Особенности бухгалтерского учета в комиссионной торговле на примере ООО Компания Офис Маркет

Содержание
Введение 1 Теоретические основы организации бухгалтерского учета на предприятиях комиссионной торговли 1.1 Экономическая сущность и роль комиссионной торговли в составе торговой отрасли 1.2 Значение и задачи бухгалтерского учета в комиссионной торговле
1.3 Нормативно-правовая база организации учета в комиссионной торговле 2 Действующая практика организации учета в ООО «Компания «Офис-Маркет» 2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Компания «Офис-Маркет» 2.2 Организация первичного учета ООО «Компания «Офис – Маркет» 2.3 Синтетический и аналитический учет в бухгалтерии ООО «Компания «Офис– Маркет» 2.4 Порядок составления бухгалтерской отчетности ООО «Комания «Офис – Маркет» 3 Организация контроля в комиссионной торговле 3.1 Инвентаризация как элемент учета хозяйственных средств предприятия 3.2 Совершенствование учета контроля за сохранностью ценностей на предприятии комиссионной торговли Заключение Список литературы





Введение В условиях рыночных отношений торговля становится посредником, представляя собой особый вид товарно-денежного обмена, обслуживая все экономические свя­зи рыночного хозяйства, кругооборот экономических ресурсов и денег. Различные виды организации торговых предприятий направлены на достижение основных целей – удовлетворение потребности населения в товарах и получение прибыли хозяйствующих субъектов. Одним из таких видов является комиссионная торговля. Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия, осуществляющего комиссионную торговлю, необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета. Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом в торговом предприятии, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание представления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий. Среди многообразия хозяйственных операций на торговом предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким, так как в основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому особая роль уделяется организации бухгалтерского учета товарных операций на предприятиях комиссионной торговли. Актуальность темы «Организация бухгалтерского учета в комиссионной торговле» обусловлена значительным влиянием учетно-экономической информации на организацию хозяйственной деятельности и финансовое состояние предприятия комиссионной торговли. Цель данной работы – изучение организации бухгалтерского учета в комиссионной торговле, разработка рекомендаций по совершенствованию ведения бухгалтерского учета на изучаемом предприятии. Исходя из поставленной цели, можно выделить следующие задачи: - изучить сущность комиссионной торговли, - определить цель и основные задачи бухгалтерского учета в комиссионной торговле; - рассмотреть основные показатели деятельности предприятия; - изучить документальное оформление хозяйственных операций; - ознакомиться с системой бухгалтерского учета на предприятии; - рассмотреть порядок составления отчетности; - исследовать порядок проведения инвентаризации; - обобщить результаты проведенного исследования и предложить рекомендации по итогам работы. Теоретической и методологической основой выполнения дипломной работы послужили федеральные законы, постановления, положения и инструкции, труды отечественных и зарубежных экономистов по вопросам бухгалтерского учета Астахова В.П., Кондракова Н.П. и др., а также материалы и статьи периодических изданий по бухгалтерскому учету и торговой деятельности. Практической основой дипломной работы послужили материалы ООО «Компания «Офис-Маркет», основным видом деятельности которого является комиссионная торговля непродовольственными товарами.
1 Теоретические основы организации бухгалтерского учета на предприятиях комиссионной торговли 1.1 Экономическая сущность и роль комиссионной торговли в составе торговой отрасли Торговля — это особая деятельность людей, связанная с осуществлением актов купли-продажи и представляющая собой совокупность специфических технологических и хозяйственных операций, направ­ленных на обслуживание процесса обмена [45, с.46]. Торговля как отрасль общественного хозяйства представляет организацию рынка потребительских товаров, при которой продажа товаров становится предметом хозяйственной деятельности специальных предприятий - торговых, а текущее регулирование рынка потребительских товаров - функцией отрасли в целом [46, с.12]. В системе общественного разделения труда торговля занимает самостоятельное место. Она является неотъемлемым звеном в цепи хозяйственных отношений общества, построенных на принципах разделения труда и товарного обмена. Экономическую сущность торговли можно определить, во-первых, как передачу продуктов человеческого труда из одной стадии производства в другую и, во-вторых, как передачу этих продуктов от производителей к потребителям, без чего невозможен процесс расширенного производства. Выступая в качестве организатора рынка и рыночных отношений, торговля осуществляет коммерческие операции. Благодаря торговле, про­дажа населению товаров становится предметом хозяйственной деятельно­сти специальных торговых организаций и других субъектов предпринима­тельской деятельности. Торговля обеспечивает товарами и услугами лич­ные потребности всех членов общества. Она охватывает область взаимо­отношений между предприятиями различных форм собственности, с одной стороны, и населением - с другой. Через сеть торговых организаций и пунктов реализации товаров население приобретает товары на свои де­нежные доходы. Эти товары в течение определенного времени могут нахо­диться в сфере обращения, но, в конечном счете, они попадают в личную собственность. Продажа потребительских товаров населению является ко­нечной и определяющей фазой их обращения. Торговая деятельность в сфере потребительского рынка обеспечива­ет процесс товарного и денежного обращения, формирует и удовлетворяет потребности населения в товарах и услугах, выявляет объем спроса на по­требительские товары и потребности производства, активизирует трудовые процессы во всех сферах деятельности, развивает и совершенствует меж­хозяйственные, межрегиональные и международные связи, позволяет рас­ширить рыночное пространство [37, с.75]. Если рынок как экономическая категория охватывает экономиче­ские отношения производства, распределения, обмена и их взаимосвязь, то торговля выступает как форма этих отношений.
Торговля в сфере рынка потребительских товаров – это агент товарно-денежных отношений между первичными собственниками товаров, продающих их, и вторичными собственниками, покупающими нужные товары в обмен на деньги. Сущность, функции и роль торговли на потребительском рынке непосредственно связаны между собой. Функции торговли вытекают из ее задач, которые динамичны, измен­чивы как во времени, так и в пространстве. С развитием производства, конку­ренции на рынке товаров задачи торговли видоизменяются, усложняются, на­полняются новым содержанием. В соответствии с этим происходят изменения и в функциях торговли, однако всегда, на всех экономических этапах внешним проявлением внутренней сущности торговли выступают ее функции.
Торговля непосредственно участвует в установлении рыночных соотношений между мерой труда и мерой потребления. Она воздействует на величину реальных доходов населения, стимулирует его экономическую деятельность. Продажа товаров может осуществляться в режиме оптовой и розничной торговли. Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99 “Торговля. Термины и определения”, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 11.08.99 г. № 242-ст и введенный в действие с 1 января 2000 года, дает следующие определения торговли и ее видов: торговля - вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям; оптовая торговля - торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием; розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью; комиссионная торговля - торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами-комитентами, по договорам комиссии [14]. Изучение экономической сущности торговли позволяет сделать вывод о том, что торговля является регулятором экономики. Ее развитие выступает важнейшей предпосылкой рационализации производственного процесса. В свою очередь уровень развития экономики, масштабы производства и его отраслевая структура определяют объем, содержание и методы работы организаций торговли. Основным звеном сферы торговли, ее субъектом является торговая организация, представляющая собой самостоятельный хозяйствующий субъект с правом юридического лица, созданный для закупки, хранения, реализации товаров и предоставления различного рода сопутствующих услуг в целях удовлетворения потребностей рынка и получения прибыли. Развитие рыночных отношений в России влечет за собой необходимость пересмотра традиционных методик учета отдельных фактов хозяйственной жизни. К таким объектам бухгалтерского учета относятся товары и соответственно товарные операции. На основании вышеизложенного можно сформулировать основные важные моменты, характеризующие роль торговли в современных условиях становления рыночных отношений: - именно торговля является в данный период основной отраслью, в которой сосредоточены огромные трудовые и материальные ресурсы; - торговля служит важным составляющим звеном в цепи налаживающейся структуры нового ведения хозяйства; - торговые предприятия в первую очередь призваны удовлетворять потребности покупателей в товарах народного потребления, что приводит к улучшению состояния общества; - рыночные отношения могут развиваться лишь на фундаменте развитой сферы торгового обращения; - именно торговля призвана успешно реализовать основные цели, стоящие перед всеми другими отраслями рыночной экономики, то есть довести до потребителя конечные продукты сельского хозяйства, машиностроения, металлургии и других емких отраслей хозяйства; - торговля в настоящее время является моделью рыночных отношений [48, с.111]. Рынок и продажа товаров связаны между собой как частное и целое. Формирование и развитие торговли осуществлялось вместе с развитием товарно-обменных процессов и обусловлено действием тех же фак­торов, что повлекли возникновение рыночных отношений. Во всех видах торговой деятельности общим являются осуществляемые на предприятиях различных видов торговли товарные операции. Основные виды товарных операций представлены на рисунке 1.1. Комиссионная торговля в составе торговых операций занимает свою определенную позицию, поскольку является специфическим видом деятельности и осуществляется с учетом требований современного рыночного процесса. Комиссионная торговля включает отношения между комиссионером и комитентом по договору комиссии, а также между комиссионером и покупателем при продаже непродовольственных товаров, принятых на комиссию [5]. Под комиссионером понимается организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, принимающие товары на комиссию и реализующие эти товары по договору розничной купли-продажи (далее именуется - договор). Под комитентом понимается гражданин, сдающий товар на комиссию с целью продажи товара комиссионером за вознаграждение.
Рисунок 1.1 -Виды товарных операций Под покупателем понимается гражданин, имеющий намерение приобрести либо приобретающий или использующий товары исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности[5]. Товары на комиссию принимаются от граждан Российской Федерации, иностранных граждан, лиц без гражданства. За комитентом сохраняется право собственности на товар, принятый на комиссию, до момента его продажи (передачи) покупателю, если иной порядок перехода права собственности не предусмотрен гражданским законодательством. Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него товара, переданного комитентом для продажи. Комиссионер обязан довести до сведения комитентов и покупателей фирменное наименование (наименование) своей организации, место ее нахождения (юридический адрес) и режим работы, размещая указанную информацию на вывеске организации [5]. Если деятельность, осуществляемая комиссионером, подлежит лицензированию, то он обязан предоставить информацию о номере и сроке действия лицензии, а также об органе, ее выдавшем. Таким образом, в сфере комиссионной торговли происходит развитие отношений между комиссионером, комитентом и покупателем. Комиссионная деятельность предприятий направлена на удовлетворение граждан в услугах торговли товарами, принятыми на комиссию. 1.2 Значение и задачи бухгалтерского учета в комиссионной торговле Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [3]. Бухгалтерский учет - система измерения, обработки и передачи финансовой информации об определенном хозяйствующем субъекте. Эта информация дает возможность пользователям принимать обоснованные решения при выборе альтернативных вариантов использования ограниченных ресурсов при управлении производственно-хозяйственной и финансовой деятельностью организации.
В комиссионной торговле бухгалтерский учет призван обеспечить исполнение основных требований, предусмотренных нормативными документами. Общие принципы формирования, обобщения, группировки и детализации бухгалтерской информации должны быть едиными для всех хозяйствующих субъектов. Именно такой подход обеспечит возможность любому заинтересованному пользователю адекватно оценивать данные, полученные от различных источников, сравнивать и анализировать финансовые показатели деятельности различных организаций. Специфические особенности, присущие отдельным отраслям и видам деятельности, следует учитывать при организации аналитического бухгалтерского учета.
Необходимость ведения бухгалтерского учета по общим принципам обуславливает выработку, законодательное и нормативное закрепление общих требований к организации бухгалтерского учета. Основные требования к ведению бухгалтерского учета сформулированы в статье 8 Закона о бухгалтерском учете. К числу таких требований относятся следующие: - бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. Организации с участием иностранного капитала в уставном капитале, представляющие отчетность учредителям и участникам в соответствии с международными стандартами, могут составлять отчетность и в иностранной валюте. - имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. - бухгалтерский учет организация ведет непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. - организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. - данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Введение счетов аналитического учета обусловлено необходимостью детализации и группировки данных для решения отдельных задач или для достижения определенных целей. - все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. - в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно [3]. Помимо общих требований к организации бухгалтерского учета, установленных Законом о бухгалтерском учете, документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности регламентируют частные требования применительно к конкретной ситуации или группам операций. Для того чтобы данные бухгалтерской отчетности, представляемые различными организациями были сопоставимы, необходимо, чтобы бухгалтерский учет у всех участников хозяйственной деятельности организовывался на единых принципах. В бухгалтерском учете такие принципы устанавливаются на федеральном уровне и носят название допущений, требований и правил бухгалтерского учета. В настоящее время действуют четыре допущения и шесть требований, которые должны учитываться при формировании учетной политики и организации бухгалтерского учета. Эти допущения и требования установлены пунктом 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика органи­зации». Выделяются следующие допущения: • имущественная обособленность: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. • непрерывность деятельности: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Иными словами, при организации бухгалтерского учета не предусматривается ликвидация или реорганизация организации в ближайшей перспективе. • последовательность применения учетной политики: принятая организацией учетная политика применяется от одного отчетного года к другому. Это допущение не означает, что учетная политика не может изменяться от одного отчетного года к другому. • временная определенность факторов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами [9]. Тем же пунктом ПБУ 1/98 установлены следующие требования, которые обязательны при разработке учетной политики и организации бухгалтерского учета: • полнота: оно подразумевает полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности. • своевременность: оно устанавливает обязательность своевременного отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Фактически это требование сводится к выполнению условий оформления бухгалтерских документов при совершении хозяйственных операций или непосредственно по их завершении. • осмотрительность: это требование означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. • приоритет содержания перед формой: требование означает обязательность отражения в бухгалтерском учете факторов хозяйствен ной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. • непротиворечивость: это требование означает, что при формировании данных бухгалтерского учета необходимо обеспечить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца. • рациональность: данное требование обязывает обеспечить рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации [9]. В числе основных принципов-правил ведения бухгалтерского учета принято выделять: • принцип денежного измерения, согласно которому учету подлежит только та информация, которая выражена в деньгах; • документальное оформление всех хозяйственных операций, подлежащих отражению на счетах бухгалтерского учета; • отражение на бухгалтерских счетах двойной записью хозяйственных операций; • принцип балансового обобщения, позволяющий сопоставлять имущество предприятия и источники его образования; • инвентаризация, цель которой – сопоставление данных фактического наличия с данными бухгалтерского учета; • обобщение отчетностью раскрывает различные стороны функционирования предприятия [24, с.56]. При организации учета следует иметь в виду, что законодательными и нормативными актами к составу и качеству бухгалтерской информации предъявляется ряд требований, обязательных к выполнению. Кроме того, на состав информации степень детализации и принципы группировки данных влияют запросы заинтересованных потребителей бухгалтерской отчетности.
В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: - контроль за сохранностью товаров; - своевременное представление руководству пред­приятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования [45, с.11].
Для достижения этих целей решается целый комплекс задач: - проверка правильности документального оформления товарных опе­раций, своевременное и правильное отражение их в учете; - контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров; - контроль за финансовыми показателями (размер прибыли, источни­ки поступления средств и порядок их расходования, оборотные сред­ства, капитальные вложения, отчисления от прибыли и т. д.), за пра­вильностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов; - учет расходования фонда заработной платы, выявление соотношения между ростом эффективности труда и средней заработной платой; выявление возможности для снижения издержек обращения и по­вышения рентабельности производства (издержки обращения по­крываются за счет торговых наценок, включаемых в цену товара, но за счет наценки образуется и прибыль; поэтому, чем ниже уровень издержек обращения, тем большая часть торговой наценки идет на образование прибыли); - контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств. Для правильного и своевременного учета должны быть ус­тановлены четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно необходимо проводить инвентаризации и ревизии [45, с.23]. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в комиссионной торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью. При этом руководствуются следующими основными принципами: — единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров; — возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день); — учет товаров и тары в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности, заключаемому с сотрудником или бригадой; — учет товаров и тары в натурально-стоимостном выражении; на оптовых предприятиях товары учитываются по сортам, количеству, ценам и стоимости, материально ответственное лицо отчитывается по товарам в разрезе каждого наименования; — единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход [37, с.22]. Для планомерного развития предприятия комиссионной торговли в современных условиях необходимо регулярно просматривать выполнение плана товарооборота. Если наметилась тенденция к снижению фактического товарооборота, то следует приступать к анализу работы, разработке рекомендаций и их внедрению. При этом организациям комиссионной торговли необходимо руководствоваться нормативной базой, устанавливающей основные требования ведения учета. 1.3 Нормативно-правовая база организации учета в комиссионной торговле Для правильной организации учета необходимо соблюдение требований действующего законодательства. Законодательством предусмотрено четыре уровня регулирования бухгалтерского учета. I. Основным актом первого уровня нормативного регулирования является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [3]. Он определяет основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, обязанности вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. К первому уровню системы следует отнести: Гражданский кодекс РФ [1], который регулирует договорные и иные обязательства, между гражданами, юридические лицами и лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, а также виды расчетов по этим обязательствам. Налоговый кодекс РФ [2], который регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 12.05.2003 г. Также к первому уровню относятся указы Президента и постановления Правительства РФ, прямо или косвенно регламентирующие товарные отношения и ведение бухгалтерского учета: Порядок ведения комиссионной торговли определяют Правила ведения комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденные Постановлением Правительства 08.06.1998 г. №688 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 12 октября 1999 г. N 1143, от 22 февраля 2001 г. N 144) II. На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации разработано во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности: К тому же уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета, что и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, относятся положения (стандарты) бухгалтерского учета. В настоящее время действуют 20 положений по бухгалтерскому учету, которые определяют порядок ведения учета. Основные из них, применяемые на предприятиях комиссионной торговли: Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 9декабря 1998 г. №60н. В ПБУ 1/98 изложены требования по формированию учетной политики организации, порядок ее утверждения, а также порядок внесения изменений в учетную политику. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н. В нем установлен состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ее составлению. На основании ПБУ 4/99 Минфин регулярно разрабатывает методические рекомендации или указания по составлению бухгалтерской отчетности, которые действуют в течение одного года или нескольких лет.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н (в редакции от 08.09.2006 № 116 н). Положение регулирует порядок определения выручки от продаж (реализации) продукции, работ или услуг, формирования прибыли и учета прочих доходов.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н (в редакции от 08.09.2006 № 116 н). ПБУ 10/99 регулирует порядок признания и общие правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности расходов организации, относимых на увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) и принимаемых к уменьшению валовой прибыли организации. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль. III. К третьему уровню относят методические рекомендации и инструкции, которые призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. О безналичных расчетах в Российской Федерации. Положение Центробанка РФ. Положение регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами. Указание Центробанка определяет предельную сумму расчетов наличными деньгами. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина от 13.06.95 № 49). В этом документе установлен порядок назначения, проведения и документального оформления инвентаризации, её результатов и их отражения в учете. Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» (Принят и введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 11 августа 1999 г. N 242-ст) и Письмо Госкомстата РФ от 8 ноября 1995 г. N 17-1-17/1947 «Об отнесении торговых предприятий к розничным или оптовым» определяют основные понятия, применяемые в деятельности торговых организаций. IV. Четвертый уровень - это рабочие документы по бухгалтерскому учету: Приказ об учетной политики, разработанной для каждого предприятия и утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета и другие. Таким образом, критерием качества и достоверности учета на предприятиях комиссионной торговли является соответствие законодательной базе бухгалтерского учета, налоговому регулированию учетного процесса в Российской Федерации. Соблюдение всех норм и положений действующего законодательства является гарантией бесперебойной работы и соблюдения позиций на рынке. Из вышеизложенного при изучение экономической сущности торговли можно сделать вывод о том, что торговля является регулятором экономики. Ее развитие выступает важнейшей предпосылкой рационализации производственного процесса. Основным звеном сферы торговли, ее субъектом является торговая организация, представляющая собой самостоятельный хозяйствующий субъект с правом юридического лица, созданный для закупки, хранения, реализации товаров и предоставления различного рода сопутствующих услуг в целях удовлетворения потребностей рынка и получения прибыли. Развитие рыночных отношений в России влечет за собой необходимость развития различных видов торговых предприятий. Одним из таких направлений является комиссионная торговля. Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия, осуществляющего комиссионную торговлю, необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета. Для правильной организации учета необходимо соблюдение требований действующего законодательства. Законодательством предусмотрено четыре уровня регулирования бухгалтерского учета, которые мы рассматривали выше.
2 Действующая практика организации учета в
ООО «Компания «Офис-Маркет» 2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Компания «Офис - Маркет» Общество с ограниченной ответственностью «Компания «Офис - Маркет» создано решением собрания учредителей – физических лиц. Предприятие зарегистрировано Постановлением Администрации г.Владивостока № 01456698 от 20.10.2003 г., свидетельство о регистрации № 1045487789654 серия 25. ООО «Компания «Офис - Маркет» находится по адресу: г.Владивосток, ул. Пионерская, 1. Основным видом деятельности ООО «Компания «Офис - Маркет» является комиссионная торговля непродовольственными товарами офисного назначения. Компания снимает в аренду помещение в магазине, в котором реализует товары, принятые на комиссию. Ассортиментный перечень товаров, представленных в магазине, включает в себя товары офисной техники, мебели и канцелярских товаров. В соответствии с Федеральным Законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» №88-ФЗ от 14.06.95 (в редакции на 22.08.2004 г.) ООО «Компания «Офис - Маркет» является малым предприятием, так как: — доля уставного капитала, принадлежащая юридическим лицам, не являющимся субъектом малого предпринимательства, составляет не более 25%. — основным видом деятельности является комиссионная торговля. Средняя численность работников организации не превышает 30 человек. ООО «Компания «Офис - Маркет» попадает под Единый налог на вмененный доход, что не освобождает от ведения бухгалтерского учета. Вопросами ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии занимается главный бухгалтер, который ведет текущую бухгалтерию, а также ежегодно и ежеквартально отчитывается в налоговой инспекции о результатах хозяйственной деятельности предприятия. Учет на предприятии ведется в соответствии с принятой учетной политикой предприятия (приложение А), разработанной главным бухгалтером и утвержденной руководителем предприятия. В учетной политике ООО «Компания «Офис - Маркет» раскрываются следующие положения: · рабочий план счетов бухгалтерского учета; · правила документооборота; · порядок контроля за хозяйственными операциями. · способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; · порядок учета и списания товаров, принятых на комиссию; · порядок списания расходов; · порядок определения выручки в целях налогообложения (приложение А). Эффективность хозяйственной деятельности предприятия оценим, изучив основные технико-экономические показатели хозяйственной деятельности ООО «Компания «Офис - Маркет», которые представлены в таблице 2.1 на основании данных бухгалтерской отчетности (приложения Б и В).
Таблица 2.1 - Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Компания «Офис-Маркет» за 2004 - 2006 годы

№ п/п
Показатель 2004г. 2005г. 2006г.
Темпы роста
2005г. к 2004г.
2006г. к 2005г.
абсол.
знач.
тыс.руб.
относ.
знач.
%
абсол.
знач.
тыс.руб.
относ.
знач.
% 1 Выручка, тыс. руб.
397
784
880
387
197,5
96
112,24 2 Расходы на продажу (коммерческие расходы), тыс. руб.
349
722
768
373
206,88
46
106,37 3 Прибыль от продаж, тыс. руб.
48
62
112
14
129,17
50
180,65 4 Прочие расходы, тыс. руб.
22
26
18
4
118,18
-8
69,23 5 Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
26
36
94
10
138,46
58
216,11 Окончание таблицы 2.1 6 Текущий налог на прибыль, тыс. руб.
23
30
54
7
130,43
24
180 7 Чистая прибыль, тыс. руб.
3
6
40
3
200
34
666,67 8 Оборотные активы, тыс. руб.
120
151
413
31
125,83
262
273,51 9 Денежные средства, тыс. руб.
28
100
364
72
357,14
264
364 10 Дебиторская задолженность краткосрочная, тыс. руб.
92
51
49
-41
55,43
-2
96,02 11 Уставный капитал, тыс. руб.
20
20
20
0
100
0
100 12 Нераспределенная прибыль, тыс. руб.
3
9
49
6
300
40
544,44 13 Кредиторская задолженность краткосрочная, тыс. руб. в том числе - поставщики и подрядчики - задолженность перед персоналом - задолженность по налогам и сборам - прочие кредиторы

97

70
-
23
4

122

80
10
25
7

344

83
45
59
157


25

10
10
2
3

125,77

114,29
0
108,7
175

222

3
35
34
150


281,97

103,75
450
236
2242,86
14 Рентабельность продаж, %
12,09
7,9
12,73
-4,19
65,34
4,83
161,14 Заполнив и рассчитав показатели таблицы 2.1, можно сделать следующие выводы. Выручка предприятия «Компания «Офис - Маркет» за анализируемый период росла из года в год. В 2004 г. она была 397 тыс. руб., в 2005 г. произошло увеличение на 387 тыс. руб., выручка составила 784 тыс. руб., а в 2006 г. этот показатель увеличился на 12,24 % и составил 880 тыс. руб.
Вместе с выручкой выросли и расходы на продажу, с 349 тыс. руб. в 2004 г. до 722 тыс. руб. в 2006, в 2005 г. расходы на продажу увеличилась на 373 тыс. руб. по отношению к 2004 г. Темпы роста расходов на продажу за 2004 - 2005 гг. были незначительно выше темпов роста выручки, эти показатели составили 206,88% и 197,5% от показателей 2004 г. За 2005 – 2006 гг. наоборот темпы роста выручки были выше расходов на продажу и составили показатели 112,24% и 104,21% , отсюда увеличение прибыли на 50 тыс. руб. Прочих доходов в анализируемых годах у ООО «Компания «Офис-Маркет» не было. Прочие расходы же производились и увеличивались с 22 тыс. руб. в 2004 г. до 26 тыс. руб. в 2005 г., и уменьшились до 18 тыс. руб. в 2006 г., причем за третий год расходы уменьшились значительно, на 30,77 %, были уменьшены затраты по уплате неустойки за несвоевременное поступлении принятого товара в торговый зал, в связи с тем что была отложена процедура перемещение, оформление комиссионного товара до выставления его на продажу. Проанализируем изменения такого показателя как прибыль до налогообложения. Прибыль до налогообложения предприятия за период с 2004 г. по 2005 г. изменялась пропорционально изменению прибыли от продаж и результатов от прочей деятельности, а именно, увеличилась на 5 тыс. руб. и составила в 2005 г. 36 тыс. руб. В 2006 г. этот показатель вырос на 58 тыс. руб. по сравнению с 2005 г., более чем в 2 раза (94 / 36) и составил 94 тыс. руб. Это является положительным аспектом и говорит о том, что деятельность предприятия с годами развивается успешно. Налогом на прибыль в ООО «Компания «Офис-Маркет» признается единый налог на вмененный доход, т.к. виды деятельности предприятия попадают под перечень видов деятельности, по которым необходимо платить единый налог на вмененный доход. За анализируемый период сумма налога с 2004 г. по 2006 г. выросла с 26 тыс. руб. до 54 тыс. руб. а конкретно на 31 тыс. руб. более чем в два раза это связано с увеличением площади торгового зала и повышению коэффициентов при расчете суммы единого налога на вмененный доход Теперь проанализируем изменения такого показателя как чистая прибыль. Чистая прибыль предприятия за период с 2004 г. по 2005 г. увеличилась на 3 тыс. руб. и составила в 2005 г. 6 тыс. руб. В 2006 г. этот показатель вырос на 34 тыс. руб. по сравнению с 2005 г., более чем в 6 раза (40 / 6) и составил 40 тыс. руб. Это говорит об успешном развитии ООО «Компания «Офис – Маркет». Далее рассмотрим, как изменялись экономические показатели деятельности компании по основным статьям баланса. Оборотные активы предприятия увеличились за период с 2004 г. по 2006 г. с 120 тыс. руб. до 413 тыс. руб. Причем, темп рост оборотных активов предприятия за 2005 – 2006 гг. значительно выше показателя за 2004 – 2005 гг. на 231 в абсолютном выражении (262- 31) и составил 262 тыс. руб. и 31 тыс. руб. соответственно. Из таблицы 2.1 так же виден значительный рост денежных средств ООО «Компания «Офис-Маркет» за исследуемый период. Если в 2004 г. этот показатель составил 28 тыс. руб., то в 2006 г. он стал 364 тыс. руб. С 2004 г. по 2005 г. сумма денежных средств возросла на 72 тыс. руб., а с 2005 г. по 2006 г. на 264 тыс. руб., т. е. за два года размер денежных средств увеличился в целом на 336 тыс. руб. Наблюдается также спад краткосрочной дебиторской задолженности. Темпы роста в процентном выражении за период 2004 – 2005 гг. и 2005 – 2006 гг. составили 55,43 % и 96,02 % соответственно. Это говорит о том, что уменьшилась краткосрочная задолженность прочих кредиторов по анализируемому предприятию. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в 2004 – 2006 гг. отсутствовала. Экономический показатель деятельности предприятия, как, уставный капитал, за исследуемые года оставался без изменений. Он составили 20 тыс. руб. Можно сделать вывод, что никакие вклады не производились и резервы не увеличивались. Анализируя нераспределенную прибыль предприятия, можно сказать, что сумма увеличивалась на протяжении всего периода, с 2004 г. по 2006 г. В 2004 г. она была 3 тыс. руб., в 2005 г. выросла на 6 тыс. руб., а в 2006 г. сумма нераспределенной прибыли достигла уже 49 тыс. руб., что составило 544,44 % к 2005 г., т. е. выросла впятеро. Краткосрочная кредиторская задолженность ООО «Компания «Офис-Маркет» за период с 2004 г. по 2006 г., в целом, увеличилась на 247 тыс. руб., с 97 тыс. руб. до 344 тыс. руб. Это увеличение произошло за счет увеличения задолженности поставщикам и подрядчикам, персоналу организации, задолженности по налогам и сборам и прочим кредиторам. Задолженность по поставщикам и подрядчикам за 2004 – 2005 гг. увеличилась на 10 тыс. руб. с 70 тыс. руб. до 80 тыс. руб., а за 2005 – 2006 гг. на 3 тыс. руб. что в три раза меньше прошлого показателя. Что касается задолженности перед персоналом за отчетные года, видно, что она увеличивается. На данном предприятии это связано с ростом заработной платы работников и служащих. На начало 2005 г. задолженности перед персоналом компания не имеет т.к. при наличии маленького персонала заработная плата была выплачена до конца отчетного года. За 2005 г. сумма задолженности составила 10 тыс. руб., а за 2005 – 2006 гг. увеличилась на 35 тыс. руб., и выросла за два года с 0 тыс. руб. до 45 тыс. руб. Задолженность по налогам и сборам в 2004 г. составила 23 тыс. руб. В 2005 г. этот показатель составил 25 тыс. руб., а за год увеличился еще на 34 тыс. руб. и составил 236 % в относительном значении к 2006 г. Это говорит о том, что ООО «Компания «Офис-Маркет» должно уплатить государству в следующем за 2006 г. налогов и сборов на сумму 59 тыс. руб. Рост задолженности по налогам и сборам произошел в следствии роста сумм самих налогов, так как увеличился фонд заработной платы и повысились коэффициенты при расчете суммы единого налога на вмененный доход. Рассчитав рентабельность продаж предприятия, можно сделать вывод, что в 2005 г. этот показатель снизился по сравнению с предыдущим годом на 4,19 % и составил 7,9 %. Это произошло вследствие того, что темпы прироста расходов превысили темпы прироста выручки. Однако, в следующем году, 2006 г., деятельность фирмы стала развиваться успешнее и рентабельность продаж повысилась на 4,83 % и достигла отметки в 12,73%. Этот показатель составил в относительном выражении 161,14 % к показателю 2005 г., а именно, вырос на 61,14 %. Проанализировав таблицу 2.1, можно сделать вывод, что по основным технико-экономическим показателям деятельности ООО «Компания «Офис-Маркет», которые характеризуют работу предприятия в целом, в 2006 г. наблюдается значительное увеличение сумм. Это говорит о том, что деятельность ООО «Компания «Офис-Маркет» стабилизировалась и стала приносить значительные доходы.
Динамика основных показателей деятельности предприятия представлена на рисунке 2.1.
Рисунок 2.1 - Динамика основных показателей деятельности
ООО «Компания «Офис - Маркет», 2004 – 2006 гг.
Таким образом, анализ основных показателей деятельности предприятия свидетельствует о том, что несмотря на относительно невысокие темпы производственной деятельности, предприятие стремится к повышению объёмов реализации, расширяя структуру ассортимента товаров. Следует отметить, что выбранная руководством предприятия политика стабильного и неуклонного роста торговой деятельности оправдывает себя в условиях конкуренции и борьбы на рынке за место в системе торговли. 2.2 Организация первичного учета ООО «Компания «Офис – Маркет» Организация первичного учета на предприятии является основой и началом учетных записей, средством, при помощи которого осуществляются финансово-хозяйственная деятельность, оперативное руководство и управление организацией. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Основным видом деятельности ООО «Компания «Офис-Маркет» является комиссионная торговля. Прием товаров на комиссию в ООО «Компания «Офис-Маркет» и их продажа производятся в соответствии с Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвер­жденными Постановлением Правительства РФ от 06.06.98 № 569 (в редакции от 22.02.01). Кроме того, реализация отдельных товаров на условиях комиссии регулируется специальными законодательными актами (в зависимости от принадлежности товаров к той или иной группе). При приеме товаров на комиссию в обязательном порядке составляет­ся договор комиссии, в соответствии с которым одна сторона - торговая организация (комиссионер) принимает товар на комиссию с целью реа­лизации за вознаграждение, а гражданин или организация (комитент) сдает товар торговому предприятию с целью его розничной продажи. До­говор комиссии полностью регулирует отношения между комитентом и комиссионером (приложение Г) Кроме того, составляется перечень товаров (приложение Д), принятых на комиссию, который является приложением к договору комиссии. Данные документы оформляются в двух экземплярах. Первые экземпляры договора и переч­ня вручаются комитенту, вторые - вместе с товарным отчетом передаются в бухгалтерию комиссионного магазина. На комиссию в ООО «Компания «Офис-Маркет» принимаются товары новые и бывшие в употреблении, годные для использования, не требующие ремонта или реставрации, отвечающие санитарным нормам и требованиям. Правила комиссионной торговли содержат перечень товаров, не принимаемых на комиссию, к которым относятся товары, изъятые из оборота, розничная продажа ко­торых запрещена или ограничена, товары, не подлежащие возврату или обмену (парфюмерно-косметические; товары бытовой химии; лекарст­венные средства; товары для профилактики и лечения заболеваний в до­машних условиях; предметы личной гигиены; изделия швейные и трико­тажные бельевые и др.). Товары на комиссию в ООО «Компания «Офис-Маркет» принимаются: - от граждан по предъявлении паспорта или иного документа, его заме­няющего, удостоверяющего личность; - от юридических лиц по предъявлении накладной, оформленной и выданной в установленном порядке уполномоченному липу предпри­ятия, и его паспорта или документа, удостоверяющего личность. При приеме товаров на комиссию в ООО «Компания «Офис-Маркет» на каждый товар прикрепляется товарный ярлык (приложение Е), а на мелкие недорогие вещи (канцелярские товары) - ценник с указанием номера документа, оформ­ленного при приемке товара и цены. Одновременно дается характеристика состояния товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, указы­ваются и другие основные товарные признаки, недостатки), которая изла­гается в перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке. Цена товара согласуется между комиссионером и комитентом и указывается в прилагаемом к договору комиссии перечне товаров, принятых на комиссию, товарном ярлыке или ценнике. Принятые на комиссию веши в соответствии с перечнем записываются в реестр (опись), который составляется в двух экземплярах, и передаются мате­риально ответственному лицу для реализации. Материально ответственное лицо, приняв вещи, подписывает оба экземпляра реестра (описи). Первый экземпляр реестра (описи) подлежит передаче вместе с товарным отчетом в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. Если товар по вине комиссионера поступил в продажу позднее, чем на следующий день после его приема, комиссионер уплачивает комитен­ту неустойку в размере, определяемом договором комиссии, в ООО «Компания «Офис-Маркет» - 3% причитающейся комиссионеру суммы за каждый день задержки. Комитент вправе в любое время потребовать от комиссионера возврата принятого на комиссию, но еще не проданного товара по предъявлении договора комиссий, паспорта или иного документа, его заменяющего, удостове­ряющего личность, возместив комиссионеру расходы по хранению товара. При возврате вещи комитент расписывается а ее получении на оборотной стороне перечня товаров, принятых на комиссию, где одновременно указывается сумма, полученная с него за хранение этой вещи. Договор, перечень с распиской комитента в получении вещи и товарный ярлык остаются у материально ответственного лица и по реестру (описи) сдаются с товарным отчетом в бухгалтерию. Плата за хранение регистрируется на отдельном счетчике контрольно-кассовой машины. Кассир ежедневно на деньги, полученные за хранение вещей, составляет приходную ведомость. В конце дня итоги этой ведомости сверяются с показаниями счетчика контрольно-кассовой машины. На общую сум­му, полученную с комитентов за хранение вещей, выписывается приходный кассовый ордер. Приходная ведомость подписывается руководителем, кассиром и бухгалтером и вместе с приходным кассовым ордером прилагается к кассовому отчету. Снятие с продажи вещей оформляется соответствующим актом (приложение Ж), составляемым представителями ООО «Компания «Офис-Маркет» (руководителем, бухгалтером, материально ответственным лицом), с обязательным указанием причин (возврат комитенту, ремонт, химчистка, уценка и др.). Порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии. Способ уведомления комитента о предстоящем вызове и сроки его явки определяются соглашением сторон. При отказе комитента от уценки ему возвращается товар с возмещением комиссионеру расходов по хранению вещи, если это предусмотрено договором. Проведение оценок товара отражается в прилагаемом к договору перечне товаров, принятых на комиссию, товарном ярлыке и ценнике.
Уценка товаров в ООО «Компания «Офис-Маркет» оформляется актом уценки (приложение И), составляемым комиссионером в одном экземпляре, и фиксируется в перечне товаров, принятых на комиссию. Одновременно в товарном ярлыке, прикреплен­ном к вещи, проставляются новая цена и дата проведения уценки.
К товарному отчету, сдаваемому в бухгалтерию ООО «Компания «Офис-Маркет», прикладываются соответствующие документы: договоры и перечни на принятые вещи с их реестром (описью); реестр (опись) на возврат вещей комитентам; товарные ярлыки; товарные чеки со штампом кассы «Оплачено» на проданные веши с их реестром (описью); справки; акты на уценку и снятие с продажи вещей. Помимо операций по основному виду деятельности – комиссионной торговле – документальному оформлению подлежат все хозяйственные операции ООО «Компания «Офис-Маркет». Документальное оформление основных средств производится на основании форм, утвержденных Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», представленных в таблице 2.2. Таблица 2.2 – Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств Номер формы Наименование формы ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения) ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств ОС-4б Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств ОС-6а Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств ОС-6б Инвентарная книга учета объектов основных средств ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования ОС-15 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования Так, 25.06.2006 г. ООО «Компания «Офис-Маркет» для улучшения качества торговой деятельности была приобретена современная торговая витрина-стеллаж у ООО «Соломея» по счет-фактуре №22 с приложением накладной №22 от 25.06.2005 г. Стеллаж был доставлен транспортом ООО «Соломея» со склада продавца на склад покупателя. В тот же день витрина была установлена в помещении оптового склада для демонстрации предлагаемых к продаже товаров. Поступивший объект основного средства был оформлен актом о приеме-передаче основных средств по форме № ОС-1 (приложение К). Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б). В ООО «Компания «Офис-Маркет» в январе 2006 г. проводилась автоматизация учетного процесса на складе. Компьютер первоначальной стоимостью 10 000 руб. с начисленной амортизацией 10 000 руб. был передан из офиса предприятия в помещение склада по накладной № 3 от 21.01.2006 г. (приложение Л). Основным регистром аналитического учета основных средств ООО «Компания «Офис-Маркет» является форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (приложение М), утвержденная постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средства от 21.01.2003 г. № 7. Коды форм по ОКУД проставляются в документах в соответствии с общероссийским классификатором управленческой документации ОК 011-93. Данные для заполнения в карточках (форма № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) общих сведений об объектах основных средств переносятся из соответствующих актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС- 1, ОС-1а). Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6) составляется в одном экземпляре отдельно на каждый объект основных средств. Учет личного состава работников ООО «Компания «Офис-Маркет» ведет специально назначенное лицо - начальник отдела кадров. Необходимые данные о работниках, их стаже, наличии иждивенцев специалистом отдела кадров собираются и передаются в бухгалтерию для начислений по оплате труда. Оплата труда — это система отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, локальными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами Денежные расчеты ООО «Компания «Офис-Маркет» осуществляются через кассу предприятия и безналичным путем через расчетный счет. Кассовые операции - операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов. Порядок осуществления кассовых операций регламентируется нормативными актами Центробанка РФ. Работу с кассой осуществляет кассир ООО «Компания «Офис-Маркет», на которого посредством подписания договора о полной материальной ответственности возлагается ответственность за сохранение денег и денежных документов. Наличные деньги и денежные документы хранятся в кассе - специально оборудованном помещении в сейфе.
Работая с наличными деньгами в ООО «Компания «Офис-Маркет» соблюдаются следующие правила: 1. Соблюдение лимита остатка кассы. Ежегодно организация обязана предоставлять на утверждение в банк, осуществляющий ее кассовое обслуживание, Расчет сумм лимита (предельно допустимой суммы наличности в кассе на конец дня). Когда лимит не установлен, он признается равным нулю. Ежедневно в случае превышения лимита на конец дня излишек должен быть сдан в банк (кроме 3х рабочих дней для выплаты зарплаты, когда допускается хранение неограниченного количества денег).
2. Использование наличной выручки. Расходование наличной выручки согласовывается с банком и ограничено конкретным перечнем расходов на выплаты социального характера заработной платы и хозяйственные нужды. Внесение наличных денег из кассы организации на банковские счета других организаций и физических лиц не допускается. 3. Соблюдение предельного размера расчетов наличными между юридическими лицами. Согласно указанию ЦБ РФ "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" на случаи расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и между индивидуальными предпринимателями данный предел составляет 60 000 рублей по одной сделке. Т.е. по договорам, стоимость которых больше указанной суммы, расчеты наличными деньгами запрещены. К расчетам с физическими лицами данное ограничение не применяется. Для учета кассовых операций применяются типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров, представленные в таблице 2.3. Таблица 2.3 - Формы первичной учетной документации по учету кассовых операций
№ формы
Название формы
форма № КО-1 Приходный кассовый ордер
форма № КО-2 Расходный кассовый ордер
форма № КО-3 Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
форма № КО-4 Кассовая книга
форма № КО-5 Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств
форма № AО-1 Авансовый отчет
форма 0402001 Объявление на взнос наличными Приходный кассовый ордер (форма N КО-1) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу ООО «Компания «Офис-Маркет». Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером (приложение С). Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе. В приходном кассовом ордере и квитанции к нему: по строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции; по строке «В том числе» указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись «без налога (НДС)». В приходном кассовом ордере по строке «Приложение» перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления. В графе «Кредит, код структурного подразделения» указывается код структурного подразделения, на которое приходуются денежные средства». Расходный кассовый ордер (форма N КО-2) применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы ООО «Компания «Офис-Маркет» (приложение Т). Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3). В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна. В расходном кассовом ордере по строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, а по строке «Приложение» перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно - платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно - платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Кассовая книга (форма N КО-4) применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано _ листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера ООО «Компания «Офис-Маркет». Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются. Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям. Для ведения операций на расчетном счете ООО «Компания «Офис-Маркет» используются следующие формы безналичных расчетов: а) расчеты платежными поручениями; б) расчеты чеками. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежными поручениями ООО «Компания «Офис-Маркет» производится перечисления денежных средств в целях, предусмотренных законодательством или договором.
Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами: платежными поручениями (приложение У), требованиями и т.д. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им неурегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.
Одним из основных видов расчетных операций в ООО «Компания «Офис-Маркет» являются расчеты с персоналом по оплате труда. В целях реализации требований Трудового кодекса Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ Государственный комитет Российской Федерации по статистике принял Постановление от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм учетной документации по учету труда и его оплаты». На ООО «Компания «Офис-Маркет» учет личного состава, труда и его оплаты оформляются соответствующими документами (таблица 2.4). Таблица 2.4 – Типовые формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты
№ формы
Название формы
Форма Т-1 Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Форма Т-2 Личная карточка работника
Форма Т-3 Штатное расписание
Форма Т-5 Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Форма Т-6 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Форма Т-8 Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Форма Т-9 Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
Форма Т-10 Командировочное удостоверение
Форма Т-11 Приказ (распоряжение) о поощрении работника
Форма Т-12 Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда Окончание таблицы 2.4
Форма Т-13 Табель учета рабочего времени
Форма Т-49 Расчетно-платежная ведомость
Форма Т-51 Расчетная ведомость
Форма Т-53 Платежная ведомость
Форма Т-54 Лицевой счет Для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору в ООО «Компания «Офис-Маркет», предприятие использует Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1). Данный документ составляется лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. В приказе указывается наименование структурного подразделения, профессия (должность), и испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы. Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику под расписку. На основании приказов трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника. Лицевая карточка работника (форма № Т–2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщаемых о себе родственником. Первичным документом по учету движения персонала в ООО «Компания «Офис-Маркет» также являются приказы о переводе (форма Т-5), предоставлении отпусков, увольнении (форма Т-8), и др. На основании копий приказов, поступающих в бухгалтерию о приеме на работу, бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет. Начисление прямой зарплаты окладчикам в ООО «Компания «Офис-Маркет» осуществляется на основании табеля учета рабочего времени (форма Т-12), сдельщикам - на основании нарядов (форма Т-40). Далее в ООО «Компания «Офис-Маркет», независимо от системы оплаты труда и различных начислений расчеты с работниками выполняются в расчетно-платежной ведомости (приложение Ф). Таким образом, правильно оформленные первичные документы служат основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по основному виду деятельности – комиссионной торговле в ООО «Компания «Офис-Маркет». Документы требуют повышенного внимания сотрудников бухгалтерии, поскольку определяют правильность формирования информации о расчетах и имуществе предприятия за отчетный период. 2.3 Синтетический и аналитический учет в бухгалтерии ООО «Компания «Офис – Маркет» Бухгалтерский учет товаров, принятых на комиссию в ООО «Компания «Офис-Маркет», ведется на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию», реализация услуг отражается на счете 90 «Продажи», расчеты с комитентами - на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет товаров ведется по материально ответственным ли­цам, индивидуально по каждой вещи, а расчетов с комитентами - по каждому комитенту. Для аналитического учета товаров и расчетов с комитентами используются договоры комиссии, перечни товаров, принятых на ко­миссию, и учетные карточки. Для учета движения принятых на комиссию товаров и расчетов с комитентами бухгалтерия на основании товарных и кассовых отчетов, а также договоров и учетных карточек ведет оборотную ведомость, которая составляется ежемесячно. Принятие товаров по договору комиссии оформляется следующей записью: Дт 004 «Товары, принятые на комиссию». Списание реализованных, возвращенных товаров, а также уценка товаров отражается проводкой: Kт 004 «Товары, принятые на комиссию». Поступление наличных денег в кассу oт реализации принятых на комиссию товаров (по продажным ценам) и за хранение фиксируется бухгалтерской проводкой:
Дт 50 «Касса» Kт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 10 «Расчеты с комитентами»- на сумму выручки за реализованные товары; Списание издержек обращения фиксируется записью: Дт 90 «Продажи», субсчет 7 «расходы на продажу» Kт 44 «Расходы на продажу».
Сумма комиссионного вознаграждения отражается: Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 10 «Расчеты с комитентами»; Кт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» Выплата денег комитентам отражается по продажным ценам за вычетом комиссионного вознаграждения; Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Kт 50 «Касса» Kт 51 «Расчетные счета». Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по субсчетам счета 90 выявляется финансовый результат от реализации товаров, который заключительными оборотами списывается следующей проводкой: Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Kт 99 «Прибыли и убытки». Кроме того, комитентам уплачивается неустойка за задержку выплаты средств и поступления товара в торговый зал для продажи (в сумме, предварительно определенной в договоре комиссии), которая относится к прочим убыткам: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Kт 50 «Касса». В соответствии с Налоговым кодексом РФ с граждан должен удерживаться налог на доходы физических лиц по ставке 13%. Операция удержания налога оформляется записью: Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Kт 68 «Расчеты по налогам и сборам». Рассмотрим на примере порядок отражения в учете поступления товаров на комиссию, их реализацию и расчетов с комитентом за проданный товар. 10.03.2007 г. в был принят товар в ООО «Компания «Офис-Маркет» на комиссию по договору комиссии № 22 от 10.03.07 (приложение Г) от Патрушева И.С. по двум наименованиям в количестве 10 штук на общую сумму 9500 руб. (таблица 2.5): Таблица 2.5 – Расчет стоимости принятых на комиссию товаров
Наименование изделия
Количество
Цена поступления
Сумма
Цена реализации
Сумма Стулья офисные 4 800 3200 8801 3400 Кресла 6 1050 6300 1600 9600 Итого 10 9500 13000 За март товары были реализованы в следующей последовательности: 15.03.07 – стул по цене 850 руб. 17.03.07 – стул по цене 850 руб. 21.03.07 – два кресла по цене 1600 руб. 24.03.07 – два стула по цене 850 руб. 27.03.07 – кресло по цене 1600 руб. 30.03.07 – кресла по цене 1600 руб. Таким образом, в марте была реализована вся партия товаров по договору комиссии. 31.03.07 был произведен окончательный расчет с комитентом. Рассмотренная операция была отражена в учете (таблица 2.6): Таблица 2.6 – Корреспонденция счетов по учету продажи товаров по договору комиссии в ООО «Компания «Офис-Маркет»
Операция
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит Принят товар по договору комиссии
004
9500 Поступила выручка в кассу предприятия за проданный товар
50
76/10
13000 Начислено комиссионное вознаграждение
76/10
90/1
3500 Удержан ДНФЛ 13%
76/10
68
1235 Списаны реализованные товары
004
9500 Выплачены деньги комитенту
76/1
50
8265 Выявлен финансовый результат
90/9
99
3500 Данная операция характерна для ООО «Компания «Офис-Маркет», однако, следует обратить внимание, что существуют издержки обращения, которые включают в себя заработную плату, арендную плату и прочие расходы, которые списываются в конце месяца при выявлении финансового результата за отчетный период. Поэтому представим порядок отражения в учете операций по комиссионной торговле за месяц (таблица 2.7): Таблица 2.7 – Корреспонденция счетов по учету комиссионной торговли в
ООО «Компания «Офис-Маркет» за ноябрь 2006 г.
Операция
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит Принят товар по договору комиссии
004
445000 Списаны реализованные товары, возвращенные товары, а также уценка товаров
004
419000 Поступили наличные деньги в кассу от реализации принятых на комиссию товаров (по продажным ценам)
50
76/10
404826 Списаны издержки обращения
90/7
44
58000 Начислено комиссионное вознаграждение
76/10
90/1
73002 Удержан НДФЛ 13%
76/10
68
43137,12 Выплачены деньги комитентам
76/10
50, 51
288686,88 Окончание таблицы 2.7 Комитентам уплачивается неустойка за задержку выплаты средств поступления товара в торговый зал для продажи
91/2 50
925 Выявляется финансовый результат от реализации услуг
90/9
99
15002 Движение по счетам бухгалтерского учета отражается в учетных регистрах по соответствующим счетам (приложение Х). Важное значение в организации учета имеет правильное начисление и списание расходов. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходы по обычным видам деятельности, в ООО «Компания «Офис-Маркет» группируются по следующим элементам: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, затраты на аренду и содержание помещений, прочие затраты (таблица 2.8). Таблица 2.8 – Оценка элементов издержек обращения ООО «Компания «Офис-Маркет», 2005-2006 гг. Элементы затрат 2005 год 2006 год Отклонение тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. в % к итогу в тыс. руб. в % 1. Затраты на аренду 331 44,79 349 45,44 18 +0,65 2. Затраты на оплату труда 257 34,78 272 35,42 15 +0,64 3. Отчисления на социальные нужды 68 9,2 70 9,11 2 -0,09 4. Амортизация основных фондов 18 2,44 19 2,47 1 +0,03 5. Прочие затраты 65 8,79 58 7,56 -7 -1,23 Общая сумма издержек обращения 739 100 768 100 29 - Приведенные в таблице 2.8 данные свидетельствуют о том, что за исследуемый период в структуре элементов издержек обращения ООО «Компания «Офис-Маркет» существенных изменений не произошло. Общая сумма издержек увеличилась за счет того, что увеличились площадь снимаемого помещения и фонд заработной платы, а следовательно и все сопутствующие расходы. Наибольший удельный вес составляют затраты на аренду Следующую по сумме статью затрат составляют заработная плата. Таким образом, по отдельным элементам состава издержек обращения произошли изменения в сторону увеличения. Но общая сумма издержек изменилась незначительно. Состав издержек обращения по элементам структурного состава представим более наглядно в виде диаграмм по данным 2005 г. (рисунок 2.2) и 2006 г. (рисунок 2.3).
Рисунок 2.2 - Структура издержек обращения ООО «Компания «Офис-Маркет», 2005г.

Рисунок 2.3 - Структура издержек обращения ООО «Компания «Офис-Маркет», 2006г. Таким образом, как видно из представленных диаграмм, наибольший удельный вес в общей структуре издержек обращения занимают аренда помещения и затраты на оплату труда. Наименьший удельный вес в составе издержек обращения занимает амортизация основных фондов как в 2005 г., так и по данным 2006 г. Аналитический учет ведется по видам и каждой статье расходов, что отражается в соответствующих регистрах аналитического учета. Синтетический учет расходов в ООО «Компания «Офис-Маркет» ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются в части реализованных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка: Дт 90 «Продажи» Кт 44 «Расходы на продажу» Кроме того, данные расходы могут быть списаны как недостающие - дебетуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а также при стихийных бедствиях отнесены на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, по дебету счета 44 «Расходы на продажу» постепенно накапливаются все производственные расходы предприятия. Порядок отражения операций по начислению и списанию издержек обращения в бухгалтерском учете ООО «Компания «Офис-Маркет» представлен в таблице 2.9. Таблица 2.9 - Порядок отражения операций по начислению и списанию издержек обращения в бухгалтерском учете ООО «Компания «Офис-Маркет»
Операция
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит Начислена заработная плата
44 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
21750 Отчисления на социальные нужды
44 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
5220 Отражены в учете расходы на аренду
44 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
34028 Начислена амортизация за месяц
44 02 «Амортизация основных средств»
1001 Отражены прочие расходы
44 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
2001 Списаны на себестоимость издержки обращения 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестои- мость продаж»
44
64000 Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) в ООО «Компания «Офис-Маркет» определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Ежемесячно формируется отчет по счету 90 «Продажи».
Сумма комиссионного вознаграждения (выручки) в учете ООО «Компания «Офис-Маркет» отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» и дебету счета 76 субсчет 10 «Расчеты с комитентами». Одновременно себестоимость товаров, услуг списывается с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 7 «Расходы на продажу». В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость услуг с кредита счетов учета затрат. К счету 90 «Продажи» согласно приказа об учетной политике ООО «Компания «Офис-Маркет» открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-7 «Расходы на продажу»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На субсчетах 90-1, 90-7, учитываются соответственно поступившая выручка от реализации услуг и расходы на продажу. Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам счета 90 в ООО «Компания «Офис-Маркет» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-7, и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Бухгалтерская прибыль (убыток), согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, представляет собой конечный финансовый результат (прибыль и убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с указанным Положением. Таким образом, финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Финансовый результат определяется по счету 99 «Прибыли и убытки». Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По окончании отчетного года, бухгалтер ООО «Компания «Офис-Маркет» при составлении бухгалтерской отчетности, закрывает счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом организованный учет хозяйственных операций в ООО «Компания «Офис-Маркет» позволяет сформировать бухгалтерскую информацию для целей оперативного и управленческого учета, позволяет составить общее представление о финансовом состоянии организации и её перспективах. 2.4 Порядок составления бухгалтерской отчетности ООО «Компания «Офис – Маркет» ООО «Компания «Офис-Маркет» составляет промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организацию» (ПБУ 4/99). ООО «Компания «Офис-Маркет» является малым предприятием, поэтому в состав обязательных для предоставления в налоговые органы являются Бухгалтерский баланс (приложение А) и Отчет о прибылях и убытках (приложение Б). Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах). Порядок заполнения раздела I Бухгалтерского баланса за 2006 г. ООО «Компания «Офис-Маркет» приведён в таблице 2.9. Номера и наименования счетов бухгалтерского учета соответствуют рабочему плану счетов ООО «Компания «Офис-Маркет», приведенному в Приложении 3 к приказу об учетной политике (приложение А). Таблица 2.9 - Порядок заполнения раздела I Бухгалтерского баланса
ООО «Компания «Офис-Маркет» за 2006 г.
Строка баланса
Код строки
Как сформировать показатели для баланса
Показатель баланса ООО «Компания «Офис-Маркет»
1
2
3
4 Нематериальные активы
110 Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04, если амортизация по нематериальным активам накапливается на счете 04)
- Основные средства
120 Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета
- Окончание таблицы 2.9
1
2
3
4 Незавершенное строительство
130 Сальдо счетов 07, 08 и субсчета «Расчеты по капитальному строительству» счета 60 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, где отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов
- Доходные вложения в материальные ценности
135 Сальдо счета 03, где учтено имущество, переданное в лизинг или прокат, уменьшенное на сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02
- Долгосрочные финансовые вложения
140 Сальдо счета 58, уменьшенное на сальдо счета 59 в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям
- Отложенные налоговые активы
145 Сальдо счета 09
- Прочие внеоборотные активы
150 Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса
- Порядок заполнения раздела II Бухгалтерского баланса приведём в таблице 2.10. Таблица 2.10 - Порядок заполнения раздела II Бухгалтерского баланса
ООО «Компания «Офис-Маркет» за 2006 г. Строка баланса
Код стро-ки
Как сформировать показатели для баланса
Показатель баланса ООО «Компания «Офис-Маркет»
1
2
3
4 Запасы
210 Сумма строк 211-217
- Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
211 Сальдо счета 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, по которым отражены отклонения стоимости материалов и других аналогичных ценностей
- Животные на выращивании и откорме
212 Сальдо счета 11
- Затраты в незавершенном производстве
213 Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46
- Готовая продукция и товары для перепродажи
214 Сумма остатков по счетам 41 и 43 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16. Из результата вычесть сальдо счетов 11 и 42
- Окончание таблицы 2.10
1
2
3
4 Товары отгруженные
215 Сальдо счета 45
- Расходы будущих периодов
216 Сальдо счета 97
- Прочие запасы и затраты
217 Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей
- Налог на добавленную стоимость
220 Сальдо счета 19
- Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230 Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 субсчет «Расчеты производятся после 12 месяцев», дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя, полученные сроком предъявления через 12 месяцев», дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года», сумма остатков по дебету 73 субсчет «Расчеты производятся после 12 месяцев», 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым после 12 месяцев»
- В том числе покупатели и заказчики
231 Разница между остатками счетов 62, 76, на которых показаны долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета счета 63, на котором - сумма резерва по таким задолженностям
- Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240 Сумма остатков по счетам 62 и 76 субсчет «Расчеты в течение 12 мес.» за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам», дебетовое сальдо счета 62, дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними обществами в течение 12 месяцев», дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал», дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным на срок меньше года», сумма остатков по дебету счетов 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение - в течение 12 мес.», 73 субсчет «Расчеты в течение 12 мес».
89 В том числе покупатели и заказчики
241 Разница между остатками счетов 62, 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета счета 63, на котором - сумма резерва по таким задолженностям
- Краткосрочные финансовые вложения
250 Разница между сальдо счетов 58 и 59, сальдо счета 55 (субсчет «Депозитные счета»)
- Денежные средства
260 Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредитивы», «Чековые книжки»), 57
324 Прочие оборотные активы
270 Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса
- Рассмотрев порядок заполнения актива Бухгалтерского баланса ООО «Компания «Офис-Маркет» за 2006 год, можно сделать вывод о том, что при формировании показателей соблюдаются правила оценки статей актива баланса и требования к составлению отчетности. Для заполнения каждого раздела пассива баланса необходимо воспользоваться остатками по соответствующим счетам. Порядок заполнения раздела III Бухгалтерского баланса приведён в таблице 2.11.
Таблица 2.11 - Порядок заполнения раздела III Бухгалтерского баланса
ООО «Компания «Офис-Маркет» за 2006 г.
Строка баланса
Код стро-
ки
Как сформировать показатели для баланса
Показатель баланса ООО «Компания «Офис-Маркет» Уставный капитал
410 Сальдо счета 80
20 Собственные акции, выкупленные у акционеров
411 Сальдо счета 81
- Добавочный капитал
420 Сальдо счета 83
- Резервный капитал
430 Сумма строк 431 и 432
- Резервы, образованные в соответствии с законодательством
431 Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ
- Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
432 Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с учредительными документами
- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
470 Сальдо счета 84
49 В разделе IV пассива баланса отражают обязательства, которые ООО «Компания «Офис-Маркет» должна погасить более чем через 12 месяцев. Порядок заполнения этого раздела представим в таблице 2.12. Таблица 2.12 - Порядок заполнения раздела IV Бухгалтерского баланса
ООО «Компания «Офис-Маркет» за 2006 г.
Строка баланса
Код стро-ки
Как сформировать показатели для баланса
Показатель баланса ООО «Компания «Офис-Маркет» Займы и кредиты
510 Сальдо счета 67, на котором отражена основная задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
- Отложенные налоговые обязательства
515 Сальдо счета 77
- Прочие долгосрочные обязательства
520 Долгосрочные пассивы, которые ещё не были отражены в разделе IV
- В разделе V пассива баланса отражают обязательства, которые ООО «Компания «Офис-Маркет» должна погасить менее чем через 12 месяцев. Порядок заполнения этого раздела представим в таблице 2.13. Таблица 2.13 - Порядок заполнения раздела V Бухгалтерского баланса
ООО «Компания «Офис-Маркет» за 2006 г.
Строка баланса
Код стро-ки
Как сформировать показатели для баланса
Показатель баланса ООО «Компания «Офис-Маркет»
1
2
3
4 Займы и кредиты
610 Сальдо субсчетов счета 66, на которых отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним
- Краткосрочная задолженность
620 Сумма строк 621-625
344 Поставщики и подрядчики
621 Сумма остатков субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками
43 Задолженность перед персоналом организации
622 Кредитовое сальдо счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»)
45 Задолженность перед государственными внебюджетными фондами
623 Кредитовое сальдо счета 69
5 Окончание таблицы 2.13
1
2
3 4 Задолженность по налогам и сборам
624 Кредитовое сальдо счета 68
54 Прочие кредиторы
625 Кредитовое сальдо субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и кредитовое сальдо счета 71
197 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
630 Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и кредитовое сальдо субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70
- Доходы будущих периодов
640 Сальдо счета 98
- Резервы предстоящих расходов
650 Сальдо счета 96
- Прочие краткосрочные обязательства
660 Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства»
- Заключительным разделом баланса является справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Порядок заполнения Справки приведем в таблице 2.14.
Таблица 2.14 - Порядок заполнения Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Бухгалтерского баланса ООО «Компания «Офис-Маркет» за 2006 г.
Строка баланса
Код строки
Как сформировать показатели для баланса
Показатель баланса ООО «Компания «Офис-Маркет»
1
2
3
4 Арендованные основные средства
910 Сальдо забалансового счета 001
- В том числе по лизингу
911 Сальдо субсчетов забалансового счета 001, на которых отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга
- Окончание таблицы 2.14
1
2
3
4 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
920 Сальдо забалансового счета 002
- Товары, принятые на комиссию
930 Сальдо забалансового счета 004
652 Списанная задолженность неплатежеспособных кредиторов
940 Сальдо забалансового счета 007
- Обеспечения обязательств и платежей полученные
950 Сальдо забалансового счета 008
- Обеспечения обязательств и платежей выданные
960 Сальдо забалансового счета 009
- Износ основных средств
970 Сальдо субсчетов забалансового счета 010, где показан размер износа по объектам жилого фонда
- Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
980 Сальдо субсчетов забалансового счета 010, где показан размер износа объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
- Нематериальные активы, полученные в пользование
990 Сальдо забалансового счета, где учитываются активы, полученные в пользование
- Проведенное изучение порядка составления баланса ООО «Компания «Офис-Маркет» показывает, что при составлении бухгалтерской отчетности исполнены требования Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» № 4/99 и других нормативных документов. Приказ Министерства финансов РФ №116н от 18.09.2006 г. внёс изменения в порядок заполнения формы №2 бухгалтерской отчетности. Структура Отчета о прибылях и убытках ООО «Компания «Офис-Маркет» (приложение В) выглядит следующим образом:
Раздел 1 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности». Статья «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» (строка 010) Статья «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020).
Статья «Валовая прибыль» (строка 029). Статья «Коммерческие расходы» (строка 030). Статья «Управленческие расходы» (строка 040). Статья «Прибыль (убыток) от продаж» (строка 050). Раздел II «Прочие доходы и расходы». Статья «Проценты к получению» (строка 060). Статья «Проценты к уплате» (строка 070). Статья «Доходы от участия в других организациях» (строка 080). Статья «Прочие доходы» (строка 090). Статья «Прочие расходы» (строка 100). Статья «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 140). Раздел III «Отложенные налоговые активы и обязательства» Статья «Отложенные налоговые активы» (строка 150). Статья «Отложенные налоговые обязательства» (строка 160) . Статья «Текущий налог на прибыль» (строка 170). Статья Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190). Справочные данные. В таблице 2.15 рассмотрим, как заполняется и сальдо каких счетов отражается по каждой строке раздела I Отчета о прибылях и убытках. Таблица 2.15 - Заполнение раздела I Отчета о прибылях и убытках
Строка Отчета о прибылях и убытках
Код стро-
ки
Порядок формирования показателя Отчета о прибылях и убытках
Показатель ООО «Компания «Офис-Маркет»
1
2
3
4 Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
010 Из кредитового оборота по субсчету «Выручка» счета 90 вычесть дебетовый оборот субсчета «Налог на добавленную стоимость» счета 90
880 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
020 Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44.
- Валовая прибыль
029 От строки 010 отнять строку 020
880 Коммерческие расходы
030 Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44
768 Окончание таблицы 2.15
1
2
3
4 Управленческие расходы
040 Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 25, 26.
- Прибыль (убыток) от продаж
050 Строка 010 за минусом строк 020, 030 и 040
112 Порядок заполнения строк и раздела II Отчета о прибылях и убытках представлен в таблице 2.16. Таблица 2.16 - Порядок заполнения раздела II Отчета о прибылях и убытках
Строка Отчета о прибылях и убытках
Код стро-
ки
Порядок формирования показателя Отчета о прибылях и убытках
Показатель ООО «Компания «Офис-Маркет» Проценты к получению
060 Кредитовый оборот по субсчету «Проценты к получению» счета 91
- Проценты к уплате
070 Дебетовый оборот по субсчету «Проценты к уплате» счета 91
- Доходы от участия в других организациях
080 Кредитовый оборот по субсчету «Доходы от долевого участия в других организациях» счета 91
- Прочие доходы
090 Кредитовый оборот по субсчету «Прочие доходы» счета 91, уменьшенный на сумму налога на добавленную стоимость
- Прочие расходы
100 Дебетовый оборот по субсчету «Прочие расходы» счета 91
18 Прибыль (убыток) до налогообложения
140 Из суммы строк 050, 060, 080, 090 и 120 вычесть строки 070, 100 и 130
94 Порядок заполнения раздела III Отчета о прибылях и убытках приведем в таблице 2.17. Порядок заполнения формы №2 отчетности ООО «Компания «Офис-Маркет» свидетельствует о том, что Отчет о прибылях и убытках отражает информацию о финансовых результатах деятельности организации на основании данных бухгалтерского учета.
Таблица 2.17 - Заполнение раздела III Отчета о прибылях и убытках
Строка Отчета о прибылях и убытках
Код стро- ки
Порядок формирования показателя Отчета о прибылях и убытках
Пока-затель ООО «Компания «Офис-Маркет» Отложенные налоговые активы
141 Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09
- Отложенные налоговые обязательства
142 Разница между оборотами по счету 77
- Текущий налог на прибыль
150 условный текущий расход (—условный доход) по налогу на прибыль +постоянное налоговое обязательство (—актив)+ отложенный налоговый актив— отложенное налоговое обязательство
54 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
190 К строке 160 прибавить строку 170 и отнять строку 180
40 Отчет о прибылях и убытках является второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности после бухгалтерского баланса, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета, должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации. Такой подход к отчету о прибылях и убытках в полной мере соответствует принципам подготовки и составления финансовой отчетности, предусмотренным международными стандартами финансовой отчетности. Все элементы бухгалтерской отчетности находятся во взаимной связи и образуют единое целое, поскольку отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений хозяйственной жизни организации. Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета ООО «Компания «Офис-Маркет». ООО «Компания «Офис-Маркет» раскрывает в бухгалтерской отчетности данные по группам статей, включенным в бухгалтерский баланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убытках, в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» ПБУ 4/99. Бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предпринимательства — получение прибыли и сохранение источника дохода. Кроме того, нормативно-регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую важную роль, через нее обеспечивается единство толкования правовых норм различными субъектами рынка и соблюдение ими общепринятых принципов составления и представления отчетности в установленные сроки и адреса. Основная цель финансовых отчетов состоит в обеспечении заинтересованных пользователей информацией о финансовом положении, деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Тщательное изучение отчетности позволяет выявить причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить путь совершенствования деятельности организации. Рассмотрев и исследовав организацию учета в ООО «Компания «Офис – Маркет» можно сделать следующие выводы. Основным видом деятельности ООО «Компания «Офис - Маркет» является комиссионная торговля непродовольственными товарами офисного назначения. По основным технико-экономическим характеристикам деятельности, наблюдается значительное увеличение показателей. Это говорит о том, что деятельность ООО «Компания «Офис-Маркет» стабилизировалась и стала более доходной. Прием товаров на комиссию в ООО «Компания «Офис-Маркет» и их продажа производятся в соответствии с Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвер­жденными Постановлением Правительства РФ от 06.06.98 № 569 (в редакции от 22.02.01). Документальное оформление операций, связанных с комиссионной торговлей в ООО «Компания «Офис-Маркет», производится на основании унифицированных форм учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 №132. При приеме товаров на комиссию в обязательном порядке составляет­ся договор комиссии, который полностью регулирует отношения между комитентом и комиссионером в ООО «Компания «Офис-Маркет». Бухгалтерский учет товаров, принятых на комиссию в ООО «Компания «Офис-Маркет», ведется на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию», реализация услуг отражается на счете 90 «Продажи», расчеты с комитентами - на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет товаров ведется по материально ответственным ли­цам, индивидуально по каждой вещи, а расчетов с комитентами - по каждому комитенту. Синтетический учет расходов в ООО «Компания «Офис-Маркет» ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все расходы, а по кредиту осуществляется их списание. Финансовый результат от реализации работ, услуг в ООО «Компания «Офис-Маркет» определяют по счету 90 «Продажи». Финансовый результат определяется по счету 99 «Прибыли и убытки». ООО «Компания «Офис-Маркет» составляет промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. ООО «Компания «Офис-Маркет» является малым предприятием, поэтому в состав обязательных для предоставления в налоговые органы являются Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.
3 Организация контроля в комиссионной торговле 3.1 Инвентаризация как элемент учета хозяйственных средств предприятия При осуществлении практической деятельности в ООО «Компания «Офис-Маркет» возникает необходимость периодической проверки фактического наличия имущества, сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, регулярной проверки полноты отражения в учете обязательств. Перечисленные задачи достигаются посредством проведения инвентаризаций. Инвентаризация — это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Она является способом уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации [26, с.122]. Общие требования к порядку и срокам проведения инвентаризаций определены статьей 12 Закона о бухгалтерском учете [3] и пунктами 26—28 Положения по ведению бухгалтерского учета [7]. Детализация требований осуществлена в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49 [12].
Целью инвентаризации является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. В ходе инвентаризации имущества и обязательств проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Основными обязанностями бухгалтерской службы в ООО «Компания «Офис-Маркет» при проведении инвентаризаций и проверок и обработке их результатов являются следующие:
1. Осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций. Выполнение данной функции достигается посредством включения соответствующих мероприятий в планы работы бухгалтерии на очередной месяц. 2. Требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу. Для этого при разработке распорядительного документа о проведении соответствующей инвентаризации или проверки указываются сроки, в течение которых результаты проверки должны быть представлены в бухгалтерию организации и меры ответственности за нарушение сроков. 3. Следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов. Эта обязанность является продолжением предыдущей и, следовательно, может быть урегулирована соответствующим распорядительным документом. 4. Отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. Эти разницы необходимо отразить так, чтобы обеспечить своевременное и точное формирование налоговой базы по налогу на прибыль и другим налогам, зависящим от результатов проверок. В результате инвентаризаций и проверок в ООО «Компания «Офис-Маркет» принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба, а также по организации бухгалтерского учета и документооборота. Основными задачами инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете [12]. Инвентаризации классифицируются по объёму, по методу проведения и по назначению (рисунок 3.1). По объему инвентаризации бывают полные и частичные.
Рисунок 3.1 - Виды инвентаризаций Полная инвентаризация охватывает все денежные средства, материальные ценности, расчетные отношения с организациями, лицами, все виды средств; ценности, не принадлежащие организации, но какое-то время находящиеся в ее распоряжении или на ответственном хранении. Проводится полная инвентаризация в ООО «Компания «Офис-Маркет» перед составлением годового отчета. Частичная инвентаризация охватывает часть средств. Например, инвентаризация материальных ценностей, кассы и т.д. По методу проведения инвентаризации бывают выборочные и сплошные. При выборочной инвентаризации проверяют только некоторые ценности на выбор. Как правило, выборочная инвентаризация проводится в организациях с большой номенклатурой ценностей. Сплошная инвентаризация проводится во всех при надлежащих данной организации структурных подразделениях и предприятиях. По назначению инвентаризации бывают плановые, внеплановые, повторные, контрольные. Плановая инвентаризация проводится по графику в сроки, утвержденные руководителем. Внеплановая инвентаризация проводится не в сроки, утвержденные руководителем, а в силу сложившихся обстоятельств. Например, хищения, смена материально ответственного лица и т.д. Повторная инвентаризация проводится в случае, если возникают сомнения в объективности, качестве или достоверности проведенной инвентаризации. Контрольная инвентаризация проводится до открытия склада, отдела, кладовой и т.д., где накануне проводилась инвентаризация. Контрольная инвентаризация проводится с участием членов инвентаризационной комиссии и материально ответственного лица. Инвентаризация проводится в соответствии с планом, утвержденным руководителем организации на календарный год [31, с.44]. Инвентаризационная (рабочая) комиссия - комиссия, на которую возложена обязанность по проведению инвентаризации и ответственность за достоверность ее результатов. Состав инвентаризационной (рабочей) комиссии в ООО «Компания «Офис-Маркет»: • представители администрации; • работники бухгалтерии; • материально ответственные лица; • лица, ответственные за ведение бухгалтерского учета по счетам расчетов. Представители сторонних организаций включаются в состав инвентаризационной комиссии на основании доверенностей, выданных в установленном порядке той организацией, которая направляет своего представителя для проведения инвентаризации. Инвентаризация проводится отдельно по каждому месту нахождения имущества и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находится имущество. Инвентаризация имущества, не принадлежащего организации на праве собственности, проводится с участием собственника этого имущества. Инвентаризационная комиссия (в полном составе) приступает к работе в срок, указанный в приказе о проведении инвентаризации. Инвентаризационная комиссия получает от работников бухгалтерии инвентаризационные описи без заполнения графы «По данным бухгалтерского учета» в количестве: - двух экземпляров по имуществу, принадлежащему организации на праве собственности(по экземпляру для материально ответственного лица и для бухгалтерии); - трех экземпляров по имуществу, не принадлежащему организации на праве собственности (по экземпляру для материально ответственного лица, для бухгалтерии и для собственника имущества); - трех экземплярах при смене материально ответственных лиц (для материально ответственного лица, сдавшего ценности, для материально ответственного лица, принявшего ценности, и для бухгалтерии). До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия в ООО «Компания «Офис-Маркет» получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Полученные приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств визирует председатель инвентаризационной комиссии с указанием «До инвентаризации на « _»(дата)». Материально ответственные лица (в т.ч. и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества) дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. В случае передачи документов комиссии последняя проводит проверку этих документов: - проверяется полнота и своевременность оприходования имущества; - проверяются акты на списание имущества и акты оприходования ликвидационных остатков; - сроки работ сопоставляются с датой получения и датой возврата или списания запасов;
- проверяется правильность оформления первичных документов. Фактическое наличие имущества в ООО «Компания «Офис-Маркет» при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета. Данные заносятся в инвентаризационные описи (акты). Описи (акты) заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми записями правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
Имущество, подлежащее инвентаризации, указывается в описях по наименованию (номенклатуре), оценивается в стоимостном выражении и в натуральных измерителях, принятых в учете. Имущество, поступающее во время инвентаризации, заносится в отдельную инвентаризационную опись как имущество, поступившее во время инвентаризации. Одновременно на приходном документе (приходный ордер по форме М-4, акт по форме М-7, акты по форме ОС-1, ОС-3) председателем инвентаризационной комиссии (или по его поручению – членом инвентаризационной комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую внесено это имущество. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. По завершении инвентаризации описи (акты) подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным(ми) лицом(ами). Для усиления контроля над правильностью подсчета и исключения ошибок проводят контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Контрольные проверки проводятся по окончании инвентаризации и подтверждают достоверность данных о фактическом наличии имущества, отраженных в инвентаризационных описях. Контрольные проверки следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок оформляются «Актом о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей» по форме ИНВ-24 и регистрируются в «Журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций» (форма ИНВ-25). Одновременно проводится инвентаризация расчетов. Задача инвентаризации – определение реального состояния расчетов и выявление задолженности, не реальной для взыскания, с целью принятия мер к взысканию задолженности с должников либо к списанию ее с учета. Последовательно анализируется каждый вид инвентаризируемого расчета в ООО «Компания «Офис-Маркет»: • расчеты по кредитам и займам (балансовый счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», балансовый счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). Проверяются кредиты, выданные организации банками и другими кредитными учреждениями по каждому кредитному учреждению и кредитному договору. Проверяется правомерность их учета в составе краткосрочных (со сроком погашения не более 12 месяцев) или долгосрочных (со сроком погашения более 12 месяцев) обязательств в соответствии с договором. Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются обособленно. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно. Проверяется правильность и своевременность начисления к уплате причитающихся процентов по полученным кредитам и займам. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно; • расчеты по налогам и сборам (балансовый счет 68) Проверяется соответствие сумм, отраженных на соответствующих субсчетах, налоговым декларациям по каждому виду налога. Проверяется своевременность расчетов с бюджетом по исчисленным налогам. Проверяются акты сверки с бюджетом по налогам. Выявляется задолженность перед бюджетом и дата ее образования; • расчеты по социальному страхованию и обеспечению (балансовый счет 69). Проверяется соответствие сумм, отраженных на соответствующих субсчетах, налоговым декларациям по каждому виду страхования (социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование). Проверяется своевременность расчетов с бюджетом и Пенсионным Фондом по страховым взносам. Проверяются акты сверки с бюджетом и Пенсионным Фондом. Выявляется задолженность перед бюджетом и пенсионным фондом и дата ее образования; • расчеты с покупателями и заказчиками (балансовый счет 62) Аналитика ведется в разрезе задолженности за поставленные товары (работы, услуги) и авансов полученных по каждому покупателю (заказчику). Данные аналитического учета за поставленные товары (работы, услуги) должны обеспечивать возможность получения необходимой информации: - по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; - по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; - по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; - по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; - по векселям, денежные средства по которым не поступили в срок; - по покупателям и заказчикам в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность. Проверяются акты сверок с покупателями и заказчиками. Акты должны быть подписаны обеими сторонами. Суммы, отраженные в акте, сверяются с данными бухгалтерского учета. На основании данных аналитического учета и актов сверок в ООО «Компания «Офис-Маркет» выявляется: - задолженность, подтвержденная дебиторами; - задолженность, не подтвержденная дебиторами; - задолженность с истекшим сроком исковой давности. Основным участком проверки наличия и сопоставления данных в ООО «Компания «Офис-Маркет» являются расчеты по договорам комиссии и товары, принятые на комиссию. Проверка по ним проводится аналогично инвентаризации по расчетам и материальным ценностям. Проверяется обоснованность списания безнадежной задолженности. Задолженность списывается при наличии письменного обоснования и приказа руководителя. Списание безнадежной задолженности возможно: - по истечении срока исковой давности. Срок исковой давности составляет 3 года с момента возникновения задолженности; - при неплатежеспособности должника. Суммы списанной задолженности сопоставляется с суммами, отраженными на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников). Данные инвентаризации заносятся в опись по каждому покупателю (заказчику). • расчеты с поставщиками и подрядчиками (балансовый счет 60). Аналитика ведется в разрезе задолженности за поставленные товары (работы, услуги) и авансов выданных по каждому поставщику (подрядчику). Данные аналитического учета должны обеспечивать возможность получения необходимых данных о расчетах с поставщиками (подрядчиками):
- за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п.; - по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
- за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки); - по излишкам товарно-материальных ценностей, выявленным при их приемке; - за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др. Проверяется обоснованность отражения задолженности по авансам выданным (в соответствии с условиями договора и платежными документами). Проверяются акты сверки с поставщиками и подрядчиками. Акты должны быть подписаны обеими сторонами. Суммы, отраженные в акте, сверяются с данными бухгалтерского учета. На основании данных аналитического учета и актов сверок выявляется: - задолженность, подтвержденная кредиторами; - задолженность, не подтвержденная кредиторами; - задолженность с истекшим сроком исковой давности. Проверяется обоснованность списания кредиторской задолженности. Задолженность списывается при наличии письменного обоснования и приказа руководителя. Данные инвентаризации заносятся в опись по каждому поставщику и подрядчику в ООО «Компания «Офис-Маркет»; • расчеты с подотчетными лицами (балансовый счет 71). Аналитический учет ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Выявляются подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки. Предприятия выдают наличные деньги под отчет в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Проверяется правомерность выдачи наличных денег под отчет. Круг лиц, имеющих право на получение денежных средств в подотчет, устанавливается приказом руководителя. Проверяется соблюдение порядка выдачи наличных денег под отчет в ООО «Компания «Офис-Маркет»: выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу; передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому лицу запрещается; • расчеты с персоналом по оплате труда (балансовый счет 70) Аналитический учет ведется по каждому работнику организации. Сопоставляются данные расчетной (расчетно-платежной) ведомости с регистрами бухгалтерского учета. Выявляются невыплаченные суммы заработной платы, подлежащие перечислению на счет депонентов. Выявляются суммы и причины возникновения переплат работникам; • расчеты с персоналом по прочим операциям (балансовый счет 73). Аналитический учет ведется по каждому виду расчета (расчеты по предоставленным займам, расчеты по возмещению материального ущерба и др.). Проверяется обоснованность расчетов с работниками (договоры займа, товарного кредита, акты об установлении факта хищения, акты обнаружения недостач, брака, приказы); • расчеты с разными дебиторами и кредиторами (балансовый счет 76). Данные аналитического учета должны обеспечивать возможность получения необходимой информации по каждому дебитору и кредитору о расчетах: - по имущественному страхованию; - по личному страхованию; - по страхованию предпринимательских рисков и гражданской ответственности; - по претензиям; - по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов; - по договорам аренды, поручения, комиссии, цессии и др. Данные инвентаризации в ООО «Компания «Офис-Маркет» заносятся в приложение к форме № ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета. На основании справки заполняется форма № ИНВ-17 (приложение Ц). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии. Таким образом, накануне составления бухгалтерской отчетности подвергаются инвентаризации всё имущество и все обязательства организации с целью выявления нарушений ведения учета и подготовки достоверной информации для финансовых отчетов. Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризуемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций обязательно: 1) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; 2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, за исключением имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в 3 года, а библиотечных фондов — один раз в 5 лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков; 3) при смене материально ответственных лиц; 4) при установлении фактов хищения или злоупотребления и порчи имущества; 5) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций; 6) при реорганизации или ликвидации организации; 7) в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. При проведении инвентаризаций организациям необходимо руководствоваться: Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. 34н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)), Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49), постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изм. и доп. от 27 марта, 3 мая 2000 г.). Порядок регулирования расхождений, выявленных при инвентаризации имущества, достаточно четко определен в п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете. Расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета определяются в следующем порядке: 1) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации: Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». 2) недостача имущества и потери от его порчи в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на виновных лиц: а) Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — в пределах норм естественной убыли;
б) Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — сверх норм; в) Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом па прочим операциям» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — разница между рыночной ценой и балансовой стоимостью ценностей. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации — на уменьшение финансирования (фондов): Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». Инвентаризации подлежат не только имущество организации, но и ее обязательства. ООО «Компания «Офис-Маркет» в процессе своей хозяйственной деятельности взаимодействует с другими хозяйствующими субъектами (поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками), кредитными организациями, органами власти, физическими лицами. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты. Дебет счета 91/2 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетньими лицами», 70 «Расчеты по оплате труда» - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками» Кредит счета 91/1 «Прочие доходы и расходы» - списана кредиторская задолженность. При наличии расхождений между данными ООО «Компания «Офис-Маркет» и налогового органа должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками осуществляет сверку расчетов налогоплательщика с бюджетом по данным налогового органа с данными первичных документов налогоплательщика для устранения причины возникновения разногласий. Если ошибка допущена по вине налогового органа, то она исправляется на основе служебной записки, поданной должностным лицом, выявившим ее, в отдел, допустивший ошибку. Служебная записка должна быть подана в тот же день. Срок для исправления ошибок - 3 рабочих дня. Сверка остатков на счете 51 «Расчетный счет» на конец года обычно происходит по инициативе банка. Банк представляет предприятию акт сверки остатков денежных средств на 1 января нового года в двух экземплярах. Форма акта произвольная и зависит от компьютерной программы, установленной в банке. Предприятие подтверждает указанный остаток. Оба экземпляра акта подписываются руководителем и главным бухгалтером организации и заверяются печатью организации. Один экземпляр возвращается в банк, второй - подшивается с инвентаризационными документами. Данные результатов проведенных инвентаризаций заносятся в Книгу контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризаций, обобщаются в ведомости, фиксирующей результаты выявленные инвентаризацией. Ивентаризационная комиссия выявляет виновников возникших недостач и излишков и принимает решение о порядке их отражения в учете. Результат инвентаризации оформляется Приказом по предприятию. При установлении виновных лиц ущерб взыскивается в соответствии с установленной договором с предприятием материальной ответственностью. Коллективная материальная ответственность - материальная ответственность при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей/отпуском, перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере. При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников). Так, в ноябре 2006 г. была произведена инвентаризация инвентаря, на котором работает бригада грузчиков из трёх человек (Ляпин А.П., Коробов Р.К., Сумцов И.Т.). В ходе инвентаризации была выявлена недостача на сумму 5000 руб. При приёме на работу с этими сотрудниками организация заключила договор о полной коллективной материальной ответственности. В договоре сказано, что в случае ущерба, причиненного организации, работники будут его погашать пропорционально доле каждого в суммарном заработке всей бригады. Оклад Ляпина А.П. равен 5000 руб., Коробова Р.К. – 4000 руб., Сумцова И.Т. – 3000 руб. Ущерб, причиненный каждым из работников, будет составлять: Соколов А.П. – 41,67% - 2083,5 руб. Потапов Р.К. – 33,33% - 1666,5 руб. Канакин И.Т. – 25% - 1250 руб. _ Итого 100 % 5000 руб. На сумму причиненного ущерба по фактической себестоимости запасов составляются проводки: 1). Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - на 5000 руб. 2). Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», аналитический счет Ляпина А.П. Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на 2083,5 руб. 3). Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», аналитический счет Коробова Р.К. Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на 1666,5 руб. 4). Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», аналитический счет Сумцова И.Т. Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на 1250 руб. Согласно ст. 138 ТК РФ сумма удержаний из заработной платы виновного лица не может быть более 20 процентов в месяц. Поэтому удержания из заработной платы составят: За ноябрь Ляпин А.П. - 1000 руб. (5000 * 20%), Коробов Р.К. – 800 руб. (4000 * 20%), Сумцов И.Т. – 600 руб. (3000 * 20%). В декабре будут удержаны аналогичные суммы, остаток ущерба будет удержан в январе: Ляпин А.П. – 83.50 руб. (2083.50-2000), Коробов Р.К. – 66.50 руб. (1666.5-1600), Сумцов И.Т. – 50 руб. (1250-1200). На соответствующие суммы будут сделаны проводки: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Результаты инвентаризации оформляются в Ведомости учета результатов инвентаризации по унифицированной форме № ИНВ-26, утвержденной постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 № 26 (приложение Ч).
Таким образом, инвентаризация является одним из специальных элементов метода бухгалтерского учета. Целью инвентаризации является проверка соответствия фактического наличия ценностей, состояния расчетов и их оценка на момент инвентаризации остаткам по данным бухгалтерского учета. Помимо обеспечения сохранности ценностей и проверки расчетов на исследуемом предприятии инвентаризация решает задачи контроля учетных данных, их реальное отражения в балансе; а также посредством инвентаризации выявляются комиссионные товары, подлежащие уценке или возврату. Результаты инвентаризации используются при составлении отчетности, а также при анализе структуры и размеров активов и пассивов ООО «Компания «Офис-Маркет». 3.2 Совершенствование учета и контроля за сохранностью ценностей на предприятии комиссионной торговли Комиссионная торговля имеет ряд характерных особенностей, которые отличают ее от других видов торговли. Эти особенности необходимо учитывать при организации процесса торговли и его учета. Для ООО «Компания «Офис-Маркет» целесообразно применение специализированного программного обеспечения с целью автоматизации процесса торговли и взаимосвязи его с учетом в бухгалтерии. Следует отметить два основных метода продаж: прилавочная торговля с контрольно-кассовыми машинами (ККМ) на каждом прилавке и самообслуживание с расчетно-кассовым центром. Во втором случае в качестве ККМ рекомендуем ООО «Компания «Офис-Маркет» использовать POS-терминалы (Point-Of-Sale) – мини-компьютеры с универсальной программой, позволяющей фиксировать движение каждого товара непосредственно в момент операции поступления или продажи. Сохраняемая база данных содержит сведения на каждый товар – его цену, количество, характеристику. У розницы свой специфичный учет — она живет по особой нормативно-законодательной базе, отличающейся от той, что регламентирует оформление и учет оптовых операций. Впрочем, в последнее время выходит все больше законодательных актов, приближающих розничную торговлю к оптовой схеме учета. Кроме того, при автоматизации магазина следует иметь в виду учет норм естественной убыли и норм отхода, контроль сроков реализации скоропортящихся продуктов, возврат товара, проданного через ККМ, учет возвратной и оборотной тары. При автоматизации оптовых фирм, как правило, проблема количественно-суммового учета не стоит, поскольку используются справочники товара, хранящиеся в информационной системе. В рознице из-за высокой скорости оформления продаж нет возможности работать со справочниками, поэтому для ведения количественно-суммового учета приходится применять штриховое кодирование (или просто кодирование) как механизм идентификации товара. Согласно действующему законодательству, расчеты с частными лицами должны осуществляться с применением ККМ. Все операции продажи идут в режиме реального времени и оформить или переоформить продажу задним числом невозможно, поскольку информация фиксируется в фискальной памяти в момент "закрытия" чека. Интересно, что возврат товара от покупателя не относится к фискальным операциям и оформляется специальным образом с составлением соответствующих актов. При автоматизации розничного магазина все технологические операции объединяются в единый цикл, так что очень существенны скорость, точность и безошибочность оформления любой информации: будь то приход товара, его перемещение внутри предприятия, переоценка или продажа. Ошибка в любом месте технологической цепочки ведет к сбою всей системы учета. Чтобы система была работоспособной, предлагаемая заказчику технология должна предусматривать механизмы выявления и предупреждения ошибок пользователя, а также их исправления, иначе в реальных условиях она не будет работать. Чтобы обеспечить сквозной количественно-суммовой учет, в ООО «Компания «Офис-Маркет» следует использовать периферийное оборудование, позволяющее отследить движение товара по технологической цепочке. Сначала товар будет оприходован и назначен ему код. Как правило, это штрих-код или какой-то внутренний код. Особо важно соблюдать уникальность такого идентификатора. Если в системе окажется несколько товаров под одним кодом или один и тот же товар под разными штрих-кодами, то установить впоследствии, какой же товар и в каком количестве был оприходован, учтен и продан, скорее всего, уже не удастся. В случае возникновения каких-либо коллизий, товар должен маркироваться заново. Для этих целей применяются принтеры штрих-кода. Если поступивший товар уже имеет свой штрих-код, приемлемый для применения, то оприходование можно вести с помощью сканера штрих-кода. При этом исполнителю не надо вручную искать товар в справочнике товаров и выбирать его из списка. Соответствующий программный модуль, получив данные от сканера, найдет товар в справочнике и укажет его при заполнении документа. Для регистрации факта продажи подходит очень большое число ККМ, представленных сегодня на российском рынке. Но вести количественно-суммовой учет позволяют не все. Для этих целей можно использовать только POS-терминалы и так называемые системные ККМ (имеют интерфейс для связи с компьютером и обеспечивают возможность не только регистрировать суммы продаж, но и фиксировать код и количество проданного товара). Для проведения инвентаризации в магазинах и на складах в последнее время все чаще стали использовать терминалы сбора данных. Это, как правило, портативные компьютеры с возможностью хранения информации в оперативной памяти или на каких-либо сменных носителях. У большинства таких терминалов имеется встроенный сканер штрих-кодов. Все эти приборы подключаются к ПК через инфракрасный или обычный последовательный порт RS-232.Следует отметить, что ассортимент торгового оборудования, предлагаемого на рынке, непрерывно растет и изменяется. Появляются новые устройства и ПО, расширяются возможности уже существующих. Необходимо постоянно следить за такими изменениями и тестировать новые драйверы, чтобы избежать применения неэффективных решений. Изучение действующей практики бухгалтерского учета товарных операций на ООО «Компания «Офис-Маркет» показало, что в целом учет комиссионной на предприятии ведётся в соответствии с действующим законодательством и положениями по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Вся информация о товарах и товарных операциях ООО «Компания «Офис-Маркет» содержится в необходимых регистрах складского и бухгалтерского учета и отчетности. Однако для получения оперативных данных о состоянии товаров в разрезе различных аналитических показателей требуется проведение дополнительных учетных работ. Для повышения эффективности учета на ООО «Компания «Офис-Маркет» необходимо применить специализированную программу для обработки учетной информации и взаимосвязи всех участков учета на предприятии.
Современные программные продукты позволяют автоматизировать не только отдельные участки учета и производственные места, но и обеспечить их взаимосвязь. В ООО «Компания «Офис-Маркет» применяется программа «1С:Бухгалтерия». Для улучшения организации ведения учета целесообразно предприятию рекомендовать воспользоваться современным программным приложением «1С:Торговля и склад» для полной автоматизации товарных операций и их взаимосвязи с другими участками учета и отчетности.
«1С:Торговля и склад» - идеальный программный продукт для организации торгового учета в ООО «Компания «Офис-Маркет». Программа способна выполнять все функции учета – от ведения справочников и формирования первичных документов до получения сводной и аналитической отчетности о движении материальных и денежных средств. Использование программы «1С Торговля и склад» на ООО «Компания «Офис-Маркет» сделает возможным: - автоматизировать бухгалтерский учет с возможностью подключения разнообразного торгового оборудования и вести учет в одной информационной базе по нескольким подразделениям; - вести учет складских операций, в т.ч. партионный учет с заданием всех необходимых свойств партии (информации о поставщике, изготовителе, сертификатах качества, сроках и условиях изготовления и хранения), возможностью списания ТМЦ со складов любым методом; - вести взаимосвязанный учет заявок покупателей и заказов поставщикам с возможностью резервирования на момент планируемой отгрузки с учетом ожидаемых поступлений; - вести учет денежных средств, товарных кредитов, товаров на реализации у комиссионеров, комиссионного вознаграждения комитентам; - создать неоходимый механизм ценообразования, в т.ч. с возможностью автоматического расчета цен на основании торговой наценки, задания индивидуальных цен и скидок для каждого контрагента, задания цены в любой валюте и т.п.; - анализировать и планировать деятельность предприятия, в т.ч. производить комплексный анализ динамики продаж за любой период с любой степенью детализации, оценивать привлекательность товаров для различных групп клиентов, разных торговых точек, в зависимости от сезонных и других колебаний спроса. Дальнейшим шагом на пути оптимизации ведения учета на ООО «Компания «Офис-Маркет» рекомендуется подключение полной версии программного продукта фирмы «1С:» комплексной автоматизированной системы «1С: Предприятие». Наличие базы данных, формируемой комплексной информационной системой «1С: Предприятие» и отражающей всю требуемую информацию о работе предприятия в реальном времени, имеет много очевидных преимуществ: -легкий, быстрый и четко разграниченный доступ к информации для любого сотрудника организации; -простота и точность формирования любой отчетности о деятельности организации - для налоговых инспекций и фондов, руководства, инвесторов, акционеров; -возможность оперативного получения информации о состоянии дел на предприятии, что позволяет руководству принимать более взвешенные и обоснованные решения; -улучшение порядка и качества работы компании в целом, что делает ее привлекательней, как для сотрудников, так и для клиентов. В результате рекомендуемая система автоматизации учета существенно повысит эффективность работы компании и ее конкурентоспособность. Современная технологическая платформа «1С: Предприятие» дает широкие возможности по настройке системы на решение любых отраслевых и специализированных задач, в том числе задачи учета и контроля комиссионной торговли, по адаптации к специфике учета на конкретном предприятии. Таким образом, подводя итоги вышеизложенного можно сделать определенные выводы. ООО «Компания «Офис – Маркет» для проверки соответствия фактического наличия ценностей, состояния расчетов и их оценки проводит инвентаризацию накануне составления отчетности, при смене материально ответственных лиц, а также ежемесячно по товарам, принятым на комиссию. Помимо обеспечения сохранности ценностей и проверки расчетов на исследуемом предприятии инвентаризация решает задачи контроля учетных данных, их реальное отражения в балансе; а также посредством инвентаризации выявляются комиссионные товары, подлежащие уценке или возврату. Результаты инвентаризации используются при составлении отчетности, а также при анализе структуры и размеров активов и пассивов ООО «Компания «Офис-Маркет». Критерием качества и достоверности учета на предприятиях комиссионной торговли является соответствие законодательной базе бухгалтерского учета, налоговому регулированию учетного процесса в Российской Федерации. Соблюдение всех норм и положений действующего законодательства является гарантией бесперебойной работы и соблюдения позиций на рынке. Организация учета в ООО «Компания «Офис-Маркет» соответствует нормам действующего законодательства в области регулирования бухгалтерского учета, что позволяет сделать вывод о высоком уровне информационного обеспечения предприятия для целей управления и хозяйствования. Проведенное исследование организации учета, а также возможностей предприятия показало, что для ООО «Компания «Офис-Маркет» целесообразно применение специализированного программного обеспечения с целью автоматизации процесса торговли и взаимосвязи его с учетом в бухгалтерии. «1С:Торговля и склад» - идеальный программный продукт для организации торгового учета в ООО «Компания «Офис-Маркет». Программа способна выполнять все функции учета – от ведения справочников и формирования первичных документов до получения сводной и аналитической отчетности о движении материальных и денежных средств.















Заключение
В дипломной работе проведено исследование основных принципов и сущности учета в комиссионной торговле. Изучение экономической сущности торговли позволяет сделать вывод о том, что торговля является регулятором экономики. Ее развитие выступает важнейшей предпосылкой рационализации производственного процесса. В свою очередь уровень развития экономики, масштабы производства и его отраслевая структура определяют объем, содержание и методы работы организаций торговли. Основным звеном сферы торговли, ее субъектом является торговая организация, представляющая собой самостоятельный хозяйствующий субъект с правом юридического лица, созданный для закупки, хранения, реализации товаров и предоставления различного рода сопутствующих услуг в целях удовлетворения потребностей рынка и получения прибыли. Развитие рыночных отношений в России влечет за собой необходимость развития различных видов торговых предприятий. Одним из таких направлений является комиссионная торговля. Проведенное исследование организации учета в комиссионной торговле на примере ООО «Компания «Офис-Маркет» позволяет сделать следующие выводы.
Основным видом деятельности ООО «Компания «Офис - Маркет» является комиссионная торговля непродовольственными товарами офисного назначения. Компания снимает в аренду помещение в магазине, в котором реализует товары, принятые на комиссию. Ассортиментный перечень товаров, представленных в магазине, включает в себя товары офисной техники, мебели и канцелярских товаров.
По основным технико-экономическим характеристикам деятельности ООО «Компания «Офис-Маркет», которые определяют работу предприятия в целом, в 2006 г. наблюдается значительное увеличение показателей. Это говорит о том, что деятельность ООО «Компания «Офис-Маркет» стабилизировалась и стала более доходной. Прием товаров на комиссию в ООО «Компания «Офис-Маркет» и их продажа производятся в соответствии с Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвер­жденными Постановлением Правительства РФ от 06.06.98 № 569 (в редакции от 22.02.01). Документальное оформление операций, связанных с комиссионной торговлей в ООО «Компания «Офис-Маркет», производится на основании унифицированных форм учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 №132. При приеме товаров на комиссию в обязательном порядке составляет­ся договор комиссии, в соответствии с которым одна сторона - торговая организация (комиссионер) принимает товар на комиссию с целью реа­лизации за вознаграждение, а гражданин или организация (комитент) сдает товар торговому предприятию с целью его розничной продажи. До­говор комиссии полностью регулирует отношения между комитентом и комиссионером в ООО «Компания «Офис-Маркет». Расчетные и имущественные операции в ООО «Компания «Офис-Маркет» производятся также на основании унифицированных форм учетной документации. Правильно оформленные первичные документы служат основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по основному виду деятельности – комиссионной торговле в ООО «Компания «Офис-Маркет». Документы требуют повышенного внимания сотрудников бухгалтерии, поскольку определяют правильность формирования информации о расчетах и имуществе предприятия за отчетный период. Бухгалтерский учет товаров, принятых на комиссию в ООО «Компания «Офис-Маркет», ведется на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию», реализация услуг отражается на счете 90 «Продажи», расчеты с комитентами - на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет товаров ведется по материально ответственным ли­цам, индивидуально по каждой вещи, а расчетов с комитентами - по каждому комитенту. Расходы по основному виду деятельности ООО «Компания «Офис-Маркет» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99 группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, затраты на аренду и содержание помещений, прочие затраты. Аналитический учет ведется по видам и каждой статье расходов, что отражается в соответствующих регистрах аналитического учета. Синтетический учет расходов в ООО «Компания «Офис-Маркет» ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все расходы, а по кредиту осуществляется их списание. Финансовый результат от реализации работ, услуг в ООО «Компания «Офис-Маркет» определяют по счету 90 «Продажи». Сумма выручки в учете ООО «Компания «Офис-Маркет» отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно себестоимость товаров, услуг списывается с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 7 «Расходы на продажу». В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость услуг с кредита счетов учета затрат. Финансовый результат определяется по счету 99 «Прибыли и убытки». Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо. ООО «Компания «Офис-Маркет» составляет промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организацию» (ПБУ 4/99). ООО «Компания «Офис-Маркет» является малым предприятием, поэтому в состав обязательных для предоставления в налоговые органы являются Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах). Отчет о прибылях и убытках предоставляет информацию о финансовых результатах деятельности компании. Одним из специальных элементов метода бухгалтерского учета является инвентаризация, которая проводится в ООО «Компания «Офис-Маркет» накануне составления отчетности, при смене материально-ответственных лиц, а также ежемесячно по товарам, принятым на комиссию. Целью инвентаризации является проверка соответствия фактического наличия ценностей, состояния расчетов и их оценка на момент инвентаризации остаткам по данным бухгалтерского учета. Помимо обеспечения сохранности ценностей и проверки расчетов на исследуемом предприятии инвентаризация решает задачи контроля учетных данных, их реальное отражения в балансе; а также посредством инвентаризации выявляются комиссионные товары, подлежащие уценке или возврату. Результаты инвентаризации используются при составлении отчетности, а также при анализе структуры и размеров активов и пассивов ООО «Компания «Офис-Маркет». Критерием качества и достоверности учета на предприятиях комиссионной торговли является соответствие законодательной базе бухгалтерского учета, налоговому регулированию учетного процесса в Российской Федерации. Соблюдение всех норм и положений действующего законодательства является гарантией бесперебойной работы и соблюдения позиций на рынке. Организация учета в ООО «Компания «Офис-Маркет» соответствует нормам действующего законодательства в области регулирования бухгалтерского учета, что позволяет сделать вывод о высоком уровне информационного обеспечения предприятия для целей управления и хозяйствования. Проведенное исследование организации учета, а также возможностей предприятия показало, что для ООО «Компания «Офис-Маркет» целесообразно применение специализированного программного обеспечения с целью автоматизации процесса торговли и взаимосвязи его с учетом в бухгалтерии. «1С:Торговля и склад» - идеальный программный продукт для организации торгового учета в ООО «Компания «Офис-Маркет». Программа способна выполнять все функции учета – от ведения справочников и формирования первичных документов до получения сводной и аналитической отчетности о движении материальных и денежных средств.
Дальнейшим шагом на пути оптимизации ведения учета на ООО «Компания «Офис-Маркет» рекомендуется подключение полной версии программного продукта фирмы «1С:» комплексной автоматизированной системы «1С: Предприятие». Наличие базы данных, формируемой комплексной информационной системой «1С: Предприятие» и отражающей всю требуемую информацию о работе предприятия в реальном времени, имеет много очевидных преимуществ.
В целях повышения объёмов поступления выручки предприятию можно рекомендовать увеличение площади торговых залов, рассмотрение вариантов открытия филиалов в различных районах города. Для того, чтобы резко не увеличить себестоимость за счет повышения расходов на аренду, возможно предложить сервисное обслуживание населения с выездом на дом для оформления договоров комиссии и доставки товаров транспортом ООО «Компания «Офис-Маркет». Таким образом, с учетом предложенных рекомендаций ООО «Компания «Офис-Маркет» сохранит позиции на рынке комиссионной торговле и при увеличении темпов роста объёмов реализации имеет шансы выйти на новый уровень экономического развития.




Список литературы 1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) (с изм. и доп. на 30.12.2005 г.) // СПС Гарант. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. (Федеральное Собрание РФ, № 117-ФЗ, от 05.08.2000, редакция на 30.12.2005 г.) // СПС Консультант Плюс. 3. О бухгалтерском учете. Закон Российской Федерации от 21.11.96г. №129-Ф3 (с изм.и доп. на 26.03.03 г.) // СПС Гарант. 4. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон № 119 – ФЗ от 07.08.2001 // СПС Консультант Плюс. 5. Правила ведения комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденные Постановлением Правительства 08.06.1998 г. №688 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 12 октября 1999 г. N 1143, от 22 февраля 2001 г. N 144) // СПС Консультант Плюс 6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н // СПС Консультант-Плюс. 7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34-н // Консультант-Плюс. 8. Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99г. №43н // СПС Консультант-Плюс. 9. Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 г. №60н // СПС Консультант-Плюс. 10. Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.06.01 г. № 44н // СПС Консультант-Плюс. 11. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Положение Центробанка РФ от 12.04.2001 г. № 2-П // СПС Консультант-Плюс. 12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49// СПС Консультант Плюс. 13. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 91 с изменениями, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 27 июля 2002 г. N 575, от 16.02.04 №84 // СПС Консультант-Плюс. 14. Торговля. Термины и определения. Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 11.08.99 г. № 242-ст // СПС Консультант-Плюс. 15. Об отнесении торговых предприятий к розничным или оптовым. Письмо Госкомстата РФ от 8 ноября 1995 г. N 17-1-17/1947 // СПС Консультант-Плюс. 16. Об утверждении форм первичной документации для торговых предприятий. Постановление Госкомстата России № 132 от 25.12.1998 г. // СПС Консультант-Плюс. 17. Агеева, Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю.Б. Агеева, А.Б.Агеева. - М.: Бератор-Пресс, 2003. – 325 с. 18. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление» / В.П.Астахов. - Ростов н/Д: МарТ,2004. – 960 с. 19. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Вузовский учебник, 2007.- 525с. 20. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие / Под ред. М.И.Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 576 с. 21. Глушков, И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии / И.Е.Глушков, Т.В.Киселева. – М.: КНОРУС, 2004. –1000 с. 22. Гуккаев, В.Б. Розничная торговля. Правила, учет и налогообложение. - Бератор, 2004. – 221 с. 23. Данилевский, Ю.А. Аудит: Учебное пособие - 2-е изд., перераб. и доп./ Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А.Ремизов, Е.В.Старовойтова.- М: ИД ФБК-ПРЕСС,2002.-544с. 24. Захарьин, В.Р.Теория бухгалтерского учета. Учебник / В.Р.Захарьин. – М.:ИНФРА-М, 2003. – 304 с. 25. Иноземцева, М.М. Учет товарных операций в розничной торговле. Современный бухучет / М.М. Иноземцева // Современный бухучет – 2003. - № 2 – с.33-35. 26. Каменная, Ю.Ю.Проверки в торговле: как защититься от неправомерных санкций / Ю.Ю.Каменная.- М.: Главбух, 2005. – 384 с. 27. Климова, М.А. Документооборот в бухгалтерском учете / М.А.Климова. – М.: Налоговый вестник, 2002. – 88 с. 28. Ковалев, В.В. Финансы предприятий / В.В.Ковалев. – М.: Проспект, 2004. – 352с. 29. Ковалев, В.В. Как читать баланс. – 4-е изд., перераб. и доп / В.В.Ковалев, В.В.Патров. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 520 с. 30. Ковалева, О.В. Аудит: Учебное пособие / О.В. Ковалева, Ю.П.Константинов. - М.: Приориздат, 2003. – 320 с. 31. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. – 2-е изд., перераб. и доп./ Е.П.Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.М.Галанина.– М.: Финансы и статистика, 2002. – 800 с. 32. Корнийчук, Г.А. Контрольно-кассовая техника: нормативные акты, комментарии, рекомендации / Г.А.Корнийчук.- М.: Альфа-Пресс,2005. – 112 с. 33. Крейнина, М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки / М.Н.Крейнина. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 506 с. 34. Кувалдина, Т.Б. Издержки обращения в торговле: бухгалтерский и налоговый учет / Т.Б.Кувалдина, Л.Н.Гончаренко. – М.: Изд-во «Приор», 2005. – 112 с. 35. Курноскина, О.Г. Правовое регулирование розничной торговли: вопросы и ответы / О.Г.Курноскина.- М.: Альфа-Пресс,2004. – 152 с. 36. Максютов, А.А. Бизнес-планирование развития предприятия / А.А.Максютов. - М.: Альфа-Пресс,2005. – 288 с. 37. Николаева, Г.А. Бухгалтерский учет в торговле / Г.А.Николаева, Л.П.Блицау. - М.: Приор-издат, 2003.-352 с. 38. Новодворский, В.Д. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов / В.Д.Новодворский, Р.Л.Сабанин. - СПб.: Питер,2003. – 256 с.
39. Палий, В.Ф. Финансовый учет: Учеб. пособие.- 2-е изд./ В.Ф.Палий, В.В.Палий.— М.: ИдФБК-ПРЕСС, 2001.- 450 с. 40. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности / В.Ф.Палий — М.: ИНФРА-М,2002. – 300 с. 41. Порядок составления бухгалтерской отчетности за 2006 год // Главбух – 2007. - №1 – с.22-86.
42. Пошерстник, Е.Б. Бухгалтерский учет и аудит / Практическое пособие с комментариями / Е.Б.Пошерстник, М.С.Мейксин.- 2002. –634 с. 43. Савицкая, Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – 2-е изд., исправ. и доп. / Г.В.Савицкая. – М.:ИНФРА-М, 2003 . – 400 с. 44. Соколов, Ю.А. Кассовые операции. Практическое пособие по ведению, учету и оформлению / Ю.А.Соколов. - М.: Альфа-Пресс, 2003. – 116 с. 45. Соснаускене, О.И. Товары: бухгалтерский учет и налогообложение / О.И.Соснаускене, И.В.Субботина- М.: Альфа-Пресс, 2005. – 176 с. 46. Товары: бухгалтерский и налоговый учет. – М: Информцентр XXI века,2003. – 320 с. 47. Учет по новому Плану счетов: Разъяснения и рекомендации. Типовые проводки / Под ред. И.Д.Юцковской. – 2-е изд., перераб. и доп. - М:ИД ФБК-ПРЕСС,2003.-368 с. 48. Федотова, М.А. Доходы предпринимателя./ М.А.Федотова. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 397с. 49. Харитонов, С.А. Компьютерная бухгалтерия 7.7.: Азбука бухгалтера / С.А.Харитонов.- М: 2003. - 625 с. 50. Хахонова, Н.Н.Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники Феникса» / Н.Н.Хахонова. – Ростов н/Д: Феникс,2003. – 480 с. 51. Шишкина, А.К. Учет, анализ и аудит на предприятии / А.К.Шишкина, В.А.Микрюков, И.Д.Дышкант - М.: ЮНИТИ, 2001. – 529 с. 52. Экономическая стратегия фирмы: Учебное пособие / А.П.Градов и др.; Под ред. А.П.Градова – М.: Специальная литература, 2001. – 691 с. 53. Юрасов, М.В. Всё о счетах-фактурах, книгах продаж и книгах покупок / М.В.Юрасов - М.: Главбух, 2005. – 192 с.