Бухгалтерский учет операций с векселями

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 1. ПОНЯТИЕ ВЕКСЕЛЬ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ 2.1. Учет товарных векселей
2.2. Учет финансовых векселей 2.3. Учет векселей, выданных в обеспечение договора займа 2.4. Вексель номинирован в иностранной валюте 2.5. Векселя в качестве предоплаты 2.5.1. Простой товарный вексель 2.5.2. Переводной товарный вексель 2.5.3. Финансовый вексель 2.6. Аваль ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ РАБОТЫ СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ Вексель в настоящее время является одной из наиболее распространенных ценных бумаг, уже несколько столетий применяется в мировой торговой практике и только в последние десять лет осваивается российскими предпринимателями и банками на внутреннем рынке, хотя в России, как показывает история, существовала нормативная база для его использования. Формирование рыночных отношений приводит к постепенному восстановлению в России института коммерческого кредитования, связанного с предоставлением поставщикам (производителям) товаров (работ, услуг) своим покупателям кредита в виде отсрочки платежа, оформляемого либо векселем, либо открытием на имя покупателя банковского счета, в дебет которого и относится соответствующая задолженность. В последние несколько лет на вексельном рынке наблюдается стремительный рост числа участников, увеличение объёма вексельной массы, расширение спектра предоставляемых профессиональными участниками услуг. К сожалению, уровень правовой проработки некоторых вопросов не всегда отвечает потребностям и интересам контрагентов, что порождает многочисленные трудности. Отчасти это объясняется недостаточной разработанностью соответствующей правовой базы, отчасти - ошибками самих участников вексельного обращения при применении существующих норм. Российская система бухгалтерского учёта, основанная на потребностях бывшей плановой экономики наименее пригодна для принятия решений в условиях рынка. Это и приводит к ошибочным экономическим решениям в расчёте экономических ресурсов. Данная курсовая работа посвящена рассмотрению механизма расчётов с помощью векселей, который является особенно актуальным в условиях реформирования бухгалтерского учёта в России.
1. ПОНЯТИЕ ВЕКСЕЛЬ Вексель - это один из видов ценных бумаг. Так написано в статье 143 главы 7 «Ценные бумаги» ГК РФ, введенного в дей­ствие с 1 января 1995 года Федеральным законом от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ. Вексель в наше время является одной из наиболее распростра­ненных ценных бумаг. Потенциальная сфера применения вексе­лей в современном хозяйственном обороте весьма широка и охва­тывает взаимоотношения между организациями, предприятиями, гражданами, банками, предпринимателями. Вексель как ценная бумага относится к объектам имущества предприятия, которым оно может распоряжаться по своему усмо­трению. Так, вексель может использоваться для оформления рас­четных операций между хозяйствующими субъектами, может использоваться в качестве залога для получения банковского кредита или займа или как средство обеспечения обязательств третьего лица и т.п. Федеральным законом от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О пере­водном и простом векселе» (ст. 1) установлено следующее: «В со­ответствии с международными обязательствами РФ на ее террито­рии применяется постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР "О введении в дей­ствие Положения о простом и переводном векселе" от 7 августа 1937 г. .№ 104/1341». Итак, вексель - это составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (вексе­ледержателю). Векселя могут быть простыми и переводными. Векселя обладают некоторыми специфическими характери­стиками. Перечислим их: 1) вексель - это строго формальный документ, то есть отсут­ствие любого из обязательных реквизитов делает его недействи­тельным; 2) вексель является безусловным денежным обязательст­вом, так как приказ его оплатить и принятие обязательств по оп­лате не могут быть ограничены никакими условиями; 3) вексель - это абстрактное обязательство, так как в его тексте не допускаются никакие ссылки на основание его выдачи; 4) предметом вексельного обязательства могут быть только деньги; 5) переводные и простые векселя должны быть составлены только на бумаге.










2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ Функции векселя многообразны, а значит, бухгалтерский учет операций, связанных с обращением векселей, также различен. Бухгалтерский учет операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными следующими документами: - Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 9 июля 1998 г. № 34н, - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен­ной деятельности организаций и Инструкция по его приме­нению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н; - Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с цен­ными бумагами, утвержденный приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2, который применяется организаци­ями всех форм и видов собственности, кроме банков, кредит­ных и бюджетных организаций. При учете операций с векселями, которые используются при расчетах между организациями за поставку товаров (выполненные работы, оказанные услуги), следует пользоваться указаниями, изложенными в письме Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности опера­ций с векселями, применяемыми при расчетах между предприяти­ями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услу­ги», а также дополнениями к нему от 16 июля 1996 г. № 62. Бухгалтерский учет операций, связанных с возникновением кредиторской задолженности по векселям, не зависит от того, простой или переводной вексель. Организации должны обеспечивать количественный учет и со­хранность векселей. Для этого рекомендуется хранить векселя в кассе организации, выдачу и получение векселей оформлять расходными и приходными ордерами с указанием, кому выдано (от кого получено), на основании какого документа, количества выдан­ных векселей. Кроме того, рекомендуется составлять отчеты, ана­логичные кассовой книге и отчету кассира, с указанием векселей на начало дня, движения векселей за день, остатка на конец дня. Товарный вексель выписывается для расчета за поставлен­ные товары (оказанные услуги или выполненные работы). При этом товар (работа, услуга) будет считаться оплаченным лишь в момент погашения ранее выписанного векселя.
Согласно этой инструкции, займы, предоставленные юри­дическим и физическим лицам, обеспеченные векселями, учи­тываются обособленно на счете 58 «Финансовые вложения» суб­счет 3 «Предоставленные займы». Выбрать нужный способ учета векселей можно с помощью таблицы:
Вариант учета Отражение в учете Организация приобрела вексель третьего лица (финансовый вексель) по договору купли-продажи По дебету субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги» Организация получила вексель третьего лица в оплату проданной продукции По дебету субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги» Организация получила вексель в обеспечение договора займа По дебету субсчета 58-3 «Предоставленные займы» Организация получила простой вексель в оплату проданной продукции (товарный вексель) По дебету субсчета «Векселя полученные» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2.1 Учет товарных векселей Порядок бухгалтерского учета операций с товарными век­селями установлен приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете опера­ций с ценными бумагами», а также указаниями Минфина Рос­сии от 31 октября 1994 г. № 142. Отметим некоторые особенности учета товарных векселей: - товарные векселя принимаются к учету по номиналу, ука­занному на векселе; - доход по товарному векселю (превышение вексельной сум­мы над суммой дебиторской задолженности) возникает в мо­мент оформления векселя; - реализация на сторону или предъявление товарного векселя по цене ниже номинала признается убытком; - днем совершения оборота по товарному векселю считается дата получения по нему денег (или иного расчетного средства). Бухгалтерский учет выданных товарных векселей осуще­ствляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми», субсчет «Векселя выданные»: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные» - выдан поставщику собственный вексель. При погашении собственного векселя сделайте запись: ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51 - погашен собственный вексель, ранее выданный постав­щику. Аналитический учет векселей выданных ведется в следую­щих разрезах: - векселя выданные, срок оплаты которых не наступил; - векселя выданные с просроченным сроком оплаты. Векселя в иностранной валюте также учитываются в анали­тическом учете обособленно. Полученный от покупателя собственный вексель поставщик должен учесть на счете 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». Оценка такого векселя производится по номинальной стоимо­сти. При этом выручка от продажи товаров (выполнения ра­бот, оказания услуг) отражается по кредиту счета 90 «Прода­жи», субсчет 1 «Выручка» в полной сумме дебиторской задолженности, то есть с учетом причитающихся к уплате про­центов: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка» - продана продукция; ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62 - получен от покупателя простой вексель. Оплата векселя сопровождается записями по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»: ДЕБЕТ 50,51,52, . КРЕДИТ 62 «Векселя полученные» - покупатель погасил вексель. Если сумма фактически полученных денег или иного иму­щества окажется меньше той, которую организация должна по­лучить по векселю, то возникшую разницу следует принимать к учету как операционный расход, обусловленный выбытием этой ценной бумаги, и отражать по дебету счета 91 «Прочие до­ходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 62, субсчет «Векселя полученные». Аналитический учет векселей полученных ведется в следу­ющих разрезах: - векселя полученные, срок оплаты которых не наступил; - векселя полученные с просроченной датой оплаты. Также обособленно учитываются векселя в иностранной валюте. Напоминаем: получая вексель в иностранной валю­те, необходимо соблюдать нормы Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» А теперь рассмотрим на примере, как отражаются в учете векселедателя и векселедержателя операции по выдаче и полу­чению простого товарного векселя. пример ООО «Сирень» приобрело у ЗАО «Акация» его продукцию (кофемолки) на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). Себестоимость кофемолок, по которой они числились в учете ЗАО «Акация», составила 10 000 руб. В обеспечение поставки ООО «Сирень» выдало простой вексель на 30 000 руб. По истечении срока вексель предъявлен к погашению и оплачен в безналичном порядке. ЗАО «Ака­ция» определяет выручку «по оплате». Учет у векселедателя Бухгалтер ООО «Сирень» при получении кофемолок и вы­даче векселя делаются следующие проводки: ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 - 20 000руб. (24 000 - 4000) - оприходованы кофемолки, поступившие от поставщика; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 4000 руб. - учтен налог на добавленную стоимость, ука­занный в первичных документах; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные» - 30 000руб. - выдан вексель в оплату поставленных това­ров; ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 - 6000руб. - учтена в первоначальной стоимости матери­алов разница между суммой выданного векселя и ценой кофемолок. После оплаты векселя сделайте запись: ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51 - 30 000 руб. - погашен собственный вексель, ранее вы­данный поставщику. Учет у векселедержателя Бухгалтер ЗАО «Акация» при отгрузке кофемолок и по­лучении векселя должен сделать проводки: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» - 24 000 руб. - отражена задолженность покупателя на сум­му отгруженной продукции; ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неопла­ченному НДС» - 4000 руб. - начислен с реализации налог на добавлен­ную стоимость; ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 40 -10 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции; ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62 - 30 000 руб. - отражена сумма векселя, полученного в оп­лату отгруженной продукции. С введением в действие ПБУ 9/99 «Доходы организации» дисконт и проценты, начисленные по товарным векселям, должны включаться поставщиком в состав выручки от реали­зации продукции: ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» - 6000 руб. (30 000 - 24 000) - отражена сумма дисконта по векселю. После того как 000 «Сирень» погасит вексель, бухгалтер ЗАО «Акация» должен сделать проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя полученные» - 30 000 руб. - покупатель погасил собственный вексель. 2.2 Учет финансовых векселей Финансовые векселя представляют собой вложения органи­зации с целью получения дополнительных доходов. В бухгалтерском учете операций с финансовыми векселями существуют свои особенности учета:
- финансовые векселя принимаются к учету в сумме фактиче­ских затрат для инвестора; - доход по финансовому векселю образуется в момент его реа­лизации или предъявления его к оплате; - реализация или предъявление финансового векселя по цене ниже стоимости его приобретения признается убытком от операционной деятельности (убыток от выбытия прочего имущества); - датой совершения оборота по финансовому векселю считает­ся день его передачи новому владельцу (дата индоссамента) или дата его предъявления (дата акцепта). Финансовые векселя могут поступать на предприятия дву­мя способами. Первый способ - это приобретение векселей с целью получения дополнительных доходов. Второй - поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги. Все векселя третьих лиц принимаются поставщиком к уче­ту как ценные бумаги и отражаются в составе финансовых вло­жений на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долго­вые ценные бумаги». Их оценка производится в сумме фактических затрат по приобретению векселя. То есть если ор­ганизация получает вексель третьего лица в оплату отгружен­ных товаров, то на баланс он приходуется исходя из стоимости переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Последняя определяется на основе цены, по которой в сравни­мых обстоятельствах организация продает аналогичные това­ры (работы, услуги). Учет векселей, приобретенных в качестве финансовых вло­жений, нужно вести в порядке, предусмотренном пунктом 3 По­рядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бу­магами, утвержденного приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2. Рассмотрим на примере, как учитываются финансо­вые векселя. пример ЗАО «Радуга» 10 апреля 2001 года приобрело вексель но­минальной стоимостью 10 000 руб. с дисконтом 25 процентов, то есть за 7500 руб. 15 август 2001 года вексель был продан за 8000 руб. В учете ЗАО «Радуга» покупка векселя была отражена так: ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 76 - 7500руб. (10 000 -10 000 х25%) - оприходован вексель по стоимости приобретения; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 - 7500руб. - оплачен вексель. 15 августа 2001 года бухгалтер ЗАО «Радуга» сделал записи: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» - 8000 руб. - отражена задолженность покупателя за реа­лизованный вексель; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» - 7500 руб. - списана на реализацию учетная стоимость векселя; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - 8000 руб. - поступила оплата от покупателя векселя; ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 - 500 руб. (8000 - 7500) - определен финансовый резуль­тат от продажи векселя (прибыль). 2.3 Учет векселей, выданных в обеспечение договора займа Порядок учета таких векселей установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфи­на России от 2 июня 2001 г. № 60н. Так, в пункте 18 ПБУ 15/01 определен порядок учета про­центов и дисконта по векселю у организации-заемщика. Предположим, организация выдает вексель в обеспечение договора займа. Сумма, указанная в векселе, отражается как кредиторская задолженность, то есть по кредиту счета 66 или 67 в зависимости от срока обращения векселя. При выдаче векселя для получения займа денежными сред­ствами сумма причитающихся к оплате процентов отражается векселедателем в составе операционных расходов. пример ООО «Карусель» 1 февраля 2001 года получило от ЗАО «Перевертыш» заем в размере 100 000 руб. сроком на 6 меся­цев на пополнение оборотных средств. В обеспечение займа ООО «Карусель» передало ЗАО «Перевертыш» собственный простой процентный вексель на сумму 112 000 руб. Учет у векселедателя Бухгалтер ООО «Карусель» при получении займа сделал проводки: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Полученные займы» -100 000 руб. - получены денежные средства от ЗАО «Пе­ревертыш» по договору займа; ДЕБЕТ 66 субсчет «Полученные займы» КРЕДИТ 66 субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов» -100 000 руб. -отражена номинальная стоимость векселя; ДЕБЕТ 009 - 112 000 руб. - отражена номинальная стоимость вексе­ля, выданного в обеспечение обязательств по договору займа. Для равномерного (ежемесячного) включения сумм при­читающихся процентов или дисконта в состав доходов по вы­данным векселям организация-векселедатель может их пред­варительно учитывать как расходы будущих периодов. Порядок отражения в бухгалтерском учете причитаю­щихся к уплате процентов или дисконта по выданным век­селям необходимо указать в учетной политике организации на 2002 год. Предположим, что ООО «Карусель» в своей учетной по­литике записало, что проценты и дисконт по векселям, вы­данным в обеспечение полученных кредитов и займов, пред­варительно учитываются как расходы будущих периодов. Тогда сумма дисконта по выданному векселю будет отражать­ся проводкой: ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 66 субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов» - 12 000 руб. - отражена сумма дисконта по выданному векселю. Затем ежемесячно ООО «Карусель» будет включать в со­став операционных расходов 1/6 часть от общей суммы дис­конта, то есть по 2000 руб. Бухгалтер должен отразить эту операцию так: ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 97 - 2000 руб. - включена в состав операционных расходов ежемесячная сумма затрат по заемным средствам. Через 6 месяцев, после предъявления векселя к оплате, в учете ООО «Карусель» были сделаны проводки: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка» - 24 000 руб. - отражена задолженность покупателя за от­груженную продукцию; ДЕБЕТ 90-3 «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплачен­ному НДС» - 4000 руб. - начислен со стоимости реализованной про­дукции налог на добавленную стоимость; ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62 - 30 000 руб. - отражена сумма векселя, полученного в оп­лату отгруженной продукции; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка» - 6000 руб. - доначислена задолженность покупателя до суммы, указанной в векселе. После продажи товарного векселя ОАО «Росток» в учете «Салюта» нужно сделать проводки: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» - 30 000 руб. - отражена задолженность покупателя векселя; ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя по­лученные» - 30 000 руб. - списана на реализацию стоимость товар­ного векселя; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - 30 000 руб. - поступили денежные средства в оплату реализованного товарного векселя. Учет у организации, получившей вексель от векселедер­жателя по индоссаменту
В учете ОАО «Росток» операции по приобретению и предъявлению к погашению финансового векселя выглядят следующим образом: ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 76 - 30 000 руб. - оприходован приобретенный финансовый вексель; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 - 30 000 руб. - перечислены денежные средства в оплату финансового векселя;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» - 30 000 руб. - предъявлен к погашению финансовый вексель; ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» - 30 000 руб. - списана стоимость финансового векселя; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - 30 000руб. - поступила оплата по векселю. 2.4 Вексель номинирован в иностранной валюте Вексель с номиналом в иностранной валюте относится к ва­лютным ценностям. Это следует из статьи 1 Закона РФ от 9 октяб­ря 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном кон­троле». Операции по приобретению этих ценных бумаг и их реализация относятся к операциям, связанным с движением капи­тала, и поэтому требуют наличия лицензии Центрального банка. Приобретать векселя за иностранную валюту резиденты мо­гут у банков, которые содержат обязательство по выплате ино­странной валюты. Указанные банки должны иметь полномочия на проведение операций с ценными бумагами в иностранной валюте. Продажа резидентами векселей с номиналом в иностранной валюте производится тому же банку или другим банкам при на­личии у них соответствующей лицензии. При этом реализуемые векселя банки могут оплачивать как в рублях, так и в иностран­ной валюте. Таким образом, приобретать за валюту векселя у банков, имеющих соответствующую лицензию, резиденты могут без спе­циальных разрешений ЦБ РФ. Если в валютном векселе отсутствует оговорка о том, что платеж должен быть совершен в определенной валюте, и вексе­ледержатель не требует оплаты векселя валютой, то тогда валю­та, в которой выражено вексельное обязательство, играет роль так называемых условных единиц. Организации могут выражать обязательства в иностранной валюте или условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК РФ). При этом оплата производится в рублях по официальному курсу соответствующей валюты или условной денежной единицы на день платежа. Такой вексель не является валютной ценностью. Поэтому юридическое или физическое лицо может выдать другому юри­дическому или физическому лицу вексель с номиналом в ино­странной валюте без оговорки, что покупатель векселя должен заплатить за него сумму в конкретной валюте. При погашении такого векселя рублевая сумма будет рас­считываться по курсу ЦБ РФ на день платежа. В то же время векселедатель может на самом векселе указать курс, по которо­му будет исчисляться платеж. Наличие такого указания на век­селе лишний раз подчеркивает, что выражающая его стоимость валюта играет роль условных единиц. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с век­селями, стоимость которых выражена в иностранной валюте, бу­дет зависеть от того, в качестве какой ценности - валютной или невалютной - выступает в этой операции вексель. пример ЗАО «Мотылек» приобрело у уполномоченного банка «Альфа», имеющего соответствующую лицензию, простой бес­процентный валютный вексель банка «Бетта», имеющего та­кую же лицензию. Затем «Мотылек» передает этот вексель банку «Бетта» в погашение ранее полученного от него валют­ного кредита. Номинал векселя - 10 000 долл. Вексель был приобретен с дисконтом 20 процентов (то есть за 8000 долл.) и должен быть погашен по номинальной стоимости. Курс доллара, установленный ЦБ РФ, составил: - на дату приобретения векселя - 29 руб./долл.; - на дату погашения - 30 руб./долл. Операции по приобретению векселя, номинированного в иностранной валюте, в бухгалтерском учете ЗАО «Мотылек» отражается следующим образом: ДЕБЕТ 58-3 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 52 - 232000 руб. (8000 долл. × 29 руб./долл.) - оплачен при­обретенный вексель. При взаимозачете обязательств организации перед бан­ком по полученному кредиту и банка перед предприятием по векселю в учете организации делаются следующие проводки: ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя, предъявленные к погашению» КРЕ­ДИТ 91-1 «Прочие доходы» - 300 000руб. (10 000 долл. × 30руб./долл.) - отражена за­долженность банка по предъявленному к оплате векселю; ДЕБЕТ 67 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя, предъявленные к пога­шению» - 300 000 руб. - произведен взаимозачет задолженности банка по предъявленному к оплате векселю и задолжен­ности организации по ранее полученному кредиту; ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» -240000руб. (8000долл. ×30 руб./долл.)-списана учет­ная стоимость векселя; ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 91-2 «Прочие доходы» - 8000 руб. (240 000 руб. - 232 000 руб.) - списана курсо­вая разница; ДЕБЕТ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 - 68000руб. (300 000руб. +8000 руб. - 240 000руб.) - оп­ределен финансовый результат (прибыль).
2.5 Векселя в качестве предоплаты В качестве предоплаты организация может выдать век­сель. Стороны сделки должны вести учет на забалансовых счетах. Покупа­тель (векселедатель) - на счете 009 «Обеспечения обяза­тельств и платежей выданные», а поставщик (векселедержа­тель) - на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Порядок бухгалтерского учета авансовых векселей зави­сит от того, какой это вексель: простой товарный, перевод­ной товарный или финансовый. Рассмотрим на примерах, как нужно вести учет векселей, выданных в Качестве пред­оплаты. 2.5.1 Простой товарный вексель Организациям, получившим векселя как предоплату, для формирования информации об авансовых обязательствах реко­мендуется использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя полученные». Счет 62 здесь не может быть использован, так как он предназначен исключи­тельно для учета денежных авансов (приложение). Предприятиям, выдавшим векселя в качестве предоплаты, необходимо открывать к счету 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторам» субсчет «Векселя выданные». пример В январе 2002 года ЗАО «Пескарь», освобожденное от упла­ты НДС, заключило договор купли-продажи, в соответствии с ко­торым оно должно отгрузить покупателю - ЗАО «Окунь» про­дукцию собственного производства на общую сумму 240 000 руб. Себестоимость проданной продукции составляет 100 000 руб. В качестве предоплаты за эту продукцию фирма «Пес­карь» получила от покупателя товарный вексель номинальной стоимостью 240 000 руб. Бухгалтер ЗАО «Пескарь» отразит эти операции так: ДЕБЕТ 009 - 240 000 руб. - получен простой товарный вексель; ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 76 - 240 000 руб. - покупатель сделал предоплату в виде про­стого товарного векселя; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя полученные» - 240 000 руб. - зачислены на расчетный счет денежные средства по векселю; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 «Авансы полученные»
- 240 000 руб. - отражена сумма полученной предоплаты; КРЕДИТ 009 - 240 000 руб. - списана сумма погашенного векселя. После отгрузки продукции бухгалтер ЗАО «Пескарь» должен сделать записи: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
- 240 000 руб. - отгружен товар покупателю; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 - 100000руб. -списана себестоимость проданных товаров; ДЕБЕТ 62 «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 - 240 000руб. - зачтена сумма ранее полученного аванса. В бухгалтерском учете ЗАО «Окунь» были сделаны следу­ющие проводки: ДЕБЕТ 008 - 240 000 руб. - передан простой товарный вексель в счет оплаты продукции; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя выданные» - 240 000 руб. - отражена задолженность по выданной предоплате; ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51 - 240 000руб. - перечислены денежные средства в опла­ту векселя; КРЕДИТ 008 - 110 000 руб. - списана стоимость оплаченного векселя; ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76 - 240 000руб. - оприходованы полученные товары. 2.5.2 Переводной товарный вексель Продавец может получить от покупателя предоплату в виде переводного векселя. Это означает, что плательщиком по вексе­лю является какое-либо третье лицо. Во-первых, после акцепта векселя векселедателем у про­давца меняется дебитор. Теперь им становится плательщик по векселю, а не должник по основной сделке. Во-вторых, меня­ется основание дебиторской задолженности. Возникает задол­женность по оплате векселя, а не по оплате продукции. Рассмотрим на примере порядок учета переводного векселя, полученного в качестве предоплаты. пример ООО «Фест», освобожденное от уплаты НДС, заключило договор с ЗАО «Секонд». Согласно договору, ООО «Фест» (про­давец) должно поставить ЗАО «Секонд» (покупателю) продукцию собственного производства на сумму 250 000 руб. Себесто­имость продукции составила 90 000 руб. ЗАО «Секонд» передало ООО «Фест» в счет предоплаты за продукцию переводной вексель. Номинальная стоимость векселя 250 000 руб. Плательщиком по этому векселю являет­ся ООО «Небо», то есть третья сторона. На момент передачи вексель уже был акцептован плательщиком. Бухгалтер ООО «Фест» должен сделать записи: ДЕБЕТ 009 - 250 000 руб. - получен акцептованный переводной вексель; ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ООО "Небо"» КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ЗАО "Секонд"» - 250 000 руб. - отражена задолженность по поступивше­му переводному векселю; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка» - 250 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 - 90 000 руб. - списана себестоимость отгруженной про­дукции; ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ЗАО "Секонд"» КРЕДИТ 62 - 250 000 руб. - зачтена предоплата покупателя. После оплаты векселя «Небом» в учете ЗАО «Фест» нуж­но сделать записи: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ООО "Небо"» - 250 000 руб. - получен платеж по векселю; КРЕДИТ 009 - 250 000 руб. - списана стоимость оплаченного векселя. 2.5.3 Финансовый вексель В качестве предоплаты продавец может получить от покупа­теля и финансовый вексель. В этом случае продавец должен от­разить его в учете по правилам, установленных для ценных бу­маг, а именно на счете 58 «Финансовые вложения». пример ООО "Медас" освобождено от уплаты НДС. «Медас» в ви­де предоплаты за продукцию получил от покупателя вексель коммерческого банка по номинальной стоимости 200 000 руб. Покупатель передал его с дисконтом 4,5 процента, то есть фактическая стоимость векселя на момент передачи составила 191 000 руб. (200 000 - 200 000 × 4,5%). Продукция будет по­ставлена на сумму 191 000 руб. Полученный вексель был передан другому банку (не бан­ку-эмитенту) с тем же дисконтом - 4,5 процента. В учете ООО «Медас» были сделаны следующие записи: ДЕБЕТ 008 - 191 000 руб. - получен вексель в качестве аванса под предстоящую поставку товаров; ДЕБЕТ 58-2 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя полученные» - 191 000руб. - отражено обязательство по полученному вексельному авансу; КРЕДИТ 008 - 191 000 руб. - авансовый вексель предъявлен к оплате; ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-2 - 191 000руб. - списана учетная стоимость векселя; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» - 191 000 руб. - на расчетный счет поступили денежные средства за вексель; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка» -191000руб. - отгружена продукция; ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62 - 191 000руб. - списан аванс по отгруженной продукции. 2.6 Аваль Чтобы увеличить гарантии по векселям, осуществляется авалирование векселей. Обеспечение векселя в виде аваля дается третьим лицом или даже одним из лиц, подписавших вексель. Посредством аваля платеж по векселю может быть обеспечен полностью или в части вексельной суммы. Организация, выдавшая аваль по векселю, не отражает сум­му, на которую она выдала поручение, на балансовых счетах. Суммы, выданные в качестве поручительств, они отражают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и плате­жей выданные». Эти суммы снимаются с учета при получении извещения об оплате авалированного векселя, по истечении сро­ков исковой давности или в случае, если авалист вынужден сам оплатить вексель. В последнем случае, то есть когда авалист должен сам опла­тить вексель, снятие с забалансового учета происходит потому, что сумма, уплаченная по векселю, подлежит отражению на ба­лансовом счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям». Оплатив вексель, авалист приобретает все права, вытекаю­щие из векселя, против того, за кого он дал гарантию. В соответ­ствии со статьей 49 Положения о переводном и простом векселе тот, кто оплатил вексель, может требовать от ответственных пе­ред ним лиц: всю уплаченную им сумму; проценты на указанную сумму (6% годовых) начиная с того дня, когда он произвел платеж; понесенные издержки. В бухгалтерском учете векселедержателя авалированные векселя учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». пример ООО «Колос» выдало ЗАО «Пронто» вексель номиналом 100 000 руб. ЗАО «Смета» выдала аваль на этот вексель за ООО «Колос» на сумму 50 000 руб. Когда наступил срок погашения, оказалось, что ООО «Ко­лос» не в состоянии оплатить вексель, и авалист оплатил сум­му, на которую он выдал поручительство. Проценты на указан­ную сумму составили 500 руб., прочие издержки - 750 руб. Бухгалтер ЗАО «Смета», отразит эти операции следую­щим образом: ДЕБЕТ 009 - 50 000 руб. - выдан аваль ООО «Колос»; ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 51 - 50 000 руб. - оплачен вексель; КРЕДИТ 009 - 50 000руб. - списана с забалансового счета сумма аваля; ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91-1 «Про­чие доходы» - 500 руб. - отражена сумма процентов с уплаченной сум­мы в размере 6 процентов годовых, начиная с того дня, когда авалист произвел платеж;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 76 - 750 руб. - учтены дополнительные издержки, понесен­ные авалистом; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» - 51 250 руб. (50 000 + 500 + 750) - поступили денежные средства от ООО «Корень» в качестве возмещения рас­ходов, понесенных авалистом.









ЗАКЛЮЧЕНИЕ На сегодняшний день основными вопросами вексельного рынка являются региональная замкнутость вексельных расчетов, технологическая не ликвидность документарных векселей, слабая регулируемость вексельного рынка со стороны государства, отсутствие информационной базы по надежности векселей и индоссантов. Подводя итог, назовем ряд причин, сдерживающих широкое распространение настоящих векселей: · частое отсутствие должного доверия к деловым партнерам; · неуверенность в возможности предельно быстрого удовлетворения своих интересов через процедуру судебного рассмотрения исков о погашении векселей; · отсутствие ускоренной процедуры внеочередного судебного рассмотрения исков о погашении векселей; · отсутствие широко описанных прецедентов регрессных требований по векселям в случае отказа векселедателей от платежа, что насторожило бы нечистых на руку; · опасения получить фальшивый вексель. Следует отметить - векселя в России необходимы, поскольку активизация вексельного обращения приводит: во-первых, к ускорению расчетов и оборачиваемости оборотных средств; во-вторых, уменьшается потребность в банковском кредите, соответственно снижаются процентные ставки за его использование и в результате сокращается эмиссия денег. Оборот векселей в ближайшее время должен оставаться массовым. Есть надежда, что в дальнейшем вексельное обращение в России примет более цивилизованные формы, когда досконально будут исполняться законы (п.1.3.) и не будут эмитировать векселя вместо обычных товарных обязательств (п.2.3.), предприятия-должники будут самостоятельно выпускать векселя, получать под них вексельное поручительство банка и расплачиваться авалированным векселем со своими кредиторами.
Практическая работа
Вариант № 2
Журнал хозяйственных операций за январь 2005г.

№ п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденция счетов
Сумма
руб.
Дебет
Кредит
1
В соответствии с учредительными документами увеличен уставной капитал
75
80
120000
2 Учредителями на основании платежного поручения перечислены денежные средства в уставный капитал ООО «Глобус»
51
75
40000
3 Учредителем Ивановым внесен в кассу предприятия вклад в уставный капитал
50
75
15000
4 Оплачена часть банковского кредита с расчетного счета
66
51
20000
5 Получен новый кредит, который зачислен на расчетный счет предприятия
51
66
100000
6 Выданы из кассы денежные средства в подотчет Петрову на хозяйственные расходы
72
50
11500
7 Авансовый отчет Петрова. Подотчетные суммы израсходованы: На оплату нотариусу за удостоверение уставных документов На приобретение канцелярских товаров На приобретение хозяйственного инвентаря

26
10
10

71
71
71

400
3000
8000
8 Приходный кассовый ордер возвращен остаток неиспользованного аванса Петровым( рассчитать сумму)
50
71
100
9 Получены в кассу с расчетного счета денежные суммы на командировочные расходы
50
51
11000
10 Выданы из кассы денежные суммы коммерческому директору Сидорову на командировочные расходы
71
50
11000
11 Авансовый отчет Сидорова. Списываются командировочные расходы: на оплату проезда На оплату проживания На оплату суточных

26
26
26

71
71
71

6000
2600
400
12 Возвращены в кассу неиспользованные денежные суммы коммерческим директором ( рассчитать сумму)
50
71
2000
13 Начислены проценты по полученным кредитам. Вся сумма отнесена на расходы предприятия до налогообложен.
91
66
13000
14 Получены материалы от поставщиков согласно счет- фактуре: Стоимость материалов НДС

10
19

60
60

100000
18000
15 Получена счет – фактура от транспортной организации за доставку и разгрузку материалов Стоимость услуг НДС

10 тзр
19

60
60

9100
1638
16 Приобретены материалы за наличный расчет в розничной торговле
10
60
25000
17 Акцептован предъявленный к оплате счет за станок, не требующий монтажа: Стоимость станка НДС

08
19

60
60

50000
9000
18 Получена счет – фактура от транспортной организации за доставку и разгрузку станка: Стоимость услуги НДС

08
19

60
60

6000
1080
19 По акту формы ОС-1 введен в эксплуатацию станок (сумму рассчитать) (50000+6000)

01

08

56000
20 Согласно ведомости начислена амортизация: По оборудованию основного цеха; По зданию офиса фирмы; По нематериальным активам, используемым в целях управления предприятием

25
26

26

02
02

05

3200
1500

450
21 Реализованы основные средства, ненужные предприятию: списывается первоначальная стоимость: списывается начисленная амортизация: списывается остаточная стоимость объекта (сумму рассчитать) (60000-3500) поступила счет – фактура от подрядчиков за демонтаж объекта основных средств: стоимость услуги НДС Выставлена счет – фактура покупателю за реализуемые основные средства по рыночной цене: Начислен НДС (сумму рассчитать) (96760*18%/118%) Отражается финансовый результат (сумму рассчитать)( 96760-56500-3000-14760)

01/выб.
02
91

91
19
62

91
91

01
01/выб.
01/выб.

60
60
91

68
99

60000
3500
56500

3000
540
96760

14760
22500
22 На основании требований и лимитно – заборных карт отпущены со склада в производство материалы: На производство изделия А; На производство изделия Б; На обслуживание оборудования и прочие нужды цеха; На нужды управления предприятием

20/1
20/2
25
26

10
10
10
10

27600
28100
2800
2700
23 Справка бухгалтерии. Списывается часть транспортно – заготовительных расходов, относящихся к материалам отпущенным: На производство изделия А; На производство изделия Б; На обслуживание оборудования и прочие нужды цеха; На нужды управления (суммы рассчитать)


20/1
20/2
25
26


10 тзр
10 тзр
10тзр
10 тзр


2685
2734
273
263
24 Согласно расчетной ведомости начислена заработная плата: Производственным рабочим за изготовление изделия А; Производственным рабочим за изготовление изделия Б; Рабочим обслуживающим оборудование; Прочему персоналу основных цехов; Администрации предприятия

20/1
20/2
25
25
26

70
70
70
70
70

23000
17000
8000
12000
23000
25 Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам предприятия
69
70
1000
26 Произведены отчисления ЕСН от начисленной заработной платы (суммы рассчитать) и отнесены: На затраты по изготовлению изделия А; ( 23000*26%) На затраты по изготовлению изделия Б; ( 17000*26%) На общепроизводственные расходы; (8000+12000*26%) На общехозяйственные расходы; (23000*26%)

20/1
20/2
25
26

69
69
69
69

5980
4420
5200
5980
27 Произведены удержания из заработной платы работников предприятия: Налог на доходы физических лиц; По исполнительным листам;

70
70

68
76

11400
4100
28 Перечислены денежные суммы (заработная плата) на личные счета работников предприятия
70
51
87400
29 Получены счета – фактуры за коммунальные услуги и данные расходы отнесены: На общепроизводственные расходы: На общехозяйственные затраты: НДС

25
26
19

76
76
76

8000
7400
2772
30 Получена счета – фактуры за аренду офиса предприятия: Стоимость услуги: НДС

26
19

76
76

15000
2700
31 Создается ремонтный фонд предприятия. Нормативы отчислений отнесены: На затраты по изготовлению изделия А; На затраты по изготовлению изделия Б; На общепроизводственные расходы;

20/1
20/2
25

96
96
96

600
450
230
32 Списываются общепроизводственные расходы пропорционально основной зарплате производственных рабочих: На затраты по изготовлению изделия А; На затраты по изготовлению изделия Б;

20/1
20/2

25
25

22829
16874
33 Списываются общехозяйственные расходы пропорционально основной зарплате производственных рабочих: На затраты по изготовлению изделия А; На затраты по изготовлению изделия Б;

20/1
20/2

26
26

37773
27920
34 По ведомости выпуска готовой продукции выпущенная из основного производства готовая продукция принята на склад по фактической себестоимости (суммы рассчитать если остатки незавершенного производства составили по изделию А, По изделию Б) Изделия А (6600+27600+2685+5980+600+22829+ +3777312000=115067) Изделия Б (6000+28100+2734+17000+4420+450+ +16874+27920-11600=91898)




43
43




20/1
20/2



12000
11600
115067
91898
35 Предъявлены покупателям расчетно-платежные документы по отгруженной продукции по рыночной цене с учетом НДС

62

90

389400
36 Одновременно списывается фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции
90
43
267600
37 Начислен НДС от суммы реализуемой продукции (сумму рассчитать) (389400*18/118)
90
68
59400
38 Принята счет – фактура от транспортной организации за доставку продукции до покупателя: Стоимость услуги: НДС;

44
19

60
60

12000
2160
39 Списываются коммерческие расходы, относящиеся к реализуемой продукции
90
44
12000
40 Выявляется финансовый результат от продажи продукции( сумму рассчитать) ( 389400-267600-59400-12000=50400
90
99
50400
41 Поступила частичная оплата за реализуемую продукцию
51
62
340000
42 По платежным поручениям списана с расчетного счета задолженность поставщикам
60
51
225700
43 Определяется сумма НДС подлежащая предъявлению к зачету в бюджет
68
19
34400
44 По платежным поручениям перечислено с расчетного счета: Штраф за недопоставку продукции покупателю: Пени за несвоевременную уплату НДС; Задолженность по налогам и платежам;

91
91
68

51
51
51

4000
1000
104000
45 Поступил на расчетный счет штраф за нарушение условий поставки материалов
51
91
7080
46 Начислен НДС с суммы полеченного штрафа (7080*18/118)
91
68
1080
47 По справке бухгалтерии начислен налог на имущество предприятия
99
68
4300
48 Списание убытка с 91 счета Рассчитать сумму налогооблагаемой прибыли(72900-16300=56600)
99
91
16300
56600
49 Начислен налог на прибыль (56600*0,24=13584)
99
68
13584
50 Произведены отчисления в резервный капитал предприятия в размере 5% от чистой прибыли (сумму рассчитать) Чистая прибыль (56600-13584=43016) Отчисления в резервный капитал (43016*0,05=2151)

99
84

84
82

43016
2151
51 В результате инвентаризации выявлены материалы, пришедшие в негодность по причине несоблюдения условий их хранения
94
10
13200
52 Сумма недостачи списана за счет чистой прибыли предприятия
84
94
13200
53 Приобретены акции другого предприятия. Денежные суммы перечислены с расчетного счета предприятия
58
51
100000
Расчет транспортно – заготовительных расходов
Показатель
Стоимость материалов в покупных ценах, руб. Сумма ТЗР, руб. Остаток на начало
50000
9000 Поступило
136000
9100 Итого
186000
18100 Процент ТЗР (18100/186000)*100=9,73%
9,73% Отпущено в производство на производство изделия А; на производство изделия Б; на обслуживание оборудования и прочие нужды цеха; на нужды управления
61200
27600
28100
2800
2700
5955
2685
2734
273
263 Остаток на конец периода
124800
12145

Ведомость учета общепроизводственных расходов

Статья доходов По дебету счета 25 « Общепроизводственные расходы» В кредит счетов Итого 10/ 10 тзр. 70 69 76 96 02 Материалы 2800 2800 Заработная плата 20000 20000 Отчисления на соц. нужды 5200 5200 Отчисления в резервный фонд 230 230 Износ 3200 3200 Списываются транспортно – заготовительные расходы /273 273 Прочие кредиторы 8000 8000 Итого 2800/ 273 20000 5200 8000 230 3200 39703
Ведомость учета общехозяйственных расходов Статья доходов По дебету счета 26 « Общехозяйственные расходы» в кредит счетов Итого 10/ 10 тзр. 02 70 69 76 71 05 Материалы 2700 2700 Износ основных средств 1500 1500 Износ нематериальных активов 450 450 Заработная плата 23000 23000 Отчисления на соц. нужды 5980 5980 Расчеты с кредиторами и дебиторами 22400 22400 Списываются транспортно – заготовительные расходы /263 263 Расчеты с подотчетными лицами 9400 9400 Итого 2700/ 263 1500 23000 5980 22400 9400 450 65693



Распределение общепроизводственных расходов 25 сч.

Направление расхода Основная заработная плата рабочих
Общепроизводственные расходы
Отнести в дебет счетов
%
Сумма
Продукция А
23000
99,258
22829
20
Продукция Б
17000
99,258
16874
20
Итого
40000
99,258
39703
- Средний процент расходов=39703*100/40000=99258 Сумма расходов продукции А =23000*99,258/100=22829 Сумма расходов продукции Б = 17000*99,258/100=16874




Распределение общехозяйственных расходов

Направление расхода
Основная заработная плата рабочих
Общехозяйственные расходы
Отнести в дебет счетов
%
Сумма ПродукцияА
23000
164,233
37773
20 Продукция Б
17000
164,233
27920
20 Итого
40000
-
65693
- Средний процент расходов 65693*100/40000=164,233 Сумма расходов продукция А 23000*164,233/100=37773 Сумма расходов продукция Б 17000*164,233/100=27920 Дт Сч.01 «Основные средства» Кт
НД 120000 21) 60000
19) 56000
ОД 56000 ОК 60000
СКД 116000 Дт Сч.01/Выб «Основные средства» Кт СНД — 21) 60000
21) 3500
21) 56500 ОД 60000
ОК 60000 СКД — Дт Сч.02 «Амортизация ОС» Кт 21) 3500 СНК 9000 20) 4700 ОД 3500 ОК 4700 СКК 10200 Дт Сч.04 «Нематериальные активы» Кт
СНД 60000 ОД — ОК — СКД 60000 Дт Сч.05 «Амортизация НА» Кт СНК
3000 20) 450 ОД ОК 450 СКК 3450 Дт Сч.08 «Внеоборотные активы» Кт СНД — 17) 50000 19) 56000 18) 6000 ОД 56000 ОК 56000 СКД — ДтСч. 10 «Материалы» Кт СНД 50000 7) 11000 22) 61200 14) 100000 51) 13200 16) 25000 ОД 136000 ОК 74400 СКД 111600 Дт Сч. 10 mзр Кт СНД 9000 15) 9100 23) 5955 ОД 9100 ОК 5955 СКД 12145 Дт Сч.19 «НДС по приобр. ценностям» Кт СНД 29900 14) 18000 43) 34400 15) 1638 17) 9000 18) 1080 21) 540 29) 2772 30) 2700 38) 2160 ОД 37890 ОК 34400 СКД 33390 Дт Сч.20 « Основное производство» Кт СНД 12600 22) 55700 34) 206965 23) 5419 24) 40000 26) 10400 31) 1050 32) 39703 33) 65693 ОД 217965 ОК 206965 СКД 23600 Дт Сч.25 «Общепроизвод. Расходы» Кт СНД -
20) 3200 34) 39703 22) 2800 23) 273 24) 20000 26) 5200 29) 8000 31) 230 ОД 39703 ОК 39703 СКД - Дт Сч.26 « Общехозяйств. расходы» Кт СНД - 7) 400 35) 65693 11) 9000 20) 1950 22) 2700 23) 263 24) 23000 26) 5980 29) 7400 30) 15000 ОД 65693 ОК 65693 СКД - Дт Сч.43 «Готовая продукция Кт СНД 410700 34) 206965 36) 267600 ОД 206965 ОК 267600 СКД 350065 Дт Сч.44 «Расходы на продажу Кт СНД - 39) 12000 38) 12000 ОД 12000 ОК 12000 СКД - ДтСч.50 « Касса » Кт СНД 20000 3) 15000 6) 11500 8) 100 10) 11000 9) 11000 12) 2000 ОД 28100 ОК 22500 СКД 25600 Дт Сч.51 «Расчетный счет » Кт СНД 400000
2) 40000 4) 20000 5) 100000 9) 11000 41) 340000 28) 87400 45) 7080 42) 225700 44) 109000 53) 100000 ОД 487080 ОК 553100 СКД 333980 Дт Сч.58 «Финансовые вложения» Кт СНД 30000 53) 100000 ОД 100000 ОК - СКД 130000
Дт Сч.60 «Расчеты с поставщиками» Кт
СНК
225700
42)
225700
14)
118000
15)
10738
16)
25000
17)
59000
18)
7080
21)
3540
38)
14160
ОД
225700
ОК
237518 СКК 237518 Дт Сч. 62 «Расчеты с покупателями» Кт
СНД -
21)
96760
41)
340000
35)
389400
ОД
486160
ОК
340000
СКД
146160 Дт Сч. 66 «Краткосрочные кредиты» Кт
СНК
240000
4)
20000
5)
100000
13)
13000
ОД
20000
ОК
113000
СКК
333000
Дт Сч.68 «Расчеты с бюджетом» Кт СНК 104000
43) 34400
21) 14760
44) 104000
27) 11400
37) 59400
46) 1080
47) 4300
49) 13584
ОД 138400
ОК 104524 СКК 70124 Дт Сч. 69 «Расчеты по соц.страхованию» Кт СНК 31600 25) 1000 26) 21580 ОД 1000 ОК 21580 СКК 52180


Дт Сч. 70 « Расчеты по оплате труда» Кт СНК 87400 27) 15500 24) 83000 28) 87400 25) 1000 ОД 102900 ОК 84000 СКК 68500 Дт Сч. 71 «Расчеты с подотч. лицами» Кт СНД - 6) 11500 7) 11400 10) 11000 8) 100 11) 9000 12) 2000 ОД 22500 ОК 22500 СКД - Дт Сч. 75 «Расчеты с учредителями » Кт СНД - 1) 120000 2) 40000 3) 15000 ОД 120000 ОК 55000 СКД 65000
Дт Сч. 76 «Расчеты с разн. деб. и кред. » Кт СНД 27) 4100 29) 18172 30) 17700 ОД ОК 39972 СКД 39972





Дт Сч. 80 « Уставный капитал» Кт
СНК 56000 1) 120000 ОД - ОК 120000 СКК 176000




Дт Сч. 82 «Резервный капитал» Кт СНК 176500 50) 2151 ОД - ОК 2151 СКК 178651
Дт Сч. 84 «Нераспределенная прибыль» Кт СНК 209000 50) 2151 50) 43016 52) 13200 ОД 15351 ОК 43016 СКК 236665
Дт Сч. 90 «Продажи » Кт СНК - 36) 267600 35) 389400 37) 59400 39) 12000 40) 50400 ОД 389400 ОК 389400 СКК -
Дт Сч. 91 «Прочие доходы и расходы » Кт СНК - 13) 13000 21) 96760 21) 96760 45) 7080 44) 5000 48) 16300 46) 1080 47) 4300 ОД 120140 ОК 120140 СКК -
Дт Сч. 96 «Ремонтный фонд » Кт
СНК - 31) 1280 ОД - ОК 1280 СКК 1280
Дт Сч. 94 « Недостачи » Кт СНК - 51) 13200 52) 13200 ОД 13200 ОК 13200 СКК -
Дт Сч. 99 « Прибыли и убытки » Кт СНК - 48) 16300 21) 22500 49) 13584 40) 50400 50) 43016 ОД 72900 ОК 72900 СКК -

Оборотная ведомость на 01.02.2005г.
Счет Сальдо на 01.01.04г.
Обороты за месяц Сальдо на 01.02.05г.
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
01
120000
56000
60000
116000
01/выб
60000
60000
02
9000
3500
4700
10200
04
60000
60000
05
3000
450
3450
08
56000
56000
10 в т.ч. тзр.
50000
9000
136000
9100
74400
5955
111600
12145
19
29900
37890
34400
33390
20
12600
217965
206965
23600
25
39703
39703
26
65693
65693
43
410700
206965
267600
350065
44
12000
12000
50
20000
28100
22500
25600
51
400000
487080
553100
333980
58
30000
100000
130000
60
225700
225700
237518
237518
62
486160
340000
146160
66
240000
20000
113000
333000
68
104000
138400
104524
70124
69
31600
1000
21580
52180
70
87400
102900
84000
68500
71
22500
22500
75
120000
55000
65000
76
39972
39972
80
56000
120000
176000
82
176500
2151
178651
84
209000
15351
43016
236665
90
389400
389400
91
120140
120140
94
13200
13200
96
1280
1280
99
72900
72900
10500
Итого
1142200
1142200
3243647
3243647
1407540
1407540





ПРИЛОЖЕНИЕ А
(обязательное)
Форма N9 IпоОКУД Дата (год. месяц, число) БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС на 1 февраля 2005 г. Организация по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности по ОКДП Организационно-правовая форма / форма собственности _ _по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ Адрес: Дата утверждения Дата отправки (принятия)
АКТИВ
Код показателя
На начало отчетного
периода
На конец отчетного периода
1
2
3
4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
110
57
56,6 Основные средства
120
111
105,8 Незавершенное строительство
130 Доходные вложения в материальные ценности
135 Долгосрочные финансовые вложения
140
30
130 Отложенные налоговые активы
145 Прочие внеоборотные активы
150
65
151 ИТОГО по разделу I
190

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
210 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности
211
59
123,7 животные на выращивании и откорме
212 затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
213
12,6
23,6 готовая продукция и товары для перепродажи
214
410,7
350 товары отгруженные
215 расходы будущих периодов
216 прочие запасы и затраты
217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
220
29,9
33,4 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230 в том числе: покупатели и заказчики
231 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240
146,2 в том числе: покупатели и заказчики
241
146,2 Краткосрочные финансовые вложения
250 Денежные средства
260
420
359,6 Прочие оборотные активы
270 ИТОГО по разделу II
290

БАЛАНС (сумма строк 190+290)
300
1130,2
1393,9
ПАССИВ
Код показателя
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
410
56
176 Собственные акции, выкупленные у акционеров
411 Добавочный капитал
420 Резервный капитал
430
178,7 в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
431
176,5 178,7 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
432 178,7 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
470
209 236,7
475 ИТОГО по разделу III
490


IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
510 Отложенные налоговые обязательства
512 Прочие долгосрочные обязательства
520 ИТОГО по разделу IV
590


V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты
610
240
333 Кредиторская задолженность
620 в том числе: поставщики и подрядчики
621
225,7 237,5 задолженность перед персоналом организации
624
87,4
68,5 задолженность перед государственными внебюджетными фондами
625
31,6
52,2 задолженность по налогам и сборам
626
104
70,1 прочие кредиторы
628
40 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
630 Доходы будущих периодов
640 Резервы предстоящих расходов
650
1,2 Прочие краткосрочные обязательства
660

ИТОГО по разделу V
690

БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)
700
1130,2 1393,9

СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ Наименование показателя
Код стр. На начало отчетного года
На коней отчетного
периода 1
2 Арендованные основные средства
910 в том числе по лизингу
911 Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение
920 Товары, принятые на комиссию
930 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
940 Обеспечения обязательств и платежей полученные
950 Обеспечения обязательств и платежей выданные
960 Износ жилищного фонда
970 Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
980 Нематериальные активы, полученные в пользование
990
990 Руководитель Главный бухгалтер _ (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи) « _» _ 200 г. (квалификационный аттестат профессионального бухгалтера о « _» _ 200 г. № )










ПРИЛОЖЕНИЕ Б
(обязательное)
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ на 1 февраля 2005 г КОДЫ _ 0710002 Форма № 2 по ОКУД Дата (число, месяц, год) Организация по ОКПО Идентификационный номер плательщика _ ИНН Вид деятельности по ОКДП Организационно-правовая форма собственности _ по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс.руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385
Показатель
За отчетный период
За аналогичный период прошлого года
Наименование
Код строки
1
2
3
4
Доходы и расходы по обычным вилам деятельности Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) прочая реализация

010
011
330 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
020
268 Прочая реализация
021 Валовая прибыль
029
62 Коммерческие расходы
030
12 Управленческие расходы
040 Прибыль (убыток) от продаж
050 50
Прочие доходы и расходы Проценты к получению
060 Проценты к уплате
070 Доходы о участия в других организациях
080 Прочие операционные доходы
090
82
091 Прочие операционные расходы
100
75
110 Внереализационные доходы
120
121 Внереализационные расходы
130
131
Прибыль (убыток) до налогообложения
140
57 Отложенные налоговые активы
141 Отложенные налоговые обязательства
142 Текущий налог на прибыль
150
14
180
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
190
43 СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)
200 Базовая прибыль (убыток) на акцию
201 Разводненная прибыль (убыток) на акцию
202

Расшифровка отдельных прибылей и убытков
Показатель
За отчетные период За аналогичный период предыдущего года
наименование
код
прибыль
убыток
прибыль
убыток
1
2
3
4
5
6 Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании
210 Прибыль (убыток) прошлых лет
220 Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
230 Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
240 Отчисления в оценочные резервы
250 Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности
260
270 Руководитель Главный бухгалтер _ (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи) « »





СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1.Гражданский кодекс РФ (часть 1 и 2); 2.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 23.07.98 г. №123-ФЗ 3. Закон РФ от 11.03.97 г. №48-ФЗ «О переводном и простом векселе». 4. Джаарбеков С.М. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с простыми векселями //Консультант, 2000. 5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие.1999. 6. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – 2-е изд. перераб и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002 7. Курбангалеева О.А. Операции с векселями. – М.: Бератор-Пресс, 2002. 8. Лукасевич И.Я. Анализ финансовых операций. – М.:.1998. 9. Митин Б.М. Учет операций с векселями по новому плану счетов // Российский налоговый курьер, 2001, №1. 10. Наумова Н.А., Василевич И.П., Нуридинова Л.В. Основы бухгалтерского учета: Учебн. Пособие для вузов / Под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000 11. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Ч.1. Учебное пособие. 1998.