СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ОТЧЕТНОСТИ СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
1.1 Условия и показатели для применения упрощенной системы налогообложения
1.2 Состав и порядок составления упрощенной бухгалтерской отчетности
1.3 Порядок применения упрощенной формы бухгалтерского учета на малых предприятиях
2. ХАРАКТЕРИСТИКА МП «ЕКАТЕРИНА»
2.1 Анализ производственно-хозяйственной деятельности МП «Екатерина»
2.2 Методика исчисления и анализа состава имущества и источников его приобретения
2.3 Содержание и методика анализа финансовой устойчивости организаци
3. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АНАЛИЗА
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ПРИЛОЖЕНИЯ
Список использованных источников
ВВЕДЕНИЕ
В Российской Федерации и других суверенных государствах СНГ в настоящее время идет процесс создания национальной системы бухгалтерского учета, основанной на международных стандартах.
Начало в этом направлении положил закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ.
Организации, включая малые предприятия, получили возможность самостоятельно вести свою хозяйственную деятельность. Важным нормативным актом является принятие Федерального закона « Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства», который вступил в силу с 1 января 1996 года.
Сложность в учете и отчетности, множественность налогов, недостаточная квалификация бухгалтеров предприятий малого бизнеса – все это приводило к неправильному исчислению либо неуплате налогов.
Новый закон дает возможность малым предприятиям перейти на упрощенную систему налогообложения, при которой юридические лица освобождаются от всех федеральных, региональных и местных налогов.
Вместо них такие предприятия будут уплачивать только один (единый) налог с валовой выручки или совокупного дохода, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период.
Настоящая выпускная работа ставит своей целью разработать рекомендации по ведению учета и отчетности субъектами малого предпринимательства.
В качестве объекта исследования было взято малое предприятие «Екатерина» г. Ростова-на-Дону. На примере этого предприятия был осуществлен анализ финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности и баланса, даются выводы и предложения по результатам анализа.
1. ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ОТЧЕТНОСТИ СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
1.1 Условия и показатели для применения упрощенной системы налогообложения
Первым условием для применения упрощенной системы является предельная средняя численность работников — до 15 человек (включая различного рода договорников и работающих в филиалах).
Второе условие — совокупный размер фактической выручки за предшествующий период должен не превышать сумму стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации.
Так, например, если установленная минимальная месячная оплата труда составляет 83 490 руб. (с 01.01.97 г минимальный размер оплаты труда, установленный Федеральным законом от 09.01.97 № 6 ФЗ, составляет 83 руб. 49 коп. (с 01.01.98 r)), то валовая выручка должна быть не более 27 554,46 руб. за один рабочий день (83 490 х 100 000):(25,25 х 12 мес.).
В соответствии с п. 2 ст. 2 данного Федерального закона РФ под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения является совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Согласно письму ГНС РФ от 06.02.96 № НП-6-02/77 «О порядке применения Федерального закона Российской Федерации от 29.12.95 № 222-ФЗ «0б упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» при подаче заявления на право применения упрощенной системы необходимо указать размер выручки на первый день квартала перехода: в условиях работы по-новому она должна быть выше, чем прежде. Для исчисления величины совокупного дохода нужно обязательно учитывать фактические производственные затраты. Пример отчета о таких затратах за квартал приведен в таблице 1.
Таблица 1
ОТЧЕТ
О ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТАХ И РАСХОДАХ НА ПРОИЗВОДСТВО ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ПО НОМЕНКЛАТУРЕ, УСТАНОВЛЕННОЙ СТАТЬЕЙ 3 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 29.12.95 № 222-ФЗ ЗА II КВ. 1998 Г.
Номенклатура затрат
Сумма,
тыс. руб.
Стоимость материальных ресурсов
856
Текущие затраты по содержанию и эксплуатации основных производственных фондов
19
Затраты на аренду производственных помещении и транспортных средств
42
Проценты за пользование кредитными ресурсами банков
5
Стоимость оказанных производственных услуг
35
НДС, уплаченный поставщикам
171
Налог на приобретение автотранспортных средств
58
Отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды
48
Таможенные платежи, госпошлины и лицензионные сборы
24
Итого
1258
Налоговая организация по месту постановки субъекта малого предпринимательства на налоговый учет выдает ему (по его письменному заявлению) годовой патент, удостоверяющий право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.
В соответствии с п. 4 статьи 5 вышеуказанного Федерального закона РФ письменное заявление подается предпринимателем за один месяц до начала очередного квартала при соблюдении следующих условий:
9. если общее число работников, занятых в организации, не превышает предельной численности, установленной данным Федеральным законом;
10. если организация не имеет просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период;
11. если организацией своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период.
Оплата стоимости патента засчитывается в счет обязательства по уплате единого налога организации.
Для индивидуальных предпринимателей годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период.
Сведения о форме патента, его назначении и порядке заполнения приведены в Приказе ГНС РФ от 24.01.96 № ВГ-3-02/5 «Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства».
По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация представляет в налоговый орган (в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом) расчет подлежащего уплате единого налога.
Приказом Госналогслужбы РФ от 24.01.96 № ВГ-3-02/5 установлена типовая форма № 7 расчета единого налога для организаций — субъектов малого предпринимательства, уплачивающих налог как от валовой выручки, так и с совокупного дохода.
Несмотря на сложность заполнения этого расчета (он содержит свыше 40 показателей), методические указания по его составлению отсутствуют, нет источников информации. Учитывая это, субъектам малого предпринимательства можно использовать как источники для последующего заполнения указанного расчета Госналогслужбы следующие учетные регистры: отчет о фактических затратах (таблица 1) и расчет единого налога по результатам хозяйственной деятельности субъекта (таблица 2).
Для заполнения рекомендуемого отчета и расчета используются данные книги учета хозяйственных операций и деятельности субъектов малого предпринимательства формы № К-1 (таблица 4).
Таблица 2
РАСЧЕТ
ЕДИНОГО НАЛОГА ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТА МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
За II кв. 1998 г.
Показатели
Код строки
Величина показателей
А
2
3
Общая численность работающих
01
14
Из них:
по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера;
02
2
в филиалах и подразделениях
03
5
Сумма совокупной валовой выручки, включая выручку от реализации имущества и внереализационные доходы,
руб.:
за отчетный период (II кв.)
04
1 850 000
фактическая за предыдущий отчетный год
05
6 800 000
то же, в расчете на один рабочий день (стр. 04: :(25,25х3 мес.)
06
24 422
По нормативу, исчисленнному по минимальному размеру оплаты труда (83,49 руб. в месяц) на день перехода на упрощенную систему, руб.:
в расчете на год (8З,49х100 000 раз)
07
8 349 000
то же, в расчете на один рабочий день (стр. 07: :(25.25х12 мес.)
08
27 554
Стоимость фактически использованных за И кв. затрат
09
1 258 000
и расходов на производство товаров, работ и услуг (см.
табл. 1) 1
Сумма совокупного дохода за 11 кв (стр. 04—стр. 09)
10
592 000
Годовая стоимость патента № 0130496 от 15 февраля 1998 г., выданного местным налоговым органом с учетом ставок единого налога, установленных решением органа государственной власти субъекта (стр. 04х4 кв.х10%)
11
740 000
Окончание таблицы 2
А
2
3
Сумма начисленного единого налога (ЕН) или выплаты годовой стоимости патента за отчетный II кв. на валовую выручку — всего (стр. 04х10%)
12
185 000
В том числе:
в федеральный бюджет (стр. 04х3,33%)
13
61 605
в бюджет субъектов, и местный бюджет (стр. 04х х6,67Ж)
14
123 395
То же на совокупный доход — всего (стр. 10х30%)
15
177 600
В том числе:
в федеральный бюджет (стр. 10х10%)
16
59 200
в бюджет субъектов и местный бюджет (стр. 10х20%)
17
118 400
Затраты на производство, связанные с содержанием работающего персонала за II квартал, в руб.:
расходы на оплату труда
18
22 680
отчисления на государственное социальное страхование и обеспечение (стр. 18х39%)
19
8 845
Прибыль за отчетный квартал от реализации товаров, работ и услуг (стр. 04—стр. 09—стр. 12—стр. 18—стр. 19)
20
375 475
Форму № 7 расчета, можно построить более экономично.
В упрощенном варианте расчет единого налога можно произвести так:
Таблица 3
РАСЧЕТ
ЕДИНОГО НАЛОГА С ВАЛОВОЙ ВЫРУЧКИ ОРГАНИЗАЦИИ -
СУБЪЕКТА МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ЗА II КВ. 1998 Г.
(руб.)
Показатели
По данным плательщика
По данным налоговой
инспекции
Всего
в том числе
Всего
в том числе
в федеральный бюджет
в бюджет
объекта РФ
в местный
бюджет
в федеральный бюджет
в бюджет
объекта РФ
в местный бюджет
А
1
2
3
4
5
6
7
8
1. Валовая выручка[1]
3 530 000
X
X
X
Х
X
X
4. Ставка единого налога в процентах
10
3,33
4,17
2,5
5. Сумма единого налога (стр. 1 х стр. 4)
353 000
117549
147201
88250
6. Сумма платы за патент, поступившая за отчетный период (см, расшифровку после таблицы)
123 333
41 070
51 430
30833
7. Начислено в бюджет единого налога по расчету за предыдущий период (см. расшифровку)
168 000
55944
70056
42000
8. К доплате по сроку до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (стр. 5—стр. 6—стр. 7)
61 667
20535
25715
15417
К приведенному в табл. 3 расчету единого налога дадим некоторые расшифровки и сделаем экспресс-анализ.
Предельные сроки ежеквартальной уплаты стоимости патента организация нарушала.
Так, в первом полугодии отчетного года сумма уплаты, фактически поступившая, характеризуется так:
Кварталы
Установленные органами государственной власти
Фактическое исполнение
предельные сроки уплаты
сумма уплаты,
руб.
даты
уплаты
сумма
уплаты
I
20.04
168 000
20.02
23.03
25.04
50000 60000 58000
Итого:
X
168000
X
168000
II
19.07
185 000
25.05
23.06
61 000
62 333
Итого:
X
185000
X
123 333
III
X
X
27.07
61 667
Всего:
X
353 000
X
353 000
Одновременно с представлением в налоговый орган расчета на уплату единого налога организация — налогоплательщик передает выписку из книги доходов и расходов по состоянию на последний рабочий день отчетного периода. В ней указывается совокупный доход (валовая выручка), полученный за отчетный квартал.
Кроме этого, организация предъявляет для проверки налоговому органу патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения с отметкой банка об исполнении платежа за отчетный период.
Субъекты малого предпринимательства (юридические лица и индивидуальные предприниматели), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с указанным Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», не являются плательщиками налогов.
Так, согласно Инструкций Госналогслужбы РФ субъекты малого предпринимательства освобождаются от уплаты налогов: на пользователей автомобильных дорог (№ 30 от 15.05.95, п; 23.7); на владельцев транспортных средств (№ 30 от 15.05.95, п. 36.12); на прибыль (№ 37 от 10.08.95, п. 1.2.3); НДС (№ 39 от 11.11.95, п. 20).
При превышении определенной Федеральным законом предельной численности работающих (более 15 человек) налогоплательщики, начиная со следующего квартала, переводятся с упрощенной системы налогообложения на существовавшую ранее систему.
Книга учета доходов и расходов, утвержденная Приказом Минфина РФ «О форме книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности» № 18 от 22.02.96, безусловно, упрощает ведение бухгалтерского учета, однако имеет ряд недостатков. Один из главных — необходимость бессистемных выборок данных для составления баланса. Кроме того, в книге отсутствует учет движения материальных ресурсов, основных средств, состояния расчетов с поставщиками и т. д.
Приняв за основу форму № К-1, в книгу следует внести некоторые уточнения, направленные на ее совершенствование.
Рекомендуемая учета хозяйственных операций ведется в разрезе восемнадцати статей (строк) баланса.
Книга открывается на год и ведется в разрезе каждого месяца. В целях ее унификации предусматривается отражать приход и расход по каждой статье баланса не по двум графам, а по одной: в числителе — приход, в знаменателе — расход. Это в два раза сокращает объем и размеры книги.
В конце каждой страницы книги и в целом за месяц предусмотрены по статьям баланса обороты по приходу и расходу, а также остатки на конец месяца.
В табл. 4 приведена книга, заполненная фактическими данными в тыс. руб. за один месяц по каждой хозяйственной операции.
При изготовлении бланков книги доходов и расходов надлежит учесть следующее дополнение. Для накопления (отражения) информации по налоговому учету графу 4 следует подразделить на две: «всего» и «в том числе не принимаемые для расчета налога».
Таблица 4
Форма № К-1
(наименование организации)
КНИГА
учета хозяйственных операций и
деятельности субъекта малого предпринимательства
на 1998 год
Объект обложения единым налогом валовая выручка
(указать какой совокупный доход, валовая выручка)
Ответственное лицо за ведение книги
(должность, фамилия, и. о.)
Номер операции
Регистрация операций
Основные средства
Капитальные вложения
Материалы
Основное производство
Налог на добавленную стоимость
Расчеты с покупателями
Касса
Расчетный счет
Уставной
капитал
Фонды спец. назначения
Износ основных средств
Реализация
Прибыль и ее использование
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты по оплате труда
Расчеты по страхованию
Расчеты с бюджетом
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Дата и номер документа
Содержание операции
Сумма, руб.
Приход
расход
Приход
расход
Приход
расход
Приход
расход
Приход
расход
Задолженность Оплачено
Приход
расход
Приход
расход
Уменьшено
Увеличено
Использовано
Начислено
Использовано
Начислено
Себестоимость
выручка
Использовано
Получено
Оплачено
Получено
Оплачено
Начислено
Оплачено
Начислено
Оплачено
Начислено
Оплачено
Начислено
120
130
211
214
220
230
261
262
410
440
120
х
480
621
624
625
626
628
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
х
х
Остатки на начало месяца
933263
180000
-
2852333
41930
13600
130000
2500
280000
384429
200
16200
х
х
370000
2049
2335
126571
31479
151
02.06 Акт приемки ф.№ОС-1 №154
Операции за июнь 1997г.
Станок сверлильный от завода поставщика, 1шт., инвентарный №04
18620
152
П.313 Инструкция МФ РФ №155
Прибыль, использованная как источник финансирования
9310
153
30.05 Счет-фактура №354
По счету поставщика НДС 16,67% в уменьшение расчетов с бюджетом
3104
154
07.06.Акт о ликвидации ф.№ОС-4
Списание станка сверлильного, 1 шт., инвентарный номер №02 и уменьшение износа
14625
7125
_
7500
7125
155
То же
Приход металлолома, 1200кг.
12
В настоящей книге содержится 100 (сто) страниц с
№ 001 по № 100.
Руководитель организации
(подпись,
фамилия, инициалы)
М.П.
Главный бухгалтер
(подпись,
фамилия, инициалы)
Патент от 15 февраля 1998 г.
Серия № 0130496
Годовая стоимость патента
_
(сумма прописью)
1.2 Состав и порядок составления упрощенной бухгалтерской отчетности
Книга формы № К-1, помимо регистрации всех фактически состоявшихся хозяйственных операций, выполняет также функцию комбинированного учетного регистра аналитического и синтетического учета.
По достаточно детальному тексту содержания операции (графа 3) и ее сумме (графа 4) на каждую дату можно определить наличие и движение имущества, денежных средств и источников их возникновения.
Эти данные позволяют вести упрощенную бухгалтерскую отчетность, состоящую из баланса и отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
Баланс составляется без каких-либо выборок, поскольку в предложенной книге регистрации (ял. табл. 4) данные хозяйственных операций регистрируются не только в хронологическом порядке, но одновременно и по статьям баланса.
Таблица 5
Форма № 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на 1 июля 1998 г.
ОРГАНИЗАЦИЯ
(руб.)
АКТИВ
Код
строки
На
начало
года
На конец
отчетного
периода
1
2
3
4
I. Внеоборотные активы
Основные средства (01, 02, 03)
120
163,8
171,4
Итого по разделу 1
190
163,8
171,4
II. Оборотные активы
Запасы
210
327,2
264.2
В том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16)
211
285
251.7
малоценные и быстроизнашивающиеся предмета (12, 13)
213
—
—
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)
214
41,9
12,5
готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41)
215
—
—
товары отгруженные (45)
216
—
—
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)
220
13,6
2.5
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
230
130
383,8
В том числе
покупатели и заказчики (62, 76)
231
130
383,8
прочие дебиторы
235
—
—
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)
250
—
—
Денежные средства
260
282,5
141,6
В том числе.
касса (50)
261
2,5
2,5
расчетные счета (51)
262
280
139,6
валютные счета (52)
263
—
—
прочие денежные средства (55, 56, 57)
264
—
—
Прочие оборотные активы
270
—
—
Итого по разделу II
290
753,3
792,1
III. Убытки
Непокрытые убытки прошлых лет (88)
310
—
——
Убыток отчетного года
320
—
——
Итого по разделу III
390
—
——
БАЛАНС (сумма строк 190+290+390)
399
917,1
963.5
ПАССИВ
IV. Капитал и резервы
Уставный капитал (85)
410
384,4
384,4
Добавочный капитал (87)
420
—
—
Фонды накопления (88)
440
0,2
8,7
Фонд социальной сферы (88)
450
—
—
Нераспределенная прибыль отчетного года
480
X
138,4
Итого по разделу IV
490
384,6
531,5
V. Краткосрочные пассивы
Заемные средства (90, 94)
610
—
—
Кредиторская задолженность
620
532,5
432
В том числе
поставщики и подрядчики (60, 76)
621
370
362,4
векселя к уплате (60)
622
—
——
по оплате труда (70)
624
2,1
1,7
по социальному страхованию и обеспечению (69)
625
2,3
0,4
Окончание таблицы 5
1
2
3
4
задолженность перед бюджетом (68)
626
126.6
61.7
авансы полученные (64)
627
—
——
прочие кредиторы
628
31,5
5,8
Фонды потребления (88)
650
—
—
Прочие краткосрочные пассивы
670
—
—
Итого по разделу V
690
532,5
432
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)
699
917,1
963,5
Примечание. Знак «Х» означает, что графа в этом случае не заполняется, знак «—« означает, что в организации отсутствуют данные
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2.) составляется субъектами малого предпринимательства по данным следующих источников информации (табл. 6).
Таблица 6
Форма № 2
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Наименование показателя
Код
строки
За
отчетный
период
За аналогичный
период
прошлого
года
1
2
3
4
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
010
3 530
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг
020
3 028,9
Коммерческие расходы
030
X
Управленческие расходы
040
X
Прибыль (убыток) от реализации (стр. 010 – стр. 020 – стр. 030 – стр. 040)
050
501,1
Проценты к получению
060
—
Проценты к уплате
070
—
Доходы от участия в других организациях
080
—
Прочие операционные доходы
090
—
Прочие операционные расходы
100
0,3
Окончание таблицы 6
1
2
3
4
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности (стр. 050 + стр. 060 - стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 - стр. 100)
110
500,7
Прочие внереализационные доходы
120
—
Прочие внереализационные расходы
130
—
Прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 110 + стр. 120 – стр. 130)
140
500.7
Налог на прибыль
150
353
Отвлеченные средства
160
9,3
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 140 - стр. 150 - стр. 160)
170
138,4
Выручка от реализации (стр. 0)0) принимается по данным стр. 1 табл. 3 или графы 16 табл. 4 по стр. «Обороты с начала года».
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020) принимается по данным графы 8 табл. 4 строки «Обороты с начала года».
Результат от реализации (стр. 050) и показатели со стр. 060 по стр. 100, а также показатели о внереализационных доходах и расходах (стр. 120 и 130), принимаются по данным текста хозяйственных операций табл. 4 графы 17 за три месяца текущего отчетного квартала.
Нераспределенная прибыль или убыток (стр. 170) исчисляется арифметически порядком, указанным в самом отчете ф. № 2. Такая прибыль по данным отчета ф. № 2 должна соответствовать стр. 480 баланса.
Упрощенный вариант отчета о прибылях и убытках, заполненный фактическими данными, приведен в табл. 6.
1.3 Порядок применения упрощенной формы бухгалтерского учета на малых предприятиях
В соответствии с Федеральным законом РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» Минфином РФ разработаны и утверждены Приказом от 22.12.95 № 131 Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Согласно этим Указаниям, субъекты малого предпринимательства (далее малые предприятия) независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности могут самостоятельно определять систему ведения бухгалтерского учета, исходя из потребностей своего производства, сложности управления им и численности работников. Так как для малых предприятий характерно ограниченное количество хозяйственных операций (как правило, не более 300 в месяц), то они имеют право применять упрощенную форму бухгалтерского учета.
Однако приспосабливать обычно применяемые регистры и формы бухгалтерского учета к специфике своей работы малые предприятия могут при обязательном соблюдении следующих условий, предусмотренных Указаниями Минфина РФ:
наличии единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов накопления и двойной записи;
взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
сплошном отражении всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании данных первичных учетных документов;
накапливаниии систематизации данных для первичных документов в разрезе показателей, характеризующих управление и контроль за хозяйственной деятельностью малого предприятия.
Малые предприятия для документирования хозяйственных операций могут применять как типовые межведомственные и ведомственные формы первичных учетных документов, так и самостоятельно разработанные, соответствующие типовым, формы, обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском уче те совершенных операций.
Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование документа (формы);
дату составления;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);
наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи и их расшифровку.
Правильно оформленные и достоверные по содержанию первичные документы упрощают процедуру бухгалтерского учета.
Малое предприятие должно вести бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Приказом Минфина РФ от 26.12.94 № 170 «О Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его заполнению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56.
Основным условием для применения упрощенной системы учета и отчетности малыми предприятиями является средняя численность их работников: в промышленности, строительстве и на транспорте она должна быть не свыше 100 человек, а в остальных отраслях — до 50 человек.
Напомним, что простая форма учета применяется малыми предприятиями, имеющими среднюю численность работников не свыше 15 человек, а число хозяйственных операций в месяц — до 100, без отражения их на счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах.
При формировании учетной политики малого предприятия руководитель должен определить организационно-правовые основы введения и применения упрощенной формы учета. Ему надлежит учесть следующее.
Субъектом малого предпринимательства может быть только коммерческая организация (см. ст. 3 Федерального закона РФ от 14.07.95 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»).
Некоммерческая организация не может быть признана малым предприятием и пользоваться какими-либо льготами.
Отметим, как минимум, следующие отличия некоммерческих организаций от коммерческих: извлечение прибыли — не основная цель их деятельности; они существуют не за счет прибыли, а за счет целевого финансирования или добровольных взносов учредителей; получаемая ими прибыль не подлежит распределению между участниками (учреждениями).
Правовое положение некоммерческих организаций определяется Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом РФ от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
К некоммерческим организациям относятся жилищно-строительные, дачные, гаражные и подобные им потребительские кооперативы; общественные и религиозные организации (объединения), различного рода благотворительные фонды; школы, больницы, библиотеки, объединения юридических лиц в особую организационно-правовую форму и т. п.
Для малых предприятий Приказом Минфина РФ от 22.12.95 № 131 «Об указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» утверждены образцы учетных регистров, предназначенных для отражения в них финансово-хозяйственных операций и учета отдельных видов имущества.
К числу таких регистров, формы которых приведены в приложениях к упомянутым выше Указаниям, относятся:
Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) — форма № В-1;
Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям,— форма № В-2;
Ведомость учета затрат на производство — форма № В-3;
Ведомость учета денежных средств и фондов — форма № В-4;
Ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-5;
Ведомость учета реализации — форма № B-6;
Ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № В-7;
Ведомость учета оплаты труда — форма № В-8;
Ведомость (шахматка) — форма № В-9.
Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
Сумма по любой операции записывается в двух ведомостях одновременно: в одной — по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой — по кредиту корреспондирующего счета и с аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графе «Содержание операции» (или в графах, характеризующих операцию) на основании данных первичных учетных документов делается запись о сути совершенной операции либо даются пояснения, шифры и др.
Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться и соответствовать данным первичных документов: кассовых отчетов, выписок банков и др.
Применение указанных выше регистров бухгалтерского учета, безусловно, наведет порядок в учете имущества малого предприятия и его финансовой деятельности.
Вместе с тем необходимо отметить, что перечисленные регистры нуждаются в совершенствовании: они содержат элементы дублирования, которые снижают контрольные функции бухгалтерского учета, трудоемки по заполнению, в них отсутствуют синтетические данные, поскольку все учетные регистры являются месячными. Вопросы совершенствования учетных регистров и замены месячных регистров годовыми изложены в последующих разделах пособия.
Предложенный Минфином РФ (Приказ от 22.12.95 № 131) рабочий План счетов бухгалтерского учета для малых предприятий, по мнению автора, нуждается в ряде уточнений и дополнений. Укажем некоторые из них.
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, в отличие от прямых, практически невозможно учесть по видам продукции, работам и услугам. Поэтому информацию о таких расходах рекомендуется предварительно учитывать на счетах 25 и 26 с последующим распределением по объектам учета пропорционально суммам учетных прямых расходов по статье «Основная заработная плата производственных рабочих», без учета премий и надбавок.
Большинство малых предприятий располагают значительными средствами на осуществление социальных нужд, в частности, ими заранее выкупаются путевки в дома отдыха, санатории, оплачиваются туристические поездки и т. п. Для учета таких расходов малым предприятиям нужно использовать счет 56 «Денежные документы».
Рекомендуется изъять из состава счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», восстановив его самостоятельное назначение. Как предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, этот счет используется только при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по ее отгрузке. По мнению автора, его следует применять и при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов. Это в значительной мере позволит повысить контрольные функции и аналитичность бухгалтерского учета.
Вместо рекомендованного Минфином РФ в составе счета 80 субсчета «Использование прибыли» методически будет правильнее восстановить синтетический счет 81 «Использование прибыли».
Для обобщения информации о приросте стоимости имущества по переоценке безвозмездно полученных ценностей, для формирования источника финансирования затрат по капитальному строительству и приобретению основных средств автор рекомендует в составе счета 88 «Фонды специального назначения» для субъектов малого предпринимательства открыть субсчет 88-6 «Добавочный капитал и резервный фонд».
И еще одно уточнение. В рекомендациях Минфина РФ по применению учетного регистра «Ведомость учета реализации» (форма № В-6) отсутствует порядок отражения на счетах бухгалтерского учета разницы данных в части фактической себестоимости, указанных в графах 9 и 12, и данных в части выручки по отпускным ценам, указанных в графах 10 и 13. Чтобы восполнить этот пробел, рекомендуется в рабочем Плане счетов бухгалтерского учета к синтетическому счету 83 ввести субсчет «Предстоящие поступления задолженности от покупателей и заказчиков по предъявленным платежным документам». Назначение и методические рекомендации по применению этого субсчета будут изложены автором в последующих работах.
Рекомендуемый План счетов бухгалтерского учета для малых предприятий, включая изложенные уточнения и дополнения, представлен ниже (см. Приложение).
Книга учета хозяйственных операций, предусмотренная Минфином РФ, безусловно, упрощает ведение бухгалтерского учета, однако, по мнению автора, имеет ряд недостатков. Она не содержит сквозную регистрацию хозяйственных операций с начала года с указанием оснований для их совершенствования, нет итога оборотов по счетам бухгалтерского учета по странице и в целом за отчетный месяц. Эти и другие недостатки снижают контрольные функции книги и приводят к необходимости различных дополнительных выборок.
Приняв за основу типовую форму № К-1, нужно внести в книгу некоторые уточнения.
Книга регистрации учета хозяйственных операций должна открываться на год и вестись каждый месяц с указанием корреспонденции счетов и журналов-ордеров. В целях последующего контроля в конце каждой страницы книги и в конце каждого месяца подсчитываются суммы оборотов хозяйственных операций.
Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» утверждены согласованные с Минфином РФ и Минэкономики РФ новые унифицированные формы первичной документации, опубликованные в изданиях: «Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету», № 1, 1998, «Налоговый вестник», № 2, 1998.
Приведенные в настоящем пособии отдельные формы первичных учетных документов не предусмотрены в указанном постановлении, однако они содержат все обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 № 123-ФЗ).
Таблица № 8
КАРТОЧКА
АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА СТРУКТУРЫ ФАКТИЧЕСКОЙ ПОКУПНОЙ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ И ЕЕ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ СТОИМОСТИ ПО ПЛАНОВО-УЧЕТНЫМ ЦЕНАМ
НА 1998 г. (по балансовому счету 15)
ММесяц
Транспортно-заготовительные расхсоды, руб.
Стоимость поступивших материальных ценностей,
руб.
Величина отклонения
Наценки, надбавки и сборы по счетам-фактурам поставщиков
Транспортные расходы по счетам-фактурам поставщиков
Транспортные и погрузочно-разгру-зочные расходы покупателя
Прочие расходы покупателя, включая естественную убыль в пути
Скидки с розничных цен, полученные от поставщиков
Итого (гр 1+ +гр 2+ +гр 3+ +гр 4--гр 5)
по планово-учетным ценам
по рыночным (отпускным) ценам
в стоимостном выражении (гр. 6+ гр. 8-гр 7), руб
в процентном выражении
(гр. 9 гр. 7) х 100%
А
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Январь
И т. д.
Сентябрь
27016
150 750
104
—
—
184 620
1 068 656
900 600
16 564
+1,55
И т. д.
Декабрь
Итого за год
Для накопления, обобщения и классификации информации Указаниями по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 22.12.95 № 131, малому предприятию рекомендовано вести бухгалтерский учет с применением единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.60 № 63 (п. 1.6 Указаний). Эти журналы-ордера громоздки, для их заполнения требуются значительные затраты ручного труда счетных работников.
В связи с этим автором разработаны и рекомендуются для применения малыми предприятиями журналы-ордера упрощенной формы с накоплением в них месячных кредитовых и дебетовых оборотов.
Они открываются и ведутся по каждому счету бухгалтерского учета и построены следующим образом: в верхней части журнала-ордера по каждой хозяйственной операции регистрируются обороты по кредиту счета с указанием корреспондирующих счетов по дебету; в нижней — в разрезе номеров журналов-ордеров указываются обороты по дебету счета с указанием корреспондирующих счетов и оборотов по кредиту.
Ниже представлены образцы рекомендуемых журналов-ордеров упрощенной формы и примеры отражения в них 139 хозяйственных операций, приведенных выше в пункте 4 в рублях за сентябрь 1998 г.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 1
по кредиту счета 01 «Основные средства»
Номер
Хозяйственной операции
С кредита счета 01 в дебет счетов
01
46-2
58
88
1009
31 000
1014
46 100
Всего по кредиту счета 77 100 руб.
Номер
журнала-ордера
По дебету счета 01 в кредит счетов
01
08
30
88-6
56
62 000
5
109 769
Всего по дебету счета 171 769 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР N» 2
по кредиту счета 02 «Износ основных средств»
Номер хозяйственной операции
С кредита счета 02 в дебет счетов
08
20
25
26
00 £.
бв-6
80
983
3135
Всего по кредиту счета 3135 руб.
Номер журнала-ордера
По дебету счета 02 в кредит счетов
02
46-2
26
29 000
26
44 020
Всего по дебету счета 73 020 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 5
по кредиту счета 08 «Капитальные вложения»
Номер хозяйственной операции
С кредита счета 08 в дебет счетов
01
80
81
88-6
943
109 769
Всего по кредиту счета 109 769 руб.
Номер журнала-ордера
По дебету счета 08 в кредит счетов
10
26
46
51
60
68-2
70
76
80
35
91 417
45
69
38
18 283
Всего по дебету счета 109 769 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 6
по кредиту счета 10-1 «Материалы»
Номер хозяйственной операции
С кредита счета 10-1 в дебет счетов
08
10
20
25
80
88
1002
1 950 000
1003
20 000
1004
8 000
1005
1 250 300
1007
3000
Всего по кредиту счета 3 231 300 руб.
Номер журнала-ордера
По дебету счета 10-1 с кредита счетов
10
15
46-2
50
60
76
88
9
1 068 656
6
1 950 000
26
1500
Всего по дебету счета 3 020 156 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 7
по кредиту счета 10-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»
Номер хозяйственной операции
С кредита счета 10-2 в дебет счетов
18
20
25
26
76
80
1006
5000
Всего по кредиту счета 5000 руб.
Номер журнала-ордера
По дебету счета 10-2 в кредит счетов
15
20
51
60
70
76
80
88
Всего по дебету счета --- руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 9
по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»
Номер хозяйственной операции
С кредита счета 15 в дебет счетов
10
16
989
1 068 656
1071
16 564
Всего по кредиту счета 1 085 220 руб.
Номер журнала-ордера
По дебету счета 15 в кредит счетов
16
20
50
51
60
70
76
35
900 600
35
27 016
35
157 500
45
104
Всего по дебету счета 1 085 220 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 10
по кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»
Номер хозяйственной операции
С кредита счета 16 в дебет счетов
15
20
26
48
1072
19 937
Всего по кредиту счета 19 937 руб.
Номер журнала-ордера
По дебету счета 16 в кредит счетов
15
9
16 564
Всего по дебету счета 16 564 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 11
по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Номер хозяйственной операции
С кредита счета 19 в дебет счетов
20
26
68-2
68-3
80
88
944а
18283
10416
577 342
Всего по кредиту счета 595 625 руб.
Номер
журнала-ордера
По дебету счета 19 с кредита счетов
50
51
52
55
60
76
35
18 283
35
217 024
Всего по дебету счета 235 307 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 12
по кредиту счета 20-1 «Основное производство»
Номер хозяйственной операции
С кредита счета 20-1 в дебет счетов
10
41
46-1
80
88
1076
1 404 549
Всего по кредиту счета 1 404 549 руб.
Номер журнала ордера
По дебету счета 20 1 в кредит счетов
10-1
16
25
26
69-1
69-2
69-3
69-4
70
45
550
45
13 740
45
2473
45
35
45
3200
Продолжение таблицы
42
6022
дебету счета 171 769 руб. дебету счета 171 769 руб.
41
1161
44
323
43
846
6
1 250 300
10
19 937
19
46 753
20
40044
Всего по дебету счета 1 385 384 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 19
по кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Номер хозяйственной операции
С кредита счета 25 в дебет счетов
10
20
70
80
1074
46 753
Всего по кредиту счета 46 753 руб
Номер журнала ордера
По дебету счета 25 в кредит счетов
02
10-1
46
50
51
60
69
70
76
35
9600
35
6018
3
3135
6
20 000
6
8000
Всего по дебету счета 46 753 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 20
по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Номер хозяйственной операции
С кредита счета 26 в дебет счетов
08
10
20
46
60
70
76
80
1075
40 044
Всего по кредиту счета 40 044 руб.
Hомер журнала-ордера
По дебету счета 26 в кредит счетов
10-2
50
51
60
68-4
69-1
69-2
69-3
69-4
70
76
80
45
1245
45
3543
45
1417
42
1389
41
268
44
74
43
179
47
850
35
2700
29
393
7
5000
29
3078
47
1620
47
590
28'
89
28
101
47
4833
47
2125
47
2850
40
7701
Всего по дебету счета 40 044 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 21
по кредиту счета 41 «Товары»
Номер хозяйственной операции
С кредита счета 41 в дебет счетов
10
20
46
76
80
Всего по кредиту счета --- руб.
Номер журнала ордера
По дебету cчета 41 в кредит счетов
10
20
26
50
60
68
76
Всего по кредиту счета --- руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР Mb 25
по кредиту счета 46-1 «Реализация продукции (работ, услуг)»
Номер хозяйственной
Операции
С кредита счета 46-1 в дебет счетов
08
50
51
60
62
80
83
1077
2 310 000
Всего по кредиту счета 2 310 000 руб.
Номер журнала ордера
По дебету счета 46 1 в кредит счетов
20-1
26
41
68-2
68-3
68-4
80
12
1 404 549
38
385 077
48
520 374
Всего по дебету счета 2 310 000 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 26
по кредиту счета 46-2 «Реализация и прочее выбытие основных средств»
Номер хозяйственной операции
С кредита счета 46-2 в дебет счетов
02
10
50
51
55
62
76
80
1010
29000
1012
1500
1013
535
1015
44 020
1017
12 200
Всего по кредиту счета 87 255 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 28
по кредигу счета 50 «Касса»
Номер хозяйственной операции
С кредита счета 50 в дебет счетов
15
26
60
70
76
80
81
88 5
974
9160
993
2080
994
15 850
995
4000
996
3000
997
16 000
998
3300
1000
10 800
1023
89
1024
101
Всею по кредиту счета 64 380 руб
Номер журчала ордера
По дебету счета 50 в кредит счетов
46
48
51
55
62
70
76
80
29
9940
29
2500
29
10 800
29
23 000
29
18 000
Всего по дебету счета 64 240 руб.
Для составления баланса субъектам малого предпринимательства по рекомендации Минфина России необходимо составлять два учетных регистра: ведомость (шахматную) формы № В-9 и оборотную ведомость (см. п. 2.5.2 Указании). Такая сводная ведомость предназначена для регистрации дебетовых и кредитовых оборотов по каждому счету бухгалтерского учета, взятых из журналов-ордеров.
Итоговые данные месячных оборотов, зафиксированные в свод ной ведомости, одновременно используются для составления баланса.
Для этого в ведомости показываются вступительные (С,) и исходящие остатки (С;) по каждому счету бухгалтерского учета.
Образец сводной ведомости и пример ее составления приведены ниже (см. табл. 9). Проверка правильности записей, произведенных в журналах-ордерах и балансе, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов и остатков (сальдо) должны быть соответственно равны.
Кроме этого, необходимо использовать еще один контрольный фактор.
Общая сумма месячных оборотов, отраженных в Книге регистрации и учета хозяйственных операций по графе «Сумма операций», должна быть тождественна общей сумме оборотов по графам 3 и 4 сводной ведомости.
В нашем примере общие обороты в сводной ведомости должны составить 20 726 376 руб.
2. ХАРАКТЕРИСТИКА МП «ЕКАТЕРИНА»
2.1 Анализ производственно-хозяйственной деятельности МП «Екатерина»
Малое предприятие «Екатерина» зарегистрировано 11 марта 1994 года Постановлением Главы администрации Железнодорожного района г. Ростова-на-Дону за № 177 на основе Закона РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности» от 25.12.90г. и Закона РСФСР «О собственности в РСФСР» от 24.12.90г.
МП «Екатерина» представляет собой предприятие, основанное на частной собственности двух физических лиц. Собственником всех его средств являются учредители (два физических лица). МП «Екатерина» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать со своим полным наименованием, товарный и финансовый знак. Предприятие осуществляет свою деятельность на территории г. Ростова-на-Дону и Ростовской области. Предметом деятельности МП «Екатерина» является торгово-закупочная деятельность, осуществление ремонтных работ и услуг, заготовка и переработка древесины, лесоматериалов, изготовление столярных изделий и мебели, оказание транспортных услуг гражданам и организациям.
Среднесписочный состав работников предприятия по состоянию на 01.01.99 г. составляет 15 человек.
Социальное, медицинское страхование и социальное обеспечение работников предприятия осуществляется в порядке и на условиях, установленных для рабочих служащих государственных предприятий. Предприятие вносит взносы по социальному и медицинскому страхованию, социальному обеспечению в порядке и размерах, установленных действующим законодательством.
Высшей инстанцией предприятия является собрание учредителей и их решения. Непосредственным руководителем предприятия выступает директор, назначенный собранием учредителей. Директор предприятия самостоятельно устанавливает структуру и штатное расписание предприятия, определяет формы и системы оплаты труда его сотрудников.
Целью создания МП “Екатерина” стало насыщение рынка города и области товарами народного потребления, имеющими повышенный спрос, улучшение розничной торговли, расширение услуг населения по доставке товаров, заготовке и переработке древесины, изготовлению столярных изделий.
Уставной фонд предприятия в 1994 году был установлен в размере 300000 рублей.
В настоящее время основным источником средств финансирования предприятия является собственный капитал, который в свою очередь делится на основные и оборотные средства К основным средствам относится уставной капитал и прибыль. Оборотные средства представлены в виде дебиторской задолженности и наличных денежных средств предприятия, товаров на складе, сырья и материалов, продукции в процессе производства.
В условиях рыночной экономики величина прибыли - основного источника средств, зависит от многих факторов. Среди них наиболее весомым являются конкурентоспособность реализуемых товаров, их уровень цен, и следовательно, объем продаж.
Для завоевания рынка предприятие часто использует форму товарного кредита, продает товары с рассрочкой платежа. Неоплаченные счета потребителей за поставленные товары (хозяйственные) или предоставленные услуги являются большей частью дебиторской задолженностью предприятия.
Из этого следует, что прибыльность и рентабельность предприятия во многом зависит от эффективного управления финансами, трудовыми ресурсами и материально-техническими средствами. Политика управления оборотным капиталом предприятия предполагает решение двух задач. Первая – обеспечение платежеспособности. Вторая- обеспечение приемлемого объема, структуры рентабельности оборотных средств. Таким образом, политика управления оборотным капиталом предприятия должна обеспечить достижение компромисса между риском потери ликвидности и эффективностью работы малого предприятия.
Одним из основных составляющих оборотного капитала МП «Екатерина» выступают товарные запасы. Сюда также относится дебиторская задолженность, то есть неоплаченные счета за поставленную продукцию, оказанные услуги. Денежные средства и ценные бумаги – наиболее ликвидная часть – являются также составляющие оборотного капитала предприятия. К денежным средствам предприятия относят деньги в кассе, на расчетном и депозитном счетах.
На предприятии развита форма вексельных расчетов.
Ключевым моментом в управлении дебиторской задолженностью предприятия является определение сроков товарного кредита, предоставляемого покупателям, которые оказывают влияние на объем продаж и получение денежных средств. Управление дебиторской задолженностью сводится также еще и к определению платежеспособности, финансовой устойчивости и имущественного обеспечения дебитора.
Предприятие также практикует выдачу товарных кредитов совхозам и колхозам (а также частным лицам) бод будущий урожай.
Таким образом, от эффективного управления дебиторской задолженностью зависит оборачиваемость средств в расчетах и, соответственно, последующая прибыль.
Для налаживания бесперебойной торговли МП «Екатерина» заключает договора поставок с основными поставщиками, где оговаривается ассортимент тор=варов, сроки поставок, стоимость, условия платежей. При этом руководство предприятия учитывает возможность срыва поставок. В этой связи оно проводит постоянно оценку своих основных поставщиков.
В Ростове-на-Дону работает несколько аналогичных предприятий. Отличие МП «Екатерина» от других в том, что только здесь выдается продукцию (оказание услуг) в кредит. Этот факт и наиболее широкий ассортимент продукции оказывает положительное внимание на конкурентоспособность предприятия, его преимущество в завоевании большей доли рынка в данном районе города и области.
Учет конкурентов, системы поставок и сбыта осуществляется руководителем отдела продаж. Целесообразно в дальнейшем вести эту работу системно, с использованием маркетинговых исследование (выработка стратегии предприятия, проведение соответствующей рекламной компании, выбор каналов сбыта).
Анализ финансового положения МП «Екатерина» помогает определить наличие финансовых ресурсов, распределить эти ресурсы, пометить направления, требующие развития, а также определить вопросы, нуждающиеся в корректировке. Определить финансовое положение предприятия можно на основе финансовых отчетов предприятия. Бухгалтерская отчетность предприятия представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:
1. бухгалтерский баланс - форма №1;
2. отчет о прибылях и убытка – форма №2;
3. отчет о движении капитала – форма № 3;
4. отчет о движении денежных средств – форма № 4;
5. приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5.
2.2 Методикаисчисления и анализа состава имущества и источников его приобретения
Отчетные данные и методику анализа состава имущества малого предприятия и источников его формирования представим в виде двух взаимосвязанных аналитических таблиц 7 и 8.
Таблица 7
АНАЛИТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ ПО ДАННЫМ БАЛАНСА
Состав имущества, строки баланса и таблиц
Код строки
На начало года
На конец года
тыс. руб.
%
к стр.
11 х 100
тыс. руб.
%
к стр. 11 х 100
А
Б
1
2
3
4
Основные средства и нематериальные активы (110, 120)
01
167
2,46
331
6,77
Незавершенное строительство (130)
02
7
0,09
7
0,14
Долгосрочные финансовые вложения (140)
03
—
—
20
0,40
Прочие внеоборотные активы (150)
04
—
—
—
Итого (190)
05
174
2,55
358
7,31
Производственные запасы (210)
Об
537
7,9
298
6,09
Окончание таблицы 7
А
Б
1
2
3
4
Налог на добавленную стоимость (220)
07
53
0,78
18
0,36
Мобильные оборотные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения) (250+260)
08
912
13,41
1 475
30,1
Задолженность дочерних и зависимых обществ (243)
09
—
—
—
—
Дебиторская задолженность, убытки прошлых лет и убыток отчетного года (240+310+320)
10
5 126
75,36
2751
56,14
Итого имущества (399)
11
6 802
100
4900
100
Таблиц 8
АНАЛИТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИСТОЧНИКОВ СОБСТВЕННЫХ И ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
Состав имущества, строки баланса и таблиц
Код строки
На начало года
На конец года
тыс. руб.
%
к стр. 18 х 100
тыс. руб.
%
к стр.
18 х 100
А
Б
1
2
3
4
Капитал, резервы и фонды (490)
12
2 587
38,04
3 179
64,87
Кредиты банков и займы долгосрочные (510)
13
—
—
—
—
Кредиты банков и займы краткосрочные (610)
14
—
—
5
0,1
Задолженность по оплате труда (624)
15
8
0,12
5
0.1
Фонды потребления (650)
16
362
5,33
223
4,55
Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы (620 – 15 + 630 + 640 + 660 + 670)
17
3 845
56,51
1 488
30,37
Итого источников (699)
18 .
6802
100
4900
100
2.3 Содержание и методика анализа финансовой устойчивости организации
Отчетные данные и методику анализа финансовой учтойчивости малого предприятия, основанную на данных бухгалтерской отчетности, представим в виде аналитической таблицы 9.
Таблица 9
АНАЛИТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
Показатели, строки баланса или таблиц
Код строки
На начало года
На конец
отчетного
периода
А
Б
1
2
Производственные мощности организации, тыс. руб. (110 + 120 + 211 + 212 + 213 + 214)
19
704
629
Коэффициент соотношения заемных средств и собственного капитала (18 – 12 : 12)
20
1,629
0,542
Коэффициент маневренности (гибкости) собственного капитала [(11 - 05) - (14 + 15 + 16 + 17)] : 12
21
0,933
0,887
Наличие оборотных и приравненных к ним средств, тыс. руб. (12 + 13 + 15 - 05)
22
2422
2825
Скорость оборачиваемости производственных запасов и затрат за отчетный период, в днях [06 + 07 (гр. 1 + гр. 3 2 х 360)] : 30 гр. 3
23
Х
10,69
Сроки погашения дебиторской задолженности за отчетный период в днях (09 + 10 (гр. 1 + гр.3):2 х 360)] : 30 гр.3
24
X
92,9
Показатели ликвидности организации:
а) коэффициент абсолютной ликвидности или денежного покрытия [08 : (14 + 15 + 16 + 17)]
б) коэффициент финансового покрытия (290 – 210 - 217): (14 + 15 + 16 + 17)
в) коэффициент общего покрытия (платежеспособности) организации [11 – 05 – 217 . (14 + 15 + 16 + 17)]
25
26
27
0,216
1,45
1,57
0,857
2,47
2,64
Окончание таблицы 9
Коэффициент чистой выручки за отчетный период [(140 ф.2 + 411 + 412 гр.4 ф5) - 150 ф2] - 30 гр.3
28
X
0,187
Уровень производственных запасов материальных ценностей, тыс. руб. на 1 тыс. руб. выручки [(211 + 212 + 213 : 30)] х 1000
29
22,62
6,95
Отчетные данные и методику анализа себестоимости продукции (работ, услуг) и прибыли организации представим в виде аналитической таблицы 10.
Таблица 10
АНАЛИТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СЕБЕСТОИМОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ И ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ
Показатели и методика их исчисления по данным отчета ф. № 2. строки формы или таблиц
Код строки
За отчетный
период
За аналогичный период прошлого года
1
2
3
4
Выручка (нетто) от реализации продукции (010), тыс. руб.
30
15262
14675
Темп прироста выручки, % 130 (гр. 3 : гр.4)] х 100
31
4
X
Затраты на производство реализованной продукции, тыс. руб. (020 + 030 + 040)
32
12 153
11 624
Прибыль от реализации, тыс. руб. (30 - 32)
33
3109
3051
Затраты в рублях на тыс. руб. реализации продукции (работ, услуг) (32 : 30) х ЮО
34
79,63
79,21
Темп роста (+) или снижения (-) прибыли, % [(33 гр3 - гр.4) : 30 гр.3] х 100
35
0,62
X
Результат от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций, тыс. руб. (060-070+080+090-100+120-130)
36
-17
52
Балансовая прибыль или убыток, тыс. руб. (33 ± 36)
37
3092
3104
3. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АНАЛИЗА
Рассмотренные в динамике результаты аналитических показателей финансового состояния малого предприятия "Екатерина", представленные в табл. 7 - 10, позволяют сделать следующие выводы и предложения.
Стоимость имущества и источников его приобретения за анализируемый период значительно уменьшилась, на 1902 тыс. руб. (6802-4900), или на 38,8% (1902-4900) х 100 (стр. 11 табл.7) Уменьшение имущества в абсолютных суммах шло за счет кредиторской задолженности и фондов потребления. Они уменьшились на 2495 тыс. руб. (стр. 16 и 17 табл. 8). Однако удельный вес этих двух источников уменьшился в большей степени и составил 43,5%[(61,84-34,9)-61,84х 100].
Производственные мощности также уменьшились за отчетный период на 75 тыс. руб. (704-629), или на 10,6% (75:704)х100 (стр. 19 табл. 9). Однако показатель съема продукции, характеризующий эффективность их использования, увеличился. Так, в отчетном году на 1 тыс. руб. производственной мощности выручка от реализации продукции (стр. 30 табл. 9) составила 24,2 тыс. руб. [(15 262):629], а в предыдущем году съем продукции составлял 20,8 тыс. руб. (14 675:704).
В относительном выражении съем продукции увеличился на 16,3% [(24,2-20,8):20,8х100].
Коэффициент соотношения текущих обязательств (или заемных средств) за отчетный год составил 0,542 от всей величины собственного капитала (стр. 20 табл. 9) Этот показатель, характеризующий финансовую устойчивость (автономность) организации, достигает критической (зависимой) точки, когда его значение превышает единицу.
В предыдущем году малое предприятие имело значительную финансовую зависимость, поскольку коэффициент финансовой устойчивости превысил критическую точку и составил 1,629.
Из всей величины собственного капитала 3179 тыс. руб. доля вложения собственных оборотных средств в оборотные краткосрочные активы на конец года составила 1721 тыс. руб. (с. 18 - с. 12), а по удельному весу — 0,542 (стр. 20 табл.9). Отсюда капитализированная часть собственного капитала для покрытия долгосрочных активов по стоимости будет составлять 1458 тыс. руб. (3179—1721), а до удельному весу 0,458 (1458:3179).
Я разделяю мнение проф. В. В. Ковалева о том, что не следует смешивать понятия «оборотные средства», характеризующие II раздел актива баланса (стр. 290) и «собственные оборотные средства».[2] Последние — это часть собственного капитала организации, отражаемого в составе IV раздела пассива баланса (стр. 490). Она, как правило, равна сумме превышения текущих активов над текущими обязательствами, указанными в разделе VI пассива баланса (стр. 690).
Механизм исчисления по данным баланса суммы превышения текущих активов над текущими обязательствами представим так: [(с.290-с.690)-с.690]. В нашем примере это будет 1100 тыс. руб. [(4542-1721)-1721].
При анализе баланса следует обратить внимание на то, чтобы разность строк баланса 490 и 190 соответствовала данным строки 690. Нарушение этого равенства показывает, что анализируемое малое предприятие на указанную сумму неравенства допустило иммобилизацию (отвлечение) внеоборотных активов (из раздела I баланса) в оборотные активы (раздел II баланса).
По результатам анализа данного показателя руководителю организации следует принять соответствующее управленческое решение. Например, можно уменьшить остатки денежных средств на 1100 тыс. руб. путем перечисления этой суммы в качестве пая в уставный капитал другой организации и отразить в учете по дебету счета 06 с кредита счета 51.
Размер оборотных и приравненных к ним средств анализируемого малого предприятия по сравнению с предыдущим отчетным периодом увеличился на 403 тыс. руб. (2825—2422). Отсюда следует, что весь данный период предприятие работало с излишками оборотных средств, составляющими 16,7% [.(403:2422)х 100].
Однако коэффициент маневренности (гибкости) оборотных средств снизился на 4,9% (0,887-0,933):0,933х100 (стр. 21 табл. 9).
За отчетный период скорость оборачиваемости оборотных средств составила 10,69 дней (стр. 23 табл. 9), а коэффициент их оборачиваемости — 34 раза в год (360:10,69).
Коэффициент денежного покрытия (КДП) на отчетную дату по сравнению с этим показателем предыдущего года значительно возрос. На 1 руб. кредиторской задолженности малое предприятие имеет денежных средств 85,7 коп. (стр. 25 табл. 9). Это означает, что оно имеет возможность за счет денежных средств погасить 85,7% краткосрочных заемных обязательств. Теоретически оправданная величина этого коэффициента — 20—25 коп.
Коэффициент финансового покрытия (КФП) на 1 руб. кредиторской задолженности на отчетную дату (стр. 26 табл. 39) — 2 руб. 47 коп. средств покрытия, состоящих из денежных средств и дебиторской задолженности. Теоретически признанная величина этого показателя составляет 70—80 коп. Следовательно, малое предприятие не имеет не обеспеченную источниками покрытия кредиторскую задолженность.
Малое предприятие как в предыдущем, так и в отчетном периоде, было платежеспособным, поскольку коэффициент общего покрытия (КОП) составлял более единицы. В отчетном периоде он составил 2,64 (стр. 27 табл. 9) Теоретически величина этого коэффициента, как правило, всегда должна превышать единицу, иначе в условиях рыночных отношений последует финансовая катастрофа. Предприятие в этом случае постепенно будет утрачивать финансовую устойчивость, усилится его зависимость от привлечения заемных средств.
Для устранения образовавшегося у малого предприятия на конец отчетного периода излишка платежных средств (см. стр. 08 табл. 37) на 563 тыс. руб. (1475-912) ему рекомендуется с расчетного счета погасить досрочно краткосрочный кредит банка, краткосрочные займы на 5 тыс. руб. и просроченную задолженность поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам на 558 тыс. руб.
За каждый день на 1 тыс. руб. выручки от реализации продукции (работ, услуг) (без акциза и налога на добавленную стоимость) малое предприятие имеет 187 руб. чистой выручки (см. стр. 28 табл. 39). Таким образом, у него на расчетном счете ежемесячно оставалось свободных финансовых ресурсов на сумму 238 тыс. руб. [(15 262х х0,187):12мес.].
Запасы товарно-материальных ценностей в отчетном году по сравнению с предыдущим годом (см. стр. баланса 211+212+213) резко снизились, а именно: на 226 тыс. руб. (332—106), или на 213 2% [(226 : 106) x l00].
Такое недопустимо значительное снижение предельного уровня запасов вызвано влиянием двух факторов:
6. приростом остатков производственных запасов за счет увеличения объема реализации продукции (работ, услуг) на + 13 тыс. руб. [(15 262 - 14 675) х 22,62 : 1000];
7. повышением эффективности использования запасов (стр. 29 табл. 9) на -239 тыс. руб. [(6,95 - 22,62) х 15262 : 1000].
В заключение необходимо отметить следующее. Руководящие работники и специалисты экономических служб всех организации, включая малые предприятия, должны научиться не только читать бухгалтерский баланс, но и анализировать его. Без конкретных знаний в области экономического анализа в условиях рыночной экономики нельзя организовать и направить в нужное русло экономическую деятельность своей организации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Возможности малого бизнеса в России используются пока недостаточно эффективно.
Развитие сети матах предприятии не оказывает еще существенного влияния на формирование товарных рынков, а для поддержания предпринимательской активности не созданы необходимые условия.
Основными факторами, сдерживающими рост производства на малых промышленных предприятиях по оценкам предпринимателей, являлись следующие: недостаток собственных денежных средств (об этом заявило около 75% опрошенных руководителей), неплатежеспособность потребителей продукции (73%), нестабильность налоговой и правовой политики (около 60%), недостаток рынков сбыта, а также сырья и материалов (от 40 до 50%). Низкая конкурентоспособность продукции соответственно сдерживает спрос на нее и реализацию.
Весьма низкой остается активность малых промышленных предприятий в области инвестиций. В частности, на стабилизацию малого бизнеса в строительстве, как отмечали руководители предприятий на протяжении истекшего года, большое влияние оказывали такие факторы, как неплатежеспособность заказчиков (80%), необеспеченность финансированием (около 65%), недостаток заказов на работы (60%). Кроме того, недостаточно эффективно использовался накопленный производственный потенциал отрасли. Нерешенные вопросы в области финансирования, по мнению предпринимателей, могут привести к остановке работы более, чем на 75% объектов.
Нормальной работе малых торговых организаций, как отмечали предприниматели, препятствуют высокие налоги (около 90% pecпондентов), недостаток собственных средств (более 60%) и высокие транспортные расходы (более 35%).
Анализ приведенных данных показывает, что основное место в развитии малого бизнеса занимает торговля.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Источники для анализа
Форма № 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
за 1998 год
(тыс. руб.)
АКТИВ
Код строки
На начало года
На конец года
1
2
3
4
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04, 05)
110
27
31
В том числе:
организационные расходы
111
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы
112
Основные средства (01, 02, 03)
120
140
300
В том числе:
земельные участки и объекты природопользования
121
здания, сооружения, машины и оборудование
122
140
300
Незавершенное строительство (07, 08, 61)
130
7
7
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)
140
20
В том числе:
инвестиции в дочерние общества
141
инвестиции в зависимые общества
142
инвестиции в другие организации
143
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
144
Прочие долгосрочные финансовые вложения
145
Прочие внеоборотные активы
150
Итого по разделу I
190
174
358
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
210
537
298
В том числе:
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16)
211
332
106
Продолжение формы № 1
1
2
3
4
Животные на выращивании и откорме (11)
212
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12, 13, 16)
213
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)
214
205
192
готовая продукция и товары для пере- продажи (40, 41)
215
товары отгруженные (45)
216
расходы будущих периодов (31)
217
прочие запасы и затраты
218
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)
220
53
18
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230
В том числе:
покупатели и заказчики (62, 76, 82)
231
векселя к получению (62)
232
Задолженность дочерних и зависимых 233 обществ (78)
233
Авансы выданные (61)
234
Прочие дебиторы
235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240
5126
2751
В том числе:
Покупатели и заказчики (62, 76, 82)
241
5126
2553
Векселя к получению (62)
242
7
Задолженность дочерних и зависимых обществ (78)
243
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)
244
Авансы выданные (61)
245
Прочие дебиторы
246
191
Краткосрочные финансовые вложения (56, 250 19 176 58, 82)
250
19
176
В том числе:
Инвестиции в зависимые общества
251
Собственные акции, выкупленные у акционеров
252
Прочие краткосрочные финансовые вложения
253
19
176
Денежные средства
260
893
1299
В том числе:
Касса (50)
261
3
2
Продолжение формы № 1
1
2
3
4
Расчетные счета (51)
262
762
1231
Валютные счета (52)
263
Прочие денежные средства (55, 56, 57)
264
130
66
Прочие оборотные активы
270
Итого по разделу II
290
6628
4542
III. УБЫТКИ
Непокрытые убытки прошлых лет (88)
310
Непокрытый убыток отчетного года
320
Х
Итого по разделу III
390
БАЛАНС (сумма строк 190+290+390)
399
6802
4900
IV. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (85)
410
1500
1500
Добавочный капитал (87)
420
172
Резервный капитал (86)
430
261
В том числе:
Резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством
431
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
432
261
Фонды накопления (88)
440
481
796
Фонд социальной сферы (88)
450
606
450
Целевые финансирование и поступления (96)
460
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)
470
Нераспределенная прибыль отчетного года
480
Х
Итого по разделу IV
490
2587
3179
V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (92. 95)
510
В том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
511
прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
512
Прочие долгосрочные пассивы
520
Итого по разделу V
590
VI. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (90, 94)
610
5
В том числе:
кредиты банков
611
5
прочие займы
612
230
Кредиторская задолженность
620
3852
1493
В том числе:
поставщики и подрядчики (60, 76)
621
3429
1257
векселя к уплате (60)
622
2
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)
623
Окончание формы № 1
1
2
3
4
по оплате труда (70)
624
8
5
по социальному страхованию и обеспечению (69)
625
13
10
задолженность перед бюджетом (68)
626
401
219
авансы полученные (64)
627
прочие кредиты
628
Расчеты по дивидендам (75)
630
Доходы будущих периодов (83)
640
Фонды потребления (88)
650
362
223
Резервы предстоящих расходов и платежей (89)
660
Прочие краткосрочные пассивы
670
Итого по разделу VI
690
4215
1721
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)
699
6802
4900
Форма № 2
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
(тыс. руб.)
Наименование показателя
Код строки
За отчетный период
За аналогичный период прошлого года
1
2
3
4
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
010
15262
14675
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг
020
11 994
11 461
Коммерческие расходы
030
159
163
Управленческие расходы
040
Прибыль (убыток) от реализации (строки 010-020-030-040)
050
3 109
3051
Проценты к получению
060
22
15
Проценты к уплате
070
—
—
Доходы от участия в других организациях
080
2
Прочие операционные доходы
090
11
5
Прочие операционные расходы
100
45
33
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности (строки 050+060-070+OSO+ +090—100)
110
3099
3038
Прочие внереализационные доходы
120
3
84
Прочие внереализационные расходы
130
10
IS
Прибыль (убыток) отчетного периода (строки 110+120—130)
140
3092
3 104
Налог на прибыль
150
304
225
Отвлеченные средства
160
2788
2879
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (строки 140—150—160)
170
Форма № 3
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ КАПИТАЛА
(тыс. руб.)
Наименование
показателя
Код
строки
Остаток на начало года
Поступило в отчет
ном году
Израсходовано (использовано)
в отчетном
году
Остаток на конец года
1
2
3
4
5
6
I. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Уставный (складочный) капитал
010
1 500
1 500
Добавочный капитал
020
172
,
172
В том числе дооценка имущества
021
Резервный фонд
030
—
261
—
261
040
Нераспределенная прибыль прошлых лет
050
Фонды накопления — всего
060
481
1 292
977
796
061
062
Фонд социальной сферы
070
606
705
861
450
080
Целевые финансирования и поступления из бюджета
090
Целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов
— всего
100
101
Продолжение формы № 3
1
2
3
4
5
6
102
Итого по разделу I
130
2 587
2430
1 838
3 179
II. ПРОЧИЕ ФОНДЫ И РЕЗЕРВЫ
Фонды потребления— всего
140
362
353
492
223
141
142
Резервы предстоящих расходов и платежей — всего
150
151
152
153
154
155
156
Оценочные резервы— всего
160
161
162
170
Итого по разделу 11
180
362
353
492
223
СПРАВКИ
Наименование показателя
Код строки
Остаток на начало года
Остаток на конец года
1
2
3
4
1) Чистые активы
185
2897
3385
Окончание формы № 3
1
2
3
4
Из бюджета
Из отраслевых и межотраслевых фондов
3
4
2) Получено на: финансирование капитальных вложений
191
финансирование научно-исследовательских работ
192
возмещение убытков
193
социальное развитие
194
прочие цели
195
Форма № 4
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
(тыс. руб.)
Наименование показателя
Код строки
Сумма
Из нее
по текущей деятельности
по инвестиционной деятельности
По
Финансовой деятельности
1
2
3
4
5
6
1. Остаток денежных средств на начало года
010
X
х
х
2. Поступило денежных средств — всего
020
В том числе: выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг
030
х
х
выручка от реализации основных средств и иного имущества
040
авансы, полученные от покупателей (заказчиков)
050
х
х
бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование
060
безвозмездно
070
кредиты, займы
080
дивиденды, проценты по финансовым вложениям
090
X
из банка в кассу организации
100
X
х
х
прочие поступления
110
3 Направлено денежных средств - всего
120
В том числе:
на оплату приобретенных товаров, оплату работ, услуг
130
на оплату труда
140
X
х
х
отчисления на социальные нужды
150
Окончание формы № 4
1
2
3
4
5
6
на выдачу подотчетных сумм
160
X
х
Х
на выдачу авансов
170
на оплату долевого участия в строительстве
180
X
х
на оплату машин, оборудования и транспортных средств
190
X
х
на финансовые вложения
200
на выплату дивидендов, процентов
210
X
иа расчеты с бюджетом
220
х
на оплату процентов по полученным кредитам, займам
230
сдано в банк из кассы организации
240
X
х
х
прочие выплаты, перечисления и т п.
250
4 Остаток денежных средств на конец отчетного периода
260
X
х
х
СПРАВОЧНО:
Из стр. 020 поступило по наличному расчету (кроме данных по стр. 100) - всего
270
В том числе по расчетам с юридическими лицами
280
с физическими лицами
290
Из них с применением-
контрольно-кассовых аппаратов
291
бланков строгой отчетности
292
Наличие денежных средств-поступило из банка в кассу организации
295
сдано в банк из кассы организации
296
Форма № 5
ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ
(тыс. руб.)
1 ДВИЖЕНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ
Наименование показателя
Код строки
Остаток на начало года
Получено
Погашено
Остаток на конец года
1
2
3
4
5
6
Долгосрочные кредиты банков
110
В том числе не погашенные в срок
111
Прочие долгосрочные займы
120
В том числе не погашенные в срок
121
Краткосрочные кредиты банков
130
5
5
В том числе не погашенные в срок
131
I
I
Кредиты банков для работников
140
В том числе не погашенные в срок
141
Прочие краткосрочные займы
150
—
—
В том числе не погашенные в срок
151
—
—
2 ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
Наименование показателя
Код строки
Остаток на начало года
Возникло
обязательств
Погашено обязательств
Остаток на конец года
1
2
3
4
5
6
Дебиторская задолженность
краткосрочная
210
5126
15 262
17637
2751
В том числе просроченная
211
2500
800
1700
Окончание формы № 5
1
2
3
4
5
6
Из нее длительностью свыше 3 месяцев
212
2090
X
630
1460
долгосрочная
220
В том числе просроченная
221
Из нее длительностью свыше 3 месяцев
222
Из стр. 220 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты
223
Кредиторская задолженность:
краткосрочная
230
3852
10 161 800
12 520 928
1493
В том числе просроченная
231
1835
2101
9378
558
Из нее длительностью свыше 3 месяцев
232
1835
1820
3097
558
долгосрочная
240
В том числе просроченная
241
Из нее длительностью свыше 3 месяцев
242
Из стр. 220 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты
243
Обеспечения:
полученные
250
В том числе от третьих лиц
251
выданные
260
В том числе третьим лицам
261
.
Список использованных источников
1. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства»
2. Федеральный Закон Российской Федерации от 29.12.1995 г. №222-ФЗ ст. 3
3. Федеральный закон РФ «бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ
4. Указ Президента РФ от 22.12.93 г. №2270
5. Приказ №18 Минфина РФ от 22.02.96 г.
6. Приказ Госналогслужбы РФ от 24 января 1996 г. №ВГ –3-02/5
7. Приказ Минфина РФ от 22.12.1995 г. № 131
8. «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»
9. Газета «Экономика и жизнь» №2 – 1999 г.
10. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.95 г. № 37 п. 2.7
11. Письмо ГНС РФ от 06.02.96 г. № НП-6 – 02/77
12. Амуржуев О.В., Дорогавцев А.Е. «Теория экономического анализа» М. Финансы и статистика, 1998 г. – 228 с.
13. Антипят В.В. «Основы бухгалтерского учета 1998 г. (практическое пособие)»
14. Безруких П.С. М. «Бухгалтерский учет» 1994 г. 528 с.
15. Боков И.И. «Малые предприятия в переходной экономике/ Предпринимательство в России: традиции и современность. Сборник научных статей». Ростов-на-Дону: Издательство Северо-Кавказского научного центра высшей школы 1996-17 с.
16. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. «Бухгалтерский учет на малых предприятиях» 192 с., 1997 г.
17. Новодворский В.Д. «Бухгалтерская отчетность: составление и анализ» /Под ред. В.Д. Новодворского – в трех частях ч. 3. – М: Бухгалтерский учет, 1994 – 80 с.
18. Патроков В.В., Ковалев В.В. «Как читать баланс». – М. Финансы и статистика, 1993 – 256 с.
приложение 4 стр.181
приложение 5 стр.191
[1] Показатели 2 и 3 в упрощенном варианте не даются, поскольку они заполняются только субъектами, у которых объектом налогообложения является совокупный доход, а не валовая выручка.
[2] Ковалев В.В. Анализ финансового состояния и прогнозирование банкротства. СПб.: Аудит-ажур, 1994. С. 52, 53.