей; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - принят к зачету НДС, уплаченный лизингодателю. По истечении срока действия договора и при условии оплаты всех лизинговых платежей, в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки (в зависимости от условий договора лизинга): КРЕДИТ 001 - списана стоимость предмета лизинга с забалансового учета (данная проводка делается как при возврате предмета лизинга лизингодателю, так и при выкупе этого имущества лизингополучателем). Первоначальная стоимость оборудования, приходуемого в качестве основного средства у лизингополучателя, будет складываться из фактически уплаченных лизингодателю платежей (за вычетом НДС) и дополнительных расходов, связанных с получением данного имущества. ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 02 - оприходован предмет лизинга в качестве собственного основного средства по оговорённой в договоре цены при выкупе предмета лизинга лизингополучателем (без учета НДС); ДЕБЕТ01 КРЕДИТ O8 - включены в первоначальную стоимость основного средства при выкупе лизингового имущества лизингополучателем дополнительные затраты по получению предмета лизинга. Следует обратить внимание, что только после постановки предмета лизинга в качестве основного средства на учет у лизингополучателя можно принять к зачету суммы НДС, уплаченные подрядчикам при монтаже (п. 5 ст. 172 НК РФ): ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - принят к зачету НДС, уплаченный подрядной организации. Если дополнительным соглашением сторон предусмотрен досрочный выкуп предмета лизинга, в учете делаются следующие проводки: ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - отражены досрочно начисленные лизинговые платежи без учета НДС за месяцы, которые удалось сократить; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - учтен НДС по досрочно начисленным платежам; ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 51 - перечислены досрочно начисленные лизинговые платежи, включая НДС; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - принят к зачету НДС, уплаченный лизингодателю; ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26) КРЕДИТ 97 - списаны на затраты расходы будущих периодов пропорционально оставшемуся сроку действия договора лизинга. Б) Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя: ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства» - отражена стоимость предмета лизинга в качестве капитальных вложений (исходя из общей величины лизинговых платежей без учета НДС); ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства» - учтен НДС, причитающийся к уплате лизингодателю по лизинговым платежам; ДЕБЕТОВ КРЕДИТ 10, 23, 69, 70 - отражены собственные дополнительные расходы по монтажу предмета лизинга; ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 - отражена стоимость услуг подрядной организации (без учета НДС); ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - учтен НДС, причитающийся к уплате подрядной организации; ДЕБЕТ 01 субсчет «Арендованное имущество» КРЕДИТ 08 - отражено зачисление объекта в состав основных средств у лизингополучателя; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - перечислена оплата подрядной организации; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - принят к зачету НДС, уплаченный подрядной организации; ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - отражено ежеквартальное начисление лизинговых платежей согласно договору (включая НДС); ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 51 - отражено перечисление лизинговых платежей согласно графику расчетов; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - принят к зачету НДС по основному средству в части оплаченной лизингодателю суммы; ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26) КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация арендованного имущества» -отражен износ учитываемого на балансе лизингополучателя предмета лизинга согласно принятому порядку расчета амортизационных отчислений у лизингополучателя (линейный метод, срок полезного использования 36 месяцев). [21.20] По истечении срока действия договора и при условии оплаты всех лизинговых платежей, в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки. 1) Возврат предмета лизинга лизингодателю: ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Арендованное имущество» - списана стоимость выбывшего основного средства (предмета лизинга); ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация имущества, принятого по дого- вору лизинга» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана начисленная амортизация; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списаны на прочие расходы убытки от выбытия основного средства (предмета лизинга). 2) Выкуп по истечении срока действия лизингового договора: ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 01 субсчет «Арендованное имущество» - отражено зачисление предмета лизинга в состав собственных основных средств; ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация имущества, принятого по договору лизинга» КРЕДИТ 02 - отражено начисление амортизации по предмету лизинга, переведенному в состав собственных основных средств. 3) Досрочный выкуп лизингового имущества: ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - отражены досрочно начисленные лизинговые платежи, включая НДС за сокращенные месяцы; ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 51 - отражено перечисление досрочно начисленных лизинговых платежей, включая НДС; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - приняты к зачету оставшиеся суммы НДС, уплаченные поставщику (лизингодателю); ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 01 субсчет «Арендованное имущество» - отражено зачисление предмета лизинга в состав собственных основных средств; ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация имущества, принятого по договору лизинга» КРЕДИТ 02 - отражено начисление амортизации по предмету лизинга, переведенному в состав собственных основных средств. [22.18]
Возвратный лизинг является разновидностью финансового, следовательно, и учёт данных у лизингополучателя будет производиться следующим образом: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» - отражена реализация строительного оборудования лизинговой компании; ДЕБЕТ 91 субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС по реализованному, но не оплаченному объекту основных средств; ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 - списана первоначальная стоимость реализованного основного средства; ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана амортизация, начисленная по реализованному основному средству за период его эксплуатации;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списан на прочие расходы убыток от выбытия основного средства; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 - произведена оплата оборудования покупателем (Лизинговая компания); ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС для расчета с бюджетом по реализованному и оплаченному оборудованию.
Поскольку, как уже говорилось, возвратный лизинг является разновидностью финансового лизинга, проводки, связанные непосредственно с осуществлением лизинговой сделки, аналогичны приведенным в предыдущем разделе. Причем, следует отметить, что и в данном случае предмет лизинга может числиться на балансе лизингодателя или лизингополучателя (в зависимости от условий лизингового договора). [23.13] Международный лизинг Международный лизинг также может быть и финансовым, и возвратным, и оперативным. Поскольку, как мы уже видели, учет различных видов лизинга отличается незначительно, в данном разделе курсовой работы рассмотрены только схемы проводок, касающиеся финансового (классического) лизинга. Общая схема проводок при международном лизинге совпадает с учетом лизинга внутреннего. Наибольшее количество вопросов в данном случае возникает в связи с пересчетом стоимости имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в российские рубли. На этих особенно- стях бухгалтерского учета международного лизинга мы и остановимся. Предположим, что иностранный партнер (лизингодатель) не зарегистрирован в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика. Для удобства примем, что срок договора лизинга равен сроку амортизации данного оборудования. Рассмотрим варианты учета операций по международному финансовому лизингу при отражении предмета лизинга на балансе лизингодателя и лизингополучателя. А) Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя (зарубежной фирмы): ДЕБЕТ 001 - оборудование принято на забалансовый учет (так как в данном случае не происходит перехода права собственности, пересчет стоимости оборудования производится по курсу Банка России на дату его получения, то есть на дату разрешения таможенных органов на выпуск товара на территорию России, указанную в ГТД). Согласно пункту 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (далее - ПБУ 6/01 ), таможенные пошлины включаются в состав первоначальной стоимости основных средств (а, значит и лизингового имущества). Следовательно, если договором лизинга предусмотрен выкуп оборудования лизингополучателем, то уплаченные таможенным органам пошлины и иные платежи должны учитываться в составе капительных затрат до зачисления предмета лизинга в состав основ- ных средств. В случае, если договором лизинга предусмотрен возврат оборудования лизингодателю по окончании срока действия договора, они подлежат отнесению на расходы организации, принимаемые в целях налогообложения, как обязательные платежи и отчисления, связанные с производственной деятельностью лизингополучателя. Лизинговое оборудование может быть ввезено на территорию России в режиме временного ввоза (вывоза), предусматривающем льготы по уплате таможенных пошлин и налогов (гл. 1 1 Таможенного кодекса РФ). Если ввезенное в таком режиме лизинговое оборудование выкупается лизингополучателем, то необходимо в установленном порядке оформить заявку на изменение таможенного режима с соответствующими доплатами пошлин и налогов (ст. 73 Таможенного кодекса РФ). ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с таможенными органами» либо 68 субсчет «Ввозные таможенные пошлины» - отнесены в качестве затрат по приобретению оборудования начисленные таможенным органам пошлины; или ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 (68) - отнесены на затраты лизингополучателя начисленные таможенным органам пошлины; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с таможенными органами» или 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС таможенным органам по ввозимому предмету лизинга; ДЕБЕТ 76 (68) КРЕДИТ 51 - перечислены таможенным органам пошлины и НДС; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - принят к зачету НДС, уплаченный таможенным органам; ДЕБЕТ 20 (23,25) КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - отражено ежемесячное начисление лизинговых платежей (по курсу Банка России на дату фактического потребления услуги, то есть на последнюю дату отчетного месяца). Поскольку местом фактического оказания услуг по договору лизинга является территория России, лизинговые платежи являются объектом обложения НДС (лодп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Поэтому в данной ситуации лизингополучатель, уплачивающий лизинговые платежи иностранному партнеру выступает в роли налогового агента с вытекающими отсюда обязательствами по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС за лизингодателя, если последний не зарегистрирован в российских налоговых органах в качестве самостоятельного налогоплательщика (ст. 161 НКРФ): ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - начислен НДС по лизинговым платежам. Одновременно делаются проводки: ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС за иностранных юридических лиц» - начислен НДС за иностранного партнера для расчетов с бюджетом; ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 52 - отражено перечисление лизинговых платежей за минусом НДС по курсу Банка России на дату списания валютных средств со счета лизингополучателя; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - отражена курсовая разница по расчетам за лизинговые услуги. При уплате налогов за иностранное юридическое лицо необходимо обратить внимание, что согласно пункту 3 статьи 45 части второй НК РФ, обязанность по уплате налогов исполняется в рублях. ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51 - перечислен в бюджет НДС за иностранное юридическое лицо по курсу на дату платежа; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - отражена суммовая разница по перечислениям в бюджет НДС за иностранное юридическое лицо. В данной ситуации расчеты производятся между двумя резидентами (российским лизингополучателем - налоговым агентом) и налоговыми органами. Поэтому такие операции не могут быть валютными, а, следовательно, возникающая при этом разница будет являться суммовой. ДЕБЕТ 68 субсчет«Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - зачтен НДС по лизинговым платежам. По истечении срока лизингового договора в учете могут быть сделаны следующие проводки: КРЕДИТ 001 - списана с забалансового учета стоимость лизингового оборудования при его возврате или выкупе; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 02 – отражен выкуп оборудования с зачислением в состав собственных основных средств (без НДС). При этом эквивалент в рублях рассчитывается по курсу Банка России на дату перехода права собственности на это оборудование, которая определяется до- говором лизинга (например, дата последнего платежа) или Актом приемки-передачи оборудования;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - отражено увеличение стоимости основного средства на величину уплаченных таможенных пошлин. Договором международного лизинга может быть предусмотрено отражение предмета лизинга и на балансе российского лизингополучателя, если это не противоречит нормам национального законодательства лизингодателя.
Б) Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополу- чателя: ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства» - получено по лизингу строительное имущество. Поскольку в данном случае не происходит перехода права собственности, применяется курс Банка России на дату фактического получения имущества, то есть на дату выпуска на территорию России, указанную в ГТД; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства» - учтен НДС по лизинговым платежам по курсу ЦБР на дату получения оборудования. Далее в порядке, рассмотренном нами выше, в учете отражается начисление и перечисление пошлин, НДС и иных платежей таможенным органам. При этом сумма таможенных пошлин относится на увеличение первоначальной стоимости предмета лизинга: ДЕБЕТ 01 субсчет «Арендованное имущество» КРЕДИТ 08 -зачислен в состав основных средств предмет лизинга. Отражение дальнейших операций в бухгалтерском учете аналогично рассмотренным выше операциям международного лизинга. Однако необходимо обратить внимание на некоторые особенности данного варианта отражения лизингового имущества: 1.) при начислении причитающихся к уплате лизинговых платежей и налогов за иностранное юридическое лицо курсовые разницы будут исчисляться как по счету 76 субсчет «Арендные обязательства», так и по счету 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - в части перечисленных лизинговых платежей; 2.) при зачислении предмета лизинга в состав собственных основных средств (при его выкупе лизингополучателем) следует руководствоваться пунктом 14 ПБУ 6/01 (стоимость основных средств, по которой они были приняты к учету, не подлежит изменению). Исходя из этого положения зачисление в состав собственных средств (переход права собственности) бу- дет отражаться в учете по первоначальной стоимости лизингового обору- дования. 1.5. Особенности налогового учета лизинговых операций Рассмотрим особенности налогового учета лизинговых опера- ций и сравним их с аналогичными требованиями учета бухгалтерского. 1. В соответствии со статьей 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемого основного средства для целей налогообложения определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС. Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, также за исключением сумм НДС. В связи с тем, что предметы лизинга яв- ляются, в том числе и амортизируемым имуществом, их первоначальная стоимость формируется также и за счет расходов на сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (то есть, в порядке, применяемом для обычных основных средств). При этом необходимо учесть, что в соответствии со статьей 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются исключительно в состав внереализационных расходов. Поэтому для целей налогообложения они не могут быть никоим образом учтены в первоначальной стоимости основных средств, даже если эти заемные средства были привлечены для их приобретения. Следует обратить внимание, что порядок формирования первона- чальной стоимости основных средств (в том числе лизингового имущест- ва) практически ничем не отличается от аналогичного порядка в бухгалтер- ском учете (п. 8 ПБУ 6/01). Единственная разница состоит в том, что ПБУ 6/01 разрешено включать в первоначальную стоимость основных средств величину начисленных процентов по заемным средствам, если они были привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта. В то же время пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование заемных средств, должны включаться в состав прочих (операционных) расходов. Поэтому предприятие должно самостоятельно определить порядок отнесения такого рода сумм в бух- галтерском учете и зафиксировать его в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета. Следует отметить, что в том случае, если порядок формирования пер- воначальной стоимости основных средств (в том числе лизингового иму- щества) у предприятия будет одинаков и для бухгалтерского, и для налого- вого учета, то данные для целей налогообложения (первоначальная стои- мость основных средств, расчет амортизации и т. п.) можно получать непо- средственно из бухгалтерского учета. В противном случае организации не- обходимо будет вести двойной учет подобного рода операций (отдельно - бухгалтерский, отдельно - налоговый). Необходимо обратить внимание, что налоговым законодательством не определен порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингополучателя. Однако, по аналогии с порядком ее форми- рования для «обычных» основных средств, можно сказать, что в первона- чальную стоимость полученного в лизинг имущества должны входить все расходы организации, связанные с его приобретением (лизинговые плате- жи, расходы по монтажу оборудования и другие затраты, производимые по договору лизинга (или сверх договора, но связанные с приобретением дан- ного имущества) лизингополучателем). Причем, состав таких расходов бу- дет одинаков как в случае отражения предмета лизинга на балансе лизингополучателя с начала действия договора лизинга, так и при оприходовании данного имущества при его выкупе (по окончании срока договора либо досрочно). 2. Многие организации (как лизингодатели, так и лизингополучатели) для целей налогообложения устанавливают срок полезного использования предмета лизинга в пределах срока действия лизингового договора. В соответствии со статьей 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств на основании Классификации основных средств. Таким образом, налоговым законодательством не предоставлено право организациям определять срок полезного использования предмета лизинга исходя из срока лизингового договора. Такой вариант еще может пройти в бухгалтерском учете на основании того, что пунктом 20 ПБУ 6/01 предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать срок полезного использования основных средств. Однако в этом случае организации придется вести двойной учет амортизации по данному объекту (бухгалтерский и для целей налогообложения). 3. В том случае, когда договором лизинга расходы по обслуживанию и ремонту предмета лизинга возложены на лизингодателя (арендатора), для целей налогообложения они учитываются в составе внереализационных расходов, а не расходов по основной деятельности (на производство и реализацию товаров (работ, услуг). Однако, организации, для которых сдача имущества в аренду является систематической деятельностью, такие расходы относят к производственным (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такое же правило есть и в бухгалтерском учете.
Все вышесказанное относится и к амортизационным отчислениям по данному имуществу (естественно, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя). 4. В части налоговых льгот, связанных с лизинговыми операциями, можно отметить следующее: 1) Возможность применения метода ускоренной амортизации для объектов, передаваемых в лизинг. Увеличение размера амортизационных отчислений соответственно снижает величину налоговой базы по налогу на прибыль.
2) При ввозе на территорию России поставляемых по международному лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации модернизации технологических процессов, НДС уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев (подп. 7 п. 1 ст. 151 НКРФ). Поскольку договор на поставку предмета лизинга заключает от своего имени лизингодатель, то он как собственник имущества является и плательщиком таможенных пошлин и НДС при ввозе этого имущества на территорию России. Однако договором лизинга такие обязанности могут быть переданы и лизингополучателю. Таким образом, данную льготу (отсрочку платежа НДС по ввозимым товарам) могут получить и лизингодатель, и лизингополучатель в зависимости от условий договора лизинга. [31.31] Глава 2. Отражение в учёте инвестиционных операций и источников их финансирования на примере ООО «Рассвет». 2.1. Краткая характеристика ООО «Рассвет» Общество с ограниченной ответственностью «Рассвет» создано в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Учредителем общества является: Кормин Александр Владимирович. Общество является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" ( ред.от 21.03.2002 № 31-ФЗ) и Уставом. Место нахождения Общества: г.Барнаул. Основной целью Общества является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Общество осуществляет следующие виды деятельности: торговля товарами народного потребления, продуктами питания, специальным оборудованием и т.д.; оказание услуг населению и организациям; производство ТНП и др; осуществляет другие виды деятельности, не противоречащие законодательству России. Общество осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Для достижения целей своей деятельности Общество приобретает права, несет обязанности и осуществляет любые действия, которые не будут противоречат действующему законодательству и своему уставу. Общество осуществляет свою деятельность на основании любых, за исключением запрещенных законодательством, операций, в том числе путем: - проведения работ и оказания услуг по заказам юридических лиц и граждан как В России, так и за рубежом на основании заключенных договоров или в инициативном порядке на условиях, определяемых договоренностью сторон; - поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг в кредит, оказания финансовой или иной помощи на условиях, определенных договоренностью сторон; - участия в деятельности других юридических лиц путем приобретения их акций, внесения паевых взносов; - создания совместных предприятий с иностранными юридическими лицами и гражданами в соответствии с другими юридическими лицами для достижения общих целей. Бухгалтерский учет автоматизирован при помощи пакета 1С: «Предприятие». На основании приказа директора ООО «Рассвет» от 19 сентября 2002 № 73 и договора лизинга от 20 сентября комиссия в составе главного инженера ООО «Рассвет», главного инженера ООО «СУ-214», представителем ЗАО «Лизинговой компании «Гефест», главного бухгалтера ООО «Рассвет» 10 октября 2002 года приняла в эксплуатацию кран стреловой переносной. Поставка осуществлялась за счёт лизингодателя, а монтаж и установка – лизингополучателя. Собственные расходы ООО «Рассвет» на монтаж крана составила 9000 руб., а стоимость услуг подрядной организации – 12 000 руб (в том числе НДС –2000 руб). Срок лизинга – 24 месяца (8 кварталов). Ежеквартальные платежи равны 48 900руб. (в том числе НДС - 8150 руб.). Условиями договора лизинга предусмотрен выкуп предмета лизинга без дополнительной платы, а также досрочный выкуп. 2.2. Бухгалтерский учёт лизинговых операций у лизингополучателя – ООО «Рассвет» В учете ООО «Рассвет» сделаны следующие проводки (условием договора было то, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя) : ДЕБЕТ 001 -391200 руб. - оприходован предмет лизинга на забалансо- вый учет. Дополнительные расходы, произведенные ООО «Рассвет» в связи с получением предмета лизинга, будут учитываться на счете 08 до окончания срока действия договора лизинга (то есть, до принятия решения о том, будет ли выкуплено лизинговое имущество в собственность лизингополучателя). ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 - 9000руб. - отражены собственные расходы нашего предприятия (материалы, оплата труда и т. п.) по монтажу лизингового имущества; ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 - 10 000 руб. (12 000 - 2000) - отражены услуги подрядной орга- низации по монтажу лизингового имущества (без учета НДС); ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 2000 руб. - учтен НДС, подлежащий уплате подрядной организации; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ51 - 12000руб. - произведена оплата подрядчикам за монтаж крана. Ежеквартальные лизинговые платежи включаются в расходы лизингодателя (и для бухгалтерского учета, и для целей налого- обложения) в зависимости от того, где используется предмет ли- зинга; ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - 40 750руб. (48 900 - 8150) - отражено ежемесячное начисление лизинговых платежей (без учета НДС); ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - 8150 руб. - учтен НДС, подлежащий уплате лизингодателю в составе лизинговых платежей; ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 51 - 48 900 руб. - перечислен лизинговый платеж согласно графику платежей; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - 8150 руб. - принят к зачету НДС, уплаченный лизингодателю. Только после постановки предмета лизинга в качестве основного средства на учет у лизингополучателя можно будет принять к зачету суммы НДС, уплаченные подрядчикам при монтаже крана (п. 5 ст. 172 НК РФ): ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - 2000 руб. - принят к зачету НДС, уплаченный подрядной организации. Если дополнительным соглашением сторон будет предусмотрен до- срочный выкуп предмета лизинга, в учете сделаются следующие проводки (предположим, данное соглашение достигнуто через 20 месяцев после начала использования лизингового имущества). При этом величина досрочных платежей за 4 месяца (24 мес. - 20 мес.) составит 195 600руб. (в том числе НДС - 32 600руб.). ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
- 164 000 руб. (196 600 - 32 600) - отражены досрочно начисленные лизинговые платежи без учета НДС за 4 месяца; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - 32 600 руб. - учтен НДС по досрочно начисленным платежам; ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 51
- 196600руб. - перечислены досрочно начисленные лизинговые платежи, включая НДС; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - 32 600 руб. - принят к зачету НДС, уплаченный лизингодателю; ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26) КРЕДИТ 97 - 41 000 руб. (164 000 руб.: 4 мес.) - списаны на затраты расходы будущих периодов пропорционально оставшемуся сроку действия договора лизинга. Глава 3. Совершенствование учета лизинга в ООО «Рассвет» В ходе проведенного исследования было выявлено, что бухгалтерия предприятия работает с большими перегрузками, вследствие чего сделана попытка разобраться, почему это происходит. Установлено, что методы бухгалтерского учета, применяемые организацией, отличаются от налоговых методов, следовательно организации необходимо вести двойной учет таких операций. При этом подтверждением данных налогового учета являются: 1)первичные учетные документы (включая справки бухгалтера); 2)аналитические регистры налогового учета; 3)расчет налоговой базы. Первичные учетные документы в данном случае применяются те же, что и в бухгалтерском учете. Непосредственный расчет налоговой базы происходит в налоговых декларациях. А вот аналитические регистры нало- гового учета предприятие должно составить для себя самостоятельно, исходя из требований налогового законодательства и необходимости ведения налогового учета по тем или иным позициям. Формы таких регистров организации также разрабатывают самостоятельно, учитывая при этом, что они в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты (ст. 314 НК РФ): - наименование регистра; - период (дату) составления; - измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денеж- ном выражении; - наименование хозяйственных операций; - подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составле- ние указанных регистров. Регистры налогового учета могут вестись в виде специальных форм: на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. В целом под аналитическими регистрами налогового учета понимают- ся сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями на- логового законодательства, без распределения (отражения) по счетам бух- галтерского учета. Таким образом, учет налоговый вроде бы разделен с учетом бухгалтерским. Однако в условиях российской действительности (многолетней тради- ции использования бухгалтерского учета для отражения сведений, необхо- димых для целей налогообложения, а также перегруженности бухгалтерий крупных и средних предприятий бухгалтерской и налоговой документаци- ей) такая ситуация вряд ли адекватна по ряду причин. Во-первых, данные налогового учета берутся их тех же первичных документов, которые используются и для отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Во-вторых, совпадение многих методов и способов оценки имущества и обязательств организации в налоговом и бухгалтерском учете позволило бы зачастую отказываться от применения отдельных налоговых регистров и использовать данные бухгалтерского учета в целях расчета налоговой базы. В-третьих, система налогового учета законодательно предусмотрена только в части налога на прибыль. Расчет налоговой базы для многих других налогов ведется с применением регистров и синтетических счетов (субсчетов) бухгалтерского учета. Для исчисления некоторых налогов (например, налога на имущество предприятий) именно данные бухгалтерского учета являются исходной базой. Таким образом, нашей организации в целях облегчения процесса ведения налогового учета (и, естественно, снижения трудозатрат на проведение этой работы) целесообразно использовать для этого все возможности бухгалтерского учета. На практике такое происходит повсеместно. Предприятие, должно организовать ведение налогового учета на бумажных или машинных носителях, постараться как можно полнее использовать данные учета бухгалтерского. В этих целях необходимо провести унификацию налоговых и бухгалтерских регистров, автоматический перенос необходимых данных из бухгалтерского учета в налоговый (при автоматизации такой работы), использование для учета расходов на производство и реализацию так называемых «тридцатых» счетов (открытых позиций в Плане счетов) и т. д. Необходимо отметить, что Информационным сообщением МНС России от 19декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации» доведены до сведения налогоплательщиков рекомендуемые образцы форм таких регистров. Но это только рекомендации. Организация может регистры налогового учета разработать самостоятельно или же взять за основу формы, предлагаемые МНС России. Однако в любом случае в учетной политике для целей налогообложения необходимо предусмотреть состав этих форм (либо в виде перечня, если они из числа рекомендованных налоговыми органами, либо в виде приложения (альбома форм)). Кроме того, в учетной политике для целей налогообложения желательно подробно определить иные источники данных для налогового учета (бухгалтерские регистры, данные аналитического учета, применяемые счета бухгалтер- ского учета для отражения сведений, используемых для целей налогооб- ложения и т. п.). ЗАКЛЮЧЕНИЕ Современное предприятие может быть конкурентоспособным только в том случае, если выпускает качественную продукцию, используя для этого современное оборудование. Но не все организации имеют деньги на покупку такого оборудования В таких случаях обычно применяется лизинг (финансовая аренда). Организации, пользующиеся услугами лизинговых компаний, сталкиваются с множеством вопросов. Как правильно составить договор финансовой аренды? Как оценить имущество, передаваемое в лизинг? Как рассчитать суммы лизинговых платежей? Самым сложным был и остается вопрос правильного отражения лизинговых операции в учете, который сегодня подразделяется на бухгалтерский и налоговый. Кто и как должен начислять амортизацию по предмету лизинга? Когда и какие налоги необходимо заплатить? На эти вопросы даны ответы в этой работе. Приобретение оборудования с помощью лизинга становится всё более популярным среди российских компаний. Существенно не отличаясь от кредита по цене, лизинговая сделка позволяет сэкономить на налогах. Да и заключить её может даже та компания, которой кредит банкиры просто не дадут. С принятием в 2002 году главы 25 Налогового кодекса и внесением изменений в закон о лизинге эта деятельность обрела в России второе дыхание. По оценке экспертов Международной финансовой корпорации (IFC), лизинговый рынок в РФ в 2002 году, по сравнению с 2001 годом, вырос более чем на треть и по предварительной оценке составил $2,3 млрд.
Компании, расширяя свой бизнес или желая обеспечить себе конкурентное преимущество за счёт более совершенной техники, неизбежно упирается в графу расходов «Приобретение оборудования». А если свободных средств нет? В этой ситуации может выручить лизинг. Даже на Западе финансовый лизинг широкое развитие получил не очень давно – в 1970–х годах. Прежде он использовался преимущественно при покупке дорогостоящей транспортной техники – авиалайнеров и кораблей, когда сумма сделки достигала десятков и сотен миллионов долларов. Сейчас в странах, входящих в Организацию экономического сотрудничества и развития (OECD; объединяет 29 государств) доля лизинга в общем объеме инвестиций в основные средства составляет 15-30 %, или 2-5 % от ВВП. В России эти показатели соответственно 3 % и 0,75 %. Отличия разительные. Однако исследование Мирового банка, проведенное в 2001 году, показало, что лизинг в России вовсе не экзотика. Как источником финансирования собственного развития в странах OEDC и в России лизингом пользуется около 4 % малых и средних предприятий. [32.33]
Список использованной литературы 1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (с изменениями на 17.12.1999г.) / Барнаул: ЗАО «Акция – Информ», 2001.- 368 с. 2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) (с изменениями на 29.12.2001г.) 3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на 29.05.2002г.) 4. Федеральный закон о финансовой аренде (лизинге) от 29.10.1998г. № 164-ФЗ (с изменениями на 29.01.2002г.) 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 Утверждено приказом МФ РФ от 30.03.2001г. № 26н (с изменениями на 18.05.2002г.) 6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 32н (с изменениями на 30.03.2001г.) 7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 33н (с изменениями на 30.03.2001г.) 8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» ПБУ 15/01. Утверждено приказом МФ РФ от 02.08.2001г. № 60н 9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н 10. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств Утверждены приказом МФ РФ от 20.07.1998г. № 33н (с изменениями на 28.03.2000г.) 11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Утверждены приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н 12. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Утверждены приказом МФ РФ от 17.02.1997г. № 15 (с изменениями на 23.01.2001г.) 13. Письмо МНС РФ от 24.07.2000г. № 02-11/275 14. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей 15. Бухгалтерский учет/под ред. проф. П.С. Безруких: -М.: «Бухгалтерский учет», 2002г. 16. Гончарова К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки (по новому плану счетов) – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2002г. 17. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Сборник корреспонденции счетов бухгалтерского учета по новому плану счетов – М.: «Бухгалтерский учет», 2001г. 18. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – М.: «Проспект», 2002. 19. Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы. – М.: Инфра-М, 2002. –493 с. 20. М.Л. Пятов, Н.Ю. Праскова Учет лизинговых операций. // Бухгалтерский учет 3’99 c.5-13 21. Петрова В.И., Еремин О.Б. Лизинговые операции: правовое регулирование, учет и налогообложение. // Бухгалтерский учет 10’99 с.18-25 22. Вит. В. Ковалев Учет выкупа имущества при аренде // Бухгалтерский учет 5’2000 с. 14-20 23. Вит. В. Ковалев Учет возвратного лизинга // Бухгалтерский учет 10’2000 с. 12-15 24. А.В. Быков Учет суммовых разниц // Бухгалтерский учет 23’2001 с. 23-34 25. Н. Романов, Е. Федоткова В лизинге грядут перемены // Бухгалтерские вести № 8 март 2002г. с. 13-16 26. О. Мотовилов Что такое лизинг // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 2-14 27. Н. Романов Лизинг – ключ к инвестиционным проектам // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 15-17 28. Д. Горизонтов Все изменения в законодательстве о лизинге // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 18-21 29. М. Воробьева Особенности бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 22-24 30. Е. Дегтярева Применение главы 25 Налогового кодекса к операциям лизинга // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 25-34 31. О. Буракова Как арбитражный суд решает проблемы лизинга // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 41-48 32. С.Кашин Лизинг оборудования // Секрет фирмы. № 07`2002 г. c.28-33 33. О.Шишлянникова Договор лизинга глазами лизингополучателя // Лизинг –курьер (Информационный бюллетень группы по развитию лизинга Международной Финансовой Корпорации (IFC), № 3`2001 года. с.4