Особенности учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции в отраслях АПК

Содержание
1. Методика и последовательность закрытия счетов 2. Особенности учёта затрат и исчисления себестоимости услуг вспомогательных производств 3. Учёт и распределение расходов будущих периодов
4. Учёт и распределение общепроизводственных расходов 5. Учёт и распределение общехозяйственных расходов 6. Особенности технологии и учёта затрат на производство в растениеводстве 7. Особенности закрытия сч.20/1 "Растениеводство" 8. Исчисление себестоимости продукции зерновых колосовых культур 9. Особенности технологии и учёта затрат на производство в животноводстве 10. Особенности закрытия сч.20/2 "Животноводство" 11. Исчисление себестоимости продукции КРС молочного направления 12. Особенности закрытия сч.20/3 "Промышленное производство" 13. Исчисление себестоимости продукции переработки растениеводческого сырья (переработки зерновых культур) 14. Учёт затрат основного производства на предприятиях молочной промышленности 15. Порядок закрытия сч.20 "Основное производство" на перерабатывающих предприятиях АПК 16. Исчисление себестоимости молока и молочных продуктов 17. Учёт потерь от брака и падежа животных



Методика и последовательность закрытия счетов. Организация учёта затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции предполагают в качестве важнейшего условия обязательное закрытие операционных счетов: собирательно-распределительных (25, 26, 31), калькуляционных (20,23,29,08), сопоставляющих (46,47,48) и финансово-результатного (80). Закрытием счета называются операции, в результате которых на балансовом счёте не остаётся никакого сальдо. При закрытии собирательно-распределительных счетов общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в затраты калькуляционных счетов пропорционально той или иной базе. Для закрытия калькуляционных счетов исчисляется фактическая себестоимость продукции, работ и услуг. После этого плановая оценка продукции, работ и услуг, по которой они оцениваются в течении отчётного периода, доводится, т.е. корректируется, до уровня фактической части завершённого производства. Данная корректировка производится методами: а) дополнительных записей, в случае превышения фактических затрат над плановыми; б) "красное сторно", в случае превышения плановых затрат над фактическими; При закрытии сопоставляющих и финансово-результативных счетов финансовые результаты списываются по назначению. Закрытие операционных счетов производится в определённой последовательности. При закрытии счетов наибольшее число условностей приходится на долю тех счетов, которые закрываются первыми, т.к. они не принимают на себя сумм корректировок по последующим счетам. Счета, которое закрываются в последнею очередь, принимают на себя калькуляционные разницы, списываемые со всех ранее закрытых счетов. Аналитические счета закрываются таким же образом. В настоящее время принята такая последовательность закрытия операционных счетов. В первую очередь исчисляется себестоимость работ, услуг и продукции вспомогательных производств, потребителями которых являются отрасли основного производства. На основании отчётных калькуляций списываются калькуляционные разницы между себестоимостью работ, выполненных вспомогательными производствами, в результате чего обеспечивается учёт их в составе затрат основного производства по фактической себестоимости, а счёт 23 "Вспомогательные производства" закрывается. После закрытия счёта 23 в с/х организациях распределяются по объектам учёта затрат амортизационные отчисления, затраты на ремонт основных средств, собранных на отдельных аналитических счетах сч.20 субсчёта "Растениеводство". Затем распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, т.е. закрываются счета 25,26,31. После выполнения перечисленных учётных работ начинается калькулирование себестоимости продукции, списывается калькуляционная разница по видам продукции и закрываются счета 20,28,29. Затем закрываются счета 46,47,48,80. Калькуляционные расчёты в бух. учёте оформляются соответствующими калькуляционными листами.
Особенности учёта затрат и исчисления себестоимости услуг вспомогательных производств. К ним относятся ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, машинотракторный парк, автомобильный транспорт, энергетические производства, водоснабжение, гужевой транспорт. Для учёта затрат и выхода услуг по вспомогательным производствам в плане счетов предназначен сч.23. По дебету сч.23 учитываются затраты по соответствующим аналитическим счетам в разрезе статей затрат. При этом составляется бух. запись: Дт23 - Кт70,69,10,76,12,13,02 и т.д. В кредитовой части счёта в течение года отражается плановая оценка услуг по потребителям пропорционально объёму оказанных услуг и плановой себестоимости единицы услуг. Бух. запись: Дт20,23,25,26,31,46 и т.д. - Кт23. Работа по закрытию счёта 23 сводится к следующему. По каждому виду вспомогательных производств определяются: - фактические затраты; - цеховые расходы, подлежащие распределению; - отклонение цеховых расходов, подлежащих списанию, от сумм этих расходов, распределённых в течение года по плановому проценту; - фактическая себестоимость р./у. - калькуляционная разница на единицу продукции; - отнесение калькуляционных разниц на счета потребителей услуг. При определении последовательности закрытия аналитических счетов: 1. Закрывать счета, не имеющие встречных услуг и счетов потребителей внутри сч.23. 2. Закрывать счета, не имеющие встречных услуг, но имеющие счета потребителей в пределах сч.23. 3. Закрывать счета, имеющие минимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри сч.23. 4. Закрывать счета, имеющие максимум встречных услуг и минимум счетов потребителей в пределах сч.23. При закрытии сч.23 необходимо учитывать следующие особенности - наличие внутреннего оборота, который должен исключаться по количеству и по сумме, т.к. плановая оценка услуг одних вспомогательных производств другим уже закрытым вспомогательным производствам до фактической себестоимости не доводится; - во многих вспомогательных производствах имеет место самообслуживание, при расчёте фактической себестоимости таких услуг из расчёта исключается самообслуживание по количеству и по сумме. Расчет себестоимости калькуляционной единиц представляется формулой: где Фс - фактическая себестоимость единицы услуг; Фз - фактические затраты за год; Пз - плановая оценка услуг по закрытым счетам; Пс - плановая оценка услуг по самообслуживанию; Кф - фактический объём услуг за год; Кз - фактический объём услуг по закрытым счетам; Кс - фактический объём услуг по самообслуживанию.
Для учёта затрат, выхода услуг и списания калькуляционной разницы используют учётные регистры: лицевой счёт (производственный отчёт) подразделения ф.83-АПК, а также ф.ф.84-АПК, 11-АПК, 60-АПК, 62-АПК и др.
Учёт и распределение расходов будущих периодов.
Расходами будущих периодов являются затраты организации, произведённые в отчётном периоде, но относящиеся к продукции, р/у в последующих отчётных периодах. К таким затратам относят: - затраты на освоение новых производств; - затраты на освоение дорогостоящих видов продукции; - взносы арендной платы за последующие периоды; - затраты на ремонт арендованных основных средств; - затраты на устройство летних лагерей и загонов для животных в с/х предприятиях; - затраты на строительство силосных сооружений и др. Для учёта таких расходов предназначен сч.31 "Расходы будущих периодов". В дебетовой части счёта учитываются затраты по соответствующим статьям затрат. На каждый вид расходов будущих периодов открываются отдельные аналитические счета. На основании первичных документов делается бух. запись: Дт21 Кт70,69,10,02,12,13,76 и т.д. При списании расходов будущих периодов делается бух. запись: Дт20,25,26 и Кт31.
Учёт и распределение будущих расходов. Это расходы, которые в момент совершения невозможно отнести в затраты конкретного вида продукции. К ним относят затраты по организации производства и управлению в бригадах, фермах, цехах и др. подразделениях. Для учёта таких расходов в плане счетов предусмотрен активный, собиратель-распределительный счёт 25 "Общепроизводственные расходы". К этому счёту могут открываться субсчета: 25/1 "Общепроизводственные расходы растениеводства", 25/2 "Общепроизводственные расходы животноводства", 25/3 "Общепроизводственные расходы промышленных производств". В перерабатывающих отраслях АПК к счёту 25 могут открываться субсчета: 25/1 "Содержание и эксплуатация машин и оборудования", 25/2 "Общецеховые расходы". По дебету сч.25 учитываются затраты, по кредиту - их списание. Аналитический учёт общепроизводственных расходов ведут по каждой бригаде, цеху, ферме, по соответствующим статьям затрат. Делается бух. запись: Дт25 Кт70,69,10,02,12,13,76 и т.д. В с/х организациях общепроизводственные расходы распределяются в конце отчётного года и включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в данной бригаде, цехе по статье "Расходы по обслуживанию производства и управлению". Общепроизводственные расходы животноводства распределяются на аналитические счета животноводства пропорционально сумме всех затрат без стоимости кормов. Это оформляется записью: Дт20/2 "Животноводство" Кт25/2. Обще производственные расходы промышленных производств распределяют на объекты учёта затрат промышленных производств пропорционально всем затратам без стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, переданных в переработку. Это оформляется записью: Дт20/3 "Промышленное производство" Кт25/3.
Учёт и распределение общехозяйственных расходов. К ним относятся затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства в целом по организации. В состав общехозяйственных расходов включают: - расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды административно-управленческого персонала; - расходы на служебные разъезды и командировки; - конторские, типографские, почтово-телеграфные расходы; - амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств; - расходы на противопожарные мероприятия, охрану труда и технику безопасности; - выплаты работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией, сокращением штата и т.д.; - оплата отпуска перед началом работы молодым специалистам; - содержание легкового автотранспорта; - оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; - затраты по приёму и обслуживанию представителей др. организаций, прибывших для переговоров; - непроизводительные расходы; - налоги и сборы. Учёт таких расходов осуществляется на активном, собирательно-распределительном сч.26 "Общехозяйственные расходы". По дебету счёта учитываются расходы, по кредиту их списание. Списание по назначению общехозяйственных расходов оформляют записью: Дт20,46,47,48,08 и Кт26. Во всех организациях АПК перед распределением общехозяйственных расходов следует их уменьшить на стоимость возвратных отходов (Дт10 Кт26). После списания общехозяйственных расходов сч.26 закрывается и сальдо не имеет.
Особенности технологии и учёта затрат на производство в растениеводстве. В растениеводстве в процессе производства параллельно осуществляются затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет. В растениеводстве неизбежно наличие НЗП. Аналитический учёт строится таким образом, чтобы обеспечить раздельный учёт затрат под урожай текущего года и под урожай будущих лет с разграничением затрат по видам выполняемых работ, по культурам, к возделыванию которых относятся затраты. Аналитические счета растениеводства объединяют в группы: 1. Затраты, непосредственно связанные с процессом производства в растениеводстве. Это затраты: - на содержание основных средств; - по орошению; - по осушению; - по известкованию и гипсованию почв. По окончанию отчётного периода эти затраты подлежат распределению и включению в затраты на производство конкретных культур. 2. Культуры и группы культур (озимые, яровые и т.д.). 3. Аналитические счета кормопроизводства. 4. Аналитические счета НЗП. Учёт затрат и выхода продукции растениеводства ведётся на сч.20 "Основное производство" субсчёте "Растениеводство" на соответствующих аналитических счетах по статьям затрат: 1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. 2. Семена и посадочный материал. 3. Удобрения. 4. Средства защиты растений. 5. Содержание основных средств: а) нефтепродукты; б) износ основных средств; в) ремонт основных средств. 6. Работы и услуги. 7. Организация производства и управления. 8. Платежи по кредитам. 9. Прочие затраты. При осуществлении затрат на основании первичных и сводных документов делается запись: Дт20 субсчёт "Растениеводство" и Кт70,69,10,02,23,25,26 и т.д. Готовая продукция, полученная в результате сбора урожая приходуется в течение года по плановой себестоимости делается бух. запись: Дт40,10 и Кт20 субсчёт "Растениеводство".
Особенности закрытия сч.20/1 "Растениеводство". Закрытие сч.20/1 производится в конце отчётного года и сводится к выведению калькуляционных разниц и правильному списанию их по назначению. Перед закрытием сч.20/1 проводят следующую подготовительную работу: 1. Тщательно проверяют разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет.
2. Проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам: а) затраты по полностью и частично погибшим посевам в результате стихийных бедствий должны быть списаны на убытки организации (Дт80 Кт20); б) при частичной гибели посевов в результате нарушения агротехники затраты должны быть списаны на общепроизводственные расходы в растениеводство (Дт25 Кт20);
в) при потраве посевов скотом затраты относят на виновное лицо (Дт73 Кт20). 3. Уточняют выход основной и побочной продукции, стандартной и нестандартной продукции, используемых и не используемых отходов, Потери при доработке зерна на току списываются "красным сторно" и отражают записью: Дт10,40 и Кт20/1. Для исчисления себестоимости продукции используют количество продукции после доработки. После этого приступают к закрытию аналитических счетов растениеводства. До закрытия счетов 31,25,26 необходимо закрыть первую группу аналитических счетов растениеводства, т.е. часть затрат, учтённых в составе этой группы, будет включена при распределении в состав общехозяйственных, общепроизводственных расходов, РБП или в затраты аналитических счетов растениеводства второй, третьей и четвёртой групп. После этого закрываются счета 31,25,26. Затем закрываются аналитические счета по уходу за полезащитными насаждениями, если такие имеются в организации, аналитические счета культур, групп культур и видам работ (II группа), и аналитические счета в кормопроизводстве (III группа). При исчислении себестоимости продукции растениеводства важное значение имеет определение места окончательного включения затрат в себестоимость, так называемое франко-место калькулирования. По принятому порядку в настоящее время себестоимость продукции калькулируется в следующих условиях: - зерно, семена подсолнечника - франко-поле, включая затраты по подработки после уборки урожая; - сено, корнеплоды, сахарная свекла овощи, плоды, ягоды - франко-пункт хранения; - зелёная масса на силос, травяная мука, сенаж, гранулы - франко-пункт силосования, закладки сенажа, приготовления травяной муки, гранул; - зелёная масса на корм - франко-место потребления; - семена трав, овощных культур, фрукты, ягоды - место хранения или приёмки. После исчисления фактической себестоимости продукции необходимо списать калькуляционную разницу дополнительной записью или "красным сторно", и оформить бухгалтерскими записями одним из двух способов: 1. Дт10,40 Кт20/1, а затем Дт46,20/2,20/1 и т.д. Кт10,40. 2. Дт46,20/2,20/1,40,10 и т.д. Кт20/1. После закрытия аналитических счетов 1, 2, 3-й групп на сч.20/1 остаются только затраты НЗП.
Исчисление себестоимости продукции зерновых колосовых культур. Объектами калькуляции по зерновым колосовым культурам являются полноценное зерно и используемые зерновые отходы в весе после доработки. Калькуляционной единицей является 1 ц продукции. Используется метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию (солому). Чтобы исчислить фактическую себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов необходимо из общей суммы фактических затрат по возделыванию колосовой культуры, включая расходы по обработке зерна на току, исключить стоимость соломы по установленным нормативам на уборку. Оставшуюся сумму затрат необходимо распределить между полноценным зерном и используемыми отходами пропорционально их удельному весу в общем количестве полученного зерна в перерасчете на полноценное. После исчисления фактической себестоимости полученной продукции определяют калькуляционную разницу.
Особенности технологии и учёта на производство в животноводстве. Животноводство представляет собой одну из основных отраслей с/х производства. В животноводстве имеются следующие самостоятельные отрасли: молочное скотоводство, мясное скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство, коневодство, пчеловодство, звероводство, рыбоводство и др. Метод учета затрат в животноводстве используется попроцессный. Учёт затрат и выхода продукции животноводства ведётся на счёте 20 "Основное производство", субсчёте "Животноводство" на соответствующих аналитических счетах в разрезе следующих затрат: 1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. 2. Корма. 3. Средства защиты животных. 4. Содержание основных средств, в том числе: а) нефтепродукты; б) амортизация (износ) основных средств; в) ремонт основных средств. 5. Работы и услуги. 6. Организация производства и управления. 7. Платежи по кредитам. 8. Потери от падежа животных. 9. Прочие затраты. При осуществлении затрат в животноводстве на основании первичных и сводных документов делается запись: Дт20/2 Кт70,69,10,02,23,25,26,12,13 и т.д. в зависимости от того, какие затраты совершаются в отрасли. В течение отчётного года основная продукция животноводства, полученная из производства, приходуется в оценке по плановой себестоимости и оформляется бух. записью: Дт11 Кт20/2 - при получении приплода, прироста живой массы животных, Дт40/2 Кт20/2 - при получении молока, яиц шерсти и т.д. При оприходовании из производства прочей побочной продукции делается запись: Дт10,40 Кт20/2. В конце отчётного года в дебетовой части аналитических счетов животноводства будут учтены фактические затраты, а в кредитовой - выход основной продукции по плановой себестоимости, побочной продукции - по нормативным затратам и ценам возможной реализации.
Особенности закрытия сч.20/2 "Животноводство". Для правильного исчисления себестоимости продукции животноводства необходимо учитывать особенности закрытия сч.20/2, которые обуславливают определённую последовательность закрытия аналитических счетов в пределах сч.20/2. К закрытию аналитических счетов животноводства приступают только после закрытия счетов 20/1 и аналитических счетов по учёту переработки продукции растениеводства (20/2), т.к. животноводство потребляет значительное количество продукции этих производств в качестве кормов. При закрытии счета 20/2 надо соблюдать такую последовательность: 1. Аналитические счета по кормоцехам и по кормокухням. Затраты по ним распределяются и включаются в затраты по содержанию разных групп животных пропорционально количеству приготовленных кормов для этих групп животных. 2. Молочное стадо КРС и молодняк на откорме. 3. Переработка молока (сч.20/3). 4. Молодняк КРС всех возрастов и взрослые животные на откорме. 5. Свиноводство. 6. Птицеводство. 7. Овцеводство. 8. Забой скота (20/3). 9. Пчеловодство. 10. Рыбоводство. Расходы на содержание скота и птицы отчётного года включаются в состав себестоимости продукции текущего, за исключением НЗП , которое остаётся на 1 января следующего года.
Исчисление себестоимости продукции КРС молочного направления. Учёт затрат и выхода продукции ведётся раздельно по молочному и мясному скотоводству. Объектами учёта затрат по КРС молочного направления являются:
1. Основное стадо, по которому учитываются затраты на содержание коров и быков-производителей. Цель производства - получить основную продукцию - молоко и сопряжённую - приплод. 2. Животные на выращивании и откорме. На этом аналитическом счёте учитываются затраты на выращивание молодняка всех возрастов и откорм взрослых животных, выбракованных из основного стада. Цель производства - получение прироста живой массы.
Объектами калькуляции по основному стаду являются молоко и приплод, калькуляционными единицами 1 ц и 1 голова. Для определения себестоимости молока и приплода применяется комбинированный метод калькуляции. Из общей суммы затрат по содержанию основного стада за год исключается стоимость побочной продукции (навоз, шерсть-линька) в принятой оценке. Оставшуюся сумму затрат, приходящуюся на сопряжённую продукцию (молоко и приплод), распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод - 10%. Полученные данные о затратах на производство молока и приплода необходимо разделить соответственно на количество молока и количество голов приплода, в результате получают фактическую себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода.
Особенности закрытия сч.20/3 "Промышленное производство". Закрытие аналитических счетов сч.20/3 "Промышленное производство" должно производиться во взаимосвязи с закрытием аналитических счетов растениеводства и животноводства. При этом необходимо соблюдать такую последовательность: 1. Распределяются общепроизводственные расходы промышленных производств, если они учитываются на отдельных аналитических счетах в составе сч.20/3 "Промышленное производство", а не сч.25/3 "Общепроизводственные расходы промышленных производств". При этом базой для распределения по промышленным производствам, перерабатывающим с/х сырьё, являются затраты без стоимости сырья, а по производствам, перерабатывающим промышленное сырьё, - прямая з/плата производственных рабочих. 2. Закрываются аналитические счета переработки продукции растениеводства: производство травяной муки, гранул, комбикормов, переработка сырья на дерть. Это надо сделать до закрытия аналитических счетов по учёту затрат в животноводстве, т.к. такая продукция может быть использована в качестве корма в животноводстве. 3. Аналитические счета по переработке продукции животноводства закрываются после определения фактической себестоимости продукции животноводства, т.е. после закрытия аналитических счетов по учёту затрат в животноводстве. 4. Аналитические счета, не связанные с переработкой с/х продукции (кирпичное, черепичное, лесопильное производство и т.д.), закрываются с учётом конкретных условий производства. Если стройматериалы, полученные из своего промышленного производства, используются на нужды основных отраслей, тогда аналитические счета по производству строительных материалов должны закрываться в первую очередь. Исчисление фактической себестоимости продукции подсобных (промышленных) производств производится исходя из суммы затрат на выработку продукции, включая сырьё и материалы, используемые в производстве (за вычетом стоимости возвратных и безвозвратных отходов по цене возможной реализации или использования), и объёмов производства продукции. Методы калькуляции, применяемые при исчислении себестоимости продукции, зависят от технологии производства. Данные о фактических затратах в промышленном производстве берут из дебетовой части аналитических счетов, открываемых к сч.20/3 в производственных отчётах. Объектами исчисления себестоимости в промышленном производстве являются отдельные виды продукции. Побочная продукция промышленного производства не калькулируется, а остаётся в принятой оценке. Методика калькуляции себестоимости продукции зависит от характера технологического процесса, однако, общий порядок исчисления себестоимости калькуляционной единицы можно выразить формулой где С - себестоимость калькуляционной единицы; Зф - фактические затраты текущего года на производство продукции; Знн - затраты НЗП на начало года; Знк - затраты НЗП на конец года; П - стоимость побочной продукции в принятой оценке (цены возможной реализации или использования); К - количество продукции. Таким образом, при исчислении себестоимости продукции промышленных производств из общей суммы затрат исключаются затраты по НЗП на конец года и стоимость побочной продукции при оценке. Оставшуюся сумму затрат относят на основную продукцию.
Исчисление себестоимости продукции переработки растениеводческого сырья (переработки зерновых культур). Переработка зерновых крупяных культур осуществляется на мельницах, крупорушках и комбикормовых заводах. Объектом калькуляции является основная продукция: мука, крупа, дерть, комбикорм, кормовые смеси, кормовые добавки. Калькуляционной единицей является 1 тонна. Побочная продукция: отруби, мучная пыль оцениваются по ценам возможного использования. Если организация принимает зерно на размол со стороны, то объектом калькуляции является услуга - стоимость помола одной тонны зерна. Исчисление себестоимости продукции, полученной на мельницах, производится методом исчисления затрат на побочную продукцию. Вначале определяется переработки 1 тонны зерна путём деления затрат по переработке на количество переработанного зерна. Затем рассчитывается себестоимость одной тонны муки делением общей суммы затрат (затраты на переработку и стоимость зерна) за вычетом стоимости побочной продукции на количество центнеров полученной муки.
Учёт затрат основного производства на предприятиях молочной промышленности. Учёт затрат и выхода продукции переработки молока ведётся на сч.20 "Основное производство" в разрезе аналитических счетов по статьям затрат. Статьи, по которым ведётся учёт затрат, могут быть следующими: 1. Сырьё и основные материалы. Сырьё - молоко по базисной жирности 3,6%, сливки, творог, сметана. Материалы - сахар, изюм, цукаты, ванилин, кофе, какао-порошок и т.д. 2. Возвратные отходы (при исчислении себестоимости вычитаются). Это - обезжиренное молоко, сыворотка, пахта, полученные при изготовлении сливок, масла и творога. 3. Транспортно-заготовительные расходы Это расходы по содержанию приёмных пунктов и доставке молока на перерабатывающее предприятие. 4. Вспомогательные материалы на технологические цели. Это фильтровальные ткани, всевозможные ферменты, химикаты, дезинфицирующие и моющие средства, упаковочные материалы, тара однократного использования. 5. Топливо и электроэнергия на технологические цели. 6. Основная з/плата производственных рабочих. 7. Дополнительная з/плата производственных рабочих. 8. Отчисления на социальные нужды. 9. Расходы на подготовку и освоение производства. 10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. 11. Цеховые расходы. 12. Общезаводские расходы. 13. Потери от брака. Это не возмещённые потери от брака, отнесённые на себестоимость готовой продукции.
14. Прочие производственные расходы. 15. Коммерческие расходы. В результате совершения затрат, связанных с переработкой молока, делается бух. запись: Дт20 Кт10,15,60,23,76,69,31,25,26,28,02,12,13,43 и т.д. Готовую продукцию, полученную из производства, включая возвратные отходы, приходуют в течении отчётного периода по плановой или нормативной себестоимости. Это оформляется следующей записью: Дт40,10 Кт20 - по плановой себестоимости или Дт40,10 Кт37 - по нормативной себестоимости. Забракованную готовую продукцию оформляют записью: Дт28 "Брак в производстве" Кт20.
В конце отчётного периода исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции. После этого плановую оценку продукции, полученной из производства, доводят до фактической путём списания калькуляционной разницы дополнительной записью или "красным сторно". Если выпуск продукции в течение отчётного периода по нормативной себестоимости, то в конце отчётного периода сумма фактических затрат на производство списывается бух. записью: Дт37 Кт20, а калькуляционная разница, выявленная на сч.37, списывается дополнительной записью или "красным сторно" и составляются бух. записи: - Дт46 Кт37, в случае реализации продукции; - Дт40 Кт37, в случае остатка продукции ан складе на конец отчётного периода.
Порядок закрытия сч.20 "Основное производство" на перерабатывающих предприятиях АПК. Исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции производится в конце отчётного квартала на основании отчётных данных на производство и выходе продукции из производства. Методы калькуляции зависят от технологии и организации производства. Применяются следующие методы: - нормативный; - попередельный; - исключение затрат на побочную продукцию; - простой; - позаказный; - пропорциональный. Объекты калькуляции устанавливаются в соответствии с видами вырабатываемой продукции с учётом наименования, жирности, вида тары. Калькуляционной единицей является 1 тонна продукции, а в молочно-консервном производстве 1 труба, 1 тысяча физических банок. Данные о фактических затратах берут из дебетовой части аналитических счетов, открываемых к сч.20. К исчислению себестоимости продукции приступают после закрытия счетов 223,25,26,28. Себестоимость возвратных отходов не калькулируется, а оценивается по ценам возможной реализации или использования. При исчислении фактической себестоимости продукции стоимость возвратных отходов из общей суммы фактических затрат на производство вычитается. Оставшаяся сумма затрат делится на количество полученной готовой продукции из производства. В результате получают фактическую себестоимость продукции. Если невозможно учесть затраты отдельно на каждый вид продукции, т.е. из производства получают несколько видов продукции, тогда фактические затраты распределяют между видами продукции пропорционально нормативным затратам. После исчисления фактической себестоимости продукции плановая, или нормативная, себестоимость продукции доводится до уровня фактической в общеустановленном порядке.
Исчисление себестоимости молока и молочных продуктов. Переработка молока проходит следующие технологические стадии: 1. Аппаратный цех, молоко и сливки натуральные доводят до стандартной жирности, пастеризуют и передают в цех разлива. В результате получают полуфабрикат собственного производства, который используется в других цехах для дальнейшей переработки. На этой стадии себестоимость калькуляционной единицы не исчисляется, а все затраты в разрезе статей передаются в другой цех. 2. Цех разлива, где молоко и сливки разливают в пакеты, бутылки, бочки. В результате получают продукцию, готовую для реализации. К затратам на разлив прибавляют затраты полуфабриката, поступившего из аппаратного цеха в разрезе статей затрат. 3. Цех диетических продуктов, где получают готовую продукцию - кефир, простоквашу, расфасованные в тару. К себестоимости полуфабрикатов из аппаратного цеха необходимо прибавить затраты на сквашивание и разлив молочнокислых продуктов. 4. Сырково-творожный цех, где получают готовую продукцию - сметану, творог, сырково-творожную массу. При изготовлении этой продукции получают побочную продукцию - обезжиренное молоко и сыворотку. К себестоимости полуфабриката из аппаратного цеха необходимо прибавить затраты по сепарации молока, по сквашиванию обрата, по приготовлению сметаны и творога. Из полученных затрат вычитается стоимость побочной продукции в принятой оценке. Фактически сложившиеся затраты распределяются между видами продукции пропорционально нормативным затратам, рассчитанным на фактический выпуск продукции. Используется попередельный метод калькуляции, бесполуфабрикатный вариант, т.е. себестоимость полуфабриката не исчисляется, а в разрезе статей затрат передаётся из цеха в цех. Используется также нормативный метод, простой (если выпускается один вид продукции). После исчисления фактической себестоимости продукции плановую оценку продукции доводят до уровня фактических затрат в установленном порядке, т.е. сумма калькуляционной разницы списывается на себестоимость реализованной продукции (Дт46 Кт20) либо на остаток готовой продукции на складе (Дт10,40 Кт20).
Учёт потерь от брака и падежа животных. Браком считается продукции или полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции и полуфабрикатов, брак подразделяется на исправимый (частичный) и неисправимый (окончательный). К исправимому браку относятся готовая продукция и полуфабрикаты, которые после дополнительных затрат но исправлению брака могут быть использованы по прямому назначению. К неисправимому браку относятся готовая продукция и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению из-за выявленных дефектов, исправление которых технически невозможно или экономически не целесообразно. По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний и вне9шний. Внутренним браком считается брак, обнаруженный в организации до отправки продукции покупателям или потребителям. К внешнему браку относят брак, выявленный покупателем. Окончательно забракованные изделия из производства изымаются. Их себестоимость определяется по плановым нормам или фактическим затратам по всем статьям расходов, кроме затрат по статьям: "Общехозяйственные расходы", "Расходы на подготовку и освоение производства" и "Прочие производственные расходы". Потери от неисправимого брака исчисляют вычитанием из его себестоимости стоимости забракованной продукции по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака. Себестоимость неисправимого внутреннего брака образуются из затрат на сырьё, материалы, полуфабрикаты, израсходованных на исправление брака, з/платы производственных рабочих, занятых исправлением барка, отчисления на социальные нужды и соответствующей доли общецеховых расходов. Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитанием из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака.
В стоимость внешнего брака входят производственная себестоимость забракованной продукции затраты на приобретению этой продукции покупателями,, транспортные расходы покупателя по исправлению брака или его замене. Если при этом уплачивают штрафы покупателям за поставку забракованной продукции, то их относят на сч.80 "Прибыли и убытки" и в стоимость потерь от брака не относят.
Учёт потерь от брака ведут на активном сч.28 "Брак в производстве". По дебету этого счёта отражают затраты по исправлению частичного брака в корреспонденции со счетами 10,70,69,23 и т.д., а также себестоимость окончательного брака в корреспонденции со счетами по учёту затрат на производство или по учёту готовой продукции, если брак выявлен на складе. Потери от брака списывают ежемесячно с кредита сч.28 в дебет счетов в зависимости от причин брака и порядка списания потерь: - сч.70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" - если брак произошёл по вине рабочих. - сч.63 "Расчёты по претензиям" - если брак произошёл по вине поставщиков недоброкачественных сырья и материалов. - Сч.10 "Материалы" - на стоимость забракованной продукции по цене возможного использования. - Соответствующие счета по учёту затрат на производство на статью "Потери от брака" - на суммы не возмещенных потерь от брака. Указанные потери не относятся на НЗП. Потери от внешнего брака по продукции, изготовленной в прошлом отчётного периоде, списывают на себестоимость аналогичной продукции текущего отчётного периода. Если организация не производила в данном отчётном периоде такую продукцию, потери от внешнего брака относят на всю продукцию по методу, установленному для распределения общехозяйственных расходов. В с/х организациях в составе затрат на производство животноводческой продукции по статье "Потери от падежа животных" учитывают потери от гибели молодняка и взрослого скота, находящихся на откорме, птицы, зверей, кроликов, семей пчёл, за исключением потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц или возникших вследствие стихийных бедствий. Стоимость выращиваемых или откармливаемых животных, павших в связи с эпидемией или стихийными бедствиями, в себестоимость продукции не включают, а учитывают как убытки по дебету сч.80 "Прибыли и убытки". Используемая литература: Лисович Г.М. Бухгалтерский учёт и аудит. 500 вопросов и ответов, - Учебное пособие. Р/н/Д: "Феникс", 1999. - 448с.