Содержание
1. Доходы Банка
2. Кредитоспособность заемщиков, алгоритм ее оценки
Используемая литература
1. Доходы Банка
Согласно положения ЦБР от 26 июня 1998 г. N 39-П О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета"(с изменениями от 24 декабря 1998 г.) бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам соответственно на расходы и на доходы банка осуществляется "кассовым" методом или методом "начислений".
"Кассовый" метод это отнесение банком - кредитором начисленных по размещенным денежным средствам процентов на его доходы (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок) производится на дату их получения (полученные проценты определяются в соответствии с п.2.4. настоящего Положения (Полученные проценты по активным операциям банка (по операциям банка, связанным с размещением денежных средств) - проценты, списанные со счетов клиентов-заемщиков банка (расчетных, текущих, счетов банковского вклада), в т.ч. списанные с корреспондентского счета банка-заемщика, внесенные в установленном порядке наличными денежными средствами в кассу банка-кредитора, зачисленные на корреспондентские счета банка-кредитора.)).
Отнесение банком - заемщиком начисленных по привлеченным денежным средствам процентов на его расходы (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок) производится на дату их уплаты (уплаченные проценты определяются в соответствии с п.2.5. настоящего Положения (Уплаченные проценты по пассивным операциям банка (по операциям банка, связанным с привлечением денежных средств) - проценты, зачисленные на счета клиентов банка (расчетные, текущие, счета банковского вклада), уплаченные в установленном порядке наличными денежными средствами из кассы банка, списанные с корреспондентского счета банка-заемщика, зачисленные на корреспондентские счета банка-кредитора.)).
Метод "начислений" это все проценты, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на доходы банка (по размещенным денежным средствам банка) или на его расходы (по привлеченным денежным средствам банка) соответственно.
Метод "начислений" не применяется к порядку отражения в бухгалтерском учете начисленных процентов по активным операциям банка в отношении:
1) задолженности по размещенным средствам, отнесенной в установленном Банком России порядке ко 2-ой и выше группе риска;
2) просроченной задолженности по получению процентов;
3) текущих (срочных) процентов, начисленных по размещенным средствам, при наличии на последний рабочий день месяца по данному договору просроченной задолженности по получению процентов.
В зависимости от определенного учетной политикой банка порядка закрытия счетов доходов и расходов (ежемесячно или на другие установленные отчетные даты) в день отнесения задолженности по размещенным средствам ко 2-ой и выше группам риска производятся следующие действия:
а) если на дату проведения указанной операции остатки средств, учитываемых на счетах доходов банка, не отнесены на счета прибыли/убытки или отнесены на счета прибыли/убытки, но на соответствующих лицевых счетах балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" имеются остатки средств, полученных за счет текущих поступлений, фактически неполученные проценты списываются со счетов по учету доходов (с соответствующих лицевых счетов) в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов;
б) если на дату проведения указанной операции остатки средств, учитываемых на счетах доходов банка, отнесены на счета прибыли/убытки и на соответствующих статьях балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" отсутствуют остатки средств, полученных за счет текущих поступлений, средства, учитываемые на счетах просроченных процентов, в части сумм фактически не полученных процентов (отнесенных в предыдущем месяце на доходы банка) относятся на счет расходов банка;
в) просроченные и текущие (срочные) проценты списываются со счетов по учету доходов будущих периодов в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов либо требований по получению процентов соответственно.
Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.
При начислении суммы процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).
2. Кредитоспособность заемщиков, алгоритм ее оценки
Процесс кредитования связан с действиями многочисленных и многообразных факторов риска, способных повлечь за собой непогашение ссуды в установленный срок. Поэтому предоставление ссуд банк обуславливает изучением кредитоспособности, т.е. изучением факторов, которые могут повлечь за собой их непогашение. Цели и задачи анализа кредитоспособности заключаются в определении способности заемщика своевременно и в полном объеме погасить задолженность по ссуде, степень риска, который банк готов взять на себя; размер кредита, который может быть предоставлен в данных обстоятельствах и, наконец, условий его предоставления.
Все это обуславливает необходимость оценки банком не только платежеспособности клиента на определенную дату, но и прогноза его финансовой устойчивости на перспективу. Объективная оценка финансовой устойчивости заемщика и учет возможных рисков по кредитным операциям позволяют банку эффективно управлять кредитными ресурсами и получать прибыль.
По данным американских аналитиков 35-40% просроченных ссуд возникает в результате недостаточно глубокого анализа финансового положения заемщика на предварительной стадии переговоров.
Клиент, обращающийся в банк за получением кредита, должен представить заявку, где содержаться исходные данные о требуемой ссуде:
- цель
- размер кредита
- на какой срок
- предполагаемое обеспечение.
К заявке должны быть приложены документы и финансовые отчеты, служащие обоснованием просьбы о предоставлении ссуды и объясняющие причины обращения в банк. Эти документы необходимая составная часть заявки. Их тщательный анализ проводится на последующих этапах, после того, как представитель банка проведет предварительное интервью с заемщиком и сделает вывод о перспективности сделки.
В солидных банках многих стран в состав пакета сопроводительных документов, предоставляемых в банк вместе с заявкой, входят следующие документы:
- Нотариально заверенные копии учредительных документов компании заемщика.
- Финансовый отчет, включающий баланс и счет прибылей и убытков за последние три года. Баланс составляется на дату (конец года) и показывает структуру активов, обязательств и капитала компании. Отчет о прибылях и убытках охватывает годичный период и дает подробные сведения о доходах и расходах компании, чистой прибыли, ее распределения (отчисления в резервы, выплата дивидендов и т.д.)
- Отчет о движении кассовых поступлений. Он основан на сопоставлении балансов компаний за два отчетных периода и позволяет определить изменения различных статей и движение фондов. Отчет дает полную картину использования ресурсов, времени высвобождения фондов и образования дефицита кассовых поступлений.
- Внутренние финансовые отчеты характеризуют более детально финансовое положение заемщика, изменение ее потребности в ресурсах в течении года, поквартально или помесячно
- Данные внутреннего оперативного учета. Составление баланса требует много времени. Однако банку - кредитору могут потребоваться данные оперативного учета, которые содержаться в сводках, подготовленных для руководства компании - заемщика. Эти документы касаются текущих операций и продаж, величины запасов и т.д.
- Прогноз финансирования, который содержит оценки будущих продаж, расходов, издержек производства продукции, дебиторской задолженности, оборачиваемости запасов, потребности в денежной наличности, капиталовложениях и т.д. Речь идет об оценочном балансе, который включает прогнозный вариант балансовых счетов и счетов прибылей и убытков на будущий период, и кассовом бюджете, который прогнозирует поступление и расходование денежной наличности (по неделям, месяцам, кварталам).
- Налоговые декларации. Это важный источник дополнительной информации. Там могут содержаться сведения, не включенные в другие документы. Кроме того, они могут характеризовать заемщика, если будет обнаружено, что он уклоняется от уплаты налогов с части прибыли.
- Бизнес - план. Многие кредитные заявки связаны с финансированием начинающих предприятий, которые еще не имеют финансовых отчетов и другой документации. В этом случае компания - заемщик предоставляет в банк подробный бизнес - план, который должен содержать сведения о целях проекта и методах его осуществления. В частности, документ должен включать:
- описание продуктов или услуг, которые будут предложены на рынке (включая патенты, лицензии); планы исследований и разработок и т.д.
- отраслевой и рыночный прогноз (описание рынков, других компаний, которые предлагают аналогичный продукт, преимущества и слабые стороны конкурентов);
- планы маркетинга (цели, реклама, стоимость компании по продвижению продукта на рынке и т.д.);
- план производства (потребность в производственных мощностях, рабочей силе, оборудовании и т.д.)
- план менеджмента (структура компании, руководящие органы и т.д.);
- финансовый план (прогноз движения наличности, перспективный баланс на пять будущих лет).
Заявка поступает к соответствующему кредитному работнику, который после рассмотрения проводит предварительную беседу с будущим заемщиком - владельцем или представителем руководства фирмы. Подобные встречи позволяют кредитному инспектору выяснить не только важные детали кредитной сделки, но и составить психологический портрет возможного заемщика, оценить профессиональную подготовленность руководства компании, реалистичность их оценок положения и перспектив развития предприятия. В ходе беседы кредитному работнику нет необходимости выяснять все аспекты работы компании - заемщика, он должен сконцентрировать внимание на ключевых вопросах, представляющих интерес для банка - кредитора.
Анализ кредитоспособности предприятия-заемщика включает два основных этапа (Рейтинговая оценка кредитоспособности заемщика):
1. Общий анализ кредитоспособности предприятия.
2. Рейтинговая оценка предприятия.
На первом этапе составляется агрегированный (укрупненный) баланс предприятия и затем по его показателям ведется расчет системы финансовых коэффициентов.
Таблица 1
Агрегированный баланс предприятия-заемщика
Агрегат
Статьи баланса
Номера строк баланса
Сумма
31.03.00
30.06.00
30.09.00
31.12.00
Активы
А1
Наиболее ликвидные активы
250+260
11
54
13
165
А2
Быстрореализуемые активы
240
80
39
93
84
А3
Медленно реализуемые активы
210+220+230+270
11
9
34
45
А4
Трудно реализуемые активы
190
60
79
79
75
Баланс (А1+А2+А3+А4)
162
181
219
369
Пассивы
П1
Наиболее срочные обязательства
620
47
44
58
235
П2
Краткосрочные обязательства
610+630+670
-
-
-
-
П3
Долгосрочные пассивы, в т. ч. фонды потребления и
590+640+650+660
-
-
-
-
Резервы предстоящих платежей
650+660
-
-
-
-
П4
Постоянные пассивы
490
115
137
161
134
Баланс (П1+П2+П3+П4)
162
181
219
369
Далее рассчитываются следующие коэффициенты:
· Коэффициент текущей ликвидности (К т. л.);
· Коэффициент срочной ликвидности (К с. л.);
· Коэффициент абсолютной ликвидности (К а. л.);
· Коэффициент автономии (К а.).
Коэффициент абсолютной ликвидности равняется отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов. Его оптимальное значение 0,2 - 0,5 показывает, какая часть обязательств может быть погашена без дополнительной мобилизации средств
Таблица 2
Коэффициент абсолютной ликвидности
Показатели
31.03.00
30.06.00
30.09.00
31.12.00
1.Денежные средства , т. р.
11
54
13
165
2.Краткосрочные обязательства, т. р.
47
44
58
235
3.Коэффициент абсолютной ликвидности
0,23
1,23
0,22
0,70
4.Изменение, %
100
524,38
95,77
300,00
Проанализировав таблицу можно заметить, что по данному коэффициенту наблюдается достаточно большой разброс в значение. Но при этом предприятие всегда могло обеспечить 20% своих обязательств, и даже в конце года при возрастании своей задолженности до 235 тыс. руб. фирма покрывала 70% обязательств.
Коэффициент срочной ликвидности, равный отношению ликвидных средств первого и второго класса к задолженности, отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Оптимальное значение коэффициента считается равным 1, однако, он может быть и ниже, но не должен опускаться ниже 0,5.
Таблица 3
Коэффициент срочной ликвидности
Показатели
31.03.00
30.06.00
30.09.00
31.12.00
1.Денежные средства , т. р.
11
54
13
165
2.Краткосрочные финансовые вложения
0
0
0
0
3.Краткосрочная дебиторская задолженность, т.р.
80
39
93
84
4.Краткосрочные обязательства, т. р.
47
44
58
235
5.Промежуточный коэффициент покрытия
1,94
2,11
1,83
1,06
6.Изменение, %
100
109,17
94,39
54,73
Коэффициент срочной ликвидности, как показывает таблица, за весь анализируемый период превышал значение (1). Это показывает, что при привлечении дебиторской задолженности предприятие полностью покрывает свою задолженность.
Коэффициент текущий ликвидности – это отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам. Показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств. Уровень коэффициента зависит от отрасли производства, длительности производственного цикла, структуры запасов и затрат и ряда других факторов, но нормальным все же считается равное 2. Если его значение ниже 1, то это означает отсутствие способности к выполнению краткосрочных обязательств из текущих активов. Слишком высокое значение (3) также нежелательно т.к. это свидетельствует о неэффективном использовании ресурсов, выражающемся в зависимости оборачиваемости средств, вложенных в производственные запасы и оборотные средства.
Таблица 4
Коэффициент текущей ликвидности
Показатели
31.03.00
30.06.00
30.09.00
31.12.00
1.Оборотные активы (т.р.)
102
102
140
294
2.Краткосрочные обязательства, т. р.
47
44
58
235
3.Коэффициент текущей ликвидности
2,17
2,32
2,41
1,25
4.Изменение, %
100
106,82
111,22
57,65
Т. е., платежеспособность предприятия находится в хорошем состоянии не опускаясь ниже минимального значения (хотя в конце периода коэффициент резко снизился до 1,25), и не достигая максимального.
Коэффициент автономии рассчитывается как доля собственных средств в общем итоге баланса. Нормальное минимальное значение оценивается на уровне 0,5. Это означает, что сумма обязательств предприятия равна сумме собственных средств. Рост коэффициента свидетельствует об увеличении финансовой независимости, снижение риска финансовых затруднений в будущих периодах. Такая тенденция повышает гарантированность предприятием своих обязательств.
Таблица 5
Коэффициент автономии
Показатели
31.03.00
30.06.00
30.09.00
31.12.00
1.Собственный капитал (т.р.)
115
137
161
134
2.Валюта баланса (т. р.)
162
181
219
369
3.Коэффициент автономии
0,71
0,76
0,74
0,36
4.Изменение, %
100
106,63
103,56
51,16
Как видно из таблицы, в течение года происходило постоянное колебание коэффициента в приделах 0,70-0,80, в основном за счет текущей задолженности перед бюджетом. В конце же года наблюдается резкое снижение (до 0,36). Это обусловило резкое возрастание задолженности перед поставщиками.
В зависимости от величины этих коэффициентов предприятия, как правило, распределяются на 3 класса кредитоспособности. Для разбивки заемщиков по классам используют следующие коэффициентов (табл. ).
Таблица 6
Разбивка заемщиков по классности.
Коэффициенты
Первый класс
Второй класс
Третий класс
К а. л.
0,2 и выше
0,15 – 0,20
Менее 0,15
К с. л.
1,0 и выше
0,5 – 1,0
Менее 0,5
К т. л.
2,0 и выше
1,0 – 2,0
Менее 1,0
К а.
0,7 и выше
0,5 – 0,7
Менее 0,5
Рейтинговая оценка предприятия-заемщика является обобщающим выводом анализа кредитоспособности. Рейтинг определяется в баллах. Сумма баллов рассчитывается путем умножения классности каждого коэффициента (К а. л. ,К с. л., К т. л., К а.) и его доли (соответственно 30, 20, 30, 20%) в совокупности (100%).
К первому классу относятся заемщики с суммой баллов от 100 до 150, ко второму – от 151 до 250 баллов, к третьему – от 251 до 300 баллов.
Первоклассным по кредитоспособности заемщикам коммерческие банки могут открывать кредитную линию, выдавать в разовом порядке бланковые (без обеспечения) ссуды с установлением более низкой процентной ставки, чем для остальных заемщиков.
Кредитование второклассных ссудозаемщиков осуществляется банками в обычном порядке, т. е. при наличии соответствующих обеспечительских обязательств (гарантий, залога и т.д.). Процентная ставка зависит от вида обеспечения.
Предоставление кредитов клиентам третьего класса связанно для банка с серьезным риском. Таким клиентам в большинстве случаев банки кредитов не выдают, а если выдают, то размер предоставляемой ссуды не должен превышать размер уставного фонда. Процентная ставка за кредит устанавливается на высоком уровне.
Таблица 7
Расчет суммы баллов
Показатель
Фактическое значение
Классность коэф.
Вес показателя
Расчет суммы баллов
Класс
К1
0,23
1
30
30,00
К2
1,94
1
20
20,00
К3
2,17
1
30
30,00
К4
0,71
1
20
20,00
Итого на 31.03.00
х
х
100
100,00
1
К1
1,23
1
30
30,00
К2
2,11
1
20
20,00
К3
2,32
1
30
30,00
К4
0,76
1
20
20,00
Итого на 30.06.00
х
х
100
100,00
1
К1
0,22
1
30
30,00
К2
1,83
1
20
20,00
К3
2,41
1
30
30,00
К4
0,74
1
20
20,00
Итого на 30.09.00
х
х
100
100,00
1
К1
0,70
1
30
30,00
К2
1,06
1
20
20,0
К3
1,25
2
30
60,00
К4
0,36
3
20
60,00
Итого на 31.12.00
х
х
100
170,00
2
Класс рассчитывается на основе формулы:
КатегорияК1*30 + КатегорияК2*20 +КатегорияК3*30 +КатегорияК4*20
На протяжении 3 кварталов предприятие относилось к 1 классу заемщиков, но, как и свидетельствовал анализ коэффициентов, в конце года его кредитоспособность несколько снизилась.
В процессе принятия решения о выдаче кредита помимо рейтинговой оценки целесообразно дать прогноз возможного прогноза банкротства предприятия-заемщика. «Z-анализ» Альтмана является одним из самых распространенных методов прогнозирования банкротства. Цель «Z-анализа» - отнести изучаемый объект к одной из двух групп: либо к предприятиям-банкротам, либо к успешно действующим предприятиям.
Уравнение Z-оценки представляется следующим образом:
Z = 1,2*К1 + 1,4*К2 + 3,3*К3 + 0,6*К4 + К5, где
К1= оборотный капитал ;
всего активов
К2= резервы + фонды спец. назнач. + целевое финан. + нерасп. прибыль;
всего активов
К3= результат от реализации ;
всего активов
К4= уставный капитал / заемный капитал ;
всего активов
К5= выручка от реализации .
всего активов
Таблица 8
"Z - анализ" Альтмана
Показатели
31.03.00
30.06.00
30.09.00
31.12.00
1.Оборотный капитал
102
102
140
294
2.Всего активов
162
181
219
369
3.К1
0,63
0,56
0,64
0,80
4.Нераспределенная прибыль
45
67
91
64
5.К2
0,28
0,37
0,42
0,17
6.Результат от реализации
53
128
115
74
7.К3
0,33
0,71
0,53
0,20
8.Уставный капитал
70
70
70
70
9.К4
0,43
0,39
0,32
0,19
10.Выручка от реализации
58
1189
1657
1853
11.К5
0,36
6,57
7,57
5,02
12.Z (анализ Альтмана)
2,84
10,33
10,84
7,00
Проведя анализ Альтмана, мы видим, что предприятию банкротство не угрожает, и следовательно его можно кредитовать в обычном порядке.
Используемая литература:
1. Положение ЦБР от 26 июня 1998 г. N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" (с изменениями от 24 декабря 1998 г.);
2. Кирисюк Г.М., Ляховский В.С. Оценка банком кредитоспособности Заемщика // «Деньги и кредит». - 1993, №4;
3. Козлова О.И., Сморчкова М.С, Голубович А.Д. Оценка кредитоспособности предприятий -М,1993г.