Реферат по предмету "Бухгалтерский учет и аудит"


Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и междунар практике

Концепция бух (фин) отчетности в России и междунар практике Сущ-ть и назначение бух отчетов в рын эк-ке Норматиное рег-е бух отч-ти Общие требования, предъявляемые к бо и кач хар-ке бо Состав бо орг-и (предприятия) и ее эл-ты Междунар стандарты бо и факторы, обуславливающие необходимость ее использования
Сущ-ть и назначение бух отчетов в рын эк-ке Показатели фин-хоз дея-ти орг-и обобщаются в отч-ти. Всю сов-ть отч-ти можно сгруппировать след обр-ом: - оперативная – на основании данных оперативного учета, которые собираются на опред дату за короткие промежутки времени. По показателям опер отч-ти рук-ли разл структурных подразделений осущ-ют управление пр-вом Формы оперативной отч-ти регламентир-ся на ур-не гос-ва и разрабатываются самой орг-ей в зав-ти от нужд управления - бух – систематизир свод инф-и об имущ-ве, обязательствах, капитале и фин рез-ах дея-ти предприятия Эта отч-ть сост-ся на основании данных бу и ее формы регламентированы з\д и нормативными актами, системой нормативного рег-я бу в РФ - статистич – сост-ся на данных стат, бу и оперативного учета и явл-ся обобщающей отч-ю дея-ти орг-и Все орг-и, зарегистрированные на тер-и РФ обязаны составлять бо! Это треб-е содержится в гл 3 ФЗ «О бу и отч-ти» от 21 ноября 96 г № 129-ФЗ Бух отчетность явл-ся завершающим этапом учетного процесса и согласно вышеназванному закону, представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и фин положение орг-и на отчетную дату, а также фин рез-ты ее дея-ти за отчетный период Бух отч-ть – единая система данных об имущ и фин положении орг-и и рез-ах ее фин-хоз дея-ти, составляемых на основе данных бу по установленным формам. Такое опред-е дано в статье 2 ФЗ «О бу и отч-ти» Из этого опред-я следует, что данные, отраженные в бу по существу представляют особый вид учетных записей, явл-ся извлечением из тек учета и итоговых данных о состоянии и рез-ах дея-ти орг-и за опред период Назначение бо: Бо орг-и – осн источник инф-и о ее дея-ти, т.к. бу собирает, накапливает и обрабатывает эк существенную инф-ю о совершенных или запланированных хоз операциях и рез-ах хоз дея-ти Таким образом, бо служит инструментом планирования и контроля достижения эк целей предприятия Осн понятия бо: Отчетный период – за который орг-я должна сост-ть бо Отчетная дата – дата, по состоянию на которую орг-я должна составлять бо Группы бо: - по периодичности составления: ПРОМЕЖУТОЧНАЯ – (периодическая бо) вкл-ет в себя месячн, кварт, полугодовую и отч-ть за 9 мес. Отчетная дата – посл календарный день отч периода ГОДОВАЯ – кал год с 1 янв по 31 дек включительно. Первым отч годом для вновь созданных орг-й считается период с даты их гос регистрации по 31 дек соотв года, а для орг-й, созданных после 1 окт – по 31 дек следующего года Пользователи бо: В усл-ях рын отношений значительно возрастает круг пользователей бо В соврем системе бу орг-и формируют инф-ю как для внешних, так и для внутр пользователей Внешние – банки, инвесторы, кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, работающие на предприятии, т.е. служащие, органы власти, общественные орг-и и др Внутренние – руководители, менеджеры раз уровней, учредители, участники и соб-ки имущ-ва предприятия Все орг-и (за исключением бюджетных) представляют годовую бо к публикации Инвесторов интересуют два момента: рост курса ценных бумаг и возможность фирмы выплачивать дивиденды. Работающие на предприятии заинтересованы в стабильности финансового положения работодателя и рентабельности фирмы. Кредиторов волнует ликвидность. Для поставщиков важны сроки, на которые они могут предоставить покупателям отсрочку платежей. Покупателей интересует как долго будет функционировать фирма-поставщик и ее финансовая устойчивость. Правительство контролирует правильность данных отчетности в целях налогообложения и составления статистических сводок по стране. Общественность интересуют общие вопросы занятости, экономического процветания и даже распределения производительных сил. К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся руководители, менеджеры различных уровней, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Законом «О бухгалтерском учете» установлено, что все акционерные общества представляют годовую бухгалтерскую отчетность публикацией. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности установлен и утвержден приказом Минфина России № 101 от 28.11.96 г. Норматиное рег-е бух отч-ти Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России. Это, прежде всего, связано с тем, что бухгалтерская отчетность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта (пользователя) рынка необходимой ему финансовой информацией. Начиная с 1996 г. бухгалтерская отчетность в России регулируется нормативными правовыми актами четырех уровней: 1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34Н. К нормативным документам первого уровня относятся также Гражданский Кодекс РФ, Федеральные законы об акционерных обществах, об обществах с ограниченной ответственностью, «О рынке ценных бумаг», Указы Президента РФ и Постановления Правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. 2. Положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов относятся ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99. Содержание ПБУ 4/99 базируется на нормах, зафиксированных как в Законе «О бухгалтерском учете», так и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. 3. Включает документы, на основе которых установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности. К ним относятся Приказы Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4Н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 28 июня 2000 г. «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», другие нормативные документы, регулирующие порядок составления сводной бухгалтерской отчетности и публикации бухгалтерской отчетности. 4. Предусматривает формирование бухгалтерской отчетности в рамках Учетной политики предприятия. Общие требования, предъявляемые к бо и кач хар-ке бо Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из требований, установленных нормативными актами системы правового регулирования бухгалтерского учета в РФ. К числу таких требований, установленных Законом «О бухгалтерском учете» (статья 8), относятся:
· бухгалтерский учет имущества и обязательств общественных и хозяйственных организаций ведется в валюте РФ (рублях); · имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной группе организаций;
· бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ; · организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включаемых в рабочий план счетов бухгалтерского учета; при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и статьям по счетам синтетического учета; · все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий; · в бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно. Перечисленные требования согласно статье 8 Закона «О бухгалтерском учете» значительно детализированы в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В ПБУ 4/99 особо подчеркивается, что при формировании бухгалтерской отчетности организация не должна делать акцентов на удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Новым для российской практики является соблюдение общих требований к бухгалтерской отчетности. При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приказе Минфина России № 4Н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13 января 2000 г.: полноты, существенности, нейтральности и сопоставимости показателей отчетности. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. При этом под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное положение на отчетную дату для нужд управления организацией согласно порядку, установленному в Учетной политике организации. Важно, чтобы организация придерживалась принятых форм и содержания бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также пояснений к ним последовательно в каждом отчетном периоде. Нарушение этого требования допускается лишь при изменении вида деятельности организации, обоснованность которого подтверждается независимым аудитором. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших его. Особое значение имеет следующее требование: по каждому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) отражать в формах отчета данные за период, предшествовавший отчетному. Важным требованием является соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики. Изменение ее по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Важным условием достоверности годового отчета организации является обеспечение сравнимости отчетных данных с показателями за соответствующий период прошлого года с учетом изменения методологии, если это имело место. В бухгалтерской отчетности не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет с указанием даты исправления. Целью бухгалтерской отчетности является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) и изменении финансового положения (отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта. Качественными признаками отчетной информации являются: · прозрачность отчетности (доступность и понятность информации о существующей ситуации, принятых решениях и действиях всем участникам рынка); · уместность – это параметры, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений, т.к. представляет объективную и правдивую картину, которую дают бухгалтерские отчеты, содержащие адекватную информацию; отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или в будущем; уместность информации в свою очередь характеризуется своевременностью, значимостью и ценностью для прогнозирования и сверки результатов; · полезность информации (в случае отсутствия полезности информации не могут знать истинного финансового положения предприятия даже его руководители и другие участники рынка, что негативно сказывается на работе рынка); · значимость данных отчетности оказывает существенное влияние или управленческое решение; значимость того или иного элемента информации определяется не только его величиной в количественном выражении, но и ролью, которую это элемент может играть; элемент информации является значимым, если его исключение оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем на основании бухгалтерских отчетов; · достоверность является признаком, гарантирующим пользователям не только объективное описание, приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений; · правдивость (информация должна отражать те явления, для описания которых она предназначена); · нейтральность (информация должна быть объективной по-отношению к различным пользователям); · осмотрительность (при оценке достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности, например, размер сомнительных долгов); · сопоставимость позволяет пользователям проводить как динамический, так и структурный анализ; составление бухгалтерских финансовых отчетов в сопоставимом виде дает возможность исследовать коммерческую деятельность различных организаций или одной и той же организации за определенный период. Состав бо орг-и (предприятия) и ее эл-ты Закон «О бухгалтерском учете и отчетности», ПБУ 4/99, а также приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13 января 2000 г. № 4Н установили составные части бухгалтерской отчетности. Начиная с 1 января 2000 г., в годовой бухгалтерский отчет включаются: · бухгалтерский баланс (форма № 1); · отчет о прибылях и убытках (форма № 2); · отчет об изменении капитала (форма № 3); · отчет о движении денежных средств (форма № 4); · приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5); · отчет о целевом использовании полученных денежных средств (форма № 6 для бюджетных организаций); · пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерского отчета;
· аудиторское заключение (для ОАО, банков, страховых организаций, товарных и фондовых бирж, инвестиционных фондов, государственных внебюджетных фондов, фондов с источником образования средств – добровольными отчислениями, организаций с годовым объемом выручки от реализации более 500 000 МРОТ, организаций с суммой активов баланса на конец отчетного года более 200 000 МРОТ, фирм, в уставном капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 %).
Договоры на проведение обязательного аудита для фирм, в уставных капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 %, заключаются по итогам открытого конкурса. Малые предприятия, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не обязанные проводить обязательную аудиторскую проверку в составе годовой отчетности формы 3, 4, 5 и пояснительную записку могут не представлять. Малые предприятия, которые подлежат обязательному аудиту, формы 3, 4, 5 могут не сдавать, если у них отсутствуют данные, необходимые для их заполнения. Промежуточная отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также по требованию учредителей пояснительная записка и отчет о движении денежных средств. Рассмотренные элементы бухгалтерского отчета взаимосвязаны, т.к. отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений. Например, информацию, представленную в балансе, дополняют сведения, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, и наоборот. Фирмы должны сдавать бухгалтерскую отчетность: промежуточную – не позднее 30 дней после окончания отчетного периода; годовую – не позднее 90 дней и не ранее 60 дней после окончания отчетного года. Если последний день представления бухгалтерской отчетности окажется выходным или праздничным, то отчетной датой считают следующий за ним рабочий день. Основной документ, который определяет, кому и в какие сроки представлять годовой отчет, - Федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете и отчетности». Согласно этому закону все организации должны предоставлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, а также в территориальные отделения Госкомстата России. Сдавать отчетность в Налоговую Инспекцию организацию обязывает статья 23 Налогового Кодекса РФ. Междунар стандарты бо и факторы, обуславливающие необходимость ее использования Конец 20 столетия ознаменовался становлением глобальной мир эк-ки и усилением междунар конкуренции. В условиях свободы движения раб силы и капитала, конвертируемости нац валют потребовалась разработка единых подходов к формир-ю эк показателей, которые адекватно отражали бы с одной стороны состояние эк-ки той или иной страны, с другой фин состояние и рез-ты дея-ти отд-х хоз субъектов. Работу по созданию нормативных док-ов, раскрывающих треб-я к содержанию бух инф-и, методологию получения важнейших учетных хар-к на основе гармонизации нац стандартов экономически развитых стран возглавил созданный в 1973 г. в рамках ООН Международный комитет по стандартам фин отчетности, который в дальнейшем стал называться Комитетом по междунар стандартам фин отчетности (КМСФО). Документы, разрабатываемые КМСФО носят название международных стандартов фин отчетности (МСФО). Необходимость широкого использования междунар стандартов обусловлена несколькими причинами: 1) формирование отчетности в соотв-и с МСФО – это важное условие приобщения к международным рынкам капитала. Капитал, особенно иностранный, требует полной открытости орг-и перед инвесторами. Если инвестор не в состоянии проследить с помощью фин отчетности, как исп-ся предоставленный им капитал, любая страна останется зоной повышенного риска, что для фирм-резидентов этой страны выразится в увеличении ст-ти предоставляемых им фин рес-ов с междунар рынков. Поскольку помимо стандартного % инвесторы будут включать в цену ресурсов доп плату за риск 2) отчетность, подготовленная по МСФО, рассматривается как один из важнейших эл-ов корпоративного управления. При разработке МСФО во главу угла поставлены интересы потребности конкретных пользователей (акционеров-соб-ов и инвесторов) 3) использование МСФО позволяет значительно сократить время и рес-сы, необходимые для совершенствования нац систем учета. Эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бу и отч-ти в усл-ях рын эк-ки 4) применение МСФО существенно расширяет возм-ти нац систем учета. Финансово-бух учет часто называют языком бизнеса – это МСФО. На нем общаются финансисты, бухгалтеры и управленцы . В настоящее время отмечается возрастающий интерес россиян к МСФО. Особую роль в процессе перехода к рын эк-ке и интеграции в систему мирохоз связей играют МСФО. 2 языка бизнеса МСФО и ГААП (США) С нач 90 г прошлого века крупные компании большинства стран стали активно стали активно исп-ть правила, признаваемые в междунар масштабах для составления консолидированной отчетности. По всей видимости в ближайшие годы обострится борьба м-ду западноевропейцами, отстаивающими приоритет МСФО, и стремящимися распространить их на наибольшее кол-во стран, и США, настаивающее на приоритете ГААП. С точки зр-я удобства уч-ов хоз процессов обе эти системы находятся в одной весовой категории. Хотя между ними сущ-ет опред концептуальные отличия. ГААП США опирается на значительно больший масштаб разработок, поэтому в них заметно рег-е операций и меньшая гибкость в отношении отд-х компаний. МСФО часто ориентируется на разработку единых принципов, позволяющих проявлять определенную гибкость при формир-и конкретной отчетности. МСФО привлекательны тем, что позволяют увидеть реальное фин состояние орг-и исходя из потребностей конкретных пользвателей (кредиторов, инвесторов, менеджеров) Выс кач-во, прозрачность, сопоставимость и достоверность фин инф-и способствует принятию эф-х решений, привлечению инвестиций, стимулированию эк роста и тд Так видя реальную картину бизнеса, инвесторы могут вкладывать ср-ва с меньшими рисками и в меньших объемах. Если владелец компании сам ей и упр-ет, то отчетность по МСФО позволяет объективно оценить бизнес, способствует принятию кач упр решений. В процессе перехода к рын эк-ке и интеграции России в мир эк-ку заметную роль стала играть унификация способов предоставления инф-и о фин-хоз дея-ти орг-й. Отеч правила бу достаточно существенно отличались от международных. В ходе реформир-я рос эк-ки нормативная база бу менялась, приближаясь к междунар нормам. Так согласно МСФО-1 «Представление фин отчетности» гл задача фин отчетности – удовлетворение потребностей широкого круга пользователей инф-ей, необходимой для принятия эк решений. Различия в расчете показателей в рос бух отчетности и МСФО Несмотря на незначительные внешние отличия форм рос бух отч-ти, рекомендуемых МСФО, сущ-ют существенные различия в порядке расчета показателей, включаемых в расчетные формы. Эти различия можно класс-ть как: 1) различия в понятийном аппарате, определяющие расхождения в принятии активов, обязательств, доходов и расходов в целях бу для формир-я отчетности
2) различия в подходах к оценке отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (в том числе учет справедливой ст-ти) 3) различия в подходах к ден измерению активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в России и в системе МСФО (учет инфляционных процессов)
4) в возможности использования аналитич методов (например, дисконтирования), призванных уточнить оценку активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов Становится очевидным роль МСФО как фактора повышения эф-ти работы отдельных компаний и рын эк-ки в целом, стимулир-я эк роста и развития междунар фин рынков
Бух баланс Значение и ф-и бух баланса в рын эк-ке Виды и формы бух балансов, их классификация Схемы построения бух баланса в России и междунар практике Правила формир-я статей актива баланса Правила формир-я статей пассива баланса Правила оценки статей баланса в отеч и мир практике Техника составления бух баланса: промежуточного и годового Значение и ф-и бух баланса в рын эк-ке Баланс – гл форма в системе бух отчетности. Он представляет собой систему показателей, хар-их фин положение орг-и по состоянию на отчетную дату. В бу бух баланс рассм-ся как способ обобщения и группировки хоз ср-в предприятия и их источников на опред дату. ББ позволяет опред-ть состав, величину имущ-ва и источники его форм-я, ликвидность и скорость оборота ден ср-в, проанализировать движ-е ден потоков и оценить платежеспособность орг-и. ББ сост-ся на основании данных бу на 1-е число каждого месяца, за квартал и год в целом в установл сроки и представляется в нал органы и ряд др орг-й. ББ отражает не только кач, колич (суммарные), но структурные изм-я в составе сред-в. Это свидетельствует о той чрезвычайно важной роли, какую играет баланс в хоз дея-ти п\п. Отражая состояние сред-в в обобщенной их сов-ти на тот или иной момент ББ раскрывает стр-ру сред-в и источников в разрезе их видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость их м\у собой. Данные ББ служат основой для выявления важнейших пок-лей, хар-х дея-ть п\п и его фин состояние, например, достаточность обеспечения сред-ми, правдивость их исполнения, размеры материальных запасов, соблюдение фин дисциплины, рентабельность работу и т.д. Сигнализируя о тех или иных отклонениях в хоз работе и фин состоянии п\п, ББ служит в тоже время основой для выяснения причин этих отклонений и опред-я мероприятий, необх-х для их устранения. Особенно важное значение приобретает ББ для контроля и более глубокого изучения и хоз дея-ти и фин состояния п\п. Обработанный аналитич методами, ББ становится 1 из важнейших док-в, раскрывающих внутр взаимосвязи м\у всеми элементами хоз дея-ти п\п. Кроме того, благодаря сжатой и компактной форме ББ явл удобным и наглядным док-м, он дает законченное и цельное представление о тех изм-х, кот произошли в нем за тот или иной период. Последнее достигается сравнение ББ на данный момент с предыдущими ББ, а также на начало и конец года. Т.о. значение ББ в хоз дея-ти п\п можно кратко охарактеризовать так: ББ явл 1 из важнейших сред-в руководства и контроля хоз дея-ти и анализа фин состояния п\п, ББ – это ден измеритель хоз-ва на опред момент, ББ имеет большое практич значение: его данные исп-т для анализа фин положения п\п и контроля правильности отражения в учете хоз операций. ФУНКЦИИ ББ: эк-ко-правовая – обеспечивает имущ обособленность хозяйствующего субъекта в гражданском обороте колич хар-ка имущ-ва собственника (суммы собств и заемного кап-ла) – др словами из ББ заинтересованные польз-ли узнают, какой имущ массой, т.е. собств кап-м располагает собственник информативная хар-т степень предпринимат риска, т.е. из ББ получают ответ на вопрос сумеет и орг-я в ближайшее время выполнить взятые на себя обяз-ва п\д третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают фин затруднения опред-е фин рез-в в виде наращения собств кап-ла за отчет период (эк прибыли). Особенность ББ состоит в том, что в нем сопоставляется имущ-во, права и обяз-ва (долги) при этом имущ-во может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущ-во = долгам, то права и обяз-ва взаимно погашаются. В ББ отражается не бух прибыль, опред-ая как разница м\у дох-ми и расх-ми, а именно оставшаяся нераспред прибыль (непокрытый убыток) в виде наращенного собств кап-ла, кот получила назв-е эк прибыли. Виды и формы бух балансов, их классификация Вступительный (орг-й) Операционный (промежуточный и годовой) Соединительный Разделительный Санируемый Ликвидационный Сводный Сводно-консолидируемый Отдельный Баланс Брутто (общий) Баланс Нетто (чистый, нулевой) Эти балансы могут отличаться номенклатурой статей и методами оценки. Эти балансы могут отличаться номенклатурой статей и методами оценки. Вступительный (организац) – его составлением открываеся по существу ведение бу в данной орг-и. Баланс заново создаваемых орг-й состоит в осн из ден вкладов и организац расходов Операционный в кот выделяют 2 подвида: промежуточный (периодический) и годовой по форме могут не отличаться 1 от др, как правило исп-ся одна и та же форма бланка. В тоже время в технике формир-я промежуточного и годового ББ сущ значит различия. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формир-ю годового ББ обяз-но предшествует большая подготовительная работа. Т.о. годовой ББ выступает как заключительный, являющийся завершением отчетного года, так и вступительный, служащий для открытия счетов в новом отчетном году. Заключительный и вступительный балансы формально дб тождественны, т.к. только при этом условии обеспечивается выполнение 1 из важнейших требований в БО – преемственность балансов. Соединительный – составл 2 и более хоз-х субъектов в 1 юр лицо. Вступит баланс нового хоз-го субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов, сливающихся орг-й путем суммирования пок-лей. Разделительный – составляется при разделении 1 хоз-го субъекта на ряд юр лиц или при выделении из единого баланса хоз-ва некот дачи кап-ла для образ-я новой орг-и. Санируемый – в тех случаях, когда орг-я приближается к банкротству. Санируемый баланс составл с привлечением аудитора ещё до окончания отчетного периода с целью пок-ть реальное состояние дел орг-и. В отличие от обычного, в кот отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе эти статьи могут не приниматься в расчет, либо подергаться значит уценке, если будет установлено, что их цифры не отвечают действительности, например отдельные виды дебиторской задолженности.
Ликвидационный – отличается от др гл образом оценкой своих статей (производимой по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая ст-ть). Некоторые статьи, обычные для отчетного баланса в ликв-ом балансе могут отсутствовать, например, бюджетно-распределительные статьи: «Доходы буд периодов», «Расходы буд периодов». С др стороны в ликв балансе могут появиться статьи, которых раньше не было, например, ст-ть фирмы, ст-ть патента.
Лик-й баланс сост-ся с начала ликвидационного периода. Для новой орг-и, кот возникает с этого момента ликвидац баланс будет вступительным. Ликвидац баланс составляет ликвидац комиссия после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации имущ-ва и урегулирования расчетов с дебиторами. К такому балансу должен прилагаться проект распределения активной массы м\у кредиторами в очередности, установленной з\д. Сводный – формир-ся путем отдельных заключит балансов, при этом постатейные пок-ли по макету сложения 1 и др балансов суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют разл мин-ва и ведомства. Сводно-консолидируемый - объед-е балансов орг-й, юр-ки самостоятельных, но взаимосвязанных в эк отн-и. Такой баланс объединяет ББ головной орг-и и её дочерних общ-в, а также вкл данные о зависимых общ-вах. Отдельный – баланс подразделения (филиала), его форма опред-ся учетной политикой орг-и. Баланс брутто (общий) – имущ-во орг-и показ-ся в первонач (исторической) оценки его формир-я. Баланс нетто (чистый) – имущ-во орг-и приводится в оценке на дату составления баланса (ББ нетто позволяет опред-ть имущ фин положение п\п «очищенного» от таких статей как «износ нематериал активов», «износ осн сред-в»). Этот баланс исп-ся на п\п в данное время, что соот-т требованиям м\н стандартов. Нулевой исп-ся в западном УУ, составляется на основании исп-я принципа продолжения дея-ти исходя из условной реал-и активов в удовлет-е кредиторов. Полученный итог сопоставляется с аналогичным рез-м за прошлый отчет или буд период с целью опред-я свободного ден кап-ла для буд разв-я. В кач-ве учетных регистров орг-и широко исп-т оборотно-сальдовые балансы (ведомости), кот ещё назыв пробными или проверочными, а также шахматные балансы. Эти балансы могут отличаться номенклатурой статей и методом оценки. Оборотный баланс – перечень всех сч в главной книге или более детализированы согласно раб плану счетов, принятом в составе учетной политике орг-и. Его хар-т наличие 3 пар равных итогов. 1.сальдо на начало месяца по Д и К равны. 2.обороты по Д и К равны 3.сальдо на конец мес по К и Д равны. Шахматный баланс делится на ряд клеток, получающихся при пересечении горизонт и вертикальных линий. Схемы построения бух баланса в России и междунар практике В отеч практике баланс обычно представл-ся в виде 2-х сторонней таблицы, левая ее сторона назыв активом, правая пассивом баланса. По своему строению ББ – это 2 ряда чисел, итоги кот дб постоянно равны др другу. Такое расположение частей вызыв-ся чисто практич-ми соображениями и сложившимися нац традициями. Актив баланса отражает состав и размещение хоз сред-в, пассив баланса отражает источники образ-я хоз сред-в и их целевое назначение. Применительно в м\н бух стандартам балансовые пок-ли оформляются по принципу балансу-нетто, т.е. исключ-ся из баланса подсчета суммы регулирующих величин, кот должны раскрываться в пояснениях к ББ и пояснительной записке. Грамотно построить баланс значит: полностью охватить хоз процесс орг-и воо всем его многообразии, дать надлежащую групп-ку хоз явл-й, изучить связь м\у этими явл-ми на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только фин-хоз дея-ть, но и движ-е ден сред-в орг-и. Построение баланса начинается с создания его основы (балансовые таблицы), с опред-я главнейших его черт. 1 важнейшим элементом как баланса, так и всей БО явл понятие актив. Актив баланса вкл 2 раздела: I Внеоборотные активы, II Оборотные активы. Пассив баланса состоит из 3 разделов: III Капитал и резервы, IV Долгосрочные обяз-ва, V Краткосрочные обяз-ва. Активы – это то, чем орг-я владеет. В активе баланса отражается имущ-во и обяз-ва орг-и, кот вкл осн сред-ва, нематериальные активы, капитальные вложения, фин вложения, материально-произв запасы, ден сред-ва, дебиторскую задолженность. Пассивы - это то, что орг-я должна. В пассиве баланса показ-ся источники имущ-ва и обяз-ва орг-и, кот вкл собств имущ-во и обяз-ва орг-и (уставный кап-л, добавочный, резервный кап-л, нераспределенную прибыль) и заемные имущ-во и обяз-ва – это долгосрочные и краткосрочные кредиты банка, др заемные сред-ва и кредиторскую задолж-ть. Т.о.в пассиве пок-т сколько сред-в было получено орг-й, активы – как орг-я исп-ла получ сред-ва, во что их вложила. Правила формир-я статей актива баланса Статьи баланса показ величину имущ-ва и обыз-в п\п на опред дату. Статья баланса – отдел вид сред-в (имущ-ва) или источника (обяз-в), показанных в балансе по отдел позиции и выраженных отдел суммой. АКТИВ РАЗДЕЛ I ВНЕОБОРОТНЫЕ СРЕД-ВА вкл разнородные по своему эк содержанию сред-ва: - Матер веществ - Нематериал - Инвестиции и др. Объединение этих сред-в в 1 разделе обусловлено длительным хар-м их исп-я в хоз дея-ти орг-и, принадлежностью к наименее ликвидным активам. По группе статей «Нематериал активы» строка 110 показ-ся наличием НА находящихся у орг-и на праве собств-ти, хоз ведения, оперативного упр-я. В целях правил отражения инфы следует руководствоваться ПБУ 14\2000 «Учет НА», утвержденных приказом Минфина РФ от 16 окт 2000 г №91-н, ПБУ 17\02 «Учет расходов на НИОКР» утвержденных приказом Минфина РФ от 19 нояб 2000 №115-н.Установленный порядок формир-я баланс пок-ле по принципу баланса нетто предусматривает отраж-е НА в ББ по их остаточ ст-ти (нетто оценка). Расшифровка НА, а также сумма амор-и, регулирующая первонач ст-ть НА приводится в приложении к ББ ф №5. НА, по кот погашение ст-ти не предусматр показ-ся в ББ по первонач ст-ти. Для заполнения пок-лей по НА исп-ся иефа по сч 04 «НА», 05 «Амор-я НА». По группе статей «Осн сред-ва» строка 120 отражаются материал-вещ ценности, исользуемые в кач-ве сред-в труда и в теч-е длительного времени. Данные по ОС, как действующим, так и находящимс в запасе, на реконструкции, модернизации, восстановлении или консервации приводятся в соот-и с правилом нетто-оценки статьи баланса по остаточ ст-ти, за искл-м объектов по кот в установл порядке ст-ть не погашается. Величина начислен амор-и по ОС на нач и кон отч года отраж-ся в ф №5. При заполнении группы статей ОС следует рук-ся ПБУ 6\01 «Учет ОС» утвержденных приказом Минфина РФ 30 марта 2001 г № 26н, а также методич рекомендациями по бу ОС утвержденных приказом Минфина РФ от 13 окт 03 г № 91-н и письмом Мифина РФ т 16 сент 02 г № 16-00-14\359 «О бу ОС после вступления в силу гл 25 НК РФ». По статье ОС также показ-ся находящиеся в собст-ти орг-и земельные участки, объекты природопольз-я (вода, недры и др природ рес-сы), кап вложения, многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и др мелиоративные работы). В составе этой группы статей отраж-ся имущ-во, предоставляемое по договору аренды (имущ найма) за палту во временное владение и пользование. Орг-я арендатор отражает имущ-во, полученное по договору аренды в целом как имущ комплекс. Полная расшифровка наличия и движ-я ОС в теч-е отч года приводится в ф №5 и стат отч-ти ф №11. Источником инфы для заполнения этой группы статей баланса явл даны по сч 01 «ОС», 02 «амор-я ОС», 03 «Доходные вложения в матер ценности».
По статье «Незавершенное строи-во» стр 130 показ-ся затраты на: - строительно-монтажные работы, осуществляемые как хоз, так и подрядным способом; - затраты по приобретению материальных объектов длительного польз-я (зданий, обор-я, транспортных сред-в, инструментов, инвентаря);
- прочие капитальные затраты (проектно-изыскательные, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строит-вом, на подготовку кадров для вновь строящихся орг-й); - затраты по форм-ю основного стада - запасы оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки - выполнение научно-изыскательных, исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) При заполнении статьи незав пр-во следует рук-ся ПБУ «О долгосрочных инвестициях», утвержденным приказом Минфином РФ от 30.10.1993 №160 и ПБУ «Учет договоров на капитальное строит-во» №2\94 утв приказом Минфина РФ от 20.12.1994 №167, а также ПБУ «Учет расходов на НИОКР» №17\02 утв Минфином РФ от 19.11.2002 №115-Н Информационном источником для заполнения данной строки баланса явл-ся данные по счетам: 08 Вложения во внеоб активы, 07 Оборудование к установке, 60 Расчеты с поставщиками (в части расходов, связанных с осущ-ем кап вложений). По данной строке также отраж-ся ст-ть объектов кап строит-ва, находящихся во врем эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также суммы авансов, выданных подрядчиком на кап стр-во В связи с установлением порядка обязательной регистрации объектов недвижимости в едином гос реестре ст-ть объектов осн ср-в, на которые отсутствуют док-ты, подтверждающие их гос рег-ю, также отраж-ся по указанной статье баланса. Незавершенные кап вложения приводятся в бух балансе в сумме фактических затрат, а оборудование к установке, требующее монтажа, по фак ст-ти его приобретения, включая расходы по доставке. По статье «Доходные вложения в мат ценности» строка 135 показывается остаточная ст-ть имущ-ва, приобретенного для представления за плату др орг-ям во временное владение и пользование с целью получения дохода (договор лизинга, договор проката) При заполнении этой статьи рук-ся приказом Минфина РФ от 17.02.1997 №15 «Об отражении в бу операций по договору лизинга». Показатели форм-ся по данным счетов: 03 Доходные влож-я в мат ценности 02 Ам-я осн ср-в (в части имущ-ва, предоставляемого во временное пользование) По статье «Долгосрочные фин вложения» строка 140 пок-ся долгосрочные инвестиции орг-и в ценные бумаги и уставные капиталы др орг-й, в том числе дочерних и зависимых хоз обществ, гос и муниципальные ценные бумаги и прочие. Долгосрочными считаются вложения, сделанные более чем на год (более 12 мес) Расшифровка фин вложений с подразделением их на долгоср и краткосрочные приводится в приложении к бух балансу форма №5 (векселя, акции, облигации) При форм-и показателей следует рук-ся ПБУ 19\02 «Учет фин вложений» утв Минфином РФ от 10.12.2002 №126-Н Показатели форм-ся по данным счетов: 58 Фин вложения 59 Резервы под обесценивание фин вложений 55 Спец счета в банках (в части депозитных вкладов в кредитных орг-ях) Фин вложения, по которым можно определить тек рын ст-ть, отраж-ся в бух отчетности на конец отчетного года по текущей рын ст-ти путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку орг-я может производить ежемесячно или ежеквартально. Фин влож-я отраж-ся в форме №1 (балансе) как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 мес (не более года) после отчетной даты. Остальные фин влож-я предст-ся как долгосрочные и отраж-ся в разделе внеоборотные активы По долговым ценным бумагам и предоставленным займам орг-я может составлять расчет по их оценке по дисконтированной ст-ти. Инф-я о применении такой оценки и способах расчета дисконтированной ст-ти приводятся в Пояснительной записке. Кроме того, орг-я обеспечивает подтверждение обоснованности расчета путем привлечения специалиста-аудитора или оценщика. По статье «Отложенные налоговые активы» строка 145 пок-ся часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налога на прибыль и подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах При заполнении этой статьи следует рук-ся ПБУ 18\02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» утв Минфином РФ от 19.11.2002 №114-Н Отложенные налоговые активы (ОНА) отраж-ся в бу на отдельном синтетич счете 09 «Отложенные нал активы» Орг-я признает ОНА в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отч периодах. ОНА = величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную з\д-вом РФ о налогах и сборах, действующих на отчетную дату. По статье «Прочие внеоб активы» строка 150 указывают ср-ва и вложения, которые не отражены по др строкам раздела «Внеоб активы» бух баланса. Они также обособленно расшифровываются в приложении к балансу в форме №5 Раздел 2 ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Показатели этого раздела бух баланса хар-ют состояние оборотных активов, включающих мат оборотные ср-ва, ср-ва в расчетах (деб задолженность), ден и приравненные к ним ср-ва В группе статей «Запасы» строка 210 пок-ют ст-ть всех запасов орг-и, т.е. мат оборотные ср-ва, включающие произв запасы, затраты на пр-во, гот продукцию и товары, а также др аналогичные затраты и запасы, подлежащие отражению в бух балансе по соответствующим статьям. По статье «Сырье, материалы и др аналогичные ценности» строка 211 прив-ся инф-я о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре, запасных частей. Такие ценности отраж-ся в бу по фак с\с на счете 10 Материалы. При этом следует иметь в виду, что оценка произв запасов на конец отчетного периода опред-ся в зав-ти от принятого метода оценки при их выбытии, т.е. по ст-ти каждой единицы запасов, средней с\с, ст-ти первых (метод ФИФО) или последних (метод ЛИФО) по времени закупок. При заполнении данной статьи бух баланса надо рук-ся ПБУ 5\01 «Учет материально-произв-х запасов» утв Минфином РФ от 09.06.2001 №44-Н и методическими указаниями по бу инструмента, спец приспособлений, спец оборудования и спец одежд – Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 №135-Н. А также инф-м источником для заполнения этой статьи баланса служат данные по счетам: 10 Материалы 14 Резервы под снижение ст-ти мат ценностей 16 Отклонение в ст-ти мат ценностей Данный резерв 14 образ-ся в обязательном порядке на основании пункта 25 ПБУ 5\01 по МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо тек рын ст-ть продажи которых снизилась. Строка 212 «Животные на выращивании и откорме» указ-ют общую ст-ть принадлежащих орг-и животных, птиц, пчел и т.п., учитс-ся на синтетич счете 11
Строка 213 «Затраты в НЗП» вкл-ет затраты по незавершенному основоному пр-ву, связанному с осущ-ем уставной дея-ти орг-и, по незавершенным работам, услугам, вспомогательных и обслуживающих пр-в, принадлежащих ей. Для заполнения этой статьи, исходя из особенностей произв-й дея-ти орг-и исп-ют инф-ю по синтетич счетам:
20 Осн пр-во 21 П\ф собственного пр-ва 23 Вспомогат пр-во 29 Обслуживающее пр-во и хоз-во 44 Расходы на продажу (в части издержек обращения) При подготовке инф-и по заполнению данной статьи следует рук-ся ПБУ 10\99 «Расходы орг-и» Орг-и, выполняющие работы долгосрочного хар-ра (строительные, научные, проектные) и осущ-ие расчеты с заказчиками в соотв-и с заключенными договорами на законченные этапы работ отражают по этой статье на счете 46 выполненные этапы по незавершенным работам В орг-ях, осущ-х свою уставную дея-ть в соотв-и с учредительными док-ами в торговле и общественном питании, если учтенные издержки обращения не признаются в с\с проданных тов-в полностью в отчетном периоде в кач-ве расходов по обычным видам дея-ти, то по данной статье отраж-ся суммы изд-к обращения (в части транспортных расходов), приходящиеся на остаток непроданных тов-в и сырья Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» - приводят фактич или нормативную с\с гот продукции, а торговые орг-и пок-ют покупную ст-ть товаров. При заполнении данной статьи исп-ся инф-ю по след счетам: 43 Гот прод-я 41 Товары 16 Отклонение в ст-ти мат ценностей (в части, относящийся к ст-ти тов-в) Гот продукция оценивается в балансе по фак произв с\с при использовании счета 40 «Выпуск продукции, р, у» для обобщения инф-и о выпущенной продукции за отчетный период и выявлении отклонений фак произв с\с этой продукции от нормативной, т.е. плановой Строка 215 «Товары отгруженные» отраж-ся фак с\с продукции, которая уже отгружена, но еще не принадлежит покупателю. Такая ситуация возможна, если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право соб-ти на товар переходит к его новому владельцу лишь в момент оплаты При заполнении данной статьи исп-ся инф-ю по след счетам: 45 Товары отгруженные 14 Резервы под сниж-е ст-ти мат ценностей (если рын ст-ть товаров ниже фактич с\с) Строка 216 «Расходы буд периодов» - ук-ют расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относ-ся к будущим периодам (подписка) При заполнении данной статьи исп-ся инф-ю по счету 97 Строка 217 «Прочие запасы и затраты» - затраты, не отраженные в предыдущих строках группы статей запасы Строка 220 «НДС по приобретенным ценностям» учитывают суммы налога по приобретенным материально-произв запасам, НМА и т.п., которые еще не приняты к вычету из бюджета Согласно статье 171, 172 НК РФ предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если оно выполнит 4 условия: - товары, купленные орг-ей, долж быть оплачены - товары, купленные орг-ей, долж быть оприходованы - они приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС либо для перепродажи - от поставщика надо получить счет-фактуру, в котором выделена сумма НДС Инф-м источником для заполнения этой статьи явл-ся данные счета 19. Во 2-м разделе бух баланса ср-ва в расчетах представлены 2-мя группами статей в зав-ти от сроков погашения задолженности Деб зад-ть по строке 230 пок-ет общую сумму долгосрочной деб зад-ти. Долгосрочная задолженность – которую погасят не ранее, чем через 12 месяцев. В противном случае зад-ть краткосрочная. КЗ отраж-ся по строке 240 Отсчитывать срок начинают со след месяца после того, как зад-ть была отражена в учете В ДЗ вкл-ся: расчеты с покупателями и заказчиками зад-ть поставщиков по выданным им авансам расчеты с персоналом орг-й по возмещению нанесенного ими ущерба зад-ть за подотчетными лицами расчеты с разными орг-ми и лицами по нетоварным операциям прочие дебиторы Расшифровка ДЗ по срокам ее погашения приводится в приложении к бух балансу форма №5 Основанием для отраж-я ДЗ служит инф-я, учтенная на счетах: 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 63 Резервы по сомнит долгам 70 Расчеты с пост и подрядчиками (в части авансов выданных) 69 Расчеты по соц страх-ю (в части переплаты) 71 Расчеты с подотч лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными деб и кред Строка 250 «Краткосрочные фин вложения» - пок-ся суммы, которые орг-я инвестировала на срок не более 1 года. Это инвестиции орг-и в гос и муниципальные цен бумаги, цен бумаги др орг-й, включая ценные бумаги (облигации, векселя), предоставленные др орг-ям займы, депозитные вклады в кред орг-ях, ДЗ приобретенная на основании уступки права требования и др Строка 260 «Денежные ср-ва» - записывают общую сумму, которой располагает орг-я: остатки нал ден ср-в в кассе, а также все деньги (и рубли, и ин валюта), что лежат в банках. Для заполнения исп-ся инф-я по счетам: 50 Касса 51 Р\счета 52 Валютные счета 55 Спец счета в банках 57 Переводы в пути Строка 270 «Прочие оборотные активы» - отражают суммы, не нашедшие по др статьям раздела 2 бух баланса. При этом исходя из треб-й существенности инф-и отчетности, если данные по этой статье превышают 5% итого актива бух баланса, то орг-я должна дать расшифровку состава данной статьи в пояснительной записке Правила формир-я статей пассива баланса Пассив баланса РАЗДЕЛ 3 КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Показатели этого раздела бух баланса хар-ют состав и стр-ру собственного капитала, включающего разл по своему эк содержанию, порядку форм-ю, источники финансир-я дея-ти орг-и (уставный капитал, доб капитал, прибыль) По статье «Уставный капитал» строка 410 пок-ся сумма ср-в, первоначально инвестированных учредителями для обеспечения уставной дея-ти орг-и. Величина УК, отражаемая по данной статье баланса должна соотв-ть размеру, зафиксированному в учредит док-ах. Для заполнения исп-ся инф-я по счету 80 Уставный капитал (для АО). Если же фирма зарегистрирована как государственная или муницип унитарн предприятие, то здесь сумма отраж-ся уставного фонда. Складочный капитал покажут по этой строке полные товарищества и тов-ва на вере. По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» строка 411 отраж-ся инф-я о наличии соб-х акций, выкупленных АО у акционера для их последующей перепродажи или аннулирования Для заполнения исп-ся инф-я по счету 81 Собственные акции (доли) Хоз общ-ва и тов-ва могут пок-ть по этой статье доли участника, приобретенные своим общ-вом или тов-ом для передачи др уч-ам или 3-м лицам Поскольку эта статья явл-ся контрарной по отнош-ю к статье УК, то цифровые значения этой статьи пок-ся в круглых скобках, т.е. в отрицат значении Строка 420 «Доб капитал» - величина доб капитала, который форм-ся за счет:
- дооценки осн ср-в, - эмиссионного дохода, который получен из-за того, что рын цена размещенных акций превысила их номинальную ст-ть (за минусом изд-к, связанных с продажей) - курсовых разниц в случае, когда зад-ть по взносам в УК выражена в ин валюте - целевых ср-в, полученных неком орг-ей на финансирование кап расходов
Данные счета 83 Доб капитал Доб капитал в соотв-и с ПБУ 6\01 «Учет осн ср-в» уменьшается на суммы переоценки осн ср-в, списываемые на счет 84 Нераспред прибыль (непокр убыток) при выбытии осн ср-в, ранее подвергавшихся переоценке Строка 430 «Резервный капитал» - остаток резервного фонда, создаваемого в соотв-и с з\д РФ или учредительными док-ами. Формировать резервный фонд обязаны только АО. Это предписывает пункт 1 статьи 35 ФЗ №208-фз «Об АО» от 26.12.1995 Размер фонда не долж быть меньше 5% от суммы уставного капитала общ-ва. При этом в резервный фонд ежегодно надо отчислять не менее 5% чистой прибыли. Делается это до тех пор, пока величина резервного фонда не достигнет размеров, установленных учредит док-ами. Инф источником заполнения этой группы статей баланса явл данные сч 82 Резервный капитал Строка 470 «Нераспред прибыль (непокр убыток)» - пок-ся сумма нераспр прибыли, учтенная на счете 84 Нераспред прибыль (непокр убыток). Предст собой аккумулируемую прибыль, не выплаченную в форме дивидендов и нераспред прибыли, находящейся в обороте у орг-и в кач-ве внутреннего источника финансирования долговременного хар-ра В этом разделе бух баланса (ББ) орг-и, имеющие убытки по рез-ам дея-ти пок-ют сумму убытков (Дебетовое сальдо сч 84), непокрытых ср-вами резервного капитала или свободными ср-вами др резервных фондов, образованных в соотв-и с учредит док-ами или др источников, предусмотренные з\д. Сумма непокрытого убытка отраж-ся отрицат показателями (в круглых скобках) и при определении итогов по разделу вычитается. РАЗДЕЛ IV «ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА» Стр 510 «Займы и кредиты» - остатки заемных сред-в, сумму кот орг-я должна погасить более чем через 12 мес. Отчет этого срока начинается с 1 числа след мес после того, кА кредиты и займы были отражены в бу. Задолж-ть п\п по кредитам и займам указывается с учетом начисленных %, об этом сказано в п 17 ПБУ «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» № 15\01, утвержд приказом Минфина РФ от 2 авг 2001 № 60-н. Стр 515 «Отложенные налоговые обяз-ва» - часть отложенного налога на прибыль, кот приводит к увеличению налога на прибыль и подлежит уплате в бюджет в след за отчетным или в последующих отч периодах. При заполнении этой статьи ББ руководствуются ПБУ 18\02 и исп-ся данные сч 77 «Отложенные налоговые обяз-ва». Отложенные нал обяз-ва признаются в том отчет периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы и равняются величине, определяемой как произведение налооблагаемых временных разниц, возникших в отчет периоде, на ставку налога на прибыль, установленную з\д РФ о налогах и сборах и действующей а отчет дату. Это происходит в случае если: - сумма амортизации, начисленная в нал учете, начисленная за отчет период больше чем та, что рассчитана по правилам бу; - % по выданным займам начислялись ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если п\п применяет кассовый метод; - % по кредитам и суммовые разницы в нал учете вкл-ся в состав внереализац расходов, а в бу в стои-ть ОС или материалов; - в бу отражаются затраты в составе РБП, а в налогом списываются сразу. Пр. такое бывает со стои-тью комп прог, на кот у п\п нет исключит прав. Если договором не опред-н срок, в кот его нужно списывать, то его устанавливает рук-ль, а в нал учете комп прога мб списана сразу. РАЗДЕЛ V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Стр 610 «Займы и кредиты» - суммы задол-ти по получ кредитам и займам, подлежащие погашению в теч-е 12 мес. Расфишровка состава и движения заемных сред-в приводится в ф № 5 приложений к ББ. Основанием для заполнения этой группы статей явл сч 66 «Расчеты по краткосроч кредитам и займам». Стр 620 «Кредиторская задол-ть» - общую сумму кредиторской задол-ти орг-и, расшифровку приводят в строке 621-625. Стр 621 «Поставщики и подрядчики» - задол-ть п\д поставщиками и подрядчиками за получ материалы, выполненные работы, оказанные услуги. Для заполнения этой статьи исп-ся инфа со сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Стр 622 «Задол-ть перед персоналом орг-и » - сумма начисленной, но ещё не выданной з\п. Для заполнения этой статьи исп-ся инфа по сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Стр 623 «Задол-ть п\д гос внебюдж фондами» - задол-ть орг-и п\д гос внебюдж фондами по отчислениям на соц страх-е, пенсионное обеспечение, на обязат мед страх-е работников данной орг-и, т.е. записывается сумма ЕСН. Для заполнения этой статьи исп-ся инфа по сч 69 «Расчеты по соц страх-ю и обеспечению» Стр 624 «Задол-ть по налогам и сборам» - задол-ть орг-и п\пд бюджетами всех уровней, т.е. фед, региональный и местный по налогам и сборам, вкл-я НДФЛ. Для заполнения этой статьи исп-ся инфа по сч 68 «Расчеты по налогам и сборам». Стр 625 «Прочие кредиторы» - прочая кредиторская задол-ть орг-и: суммы старх взносов, арендная плата (если не явл осн видом дея-ти), долги п\д подотчетниками и т.д. Стр 630 «Задол-ть участникам (учредителям) по выплате дох-в» - задол-ть по причитающимяс к выплате дох-м учредителям, дивидендам, акционерам. Для заполнения этой статьи исп-ся инфа по сч 75 «расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате дох-в», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в части начисленных дох-в работникам, входящих в число учредителей орг-и). Стр 640 «Доходы будущих периодов» - доходы орг-и, кот получены в отчет году, но относятся к будущим периодам. К таким доходам в частности относятся разница м\у суммой, кот следует взыскать с виновных лиц за недостачу и балансовой стои-тью пропавших ценностей; стои-ть безвозмездно получ имущ-ва; арендную и абонентскую плату, полученную за несколько мес вперед и т.д. Для заполнения этой статьи исп-ся инфа по сч 98 «Доходы будущих периодов». Стр 650 «Резервы предстоящих расходов» – К 96, показывающего суммы зарезервированные орг-ей в установленном порядке для предстоящей оплаты отпусков на выплату вознаграждений за выслугу лет, на покрытие затрат ремонта осн ср-в и др цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат., вкл-ых с\с изготавляемой прод-и. Стр 660 «Прочие краткосрочные обязательства» - краткосрочные обязательства, которые не отражены по др строкам данного раздела Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Правила оценки статей баланса в отеч и мир практике Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущественной массы как группировку разнородных имущественных средств (материальных ценностей находящихся в непосредственном владении хозяйства), и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.) Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке, в России — в рублях. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение как при построении баланса, так и для оценки деятельности хозяйства.
Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке: — основные средства — по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за минусом износа; — нематериальные активы — по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом износа;
— капитальные вложения — по фактическим затратам для застройщика (заказчика); — оборудование — по фактической себестоимости приобретения; — финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т.п.) — по фактическим затратам для инвестора; — материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) — по фактической их себестоимости; — незавершенное производство — по фактической производственной себестоимости, (в массовом и серийном производстве — по нормативной (плановой) себестоимости, или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов); — издержки обращения — в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров на предприятиях торговли и общественного питания; — расходы будущих периодов — в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам; — готовая продукция — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; — товары — по покупной стоимости; — товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги — по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости; — дебиторская задолженность — в сумме, признанной дебиторами; — остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах — в рублях, определяемых путем пере счета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода. Источники средств предприятия отражаются в балансе: — уставный капитал — в размере, определенном учредительными документами; — резервный капитал — в сумме неиспользованных средств этого капитала; — резервы по сомнительным долгам — в сумме созданных в конце отчетного года резервов на покрытие дебиторской задолженности предприятия; — резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей — в сумме неиспользованных резервов; — доходы будущих периодов — в сумме, полученной в от четном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам; — прибыль — в сумме, фактически полученной в отчетном периоде прибыли. Авансовое и фактическое использование прибыли в отчетном периоде или фактически полученный убыток отражаются в активе баланса отдельными статьями. В годовой отчетности в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года; — кредиторская задолженность — в суммах фактических долгов кредиторам. Техника составления бух баланса: промежуточного и годового Строка баланса Код строки баланса Как сформировать показатели для баланса Нематериальные активы 110 Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым счета 05 (либо сальдо счета 04, если амортизация по нематериальным активам накапливается также на сч 04 Основные средства 120 Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (за исключением субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование») Незавершенное строительство 130 Сальдо счетов 07,08 и субсчета «Расчеты по капитальному строительству» счета 60 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, на которых отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов Доходные вложения в материальные ценности 135 Сальдо счета 03, где учтено имущество, переданное в лизинг или прокат, уменьшенное на сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02 Долгосрочные финансовые вложения 140 Сальдо счета 58, уменьшенное на сальдо счета 59 в части резервов по долгосрочным финансовым вложениям Отложенные налоговые активы 145 Сальдо счета 09 Прочие внеоборотные активы 150 Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса Запасы 210 Сумма строк 211-217 Сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 Сальдо счета 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, по которым отражены отклонения стоимости сырья, материалов и других аналогичных ценностей Животные на выращивании и откорме 212 Сальдо счета 11 Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) 213 Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46 Готовая продукция и товары для перепродажи 214 Сумма остатков по счетам 41 и 43 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, по которым отражены отклонения стоимости товаров. Из результата вычесть сальдо счетов 14 и 42. Товары отгруженные 215 Сальдо счета 45 Расходы будущих периодов 216 Сальдо счета 97 Прочие запасы и затраты 217 Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы» Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 Сальдо счета 19 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 субсчет «Расчеты производятся после 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам» Дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя, полученные сроком предъявления через 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся после 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным на срок больше года» Сумма остатков по дебету счетов 73 субсчет «Расчеты производятся после 12 месяцев», 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются после 12 месяцев» В том числе покупатели и заказчики 231 Разница между остатками счетов 62, 76, на которых показаны долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 Сумма остатков по счетам 62 и 76 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам» Дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя, полученные, сроком предъявления - в течение 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами в течение 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным на срок меньше года» Сумма остатков по дебету счетов 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев», 73 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев», 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи - в течение 12 месяцев» В том числе покупатели и заказчики 241 Разница между остатками счетов 62, 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям Краткосрочные финансовые вложения 250 Разница между сальдо счета 58 и сальдо счета 59, сальдо счета 55 (субсчет «Депозитные счета») Денежные средства 260 Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки»), 57 Прочие оборотные активы 270 Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса Уставный капитал 410 Сальдо счета 80 Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 Сальдо счета 81 Добавочный капитал 420 Сальдо счета 83 Резервный капитал 430 Сумма строк 431 и 432 Резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 Сальдо счета 84 Займы и кредиты 510 Сальдо счета 67, на котором отражена основная задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним Отложенные налоговые обязательства 515 Сальдо счета 77 Прочие долгосрочные обязательства 520 Долгосрочные пассивы, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства» Займы и кредиты 610 Сальдо субсчетов счета 66, на которых отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним Кредиторская задолженность 620 Сумма строк 621-625 Поставщики и подрядчики 621 Сумма остатков субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками Задолженность перед персоналом организации 622 Кредитовое сальдо счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям») Задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 Кредитовое сальдо счета 69 Задолженность по налогам и сборам 624 Кредитовое сальдо счета 68 Прочие кредиторы 625 Кредитовое сальдо субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и кредитовое сальдо счета 71 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630 Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и кредитовое сальдо субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70 Доходы будущих периодов 640 Сальдо счета 98 Резервы предстоящих расходов 650 Сальдо счета 96 Прочие краткосрочные обязательства 660 Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства» Арендованные основные средства 910 Сальдо забалансового счета 001 В том числе по лизингу 911 Сальдо субсчетов забалансового счета 001, на которых отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 920 Сальдо забалансового счета 002 Товары, принятые на комиссию 930 Сальдо забалансового счета 004 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 940 Сальдо забалансовой счета 007 Обеспечения обязательств и платежей полученные 950 Сальдо забалансового счета 008 Обеспечения обязательств и платежей выданные 960 Сальдо забалансового счета 009 Износ основных средств 970 Сальдо субсчетов забалансового счета 010, где показан размер начисленного износа по объектам жилого фонда Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 980 Сальдо субсчетов забалансового счета 010, на которых отражена величина износа объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов Нематериальные активы, полученные в пользование 990 Сальдо забалансового счета, где учитывают нематериальные активы, полученные в пользование
Тема 3. Отчет о прибылях и убытках Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике 2. Правила построения отчета о прибылях и убытках в России и в международной практике Содержание отчета о прибылях и убытках Показатели отчета прибылях и убытках, порядок их формирования и отражения в учетных регистрах в форме №2 Отчетные данные о распределении дохода (прибыли), порядок их формирования и отражения в отчете о прибылях и убытках (ОПУ) (форма №2), отчете об изменениях капитала (форма №3) и в приложении к ББ (форма №5)
Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике ОПУ характеризует фин рез-ты дея-ти орг-и за отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период. Если в отчете за прошлый год содержатся показатели, методология определения которых отлична от методологии отчетного года, необходимо в соотв-и с требованиями ПБУ 4\99, утв Минфином РФ от 06.07.1999 №43-н пересчитать показатели за прошлый отчетный период по методологии учета данных показателей отчетного периода Конечный фин рез-т, хар-й кач-во хоз дея-ти орг-и, выр-ся в БУ в показателе прибыли или убытка, при определении которого на опред-й период учит-ся все доходы и расходы этого периода. Фин рез-т хоз дея-ти орг-и может быть исчислен как в балансе, так и в ОПУ (принцип двойной бухгалтерии) В отличии от ББ, фин рез-т в ОПУ опред-ся как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, принимая во внимание, что в бу фин рез-т хоз дея-ти опред-ся подсчетом и балансированием всех прибылей и всех убытков за отчетный период. Для этого исп-ся счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на сч 99 (дебетовое – убыток, кредитовое – прибыль) отражает фин рез-т хоз дея-ти по кумулятивному принципу на сч 99 нарастающим итогом с начала отчетного года. Следовательно, ОПУ – по существу отчет за определенный период Бух прибыль – разница между доходами и расходами за отчетный период Фин рез-т, исчисленный по данным баланса (эк прибыль), по сути должен совпасть с итогом ОПУ (бух прибыль), т.к. доходы и расходы явл-ся относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соотв-их активов или пассивов. В тоже время понятие эк прибыль в последние годы в западной практике в условиях развития РЦБ значительно трансформировалось. Эк прибыль – стали понимать – прирост эк п. В англоязычной лит-ре ее обычно опред-ют как разность между рентабельностью вложенного капитала и ср взвешенной ст-тью капитала, помноженной на величину вложенного капитала. Любые расхождения между эк и бух прибылью должны стать объектом тщательного анализа как для бухгалтеров, так и для аудиторов. Если баланс явл-ся отражением имущ-ва, обязательств и собственного капитала, то ОПУ – как составная часть годовой и промежуточной отчетности, позволяет определить вид, величину и источники формир-я фин рез-та на основе произведенных расходов. ОПУ не только отражает прибыль или убыток, как абсолютные величины, но и содержит инф-ю о доходности, что позволяет анализировать составляющие фин рез-та. 2. Правила построения отчета о прибылях и убытках в России и в международной практике ОПУ российских орг-й в последние годы был существенно трансформирован, он стал более компактным и прозрачным для пользователей бух инф-и, по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату междунар-х стандартов фин отчетности (МСФО). Все доходы и расходы в ОПУ сгруппированы в порядке, предусмотренном ПБУ 9\99 «Доходы орг-и» и ПБУ 10\99 «Расходы орг-и», утв приказами Минфина РФ от 06.05.1999 № 32-н и № 33-н Доходы и расходы в соотв-и с принципом начисления относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных ср-в, связанных с этими фактами. Принцип начисления предполагает, что все хоз факты дея-ти отраж-ся на счетах бу, а, следовательно, и в БО в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты ден ср-в Принцип начисления позволяет сблизить во времени сопоставления затрат и доходов, более точно представить рез-ты ком и фин операций. При составлении ОПУ используются 5 эк принципов: 1) недопущения взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета фин рез-та методом Брутто) 2) детализация доходов и расходов по видам 3) детализация затрат по функциям управления – производство, упр-е и сбыт 4) отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зав-ти от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации) 5) разделение фин рез-та на рез-т от основной и прочей дея-ти 1) недопущения взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета фин рез-та методом Брутто) Принцип Брутто предусматривает отраж-е всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод Нетто напротив, допускает суммирование, т.е. взаимозачет однородных доходов и расходов, при этом отраж-ся лишь рез-т сложения. Только расчет фин рез-та по методу Брутто в состоянии обеспечить требуемую норму положения по ведению бу и БО в РФ. Указанную правовую норму обязаны применять все хоз субъекты, за исключением субъектов малого предпринимательства, которые применяют упрощенную систему бу и н\о 2) детализация доходов и расходов по видам Этот принцип означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным обр-ом, согласно ПБУ 9\99 и ПБУ 10\99 3) детализация затрат по функциям управления – производство, упр-е и сбыт Предполагает относить доходы и расходы к определенным областям дея-ти орг-и и таким образом оценить их эк действие. 4) отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зав-ти от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации) В ОПУ отраж-ся части издержек и поступлений, относящихся к отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги как доход. Затраты, как расходы, относ-ся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты ден ср-в, связанных с этими фактами. 5) разделение фин рез-та на рез-т от основной и прочей дея-ти Отчет о прибылях и убытках должен строитс по принципу разделения рез-та. Доходы и расходы дб разделены таким образом, чтобы осн и прочие составляющие фин рез-та были прозрачными, т.е. распознаваемыми. Это необ-мо в связи с эк оценкой хоз дея-ти орг-и. такое разделение фин рез-та позволяет внешним пользователям БО очистить полученный фин рез-т от случайных факторов, а внутр пользователям принимать соот управленч реш-я по максимизации прибыли и уменьшению убытков орг-и.
Разделение фин рез-та моет произ-ся с помощью 2 критериев: 1. РЕГУЛЯРНОСТИ – разделение общего фин рез-та на рез-ты от осн дея-ти орг-и ли прочей дея-ти для орг-и 2. ОТНОШЕНИЯ К ВИДУ ХОЗ ДЕЯ-ТИ – разделенеи фин рез-та от осн дея-ти на рез-ты от произв (ком) и фин дея-ти Содержание отчета о прибылях и убытках
Отчет о приблях и убытках, его стр-ру и содержание формируется в соот-и с приазом Минфина РФ от 22 июля 2003 г №67-н «О формах бух отчетности». Для опред-я рез-в от продажи прод-и, товаров, р, у как 1 из важнейших слагаемых фин рез-та дея-ти орг-и в отчете в разделе «Доходы и расходы по обычным видам дея-ти» приводятся след пок-ли: - «Выручка (нетто) от продажи тов-в, прод-и, р, у (за минусом НДС, акцизов и аналогич обязат платежей)». Отражаются поступления от обычных видов дея-ти такие как выручка от продажи прод-и и товаров; поступления связанные с выполнением работ и оказания услуг; поступления, связанные с отдельными фактами хоз дея-ти. Она формир-ся по данным учитываемым на К сч 90 «Продажи» и используемым для опред-я прибыли ли убытка от продажи исходя из допущения временной опрлед-ти фактов хоз дея-ти. В соот-и с ПБУ 9\99 выручка от продажи прод-и явл доходами обычных видов дея-ти. Поэтому принятие выручки к бу должно осущ-ся в соот-и с условиями её признания. Выручка принимается к бу в сумме, исчисленной в ден выражении, равной величичне поступления ден средств и иного имущ-ва и величине деб задолженности. Если величина поступления ден средств покрывает только часть выручки, то принимаемая к бу выручка опред-ся как сумма поступления ден средств и деб задол-ти в части непокрытой поступлением ден средств. Величина поступления ден средств или деб задолж-ти опред-ся исходя из цены, установленной договором м\у орг-ей и покупателем. Величина поступления или деб задолж-ти по договорам предусматривающим оплату неден средствами принимается к бу по ст-ти ценностей, полученных или подлежащих получению исходя из цены, по кот-ой в сравнимых условиях орг-я опред-т ст-ть аналогичных ценностей. Выручка от продажи прод-и, р, у опред-ся также с учетом суммовой разницы, возникающей при оплате рублями в сумме, эквивалентной сумме иностранной валюте. При формировании пок-ля - выручка (нетто) от продажи тов-в, прод-и, р, у (за минусом НДС, акцизов и аналогич обязат платежей) вкл-ся и выручка, полученная от осущ-я др хоз операций и признанная в бу доходами от обычных видов дея-ти - «С\с проданных товаров, прод-и, р, у» в зав-ти от вида дея-ти орг-и вкл учтенные затраты на произ-во или приобретение товаров, прод-и, р, у в доле, относящейся к проданной в отчет периоде прод-и, р, у. При опред-и с\с проданных тов-в, прод-и, р, у следует руководствоваться ПБУ 10\99, а также отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию с\с прод-и, р, у. При этом необх-мо учесть, что расходы по обычным видам дея-ти принимаются к бу в сумме, исчисленной в ден выражении равной величине оплаты в ден и иной форме или величине кредитор задол-ти. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то принимаемые к бу расходы опред-ся как сумма оплаты и кредит задол-ти в части непокрытой оплатой. При этом в соот-и с ПБУ 10\99 для целей формир-я фин рез-та от обычных видов дея-ти с\с проданных товаров, р, у формир-ся на базе расходов по обычным видам дея-ти, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчет периоды, и переходящих расходов, имеющих отн-е к получению доходов в последующие отчетные периоды с учетом корректировок, зависящих от особенностей произ-ва, прод-и, выполненных работ, услуг. Затраты, связанные со сбытом прод-и, р, у и издержки обращения в состав этого пок-ля не вкл-ся. Кроме того, не вкл-ся и управленч расходы в случае признания этих расходов орг-ей в соот-и с установленным в учетной политике порядком полностью с\с проданной прод-и в кач-ве расходов по обычным видам дея-ти. - «Валовая прибыль» опред-ся как разница м\у выручкой проданных тов-в, прод-и, р, у - «Коммерческие расходы» отражает затраты, связанные со сбытом прод-и, р, у, учитываемые на сч 44 «Расходы на продажу». Орг-и, занятые торговлей, сбытовой, снабженческой дея-тью вкл в эти расходы издержки обращения. При этом, если расходы по сбыту прод-и, р, у или изд-ки обращения признаются полностью в с\с проданных в отчетном периоде товаров, прод-и, р, у в кач-ве расходов по обычным видам дея-ти (при условии закрепления этого порядка признания расходов в учетной политике орг-и), то расходы учтенные на сч 44 отражаются в полной сумме в составе ком расходов. - «Управленческие расходы» фиксирует затраты учтенные на сч 26 «Общехоз расходы» и списанные с него в установл порядке для опред-я фин рез-в от продаж непосредственно на сч 90 «Продажи». При этом, если в учетной политике орг-и не принят порядок признания управленч расходов полностью в с\с проданной прод-и в кач-ве расходов по обычным видам дея-ти, то доля общехоз расходов, относящаяся к проданной в отчет периоде прод-и отражается в составе пок-ля «С\с проданных тов-в, р, у». Орг-и, явл-ся проф участниками РЦБ в составе пок-ля «Управленч расходы» отражают сумму издержек по своей дея-ти - «Прибыль (убыток) от продаж» - фин рез-т от реал-и и опред-ся как разница м\у суммой выручки от продаж прод-и, тов-в, р, у и её полной фактич с\с, включающий затраты на произ-во прод-и ком и управленч расходы. В разделе «Прочие доходы и расходы» отраж-ся доходы и расходы, признанные в соот-и с условиями ПБУ 9\99 и ПБУ 10\99. В составе пок-лей «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отраж-ся операционные доходы и расходы от фин операций в части сумм, причитающихся к получению по облигациям, депозитам, по гос цб, сумм, причитающихся от кредитных учреж-й за польз-е остатками средств, находящихся на счетах орг-и в этих кредитных учреж-ях. - «Доходы от участия в др орг-ях» отражаются доходы, подлежащие к получению от участия в уставных капиталах др орг-й (пр. дивиденды по акциям). - Доходы и расходы по др хоз операциям отраж-ся в составе пок-лей «Прочие операц доходы», «Прочие операц расходы». В частности в состав этих доходов и расходов мб отражены: · прибыль, полученная в рез-те совместной дея-ти, · прибыль от передачи имущ-ва в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленная на счетах бу по передаче этого имущ-ва с учетом расходов по передаче · поступления и расходы, связанные с продажей ОС и иных активов · расходы связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными орг-ми · расходы по содержанию законсервированных произв мощностей, мобилизационных мощностей · расходы, связанные с аннулированием произв заказов и прекращением произ-ва не давшего прод-и · суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет фин рез-в. - Внереализационные доходы стр 120 отчета. Внереализац доходами считаются (п8 ПБУ 9\99): · штрафы, пени, неустойки, к-ые должник признал или обязан выплатить по решению суда · суммы, полученные от покупателей, чья задолж-ть уже списана в убыток
· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде · положительные курсовые разницы · суммы кредиторской и депонентской задолж-ти, по к-ым истек срок исковой давности или к-ые невозможно взыскать · стои-ть безвозмездно полученнного имущ-ва и т.д. - Внереализац расходы стр 130 относятся (п12 ПБУ 10\99) :
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные к уплате контрагенту · возмещение причиненных орг-ей убытков · отрицательные курсовые разницы · убытки прошлых лет, выявленные в отчет году · суммы уценки, производственных запасов, ГП и товаров · все непроизв расходы орг-и, к-ые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (благотворительная дея-ть, оплата спортивных и культурно-просветительных мероприятий, отдыха и развлечений) и т.д. Суммы внереализац расходов отражают по строке 130 в круглых скобках. Внереализац расходы отражают по Д91.1 «Прочие расходы». - Прибыль (убыток) до налогообложения – фин рез-т (прибыль или убыток), полученный от дея-ти орг-и. Если орг-я получила убыток, то его отражают по строке в круглых скобках. - Отложенные налоговые активы стр 141 – попадает разница между Д и К оборотами по сч 09. - Отложенные налоговые обяз-ва – как в случае с активами в отчет попадает разница м\у оборотами по сч 77. Если К (где отражают начисление) превышает Д (тут показывают списание обяз-ва), то этот пок-ль уменьшит прибыль, если наоборот, увеличит. Текущий налог на прибыль стр 150 – указывают сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет. Сумма начисленных платежей отражается по строке в круглых скобках. Чистая прибыль (убыток) отчет периода - чтобы получить чистую прибыль, из прибыли до налогообложения надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обяз-в и активов. Справочно данный раздел орг-я должна заполнить, если у неё есть постоянные налоговые обяз-ва (активы) или она выплачивает дивиденды. Показатели отчета прибылях и убытках, порядок их формирования и отражения в учетных регистрах в форме №2 См ксерокс Отчетные данные о распределении дохода (прибыли), порядок их формирования и отражения в отчете о прибылях и убытках (ОПУ) (форма №2), отчете об изменениях капитала (форма №3) и в приложении к ББ (форма №5)
Тема 4. Отчеты о движении денежных средствах и изменениях капитала 1. Содержание и назначение отчета об изменении капитала 2. Содержание и назначение отчета о движении денежных средств 3. Денежные потоки, понятие, их отражение в отчете по направлениям текущей, инвестиционной и финансовой деятельности 4. Прямой и косвенный методы составления отчета о движении денежных средств 1. Содержание и назначение отчета об изменении капитала Отчетность о капитале формировании, изменениях в отчет периоде явл обязательной в соот-и с российскими стандартами и МСФО. В отчете об изменении капитала раскрывается инфа об изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и др составляющих собств капитала. Отчет об изменениях капитала, составляемый по образцу ф№3, утвер приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г №67-н «О формах БО орг-и» строится по принципу оборотной ведомости (начальный остаток, поступление, использование или расходование и конечный остаток) и содержит 2 раздела. В образце ф№3 на пересечении некот строк имеются строки не предназначенные для заполнения. В РАЗДЕЛЕ I «ИЗМЕНЕНИЯ КАПИТАЛА» указываются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного годов всех составляющих капитала орг-и (уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль или непокрытый убыток, а также суммы их увеличения и уменьшения с указанием причин (пр. доп выпуск акций, уменьшение кол-ва акций, увеличение или уменьшение номинальной ст-ти акций, реорг-я юр лица, изменения в учетной политике, переоценка осн средств, рез-т от пересчета иностр валют, ночисление дивидендов, отчисления в резервный фонд). Пок-ль «Изменения в учетной политике» и «Результат от переоценки объектов осн средств» оказывают влияние на величину добавочного капитала и нераспределенной прибыли орг-и в период между 31 дек предыдущего года и 1 янв отчетного года. Пок-ль «Изменение в учетной политике» обусловлен применением ПБУ 1\98 «Учетная политика орг-и» в п 20 и 21 говорится, что изменение учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на рез-ты дея-ти орг-и, в частности на фин рез-ты дб оценены в ден выражении и отражены в бух отчетности. Изменения учетной политики может привести или к увеличению, или к уменьшению нераспределенной прибыли, непокрытого убытка предыдущего года. Пок-ль «Результат от переоценки осн средств» обусловлен тем, что согласно п15 ПБУ 6\01 орг-и имеют право ни чаще 1 раза в год (на начало отчет периода) переоценивать осн средства. Результаты таклй переоценки оказывают влияние на изменение добавочного капитала или нераспределенной прибыли, непокрытого убытка орг-и. Пок-ль «Результат от пересчета иностр валют» обусловлен тем, что согласно п14 ПБУ 3\2000 «Учет активов и обяз-в, ст-ть к-ых выражена в иностр валюте» курсовая, связанная с формир-м уставного (складочного) капитала подлежит отнесению на добавочный капитал орг-и. Пок-ль «Чистая прибыль» - сумма чистой прибыли, к-ая по окончании года списывается со сч 99 на К84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток». Пок-ль «Дивиденды» - отражает сумму дивидендов, начисленный учредителям орг-и, засчет нераспределенной прибыли. Пок-ль «Отчисления в резервный фонд» - не влияет на общую величину кап-ла орг-и, т.к. на сумму отчислений в этот фонд увеличивается резервный капитал и на эту же сумму уменьшается нераспределенная прибыль. Тем не менее этот пок-ль необходим для полной и всесторонней хар-ки изменений вышеуказанных составляющих частей капитала. Пок-ли «Увеличение величины капитала за счет доп выпуска акций» и «Увеличение величины капитала за счет увеличения номинальной ст-ти акций» отражают величину увеличения уставного кап-ла за счет доп выпуска акций и увеличения номинальной ст-ти акций. 1 из причин изменения капитала явл реорг-я юр лица. Для правильного отражения рез-в этой реорг-и следует пользоваться метод указаниями по формир-ю БО при осущ-и реорг-и орг-и, утв приказом Минфина РФ от 20.05.03 №44-н. Величина увеличения кап-ла приводится по строке «Увеличение величины капитала за счет реорг-и юр лица», а уменьшение по строке «Уменьшение величины капитала за счет реорг-и юр лица». Пок-ли «Уменьшение величины капитала за счет уменьшения номинала акций» и «Уменьшение величины капитала за счет уменьшения кол-ва акций» отражают величину уменьшения уставного капитала за счет уменьшения номинала акций и уменьшения кол-ва акций. В ф№3 указаны не все возможные причины увеличения и уменьшения кап-ла (пр. эмиссионный доход, увеличивающий добавочный кап-л, направления добавочного капитала на увеличение уставного капитала). Поэтому орг-и исходя из конкретных условий совей хоз дея-ти должны дополнять отчет «Об изменениях капитала» недостающими пок-ми. Формир-ся пок-ли этого раздела по данным учитываемым на сч 80, 82, 83, 84. Исходное сальдо по этим счетам отражаются в стр «Остаток на 31 дек отчетного года».
В РАЗДЕЛЕ II «РЕЗЕРВЫ» приводятся данные о резервах, кот создало п\п. все резервы подразделяют на · Резервы, образованные в соот-и с з\д · Резервы, образованные в соот-и с учредительными док-ми · Оценочные резервы · Резервы предстоящих расходов.
Резервы, образованные в соот-и с з\д – эту строку заполняют только АО, минимальный размер резервного фонда 5% от суммы уставного капитала общ-ва. Резервы, образованные в соот-и с учредительными док-ми – показ-ся суммы резервов, кот орг-я формирует согласно своим учредит док-м. Например, АО здесь может отразить величину резервного фонда, превышающего 5% обязат норматив. Оценочные резервы – отражают движение оценочных резерв, этот резерв под обеспечение вложений в цб и резерв по сомнительным долгам. Резервы предстоящих расходов – здесь показывают остатки резервов на покрытие к-л предполагаемых расходов на начало отчетного года и на конец. Справочно: в этом отчете отражают данные о ст-ти чистых активов для оценки степени ликвидности АО рассчитывают чистые активы в соот-и с приказом от 29 янв 2003 г Минфина РФ №10-н ФЦКБ №03-6\ПЗ. Справочно в отчете указывают данные о поступлениях из бюджета и внебюджетных фондов на 2 цели: 1.на расходы по обычным видам дея-ти 2.на кап вложения во внеоборотные активы. 2. Содержание и назначение отчета о движении денежных средств Отчет о движении ден средств ф№4 – док-т бух фин отчетности, в кот содержатся сведения о потоках ден средств (поступления, направления ден средств) с учетом остатков ден средств на начало и конец периода в разрезе текущей, инвестиционной и фин дея-ти. Необх-ть подготовки данного отчета обусловлена тем, что обобщенные пок-ли «Доходы» и «Расходы», используемые в отчете о прибылях и убытках не отражают напрямую действительного движения ден средств. В отчете о движении ден средств отражается инфа о том, за счет каких средств орг-я вела свою дея-ть и как их расходовала. Содержание отчета о движении ден средств: Остаток ден средств на начало года – по этой строке указываются остатки ден средств орг-и по состоянию на 1 число отчетного года. Для этого складываются дебетовые сальдо по сч 50, 51, 55. РАЗДЕЛ «ДВИЖЕНИЕ ДЕН СРЕДСТВ ПО ТЕКУЩЕЙ ДЕЯ-ТИ» Средства полученные от покупателей и заказчиков – по этой строке отражается общая сумма ден средств, поступивших на банковские счета и в кассу орг-и от покупателей и заказчиков в кач-ве выручки от реал-и прод-и, товаров, р, у. Чтобы заполнить эту строку нужно взять обороты за год сч 62, 76 (по К) в части оплаты за прод-ю, товары, р, у) в корреспонденции со сч 50, 51, 52. Прочие доходы – тут отражают суммы прочих поступлений, например, указывают ден средства, возвращенные подотчетными лицами, займы ранее выданные сотрудникам, размещенные фондом соц страх-я РФ расходы на оплату больничных. Ден средства, направленные на оплату приобретенных товаров, р, у, сырья и иных оборотных активов – здесь указываются суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам за полученные товары, р, у. Чтобы заполнить эту строку нужно сложить кредитовые сальдо по сч 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со сч 60 и 76 в части оплаты товара, р, у, сырьё. Ден средства, направленные на оплату труда – указывают сколько орг-я заплатила своим работникам. Для этого нужно сложить К обороты по сч 50,51 в корреспонденции со сч 70. Ден средства, направленные на выплату дивидендов, % - отражаются: · суммы дохода, кот был выплачен учредителям. Для этого нужно взять данные по Д75 в корреспонденции со сч 50, 51 · сумма %, кот были выплачены по выпущенным цб. В этом случае рассматриваются Д76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и др доходам» в корреспонденции со сч 50, 51 · суммы %, кот были выплачены по полученным займам и кредитам: Д66, 67 в корреспонденции со сч 50, 51. Ден средства, направленные на расчеты по налогам и сборам – отражаются суммы, перечисленные в бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции). Чтобы заполнить эту строку нужно подсчитать оборот по сч 68 в корреспонденции со счетами учета ден средств. Ден средства, направленные на расчеты с внебюджетными фондами – суммы, уплаченного единого соц налога, пенсионных взносов, страховых взносов от несчастных случаев на произ-ве: Д69 в корреспонденции со сч 51. Ден средства, направленные на покупку валюты и ден средства, направленные на продажу валюты – расходы орг-и, связанные с покупкой валюты и деньги, направленные на покупку валюты: Д57 в корреспонденции с К 50, 51, а также Д91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со сч 57. Для того, чтобы отразить сколько валюты зачислено нужно ввести доп строку Средства полученные от операций с иностр валютой. Данные по этой строке будут соот-ть Д52 и К57. Ден средства, направленные на прочие расходы – выбытие денег, кот не было учтено по др строкам. Например, здесь можно записать сумму займов, кот орг-я предоставила своим работникам и суммы выданные под отчет: Д73, 71 с корреспонденции со сч К50, 51. Чистые ден средства от текущей дея-ти – разница м\у поступлением и выбытием денег по текущей дея-ти орг-и. РАЗДЕЛ «ДВИЖЕНИЕ ДЕН СРЕДСТВ ОТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯ-ТИ» Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов – выручка от продажи ОС, обор-я, предметов лизинга и проката, а также НМА. Выручка от продажи цб и иных фин вложений – выручка от реал-и акций, облигаций, векселей и др фин вложений, приобретенных на срок менее 12 мес. Полученные дивиденды – сумму полученных дивидендов. Полученные проценты – сумма процентов, полученных по цб и займам, кот орг-я выдала юр и физ лицам. Поступления от погашения займов предоставленных др орг-м – сумма займов, кот была погашена в теч-е отчет года. Приобретение дочерних орг-й - если в отчетном году орг-я приобрела контрольный пакет акций в уставном капитале др орг-и, то потраченную сумму следует отразить по данной строке: Д58 субсчет «Паи, акции» в корреспонденции со счетами движения ден средств. Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и НМА – суммы, к-ые были потрачены на приобретение машин, обор-я, лицензионных прог: Д60, 76 в корреспонденции с К50, 51,52 в части расчетов за приобретенные машины, обор-е, лицензионных прог. Приобретение цб и иных фин вложений – расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и др цб. Также в данную строку нужно вписать сумму денег, потраченную на покупку деб задолженности по договору уступки права требования. Займы, предоставленные др орг-м – сумму, предоставленных займов: Д58 с\с «Предоставленные займы» в корр-ции со счетами учета ден средств. Чистые ден средства от инвестиц дея-ти – разница м\у поступившими и потраченными средствами на инвест дея-ть. РАЗДЕЛ «ДВИЖЕНИЕ ДЕН СРЕДСТВ ПО ФИН ДЕЯ-ТИ» Поступление от эмиссии акций или иных долевых бумаг – величина эмиссионного дохода: К75 с\с «расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» в корр-ции со счетами учета ден средств.
Поступления от займов и кредитов, предоставленных др орг-ми – суммы, полученных займов и кредитов. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства: К66, 67 в корр-ции со сч учета ден средств. Погашение займов и кредитов (без %) – суммы займов и кредитов, к-ые были погашены в отчет году: Д66, 67 в корр-ции со сч учета ден средств. При этом из общей суммы Д66, 67 нужно вычесть суммы перечисленных %.
Погашение обяз-в по фин аренде – суммы платежей, перечисленные лизингодателю за аренду имущ-ва по договору лизинга. Чтобы их найти нужно проанализировать аналитику по Д76 с\с «Расчеты по арендованному имущ-ву» в корр-ции со сч учета ден средств. Чистые ден средства от фин дея-ти – разница м\у поступлением и выбытием ден средств по фин дея-ти орг-и. Чистое увеличение (уменьшение) ден средств и их эквивалентов – для расчета пок-ля по этой строке нужно сложит величину чистых ден средств от текущей, инвест и фин дея-ти. Остаток ден средств на конец отчет периода – остаток ден средств на 31 дек отчет года. Пок-ль по этой строке дб равен сумме соот-их пок-лей по строке «Остаток ден средств на начало отчет периода» и строке «Чистое увеличение (уменьшение) ден средств и их эквивалентов». Величина влияния изменений курса иностр валюты по отн-ю к рублю – насколько изменился курс инстр валюты за год и как это повлияло на составление год отчетности. 3. Денежные потоки, понятие, их отражение в отчете по направлениям текущей, инвестиционной и финансовой деятельности Денежный поток – сумма, полученных или выплаченных денег. Потоки ден средств от текущей дея-ти явл рез-м хоз операций, влияющих на опред-е чистой прибыли (убытка) орг-и. К денежным потокам относятся : · Ден поступления от продажи прод-и, выполнения работ, оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков · Поступления от аренды · Прочие поступления, вкл-я возврат средств от поставщиков, поступления из бюджета, от подотчетных лиц, от страховых компаний, комиссионные суммы, полученные по решению суда и др поступления · Ден платежи поставщикам и прочим контрагентам · Оплата труда и иные выплаты работникам в ден форме · Отчисления в гос внебюджетные фонды · Расчеты с бюджетам по причитающимся к уплате налогам, если они не мб отнесены к конкретным операциям инвест или фин дея-ти · Краткосрочные фин вложения · Выплата % по кредитам · Выплаченные дивиденды · Прочие выплаты, вкл-я перечисления страх-м компаниям, выдачу ср-в подотчетным лицам. Одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции движения ден ср-в текущей дея-ти явл невозможность включ-я их в инвест или фин дея-ть. Ден потоки от инвестиц дея-ти. Осущ-е инвест дея-ти хар-ся увеличением активов, к-ые как ожидается будут приносит доход длительное время. Потоками ден ср-в от инвест дея-ти явл: ден поступления от продажи осн ср-в, НА, прочих внеоборотных активов ден поступления от долевых и долговых цб других орг-й возврат займов, предоставленных орг-ми на срок более 12 мес возврат ср-в, связанных с заключ договорами простого товарищества, др аналогичные поступления ден ср-ва, поступившие в виде дивидендов от участия в кап-ле др орг-й ден ср-ва, направленные на приобретение внеоборотных активов, включая кап вложения, увел-е ст-ти ОС и НМА Ден потоки от фин дея-ти отражают приток и отток ден ср-в, связанные с исп-ем внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а также ср-в от эмиссии акций и иных доп взносов собств-ов. Ден потоки от фин дея-ти: ден поступления от выпуска акций и др долевых инструментов, а также доп вложения собств-ков поступления от выпуска облигаций, займов, долгосроч и краткосроч кредитов целевое поступления и финансирование перечисление ср-в в погашение осн суммы долга по получен кредитам и займам ср-ва, направленные на выкуп собств акций 4. Прямой и косвенный методы составления отчета о движении денежных средств Орг-я может представлять инфу о потоках ден ср-в от текущей дея-ти, используя прямой и косвенный методы. При задействовании прямого метода в отчете опр-ся валовые ден поступления и платежи, при исп-и косвен метода в разделе текущей дея-ти отражается фин рез-т орг-и (прибыль\убыток) и его необх хар-ки, позволяющие перейти от величины фин рез-та и величине чистого ден потока от текущей дея-ти за период. Достоинство исп-я прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, к-ые формирует наибольший приток и отток ден средств. Косвенный метод фокусирует внимание на различиях м\у фин рез-м и чистым ден потоком орг-и. При этом косвенный метод выполняет контрольную ф-ю, поскольку позволяет оценить сбалансированность пок-лей бух баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении ден средств. Косвенный метод прост технически и его достоинством явл-ся возм-ть построения отчета без привлечения внутр данных об оборотах по счетам ден средств орг-и. Вместе с тем надежность инфы отчета непосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете о прибылях и убытках фин рез-та. Т.о. и прямой и косвенный методы обеспечивают пользователя отчета важной инфой. С 1 стороны отчет концентрирует в себе значит часть данных из др бух отчетов: бух баланса и отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), с др – содержит детальное раскрытие инфы о суммах поступлений и платежей (прямой метод), что позволяет создать целостную картину фин потоков орг-и.
Приложения к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка – текстовая часть бух отчетности. Назначение и состав Приложения к ББ (ф №5) Назначение и состав пояснений к БО Общие требования к раскрытию статей БО, вытекающие из ФЗ «О бу» и ПБУ 1\98, ПБУ 4\99 и др положений по бу Содержание раздела в пояснительной записке. Данные о важнейших отчетных пок-лях по видам дея-ти Назначение и состав Приложения к ББ (ф №5) Пок-ли, представляющие собой детализацию имеющихся в ББ данных или содержащие качественную их сторону приводятся в соот-их положениях. Расшифровку отдел статей ББ орг-и могут представлять по образцу «Приложения к ББ» (ф №5), утв приказом Минфина РФ от 22.07.2003 №67-н. По своей стр-ре этот отчет состоит из 10 разделов. Во многих разделах этого отчета движение пок-лей развернуто, т.е. приводится в последовательности начальный остаток, поступление, исп-е ср-в и выводится отчетных пок-ль, хар-ий остатки ср-в на конец года.
В РАЗДЕЛЕ «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ» отражаются наличие и движение НМА в части объектов интеллектуальной собств-ти, организац расходов, деловой репутации орг-и и прочих НМА на начало отчетного года и конец отчетного периода, поступления и выбытия за отчет период. Отдельно отражается сумма начисленной амортизации, в целом по всем НМА, в т.ч. по каждому виду на начало отчет года и конец отчет периода. При формировании пок-лей этого раздела следует руководствоваться ПБУ «Учет НМА» 14\2000, утв приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №91-н. источником инфы для заполнения этого раздела явл-ся данные синтетич и аналитич учета по сч 04, 05.
В РАЗДЕЛЕ «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА» отражаются: - наличие и движение объектов ОС по первоначальной (восстановительной) ст-ти - величина начисленной амор-и на нач-ло отчет года и конец отчет периода с выделением по объектам ОС, в традиционной класс-и по видам. При формир-и пок-лей этого раздела следует руководствоваться ПБУ «Учет ОС» 6\01, утв приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г №26-н. Кроме того приводятся данные о ст-ти объектов ОС сданных в аренду и переведенных на консервацию, а также полученных в аренду. В этом разделе выделяются объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе гос рег-и. Справочно на нач-ло и предыдущего года пок-ют рез-т от переоценки ОС и изменения ст-ти объектов ОС в рез-те достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. Источником инфы для этого раздела явл данные синтетич и аналитич учета по счетам 01, 02. В РАЗДЕЛЕ «ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ» пок-ся наличие и движение имущ-ва для передачи в лизинг и предоставляемого по договору проката, а также начисленная аморт-я доходных вложений в материальные ценности. Источником инфы для заполнения раздела явл-ся данные синтетич и аналитич учета по сч 03, 02. В РАЗДЕЛЕ «РАСХОДЫ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ, ОПЫТНО-КОНСТУРКТОРСКИЕ И ТЕХНОЛОГИЧСКИЕ РАБОТЫ» показ-ся расходы по видам работ на нач-ло отчет года, произведенные и списанные по назначению в теч-е года и наличие расходов на конец отчет года. При формир-и инфы этого раздела рук-ся ПБУ 17\02 «Учет расходов на НИОКР», утв приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г №115-н. Справочно в этом разделе приводятся данные о суммах расходов по незаконченных НИОКР, а также суммам расходов по этим работам, не давшим положительных рез-в. В РАЗДЕЛЕ «РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ» отражаются наличие и движение расходов природных ресурсов. Справочно пок-ся сумма расходов по участкам недр, незаконченным поискам и оценкой месторождений, разведкой или геологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, а также сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчет периоде на внереализац расход как безрезультатные. Источник инфы – данные синтетич и аналитич учета по сч учета расходов по обычным видам дея-ти и сч 91. В РАЗДЕЛЕ «ФИН ВЛОЖЕНИЯ» расшифровываются долгосроч и краткосроч фин вложения по их видам, учитываемым в аналитич разрезе на сч 58. ПБУ 19\02 «Учет фин вложений», утв приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126-н. Справочно приводятся данные по фин вложениям, имеющим текущую рын ст-ть, изменения ст-ти в рез-те корректировке оценки, а по долговым цб указывается разница м\у первонач ст-тью и номинальной ст-тью, отнесенная на фин рез-ты отчет периода. В РАЗДЕЛЕ «ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ» отражаются состояние и движение деб и кред задол-ти, учитываемой на сч расчетов, вкл-я обяз-ва, обеспеченные векселями и авансы. ДЕб и кред задол-ть подразделяется в этом отчете на долгосроч и краткосроч. Обособленно отраж-ся деб задол-ть покуп-лей и заказчиков, авансы выданные и прочая краткосроч деб задол-ть. В составе кред задол-ти отраж-ся также задол-ть по кредитам и займам, отражаемая обособленно по строке «Займы и кредиты». В РАЗДЕЛЕ «РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯ-ТИ» приводятся данные о затратах за отчет и предыдущий год в целом по орг-и в разрезе эк элементов: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на соц нужды, аморт-я, прочие затраты. Данные приносятся в целом по орг-и по всем видам дея-ти без учета внутрихоз оборота. При этом к внутрихоз обороту отн-ся: затраты, связанные с передачей прод-и, работ и услуг внутри орг-и для нужд собств произ-ва, обсуживающих хоз-в и произ-в; затраты по браку, затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами; расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета фин рез-в и капитала. Здесь показ-ся также изменения остатков НЗП сч 20, РБП сч 97 и резервов предстоящих расходов сч 96. Орг-я может принять решение по представлению данных о расходах по обычным видам дея-ти в виде самостоят приложения отчета о прибылях и убытках ф №2. В РАЗДЕЛЕ «ОБЕСПЕЧЕНИЕ» отражается состояние полученных и выданных гарантий в обеспечении выполнения обяз-в и платежей. Отдельными позициями выделяется имущ-во, находящееся в залоге, и имущ-во, переданное в залог. Инфа для заполнения этого раздела формир-ся по данным забалансовых сч 008 «Обеспечение обяз-в и платежей полученные» и 009 «Обеспечение обяз-в и платежей выданные». В РАЗДЕЛЕ «ГОС ПОМОЩЬ» показ-ся суммы полученных в отчет году бюдж ср-в, а также наличие и движение задол-ти по бюдж кредитам. При формир-и пок-лей этого раздела рук-ся ПБУ «Учет гос помощи» 13\2000, утв приказом Минфина РФ от 16 окт 2000 г. №92-н. В данной таблице дб указан кредитовый оборот по сч 86 «Целевое фин-е», на к-ом отражаются остатки полученных из бюджета ср-в, учтенных на сч в разрезе источников поступления. Исп-е данных того отчета при анализе дея-ти орг-и позволяет более точно оценить её фин положение, раскрыть инвест политику, направленную на технич развитие. Кроме того, пок-ли этого отчета создают опред облегчение для выполнения традиц оценочных сопоставлений об имущ-ве, долгах и возм-ти их погашения, степени доходности фин вложений, оценки эф-ти заемного кап-ла и др. Отчет о целевом исп-и полученных ср-в ф №6 рекомендуется вкл в состав БО неком орг-й. В данном отчете отражаются след пок-ли: остаток ср-в на начало и конец отчет и предыдущего года поступило ср-в за отчет и предыдущ годы всего, в т.ч. по источникам поступления исп-но ср-в за отчет и предыдущ годы всего, в т.ч. по направлениям исп-я. Источником инфы для заполнения отчета явл-ся данные синтетич и аналитич учета по сч 86 и по учету расходов неком орг-й. Назначение и состав пояснений к БО Пояснительная записка – 1 из важнейших составных частей год БО орг-и, в к-ой ясно и доступно объясняется суть представленной отчет инфы. Объем инфы, приводимый в пояснит записке опред-ся орг-ей. Заполнение данной части год отчета осущ-ся согласно требованиям п 4 ст 13 ФЗ РФ «О бу» №129-ФЗ от 21.11.96, а также п 6.4 ПБУ 4\99, утв приказом Минфина РФ 6 июля 99 г №43-н.
Осн назначение пояснит записки год БО – это дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной инфы о фин положении орг-и, фин рез-х её дея-ти и изменениях в её фин положении. Для реал-и данной задачи дб обеспечена сопоставимость пок-лей за отчет и предшествующий ему годы, единообразии в применяемых методах оценки отдельных наиболее существ видов имущ-ва и обяз-в, представленных в общей сумме валюты баланса ф №1 и отчета о фин рез-х ф №2.
Пояснит записка, как составная часть БО имеет важное значение для орг-и, т.к. детальное раскрытие инфы о фин-хоз дея-ти становится важным ср-м возможного привлечения потенциальных инвесторов и кредиторов, заинтересованных в развитии орг-и. Общие требования к раскрытию статей БО, вытекающие из ФЗ «О бу» и ПБУ 1\98, ПБУ 4\99 и др положений по бу В пояснит записке следует показать факты, когда те или иные правила ведения бу не мб применены и дать соот-ее обоснование. В противном случае неприменение таких правил дает основание рассматривать эту ситуацию, как уклонение от их выполнения и признается нарушением орг-й действующего з\д о бу. Обязат инфа, приводимая в пояснит записке должна содержать инфу, хар-ую стр-ру орг-и, масштабы её дея-ти, опред уставом, а также данные, показывающие достижения в дея-ти и развитии с указанием причин и факторов, повлиявших на хоз и фин рез-ты работы. Важное значение при этом имеет отражение: - сведений об объмах продажи проид-и, р, у по видам дея-ти и георафич рынкам сбыта -инфы, раскрывающей имущ и фин положение орг-и, её технич, соц и эк политику, связанную с долгосроч инвестициями - расшифровок прочих активов и пассивов, прочей деб и кред задол-ти, иных обяз-в, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов ББ и отчета о прибылях и убытках - данных о доходах, расходах и обяз-х, выявленных после даты составления год БО до её представления и существенно влияющих на оценку имущ и фин положения орг-и, вкл-я принятие решения о распределении прибыли - инфы об условных обяз-х и условных активах, являющихся последствиями условных фактов хоз дея-ти, имеющих место по состоянию на отчет дату - инфы по прекращаемой дея-ти в соот-и с требованиями ПБУ 16\02 - причин изменений вступительного баланса на начало года и раскрытие отличных от предыдущ года способов ведения бу, особенно тех изменений в учет политике, к-ые существенно влияют на оценку и принятие реш-й пользователей БО в отчет году или периодах, следующих за отчет, причин этих изменений и оценки последствий их в стоимостном выражении. Инфа рекомендательного характера, излагаемая в пояснит записке, призвана допол раскрыть тенденции изменения от показ-лей дея-ти орг-и, показать качеств изменения в её имущ и фин положении с обоснованием причин. Так, при изложении осн показ-лей дея-ти мб приведена хар-ка (доля их активной части, коэф-т износа, обновления, выбытия), НМА, фин вложений, научно-технич уровня продукции. При оценке фин состояния на краткосроч перспективу могут приводиться пок-ли оценки удовлетворит-ти сттр-ры баланса (ликвидности, обеспеченности оборот ср-вами и способ-ти восстановления платежеспособности). При хар-ки п\с следует првивести показатели: Наличие ден ср-в на р\с и в кассе орг-и, убытков, просроченной ден и кредит задол-ти, непогашенных в срок кредитов и займов, полноты перечисления налогов в бюджет и штрафных санкций за неисполнение обяз-в п\д бюджетом. При оценки фин состояния на длит перспективу небх-мо дать хар-ку стр-ру источников ср-в и степень зав-ти орг-и от внешних инвесторов и кредиторов, а также динамику инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с опред-м эф-ти этих инвестиций. В пояснительной записке целесообразно дать оценку деловой активности орг-и, критериями к-ой явл-ся широта рынков сбыта прод-и, вкл-я наличия поставок на экспорт, деловая репутация орг-и, выражающаяся в частности в известности её клиентов, положении на рынке цб и до инфа. При наличии в составе орг-и дочерних и зависимых общ-в следует раскрыть их дея-ть по годовым рез-м работы. Особое место в пояснит записке дб отведено стратегии раз-я орг-и, её научно-технич потенциалу, состоянию, профессионального уровня персонала и мерам по повышению её квалификации. В пояснит записке орг-я объявляет изменения в совей учетной политике на след отчетный год, мотивированно это обосновывая. При возм-ти в пояснит записке приводятся изменения отдельных абсолют пок-лей и их влияния на формир-е фин рез-в орг-и. Пр. при намерении орг-и перейти в след году на вариант ускоренной аморт-и, она должна указать размер снижения балансовой прибыли в рез-те удорожания с\с прод-и. Содержание раздела в пояснительной записке. Данные о важнейших отчетных пок-лях по видам дея-ти Пояснит записка состоит из нескольких разделов, в к-ых отражают данные не вошедшие в типовые формы отч-ти. Кроме того, здесь расшифровывают отдельные пок-ли ББ и отчета о прибылях и убытках. Разделы пояснительной записки: РАЗДЕЛ I КРАТКАЯ ХАР-КА СТР-РЫ И ДЕЯ-ТИ ОРГ-И – рассказывают об орг-и: кратко описывают стр-ру упр-я, положения, к-ое занимает п\п в группе компаний (осн, зависимое или дочернее). АО записывают здесь данные о кол-ве выпущенных акций и сведения о том, какая часть из них оплачена полностью, а какая – частично. Также в этой части пояснит записки отражаются данные о номинальной ст-ти акций, принадлежащих самому АО, а также его дочерним и зависимым п\п. ООО или ОДО приводят здесь инфу о долях, а также о задол-ти учредителей по вкладам в уставный кап-л. В этом же разделе пояснит записки указывают местонахождение, наименование и направление дея-ти головной и дочерних или зависимых орг-й. При этом рассматривается их текущая, инвест и фин дея-ть. При заполнении этого раздела рук-ся ПБУ 4\99 п 31 «БО орг-и» РАЗДЕЛ II УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГ-И – кратко расписывают осн элементы учетной политики орг-и. Здесь следует указать каким методом списывают мат-лы в произ-во, способы начисления аморт-и и т.д. Из этого раздела польз-ли должны узнать насколько учет политика влияет на пок-ли отч-ти. Пр. если орг-я планирует изменить положения учетной политики, то все нововведения нужно указать в данном разделе. Причины, к-ым орг-я решила так поступить дб тоже указаны. Допустим были внесены изм-я в бух стандарты, т.к. изменились условия дея-ти фирмы. Рук-ся ПБУ 1\98 «Учетная политика орг-и» приказ Минфина РФ от 9 дек 98 г №60-н. РАЗДЕЛ III ИНФА ОБ АФФЕЛИРОВАННЫХ ЛИЦАХ Аффелированные лица – юри физ лица, к-ые способны влиять на дея-ть орг-и (п 4 ПБУ 11\2000). Это, как правило, головное п\п, дочерние или зависимые орг-и, учред-ли, акционеры.О каждом из таких лиц нужно сообщить след данные: каковы отн-я с ним, какие операции проводятся м\у ним и орг-ей и как часто это делается. Если аф лицо контролирует орг-ю, то сведения о нем надо дать в бух отч-ти в любом случае, даже если в отчет периоде не было никаких операций с его участием (п 13 ПБУ 11\2000).
В этом разделе сущ-ет подраздел: вознаграждение членов совета директоров (наблюдательного совета) следует рук-ся п 141 метод рекомендаций, утв приказом Минфина от 28 июня 2000 г №60-н. РАЗДЕЛ IV ИНФА ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ СОПОСТАВИМОСТИ ДАННЫХ ЗА ОТЧЕТНЫЙ И ПРЕДШЕСТВУЮЩИЙ ЕМУ ГОДЫ
РАЗДЕЛ V ОСН ФАКТОРЫ ПОВЛИЯВШИЕ В ОТЧЕТНОМ ГОДУ НА ХОЗ И ФИН РЕЗ-ТЫ ДЕЯ-ТИ ОРГ-И – здесь нужно раскрыть инфу о том, какие факторы повлияли на формир-е фин рез-та орг-и в отчет году. Это мб положит факторы, пр, увеличение покупательского спроса, снижение учетной ставки по банковским кредитам, рост кач-ва прод-и и т.д. В случае, когда прибыли, к-ую орг-я получила в отчет году не хватает, допустим на дивиденды по привилегированным акциям, то в данном разделе следует отразить, за счет каких ср-в выплачены данные суммы. Возможно п\п использовало нераспределенную прибыль прошлых лет, фонды спец назначения, резервный фонд и т.д. Также в этом разделе приводят данные, сколько налогов уплатила орг-я (п 135 метод реком-й). РАЗДЕЛ VI СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ И УСЛОВНЫЕ ФАКТЫ ХОЗ ДЕЯ-ТИ – инфа об условных фактов хоз дея-ти, т.е. о событиях, к-ые произошли сейчас, а их последствия скорее всего скажутся на дея-ти орг-и в будущем (ПБУ 8\01 «Условные факты хоз дея-ти» утв приказом Минфина РФ от 28 нояб 2001 г № 96-н). Примерный перечень событий, к-ые можно считать условными фактами хоз дея-ти приведен в п 3 ПБУ 8\01: · судебные разбирательства, к-ые на отчет дату ещё не завершены · неразрешенные разногласия с нал органами по поводу уплаты налогов · гарантии, к-ые дали на товар проданный в отчет периоде и т.д. В этом разделе также отражают события после отчет даты – это события, к-ые произошли после окончания года до даты подписания год отч-ти (ПБУ 7\98 утв приказом Минфина РФ от 25 нояб 98 г №56-н). РАЗДЕЛ VII ДАННЫЕ О ВАЖНЕЙШИХ ОТЧЕТНЫХ ПОКАЗАТЕЛЯХ ПО ВИДАМ ДЕЯ-ТИ И ГЕОГРАФИЧ РЫНКАМ СБЫТА – следует рук-ся ПБУ 12\2000 «Инфа по сегментам» утв приказом Минфина РФ от 27 янв 2000 №11-н. Здесь приводят инфу о влиянии, к-ое оказывают отдельные дочерние и зависимые общ-ва на общие фин рез-ты дея-ти орг-и. Этот раздел для тех орг-й, у к-ых есть такие общ-ва и к-ые обязаны составлять сводную БО. В данный раздел вкл инфу о дея-ти орг-и в опред условиях и регионах (об операц и географич сегментах) критерии выбора этой инфы пок-ли, хар-щие дея-ть данной орг-и по каждому сегменту (выручка, расходы и т.д.) методы, к-ми пользуется орг-я, раскрывая эту инфу РАЗДЕЛ VIII ГОС ПОМОЩЬ – рук-ся п 7 ПБУ 4\99 «БО орг-и», приказ Минфина РФ № 43-н от 6 июля 1999 В этот раздел вкл-ся данные предост-й помощи, субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде рес-ов, отличных от ден ср-в (земельные участки, прир рес-сы). Инф-я о гос помощи фирмир-ся независимо от вида предоставленных ресурсов (в виде ден ср-в или в виде рес-ов, отличных от денежных). В бух отч-ти орг-и подлежит раскрытию след инф-я в отношении гос помощи: - характер и величина бюджетных ср-в, признанных в бу в отчетном году - назначение и величина бюдж кредитов - хар-р прочих форм гос помощи, от которых орг-я прямо получает эк выгоды - невыполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных ср-в и связанные с ними условные обязательства и активы РАЗДЕЛ IX. УЧАСТИЕ В ПРИРОДООХРАННЫХ МЕРОПРИЯТИЯХ При заполнении дан раздела следует рук-ся п. 140 Методич рек-й, утв приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60-н. В этом разделе пояснит записки раскрыв-ся инф-я о расходах орг-и на природоохранные мероприятия. Отдельно ук-ся направление финансирования природоохранных мероприятий, источники финнансир-я, величина расходов РАЗДЕЛ X. ДИНАМИКА ВАЖНЕЙШИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧ-ТИ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА АНАЛИТИЧЕСКИХ КОЭФ-ОВ. При заполнении дан раздела следует рук-ся п. 137 – 140 Методич рек-й, утв приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60-н. Для получения более подробной инф-и об имущественном положении орг-и и рез-ов ее дея-ти за отчетный период пользователи отч-ти должны располагать след данными: - сведения о динамике наиболее важных для оценки фин положения орг-и показателей отч-ти в сопоставимом виде - описание применяемых методик расчета осн фин-эк хар-к хоз дея-ти (аналитич коэф-ов) - рассчитанные аналитич показатели (коэф-ты) за истекший год, а также за предыдущие годы, отчетные периоды, при условии обеспечения сопоставимости данных Приводимые в пояснит записке коэф-ты группируются по видам фин анализа: - показатели ликвидности и тек платежеспособности - показатели фин устойчивости - показатели деловой активности - производственные показатели - показатели эф-ти дея-ти
Тема 6. Искажения в бо, способы выявления и роль аудита в оценке достоверности 1. Виды искажений бо, влияние ошибок на сод-е отчетов 2. Способы выявления и исправления ошибок при подготовке бо 3. Аудиторское заключение, его виды и роль в бо 1. Виды искажений бо, влияние ошибок на сод-е отчетов В силу разл причин бо может неточно отражать имущественное состояние или фин рез-т дея-ти орг-и Составители отчетности умышленно или неумышленно допускают отступления от требования полноты и достоверности отчетной инф-и Отч-ть, подготовленная и представленная с нарушением указанного треб-ся – искаженная отч-ть В случае, когда применение действующих правил сост-я отч-ти может помешать заинтересованным лицам верно оценить положение дел в орг-и, допускается отступление от этих правил. Если о таком отступлении орг-я сообщает в пояснительной записке, то составленная таким обр-ом отч-ть также считается достоверной и полной (ПБУ 4\99). Ситуации, приводящие к искажению отч-ти: 1) вуалирование (скрывать, затуманивать) отч-ти – отч-ть подготовлена в соотв-и с установленными правилами, но необъективно отражает фин положение орг-и. Это искажение данных при соблюдении треб-й, установленных нормативными актами по бу. Возм-ть использования орг-ей вуалирования возникает из-за: - несоотв-я эк природы факта хоз жизни, способу его отраж-я в бу согласно действующим правилам - наличие у орг-й «нежесткой» учетной политики. Учетная политика форм-ся гл бухгалтером и утв-ся рук-лем орг-и, который одновременно несет отв-ть за орг-ю бу в целом - наличие противоречий между нормативными актами, незавершенность системы рег-я бу - отсутствие детализированных треб-й к публичной бо. Правила публикации годовых отчетов допускают представление ее в виде, позволяющем маскировать фин состояние орг-и Вуалирование достаточно часто встречается в рос учетной практике и редко бывает неумышленным. Таким обр-ом, возм-ть использовать вуалирование явл-ся следствием недостатков системы рег-я бу. 2) фальсификация (подделывать) – очт-ть подготовлена с отступлением от установленных правил и необъективно отражающая фин положение орг-и
В случае фальсификации отч-ти, т.е. применения законодательно неоговоренных учетных приемов, не отвечающих действующим треб-ям отраж-я фактов хоз жизни орг-и Фальсифицированная отч-ть тем самым явл-ся следствием бух ошибок, допущенных на всех стадиях учетного процесса. Ошибка в бо – неверная денежная оценка статей отч-ти, неправильное форм-е итоговых показетелей или неправильная их группировка в отчетных формах
При степени влияния на бух инф-ю ошибки подразделяются на: - локальные – затрагивают 1 док-т и не влекущие за собой др ошибок - транзитные – если допущенная ошибка проходит через неск-ко регистров или влечет за собой последующие ошибки Можно выделить ошибки по форме (технические) и по сод-ю (процедурные). Ошибки по форме (технические): - арифметические (описки и пропуски) объединены в одну группу, потому что их наличие приводит к нерав-ву итоговых показателей отч-ти. Их можно легко исправить в процессе подготовки отчетов. Если бухгалтер, желая восстановить нарушенное рав-во, произвольно изменит один или неск-ко показателей, то поиск таких ошибок существенно усложняется - ошибки автоматизированной обработки инф-и – связаны с широким применением ср-в вычислительной техники. Они могут возникать, как при вводе, так и непоср-но при использовании опред-го программного обеспечения – обработке, хранении и передачи данных комп программ. Ошибки по сод-ю (процедурные): - ошибки в документировании по полноте и достоверности – полное или частичное отсутствие регистрации отд-х фактов хоз жизни в следствие небрежности раб-ов бух службы или недостатка инф-и об этих фактах. В отражении учета операций, не имевших место в действит-ти, при наличии фальсивицированных первичных док-ов, подтверждающих совершение этих операций - ошибки в периодизации – возникают в следствие нарушения принципа временной опред-ти фактов хоз дея-ти, т.е. когда факт отражается в учете не в том отчетном периоде, к которому его нужно было отнести. Такие ошибки имеют достаточно широкое распр-е в практике в следствие несвоевременного получения док-ов от ком партнеров - ошибки в корреспонденции – отражение фактов хоз жизни не на тех счетах бу, которые предусмотрены планом счетов. Их поиск может быть осуществлен с помощью тестирования бух записей - ошибки в оценке – обусловлены неверным выбором способа оценки и неправильным определением цен, начислением амортизации, резервов и т.д. Устанавливаются такие ошибки по ср-вом структурного и динамического анализа, путем экспертной оценки - ошибки в представлении – неправильное расположение инф-и в бо в следствие нарушения треб-й нормативных актов. Сюда можно отнести: неправильная группировка балансовых статей (объединение разнородных по эк сод-ю), погашение активных сумм пассивными и наоборот. Действенным методом поиска таких ошибок явл-ся проверка взаимной увязки показателей, содержащихся в разл формах бо Искаженная бо в той или иной степени может нанести вред пользователям, т.к. риск неверных решений, принятых на основе такой отчетности существенно возрастает Ошибки снижают кач хар-ки отчетной инф-и, делая ее несоответствующей предъявляемым требованиям. В случае обнаружения пользователями факта фальсификации орг-я может лишиться необходимых ей инвестиций, что ведет к утрате платежеспособности и сокращению масштабов дея-ти Согласно статьи 120 НК РФ систематическое (2 раза и более в теч календ года), несвоевременное или неправильное отражение на счетах бу и отч-ти хоз операций, а также имущ-ва орг-и, влечет взыскание штрафа. При этом привлечение орг-и к налоговой отв-ти не освобождает ее должностных лиц при наличии соотв-их оснований от адм, уголовной или иной отв-ти, предусмотренной действующим з\д 2. Способы выявления и исправления ошибок при подготовке бо Процедура выявл-я ошибок, как правило, подразумевает их локализацию и идентификацию. Локализация заключается в установлении временного интервала возникновения ошибки и перечня её возм документальных носителей. Идентификация предполагает опред-е точного места нахождения и конкретного ошибочного знач-я пок-ля. Исходя из последовательности учетного процесса условно разделим его на 2 стадии: - сначала отчетного периода до момента окончания формир-я БО - с момента окончания формир-я БО (даты подписания) до момента её представления. На 1 СТАДИИ – до и в процессе составления отчет-ти поиск ошибок осущ-ся посредством внутр контроля и самоконтроля. Система внутр контроля – сов-ть организац стр-ры, методик и процедур, принятых рук-м эк субъекта в кач-ве ср-в для упорядоченного и эф-го ведения фин-хоз дея-ти, вкл-я надзор за исполнением приказов, обеспечения сохранности активов, предотвращения и обнаружения фактов ошибок, точность и полноту бух записей, а также своевременную подготовку достоверной фин инфы. Система внутр контроля т.о. выходит за рамки тех вопросов, к-ые непосредственно отн-ся к ф-м системы бу, что способствует сокращению кол-ва, как не умышленных, так и умышленных бух ошибок. Самоконтроль заключается в выполнении контрольных мероприятий силами бух службы орг-и. Осн способы выявл-я ошибок с помощью системы внутр контроля: 1. инвентаризация – периодическая проверка наличия, состояния и оценки, находящегося в орг-и имущ-ва, её обяз-в, а также реальность данных бу на опред дату. Инвен-я проводится силами инветаризац комиссии, формируемой приказом рук-ля орг-и, к-ая выполняет натуральную (для материальных ценностей) и документальную (для нематериальных объектов и обяз-в) проверку. Т.о инвент-я сочетает методы фактического контроля и аналитич обработки бух инфы. По рез-м инвент-и каждой балансовой статьи опред-т фактич данные об остатках всех видов имущ-ва (активов) и о размерах задол-ти перед каждым кредитором. На основе получен значений при необх-ти корректируются сальдо сч бу с помощью проводок, отражающих выявленный излишек или недостачу. Тем самым устраняются ошибки, допущенные в учете, но при этом происходит только их идентификация, поскольку фиксируются значения пок-лей в строго установленный момент. 2. горизонтальный (динамический) и вертикальный (структурный) анализ пок-лей БО заключается в построении спец аналитич отчетов, таблиц и последующей обработке, содержащейся в них инфы. 3. тестирование бух записей (алгоритм обработки бух инфы) находит широкое применение в условиях комп обработки данных и базируется на очевидном факте наличия, взаимосвязи м\у данными бу и отчетными пок-ми. Тестирование вкл формирование выборки хоз операций, внесение данных в комп систему или ручную их обработку по принятым в орг-и циклам обработки и сравнением получен итоговых пок-лей с заранее опред рез-ми. 4. арифметико-логический контроль – наиболее распростран способ самоконтроля, состоит в поверке правильности: выполненных вычислений и подсчетов, группировки и разноски пок-лей, порядка оформления отчет форм. При этом путем сопоставления пок-лей, подлежащих отражению в отчет-ти, с др документальными данными опред-ся, существует ли объетивная возм-ть достижения отчет пок-ми тех значений, к-ые составители отчет-ти намерены в ней отразить. Данный вид контроля вкл выполнение проверки тождественности пок-лей, содержащихся в:
- регистрах синтетич и аналитич учета - главной книге и регистрах синтетич учета - формах БО и главной книге или спец расчетах для некот пок-лей, определяемых без исп-я записей по сч бу. Широкое практическое применение для целей арифметико-логического контроля находит т.н. пробный баланс – свод остатков по сч главной книги, обычно составляемый до закрытия результатных сч бу. В пробном балансе сальдо каждого сч записывается в соот-ую Д или К графу, по к-ым опред-ся итоги. Значение пробного баланса заключается в том, что он позволяет опред-ть наличие равенства Д и К сальдо по всем сч.
Если такого равенства нет, это явл следствием след ошибок: вместо К записан Д или наоборот неправильно выведено сальдо сч при перенесении сальдо в пробный баланс допущена ошибка неправильно подытожено. В метод рекомендациях о порядке формир-я БО орг-и (п.11) приведены 3 варианта действий бухг-ра по корректировке учетных данных: 1. при выявлении неправильного отражения хоз операций в отчет году после завершения отчет года, но за к-ый год БО не представлена и не утверждена в установл порядке, исправления произ-ся записями декабря того года, за к-ый подготавливается БО 2. при выявл-и неправильного отражения хоз операций текущего периода до окончания отчет года исправления произ-ся с записями по соот-м сч бу в том месяце отчет периода, когда эти искажения выявлены 3. при выявл-и в текущ отчет периоде неправильного отражения хоз операций на сч бу в прошлом году, за к-ый БО утверждена в установл порядке, исправления в бу и отчет-ть за прошлый год не вносятся, а отражаются в отчет-ти того периода, в к-м была обнаружена ошибка. Исправительные записи в бу произ-ся: 1. неправильно сделанная бух запись сторнируется, т.е. повторяется в той же корреспондеции, но со знаком «-», и одновременно произ-ся правильная запись. Такой способ обычно исп-ся в 1 и 2 вариантах, когда нужно исправить ошибку корреспонденции сч. Если требуется полностью удалить ошибочную запись, то выполняется только сторнировочная проводка 2. произ-ся доп запись, на сумму не отраженную на сч бу. Этот способ также исп-ся в 1 и во 2 вариантах для исправления ошибок, документирования и оценки 3. выполняется обобщенная проводка, приводящая записи на сч в отчет периоде к такому состоянию, какое имело бы место в случае первоначально правильного отражения операции в прошлых отчет периодах (для 3 варианта). Это позволяет орг-и не искажать пок-ли продаж, выручки, с\с отчет периода. Для оформления исправительных проводок следует составить бух справку, первичный учетный док-т, служащий основанием для выполнения записей в регистрах бу. Бух справка заполняется в произвольной форме. Ошибки автоматизированной обработки инф-и исправляются с пом-ю настройки и внесения соотв-их корректировок в используемые орг-ей бух программы Исправления локальных арифметич ошибок и ошибок в отчетной инф-и, не связанных с искажениями данных бу, то действующие норматив акты не содержат запрета на исправление ошибочных пок-лей путем зачеркивания неверных чисел или слов и внесения правильных записей непосредственно в отчет формы. В этих случаях в БО делаются соот-е оговорки, к-ые подтверждают лица, её подписавшие, с указанием даты её исправления. Если уточняются существенные пок-ли, то необх-мые сведения о внесенных исправлениях рекомендуется приводить в пояснительной записке. 3. Аудиторское заключение, его виды и роль в БО Важнейшим ср-вом оценки кач-ва бо ее представлением заинтересованным пользователем явл-ся аудит. Согласно п. 3 статьи ФЗ «Об аудиторской дея-ти» от 07.08.01 № 119-ФЗ целью аудита явл-ся выражение мнения о достоверности фин бух отч-ти аудируемых лиц и соотв-я порядка ведения бу з\д-ву РФ. Такое понимание цели аудита признано и в междунар практике. Аудит годовой бо орг-и проводится независимыми лицами, т.е. аудиторами, имеющими соотв-ий аттестат. Независимость – полная сам-ть аудитора, отсутствие его подчиненности или к-л иной связи с эк субъектом, чья отв-ть подвергается аудиту. Тем самым гарантируется свобода аудитора в выражении своего мнения. Такой аудит называется внешним, в отличие от внутреннего, организуемого непоср-но рук-лем орг-и и входящим в систему внутр контроля Рез-ты проведенного аудита оформл-ся в виде аудиторского заключения – офиц док-т, содержащий выраженное в установленной форме мнение о достоверности проверенных отчетов и имеющего юр значение для всех физ и юр лиц, органов гос власти и упр-я Заключение сост-ся с соблюдением единых требований к его форме и содержанию установленных фин правилом №6 «Аудиторское заключение о фин бух отч-ти», утв постановлением Прав-ва РФ от 23.09.02 №696 и вкл-ет 3 осн части: - вводная - часть, описывающая объем аудита - часть, содержащая мнение аудитора 1. Вводная часть – содержатся данные о составе отчетности, подвергнутой аудиторской проверке и указание на орган управления аудируемого лица, ответственного за подготовку и представление отч-ти 2. Часть, описывающая объем аудита – сод-ся перечень нормат актов, которыми аудитор рук-ся при проведении проверки, описания применяемых процедур аудита, а также заявления аудитора отн-но того, что аудит проводился на выборочной основе и представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности отч-ти 3. Часть, содержащая мнение аудитора – излагается инф-я о том, на ск-ко достоверна во всех существенных отношениях фин бух отч-ть, отражает фин положение и рез-ты дея-ти аудируемого лица за опред период Если аудитор не может выразить безоговорочно положительное мнение или в орг-и, представляющей отч-ть, имеют место события, о которых аудитор считает необходимым проинформировать пользователей, то заключение модифицируется путем введения доп части с описанием фактов, заслуживающих внимания Закон «О бу» подпункт г п. 2 статьи 13: в состав бо орг-и вкл-ся аудиторское заключение, если она в соотв-и с фед законами подлежит обязательному аудиту. Действующим з\д предусмотрен обязат аудит годовой бо ОАО, кред орг-й, страх компаний, инвестиц фондов. В зав-ти от степени уверенности аудитора в достоверности бу эк субъекта различают 4 типа аудиторских заключений: 1) безусловно положительное аудит закл-е - сод-ит мнения аудитора, что проверенная бо достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов орг-и на отчетную дату и фин рез-та ее дея-ти за отчетный период исходя из з-на о бу 2) условно положительное аудит закл-е – выр-ся мнение с оговоркой, т.е. за исключением спец раскрытых обстоят-в бо подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов орг-и на отчетную дату и фин рез-та ее дея-ти за отчетный период исходя из з-на о бу 3) отрицат аудит закл-е – сод-ит мнение аудитора, что в связи с опред обстоят-вами бо содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение ее пользователей
4) отказ от выражения мнения о достоверности бо в аудиторском заключении – в рез-те опред-х обстоят-в аудитор не может выразить и не выражает такого мнения в одной из общепринятых форм Наличие в составе бо аудиторского заключения несомненно оказывает влияние на восприятие пользователей содержащихся в ней данных.
Но следует учитывать, что во 1-х аудит закл-е – лишь мнение аудитора, которое не исключает иных мнений о достоверности бо и не гарантирует полного отсутствия в ней ошибок; во 2-х аудитор несет имуществен и профессиональную отв-ть только за свое мнение о достоверности отч-ти, но не за саму достоверность, обязанность по обеспечению которой возложена на рук-во орг-и.
Сводная и консолидированная бо Назначение и область применения сводной и конс бо Особенности конс бо и ее отличия от сводной бо Группа взаимосвязанных орг-й и составление конс отч-ти Методы сост-я конс бо в рос практике Назначение и область применения сводной и конс бо Сводная бо сост-ся помимо в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ. В нее вкл-ся показатели таких обществ, находящихся на территории страны и за ее пределами. Если учредит док-ми объединений юр лиц, созданных на добровольных началах, предусмотрено составление сводной БО, она составляется по правилам, установленным Минфином РФ для составления сводной отчетности. Данные указания содержатся в положении по проведению бу и БО РФ, утв приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. Отдельного ПБУ о составлении сводной БО нет. Вместо него действуют метод рекомендации по составлению и представлению сводной БО, утв Приказом Минфина РФ от 30 дек 1996 г, в новой редакции утв 12 мая 1999 г. МСФО утвердил 3 стандарта, относящиеся к консолидации отчетности: МСФО-22 «Объединение компаний (1993 г)» МСФО-27 «Сводная фин отчетность и учет инвестиций в дочерней компании (1994 г) МСФО-28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании». Консолидированная отчетность составляется не только по консолидированной группе и компаний. Она имеет место и при объединении и реорганизации организаций. Консолидация – это объединение некот элементов по опред признакам. Консолидированная, т.е. объединенная (сводная) отчетность появляется тогда, когда в реальной эк жизни возникают объединения орг-й – прежде всего объединения АО и иных хо общ-в. Причины, по кот возникают объекты для консолидированной отчетности самые разные. АО и товарищества приобретают др общ-ва и тов-ва с целью расширения сферы своей дея-ти или получения доходов от инвестиций, устранения конкурентов и т.д. АО приобретают крупный пакет акций др АО с целью установления контроля над ним или более тесных официальных отношений в условиях взаимного сотрудничества. Консолид отч-ть составляется путем объединения пок-лей бух отчетов взаимосвязанных п\п, входящих в 1 группу, и характеризует имущ и фин положение группы п\п в целом на отчет дату, а также фин рез-т дея-ти группы за отчет период. Т.о. консолид отч-ть явл специфической, нетрадиц формой БО, поскольку она: - содержит инфу об имущ и фин положении группы взаимосвязанных п\п, т.е. нескольких юр лиц, а не 1 юр лица, что выходит за рамки принципа имущ обособленности - составляется на оснвое данных отч-ти п\п группы, а не на основе бу. Консолидированный учет по группе не ведется. Применение консолид отчет-ти в кач-ве источника инфы о фин положении группы п\п обуславливается концепцией единого эк субъекта. В соот-и с этой концепцией п\п группы в силу их тесной эк взаимосвязи рассматриваются в кач-ве единого субъекта экономики и обязаны предоставить заинтересованным пользователям единую БО, хар-ую рез-ты их совместной фин-хоз дея-ти как рез-ты дея-ти единого п\п. При подготовке консолид отч-ти следует соблюдать принципы, обеспечивающие её достоверность и сопоставимость пок-лей: единой даты составления – в консолид БО должна объединяться бух отч-ть п\п, составленная за 1 и тот же отчет период и на одну и ту же отчет дату. Как правило, консолид отч-ть (КБО) составляется на дату отчета головного п\п. БО дочерних п\п в случае, если она составлена на иную дату дб пересчитана единого ден измерения – КБО дб составлена в единой валюте. В кач-ве единой валюты обычно принимается валюта головного п\п. В случае, если дочернее п\п составило БО в иностр валюте, то её необх-мо пересчитать в валюту головного п\п единства методов оценки статей баланса – как правило, в кач-ве методологии базовой оценки исп-ся методология головного п\п. Это означает, что в случае, если дочернее п\п имеют отличную от головного учетную политику в части оценки МПЗ, аморт-я ОС и предметов в обороте, полезного срока исп-я НМА и т.д., то перед представлением данных для составления консолид отчета они обязаны пересчитать эти статьи в оценке, принятой этим п\п продолжительности исп-я методов консолидации – методы консолидации и формы представления консолид отчета для обеспечения сравнимости пок-лей и преемственности должны применяться продолжительное время от 1 отчет года к др. Этот принцип распространяется и на методы составления и оценок статей баланса полноты инфы – содержит требования о вкл-и в КБО всех активов, пассивов, доходов и расходов головного п\п и дочерних п\п в полном объеме независимо от доли головного п\п. В консолид балансе отдельной строкой должна показываться доля меньшинства. существенности инфы – в соот-и с этим принципом консолид отчет должен содержать лишь существенную для пользователей инфу. Данные о дочернем (зависимом) п\п, если не оказывают существенного влияния на формирование представления о фин положении и фин рез-х дея-ти группы за отчет период, могут не вкл-ся в консолид отчет. Пр, по рос з\д, если величина уставного капитала дочернего п\п не превышает 3% величины капитала группы, а в сумме с капиталом др дочерних п\п, включаемых в консолид отчет группы 10% величины капитала группы, пок-ли такого дочернего п\п могут не вкл-ся в консолид отчет-ть группы рациональности - вкл-е в консолид отчет данных о дочернем п\п возм-но лишь в том случае, если оно не противоречит треб-ю рациональности ведения бу. Если на лицо противоречие, то данные о дочернем п\п не вкл-ся в консолид отчет, а стоимостная оценка участия головного п\п в дочернем дб отражена в этом случае в порядке, установленном для отражения фин вложений. Осн цель составления КБО – котировка на фондовом рынке акций группы. Без КБО котировка акций группы невозможна, т.к. КБО явл единственным источником эк инфы о дея-ти группы. КБО предназначена для представления инфы, хар-ей группу хоз общ-в действующую как единый эк объект. Осн пользователями КБО явл инвесторы, акционеры, кредиторы, поставщики и покупатели группы и п\п, входящих в неё, а также всем имеющим интересы или предполагающим их иметь в данной группе орг-й, гос контролирующие органы.
КБО позволяет принимать групповой доход от объединения хоз общ-в в кач-ве базы для расчета дивидендов по акциям орг-й, входящих в объединение. В КБО отражаются интересы меньшинства инвесторов, т.е. тех владельцев акций, кот имеют менее половины голосов на собраниях. КБО создает возм-ть применения совокупного группового дохода и прибыли группы в кач-ве базы для исчисления налогооблагаемой прибыли в тех странах, в кот это предусмотрено налоговым з\д. КБО содержит проверенные данные для контроля и упр-я как со стороны рук-ва орг-и, так и со стороны всех заинтересованных лиц.
КБО занимает важное место в системе соврем эк инфы, являясь осн источником эк инфы о дея-ти группы взаимосвязанных п\п. Особенности конс бо и ее отличия от сводной БО В отеч практике сущ термины «консолид отчет-ти» и «сводная отчет-ть», к-ые отличаются по своей сути. Сводная бух отчет-ть в традиц понимании – отчет-ть, к-ая составляется органами гос упр-я (министерствами, ведомствами) по находящимся в их подчинении гос п\п. Назначение сводного отчета – предоставление возм-ти органам упр-я оценить дея-ти подчиненных и орг-й. Сводная отчет-ть вкл: · текущую стат отчет-ть · перидич бух отчет-ть · год бух отчет-ть. Свод отчет-ти осущ-ся в порядке ведомственного подчинения п\п и орг-й. При этом отчет-ть составляется 2 методами: - фабрично-заводским – сводный отчет составляется по признаку ведомственной подчиненности - отраслевым – сводный отчет составляется по отраслевому признаку. Бол-во пок-лей сводной отчет-ти, пр, пок-ли выпуска прод-и, численности персонала и фондов з\п, затрат на произ-во, прибылей и убытков и др получали простым сложением пок-лей сводимых отчетов. Кроме того отдельные пок-ли сводной отчет-ти получают путем исчисления средних и относительных величин как по сводным данным, так и по данным отчетов орг-й, т.е. для получения сводных данных могут исп-ся стат пок-ли. Фед мин-ва и др органы исполнительной власти составляют сводную бух отчет-ть по: · исполнению смет расходов орг-й, состоящих на бюджете · унитарным п\п · АО · товариществам, часть акций, долей, паев, в к-ых закреплена в фед собственности. Сводная бух отчет-ть, составляемая фед мин-ми и др органами исполнительной власти имеет характерные особенности: - собственникам всех орг-й, вкл-ых в сводный отчет, за исключением АО, выступает гос-во в лице соот-го органа исполнительной власти - как правило, все орг-и, включаемые в отчет, относятся к 1 отрасли - фед орган исполнит власти, составляющий сводный отчет не вкл в него пок-ли собственной дея-ти - единственным потребителем инфы такой отчет-ти выступает гос-во в лице отраслевых министерств и ведомств, а также стат и фин органов - сводная отчет-ть по своей сути – часть действующей системы гос фин контроля и планирования. Консолид отчет-ть имеет ряд отличит особенностей: хар-ет имущ и фин положение группы как единого хоз целого, в связи с чем, осн особенностью методике составления консолид отчета на ряду с суммированием пок-лей явл взаимоисключение, т.е. элиминирование пок-лей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутригруп реализации и прибыли от операций м\у п\п группы составляется по группе п\п, состоящих из головного и дочерних п\п, при этом, дочерние п\п, находятся под прямым или косвенным контролем головного п\п. Контроль головного п\п над дочерними осущ-ся в форме упр-я их фин-хоз дея-тью и с целью получения эк выгоды. выделяется доля активов и капиталов группы, не принадлежащая головному п\п, т.е. доля владельцев п\п группы, находящихся в меньшинстве. Группа взаимосвязанных орг-й и составление конс отч-ти В методич рекомендациях, утв постановлением Пра-ва №112 РФ 30 дек 1996 г группа - головная орг-я с её дочерними и зависимыми общ-ва. Дочернее общ-во – орг-я, в отн-и к-ой головная орг-я либо: - обладает более 50% голосующих акций (долей в уставном капитале) - имеет возм-ть опред-ть реш-я, принимаемые этой орг-ей, в соот-и с заключенным м\у ними договором - имеет иные способы опред-я реш-й, принимаемых дочерним общ-вом. Зависимое общ-во – орг-я, значит долей капитала к-ой 25-50% владеет головная орг-я. Важным признаком группы п\п явл наличие контроля над активами и операциями всех п\п, входящих в группу. Более полное понятие группы п\п раскрыто в ФЗ «Отчет-ть конкуренции и ограничении монополистической дея-ти на товарных рынках» от 22.03.91 №948-1. Требования к сводной отчет-ть группы: полнота ответственности единство методов оценки статей отчет-ти единая отчет дата и единый отчет период единая валюта отчет-ти Методы сост-я консолид БО в рос практике Для составления консолид (сводной) БО группы взаимосвязанных п\п методич рекомендации предписывают применять след правила: · БО головной орг-и и дочерних общ-в объединяется путем построчного суммирования соот-х данных · из сводного баланса исключаются статьи, отражающие фин вложения головной орг-и в уставные капиталы дочерних общ-в и соот-но в уставные капиталы дочерних общ-в в части, принадлежащей головной орг-и · в случае когда сумма фин вложений головного общ-ва не совпадает со стоимостью акций, паям, отраженные в балансе у дочернего общ-ва, возникает положительная или отрицательная разница, к-ая отражается в сводном балансе отдельной статьей «Деловая репутаций» · из сводной отчет-ти исключаются пок-ли, отражающие Д и К задол-ти м\у головной орг-ей и дочерними общ-ми, а также м\у дочерними общ-ми · из сводной отчет-ти исключаются дивиденды, выплачиваемые дочерними общ-ми головной орг-и либо др дочерним общ-м той головной орг-и, а также головной орг-ей своим дочерним общ-м. В сводной БО отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате орг-ям и лицам, не входящим в группу · из сводной отчет-ти исключается выручка от реализации прод-и, товаров, р, у м\у головной орг-ей и дочерними общ-ми, а также м\у дочерними общ-ми одной головной орг-и и затраты, приходящиеся на эту реализации, а также любые иные доходы и расходы, прибыли и убытки, возникающие в рез-те операций м\у головной орг-ей и дочерними общ-ми, а также м\у дочерними общ-ми головной 1 орг-и · при объединении бо головной орг-и и бо дочернего общества, в котором головная орг-я имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций, паев, в сводном бух балансе и сводном отчете о приб и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и фин рез-ах дея-ти общества
Отчетность по сегментам Понятие и значения сегментной отчетности Определение отчетного сегмента, его характеристика Формирование показателей сегментной отчетности и способы представления инф-и Отчетность по сегментам для внутренних пользователей
Понятие и значения сегментной отчетности Важную роль в крупных компаниях приобретает отчетная инф-я по сегментам. Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 №11-Н утверждено ПБУ «Инф-я по сегментам», которое впервые регламентирует правила формирования и представления инф-и по сегментам в бо ком орг-й.
Сегментная отч-ть раскрывает инф-ю о части дея-ти орг-и в опред-х хоз условиях, ограниченных выделенным операционным или географическим сегментом В ПБУ 12\2000 подчеркнута необходимость представления инф-и по сегментам в сводной консолидированной бо. Инф-я по сегментам может не представляться малыми предприятиями. В отч-ти, составленной для гос стат наблюдения, для представления в кредитные орг-и, для иных спец-х целей инф-и по сегментам ПБУ 12\2000 не регулируется. ПБУ предназначена для коммерческих орг-й, исключая орг-и кредитные, при составлении сводной бо в 2-х случаях: если у орг-и есть дочерние или зависимые общества или если в соотв-и с учредит док-ами объединений юр лиц, ассоциаций, союзов, созданных на добровольных началах, на орг-ю возложена обязанность составления сводной бо Рос правила требуют представления инф-и по сегментам в бо всех орг-й, осуществляющих свою дея-ть в РФ Одним из основополагающих док-ов, устанавливающих порядок формир-я и представления инф-и по сегментам стал междунар стандарт фин отчетности МСФО №14. Сегментная отчетность, составленная в соотв-и с принципами МСФО №14, обобщает инф-ю относительно различных типов развития отд-х тов-в и услуг, производимых компанией и разл географич районов, в которых она работает, с тем чтобы помочь пользователям фин отчетов: - лучше понять показатели работы компании в предыдущих периодах - точнее оценить риски и прибыли компании - принимать более обоснованные решения отн-но компании в целом и ее отд-х подразделений МСФО №14 устанавливает, что такую отч-ть должны представлять только те компании, долевые или долговые бумаги которых свободно обращаются на открытом рынке или которые готовятся к выпуску такого рода ценных бумаг. В сводной фин отч-ти нескольких компаний, часть из которых имеет ценные бумаги, свободно обращающиеся на рынке, отч-ть по сегментам представляется только в составе сводной отч-ти. Но если дочерняя компания имеет ценные бумаги на фондовом рынке, она представляет инф-ю по сегментам и своей отдельной фин отч-ти. В п.5 ПБУ 12\2000 дается определение инф-и по видам сегментов. Операционный сегмент – инф-я, которая раскрывает дея-ть орг-и по пр-ву определенного товара, выполнению опред работы, оказанию опред услуги или группы однородных тов-в, р, у. При выявлении тов-в, р, у в операционный сегмент могут учит-ся след факторы: - назначение тов-в, р, у - процесс пр-ва тов-в, выполнения работ - потребление покупателем тов-в, р, у - методы продажи тов-в и распространения услуг - система упр-я дея-тью орг-и Географический сегмент – инф-я, раскрывающая часть дея-ти орг-и по пр-ву тов-в, выполнению работ, оказанию услуг в опред географич регионе. Такая дея-ть подвержена рискам и получению прибыли, отличным от риска и прибыли в др регионах дея-ти орг-и. При выделении инф-и по географич сегментам предлагается исходить из след факторов: - сходство условий, определяющих эк и политич системы государств, на территории которых осущ-ся дея-ть орг-и - общность правил валютного контроля - наличия устойчивых связей в дея-ти, осуществляемой в разл географич регионах - сходство дея-ти - рисков, присущих дея-ти орг-и, в определенном географич регионе Формир-е инф-и по географич сегменту может осущ-ся по определенному гос-ву или нескольким гос-вам, региону или регионам в РФ Исходя из орг-й структуры и системы внутренней отчетности орг-и инф-я по географич сегменту может выделяться по местам расположения активов или ведения дея-ти орг-и, или по местам расположения рынков сбыта потребителей, покупателей тов-в Определение отчетного сегмента, его характеристика Инф-я по отчетному сегменту – это инф-я по отд операцион или географич сегменту, подлеж обяз-му раскрытию в бо. Перечень отч сегментов в сводной бо орг-и устан-ют сам-но, исходя из своей орг и упр стр-ры. При опред-и перечня, в частности, учет наличия филиалов, представительств и иных стр-х подразделений орг-и, дочерних и зависимых обществ. При выделении инф-и по отч сегментам применяется во внимание обще эк-ие, валютные, кредитные, ценовые, политич риски, кот-м мб подтверждена дея-ть орг-и. Оценка рисков при выделении инф-и по сегментам не предполагает точное колич измерение и выражение их Для того, чтобы считаться отчетным, т.е. быть представленным бо, опер или геогр сегмент должен иметь достаточно заметные величины показателей, а именно: выручка от продажи, фин рез-т, активы должны составляться не менее 10% от общих аналогичных показателей по всем сегментам. При этом ПБУ 12\2000 требует, чтобы на долю всех отчетных сегментов, выделенных при подготовке бух отчетности, приходилось не менее 75% выручки орг-и. Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бух отчетности, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности условиям обязательного 10% размера. При составлении бо выделяется первичная и вторичная инф-я по сегментам. Деление на первичную и втор инф-ю по отчетным сегментам производится исходя из преобладающих источников и хар-ра риска и полученных прибылей орг-и. Формирование показателей сегментной отчетности и способы представления инф-и Первичная и вторичная инф-я по сегментам выделяется исходя из преобладающих рисков и уровня рентабельности. Если первичной инф-ей признается инф-я по операционным сегментам, то вторичной – по географическим, и наоборот (можно догадаться самому). Международные стандарты рек-ют формировать первич и втор инф-ю по сегментам исходя из орг-й стр-ры компании и не стремиться создавать сегменты только для внешней отч-ти, т.к. она ведет к ошибкам и напряжениям в подготовке инф-и. Для сегментов компании, представляющих внутреннюю отч-ть, надо рассматривать возможность использования их для форм-я внешних сегментов более низкого ур-ня, если они непоср-но отвечают факторам, предусмотренным для выбора отчетных сегментов. Существенно похожие между собой геогр сегменты могут быть объединены в один укрупненный сегмент. Первичная инф-я по сегментам раскрывается по след показателям: - общая сумма выручки, в том числе с подразделением на выручку от продажи внешним покупателям и от операций с др сегментами орг-и - фин рез-т – прибыль или убыток отчетного сегмента - общая балансовая сумма обязательств отчетного сегмента - общая сумма кап вложений в осн ср-ва и НМА сегмента - общая сумма ам отчислений по применяемым сегментам осн ср-вам и НМА
- сов доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ сегмента, а также от совместной дея-ти - общая величина вложений в зависимые и дочерние общ-ва, а также в совместную дея-ть Показатели всех отчетных сегментов с учетом тех частей орг-и, что не охвачены соотв-ими сегментами, в сумме должны равняться таким же отчетным показателям бо орг-и
Вторичная инф-я по сегментам раскрывается с сокращенном варианте. Для опер и геор сегментов треб-ся показатели, раскр-ие инф-и не одинаковы. Для втор опер сегментов необходима инф-я о след показателях: - выручка от продажи внешним покупателям в разрезе географич регионов - балансовая величина активов - сумма кап вложений в осн ср-ва и НМА По втор геогр сегментам долж быть раскрыта инф-я, состоящая из след показателей: - выручка от продажи внешним покупателям в разрезе географич регионов, выделенных по расположению рынков сбыта, если выручка такого геогр сегмента сост-ет не менее 10% суммы продаж орг-и ее внешним покупателям - балансовая величина активов геогр сегмента, выделенного по территориальному расположению активов, если она сост-ет не менее 10% ст-ти активов всех геогр сегментов, выделенных орг-ей - сумма кап вложений в осн ср-ва и НМА по их территориальному расположению для геогр сегмента, ст-ть активов которого не менее 10% их ст-ти по всем геогр сегментам вместе взятым Инф-я по сегменту формир-ся в увязке с общими рег-ами дея-ти орг-и и состоит из большего числа показателей, чем тот минимум, который установлен ПБУ 12\2000 В МСФО №14 сод-ся треб-я раскрывать инф-ю в примечаниях: - выручку любого географического или опер сегмента, составляющую более 10% общей выручки, который не относится к отчетным сегментам, потому что большинство его доходов поступает от др сегментов орг-и - типы продукции и услуг в каждом опер сегменте - состав каждого геогр сегмента - изменения в сегментной учетной политике - методы ценообр-я для межсегментных передач и любые изменения в них - сверку выручки (доходов), рез-ов, активов и обязательств по отчетным сегментам с общими показателями орг-и по этим статьям Отчетность по сегментам для внутренних пользователей В отличии отч-ти по сегментам, предназначенной для внешних пользователей, а потому явл-ся отрытой, сегментная отч-ть, составляемая для внутр пользователей, это закрытая инф-я. В ФЗ «О бу» говорится: сод-е внутр бо явл-ся коммерческой тайной. Первым шагом на пути создания внут отч-ти по сегментам явл-ся разделение орг-и на отд центры отв-ти. Решение о том, каким центром отв-ти считать то или иное структурное подразделение орг-и, принимается адм-ей орг-и сам-но и имеет серьезные последствия. В частности, от этого решения зав-ят подходы к оценке дея-ти подразделений орг-и, возм-ти применения трансфертного ценообр-я и, главное, построение всей сегментной отч-ти. В упр учете 4 типа центров отв-ти: центр затрат – центр доходов – центр прибыли – центр инвестиций – В основе этой класс-и лежит критерий фин отв-ти рук-лей, которая опред-ся широтой представленных им полномочий центр затрат – центр отв-ти, рук-ль которого обладает наименьшими упр полномочиями, как следствие несет наименьшую отв-ть за полученные рез-ты. Это сегмент предприятия, чей рук-ль отвечает лишь за произведенные затраты. В этом случае система сегментного учета нацелена лишь на измерение и фиксацию затрат на входе в центр отв-ти. Рез-ты центра на выходе, т.е. объем произведенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ не учит-ся, т.к. в ряде случаев измерить эти рез-ты невозможно, либо ненужно. ЦЗ будет то структурное подразделение орг-и, в котором можно орг-ть нормирование, планирование и учет изд-к пр-ва с целью наблюдения, контроля и упр-я затратами произв-х рес-ов, а также оценки их использования При опред-и центра отв-ти, как ЦЗ, в усл-ях пром пр-ва рек-ся учитывать, что: - каждый ЦЗ долж быть отд сферой отв-ти, возглавляемой отв-м лицом (мастером или начальником отдела), который будет оказывать помощь рук-ву предприятия в планир-и и контроле затрат - каждый ЦЗ долж объединять такие машины и раб места, которые обуславливают издержки приблизительно одного хар-ра. Это облегчает опред-е сов-ти факторов, ок-их влияние на величину расходов данного ЦЗ и выбор базы распред-я расходов по носителям затрат - все изд-ки по их видам должны без особых сложностей спис-ся на ЦЗ. С углублением деления предприятия на ЦЗ возрастает доля расходов, общих по отнош-ю к нескольким ЦЗ, что вызывает необходимость их распред-я Формир-ю ЦЗ должны предшествовать изучение и анализ орг-х и технологич особенностей предприятия Как правило, предприятие с централизованной орг-й стр-рой упр-я предст-ет собой сов-ть ЦЗ. ЦЗ могут работать в 2 направлениях Согласно принципу эф-ти будет решение, которое позволит: 1) получить макс рез-т при опред-м заданном уровне вложений 2) довести до минимума вложения, необходимые для достиж-я заданного рез-та ЦЕНТР ДОХОДОВ – это центр, рук-ль которого отвечает за получение доходов, но не несет отв-ть за издержки (отдел распр-я в издательстве) Деят-ть рук-лей ЦД обычно оценивается по заработанным ими доходам. Поэтому задача упр учета в этом случае заключается в фиксации рез-ов дея-ти центра отв-ти на выходе. Рук-ли ЦД, как и ЦЗ, могут отвечать за достижения нефин целей, например, за обеспечение возм-ти конкурировать лишь на тех рынках, где их орг-я занимает лидирующие позиции по продажам. ЦЗ и ЦД – это самые распространенные центры отв-ти в рос орг-ях. Чтобы выжить в конкурентной среде недостаточно упр-ть затратами. Нужно получать прибыль. А прибыль не явл-ся дея-тью ЦЗ и ЦД. Поэтому на предприятиях кроме них нужны ЦП и ЦИ ЦЕНТР ПРИБЫЛИ – сегмент, рук-ль которого отвечает одновременно как за затраты, так и за доходы своего подразделения, который принимает решение по кол-ву потребляемых рес-ов и размеру ожидаемой выручки. Критерием оценки дея-ти такого центра отв-ти служит размер полученной прибыли. Поэтому упр учет должен предоставить инф-ю о ст-ти издержек на входе в центр отв-ти, о затратах внутри этого центра, а также о конечных рез-ах дея-ти на выходе. Цель ЦП: получение макс прибыли путем оптимального сочетания параметров вкладываемых рес-ов, объема выпускаемой продукции и цены. Трансфертная цена - цена, по которой центры рассчитываются между собой. В этом случае, они вып-ют функции рын цен. ЦЕНТР ИНВЕСТИЦИЙ – это сегменты предприятия, чьи менеджеры не только контролируют затраты и доходы своих подразделений, но и следят за эф-ю использования инвестированных в них ср-в. Рук-ли ЦИ, в сравнении с рук-лями 3-х др центров отв-ти, обладают самыми широкими полномочиями и след-но, несут большую отв-ть за принимаемые решения. В частности, им делегировано право сам-но принимать решения по проблемам инвестир-я, т.е. распределять выделенные адм-ей предприятия ср-ва по отдельным проектам
Принципы построения внутренней сегментной отчетности В рез-те обработки инф-и упр учета сост-ся внутренние отчеты по сегментам. Внутр отчеты созд-ся бухгалтером-аналитиком и представляются как адм-ей предприятия, так и менеджерам всех уровней упр-я. Осн цель сост-я отчетности – обеспечение необходимой инф-ей всех заинтересованных внутр-х пользователей.
Сегментная отч-ть, формируемая по центрам затрат ЦЗ, должна содержать инф-ю об отклонениях фак пок-лей от плановых. Это позволяет реализовать на практике принцип упр-я по отклонениям, что дает возм-ть: - оперативно выявлять факторы роста прибыли или причины возн-я убытков по каждому подразделению или продукту. Ими могут быть усл-я пр-ва, ассортимент продукции, политика ценообр-я, запасы на складе, кол-во работающих и их проф уровень, наличие и ст-ть сырья, технологич особ-ти и т.п. - установить отв-ть за возникшие неблагопрятные отклонения.
Тема 9. Статистическая отчетность Понятие формирвоания стат отчет-ти (СО) Отчет-ть форма П-1 «Сведения о произ-ве и отгрузке товаров и услуг» СО форма П-2 «Сведения об инвестициях» СО форма П-4 «Сведения отчет-ть численности, з\п и движении работников» СО форма 5-з «Сведения о затратах на произ-во и реал-ю прод-и» Понятие формирвоания стат отчет-ти (СО) Стат учет – общегос система сбора, передачи, обработки и накопления инфы, позволяющая оущ-ть кол и кач оценку массовых соц-эк явлений и процессов с целью выработки эф решений по упр-ю отеч эк-кой. Одной из осн форм сат наблюдения явл отчет-ть. Отчет-ть –такая форма наблюдения, при к-ой п\п, орг-и представляют в стат и вышестоящие органы пост сведения, хар-щие их дея-ть. Отчет-ть представляется по заранее опред проге в строго опред сроки и содержит важнейшие пок-ли, необх-мые в процессе ежедневной работы. Статистическая отчетность – система кол и кач пок-лей, измерение и обобщение к-ых характерны для бу. Она служит для отражения отдельных сторон дея-ти орг-и и их стат изучения. СО составляется на основании данных бух, стат, оперативного учета. СО п\п позволяет установить стат пок-ли эк дея-ти отраслей, регионов, страны посредством сведения и сопоставления пок-лей работы отдельных звеньев эк-ки. Отчет-ть форма П-1 «Сведения о произ-ве и отгрузке товаров и услуг» 1 из важнейших типовых форм СО явл-ся типовая форма СО №П-1 «Сведения о произ-ве и отгрузке товаров и услуг», представляют все юр лица, явл-щиеся ком орг-ми, а также неком орг-и всех форм собств-ти, осущ-ие произ-во товаров и услуг для реал-и на сторону, их обособленные подразделения (кроме банков, страховые и прочих фин-кредитных орг-й). По ф №П-1 юр лица, не явл-щиеся субъектами малого предпринимательства, средняя числен-ть работников к-ых превышает 15 чел, вкл работающих по договорам граж-правового хар-ра и совместительству, ежемесячно представляют сведения об объеме выпущенных товаров и оказанных услуг, отгрузке и остатках товаров за отчет месяц, предыдущ месяц. Орг-и не явл-щиеся субъектами малого предпринимательства указанные сведения представляют ежеквартально за период сначала отчет года. В случае осущ-я дея-ти на основании договора простого товарищества товары и услуги, произведенные товарищами в рез-те их совместной дея-ти, при заполнении каждым из товарищей данной формы распределяются м\у товарищами пропорцианально ст-ти их вкладов в общее дело, если эти товары и услуги не мб распределены м\у товарищами (пр крупное обор-е), то сведения пок-ся в формах гос стат наблюдения тем товарищам, на к-го возложено ведение учета общего имущ-ва. РАЗДЕЛ I «ОБЩЕЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ» - отражается общая ст-ть произведенной прод-и по всем видам дея-ти. В отдельную строку вписывается ст-ть товаров, выпущенных по осн виду дея-ти. При этом данные по реал-и товаров нужно указать без косвенных налогов (акцизы, НДС). Строка 01 – данные об обшем объеме, выпущенном юр лицом товаров и оказанных им услуг в фактич ценах без НДС, экспортной пошлины, таможенных сборов, акцизов. Эти данные формир-ся путем суммирования сведений об объемах выпущенных товаров и оказанных услуг по всем видам дея-ти п\п. Строка 02 – из стр 01 выделяются данные об объме выпущенных товаров и оказанных услуг по осн для данного юр лица вида дея-ти. II III IV V СО форма П-2 «Сведения об инвестициях» СО форма П-4 «Сведения отчет-ть численности, з\п и движении работников» СО форма 5-з «Сведения о затратах на произ-во и реал-ю прод-и»


Не сдавайте скачаную работу преподавателю!
Данный реферат Вы можете использовать для подготовки курсовых проектов.

Поделись с друзьями, за репост + 100 мильонов к студенческой карме :

Пишем реферат самостоятельно:
! Как писать рефераты
Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов.
! План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом.
! Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач.
! Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты.
! Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ.

Читайте также:
Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре.