Амортизация и ремонт основных средств

Введение.
Производственно – хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов. В качестве основных фондов выступают средства труда и материальные условия процесса труда.
Средства труда – это станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам. Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения. В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств, которая включает в себя наряду с законом РФ «О бухгалтерском учете» и положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с ПБУ 6/01( приказ Минфина от 30.03.01, №26н) и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 года за номером 33 н). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на добавленную стоимость» и ряд других Законов РФ. С 1 января 1999 г. введена в действие часть первая Налогового кодекса Российской Федерации. Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств. Основными нормативными документами, регулирующими учет основных средств, являются: 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. — М.: Проспект, 1998. 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Мин­фина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н.) 4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности организации и Инструкция по его применению. Утвер­ждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РО от 30.03.2001 г. №26н. 6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н (в ред. приказа Минфина РФ от 28.03.2000 г. №32н). 7. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восста­новление основных фондов народного хозяйства СССР. Утверж­дены постановлением Совета Министров СССР от 22.04.90 г. № 1072. 8. Методические указания по инвентаризации имущества и финан­совых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. 9. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а. 10. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ). 11. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447. 12. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 г. № 62. 13. Методические рекомендации по применению главы 22 «Акцизы» (подакцизные товары) части второй Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 18.12.2000 г. № БГ-3-03/440. 14. «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору ли­зинга». Приказ Минфина РФ от 17.02.97 г. № 15. 15. Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359 ( введен в действие с 1 января 1996 г.). 16. «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов». Постановление Правительства Российской Федерации от 24.06.98 г. № 627. 17. Указания о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 01.01.96 г. Утверждены приказом Минфина РФ от 19.12.95 г. № 130. 18. «О порядке применения нормативных документов по амортизаци­онной политике и переоценке основных фондов в 1998 г.». Пись­мо Госкомстата РФ от 22.09.98 г. № ВГ-1-23/3747. 19. «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве». Письмо Минфина РФ от 29.10.93 г. №118. 20. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Мин­фина РФ от 13.01.2000 г. № 4н. 21. Методические рекомендации о порядке формирования показате­лей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н.[1] Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет. Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: - контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения; - контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств; - исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;
- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств; - точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств. Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.
Основными целями бухгалтерского учета основных средств являются: - формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету; - правильное оформление документов и своевременное отражение поступление основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; - достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств; - определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.); - обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету; проведение анализа использования основных средств; - получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация: · о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; · о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); · о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами; · об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов); · о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); · об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; · об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды, · о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств; · об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, но находящихся в процессе государственной регистрации; · об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности. 1. Понятие основных средств, их классификация. Основные средства используются в работе практически всех организаций и, как правило, представляют собой часть имущества организации, используемую в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени. Организации могут также приобретать основные средства с целью их последующего предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) другим организациям и физическим лицам. Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01). С 2006 г. согласно п. 4 ПБУ 6/01 в качестве объекта основных средств к учету может быть принято имущество (актив), которое единовременно отвечает следующим условиям: - объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; - объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; - организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; - объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Таким образом, нормы ПБУ 6/01 устанавливают, что: - активы со сроком полезного использования, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, независимо от их стоимости, должны относиться к основным средствам; - активы со сроком полезного использования менее 12 месяцев должны учитываться применительно к порядку, установленному для учета материалов. Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции (работы, услуги) от начала до окончания в конкретной организации. В случае если обычный операционный цикл в организации составляет 15 месяцев, то активы со сроком полезного использования до 15 месяцев могут учитываться как материалы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учитываться как основные средства. С 2006 г. нормами ПБУ 6/01 также установлено, что активы, в отношении которых выполняются перечисленные выше условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.[2] В целях обеспечения сохранности таких объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, используемых в качестве средств труда, предназначен счет 01 «Основные средства». Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Такое определение основных средств во многом совпадает с между­народным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 16 «Основные средства» (в ред. 1993 г.). Последний признает объект основных средств в качестве актива, когда: —с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит от его использования будущие экономические выгоды; —себестоимость конкретного актива для компании может быть на­дежно оценена. Причем признание будущих экономических выгод имеет более ши­рокое толкование. В ряде случаев такое признание экономической выго­ды рассматривается не напрямую в связи с эксплуатацией конкретного объекта, а другого, связанного с ним актива сверх того дохода, который компания могла бы получить, если бы последний не был приобретен. Однако первоначальный актив признается только в той степени, в какой его итоговая балансовая стоимость и связанного с ним актива не превы­шает их общую возмещаемую стоимость. Чаще всего такие ситуации рассматриваются в учете, когда основные средства приобретаются для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды.
В процессе эксплуатации основных средств их стоимость разделяется на две части: одна из них в натуральной форме продолжает функциони­ровать в производственном процессе, оставаясь самостоятельной, вто­рая, изнашиваясь, переносит свою стоимость на товарный выпуск про­дукции. В процессе продажи последней она возмещается в сумме полу­ченной выручки, создавая основу для дальнейшего воспроизводства основных средств. Такая особенность характерна для основных производ­ственных фондов. В этом их природа функционирования и место в про­цессе общественного воспроизводства.
Отдельные объекты основных средств представлены непроиз­водственной частью (объекты социального характера — жилые дома, дома отдыха и т. п.). Они обслуживают процесс производства, не при­нимая в нем непосредственного участия. Отсюда и специфика их вос­производства: по истечении жизненного цикла они восстанавливаются за счет национального дохода. На постановку учета основных средств оказывает влияние их клас­сификация. Классификация основных средств предусматривает их груп­пировку по следующим признакам: I. Наличию вещественно-натуральной формы — так называемые ма­териальные основные фонды и «неосязаемые» — нематериальные основные фонды (нематериальные активы). Такое деление основ­ных средств с 1 января 1996 г. предусмотрено в соответствии с Об­щероссийским классификатором основных фондов[3]. Группировка объектов в классификаторе осуществлена по девятизначным кодам (например, в составе машин и оборудования насо­сы и оборудование имеют классификационный код 142912000, в составе транспортных средств автомобили — 153410000 и т. д.). Содержание кода включает раздел, подраздел, класс, подкласс, вид. Раздел — высший уровень деления, образованный с учетом данной классификации, разработанной на базе «Системы национальных счетов» (СНС). Подраздел определяет значимость объектов классификации для экономики в целом и сложившейся традиции в постановке учета основных средств. Класс раскрывает аналитические позиции объектов. В основу их разработки положены соответствующие классы продукции по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП). Вид обеспечивает детализацию объектов классификации, необходимую для целей бухгалтерского и статистического учетов. II. Отраслям народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, информационно-вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и пр.). III. Группам: Согласно ОКОФ и ПБУ 6/01 основные средства по своему составу и назначению подразделяются на следующие группы: - Здания (кроме жилых) (код 11 0000000) - это архитектурно-строительные объекты производственные корпуса, цеха, склады и т.п.), назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей; - Сооружения (код 12 0000000) - это инженерно-строительные объекты (мосты, дороги, плотины и т.п.), назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций; - Машины и оборудование (код 14 0000000) - это устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные. В состав энергетического силового оборудования входят: машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида в механическую энергию. К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет). Информационное оборудование - это оборудование, предназначенное для преобразования и хранения информации. К информационному оборудованию относятся оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники (компьютеры, принтеры, копировальные аппараты, пишущие машинки, калькуляторы и т.п.), средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации и др.; - Средства транспортные (код 15 0000000) - это средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся локомотивы, вагоны, суда транспортные, спасательные, ледоколы, грузовые и легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, трамваи, вагоны метрополитена, самолеты, вертолеты и т.п.; - Инвентарь производственный и хозяйственный (код 16 0000000) включает в себя: - производственный инвентарь - это предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены к оборудованию или к сооружениям. К нему относятся емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т.п.), устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, шкафы торговые, стеллажи и т.п.); - хозяйственный инвентарь - это предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе (часы, предметы противопожарного назначения, инвентарь спортивный и т.д.); - Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя) (код 17 0000000) - это лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов (молока, шерсти и др.); жеребцы-производители и племенные кобылы, быки- производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот; - Насаждения многолетние» (код 18 0000000) - это все виды искусственных много- летних насаждений, независимо от их возраста. К ним относятся: - плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники), - озеленительные и декоративные насаждения (на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий); - живые изгороди, полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек. Принадлежность основных средств к учетной группе определяется на основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). С 1 января 2001 г. согласно ПБУ 6/01 к основным средствам отнесены также квартиры, которые ранее учитывались в составе нематериальных активов.[4] Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки (фонды библиотек, органов научно-технической информации архивов, музеев и подобных учреждений). Состав их формирует так называемые «Прочие соответствующие объекты».
IV. Назначению (характеру участия в процессе производства) — промышленно-производственные, производственного назначения других от­раслей народного хозяйства, непроизводственные (основные сред­ства социальной сферы). К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и аналогичных видов деятельности.
К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые числятся на балансе организации и не подпадают под приведенное выше определение, т.е. не связаны с осуществлением ее уставной деятельности и функционируют в непроизводственной (социальной и т.п.) сфере. К основным средствам непроизводственного назначения можно отнести объекты по эксплуатации жилых домов, а также жилые дома, общежития, бани, прачечные, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (детские сады, детские ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения. V. Степени использования — действующие и бездействующие (в экс­плуатации), находящиеся в запасе (резерве), в ремонте, на консерва­ции, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частич­ной ликвидации. Подразделяются на объекты, находящиеся: - в эксплуатации; - в запасе (резерве); - в ремонте; - в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; - на консервации. К основным средствам, находящимся в эксплуатации, относятся все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не используемые или сданные в аренду. К основным средствам, находящимся в запасе (резерве), относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для создания резерва, а также бывшие в эксплуатации основные средства, временно выведенные из эксплуатации. К основным средствам, находящимся на консервации, относятся основные средства, переведенные на консервацию на срок более трех месяцев. Перевод объектов основных средств на консервацию осуществляется по решению руководителя организации и оформляется документами, в которых указывается состав основных средств, переводимых на консервацию, и срок, на который они переводятся на консервацию.[5] VI. Возможности погашения стоимости соответствующего объекта: —амортизационный (машины, оборудование и пр.); —не амортизационные (земельные участки, объекты природополь­зования и др.). Для цепей налогового учета с 1 января 2002 г. объекты основных средств подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые объекты основных средств. Амортизируемые основные средства - это имущество, которое имеет первоначальную стоимость более 10 000 руб., находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Дня целей налогового учета основных средств должна применяться специальная Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Указанная классификация разработана на основе ОКОФ и может использоваться и для целей бухгалтерского учета, в частности для определения сроков полезного использования объектов основных средств, поступающих в организацию. Дляцелей бухгалтерского учета указанная классификация может применяться только к тем объектам основных средств, которые приобретены и приняты к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 г. Применение классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, подробно рассмотрено в п. 6 «Учет амортизации основных средств» данной главы. VII. Объему прав на соответствующие объекты: —принадлежащие организации на праве собственности, в том чис­ле сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, в доверительное управление; —полученные организацией в доверительное управление; —полученные ею в аренду; —находящиеся у организации в оперативном управлении или хо­зяйственном ведении. Принадлежность соответствующего объекта к той или иной группе устанавливается согласно первичной учетной документации (технические паспорта, инструкции по эксплуатации и т.п.).[6]


2. Оценка основных средств Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки на всех предприяти­ях независимо от форм собственности. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств. В текущем учете выделяют пять видов оценки: первоначальную, восстановительную, остаточную, ликвидационную и амортизационную.[7] Первоначальная (историческая, балансовая) стоимость сопутствует объекту в течение всего срока его эксплуатации. Исторический аспект ввода определяется по дате постановки на баланс соответствующего объекта, подтвержденной соответствующими документами, а величи­на его первоначальной стоимости формируется с учетом источника по­ступления: — в сумме фактических затрат (при изготовлении на предприятии или приобретении за плату на стороне). Величину этих затрат определяют стоимость изготовления, а также расходы по достав­ке, монтажу и установке; —по договорной стоимости согласно учредительному договору меж­ду соучредителями (в качестве взноса (пая) в уставный капитал); — в экспертной оценке или по данным документов приемки-пере­дачи при безвозмездном получении или получении в виде субси­дий. Под фактическими затратами на приобретение основ­ных средств понимаются: ♦ суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) в соот­ветствии с договором; ♦ суммы, уплачиваемые организациям за информацион­ные и консультационные услуги, связанные с приобретени­ем основных средств; ♦ регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с приобретением прав на объект основных средств (например, расходы, связанные с регистрацией автомобиля в ГИБДД); ♦ таможенные пошлины и иные платежи; ♦ невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с при­обретением основных средств (например, НДС при приобре­тении оборудования для производства продукции, освобож­денной от этого налога); ♦ вознаграждения, уплачиваемые посредническим органи­зациям, через которые приобретены объекты основных средств; ♦ иные затраты, непосредственно связанные с приобре­тением основных средств, — расходы по доведению объекта основных средств до состояния, в котором он пригоден к ис­пользованию. В фактические затраты включаются также проценты по кредитам и займам на приобретение объекта основных средств, начисленные и уплаченные до его принятия к бухгалтерскому учету. Если проценты по кредитам и займам уплачены после принятия актива к учету, то они относятся в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 2 "Прочие расходы".
Фактические затраты на приобретение и сооружение ос­новных средств определяются (уменьшаются или увеличива­ются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях, в сумме, эквивалент­ной сумме в иностранной валюте (условных денежных едини­цах). При этом под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженнос­ти по оплате объекта основных средств, исчисленной по курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по курсу на дату его погашения.
В настоящее время действует порядок, в соответствии с которым по мере оплаты счетов поставщиков сумма НДС в полном объеме вычитается из сумм налога, подлежащего взно­су в бюджет, в момент принятия к учету основных средств. Первоначальной стоимостью основных средств при соору­жении (строительстве) и изготовлении объекта основных средств признается сумма фактических затрат на их сооружение и изготовление — это прежде всего суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда, и другие затраты, связанные с их созданием. Инвентарная стоимость переданных на учет законченных капитальных вложений калькулируется на счете 08 "Вложе­ния во внеоборотные активы". При получении объекта основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал под первоначально» стоимостью понимается денежная оценка, согласованная уч­редителями (участниками) организации при учреждении ус­тавного капитала. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал акционерного общества или общества с ог­раниченной ответственностью должна быть подтверждена мнением независимого оценщика.[8] Первоначальной стоимостью основных средств, получен­ных организацией по договору дарения (безвозмездно), при­знается их текущая рыночная стоимость на дату принятия бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость основных средств в дальнейшем может быть изменена при реконструкции, достройке, дооборудовании, пере­оценке, частичной ликвидации и в некоторых других случаях.[9] Первоначальная стоимость основных средств 1 1
Покупка объ­ектов основных средств (в том числе бывших в эксплуата­ции)
Сооружение (строитель -ство и изго­товление объ­екта основных средств)
Получение объекта в ка­честве вклада в уставный (складочный) капитал
Безвозмездно полученные (в том числе по договору дарения)
Приобретение в порядке об­мена на дру­гое имущест­во



Текущая ры­ночная стои­мость (на дату их принятия к бухгалтерско­му учету
Стоимость ценностей, передаваемых в обмен за ос­новные сред­ства, которая устанавлива­ется исходя из цены, по ко­торой в срав­ниваемых об­стоятель­ствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей
Сумма факти­ческих затрат на приобрете­ние, за исклю­чением НДС и других воз­мещаемых налогов
Фактические затраты по сооружению или по изго­товлению объекта
Денежная оценка, согла­сованная уч­редителями (участниками) организации

Организации разрешено не чаще одного раза в год (начало отчетно­го года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости исходя из современной оценки их воспроизводства. Пере­оценка допускается по основным средствам, переданным в аренду по договору безвозмездного пользования, находящимся в эксплуатации, в запасе, на складе или на консервации. Она осуществляется по рыноч­ным ценам путем прямого пересчета или путем индексации. По МСФО 16 «Основные средства (п.30) организация должна еже­годно производить переоценку этих активов по справедливой стоимос­ти, которая соответствует в отечественном бухгалтерском учете поня­тию «восстановительная стоимость». В основу исчисления такой сто­имости должна быть положена величина предполагаемых будущих доходов, которые организация предполагает получить в результате исполь­зования этих активов. Данные о рыночных ценах, подтвержденные документально, могут быть представлены в виде: —сведений об уровне цен, имеющихся у региональных и фе­деральных органов государственной статистики, налоговых орга­нов, торговых инспекций; —информации, представленной предприятиями-изготовителями; —информации об уровне цен, опубликованных в специальных из­даниях и средствах массовой информации; —экспертных оценок стоимости отдельных объектов. Помимо этих вариантов применения рыночных цен предприятие мо­жет воспользоваться для переоценки основных средств индексами-деф­ляторами, устанавливаемыми ежеквартально Госкомстатом РФ. Если по результатам переоценки балансовая стоимость основных средств превысит рыночную, то сумму превышения необходимо отра­зить на увеличение добавочного капитала; в обратном случае сумма уцен­ки списывается на уменьшение добавочного капитала. Объекты, учтенные как земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и пр.), переоценке не подлежат. Переоценку основных средств организация имеет право производить не реже одного раза в год путем индексации по методике Госкомстата РФ или прямого пересчета по рыночным ценам, подтвержденным доку­ментально. Разница между восстановительной стоимостью и стоимостью до даты переоценки, как результат дооценки, подлежит отнесению на добавочный капитал организации, если иное не предусмотрено зако­нодательством РФ. В ситуации, когда сумма дооценки, равна сумме уцен­ки данного объекта, проведенной ранее и отнесенной на счет 84 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)», теперь должна быть отра­жена в учете записью:
Дебет счета 01 «Основные средства». Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)». Если по результатам переоценки установлена уценка объекта, то составляется обратная запись. В дебет счета 83 «Добавочный капитал» сумма уценки относится толь­ко в том случае, когда этот добавочный капитал был образован на сум­му дооценки данного объекта по результатам переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды.
Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость основных средств на определенную дату. Она исчисляется путем вычи­тания из фактических затрат по приобретению и изготовлению конкрет­ного объекта суммы его амортизации за период эксплуатации. В этой оценке основные средства отражаются в балансе. Ликвидационная стоимость — стоимость полезных отходов (за­пасные части, металлолом и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в определенной оценке. Амортизационная стоимость — стоимость, перенесенная на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Размер ее исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ликвидационной части. Основные средства, приобретенные в иностранной валюте, подле­жат оценке и постановке на баланс в рублях. С этой целью иностранная валюта пересчитывается по курсу ЦБ РФ, действующему на дату опри­ходования объекта по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды. Однако в инвентарной карточке следует указать также и контракт­ную стоимость данного объекта в иностранной валюте.





























3. Формы первичных документов по учету основных средств. Новые формы первичных документов по учету основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21.03.2003 №7.С марта 2003 они заменили ранее действовавшие формы. - № ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" - № ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)" - № ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)" - № ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств" - № ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств" - № ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)" - № ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств" - № ОС-4б "Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)" - № ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" - № ОС-6а "Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств" - № ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств" - № ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования" - № ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж" - № ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования". [10] Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1) Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а) Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б)[11] Применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для: а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших: по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.; путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке; б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации. Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке. Прием-передача объекта(ов) между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами: по форме № ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); по форме № ОС-1а - для зданий, сооружений; по форме № ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам). Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б). Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) Применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6). Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4) Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а)
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б) Применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность: объекта основных средств - по форме № ОС-4; автотранспортных средств - по форме № ОС-4а; групп объектов основных средств - по форме № ОС-4б. Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции). В показателях граф "Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость": по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки; по объектам, не проходившим переоценку, - первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации. Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются: в разделе 3 "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма № ОС-4); в разделе 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма № ОС-4а); в разделе 2 "Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств" (форма № ОС-4б). Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б). Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6) Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС 6а) Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б) Применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект - по форме № ОС-6, на группу объектов - по форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий - по форме № ОС-6б. Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов. В показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации. Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15) Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) Форма № ОС-14 применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке. Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта. На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам № ОС-1 или № ОС-1б. 4. Аналитический (инвентарный) учет основных средств Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают закончен­ное устройство, предмет или комплекс предметов со все­ми приспособлениями и принадлежностями, выполняю­щими вместе одну функцию. По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считаются: • по зданиям — каждое отдельно стоящее здание с его внутренними устройствами (система отопления, водо-, газопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.); • по сооружениям — каждое обособленное сооруже­ние с устройствами, составляющими с ним органи­ческое целое (мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему); • по передаточным устройствам — каждое самостоя­тельное устройство, не являющееся составной час­тью здания или сооружения; • по силовым машинам и оборудованию — каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособ­лениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением; • по рабочим машинам и производственному обору­дованию — каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлеж­ности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект; • по транспортным средствам — каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с каме­рой и покрышкой и комплект инструмента);
• по инструментам и инвентарю — каждый предмет, который имеет самостоятельное значение и не яв­ляется составной частью какого-либо инвентарно­го объекта (машины, станка, аппарата и т. п.). Каждому инвентарному объекту присваивают опреде­ленный инвентарный номер, который сохраняется за дан­ным объектом на все время его нахождения в эксплуата­ции, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.
Инвентарные номера выбывших объектов могут при­сваиваться другим, вновь поступившим основным сред­ствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия. Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендо­дателем. Все инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные (несколько предметов). Каждому инвентарно­му объекту при принятии его к бухгалтерскому учету присва­ивается инвентарный номер, под которым инвентарный объект числится до момента выбытия. Если инвентарный объект со­стоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования и учитываемых как самостоятельные инвентар­ные объекты, каждому такому элементу присваивается отдель­ный инвентарный номер. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к учету основным сред­ствам в течение пяти лет по окончании года списания. Объекты основных средств принимаются к бухгалтерско­му учету при наличии первичных учетных документов, со­ставленных в соответствии с унифицированными формами дл учета основных средств. Требования, предъявляемые к первичным документам, используемым при оформлении поступления основных средств, установлены Методическими указаниями по бухгал­терскому учету основных средств. [12]Согласно Методическим указаниям в качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств.[13] В Методических указаниях установлены дополнительные требование к первичным документам, которыми оформляются хозяйственные операции по принятию к учету основных средств, — утверждение документа руководителем организа­ции. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (ф. ОС-6). Оборотная сторона инвентарной кар­точки предназначена для краткой индивидуальной харак­теристики объекта. Инвентарные карточки ф. № ОС-6 составляют в бухгал­терии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. В организациях, имеющих небольшое количество основ­ных средств, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-66). Инвентарные карточки (книги) заполняют на основа­нии первичных документов (актов приемки-передачи ос­новных средств, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия. С целью контроля за сохранностью инвентарных кар­точек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10), с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его на­звания. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не составляют. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в ин­вентарную картотеку, построенную по видам основных средств. На основе инвентарной картотеки на каждый вид ос­новных средств открывают карточку учета движения ос­новных средств (ф. № ОС-12). В карточке за каждый ме­сяц указывают наличие основных средств на начало ме­сяца, поступление и выбытие основных средств, сумму начисленной амортизации и затраты на капитальный ре­монт. По их данным составляют оборотную ведомость дви­жения основных средств, итоги которой, сверенные с ито­гами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.[14] 5. Учет амортизации основных средств
Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются, и их сумма постепенно, согласно действующим в установленном порядке нормам амортизации включается в себестоимость продукции (работ, услуг). Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов, а также других амортизи­руемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, приравнивается к расходам по обычным видам деятельности. Тем самым признается, что амортизация представляет собой часть текущих издержек организации, формирующихся в результате постепенного возмещения износа основных средств в стоимостном выражении при одновременном аккумулировании средств на их воспроизводство по окон­чании срока службы. Амортизация начисляется с первого числа месяца принятия на ба­ланс конкретного объекта. Начисление амортизационных отчислений не прекращается в течение всего урока полезного использования соответствующего объекта. Исключением из данного правила является пе­ревод его на консервацию на срок более трех месяцев или в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Основанием перевода является приказ руководителя орга­низации. С 1 января 2006 г. амортизация начисляется по всем объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.); по объектам внешнего благоустройства и другим ана­логичным объектам; по продуктивному скоту, буйволам, во­лам и оленям; по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. Для упрощения учета малоценных объектов основных средств установлен стоимостной критерий для их списания на расходы в составе материально-производственных запа­сов — не более 20 000 руб. за единицу. [15]Поэтому организация может по данным объектам принять в качестве элемента учет­ной политики либо общий порядок их учета и амортизации, в соответствии с которым учет ведется в первоначальной оцен­ке с одновременным начислением амортизационных отчисле­ний; либо порядок, в соответствии с которым полная сто­имость указанных объектов отражается в качестве матери­ально-производственных запасов на счете 10 "Материалы". К объектам основных средств стоимостью до 20 000 руб. за единицу, которые можно назвать малоценными, органи­зация может отнести следующие средства труда: строитель­ный механизированный инструмент, специальные инструмен­ты и специальные приспособления (инструменты и приспособ­ления целевого назначения), специальную одежду и специ­альную обувь, используемые в специальных случаях, и т. п. Таким образом, объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу включительно, а также приобре­тенные книги, брошюры и прочие издания могут не учиты­ваться на счете 01. Они отражаются на счете 10 "Материалы" и списываются на затраты на производство продукции, работ и услуг в размере их полной стоимости по мере их отпуска в производство (эксплуатацию). В этом случае организациям не­обходимо организовать контроль за использованием объектов, переданных в эксплуатацию, до момента их ликвидации. Та­кой порядок может применяться организациями только при наличии указанного условия в учетной политике организации (с 2006 г.). Лимит, указанный в учетной политике, в том числе меньше 20 000 руб., организация должна будет применять ко всем основным средствам. Причем 20 000 руб. — это макси­мальная стоимость, при которой актив, если срок полезного использования его превышает 12 месяцев, можно учитывать в составе материально-производственных запасов.[16]
При списании в учете выполняются следующие проводки: - Актив принят к учету (без НДС) Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с постав­щиками и подрядчиками" - Отражена сумма НДС
Дебет 19 "НДС по приобре­тенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с постав­щиками и подрядчиками" - Списана стоимость активов, первоначальная стоимость ко­торых не превышает 20 000 руб. за единицу, а также при­обретенных книг, брошюр и прочих изданий Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" (20 "Основное произ­водство", 44 "Расходы на продажу", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства") и др. Кредит 10 "Материалы" Пример. Организация приобрела книгу стоимостью 3 540 руб. (в том числе НДС — 540 руб.). Книга передана в библиотеку и включена в библиотечный фонд. В учете следует выполнить следующие бухгалтерские записи: Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 3 000 руб. — отражена сто­имость книги в составе мате­риально-производственных запасов Дебет 19 "НДС по приобре­тенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с постав­щиками и подрядчиками" - 540 руб. — отражена сум­ма НДС, относящаяся к при­обретенной книге Дебет 60 "Расчеты с постав­щиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - 3 540 руб. — перечислены деньги за книгуъ Дебет 26 "Общехозяйствен­ные расходы" Кредит 10 "Материалы" - 3 000 руб. — списана сто­имость книги при передаче ее в библиотеку Дебет 68 "Расчеты по нало­гам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 "НДС по приобре­тенным ценностям" — 540 руб. - принята к вы­чету сумма НДС По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекра­щается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. Однако в случае передачи объекта в безвозмездное пользование для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по такому объекту не прекращается. Начисление амортизации с момента выбытия не про­изводится только для целей налогового учета. Амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся организации на праве собственности, хозяйственного ведения или oпeративного управления. Не подлежат амортизации следующие основные средства: · поставленные на баланс безвозмездно в процессе приватизации жилищного фонда. По этим объектам производится начисление износа в конце года по нормам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Сум­ма износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основ­ных средств»; · объекты внешнего благоустройства (лесного и дорожного хозяй­ства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т. п.); · имущество, полученное в рамках целевого финансирования; · мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначе­ния, построенные за счет бюджетных средств; · специализированные сооружения судоходной обстановки и тому подобные объекты; · продуктивный скот, буйволы, волы, олени (за исключением рабочего скота); · многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного воз­раста, т. е. учитываемые в составе оборотных средств; · земельные участки и объекты природопользования; · мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено зако­нодательством РФ; · библиотечные фонды; · экспонаты музеев и животного мира в зоопарках; · сценическо-постановочные средства; · объекты, относящиеся к фильмофонду; · объекты, находящиеся по распоряжению руководителя фирмы на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев. Вос­становление объекта может осуществляться посредством ремонта, модернизации или реконструкции; · объекты, находящиеся по распоряжению руководителя фирмы на консервации, продолжительность которой свыше трех меся­цев.[17] Прекращается начисление амортизации по эксплуатируемым объектам, полностью погасившим свою стоимость в оценке, которой они от­ражались в текущем учете. Не подлежат амортизации основные средства некоммерческих орга­низаций. Однако, по мнению налоговых органов, начиная с 1 января 2000 г. амортизация по основным средствам должна начисляться по тем из них, которые приобретены после указанной даты за счет средств, полученных ими от предпринимательской деятельности. Для сравнения отметим, что в налоговом отчете, в отличие от фи­нансового, не подлежат амортизации основные средства: · по которым источником приобретения или создания явились бюджетные средства целевого характера (объектов, полученных в процессе приватизации); · полученные безвозмездно от учредителя, доля которого в устав­ном капитале организации составляет не менее 50%, или полу­ченные от дочернего общества; · принятые к учету в рамках целевого финансирования для исполь­зования по назначению, которое определило юридическое или физическое лицо — источник данного целевого финансирования; · переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользо­вание. Объекты, приобретенные организацией после 1 января 1998 г. за счет бюджетных средств или по договору дарения с последующими соб­ственными ее расходами, связанными с доставкой и установкой, подле­жат амортизации только на сумму этих средств, израсходованных орга­низацией. Амортизация объектов основных средств для целей бухгалтерского учета производится путем начисления амортизационных отчислений одним из следующих методов: —линейным; —производственным; —кумулятивным; —уменьшаемого остатка. Каждый из указанных методов организация вправе применять в пределах группы однородных объектов в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Тем самым становит­ся возможным четко отслеживать срок полезного использования соот­ветствующих объектов, объединенных в соответствующую группу по однородным технико-экономическим и эксплуатационным признакам. Рассмотрим специфику применяемых методов начисления аморти­зации.

6.1. Линейный метод Сущность линейного метода состоит в том, что погашение пер­воначальной (исторической) оценки объекта определяется сроком его службы вне зависимости от эффективности его использования. Это пас­сивный метод амортизации. Он скорее применим для пассивной части основных средств — зданий и сооружений. Особенностью данного ме­тода является также равномерное увеличение накопленного износа по годам службы. Эта же тенденция, но противоположного свойства, ха­рактерна для остаточной стоимости объекта, которая уменьшается равномерно, пока не достигнет ликвидационной. Вместе с тем действующим законодательством определено, что рав­номерный (линейный) метод может использоваться участниками до­говора лизинга как исходная база для применения ускоренных мето­дов начисления амортизации предметов лизинга. С этой целью утвер­жденная в установленном порядке линейная норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше трех.
Действующими являются нормы амортизационных отчислений на полное восстановление, разработанные организацией исходя из срока полезного использования конкретного объекта. Данный срок организация устанавливает самостоятельно и отражает в учетной политике. Пример: Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120 000 руб. Срок полезного использования объекта равен 5 годам. Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100% : 5 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна произведению первоначальной стоимости объекта на исчисленную годовую норму амортизации: (120 000 руб. х 20%): 100% = 24 000 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта основных средств составит 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес)
Расчет сумм амортизационных отчислений по годам: Год эксплуатации основного средства Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. Сумма накопленной амортизации, руб. Остаточная стоимость основного средства, руб. Первый
120 000x20% = 24 000 24 000 96 000 Второй 120 000x20% = 24 000 48 000 72 000 Третий
120 000x20% = 24 000 72 000 48 000 Четвертый
120 000x20% = 24 000 96 000 24 000 Пятый
120 000x20% = 24 000 120 000 - При использовании линейного способа годовые и ежемесячные суммы амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта основных средств остаются неизменными. 5.2. Производственный метод Производственный метод прямо противоположен предыдущему. В основе его — коэффициент эффективности эксплуатируемого имущества в составе основных средств и в первую очередь их активной части — машин и оборудования. Срок службы в условиях применения производственного метода не играет никакой роли. Напротив, чем этот срок меньше, тем большая предполагается отдача от эксплуатируемого объекта. Пример. Предприятием приобретен пресс для изготовления сили­катного кирпича, технологическая характеристика которого рассчитана на производство 1 000 000 шт. кирпича. Первоначальная стоимость пресса 100 500 руб. Ожидаемые полезные отходы по окончании срока службы -500 руб. Тогда амортизационные отчисления на 1000 штук кирпича составят: (100 500 руб. - 500 руб.) : 1 000 000 шт. х 1000 шт. = 100 руб. Планируемый выпуск кирпича (тыс. шт.): первый год эксплуатации — 240; второй год эксплуатации — 280; третий год эксплуатации — 260; четвертый год эксплуатации — 220. Сумма начисленных амортизационных отчислений по годам эксплуатации пресса:
Показатели
Первона­чальная стоимость
(руб.)
Выпуск кирпича (тыс. шт.)
Годовая сумма амортизации
(руб.)
Накопленная сумма амортизации
(руб.)
Остаточная стоимость
(руб.) дата постановки на баланс
100 500
-
-
-
100 500 конец 1-го года
100 500
240
24 000
24 000
76 500 конец2-го года
100 500
280
28 000
52 000
48 500 конец 3-го года
100 500
260
26 000
78 000
22 500 конец 4-го года
100 500
220
22 000
100 000
500 Кумулятивный и метод уменьшаемого остатка представляют собой ускоренные методы начисления амортизации. Характер использования действующих основных средств заложен, если так можно выразиться, в самой природе этих средств: новый объект в первые годы его эксплуата­ции способен на большую отдачу. Следовательно, логично на данном этапе списывать и большую часть их стоимости на издержки производства. Научно-технический прогресс со временем позволит создать но­вое, более производительное оборудование, а действующее морально устареет. Накопленная по нему к данному времени сумма амортизации даст возможность заменить оборудование значительно раньше, чем оно физически придет в негодность. Другим преимуществом использования ускоренных методов служит тот аргумент, что затраты на отдельные виды ремонта обратно пропор­циональны степени его использования: в первые годы они незначитель­ны, в то время как в конце срока службы возрастают. Общий вывод: в среднем указанные расходы остаются постоянными в течение несколь­ких лет. Таким образом, ускоренные методы амортизации по сути представ­ляют собой вариант учетной политики, преследующей конечную цель создать за короткий период времени источник финансирования, за счет которого можно будет обновить постоянный капитал. 5.3. Куму­лятивный метод Интересна в связи с этим методика начисления амортизации по куму­лятивному методу. Его иначе называют еще «методом списания стоимо­сти по сумме чисел», или «методом падающих чисел». Вначале исчисля­ется сумма срока службы (X) определенного объекта по формуле:[18]
где N— количество лет предполагаемого срока службы данного объекта. Годовая сумма амортизационных отчислений (Гс) будет определена по формуле: Гс = [(Пс - Лс) х N] : X, где Пс — первоначальная стоимость, Лс— ликвидационная стоимость объекта. Пример. Пусть при планируемом сроке эксплуатации токарно-фрезерного станка (N) 6 лет срок службы при исчислении годовой суммы амортиза­ции составит 21 год. Этот результат показывается в знаменателе в течение всего срока эксплуатации станка. В числителе отражается число лет, остав­шееся до конца срока службы данного оборудования, т. е. применяется об­ратный счет в последовательности 6, 5, 4, 3, 2, 1. Путем умножения перво­начальной стоимости станка (например, 100 000 руб.) за вычетом его ликви­дационной стоимости — 500 руб. (100 000 - 500 = 99 500) определяют еже­годную сумму амортизационных отчислений (Гс): Гс = (99 500 х 6) : 21 = 28 428,6 руб. По годам срока службы сумма амортизационных отчислений составит: Показатели
Первона­чальная стоимость (руб.)
Годовая сумма амортизации
(руб.)
Накоплен­ная сумма амортиза­ции (руб.)
Остаточ­ная стои­мость
(руб.) Дата постанов­ки на баланс
100 000
-
-
100 000 конец 1-го года
100 000 (99 500x6: 21) = 28 428,6
28 428,6
71 571,4 конец 2-го года
100 000 (99 500x5: 21) = 23 690,5
52 119,1
47 880,9 конец 3-го года
100 000 (99 500x4:21)= 18 952,4
71 071,5
28 928,5 конец 4-го года
100 000 (99 500x3 :21) = 14214,3
85 285,8
14 714,2 конец 5-го года
100 000 (99 500x2: 21) = 9476,2
94 762,0
5268,0 конец 6-го года
100 000 (99 500x1 : 21) = 4738,0
99 500,0
0 Как видим, годовая сумма амортизации снижается, что в принципе соответствует самой природе эксплуатации основных средств, которые теряют со временем свои качественные показатели ввиду физического и морального старения. В то время как их потребительские свойства убывают, сумма накопленной амортизации продолжает расти, достигая к концу шестого года функционирования первоначальной (стартовой) сто­имости за вычетом полезных отходов.[19] 5.4. Метод уменьшающегося остатка Метод уменьшающегося остатка как вариант ускоренной амор­тизации предусматривает применение удвоенной ставки годовой нормы амортизации, используемой при линейном методе, по отношению к остаточной стоимости объекта по каждому году эксплуатации. Остаточ­ная стоимость принимается во внимание по последнему году экс­плуатации, когда ежегодная сумма амортизации ограничивается разме­ром, который не должен превышать ликвидационную стоимость. Пример: Первоначальная стоимость объекта - 20000 руб. Срок полезного использования – 5 лет Годовая норма амортизации – 20% Коэффициент ускорения - 2 Расчет амортизации: 1-й год – 20000 руб. ∙ 20% ∙ 2 = 8000 руб. (остаточная стоимость – 20000руб.-8000 руб.=12000 руб.); 2-й год – 12000 руб. ∙ 20% ∙ 2 = 4800 руб. (остаточная стоимость – 12000 руб.-4800 руб.=7200 руб.) В качестве другого примера используем тот же токарно-фрезерный станок, ко­торый эксплуатировался с погашением стоимости по кумулятивному мето­ду. Срок службы 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений 16,666% (100% : 6 лет). Удвоенная норма амортизации — 33,33% (2 х 16,666%). Тогда методика начисления амортизации по методу уменьша­ющегося остатка будет иметь следующий вид:
Показатели
Первона­чальная стоимость
(руб.)
Годовая сумма амортизации (РУб.)
Накоплен­ная сумма амортиза­ции (руб.)
Остаточная стоимость
(руб.) Дата постановки на баланс
100 000
-
-
100 000 конец 1-го года
100 000 (33,3% х 100 000) = 33 330
33 330
66 670 конец 2-го года
100 000 (33,3% х 66 670) = 22 221,1
55 551,1
44 448,9 конец 3-го года
100 000 (33,3% х 44 448,9) = 14 814,8
70 365,9
29 634,1 конец 4-го года
100 000 (33,3% х 29 634,1) = 9877,0
80 242,9
19 757,1 конец 5-го года
100 000 (33,3% х 19 757,1) = 6585,0
86 827,9
13 172,1 конец 6-го года
100 000 12 672,1
99 500,0
500 По пятому году эксплуатации недоамортизированная стоимость объек­та составила 13 172,1 руб., а с учетом ожидаемых полезных отходов — на 500 руб. меньше, т.е. 12 672,1 руб. Эта сумма и должна быть учтена как годовая сумма амортизационных отчислений по последнему, — шестому году эксплуатации данного объекта, несмотря на то, что согласно расчету она равна всего 1756 руб. (13,33% х 13 172,1 руб.).
Вывод: метод уменьшающегося остатка имеет много общего с кумулятивным, ибо в основе обоих методов лежит один и тот же принцип — постепенная потеря объектом своих полезных качеств по мере эксплуатации. Пропорционально уменьшению этих качеств сокращается и абсолютная годовая сумма амортизационных отчис­лений. Во всех вариантах начисления амортизации, кроме линейного, сум­ма налогооблагаемой прибыли должна быть скорректирована. Расчет амортизации по одному из приведенных методов производится в пределах группы однородных объектов в течение всего срока полезно­го использования.[20] Учетным регистром по начислению амортизации служит специальная разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств» или, при автоматизированном учете, отдельная машинограмма. Сумма амортизации, начисленной при линейном методе за отчет­ный месяц, складывается из суммы амортизации, начисленной за пред­шествующий месяц, скорректированной в сторону увеличения на сумму амортизации по поступившим основным средствам в пределах соответ­ствующей группы объектов, по которой применяется данный метод, и вычитания суммы амортизации по выбывшим основным средствам в данной группе. Начисление амортизации по объектам с применением других мето­дов производится по соответствующей методике. 6. Начисление амортизации для целей налогообложения К амортизируемым объектам основных средств отнесено имущество, которое имеет первоначальную стоимость более 10 000 руб., находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Для целей налогового учета не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производ­ственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты). Не подлежат амортизации, в частности, следующие виды амортизируемого имущества: 1) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного организацией при приватизации; 2) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты; 3) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота); 4) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов и д.р. Из состава амортизируемого имущества также исключаются основные средства: - переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; -переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; - находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. В общем случае первоначальная стоимость амортизируемого объекта основных средств должна погашаться путем начисления амортизации. Таким образом, в общем случае вся первоначальная стоимость объектов основных средств относится на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляемых по объекту основных средств в течение срока его полезного использования. С 1 января 2006 г. пунктом 1.1 ст. 259 НК РФ для объектов основных средств, поступивших в организацию с указанной даты (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), предусмотрено исключение из этой общей нормы. Согласно данному пункту организация при принятии основных средств к учету имеет право единовременно включить в состав расходов отчетною (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) В случае использования такого права при расчете суммы амортизации организацией не должны учитываться расходы на капитальные вложения, предусмотренные пунктом 1.1 ст. 259 НК РФ, т.е. организация должна начислять амортизацию на оставшиеся 90 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств. Пример 7. Допустим, что организация в январе 2006 г. приобрела объект средств первоначальной стоимостью 120 000 руб. (без учета НДС). Срок полезного использования объекта равен 5 годам, или 60 мес, т.е. годовая норма амортизационных отчислений составляет 20% (100% : 5 лет). Организация единовременно включила в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости принятых к учету основных средств, или в сумме 12 000 руб. (120 000 руб. х 10%/100%). В данном случае годовая сумма амортизационных отчислений, начисленная линейным способом, будет равна: (120 000 руб. - 12 000 руб.) х 20% : 100% = 21 600 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта основных средств составит 1800 руб. (21 600 руб.: 12 мес) До 1 января 2002 г. для целей налогообложения прибыли принимались суммы амортизационных отчислений, исчисленные только линейным способом по указанным выше Единым нормам. С 1 января 2002 г. порядок начисления амортизации основных средств для цепей налогообложения прибыли регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Использовавшиеся до этого времени Единые нормы должны применяться только по тем основным средствам, которые были приобретены до 1 января 2002 г. С 1 января 2002 г. для целей налогового учета организации имеют право самостоятельно определять срок полезного использования того или иного объекта основных средств, руководствуясь установленной группировкой амортизируемых основных средств Согласно п. 3 ст. 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы: - первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезной служ­бы от 1 года до 2 лет включительно. Это так называемое «недолго­вечное имущество»; - вторая группа — имущество со сроком полезного действия свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; четвертая группа — имущество со сроком полезного действия свыше 5 лет до 7 лет включительно; пятая группа— имущество со сроком эксплуатации свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; седьмая группа — имущество со сроком полезной службы свыше 15 лет до 20 лет включительно; восьмая группа— имущество со сроком полезного действия свыше 20 лет до 25 лет включительно; девятая группа — имущество со сроком полезной службы свыше 25 лет до 30 лет включительно; десятая группа — имущество со сроком полезного использования свы­ше 30 лет. Основные средства, подлежащие включению в указан­ные выше амортизационные группы, определены Правитель­ством РФ в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.[21] Указанная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.[22] Классификация основных средств, включаемых в указанные десять амортизационных групп, определяется Правительством РФ. С 1.02.2002 г. она введена в действие и может быть использована как для целей налого­вого, так и бухгалтерского учета. В ней, в пределах каждой из амортизи­руемых групп, приведен девятизначный код соответствующего объекта по общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ). Данная классификация основных средств в основе своей сохраняет методологи­ческие подходы классификации основных средств, на базе которой были разработаны единые нормы амортизационных отчислений на полное вос­становление по основным фондам народного хозяйства России, введен­ные в действие с 1 января 1991 г. Определенный организацией срок полезного использования объекта основных средств должен находиться в пределах, установленных для соответствующей амортизационной группы. Для целей налогообложения прибыли разрешено применение двух методов начисле­ния амортизации основных средств: - линейного метода; - нелинейного метода. При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую -десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, организация может применять только линейный метод начисления амортизации. К остальным основным средствам организация вправе применять любой из двух методов. Начисление амортизации объекта осуществляется в соответствии с нормой амортиза­ции, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначаль­ной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Линейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основ­ных средств по следующей формуле: К = (1/n) х 100% , где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств; n - срок полезного использования данного объекта основных средств, выражен­ный в месяцах. Пример. Допустим, что организацией принято к учету здание первоначальной стоимостью в сумме 12 млн. руб., относящееся к восьмой амортизационной группе. Организация определила в установленном порядке срок полезного использования здания, равный 20 годам или 240 месяцам. Так как здание входит в восьмую амортизационную группу, то амортизация по нему может начисляться только линейным методом. При применении линейного метода месячная норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости здания будет равна: К = (1/п) х 100% = (1/240) х 100% = 0,42%. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по зданию составит; 12 млн. руб. х 0,42% = 50 400 руб. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Нелинейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле: К = (2/п) х 100% , где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств; п - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта основных средств в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основных средств определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.[23] Пример: Допустим, что организацией принят к учету объект основных средств (оборудование) первоначальной стоимостью в сумме 120 000 руб., относящийся к четвертой амортизационной группе. Для данного объекта организация определила в установленном порядке срок полезного использования объекта равный 5 годам, или 60 месяцам. При применении нелинейного метода месячная норма амортизации в процентах к остаточной стоимости данного объекта основных средств будет равна: К=(2/n) * 100%=(2/60) * 100%=3,33% Сумма амортизационных отчислений за первый месяц составит: 120 000 * 3,33%=3996 руб. Сумма амортизационных отчислений за второй месяц составит (120 000 - 3996) х 3,33% = 3862 руб. 93 коп. и т.д. до тех пор, пока остаточная стоимость объекта основных средств не достигнет 20% от первоначальной стоимомости объекта основных средств (120 000 руб. х 20% : 100% = 24 000 руб.) Полученная сумма 24 000 руб. в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость объекта основных средств и участвует в дальнейших расчетах. Допустим, что данная базовая стоимость достигнута за 10 месяцев до истечения срока полезного использования объекта. Начиная с этого периода ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется путем деления базовой стоимости объекта основных средств на количество месяцев оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта: 24 000 руб. : 10 мес. = 2400 руб. Таким образом, в течение последних 10 месяцев на затраты должна ежемесячно относиться амортизация в сумме 2400 руб. Очевидно, что достичь точно величины в 20% на практике будет довольно сложно. Поэтому установлено, что при применении нелинейного метода месяцем в котором остаточная стоимость фиксируется как базовая, является месяц, следующий за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет величины равной или меньшей 20% от первоначальной стоимости объекта основных средств. Для целей налогового учета организация, выбрав тот или иной метод начисления амортизации для группы однородных объектов, должна использовать его в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
В заключение отметим, что выбранные для бухгалтерского учета способы начисления амортизации по отдельным группам объектов основных средств организация должна отразить в учетной политике организации. Аналогично выбранные для налогового учета методы амортизации объектов основных средств по отдельным амортизационным группам должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения.
Организации вправе формировать 11-ю группу основных средств по начислению амортизации в целях налогообожения. Состав ее должен включать те наименования основных средств, фактический срок использования которых превысил срок их полезного использования.[24] Начисление амортизационных отчислений отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями: - отражена сумма начислен­ных амортизационных отчис­лений по основным средствам, используемым в капитальном строительстве Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Страхование объектов ос­новных средств Кредит 02 "Амортизация ос­новных средств" - отражена сумма начислен­ных амортизационных отчис­лений по основным сред­ствам, используемым в основ­ном производстве Дебет 20 "Основное производ­ство" Кредит 02 "Амортизация ос­новных средств" — отражена сумма начислен­ных амортизационных отчис­лений по основным средствам, используемым во вспо­могательных производствах Дебет 23 "Вспомогательные производства" Кредит 02 "Амортизация основных средств" — отражена сумма начислен­ных амортизационных отчис­лений по основным средствам общепроизводственного на­значения Дебет 25 "Общепроизводственные расходы" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - отражена сумма начислен­ных амортизационных отчисле­ний по основным средствам общехозяйственного назначения Дебет 26 "Общехозяйствен­ные расходы" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - отражена сумма начислен­ных амортизационных отчис­лений по основным средствам, используемым в обслу­живающих производствах и хозяйствах Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит 02 "Амортизация основных средств" отражена сумма начислен­ных амортизационных отчис­лений по основным средствам, обслуживающим про­цесс сбыта (продажи) Дебет 44 "Расходы на прода­жу" Кредит 02 "Амортизация ос­новных средств" Уменьшение амортизационных отчислений производится в результате выбытия основных средств и отражается за­писями: Дебет 02 "Амортизация основ­ных средств" Кредит 01 "Основные сред-ства", субсчет "Выбытие ос­новных средств" - списана сумма амортиза­ционных отчислений, накоп­ленных за весь период ис­пользования выбывающих ос­новных средств Дебет 02 "Амортизация основных средств» Кредит 03 "Доходные вложения ", субсчет "Выбытие материальных ценностей» - списана сумма начислен­ных амортизационных отчислений по лизинговому имуществу, предметам проката в связи с их выбытием по раз­личным причинам.[25]
7. Организация учета затрат на ремонт основных средств Согласно "Положению о составе затрат", расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к текущим затратам, то есть включаются в себестоимость текущего, среднего и капитального ремонта. Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Методические указания рекомендуют проводить ремонт в соответствии с планом, исходя из системы планово–предупредительных работ, включающих в себя текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных средств. Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.). Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций: · периодичности проведения; · характера работ. Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение – продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта. Под капитальным ремонтом понимается: -для оборудования и транспортных средств – полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата; -для зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и пр.). Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд – заказ в трех экземплярах: один – цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий – бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета. Все три вида ремонта основных средств формируют систему плано­во-предупредительного ремонта, включающую комплекс мер, осуще­ствление которых обеспечивает поддержание соответствующих объек­тов в рабочем состоянии. Отнесение ремонтных работ к соответствующему виду подтвержда­ется необходимыми документами: сметной документацией, договором на проведение ремонта, внутренними распорядительными документа­ми организации (приказом руководителя и пр.). Наличие их подтверж­дает обоснованность включения расходов на ремонт в состав производ­ственных издержек. В то же время следует иметь в виду, что затраты на реконструкцию объектов основных средств и проведение модернизации оборудования рассматриваются как капитальные вложения. Их осуще­ствление производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или других источников целевого характера. Возможна ситуация, когда составляющие части объекта имеют раз­личный срок службы. Тогда действует общее правило: замена каждой такой части рассматривается в учете как выбытие (равно при восстановле­нии как приобретение) самостоятельного инвентарного объекта. Перечень работ, относящихся к тому или иному виду ремонта, регу­лируется отраслевыми положениями о планово-предупредительном ре­монте (ППР).
Организация должна просчитать исходя из своих финансовых воз­можностей, всегда ли целесообразно проводить ремонтные работы, осо­бенно в крупных объемах, или же более выгоден другой вариант — пере­ход на метод ускоренной амортизации по активной части основных средств с созданием основы для более быстрого их обновления, что представляет серьезный аргумент в условиях конкуренции. Вопрос, конечно, не сво­дится к полному исключению проведения отдельных видов ремонта, а состоит прежде всего в оценке их экономической целесообразности.
Для достижения этой цели важно проводить периодические техни­ческие осмотры по соответствующим объектам. Результаты таких осмот­ров должны оформляться комиссией актом технического осмотра конк­ретного объекта (зданий, сооружений и т. п.) или в виде дефектной ведо­мости (по машинам, оборудованию и т. п.). На основании этих первичных документов составляется план проведения ремонтных работ в рам­ках системы планово-предупредительного ремонта. Они же являются ос­новным источником оценки стоимости предстоящих расходов на прове­дение ремонта и составление сметы затрат по отдельным объектам. Ремонт может выполняться хозяйственным или подрядным спосо­бом. При осуществлении капитального ремонта хозяйственным спосо­бом в соответствии с приказом руководителя определяются исполните­ли, сроки начала и окончания работ. Экономическая служба на основании дефектной ведомости, составленной службой главного механика с ука­занием перечня заменяемых деталей, узлов и пр., производит расчет пред­полагаемых объемов в стоимостном выражении. Дефектная ведомость составляется в трех экземплярах: один оста­ется в службе главного механика для оперативного контроля за ходом выполнения ремонтных работ, второй передается цеху-исполнителю для непосредственного исполнения, третий — в бухгалтерию для контроля за обоснованностью списания отдельных расходов на конкретный объект с целью исчисления фактической себестоимости проводимого ремонта. Организация определяет учетную политику по формированию теку­щих издержек, включаемых в себестоимость конкретных объектов, под­лежащих ремонту. При этом возможны четыре варианта. Первый вариант предусматривает включение фактических затрат по проведению ремонта соответствующего объекта, независимо от его слож­ности и объема работ, сразу в издержки производства ремонтного цеха: Дебет счета 23 «Вспомогательные производствам. Кредит счетов 10 «Материалы»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. При наличии обоснованных и документально подтвержденных рас­ходов на ремонт объектов, ранее списанных на счета производственных затрат, поскольку их стоимость не превышала 10 000 руб. за единицу, такие расходы признаются в учете расходами по обычным видам дея­тельности. Если ремонт осуществляется подрядными способом: Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы и др. счета затрат», 19 «Налог на добав­ленную стоимость». Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Целесообразность данного варианта в том, что прямое включение затрат на отдельные виды ремонта в состав производственных издер­жек не приводит к резкому удорожанию продукции (работ, услуг). По­этому его применяют те организации, где объем ремонтных работ не­значителен. В тех случаях (второй вариант), где возникает необходимость в про­ведении больших объемов такого рода работ, причем единовременного характера (аварии и т. п.), логично затраты, связанные с ними, предвари­тельно отражать в текущем учете по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персо­налом по оплате труда» и т. п. Это исключит рост себестоимости выпус­каемой продукции или оказанных услуг, характерный при единовремен­ном их списании. В дальнейшем указанные суммы включаются ежеме­сячно в счета текущих издержек равными суммами в течение срока, опре­деленного учетной политикой, но в любом случае не свыше двух лет: Дебет счетов 20 «Основное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы» и др. Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов». Третий вариант применим для проведения крупных плановых ре­монтов, что характерно для отраслей тяжелой индустрии, а также пред­приятий с сезонным циклом производства. Это требует предварительного создания необходимых финансовых ресурсов. Поэтому организация де­лает расчет нормативов отчислений на формирование ремонтного фон­да, учитывая их предполагаемую смету затрат на осуществление такого объема работ. Причем такая методика применяется независимо от того, хозяйственным или подрядным способом осуществляются такие рабо­ты. В учете ежемесячно, независимо от фактического выполнения ре­монтных работ, производятся отчисления в ремонтный фонд с включе­нием по установленному нормативу в состав расходов сумм на управле­ние производством и обслуживание: Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы». Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»: субсчет «Ремонтный фонд». Запись делается в ведомостях № 12 и 15 с последующим списанием в журнал-ордер № 10/1. Если работы ведутся силами самой организации, то при наличии ре­монтного фонда фактические затраты учитываются в разрезе ремонтных цехов по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в журнале-ордере № 10/1, а в условиях автоматизированного учета — в соответству­ющих машинограммах, в корреспонденции с кредитом следующих сче­тов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. В соответствии со статьей 260 (п.1) НК РФ указанные расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы по тому отчетному (налоговому) периоду, в котором они были произведены, в разрезе фактических затарат. Другими словами, данная норма не выхо­дит за рамки одного из базовых принципов бухгалтерского учета — принципа соответствия. Независимо от отраслевой принадлежности все организации факти­ческие затраты на ремонт основных средств (при условии, что они не создают резервы под предстоящие ремонты основных средств) списы­вают на издержки производства (обращения). Право на создание резерва организация приобретает для обеспече­ния в течение двух и более налоговых периодов равномерного включе­ния расходов на проведение ремонта основных средств. При этом пре­дельная сумма резерва не должна превышать среднюю величину факти­ческих расходов на ремонт, сложившихся за последние три года. С 1 января 2006г. вычет предъявленных сумм НДС независимо от их уплаты производится при наличии первичных документов и счетов-фактур, а так же после принятия на учет материалов, запасных частей, работ, услуг. При проведении особо сложных видов ремонта в течение более од­ного налогового периода организация в таком случае вправе увеличить предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на фи­нансирование ремонта конкретного объекта, приходящегося на соот­ветствующий налоговый период согласно графика планово-предупре­дительного ремонта. Единственным ограничением, не позволяющим организации воспользоваться этим, является проведение его в преды­дущих налоговых периодах таких либо аналогичных по сложности ре­монтов.
Рассмотренный порядок признания расходов на ремонт основных средств в составе прочих расходов распространяется и в отношении рас­ходов арендатора по ремонту амортизируемых объектов, если догово­ром (соглашением) между ним и арендодателем возмещение указан­ных расходов арендодатель не должен осуществлять.
По окончании ремонта работник структурного подразделения органи­зации, уполномоченный на приемку объекта, и представитель ремонтно­го цеха подписывают акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконст­руированных и модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3). Акт выписывается в одном экземпляре, утверждается ру­ководителем или лицом, на то уполномоченным, и сдается в бухгалтерию организации, где подписывается главным бухгалтером. На основа­нии акта бухгалтер списывает фактические затраты на счет ранее создан­ного ремонтного фонда: Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»: субсчет «Ремонтный фонд». Кредит счета 23 «Вспомогательные производства». При осуществлении ремонтных работ подрядным способом смета затрат может быть ценой расчета за выполненный объем работ. Если работы выполняются с использованием материалов заказчика, то по их окончании подрядчик обязан представить последнему отчет об изготовлении материала, а также возвратить его остаток. Наконец, с согласия заказчика возможен вариант, по которому можно уменьшить цену работы с учетом стоимости остающихся у подрядчика неиспользо­ванных материалов. В учете заказчика на основании счета-фактуры и приложенного к нему акта (ф. № ОС-3) об объеме выполненных работ подрядной орга­низацией в журнале-ордере № 6 на договорную стоимость составляется бухгалтерская проводка: Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»: субсчет «Ремонтный фонд». Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Акт в данном случае составляется в двух экземплярах. Первый эк­земпляр остается в организации, а второй передается подрядчику. Одновременно в инвентарной карточке объекта, по которому закончен ремонт, делается отметка с указанием даты, номера акта и суммы, Ремонтно-строительные работы, выполненные подрядной органи­зацией, принимаются к учету заказчиком на основании первичных до­кументов по учету работ. В частности, сведения о выполненных под­рядчиком работах содержатся в справке о стоимости выполненных ра­бот и затрат (ф. № КС-3). Данный документ составляется подрядчи­ком на основании акта о приемке выполненных работ (ф. № КС-2). Все условия проведения указанных работ подрядной организацией должны быть оговорены с заказчиком. Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация обоснованности сумм по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»: суб­счет «Ремонтный фонд». В том случае, если сумма ремонтного фонда по окончании ремонта не использована полностью, она снимается («сторнируется») с текущих издержек. В обратном случае производится доначисление. Однако если сумма разницы между фактическими затратами и суммами, списанны­ми на уменьшение ремонтного фонда, значительна, то целесообразно предварительно включить ее в состав расходов будущих периодов: Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В дальнейшем, по мере накопления ремонтного фонда, указанные суммы подлежат списанию: Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»: субсчет «Ремонтный фонд». Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов». Если ремонтный фонд не создается, то фактические расходы отра­жаются на счетах учета затрат в зависимости от места эксплуатации ремонтируемого объекта и характера расходов на всю сумму расходов, подтвержденных актом об окончании таких работ: Дебет счетов 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; «Общепроизводственные расходы»; «Общехозяйственные расходы» и др. Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: субсчет «По акцептованным платежным документам». На сумму НДС по выполненным работам: Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям». Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если заказчик ранее перечислял подрядной организации аванс под предстоящий объем работ, то после их окончания сумма аванса направ­ляется в уменьшение задолженности по выполненным работам: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: субсчет «Расчеты по авансам выданным». Соответственно с указанной суммы аванса к зачету подлежит сумма НДС: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям». Оставшаяся сумма обязательств погашается с расчетного счета за­казчика: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: субсчет «По акцептованным платежным документам». Кредит счета 51 «Расчетные счета». После чего принимается к зачету оставшаяся сумма НДС записью, аналогичной приведенной выше. Возможен и четвертый вариант — создание резерва на проведение ремонта. В организации его учета есть много общего с созданием и использованием ремонтного фонда, но есть и определенные различия: · суммы резерва создаются только на отчетный год в пределах ут­вержденной сметы на проведение отдельных видов ремонта ос­новных средств; · суммы резерва, не использованные до конца года, заклю­чительными проводками декабря направляются на увеличение на­логооблагаемой прибыли: Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»: субсчет «Резерв на проведение ремонта». Кредит счета 99 «Прибыли и убытки». При недостаточности средств начисленного в течение года резерва исходя из сметной стоимости ремонта для фактически выполненного объема ремонтных работ в конце года на сумму разницы производится доначисление резерва: Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» и др. счетов затрат. Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»: субсчет «Резерв на проведение ремонта». В любом случае (в отличие от ремонтного фонда) остатка по резерву на указанные цели на конец года не должно быть. Отраслевые особенности затрат, включаемых в себестоимость про­дукции (работ, услуг), предъявляют свои требования к организации ре­монтных работ и, соответственно, источникам их финансирования. Дли­тельный технологический цикл ремонтов некоторых наименований ма­шин и оборудования в отдельных отраслях заставляет применять в ка­честве варианта учетной политики порядок, согласно которому при пе­реходе ремонтных работ по этим объектам на следующий год остаток резерва на их ремонт в конце года не сторнируется. Однако для целей налогообложения следует увеличить налогооблагаемую прибыль, по­скольку включенная в себестоимость продукции сумма начисленного резерва отчасти осталась не использованной в отчетном году. По окончании ремонтных работ излишне начисленная сумма резер­ва на эти цели также не сторнируется, а относится непосредственно на финансовые результаты организации.
В последнее время распространенным явлением становится сдача в аренду производственных площадей, так как владельцы не могут ис­пользовать их по прямому назначению в связи с отсутствием оборотных средств. Исходя из условий договора аренды, чаще всего затраты по текущему ремонту основных средств арендатор производит за счет собственных средств. Затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств осуществляются на различных условиях: путем компенсации их арендодателем в счет арендной платы или за счет средств арендатора[26]
В первом случае выполненный объем работ по капитальному ре­монту списывается арендатором в уменьшение кредиторской задолжен­ности перед арендодателем: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Во втором случае запись проводится в общеустановленном порядке. Затраты на восстановление соответствующих объектов в составе ос­новных средств признаются в бухгалтерском учете по тому отчетному периоду, к которому они относятся. Общий вывод: организация вправе создавать необходимые резервы на отдельные, наиболее сложные, виды ремонтов соответствующих объектов исходя из разработанной ее учетной политики системой пла­ново-предупредительного ремонта и отраслевым положением о составе затрат. При отсутствии ремонтных работ суммы начисленного резерва на эти цели подлежат сторнированию. Когда начатые работы в отчет­ном году переходят на следующий год, зарезервированные суммы на указанные цели сторнированию не подлежат. Для целей же налогообложения суммы отчислений в резерв на ре­монт основных средств подлежат корректировке в зависимости от сте­пени его использования. Затраты на восстановление объектов основных средств в форме мо­дернизации и реконструкции, если результатом их явилось улучшение нормативных показателей функционирования (мощности, срока полез­ного использования и т. п.), рассматриваются как дооценка их к перво­начальной стоимости конкретного объекта: Дебет счета 01 «Основные средства». Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».


Заключение В процессе написания работы, сделан вывод, что бухгалтерский учет основных средств — очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений. В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета. Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов. Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы: § для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств; § независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер; § основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость; § аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации; § основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 "Основные средства". При этом перемещение основных фондов внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т.е. записями по счетам; § особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки; § при составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в балансе предприятия, Для осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию частями. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения. В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.
























Список использованной литературы 1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21/11/96 № 129-ФЗ.
2. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акционерных обще­ствах". 3. Налоговый кодекс Российской Федерации: части I, II.-М.: ИНФРА-М, 2002. 4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (Приказ Минфина от 30.03.01 № 26н). 5. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”,
6. Постановление Госстандарта России от 26 декабря 1994г. № 359 7. План счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 декабря 2000г. №94.-М: «Элит», 2005 8. Комментарий к Новому плану счетов бухгалтерского учета. Под редакцией А.С. Бакаева. - М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2005 9 Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.), 10. Агафонова М.Н. «Бухгалтерский учет и документооборот в оптовой и розничной торговле», «ГроссМедиа»., 2007 11. Анциферова И.В. «Бухгалтерский финансовый учет Учебное пособие.-2-е изд.», -М.: «Дашков и Ко», 2007. 12. Астахов В.П. «Бухгалтерский (финансовый) учет» -Ростов н/Д, «МарТ» 2005 13. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет» : Учебник для вузов.- М.: ЮНИТИ,2002 14. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. «Бухгалтерский учет».-Ростов н/Д: «Феникс», 2004 15. Кожинов В.Я. «Бухгалтерский учет. 8800 типовых проводок».-М.: «Экзамен» 2005 16. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие» -М.:Инфра-М, 2001 17. Мордовкин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. М., «Главбух», 2003г. 18. Тумасян Р.З. «Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие» 5-е издание, -М: «Омега-Л», 2006 19. Ефремова А.А. "Отдельные проблемы учета основных средств" // "Главбух" 2001,№10 20.Медведев А.Н. "Амортизация основных средств" //"Бухгалтерский вестник" 2001, №1 21.Нечаева Л.Е. "Как можно отремонтировать основные средства?" // "Главбух" 2001, №5 [1] Астахов В.П. «Бухгалтерский (финансовый) учет».-Ростов н/Д, «МарТ» 2005 [2] Тумасян Р.З. «Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие» 5-е издание, -М: Омега-Л, 2006 [3] Постановление Госстандарта России от 26 декабря 1994г. № 359 [4] Тумасян Р.З. «Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие» 5-е издание, -М: Омега-Л, 2006 [5] Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие» -М.:Инфра-М, 2001 [6] Анциферова И.В. «Бухгалтерский финансовый учет», -М.: «Дашков и Ко», 2007 [7] Астахов В.П. «Бухгалтерский (финансовый) учет».-Ростов н/Д, «МарТ» 2005 [8] Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акционерных обще­ствах". [9] Анциферова И.В. «Бухгалтерский финансовый учет», -М.: «Дашков и Ко», 2007 [10] 12. Мордовкин А.В. «Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств». М., «Главбух», 2003г [11] Агафонова М.Н. «Бухгалтерский учет и документооборот в оптовой и розничной торговле», «ГроссМедиа»., 2007 [12] Приказ Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. [13] Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 [14] 10. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. «Бухгалтерский учет».-Ростов н/Д: «Феникс», 2004 [15] Приказ Минфина РФ от 18 мая 2002г №45 н. [16] Анциферова И.В. «Бухгалтерский финансовый учет», -М.: «Дашков и Ко», 2007 [17] Астахов В.П. «Бухгалтерский (финансовый) учет».-Ростов н/Д, «МарТ» 2005 [18] Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского уче­та. М.: Финансы и статистика, 1993. С. 206. [19] Астахов В.П. «Бухгалтерский (финансовый) учет».-Ростов н/Д, «МарТ» 2005 [20] Астахов В.П. «Бухгалтерский (финансовый) учет».-Ростов н/Д, «МарТ» 2005 [21] Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. [22] Для целей бухгалтерского учета организация использует указан­ную классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, начи­ная с 1 января 2002 г. [23] 13. Тумасян Р.З. «Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие» 5-е издание, -М: Омега-Л, 2006 [24]Астахов В.П. «Бухгалтерский (финансовый) учет».-Ростов н/Д, «МарТ» 2005 [25] Анциферова И.В. «Бухгалтерский финансовый учет», -М.: «Дашков и Ко», 2007 [26] Астахов В.П. «Бухгалтерский (финансовый) учет» -Ростов н/Д, «МарТ» 2005