Учёт расходов по налогу на прибыль

СОДЕРЖАНИЕ: ВВЕДЕНИЕ. 1. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ. 1.1.Доходы от обычных видов деятельности. 1.2. Операционные доходы.
1.3. Внереализационные доходы. 2. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ. 2.1. Расходы по обычным видам деятельности. 2.2. Операционные расходы. 2.3. Внереализационные расходы. 3.ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ. 4. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 5. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ. 6. УЧЕТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ ОРГАНИЗАЦИИ. 7.ОТЧЕТНОСТЬ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ. ЗАКЛЮЧЕНИЕ. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ. Финансовый результат рассматривается как изменение собственного капитала в результате финансовой деятельности организации за определенный период времени. В общем смысле данный показатель определяется как сопоставление доходов и расходов организации с определением разницы между ними. Предпочтительнее, конечно, превышение доходов над расходами, то есть прибыль, но, к сожалению, так получается не всегда. В процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникнуть и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Прибыль занимает одно из важнейших мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости. В условиях рынка прибыль предопределяет решение что, как и в каких размерах производить. Поэтому каждого производителя товаров и услуг интересует вопрос : при каких условиях можно получить максимальную прибыль. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями. Прибыль, известная с давних времен категория, получила новое содержание в условиях современного развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Поэтому одной из актуальных задач современного этапа является овладение руководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления формированием прибыли в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Грамотное, эффективное управление формированием прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, использования современных методов ее анализа и планирования. Наряду с формированием прибыли на каждом предприятии должно быть обеспечено и эффективное управление ее распределением. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода - это одновременно и процесс обеспечения эффективности условий ее формирования на расширенной основе в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития предприятия. Достоверные показатели прибыли (убытка), понятные и позволяющие получить однозначные выводы при пользовании бухгалтерской отчетностью, возможны в том случае, если они формируются на основе унифицированных и общеизвестных правил. Этой цели служат нормы и правила, изложенные в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и в ПБУ 10/99 «Расходы организации», которые были утверждены приказом Министерства финансов РФ 6 мая 1999 г. № 32н, № 33н (соответственно) и действуют с изменениями от 30 декабря 1999 г. и 30 марта 2001 г. В ПБУ правила формирования доходов и расходов рассматриваются в их синхронизации и сопоставлении для получения результирующего финансового показателя – прибыли или убытка. Концепция доходов и расходов, лежащая в основе ПБУ, состоит в том, что не все затраты относятся к расходам, так же, как и не все поступления относятся к доходам. Затраты, как расходы в ожидании будущих выгод, в зависимости от их назначения и содержания могут относиться на увеличение расходов отчетного периода или активов, которые могут быть включены в расходы в последующие отчетные периоды. В таком же порядке денежные и иные поступления признаются либо как увеличение доходов отчетного периода, либо относятся к обязательствам, которые при выполнении определенных условий могут стать доходами в будущих отчетных периодах. Расходы как объект бухгалтерского учета отражаются против соответствующих им доходов точно так же, как и доходы могут быть записаны на счетах только против соответствующих им расходов. Исключения из общего правила возникают тогда, когда имеющиеся активы утрачивают способность приносить доход, или когда возникают обязательства (платежи), против которых не могут быть признаны соответствующие активы. Такие реальные потери отражаются как расходы отчетного периода, в котором они выявлены. Цель данной курсовой работы – рассмотрение различных видов доходов и расходов с последующим определением формирования финансового результата деятельности организации.
1. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ. Доходы организации возникают как увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и других активов или уменьшения обязательств. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах торговых организаций устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. По данному Положению доходами организации признается увеличение экономических выгод, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Статьей 248 НК РФ все доходы разделяются на две категории: Ø доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; Ø доходы, возникающие при отсутствии реализации (внереализационные доходы). Такая классификация, конечно, очень лаконична, однако противоречит ст.128 ГК РФ, в которой перечислены виды объектов гражданских прав, право собственности на которые и должно было бы переходить при их реализации. Сопоставление двух перечней наталкивает на предположение, что реализация информации, результатов интеллектуальной деятельности (в т.ч. исключительных прав на них, т.е. интеллектуальной собственности), а также нематериальных благ не относится к доходам от реализации. Однако, поскольку реализация всё-таки имеет место, отнести такие доходы к внереализационным тоже было бы некорректно. Остальное в ст.248 НК понятно и сомнений не вызывает. Уточнено, что предъявляемые покупателям косвенные налоги (НДС, акцизы и налог с продаж), получаемые в составе выручки от реализации, доходом не являются. В п.2 ст.248 разъяснено, что именно считается безвозмездным получением доходов для целей исчисления налога на прибыль. Это получение имущества (результатов работ, услуг, имущественных прав), которое не влечёт за собой обязанности получателя встречно передать (оказать, выполнить) "дающему" что-нибудь из вышеупомянутого. Установлено, что доходы в иностранной валюте подлежат пересчёту в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания дохода.
Для целей ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: Ø сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; Ø по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
Ø в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; Ø авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; Ø задатка; Ø в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; Ø в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: 1. Доходы от обычных видов деятельности; 2. Операционные доходы; 3. Внереализационные доходы. Для целей ПБУ 9/99 доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы, которыми считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Информация о доходах по обычным видам деятельности обобщается на счете 90 «Продажи», о прочих доходах – на счете 91 «Прочие доходы и расходы», о чрезвычайных доходах – на счете 99 «Прибыли и убытки». Более подробная классификация видов деятельности организации рассмотрена в таблице 1.
1.1.Доходы от обычных видов деятельности. К обычным видам деятельности организации относятся операции по производству и продаже продукции, покупных товаров, выполнению работ, оказанию услуг. 249-я статья НК РФ содержит определение доходов от реализации. По налоговому кодексу - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, а также выручка от реализации имущества, ценных бумаг и имущественных прав. Понятие же выручки от реализации определено как все поступления, связанные с расчётами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженные в денежной или натуральной форме. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. Доходы признаются только тогда, когда поступления в организацию приводят к приросту активов или снижению обязательств, в совокупности вызывающему увеличение собственного капитала, независимое от вкладов собственников или очередной эмиссии акций. Основным видом дохода торговой организации является выручка, которая состоит из поступлений за проданные товары и продукцию. Условия признания выручки от продажи товаров и продукции рассматриваются в ПБУ 9/99 как комплексные, то есть выручка признается при соблюдении всех предусмотренных условий, без исключения. Этими условиями являются: Ø право на получение выручки, подтвержденное договором или иным документом; Ø достаточная уверенность в поступлении в организацию ожидаемых экономических выгод; Ø право собственности на товар (продукцию) перешло к покупателю; Ø сумма выручки и расходы по операции продажи могут быть определены; Ø все существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности переданы покупателю. Организация-продавец несет существенные риски в отношении реализованных товаров в следующих случаях: Ø когда сохраняется ответственность за неудовлетворительную деятельность сверх стандартных гарантий; Ø получение выручки зависит от продажи покупателем его товаров; Ø отгруженные товары подлежат установке, которая составляет значительную часть контракта; Ø покупатель сохраняет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной договором сторон. Оценка выручки производится на основе цены, установленной между организацией и покупателем, заказчиком или пользователем ее активов. (См.таблицу 2). Отражение выручки на счетах бухгалтерского учета производится на полную сумму предполагаемого возмещения, откорректированного на величину скидок или накидок, исходя из условий конкретной сделки. Оценка выручки, принимаемой к бухгалтерскому учету
Денежная выручка
По цене договора или по цене аналогичных товаров или услуг
Денежная выручка, исчисленная в условных единицах
По цене договора, увеличенной (уменьшенной) на возникающую суммовую разницу
Не денежная выручка
По стоимости товаров, услуг, иных ценностей, получаемых в счет выручки. При невозможности оценить поступающие ценности выручка определяется по стоимости передаваемых товаров (работ, услуг).
Выручка, отсроченная по коммерческому кредиту
По полной величине дебиторской задолженности Таблица 2. Оценка выручки, принимаемой к бухгалтерскому учету.
1.2. Операционные доходы. Операционные доходы состоят из выручки то продажи материальных ценностей и услуг, иного имущества, которая (выручка) по условиям хозяйствования не может быть отнесена к доходам от обычных видов деятельности. Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, согласно ПБУ 9/99, относятся к операционным доходам. Также к ним относятся : выручка в форме процентов; выручка от продажи и прочего выбытия основных средств, материальных запасов и других активов, за исключением валютных средств, продукции и товаров; прибыль от совместной деятельности по договору простого товарищества.
Арендная плата, лицензионные платежи за интеллектуальную собственность, выручка от продажи основных средств признаются и оцениваются в учете по общим правилам признания и оценки выручки. Дивиденды от участия в капитале других организаций признаются в том месяце, в котором стало известно о принятом решении об их выплате. Сумма дохода определяется по количеству долей в финансовых активах организации и установленного размера выплаты. Стоимость остаточного имущества от списания и разборки выбывающих объектов основных средств оценивается по цене их возможной продажи и признается в отчетном периоде, в котором списание объекта подтверждено соответствующими документами.
1.3. Внереализационные доходы. Согласно ст.250 НК, всё, что не относится к доходам от реализации, является внереализационными доходами. Налогоплательщикам представлен перечень из 20 позиций. Перечень впервые закрыт, т.е. никаких "и т.д.", "и др." и аналогичных выражений там нет. По ПБУ 9/99 список внереализационных доходов для целей бухгалтерского учета включает в себя : Ø поступления штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров; Ø стоимость активов, полученных безвозмездно в порядке государственных субсидий, по договорам дарения и т.п.; Ø суммы кредиторской (дебиторской) задолженности, зачисленные в доходы за истечением срока исковой давности; Ø курсовые валютные разницы; Ø поступления от других организаций в возмещение причиненных убытков; Ø прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; Ø суммы дооценки активов, отнесенные на увеличение доходов отчетного периода; Ø восстановленные в отчетном периоде суммы ранее начисленных оценочных резервов; Ø прочие доходы внереализационного характера. Доходы от штрафов, пени, неустоек признаются по мере предъявления претензий виновным в соответствии с условиями договора. Активы, полученные безвозмездно, оцениваются по рыночным ценам, подтвержденным документально или на основе проведенной экспертной оценки. Доходы от безвозмездного получения активов признаются в тех отчетных периодах, в которых они использовались для производственно-хозяйственной деятельности. Суммы возмещаемых организации убытков определяются в размерах, признанных должниками или присужденных судом. Они отражаются в бухгалтерском учете в тех отчетных периодах, в которых согласно договору они должны быть оплачены, либо состоялись решения судебных органов или письменное подтверждение должника о признании долга. Кредиторская задолженность зачисляется в доходы организации в том отчетном периоде, в котором истекает срок исковой давности в полной сумме обязательства, отраженного на счетах бухгалтерского учета. Суммы дооценки активов отражаются в том отчетном периоде, в котором была произведена дооценка (на соответствующую дату) в размере, подлежащем зачислению в доходы. Иные поступления, относимые к внереализационным доходам, отражаются в учете по мере их возникновения и выявления. Их оценка осуществляется по правилам, изложенным выше.
2. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ. Расходы организации представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, то есть денежных средств, иного имущества или возникновения обязательств, без соответствующего увеличения активов организации. Согласно статье 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в некоторых случаях - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на: Ø расходы, связанные с производством и реализацией (расходы по обычным видам деятельности и операционные); Ø внереализационные расходы. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы. Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов в соответствии с налоговым кодексом РФ. Суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах торговых организаций устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Для целей ПБУ 10/99 не признаются расходами организации выбытие активов: Ø в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов; Ø вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); Ø по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; Ø в виде авансов, задатка и в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; Ø в погашение кредита, займа, полученных организацией. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами, к ним относятся также и чрезвычайные расходы. Порядок признания расходов в бухгалтерском учете установлен пунктом IV ПБУ 10/99. Расходы должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором они действительно возникли в ходе финансово-хозяйственной деятельности, независимо от реального факта выплаты денежных средств или иного возмещения задолженности по возникшим обязательствам.
Непременные условия, которые являются обязательным основанием для признания расходов в бухгалтерском учете также перечислены в ПБУ 10/99. К ним относятся: Ø расход основан на конкретных договорных отношениях либо обычаях делового оборота, или основанием расхода являются требования законодательных или иных нормативных актов;
Ø сумма расхода может быть определена, исходя из содержания операции, или обоснована расчетным путем; Ø доказательная уверенность оттока денежных средств и других активов, подтверждаемая фактической передачей активов, либо полная определенность в том, что актив будет обязательно передан в оплату расхода. Расходы, в отношении которых не выполнено хотя бы одно из вышеперечисленных условий, не могут признаваться расходами, а понесенные затраты отражаются на счетах расходов как дебиторская задолженность.

2.1. Расходы по обычным видам деятельности. Данные расходы включают в себя: Ø расходы на приобретение сырья, материалов, товаров, иных материально-производственных запасов; Ø расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки, доделки или иных операций с материально-производственными запасами для производства продукции, выполнения работ и услуг, продажи готовой продукции, сдачи заказчикам работ и услуг, также продажи покупных товаров. Расходы по обычным видам деятельности, при их отражении в бухгалтерском учете, должны быть отражены и сгруппированы по нижеследующим элементам. МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ). Отражают стоимость приобретенных со стороны, израсходованных в производстве, для коммерческих и управленческих целей, сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, полупродуктов, деталей и агрегатов для сборки, запчастей, инструмента, инвентаря и других материальных ценностей оборотного характера, то есть не являющихся основными средствами. ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) НА ОПЛАТУ ТРУДА. К ним относятся расходы на заработную плату основного, вспомогательного и управленческого персонала организации, привлекаемого по трудовым договорам (контрактам), по совместительству, по договорам гражданско-правового характера и по другим основаниям. ОТЧИСЛЕНИЯ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ. К ним относятся расходы по обязательным отчислениям социального характера, проводимым на основе действующего законодательства обычно в определенной доле от расходов на оплату труда. АМОРТИЗАЦИЯ. Сумма текущих расходов на амортизационные отчисления от стоимости основных средств, нематериальных активов, иных амортизируемых объектов. ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ. Сюда относятся расходы организации, которые не могут быть включены ни в один из вышеперечисленных элементов. В основном к ним относятся перечисления денежных средств различным сторонним организациям. В целях определения себестоимости проданных товаров (готовой продукции), работ и услуг и формирования показателей прибыли расходы по обычным видам деятельности группируются на : Ø производственные расходы (себестоимость продукции, работ, услуг); Ø расходы на продажу (коммерческие расходы); Ø управленческие расходы. Производственные расходы (себестоимость) являются расчетной величиной, получаемой на основе расходов по обычным видам деятельности, сгруппированных по экономическим элементам с учетом корректировок на стоимость заделов незавершенного производства на начало и конец отчетного периода, а также с учетом остатков непроданной готовой продукции на начало и конец отчетного периода. Коммерческие расходы включают расходы на упаковку, хранение и транспортировку готовой продукции и товаров, заработную плату продавцов, работников складов, расходы на рекламу, амортизационные отчисления и арендные платежи, потери от естественной убыли и другие аналогичные расходы. К управленческим расходам относится заработная плата управленческого персонала, материальные расходы управленческих и общехозяйственных служб, содержание охраны, амортизация основных средств непроизводственного назначения, аренда конторских помещений, другие расходы по управлению организацией. В бухгалтерском учете расходы по обычным видам деятельности признаются согласно пункту 6 ПБУ 10/99 в сумме, уплаченной согласно договору, или подлежащей оплате (признанной в качестве обязательства организации). Способы оценки расходов по обычным видам деятельности, отражаемых в бухгалтерском учете организации приведены в таблице 3. Способы оценки расходов, отражаемых в бухгалтерском учете организации.
Денежные расходы
По цене договора или по цене аналогичных товаров или услуг. Расходы по оплате труда - по фактическому начислению.
Денежные расходы, при расчете в эквиваленте к условным денежным единицам
По цене договора, увеличенной (уменьшенной) на возникающую суммовую разницу
Не денежные расходы
По стоимости товаров, услуг, иных ценностей, переданных в счет оплаты. При невозможности их оценить - по рыночной стоимости поступивших ценностей (работ, услуг).
Расход запасов - по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости; по методу ФИФО или по методу ЛИФО.
Амортизационные расходы - по принятым нормам погашения первоначальной стоимости амортизируемого имущества.
Расходы против обязательств на условиях коммерческого кредита.
На полную сумму кредиторской задолженности. Таблица 3. Способы оценки расходов по обычным видам деятельности
2.2. Операционные расходы. Операционными являются расходы на продажу материальных ценностей и услуг, осуществление иных операций, которые по своему характеру и по условиям деятельности организации не отражаются как расходы по обычным видам деятельности. К ним относятся:
Ø расходы по арендным операциям, по операциям уступки за плату неисключительных прав на интеллектуальную собственность, а также расходы, связанные с получением доходов от участия в капиталах других организаций, если указанные операции не относятся к отражаемым в составе выручки от обычных видов деятельности (оцениваются в порядке, предусмотренном для обычных видов деятельности); Ø проценты, уплачиваемые за пользование заемными денежными средствами; Ø расходы, связанные с продажей, списанием (выбытием) основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и иных активов, кроме товаров и продукции, а также денежных средств в национальной валюте (также оцениваются в порядке, предусмотренном для обычных видов деятельности); Ø отчисления в оценочные резервы по сомнительным долгам, на обесценение вложений в ценные бумаги и т.п.; Ø расходы на создание резервов по признанным условным фактам хозяйственной деятельности (определяются согласно установленным правилам и учетной политике); Ø расходы на оплату услуг кредитных организаций и другие операционные расходы.
2.3. Внереализационные расходы. Данные расходы не связаны с продажами и операциями по получению выручки. Как правило, это расходы, возникающие как результат побочных, иногда случайных операций. Внереализационными расходами являются: Ø штрафы, пени, неустойки (оцениваются на условиях, указанных в конкретных договорах); Ø возмещение убытков (принимаются к учету в суммах, присужденных судами или официально признанных); Ø дебиторская задолженность и другие долги, списанные в расходы (списываются по тем суммам, которые зафиксированы и числятся на счетах бухгалтерского учета); Ø расходы на благотворительность, спортивные, развлекательные и иные подобные мероприятия; Ø убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; Ø курсовые валютные разницы и суммы уценки активов (определяются согласно установленным правилам и учетной политике организации).
3.ЧРезвычайные доходы и расходы. В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). Не все обстоятельства могут быть признаны чрезвычайными. Так, согласно Гражданскому кодексу РФ, чрезвычайными обстоятельствами не являются: - нарушение своих обязанностей партнерами предприятия; - отсутствие на рынке необходимых предприятию материально производственных запасов (товаров, сырья, материалов и т. п.); - отсутствие у предприятия необходимых денежных средств. Данный перечень является закрытым. Следовательно, иные обстоятельства в определенных случаях могут быть признаны чрезвычайными. Рассмотрим эти обстоятельства. В соответствии с Гражданским кодексом РФ к чрезвычайным обстоятельствам относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер. Согласно Федеральному закону от 21 декабря 1994 г. .№ 68ФЗ «О защите населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера», чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, а также значительные материальные потери. Источником покрытия убытков в результате событий, не являющихся чрезвычайными обстоятельствами, будут являться собственные средства организации. Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден. За подтверждением того, что понесенные предприятием убытки действительно стали следствием чрезвычайной ситуации, необходимо обратиться в службы, которые занимаются ликвидацией последствий таких ситуаций (МЧС, Государственную противопожарную службу, органы внутренних дел и т. д.). Чрезвычайные доходы являются поступлениями от чрезвычайных обстоятельств. К таким поступлениям могут, в частности, относиться: - страховое возмещение; - стоимость материальных ценностей, остающихся от списания объектов имущества, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию. Доходы от возмещения причиненных убытков для целей налогообложения включаются в состав внереализационных доходов предприятия. Материальные ценности, остающиеся от списания объектов имущества, не пригодных к восстановлению, отражаются в учете по цене возможного использования. Чрезвычайные расходы включаются в состав внереализационных расходов предприятия. Это могут быть: - некомпенсируемые потери от стихийных бедствий; - уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей; - потери от остановки производства; - затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий. Доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации отражаются в бухгалтерском учете непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки.
4. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Учет доходов и расходов по операциям продажи обеспечивает сопоставление выручки с расходами на ее получение по каждой операции продажи товаров и продукции, сдачи заказчикам выполненных работ и услуг. Сопоставление доходов и расходов по одним и тем же операциям продажи позволяет выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Этот счет является синтетическим счетом первого порядка, поэтому операции, к нему относящиеся, необходимо учитывать на соответствующих субсчетах, отражающих все показатели, формирующие финансовый результат от продажи. К счету 90 могут быть открыты следующие субсчета: - 90/1 «Выручка», - 90/2 «Себестоимость продаж», - 90/3 «НДС», - 90/4 «Акцизы», - 90/9 «Прибыль/убыток от продаж». Счет 90/1 «Выручка» предназначен для отражения и обобщения выручки организации, как части ее доходов от обычных видов деятельности. Выручка отражается по кредиту счета и обобщается как кредитовое сальдо, показывающее сумму выручки накопительно с начала отчетного года. Счет 90/1 закрывается по окончании отчетного года. На основании расчетно-платежных документов, оформляющих конкретную операцию купли-продажи, сумму выручки отражают следующим образом: Дт 62»Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90/1.
Продажи за наличные деньги, поступающие непосредственно в кассу торгового предприятия, отражаются в бухгалтерском учете : Дт 50 «Касса» Кт 90/1. Операции продажи, в которых покупатель предъявляет для оплаты расчетную пластиковую карту или чек, записываются на счетах: Дт 57 «Переводы в пути» Кт 90/1.
Сумма себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, относящаяся к признанной сумме выручки, списывается с кредита счетов учета затрат на производство и расходов на продажу в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» : Дт 90/2 Кт 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные». Суммы скидок (накидок), относящихся к проданным товарам, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» методом красного сторно. В случае когда в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, расходы управленческого и коммерческого характера признаются организацией в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, они в качестве условно постоянных подлежат списанию в дебет счета 90 в полном объеме: Дт 90/2 Кт 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Одновременно в бухгалтерском учете организации отражается сумма налогов и сборов, обязательства по уплате которых возникают у организации в момент признания выручки от продаж: Дт 90 «Продажи» субсчет «НДС» или субсчет «Акцизы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На счете 90 целесообразно вести счета третьего порядка для группировки видов выручки (по счету 90/1), видов себестоимости (по счету 90/2), НДС или акцизов по видам выручки (по счетам 90/3 и 90/4) и др. В течение месяца записи по счету 90 производятся в обычном порядке. По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборота по вышеуказанным субсчетам – сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90/2, 90/3 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90/1. выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90/9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (при наличии прибыли) или по дебету счета 99 и кредиту счета 90/9 (при выявлении убытка). Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило, быть не должно. На отчетную дату при составлении годовой бухгалтерской отчетности после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90/9. Субсчета 90/2, 90/3 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90/9. Сумма с субсчета 90/1 списывается с дебета в кредит субсчета 90/9, В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

5. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ОРГАНИЗАЦИИ. Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете необходимо отражать информацию таким образом, чтобы обеспечить на ее основе заполнение соответствующих статей отчета о прибылях и убытках, как это предусмотрено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и получать необходимую аналитическую информацию для контроля или раскрытия ее в примечаниях к отчетности. Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: Ø поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) – в установленном порядке. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора; Ø штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником; Ø суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек; Ø суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка; Ø иные поступления. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91/1 учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). . На счете записываются поступления: - от операций передачи своих активов в пользование другим организациям, если они не относятся к обычным видам деятельности организации; - от продажи и выбытия основных средств и иных активов, кроме продукции и товаров, операции с которыми отражаются на счете 90 «Продажи»; - поступления от участия в совместной деятельности; - от возврата (зачисления в доходы) ранее начисленных оценочных резервов, резервов по условные факты хоз. деятельности и других. Поступления прочих операционных доходов отражаются по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами : - 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму признанных доходов от арендных операций и предоставления прав на интеллектуальную собственность сторонним организациям, а также от продажи основных средств и других активов; - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на суммы, поступающие от совместной деятельности по договору простого товарищества; - 96 «Резервы предстоящих расходов», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» на суммы, восстановленные из ранее начисленных резервов. Стоимость остаточных материальных ценностей, полученных от разборки
ликвидированных объектов основных средств, записывается по дебету счета 10 «Материалы» в кредит счета 91/1. Их стоимость определяется по ценам возможного использования. Выявленные при инвентаризации излишки приходуются на счета учета материальных ценностей и учета затрат. При этом дебетуются счета 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты основного производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 58 «Финансовые вложения».
Доходы от продажи имущества, от арендных и иных аналогичных операций уменьшаются на сумму налога на добавленную стоимость, поступившую от покупателей, арендаторов и т.п. При этом делается проводка по дебету счета 91/1 и по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При осуществлении участниками простого товарищества вкладов в общее имущество товарищей в неденежной форме в бухгалтерском учете передача имущества отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счетов учета передаваемого имущества. При этом разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью имущества отражается в бухгалтерском учете участников простого товарищества по кредиту счета 91 /1 как операционный доход (в случае, если оценка вклада выше стоимости имущества). Полученные доходы от штрафов, пени, неустойки за нарушение хоздоговоров, от возмещения убытков сторонними организациями и лицами отражаются по кредиту счета 91/1 в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Суммы убытков, возмещаемые персоналом организации, записываются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и, соответственно, по кредиту счета 91/1. Признанная в доходах прибыль прошлых лет отражается по дебету счетов учета расчетов с организациями и лицами и по кредиту счета 91/1. Суммы кредиторской задолженности, зачисленные в доходы по истечению сроков исковой давности – по кредиту счета 91/1 и по дебету счетов учета соответствующих расчетов. Курсовые валютные разницы отражаются по кредиту счета 91/1 и по дебету счета 52 и счетов учета финансовых вложений и расчетов по операциям, выраженным в иностранной валюте, а также счетов 50, 55. Признанные доходы от имущества, поступившего безвозмездно или в порядке получения гос. субсидии учитываются по кредиту счета 91/1 и по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов». Признанные доходом суммы дооценки имущества – по кредиту счета 91/1 и по дебету счетов учета имущества, стоимость которого переоценивалась. На субсчете 91/2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Группировка данных, отражаемых на счете, должна обеспечить получение аналитической информации для контроля и управления, для раскрытия данных в примечаниях к бухгалтерской отчетности. На счете обобщается информация о расходах организации: - на предоставление активов в пользование сторонним организациям или лицам, если такие операции не относятся к обычным видам деятельности данной организации; - связанных с продажей и выбытием основных средств и иных активов, кроме денежных средств в российской валюте, продукции и товаров; - на образование оценочных резервов и резервов под условные факты хозяйственной деятельности; - на оплату услуг кредитных организаций (кроме процентов) и других. Совокупность прочих расходов отражается по дебету счета 91/2 в корреспонденции со счетами: - 01 «Основные средства» на остаточную стоимость выбывающих объектов основных средств. При этом к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма начисленной амортизации. - 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на остаточную стоимость проданных (выбывших) объектов, относящихся к категории доходных вложений; - 04 «Нематериальные активы» на стоимость выбывших объектов нематериальных активов и амортизационных отчислений по объектам, неисключительные права по которым переданы сторонним организациям, а также по объектам, списанным в связи с окончанием срока их полезного использования. Эта стоимость уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации. - 07 «Оборудование к установке» на стоимость проданного оборудования; - 08 «Вложения во внеоборотные активы» на стоимость проданных объектов незавершенного строительства; - 10 «Материалы» на стоимость материальных запасов, списанным по причине порчи или переданных безвозмездно сторонним организациям и лицам; - 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» на оплату услуг кредитных организаций за ведение счетов, оформление переводов и других услуг; - 58 «Финансовые вложения» на фактическую стоимость проданных ценных бумаг и иных финансовых вложений, а также на разницу между оценкой вклада в уставный капитал (или в общее имущество товарищей), произведенного в неденежной форме, и стоимостью переданного имущества - 96 «Резервы предстоящих расходов», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» на суммы отчислений в соответствующие резервы. Расходы на демонтаж и упаковку выбывающих основных средств, дополнительные расходы на имущество, сданное в аренду, расходы, возникающие в ходе совместной деятельности и другие аналогичные, отражаются по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 91/2 «Прочие расходы». Балансовая стоимость дебиторской задолженности, проданной в соответствии с законодательством другим организациям, списывается по дебету счета 91/2 в корреспонденции со счетами учета расчетов, на которых она была учтена. Признанные к возмещению штрафы, пеня, неустойки за нарушение хоз. договоров, убытки другим организациям и лицам отражаются по дебету счета 91/2 и по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы по выявленным убыткам прошлых лет отражаются по кредиту счетов учета расчетов или учета активов, в зависимости от причины убытков: в результате ошибок в расчетах или ошибочной оценки имущества в корреспонденции со счетом 91/2. Дебиторская задолженность, списанная в расходы за истечением сроков исковой давности, и безнадежные долги записываются по дебету счета 91/2 и кредиту счетов учета соответствующих расчетов. Признанные расходами курсовые валютные разницы отражаются по дебету счета 91/2 и кредиту счетов: 52, 50, 55, 58, а также счетов учета расчетов, выраженных в иностранной валюте. Суммы уценки имущества, списанные в расходы, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91/2 и кредиту счетов учета имущества, которое переоценивалось. Фактическая себестоимость проданных работ или услуг, выполненных или оказанных в связи с формированием операционных доходов организации (например, услуги, оказанные в связи с выбытием объектов основных средств); отражены расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, а также расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Создание резерва по сомнительным долгам отражается по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и дебету счета 91/2.
Проценты за пользование краткосрочным кредитом или займом отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; соответственно, по долгосрочным кредитам – по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Начисление оплаты труда работникам, а также обязательные отчисления на социальные нужды от начисленных сумм оплаты труда в случае, когда указанные работники заняты в деятельности, отличной от обычных видов деятельности организации, учитываются как прочие расходы по дебету счета 91/2 и кредиту счетов 70 «Расчеты по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые с счету 91«Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9. Сам по себе счет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» является служебным. Он предназначен для ежемесячного отражения и переноса общего финансового результата, который складывается на счетах прочих доходов и расходов, на счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
6. УЧЕТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ ОРГАНИЗАЦИИ. Прибыль как конечный результат функционирования производства на уровне фирмы является элементом взаимоотношений всех участников производственного процесса. За счет прибыли фирма эволюционирует производственный процесс, осуществляет капитальные и финансовые вложения, финансирует социальные потребности. В таблице 4 представлены факторы образования, распределения и использования прибыли. Различают следующие виды прибыли: Ø Бухгалтерскую – часть дохода фирмы, которая остается от общей выручки после возмещения внешних издержек; Ø Экономическую (чистую) – то, что остается после вычитания из общего дохода фирмы всех издержек (внешних и внутренних, включая в последние нормальную прибыль предпринимателя); Ø Балансовую – разницу между выручкой от реализации продукции и суммой материальных затрат, амортизации и заработной платы. Именно эта прибыль является источником распределения и использования средств предприятия. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации - общей прибыли (убытка) до налогообложения и чистой прибыли (чистого убытка), обеспечивающего прирост (или уменьшение) собственного капитала организации - предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Налогооблагаемая база по налогу на прибыль определяется правилами, установленными Налоговым кодексом Российской Федерации, а правила эти не являются идентичными с положениями по бухгалтерскому учету формирования прибыли. Вполне возможна ситуация, когда организация указывает в бухгалтерской отчетности убыток до налогообложения, и при этом начисляет налог на прибыль, увеличивающий сумму чистого убытка за период. Информация, отражаемая на счете прибылей и убытков, должна обеспечить необходимые данные для составления отчета о прибылях и убытках. Нужная для составления отчета информация содержится также на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Показатели, формируемые на этих последних счетах, также используются для детального раскрытия информации в отчете о прибылях и убытках. Финансовый результат хозяйственной деятельности отражается на счете прибылей и убытков в виде сальдо, характеризующего сопоставление и соизмерение всех доходов и расходов (прибылей и убытков). Доходы и прибыли отражаются на кредитовой стороне счета 99, а расходы и убытки – на дебетовой. Следовательно, кредитовое сальдо по счету 99 представляет собой превышение доходов над расходами, то есть прибыль. Соответственно, дебетовое сальдо – превышение расходов над доходами – отражает убыток организации. Доходы и расходы, прибыли и убытки регистрируются на счете нарастающим итогом с начала отчетного периода – счет прибылей и убытков отражает динамику процесса получения прибыли. Этот счет органично связан с бухгалтерским балансом и позволяет выявить приток и отток капитала по каждой операции. Счет «Прибыли и убытки» в общем виде: - отражает движение части собственного капитала в течение отчетного периода; - позволяет учесть динамику показателей формирования финансовых результатов с начала отчетного периода; результат отражается в форме сальдо из доходов и расходов организации; - тесно связан с бухгалтерским балансом – финансовый результат представляет собой сравнение чистой стоимости имущества на начало и конец отчетного периода, он вытекает из записей на счетах актива и пассива баланса. Информационная функция счета прибылей и убытков дает возможность получить обобщенную и детализированную информацию о показателях рентабельности и уровне доходов и расходов; причинах достижения данного уровня финансовых результатов; устойчивости доходов и расходов; возможности распределения прибыли на выплату дивидендов и другие цели. В течение отчетного года накопительным итогом на счете отражается: - прибыль (убыток) от продаж, формируемый на счете 90 «Продажи»; - прибыль (убыток), возникающие из сопоставления прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; - чрезвычайные потери, расходы и доходы, возникающие в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами; - расходы по налогообложению прибыли, включая санкции за нарушение налогового законодательства – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»; - сальдо чистой прибыли, чистого убытка, как итоговый показатель деятельности организации за отчетный период. Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» может формироваться на счетах второго порядка следующего содержания: - 99/1 «Результат операций продажи»; - 99/2 «Результаты прочих операций»; - 99/3 «Чрезвычайные доходы»; - 99/4 «Чрезвычайные расходы»; - 99/5 «Расходы по налогу на прибыль»; - 99/9 «Чистая прибыль/убыток за период». Счет 99/1 формирует существенную часть прибыли от обычной деятельности до налогообложения или соответственно убытка. По кредиту счета записывается прибыль от продаж, по дебету – убыток, в корреспонденции со счетом 90/9 «Сальдо прибыли/убытка от продаж». На счете 99/1«Результат операций продажи» данные записываются накопительно. Сальдо по счету закрывается только по окончании отчетного периода в корреспонденции со счетом 99/9 «Чистая прибыль/убыток за период».
Счет 99/2 отражает сальдо составления прочих доходов и расходов за отчетный период и формирует вторую основную часть прибыли (убытка) до налогообложения. Сальдо прибыли по операциям, составляющим прочие доходы и расходы, записывается по кредиту счета 99/2 в корреспонденции со счетом 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Сальдо убытка записывается на тех же счетах, но в обратном порядке – дебет счета 99/2, кредит счета 91/9.
Счета 99/3 и 99/4 предназначены для отражения информации о доходах и расходах, возникающих в связи с чрезвычайными обстоятельствами. Данные доходы записываются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и счетов учета расчетов и по кредиту счета 99/3 «Чрезвычайные доходы». Чрезвычайные расходы, признанные в отчетном периоде, бухгалтерском учете отражаются следующим образом: по дебету счета 99/4 «Чрезвычайные расходы», по кредиту счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (на остаточную стоимость утраченного имущества) или по кредиту счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и других счетов учета ТМЦ ( на балансовую стоимость утраченного) или по кредиту счетов расчетов (на расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств). Счет 99/5 предназначен для учета начисленных по декларациям и другим налоговым отчетам платежей по налогу на прибыль, по перерасчету данного налога, а также суммы причитающихся к оплате налоговых санкций. Начисленные суммы записываются по дебету счета 99/5 «Расходы по налогу на прибыль» и по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 99/9 «Чистая прибыль/убыток за период» предназначен для ежемесячного подсчета и отражения конечного финансового результата за отчетный год (нарастающими суммами с начала года). В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации – основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Инструкция Министерства финансов РФ по применению Плана счетов бухгалтерского учета, предусматривает, что счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается только по окончании отчетного года в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». То есть, заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается с дебета (кредита) счета 99 в кредит (дебет) счета 84. Прибыль, полученная налогоплательщиком, признается объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Для целей бухгалтерского учета расчеты по налогу на прибыль регулируются ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
7.ОТЧЕТНОСТЬ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ. Суммы доходов и расходов в бухгалтерском балансе не отражаются. В нем содержится только информация о доходах и расходах будущих периодов, резервах будущих периодов. Прослеживается прямая связь между бухгалтерским балансом организации и ее отчетом о прибылях и убытках. В бухгалтерском балансе отражается итоговая характеристика соотношения доходов и расходов организации – ее чистая прибыль. Показатель нераспределенной прибыли в балансе характеризует величину чистой прибыли, накопленную с начала деятельности организации. Чистый убыток организации, как отрицательная величина относительно нераспределенной прибыли и капитала вообще, также отражается в балансе накопительным итогом с начала возникновения чистого убытка. Накопительный итог чистого убытка показывается в балансе организации до тех пор, пока не будет найдено решение о его покрытии и списании с баланса. (Бухгалтерский баланс см. Приложение 1). Финансовый результат – прибыль или убыток за отчетный период – важнейший показатель хозяйственной деятельности любой организации. Для хозяйствующих субъектов существенным является не общий финансовый результат деятельности, а результат, характеризующийся показателями чистой и нераспределенной прибыли, непокрытого убытка. Сведения о формировании и использовании прибыли, содержащиеся в отчетности о прибылях и убытках, рассматриваются пользователями в качестве важнейшей части финансовой отчетности организации. (Отчет о прибылях и убытках см. Приложение 2) Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последние годы претерпел весьма существенные изменения, стал более компактным и удобным для использования, по своему содержанию приблизился к требованиям международных стандартов финансовой отчетности. Обязательный минимум статей в отчете о прибылях и убытках и дополнительное раскрытие информации о доходах и расходах, которая имеет важное значение для понимания отчетных статей прибылей и убытков, причин и факторов их формирования, оговорено в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». На сегодняшний день отчет о прибылях и убытках (Форма №2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды: I. О прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализации); II. Об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов; III. О внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности; IV. О чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов. Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию. В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.). Отчет о прибылях и убытках по форме, рекомендованной Министерством финансов РФ приведен в приложении к данной курсовой работе. В международной практике сложились два основных подхода (формата) к составлению отчетности о прибылях и убытках. Первый формат основан на раскрытии затрат на производство по элементам затрат, второй – на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно идентичные результаты, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов (см. таблицу 4). Операционная прибыль по формату затрат. Первым пунктом любого отчета о прибылях и убытках являются оборот по продажам и поступления выручки. В эту статью входят нижеследующие позиции:
1. Доходы от продажи, проката и сдачи в аренду при обычной хозяйственной деятельности; доходы от услуг, оказанных организацией; страховые возмещения за проданные товары; доходы от лицензионных платежей, процентов и дивидендов (данные доходы входят в выручку в соответствии с МФСО). Доходы уменьшаются на сумму налога с оборота и других налогов, включаемых в цену товара, а также на стоимость возврата товара от покупателей.
2. Изменения в запасах готовых изделий и незавершенного производства вычисляются как разность в остатках на начало и конец отчетного периода. 3. Работа, выполненная для собственных нужд, капитализирование в организации: оборудования собственного изготовления, расходов на ввод в эксплуатацию машин, оборудования, иных объектов, работ по реконструкции и расширению организации. 4. Прочие виды доходов от хоз. деятельности – поступления от прочей продажи, не типичной для организации. Затраты на производство и оперативную хоз. деятельность: 5. Стоимость сырья и материалов, расходы на промышленные работы и услуги со стороны, на приобретение электрической, тепловой и иной энергии и т.д. 6. Расходы на оплату труда персонала, различные денежные компенсации; расходы на социальное обеспечение; установленные законом обязательные взносы; расходы на пенсионное и медицинское обеспечение; обязательные взносы в Пенсионный фонд и т.п. 7. Амортизационные отчисления и другие суммы, списываемые в погашение стоимости материальных и нематериальных долгосрочно эксплуатируемых активов. 8. Прочие эксплуатационные затраты (расходы на рекламу, фрахт, различные виды связи и т.п.). Операционный результат от продажи получают путем сложения всех доходов по позициям 1-4 и вычитания из полученной суммы всех расходов по позициям 5-8. Операционная прибыль по формату себестоимости. 1. Оборот по продажам включает доходы от продажи товаров и услуг обычной хозяйственной деятельности, ненужных материальных запасов, собственных полуфабрикатов, другие доходы. Изменения в стоимости запасов продукции и незавершенного производства не учитываются. 2. Себестоимость проданной продукции, товаров и услуг. 3. Валовой операционный результат от реализации ( позиция 1 – позиция 2). 4. Коммерческие расходы; учитываются в том отчетном периоде, к которому относятся. Сюда относятся расходы отделов сбыта, рекламы, маркетинга и др. 5. Административно-управленческие расходы за отчетный период. 6. Операционный финансовый результат от реализации ( позиция 3 – позиция 4 – позиция 5). 7. Иные доходы и расходы, включаемые в отчет о прибылях и убытках, Это доходы и результаты, не связанные непосредственно с операциями по продажам ( доходы от долевого участия в других организациях, дивиденды, проценты и т.п.) Общий финансовый результат подсчитывается по следующей схеме : - общая прибыль до налогообложения (+); - нетипичные доходы (+) или расходы (-); - налог на нетипичные доходы (-); - прочие налоги (-).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. В данной курсовой работе были рассмотрены установленные законодательством виды доходов и расходов с последующим рассмотрением формирования финансового результата деятельности организации – прибыли или убытка. Правила формирования информации о доходах коммерческих организаций установлены ПБУ 9/99 «Доходы организации», информации о расходах – ПБУ 10/99 «Расходы организации». Эти Положения являются основными документами, регламентирующими способы учета финансовых результатов организации. Порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности о доходах организации определен главой V ПБУ 9/99 «Доходы организации», соответственно о расходах – главой V ПБУ 10/99 «Расходы организации». Большое значение для регламентации учета и отчета о прибылях и убытках имеют также нормативные документы: Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 №34н, Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 9.12.98 №60н, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 №43н. В процессе работы также обнаруживается связь и с другими нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет. В условиях рыночной экономики рост прибыли имеет огромное значение. Наличие чистой прибыли позволяет предприятию оптимально развиваться, увеличивать свое благосостояние и иметь благоприятные условия для дальнейшего существования и процветания. Чтобы добиться этого, необходимо уделять максимальное внимание способам расходования денежных средств и иных активов организации, а также оптимизации доходов. Торговой организации необходимо строго контролировать поступление и расходование денежных средств, чтобы в конце отчетного периода не оказаться со сплошными убытками. Владение теоретическими знаниями бухгалтерского учета способствует избежанию ошибок при отражении прибыли (убытка) предприятия в учете и отчетности. Также хочется сказать, что при написании данной работы мною были использованы материалы не только бухгалтерскому учету в торговле, но и по экономической теории, экономике предприятия, правоведению, менеджменту, что говорит о тесной взаимосвязи этих наук (и многих других) и необходимости комплексного применения их на практике в условиях хозяйствования.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М.: Проспект, 1998. 3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. WWW.GARANT.RU. 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 №34н. 5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. 6. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ. 7. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина России от 9.12.98 №60н. 8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 №43н. 9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99. №32н. 10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99. №33н.
11. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н. 12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н. 13. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета // Под ред. Бакаева А.С. Информационный экономико-правовой бюллетень «Фетида» №44. – СПб, 2002.
14. Давидовская И.Л. Доходы и расходы организации. Операционные, внереализационные, чрезвычайные. М.: - МЦФЭР, 2001. 15. Майборода А.А. Учет доходов и расходов организации. Определение финансового результата. М.: Приор, 2001. 16. В.Ф.Палий. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли. – М.: Бератор-Пресс, 2003. 17. Экономическая теория. //Под ред. А.И.Добрынина, Л.С.Тарасевича, 3-е изд. – СПб: Изд.СПбГУЭФ, Изд.»Питер», 2002.