Бухгалтерский учет, анализ и аудит товарных операций в оптовой торговле на примере ООО ПКФ УНИ

МЕЖДУНАРОДНАЯ АКАДЕМИЯ БИЗНЕСА И УПРАВЛЕНИЯ

Институт экономики и управления

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

на тему:

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит товарных операций в оптовой торговле на примере ООО «ПКФ УНИКС»

Студент
____Заварцев П.В.__________

(фамилия, инициалы)

Vкурс, очная форма, бухгалтерский учет, анализ и аудит_______________________

(курс, форма обучения, специальность)

Научный руководитель
_кандидат экономических наук, профессор________
(ученое звание, степень)

__________Писаренко А.С.____________

(фамилия, инициалы)

Рекомендовано к защите

Директор института

___________Е.М. Ефимова

Заведующий кафедрой

Бухгалтерского учета и аудита

____________ А.С. Писаренко

«___»_____________2010г.

Москва 2010

Содержание

Введение. 2

Глава 1. Бухгалтерский учет товарных операций на примере ООО «ПКФ УНИКС»7

1.1. Характеристика организации.. 7

1.2. Теория учета товарных операций в оптовой торговле. 9

1.3. Бухгалтерский учет товарных операций в организации.. 46

Глава 2. Анализ товарных запасов и товарооборачиваемости на примере ООО «ПКФ УНИКС». 53

2.1. Анализ текущих товарных запасов.. 53

2.2. Факторный анализ товарооборачиваемости.. 58

2.3. Анализ рентабельности отдельных групп товаров.. 63

Глава 3. Аудит товаров и их реализации и рекомендации по повышению эффективности деятельности организации. 66

3.1. Теория аудита товаров и их реализации.. 66

3.2. Аудит товаров в организации.. 72

3.3. Рекомендации по повышению эффективности деятельности организации82

Заключение. 84

Список использованных источников информации. 86

Приложения..............................................................................................................87

Введение

С того момента, как люди перестали приобретать товары путём их обмена, торговля постепенно обрела цивилизованное "обличие". Она, исторически показавшая и постоянно подтверждавшая свою экономическую устойчивость и способность достаточно быстро адаптироваться к реальным условиям, накопила бесценный опыт, рациональное и своевременное использование которого - один из мощнейших инструментов повышения эффективности деятельности не только отдельных организаций, но и страны в целом.

Торговля является очень важной составляющей благополучия государства, но без хорошего контроля и умного подхода к управлению ресурсами эффективность такой торговли может быть крайне низкой. Поэтому необходимо использовать накопленные знания, для того, чтобы рационально устроить управление и учет в организации, заранее выявлять и предотвращать возможные ошибки и неточности.

Товарные операции являются неотъемлемой частью торговли, так как без них её бы не существовало, они и составляют её основу. Своевременный, полный и точный учет, анализ и аудит товарных операций может позволить организации устойчиво находиться на рынке и обладать высокой конкурентоспособностью.

И именно учету, анализу и аудиту товарных операций в оптовой торговле посвящена тема выпускной квалификационной работы.

Актуальность темы настоящей работы определяется тем, что подавляющее большинство существующих организаций занимаются торговлей. Это может быть торговля работами, услугами и непосредственно материальными ценностями (товары, готовая продукция и т.д.). Но именно оптовые организации являются связующим звеном между производителем продукции (работ, услуг) и конечным потребителем. Они позволяют насыщать рынок новыми видами товаров.

Цель и задачи.
Целью и задачами настоящего исследования является участие в повышении эффективности деятельности организаций оптовой торговли путем раскрытия особенностей учета товарных операций в оптовой торговле, их анализа и аудита.

Указанная цель достигается решением следующих задач:

¾ изучить теоретические основы учета, анализа и аудита товарных операций в оптовой торговле;

¾ изучить нормативные документы, регулирующие учет товарных операций в оптовой торговле;

¾ изложить учет товарных операций в оптовой организации;

¾ провести анализ товарных запасов и товарооборачиваемости;

¾ провести аудит товарных операций;

¾ сформулировать выводы по проделанной работе и дать

рекомендации по повышению эффективности деятельности организации.

Объектом исследования
является бухгалтерский учет, анализ и аудит товарных операций в оптовой торговле.

Предметом исследования – товарные операции, возникающие в организациях оптовой торговли ООО «ПКФ УНИКС».

Теоретическая и методологическая основа.
Теоретическую, методологическую и информационную основу настоящей работы составляют труды Шеремета А.Д., Качковой О.Е., Писаренко А.С., Бычковой С.М. и многих других авторов.[1]

Нормативной базой послужили законодательные акты Российской Федерации, отдельные подзаконные акты, Положения по бухгалтерскому учету, Налоговый и Гражданский кодексы, а также Постановления Правительства РФ и Приказы Министерства Финансов РФ.

Методология.
Поставленные задачи решаются общими и специальными методами исследования. Широко используется структурный анализ.

Научная ценность определяется:

1. Отсутствие системных комплексных работ, рассматривающих бухгалтерский учет товаров, подвергающихся впоследствии «подработке», технология которой заключается в нанесении рисунка на плитку. При этом технология нанесения рисунка на плитку является запатентованным изобретением Организации.

Положения выносимые на защиту.
На защиту выпускной квалификационной работы выносятся следующие положения:

1. Подробно рассматривается теория учета, анализа и аудита товарных операций в оптовой торговле.

2. Показывается технология учета на примере конкретной организации оптовой торговли.

3. Проводится анализ товарных запасов, товарооборачиваемости и рентабельности товаров.

4. Проводится аудит товаров и их реализации

5. Даются рекомендации по повышению эффективности деятельности Организации

Практическая значимость.

Помимо изложенных положений, выносимых на защиту, в работе проанализированы способы и методы бухгалтерского и налогового учета операций нанесения рисунка по оригинальной технологии.

Теоретическое и практическое значение
исследования определяются его актуальностью, аргументированными выводами и предложениями.

В теоретическом плане положения и выводы содержащиеся в работе могут быть использованы в дальнейших теоретических исследованиях, связанных с проблемой учета, анализа и аудита товарных операций в оптовой торговле.

Практическая значимость работы состоит в том, что выводы и предложения, содержащиеся в ней, могут быть использованы для внедрения в другие организации оптовой торговли.

Глава 1
. Бухгалтерский учет товарных операций на примере ООО «ПКФ УНИКС»

1.1. Характеристика организации

Основным видом деятельности, осуществляемым организацией в 2009 году, является оптовая торговля. Она осуществляет продажу строительных и отделочных материалов, а именно: плитки, балки, полистирол, ремни.

В Организации применяется общепринятая система налогообложения.

В соответствии с Учетной политикой организации (приложение 1)

1. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтером-специалистом на договорных началах.

2. Рабочий план счетов организации (приложение 2) разработан на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

3. Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях с применением бухгалтерских программ «БЭСТ-4» и «Бухгалтерия 1С» по каждому наименованию (номенклатуре) товара.

Ежемесячно в срок до 5-го числа месяца, следующего за отчетным, бухгалтер передает первичные документы и регистры складского учета бухгалтеру-специалисту для систематизации и отражения полученной информации на рабочих счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности с применением программы «БЭСТ-4».

4. Налоговый учет ведется в автоматизированном режиме с применением программы «БЭСТ-4» на основании первичных документов, используемых для бухгалтерского учета.

5. Для целей бухгалтерского и налогового учета:

срок полезного использования основных средств устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г №1 [ 7 ]. При этом срок полезного использования принимается равным минимальному сроку, установленному для каждой амортизационной группы.

начисление амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется линейным методом.

основные средства стоимостью не более 20’000 рублей списываются на расходы полностью по мере их ввода в эксплуатацию.

6. Материально-производственные запасы (МПЗ), товары отражаются в учете по фактической покупной стоимости. В покупную стоимость товаров включаются таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, расходы по доставке и пр.

7. Стоимость отпущенных в производство МПЗ, а также стоимость реализованных товаров списывается на затраты по средней себестоимости (для целей бухгалтерского и налогового учета).

8. Затраты, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.

9. Периодические общехозяйственные расходы, собираемые на счете 44 «Расходы на продажу», списываются в конце отчетного периода непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»).

10. Инвентаризация имущества и обязательств Предприятия осуществляется ежегодно по состоянию на 01 января года, следующего за отчетным.

11. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления. Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактического уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал.

Общий товарооборот за 2009 год составил 139 022 тыс.руб. (без НДС).

В 2009 году учредителю Предприятия были начислены и выплачены дивиденды в сумме 9 583 тыс. руб.

Прибыль, полученная Предприятием в 2009 году, составила 13 783 тыс.руб.

Прибыль 2009 года, ниже прибыли 2007 года на 5%. Это связано с понижением товарооборота продукции Предприятия на рынке товаров.

Доля прибыли 2009 года, приходящаяся на обособленное структурное подразделение, расположенное по адресу: Московская область, Ленинский район, поселок Володарского – составляет 80%.

По бухгалтерской отчетности за 2009 год получено положительное аудиторское заключение о достоверности данных, указанных в отчетности.

1.2. Теория учета товарных операций в оптовой торговле

Понятие материально-производственных запасов и классификация товаров

Материально-производственные запасы представляют собой часть имущества торговой организации, которая: используется при выполнении работ и оказании услуг; предназначена для продажи; используется для управленческих нужд торговой организации.

К материально-производственным запасам в торговой органи­зации относят: материалы, хозяйственный инвентарь и принад­лежности, товары
.

Торговля является одной из ведущих отраслей экономики и располагает большим объемом товарных запасов.

Товарные запасы составляют преобладающую часть оборотных активов торговой организации.

Для правильной организации бухгалтерского и налогового уче­та товары необходимо классифицировать по определенным при­знакам.

Группировка товаров по различным признакам продиктована требованиями многих нормативных документов, однако ни в од­ном из них не приведена полная их классификация, из-за чего практические работники испытывают трудности в организации учета товаров.

К числу важнейших признаков классификации товаров необ­ходимо отнести следующие: вид деятельности; право собственности; тип поставщика; ставка НДС; места хранения и материаль­но-ответственные лица; режим налогообложения; группы, наи­менования, сорта, кипы, партии; роль в торговом процессе.

По виду деятельности
товары подразделяют на товары в роз­ничной торговле и товары в оптовой торговле.

По праву собственности
товары классифицируют: на собствен­ные; отгруженные; в пути; принятые на ответственное хранение; принятые на комиссию; переданные в залог.

Собственными являются товары, которые поступили от по­ставщика, оприходованы и оплачены. По общему правилу право собственности на товар от поставщика к покупателю переходит в момент его отгрузки. Однако в договоре может быть предусмотрен перенос даты перехода права собственности на товар от продавца к покупателю на более поздний срок: не в момент его отгрузки, а, например, в момент оплаты. Реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на них. Поэтому отгруженные товары не могу считаться реализованными, пока покупатель не получит на них право собственности.

На ответственное хранение товары принимаются в следующих случаях:

При поступлении товаров без заявки;

При приобретении товаров, которые по договору подлежат продаже только после того, как будут оплачены;

При приобретении товаров по договору мены на условиях, когда они могут быть использованы для продажи только после отгрузки встречного товара;

Отгруженные товары, право собственности на которые уже перешло к покупателю, но которые он еще не вывез со склада торговой организации.

Продажа товаров по договору комиссии представляет собой особый вид деятельности. Товары в этом случае не являются собственностью организации, поэтому эта группа товаров должна учитываться обособленно от собственных товаров.

Товары могут быть сгруппированы по типу поставщика
. По данному признаку товары подразделяют на товары, закупленные у юридических лиц, и товары, закупленные у физических лиц и облагаемые с разницы.

В зависимости от ставки налога на добавленную стоимость
товары делят: на товары по ставке 10%; товары по ставке 18%; товары по ставке 0%.

В НК РФ предусмотрены льготы по НДС по ряду товаров (освобождаются от налогообложения, ст. 149, 150 НК РФ) и приведен перечень товаров, налогообложение которых производится по ставке 10% (ст.164 НК РФ). Льготы по НДС и исчисление НДС по ставке 10% применяются при обеспечении в торговой организации раздельного учета приобретения и продажи таких товаров. В противном случае применяется ставка 18%.

Группировка товаров по местам хранения товаров и материально-ответственным лицам
необходима для управленческих целей и проведения инвентаризации.

Для оценки эффективности текущих продаж и планирования дальнейших руководителю торговой организации необходимо знать в любой момент времени, сколько имеется товара.

Требуется постоянно анализировать причины увеличения либо снижения товарных запасов. Увеличение товарных запасов может свидетельствовать о начавшемся в организации «кризисе перепроизводства». А снижение запасов может быть следствием либо увеличения объема продаж, либо уменьшения объемов закупок. И то, и другое требует особого внимания со стороны руководителя для принятия им необходимых управленческих решений с целью не допустить каких-либо негативных последствий.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества. В ходе инвентаризации осуществляется: проверка наличия и состояния товарных запасов, условий хранения товаров и тары; соблюдение утвержденных продажных цен на товары; выявление потерь товаров, не отраженных в текущем бухгалтерском учете. Материально ответственные лица несут ответственность за сохранность ценностей.

Группировка товаров в зависимости от применяемых режимов налогообложения
обусловлена требованиями НК РФ.

В России установлены четыре системы налогообложения: общепринятая, упрощенная, вмененная и для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Классификация товаров по группам, наименованиям, сортам, кипам, партиям необходима для организации складского учета. Принадлежность товара к определенной группе и наименованию определяется номенклатурным номером, который присваивается каждой товарной единице. Номенклатурный справочник кодов товаров организация разрабатывает самостоятельно. При этом для отнесения товара к товарной группе следует воспользоваться Общероссийским классификатором продукции (ОКП), так как некоторые формы статистической отчетности торговых организаций построены на основе кодов ОКП.

По роли в торговом процессе
товарно-материальные ценности! делят на товары, тару и упаковочные материалы.

Учет приобретения товаров в оптовой торговле

Оптовая торговля осуществляет продажу товаров, продукции предприятиям, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посред­ническим и другим организациям для дальнейшего их использования в производстве или для перепродажи. Иными словами, товар передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным потребле­нием.

Оптовая торговля активно воздействует на работу промышленности по выпуску высококачественных товаров в количестве и ассортименте, отвечающих спросу населения. Одновременно с этим она должна положительно влиять на работу розничной торговой сети, содействуя повышению уровня ее организации, культуры обслуживания покупателей, формированию спроса на новые то­вары.

В оптовые торговые организации товары могут поступать от различных поставщиков: промышленных организаций; оптово-сбытовых баз, посреднических организаций, индивидуальных пред­принимателей, физических лиц.

Отгрузка товаров в адрес торговой организации ведется на ос­новании договоров или разовых заказов.

По договору купли-продажи
одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель — принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Наименование товара и его количе­ство должны быть определены в договоре или могут быть опреде­лены исходя из его содержания. Цена не является существенным условием договора купли-продажи.

По договору купли-продажи
поставщик—продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется в обусловленные сроки передать в собственность покупателю товары. Товары долж­ны быть предназначены для использования в предприниматель­ской деятельности или иных целях, но не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением. Обя­зательным признаком договора поставки является наличие у по­купателя специальной цели — использование приобретаемого то­вара в целях, отличных от бытовых. Существенное условие дого­вора — срок поставки товара.

В договоре обычно определяется момент перехода права собственности продавца к покупателю. Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у покупателя возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Документальное оформление зависит от места приемки товара и способа его доставки. Торговые организации могут получать товары на складе поставщика, на станции железной дороги, на пристани, в аэропорту, непосредственно на своем складе или в своем торговом помещении. Доставка товаров может осуществляться различными видами транспорта — как собственными, так и подрядными.

Товары на складе поставщика
получает материально ответственное лицо покупателя по доверенности. Доверенность оформляется унифицированным формам № М-2 и М-2а. Если доверенности выписывают по форме № М-2, то их учет ведется по корешкам, которые хранятся в бухгалтерии торговой организации. На корешке ставится отметка о выдаче доверенности материально ответственному лицу и о том, что по этой доверенности получены материальные ценности (с указанием номера и даты товарно-сопроводительного документа).

Если доверенности выписываются по форме № М-2а, то они регистрируются в книге доверенностей. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя и главного бухгалтера или иных лиц, которые ими уполномочены. На доверенности ставится печать организации.

Обязательными реквизитами доверенности являются: номер и дата выдачи, наименование организации; номера ее расчетных счетов и в каком учреждении банка они открыты; срок действия доверенности; кому доверяется получение товарно-материальных ценностей с указанием паспортных данных, от кого; номер и дата документа, по которому отпускается товар; наименование и количество товарно-материальных ценностей (в случаях, когда в товарном документе не отражены наименование и количество (случаемых ценностей); образец подписи лица, получившего доверенность.

Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее следующего дня после получения товаров представить в бухгалтерию организации документы на полученные товары и о передаче их материально ответственному лицу. В книге (журнале) выданных доверенностей делают записи об использовании доверенности на основании документа поставщика и на основании товарного отчета материально ответственного лица, который оприходовал товар по данному документу. Неиспользованные доверенности должны быть возвращены на следующий день после истечения срока действия доверенности. О возращении неиспользованной доверенности делается отметка в журнале учета выданных доверенностей (в графе «Отметка о вы­полнении поручения»). Доверенность перечеркивается и на ней делается надпись «Не использована».

Лицам, не отчитавшимся в использовании доверенностей, по которым истек срок действия, новые доверенности не выдaютcя.

Доверенность предъявляется поставщику вместе с документом, удостоверяющим личность получателя.

Приемка товара на складе поставщика может проводиться по числу мест, массе брутто или по числу товарных единиц и маркировке, проставленной на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе. Товары, не имеющие тары, принимаются по весу нетто путем пересчета или взвешивания.

Если фактическое количество и качество товара соответствует данным сопроводительных документов, то на сопроводительных документах ставятся подписи материально ответственного лица получившего и сдавшего товар.

На отгруженные товары и тару поставщик выписывает товарные документы, подтверждающие ассортимент товаров, количество и качество отгруженных товаров. К ним относятся: счета-фактуры, упаковочные ярлыки, товарные ярлыки, cпeцификации, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, накладные-отвесы, качественные удостоверения, сертификаты, технические паспорта, справки о результатах лабораторных анализов другие документы.

При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то должна оформляться накладная на перевозку груза в универсальном контейнере.

При доставке груза морским транспортом оформляется коносамент (документ, удостоверяющий принятие груза к перевозке и содержащий обязательство выдать его в пункте назначения держателю коносамента).

Поставщику товаров вручается грузовая квитанция, которую он наряду с другими сопроводительными документами пересылает покупателю (счет-фактуру, сертификат, спецификацию, технические паспорта и другие документы). После прибытия грузов на станцию назначения покупатель получает извещение о прибы­тии груза.

Приемка товаров на станции железной дороги производится материально ответственным лицом получателя, с которым заключаются договоры о материальной ответственности за сохранность ценностей. Им может быть кладовщик, экспедитор или водитель.

Получение груза на станции представителем покупателя производится при предъявлении доверенности, грузовой квитанции паспорта. Получатель груза проверяет обеспеченность сохранности груза: наличие и целость пломб отправителя и оттисков на них, состояние вагона (контейнера), число мест и состояние упа­ковки товаров, исправность тары, соответствие наименования груза транспортной маркировки на нем данным, указанным в транспортном документе.

Если фактическое наличие товара в таре не проверяется, то об этомнадо сделать соответствующую запись в приемных документах или проставить отметку в сопроводительном документе.

Приемка товаров, поступивших в ненарушенной таре от иностранного поставщика, осуществляется в обычном порядке, как приемка товаров от отечественного поставщика. Если установлено несоответствие количества и (или) качества товара договору,
то составляется рекламационный акт (рекламация).

В случае установления повреждений вагона или упаковки, а также недостачи числа мест железнодорожная станция по своей инициативе или по требованию грузополучателя осуществляет проверку груза. Выявленные недостачи и порча товаров оформляется коммерческим актом в трех экземплярах, на основании которого в последующем предъявляются претензия и иски к транспортной организации.

Отправка товаров со станции железной дороги до склада оптовой базы оформляется выпиской товарно-транспортной накладной.

При поступлении товаров на склад покупателя проводится их количественная и качественная приемка. В случае выявления несоответствия между фактическим количеством и качеством полученных товаров с данными поступивших документов вызывается представитель поставщика, если это предусмотрено договором. Результаты проверки и выявленные расхождения оформляются актами: актом о приемке товара, актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей, актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров.

Наряду с актом составляется приходная накладная на фактическое количество поступивших товаров и тары, а в счете-фактуре поставщика делается отметка о составленном акте. Приходная накладная является основанием для оприходования товаров и тары заведующим складом.

Поступление товаров, не предусмотренных договором, при­дают на ответственное хранение, о чем сообщается поставщику. Такие товары учитывают на забалансовом сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В установленные покупателем сроки поставщик обязан распорядиться этими товарами. Если такое распоряжение не будет выполнено в срок, покупатель вправе продать товар либо возвратить eго поставщику. Выручка от продажи товара передается поставщику за вычетом понесенных расходов покупателем.

Приемка товара без сопроводительного документа
(неотфактурованная поставка) производится специально созданной комиссией, которая составляет в двух экземплярах акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика. В нем даются подробные сведения о полученных товарах. Указывается количество или масса, цена и сумма товаров. Один экземпляр акта направляется поставщику с требованием немедленно выслать счет и другие сопроводительные документы. До момента получения счета от поставщика продажа товаров может быть задержана, и они принимаются на ответственное хранение. Кроме того, комиссия составляет акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика.

При централизованной доставке товаров автотранспортом поставщика или транспортом сторонней организации приемка осуществляется непосредственно на складах оптовой организации. Получатель товаров взамен доверенности обязан сообщить поставщикам образец печати (штампа об оприходовании товаров и тары). С помощью этого штампа оформляется приемка товаров и тары материально ответственными лицами, если при их поступлении не выявлены какие-либо расхождения. Оттиск штампа проставляется на сопроводительном документе поставщика.

На оттиске заведующий складом указывает номер и дату cчета (прописью и цифрами), принятие товаров и тары, подпись и дат приема. Такие штампы выдаются материально ответственным лицам под расписку.

Если при приемке товаров выявились расхождения с данными сопроводительных документов, то составляется соответствующий акт в трех экземплярах и на сопроводительном документе поставщика делается отметка о его составлении. Учет товаров и тары в оптовых организациях ведется на сч. 41 «Товары», субсч. 1 «Товары на складах», а тары — на субсч. 3 «Тара под товаром и порожняя».

Счет балансовый активный, по дебету счета отражается покупная стоимость поступивших товаров и тары в оптовую организацию, по кредиту — списание покупной стоимости товаров и тары при их выбытии. Дебетовое сальдо по счету покажет наличие товаров по покупной стоимости и тары в организации. Находится сальдо в разд. IIбаланса «Оборотные активы» в статье «Запасы, в том числе готовая продукция и товары для перепродажи».

На субсч. 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитывают тару:

- стоимость которой выделена в расчетных документах отдельной строкой;

- не выделенную отдельной строкой в сопроводительных документах поставщика, но оприходованную по акту;

- изготовленную торговой организацией самостоятельно;

- поступившую в торговую организацию по залоговым ценам и подлежащую возврату.

Инвентарная тара, которая предназначена для производственных или хозяйственных нужд, учитывается на балансовых сч. 01 «основные средства» или сч. 10 «Материалы», субсч. 4 «Тара и тарные материалы».

При покупке товара происходит увеличение товарных запасов (актива организации). Поэтому хозяйственную операцию по приобретению товара отражают по дебету балансового сч. 41 «Товары», продажа и прочее выбытие товара означает уменьшение актива организации. Поэтому операцию по продаже товара отражают по кредиту балансового сч. 41 «Товары».

Аналитический учет товаров ведется по признакам их класси­фикации.

Не подлежат учету на сч. 41 «Товары» товары:

- принятые на ответственное хранение (их учитывают на забалансовом счете 002 «Товары, принятые на ответственное хранение»);

- принятые для продажи по договору комиссии (их учитывают на забалансовом сч. 004 «Товары, принятые на комиссию»);

- отгруженные (их учитывают на активном балансовом сч. 45 «Товары отгруженные»).

Поступление товаров и тары можно отражать также с использованием сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Однако заметим, торговые организации этот счет практически не применяют.

В оптовых торговых организациях учет поступивших товаров ведется по покупным ценам (стоимости). В покупную стоимость товара входят цена поставщика без НДС и акциза по подакцизным товарам. В покупную стоимость импортных товаров включают контрактную цену (включая расходы по доставке товара до российской границы), таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, другие обязательные таможенные платежи, установленные законом.

Налог на добавленную стоимость до момента поступления товаров учитывают по дебету субсч. 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

По кредиту этого счета налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям списывается в корреспонденции со сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в уменьшение задолженности в бюджет при соблюдении следующих условий (ст. 171 НК РФ):

- наличие счета-фактуры, в котором сумма НДС выделена от­дельной строкой;

- товар оприходован;

- товар приобретен для перепродажи.

Порядок определения налоговых вычетов по НДС установлен ст. 171 и 172 НК РФ. Для вычета НДС перечислять его поставщику не нужно.

Покупатели товаров обязаны при расчетах по налогу на добавленную стоимость вести журналы учета полученных счетов-фактур и книгу покупок.

Оригинал выписанного поставщиком счета-фактуры выставляется оптовой организации. Учет полученных счетов-фактур покупатели товаров ведут в журнале по мере их поступления и регистрируют в книге покупок для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету. Записи в книгу покупок производятся в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования товаров.

Книга покупок должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью торговой организации и храниться в течение 5 лет с даты последней записи.

Тара учитывается по покупным ценам, НДС по ней не установлен.

Тара, поступающая от поставщиков без оплаты (например, картонные коробки, бумажные мешки, упаковочная тара), может оцениваться покупателем самостоятельно, при этом состав­ляется акт на оприходование тары, не указанной в счете поставщика. На основании акта заведующий складом приходует тару.

Если при приемке товаров на оптовых складах выявлены расхождения по количеству или качеству товаров по вине поставщика, то поставщику предъявляется претензия. При этом в сумму претензии включается НДС. Претензия к поставщику или транспортной организации отражается в учете следующими записями:

дебет субсч. 76- 2 «Расчеты по претензиям»;

кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму претензии по покупным ценам без НДС;

дебет субсч. 76-2 «Расчеты по претензиям»;

кредит субсч. 19-3 «НДС по приобретенным материально-про­изводственным запасам» — на сумму НДС, относящегося к сумме предъявленной претензии.

Покупка товаров у предпринимателей без образования юридического лица осуществляется оптовой организацией на основании договоров купли-продажи при наличии патента и документа, удостоверяющего личность предпринимателя.

При этом стоимость приобретенных товаров в бухгалтерском учете отражается в установленном порядке так же, как и товаров, приобретенных у юридических лиц.

Поступление товаров от физических лиц оформляется договором и закупочным актом, в котором в обязательном порядке ука­таются паспортные данные физического лица — продавца данного товара. При поступлении товара производят следующие бухгалтерские записи:

дебет субсч. 41-1 «Товары на складах»;

кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость товара без учета НДС по документам поставщика;

дебет субсч. 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;

кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС, указанную в документах поставщика.

После оприходования товаров производится зачет НДС по записям:

дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

кредит субсч. 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

Если в счете-фактуре сумма НДС отдельной строкой не выделена, то поступившие товары приходуются по полной стоимости приобретения, включая НДС.

Поступление тары отражают следующей записью:

дебет субсч. 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — поступила тара от поставщика товара.

Транспортные расходы, включенные в счет поставщика, отражаются в учете следующей записью:

дебет сч. 44 «Расходы на продажу» или субсч. 41-1 «Товары на складах»;

кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — без

учета НДС;

дебет субсч. 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;

кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС, относящуюся к транспортным расходам.

Выявленная при приемке товаров недостача отражается в учете следующим образом:

дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму недостачи без НДС;

дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

кредит субсч. 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — на сумму НДС, относящегося к недостающим товарам.

Расчеты с поставщиками за товар могут осуществляться как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами (до 60000 руб.). При этом составляются следующие бухгалтерские за­писи:

дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

кредит сч. 50 «Касса» — оплата счета поставщика, включая ПД( наличными денежными средствами из кассы;

дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

кредит сч. 51 «Расчетные счета» — оплата счета поставщика, включая НДС, с расчетного счета торговой организации;

дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

кредиты сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — при взаимозачетах по товарообменным операциям;

дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

кредит сч. 66 «Расчеты но краткосрочным кредитам и займам» —
оплата счетов поставщика за счет кредитов и займов.

При поступлении товаров на склад от учредителей делаются следующие записи:

дебет субсч. 41-1 «Товары на складах»;

кредит субсч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — оприходованы товары, поступившие от учредителей в счет вклада в уставный капитал торговой организации по согласованной стоимости.

При внутреннем перемещении и товаров, например с одного склада на другой производятся следующие записи:

дебет субсч. 41-1 «Товары на складах»;

кредит субсч. 41-1 «Товары на складах» — поступили товары из одного склада на другой.

При поступлении товаров от других структурных подразделений оптовой организации делаются следующие записи:

дебет субсч. 41-1 «Товары на складах»;

кредит сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — оприходованы товары, поступившие в филиалы или другие обособленные подразделения, от головной организации или от других обособленных подразделений.

В случае поступления товаров в счет займов они приходуются

записями:

дебет субсч. 41-1 «Товары на складах»;

кредиты сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Для оприходования излишков товаров делают записи:

дебет субсч. 41-1 «Товары на складах»;

кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — оприходованы излишки товаров, выявленные при инвентаризации, по текущим рыночным ценам.

Учет товаров в местах хранения.
Для любой торговой организации очень важным является правильная организация складского учета. В зависимости от способа хранения товаров различают следующие способы: партионный и сортовой.

При любом способе материально ответственные лица ведут учет товаров в натуральном или в натуральном и стоимостном измерениях на основании приходных и расходных товарных документов.

При партионном способе
хранения каждая вновь поступающая партия товаров по одному документу хранится отдельно от ранее поступивших товаров. На каждую партию выписывается партионная карта в двух экземплярах. Один ее экземпляр остается на складе и служит регистром складского учета, а второй передается в бухгалтерию.

Одной партией считают:

товары, поступившие одним видом транспорта независимо от числа транспортных документов;

товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам от одного поставщика.

Партионная карта регистрируется в специальной книге. Порядковый номер регистрации является номером поступившей партии товаров. При ее заполнении указываются:

номер партионной карты и дата ее составления;

наименование товара;

номер и дата акта о приеме товара;

номери дата накладной, по которой товар поступил;

реквизиты поставщика, вид транспорта, место отправления;

наименование, сорт и количество (масса) товара.

При отпуске товаров в партионной карте записывается дата отпуска, номер расходного документа и количество отпущенного товара, а в расходном документе записывается номер партии. После каждой записи или в конце рабочего дня в карточке проставляется остаток товаров в партии.

Кроме того, при партионном учете на каждую партию может открываться несколько страниц в книге их учета или отдельная карточка. Записи в них внутри партий производятся по наименованиям и сортам товаров. Одновременно с выпиской партионной карточки выписывается общий упаковочный товарный ярлык. По окончании реализации товаров из данной партии в товарном ярлыке и карточке подсчитываются итоги, а сами ярлыки и карточки сдают в бухгалтерию вместе с товарным отчетом для проверки. Если при проверке по данной партии выявляется недостача товаров, то ее списывают за счет организации или за счет виновного лица. Излишки товаров, выявленные при проверке, приходуются.

Таким образом, при партионном учете можно еще до проведения инвентаризации определить результат: имеются недостача излишек товаров, т. е. сразу после продажи всей партии, что упрощает оперативное наблюдение за остатками товаров.

При сортовом способе
учета товары хранятся по сортам, каждый вновь поступивший товар присоединяется к имеющимся варам того же наименования и сорта.

Складской учет ведется материально ответственными лицами в товарной книге кладовщика или на карточках в натуральном выражении по наименованиям, сортам, количеству и ценам. На каждое наименование и сорт в зависимости от объема операций открывается одна или несколько страниц в товарной книге или отдельная карточка. Однородные продукты различного наименования, имеющие одну учетную цену, могут учитываться в одной карточке (на одной странице).

В заголовке страницы книги (карточки) указываются: наименование, артикул, сорт, цена и другие отличительные признаки товара. В предметной части страницы книги (карточки) отражаются: приход, расход, наименование поставщика, покупателя, номер, дата документов, на основании которых сделаны записи, остатки товаров. Записи в регистры складского учета производятся на основании первичных документов и только по количеству товаров без указания их стоимости в день совершения операции. Записи можно делать по каждому приходному и расходному документу, а при большом объеме — по данным предварительно составленных накопительных ведомостей. После каждой записи выводится остаток.

Если объем товарных операций и ассортимент товаров невелики, то карточки и товарные книги можно не вести. Учет же производиться материально ответственным лицом непосредственно в товарном отчете.

Учет товаров в бухгалтерии.
В бухгалтерии аналитический учет товарных запасов можно вести следующими методами: суммовым, количественно-суммовым и оперативно-бухгалтерским (сальдовым). Аналитический учет товаров организуют преимущественно по товарам, числящимся за каждым материально ответственным лицом и местом хранения.

Для суммового учета
применяются различные регистры бухгалтерского учета, формы которых зависят от применяемой в торговой организации формы бухгалтерского учета. Например, при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета таким регистром считается журнал-ордер по сч. 41 «Товары» с дебетовой ведомостью к нему. Регистры ведутся по каждому материально ответственному лицу на основании товарных отчетов. Каждый отчет записывают в регистр отдельной строкой, в которой отражают: остаток товаров и тары на начало отчетного периода, суммы в разрезе корреспондирующих счетов, оборотов по дебету и кредиту41 «Товары», остаток на конец отчетного периода.

Сводные регистры бухгалтерского учета составляют на основании итоговых данных учетных регистров, открытых по каждому материально ответственному лицу.

Количественно-суммовой метод
применяется, как правило, на крупных складах. При этом можно использовать сортовой партионный метод учета. Эти методы учета, по сути, аналогичны способам учета товаров в местах хранения, т. е. происходит дублирование складского учета.

При сортовом способе учета в бухгалтерии на каждое наименование товаров и сорт открывают карточки количественно-суммового учета. Запись в них производится по приходным и расходным документам. Но можно предварительно группировать движение товара каждого наименования по приходу и расходу в накопительной ведомости и записывать в карточки общие итоги. Например если за день со склада отпущен товар одного наименования по нескольким расходным накладным, то целесообразнее предварительно подсчитать в накопительной ведомости количество и суммуэтого товара, а затем общие данные занести в карточку.

По окончании месяца в карточках подсчитывают итоги прихода, расхода товаров, выводят остатки и по всей номенклатуре товаров составляют оборотную ведомость в количественном и суммовом выражении: остаток на начало, приход, расход, остаток на конец месяца. Оборотная ведомость составляется и на дату инвентаризации.

Натуральные показатели оборотной ведомости сверяют с данными складского учета. Суммовые итоги сверяют с оборотами и по сч. 41 «Товары» в регистрах бухгалтерского учета.

Составление оборотных ведомостей, сверка с данными складского учета, выявление причин расхождения данных при большой номенклатуре товаров требуют значительных затрат времени работников бухгалтерии и материально ответственных лиц.

Более рационален оперативно-бухгалтерский (сальдовый)
методучета. Отличительной особенностью этого метода является то, что бухгалтерией не ведется громоздкий и трудоемкий учет товаров по наименованиям, сортам, количеству и ценам, в записях бухгалтерского учета не дублируется складской учет. Бухгалтер периодически проверяет правильность записей в складском учете и подтверждает это своей подписью. Регистры складского учета (товарные карточки) одновременно являются и регистрами бухгалтерского учета. Они выдаются материально ответственным лицам в пронумерованном виде под расписку. Использованные товарные книги и карточки хранятся в бухгалтерии, как и бухгалтерские документы.

По окончании месяца или даты инвентаризации остатки товаров в натуральном выражении из товарных книг и карточек заносятся материально ответственными лицами в специальные сальдовые книги (ведомости) по наименованиям, артикулам, сортам, количеству и цене. Сальдовые ведомости заводят на год по каждому материально ответственному лицу. Путем таксировки и подсчетов исчисляется общая стоимость товаров по сальдовой ведомости, которая сверяется с данными синтетического учета по сч. 41 «Товары». Ведомость подписывает работник бухгалтерии и материально ответственное лицо. Так как возможны ошибки при заполнении сальдовой ведомости (неверно указан остаток или цена, ошибка в таксировке или подсчете), особенно при ведении учета вручную, то для облегчения проверки данных складского и бухгалтерского учета сальдовые ведомости можно составлять чаще. Ускоряет и облегчает выверку в случае расхождения остатков по сальдовой ведомости и счету составление сальдовых ведомостей по укрупненным товарным группам. В этом случае по тем же группам товаров составляется оборотная ведомость, где отражаются приход, расход, остатки товаров на начало и конец периода. Проверяется соответствие остатков по сальдовой и оборотной ведомости в целом и по группам товаров. При расхождении данных сужается объем поиска ошибки.

Таким образом, на складах, базах, в кладовых, в организациях, занимающихся оптовой торговлей, учет материальных ценностей по номенклатуре должен вестись и материально ответственными лицами, и бухгалтерией. В настоящее время распространен учет на компьютере с помощью бухгалтерских программ, и поэтому во многих организациях аналитический учет товаров ведется только в бухгалтерии.

Руководители организаций и главные бухгалтеры могут выбирать тот способ аналитического учета, который наиболее полно соответствует потребностям данной организации, и закрепить его в составе информации об учетной политике.

Инвентаризация товаров и тары

Проверка и уточнение данных бухгалтерского учета товаров и тары периодически проводится при помощи инвентаризаций. Они имеют большое значение в деле контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, соответствия их фактического наличия данным учета, выявления неходовых и залежавшихся товаров, соблюдения условий хранения товаров и тары.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Во всех случаях инвентаризация проводится внезапно.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Постоянно действующая комиссия осуществляет профилактическую работу по обеспечению сохранности ценностей, инструктажи членов рабочих комиссий, организует проведение инвентаризаций, контролирует правильность их проведения, осуществляет выборочные проверки и сплошные повторные инвентаризации (при необходимости), проверяет правильность определения результатов инвентаризации. Комиссия рассматривает также объяснения материально ответственных лиц, допустивших недостачи (излишки), пересортицу товаров или их порчу.

Снятие фактических остатков товаров и тары на складе, их сверку данными бухгалтерского учета проводит рабочая комиссия, назначаемая приказом руководителя организации. В ее состав входит представитель администрации — председатель комиссии, товаровед, работник бухгалтерии и материально ответственное лицо, распоряжение вручается председателю комиссии не более чем за 2ч до проведения инвентаризации с учетом времени проезда до предприятия.

Рабочая комиссия составляет свои заключения по выявленным недостачам и излишкам, вносит предложения по улучшению учета и контроля за их сохранностью, участвует в определении окончательных результатов инвентаризации, проверяет правильность расчетов естественной убыли (при наличии норм), зачета пересортиц товаров.

Под пересортицей
товаров понимается одновременная недостача одного сорта товаров и излишек другого сорта товара того же наименования. Взаимный зачет излишка и недостачи в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и того наименования и в тождественных количествах.

Инвентаризационные комиссии несут ответственность за со­блюдение порядка проведения инвентаризации, ее своевременность, полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товаров и тары, правильное оформление инвентаризационных материалов и своевременную сдачу их в бухгалтерию.

К началу инвентаризации бухгалтерия обязана завершить проверку и обработку документов на складе, определить остатки на день инвентаризации по каждому наименованию товара. После ознакомления с распоряжением о проведении инвентаризации заведующий складом составляет последний отчет о движении товаров и тары и дает подписку о том, что все документы им сданы в бухгалтерию и у него не имеется никаких неоформленных документов.

Инвентаризация оформляется инвентаризационной описью типовой формы № ИНВ-3, которая составляется в трех экземплярах; при смене материально ответственных лиц — в пяти экземплярах.

Во всех случаях один экземпляр заполняет материально ответственное лицо, в том числе сдающий и принимающий ценности.

Заполняют опись либо вручную чернилами, либо на компьютере.

На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц (штук, килограмм, метров и т.п.). Исправления в описях должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк. В конце описи указывают цифрами общее число натуральных показателей и стоимость товаров. И эти же показатели указывают прописью. Каждую страницу и общие итоги по описи подтверждают подписями председателя, членов комиссии и материального ответственного лица. Эта опись сдается в бухгалтерию для провер­ки цен, таксировки (суммирования) частных и общих итогов, после чего составляется сличительная ведомость формы № ИНВ-19.

После окончания инвентаризации все экземпляры инвентаризационной описи представляются в бухгалтерию, где производится ее всесторонняя проверка на правильность заполнения всех реквизитов, наличие оговорок, т. е. подписи лиц, исправивших ошибку (всех членов комиссии), и делается таксировка.

До таксировки необходимо установить правильность указания цен. После проверки бухгалтер в присутствии председателя ин­вентаризационной комиссии составляет сличительную ведомость.

В сличительную ведомость отдельной строкой бухгалтер вписывает только те товары, по которым имеются расхождения (недостача, излишек).

Указываются остатки товаров и тары по количеству и сумме фактические и по данным бухгалтерского учета, а также расхождения, в том числе в специальных графах отражается:

зачет пересортицы;

естественная убыль товаров;

недостача после списания естественной убыли товаров и зачета пересортицы;

излишки товаров после зачета пересортицы.

Зачет пересортицы допускается в виде исключения в отношении ценностей одного и того же наименования за один и тот же отчетный период и у одного и того же материально ответственного лица в одной и той же сумме. Зачет пересортицы допускается только с разрешения руководителя организации.

Отдельными описями оформляют наличие неходовых, залежалых и неполноценных, пришедших в негодность товаров. Тара за­носится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта).

Естественная убыль нормируется по товарам, физико-химические свойства которых приводят к изменению количества хранящегося товара в течение срока хранения. Товары могут усохнуть, набрать влагу из окружающей среды, подвергнуться утечке, распылу. Нормы естественной убыли устанавливаются по каждому наименованию товара в зависимости от климатической зоны, условий перевозки, хранения и реализации, сроков хранения и реализации в процентах от стоимости или массы товара. Нормы естественной убыли не используются по товарам, передача, при­ем или отпуск которых организован без взвешивания (единичным счетом или по массе, указанной в таре) и которые списаны акта­ми о бое, ломе, порче или относятся к штучным товарам.

Для усиления контроля за выявлением недостач и порчи ценностей в системе счетов бухгалтерского учета ведется синтетиче­ский сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Это собирательно-распределительный счет, где в дебете отражаются все по­тери, а по кредиту — их списание на расходы по продаже для торговых организаций (недостача в пределах норм естественной убыли) или на счета виновных лиц (недостача сверх норм есте­ственной убыли).

Выявленные излишки товаров нужно оприходовать по рыночной цене на дату проведения инвентаризации. Стоимость таких товаров увеличивает налогооблагаемые доходы торговой организации.

По недостачам, излишкам, пересортицам товаров материально ответственные лица дают письменные объяснения, которые рассматриваются постоянно действующей комиссией и руководителем торговой организации.

После завершения инвентаризации материально ответственное лицо дает расписку следующего содержания: «Все ценности, по­именованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

Выводы, предложения и решения инвентаризационной комиссии должны быть оформлены протоколом, который утверждается руководителем организации. Выявленные расхождения отражаются на счетах бухгалтерского учета (табл.1.1).

Таблица 1.1 - Отражение результатов инвентаризации товаров и тары в бухгалтерском учете

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете. По результатам инвентаризации составляются бухгалтерские записи, которые представлены в таблице 1.1.

Методы оценки продажи товаров

При отпуске товаров в продажу и ином выбытии их оценка производится одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО).

Оценка отпущенных товаров по себестоимости каждой единицы должна применяться организациями в том случае, если они не могут быть обычным образом заменены друг другом или подлежат особому учету. К таким товарам можно отнести ювелирные изделия, драгоценные металлы и драгоценные камни. Товары могут оцениваться торговой организацией по средней себестоимости. Метод списания товаров по средней себестоимости основан на предположении, что товары продаются по средней себестоимости, которая определяется путем деления фактической себестоимости товаров каждого наименования на количество товаров этого же наименования.

Оценка товаров по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) товарных запасов по следующей формуле:

Средняя себестоимость = (Стоимость товара на начало месяца + Стоимость товара, поступившего за месяц): (Количество товара на начало месяца) + Количество товара, поступившего за месяц.

Оценка товаров, которая может производиться по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО), основана на допущении, что товары отпускаются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е.товары, первыми поступающие на реализацию, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

Применяя данный метод, бухгалтер должен соблюдать следующее правило: сначала списываются товары по себестоимости первой закупленной партии, затем — по себестоимости второй и т.д. А в конце месяца все товары должны быть оценены по себестоимости последней партии, купленной в этом периоде.

По группам товаров можно применять разные способы списания стоимости товаров —
ФИФО,
по средней, себестоимости или стоимости единицы товаров. В учетной политике торговой организации следует определить группы товаров и способы их списания. В настоящее время при автоматизированной системе обработки данных складского и бухгалтерского учета наиболее распространенным является метод списания проданных товаров по себестоимости каждой единицы.

Каждой товарной единице соответствует номенклатурный номер. При отпуске товара со склада кладовщик проставляет в товарной накладной для каждого вида товара соответствующий номенклатурный номер. Бухгалтер, обрабатывая товарную накладную, списывает из картотеки складского учета товар с номенклатурным номером, указанным в накладной.

После обработки складских документов бухгалтер составляет оборотную ведомость количественно-суммового учета товаров,которой отражает по каждому номенклатурному номеру товара его наименование, единицу измерения, остаток на начала дня количеству и сумме, обороты по приходу и расходу по количеству и сумме, остаток на конец дня по количеству и сумме. Итоговая сумма расхода и будет показывать себестоимость проданных в течение дня товаров.

Учет продажи товаров в оптовой торговле

Если приобретение товаров — начало и основа деятельное! любой торговой организации, то продажа — финансово-экономический смысл ее существования. Разница между продажной покупной ценой проданных товаров является основным финансовым источником жизненного цикла торговой организации.

В процессе продажи товаров торговая организация выступает продавцом, предлагающим товары их возможным покупателя. Продажа товаров в оптовой торговле регулируется договорами: купли-продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и др. Таким образом, оптовые организации отгружают товары в соответствии с заключенными договорами.

В договоре указывается наиболее рациональная форма расчете
и вид расчетного документа.

В целях получения своевременных платежей от покупателей необходимо до заключения договора и отгрузки товаров и тары предварительно ознакомиться о платежеспособности покупателя. Если у руководства оптовой организации возникнут сомнения относительно этого, то продажа товаров может производиться только после предварительной оплаты.

У оптовых организаций в качестве покупателей товаров могут быть розничные торговые организации, организации общественного питания и промышленного производства, различные учреждения (медицинские, детские и др.), предприниматели.

Бухгалтерский учет реализации призван обеспечить контроль отгрузки товаров в строгом соответствии с договорами.

Отправка товаров иногородним покупателям, особенно железнодорожным и водным транспортом, производится, как правило при отсутствии их представителей. В таких случаях особенно важно,чтобы бухгалтерия оптовой организации строго следила за правильностью оформления документов, отражающих упаковку и отгрузку товаров, чтобы покупатели на основании их могли бы следить фактически поступившие ценности.

Порядок документального оформления продажи товаров и тары зависит от вида договора и способов реализации товаров (форм товародвижения — складская или транзитная), от способа отпуска товаров покупателям: со склада поставщика, централизованная доставка автомобильным транспортом, путем отправления по железной дороге или водным (воздушным) транспортом, на складе покупателя.

Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг).

Уплата налога на добавленную стоимость производится только по отгрузке товаров, работ, услуг (ст. 167 НК РФ).

В расчетных документах на проданные товары у оптовых торговыхорганизаций отдельной строкой показывается стоимость това­ров по продажным ценам и, кроме того, сумма НДС, исчисленная по соответствующим ставкам от этой стоимости.

Счета-фактуры выписываются на имя покупателя по мере отгрузки товара. При отпуске товаров, не облагаемых НДС, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Счета-фактуры подписываются сопроводителем торговой организации и главным бухгалтером. Составляются счета-фактуры в двух экземплярах, один из которых остается у оптовой организации и хранится в журнале учета выставленных покупателям счетов-фактур. Оригинал выписанного счета-фактуры выставляется покупателю. На основании выставленного счета-фактуры торговая организация производит запись в книгу продаж. Учет счетов-фактур в книге продаж осуществляется в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Книга продаж должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью организации и хранитьсяпоставщика в течение 5 лет с даты последней записи.

В организациях оптовой торговли синтетический учет продажи товаров зависит от следующих условий:

формы товародвижения (складская, транзитная);

формы расчетов за товары (денежными средствами, бартерная сделка, впорядке обмена и др.);

категории покупателей, т.е. сторонние организации или свои подразделения.

Бухгалтерский учет продажи товаров осуществляется на сч. 90 «Продажи». Этот счет сопоставляющий, результативный. Он называется так потому, что здесь ежемесячно сопоставляется суммы оборота по кредиту (продажная стоимость товаров, включая НДС, т. е. выручка) с суммой оборота по дебету (себестоимость товаре НДС, акциз и расходы на продажу). Таким образом, выявляет прибыль или убыток от продажи товаров.

Сч. 90 «Продажи» имеет следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Выручка от продажи товаров в бухгалтерском учете признает при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, которое вытекает из конкретного договора;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

право собственности на товар перешло от организации-поставщика к покупателю;

расходы, которые произведены или будут произведены по этой хозяйственной операции, могут быть определены.

При этом, если хотя бы одно условие не выполнено, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а выручка.

Продажа тары, находящейся под товаром, на сч. 90 «Продажи» не учитывается.

Различают две основные формы оптовой продажи товаров;

продажа товаров со складов (складской оборот);

продажа товаров транзитом (транзитный оборот).

При складском обороте
торговый отдел оптовой организации после регистрации в специальном журнале заказов (заявок) покупателей на поставку товаров в соответствии с договором дав указания складам на отбор товаров.

Отборка и упаковка товаров, если отсутствует представитель
покупателя, оформляется выпиской упаковочного ярлыка в двух
экземплярах. Один из них вкладывается в каждое товарное место
а второй экземпляр передается в бухгалтерию для выписки счета
фактуры и других сопроводительных документов.

При централизованной доставке оптовая организация может использовать свой автомобильный транспорт, а также заключать договор перевозки с автотранспортными организациями, в которыхпредусматривается материальная ответственность работников автотранспорта за сохранность доставляемых грузов.

При отгрузке товаров покупателям по железной дороге или водным путем груз сдается по накладной, заполняемой грузоотправителем. Она сопровождает груз на всем пути следования и выдается в пункте назначения получателю вместе с грузом. Ответственность за сохранность принятых к перевозке товаров несут полностью транспортные организации.

Продажа товаров с оптовых складов осуществляется по рыночным (продажным) ценам. Рыночная цена складывается обычно из следующих основных элементов:

покупная цена, т.е. учетная, но без НДС;

наценка оптовой организации (на покрытие расходов на про­дажу и получение прибыли);

налог на добавленную стоимость по установленным ставкам;

акциз.

Тара продается по учетным или другим ценам.

Учет складской продажи товаров и предъявление расчетных документов к оплате осуществляется проведением следующих записей:

дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

кредит субсч. 90-1 «Выручка» — на сумму проданных товаров по продажным ценам;

дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

кредит субсч. 41-3 «Тара под товаром и порожняя» — на сто­имость тары под товаром.

Одновременно производится списание с заведующего складом стоимости товаров по покупным ценам (одним из методов):

дебет сч. 90-2 «Себестоимость продаж»;

кредит сч. 41-1 «Товары на складах».

Начисление НДС по проданным товарам отражают записью:

дебет субсч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При списании расходов на продажу, относящихся к проданнымтоварам, записывают:

дебет субсч. 90-2 «Себестоимость продаж»;

кредит сч. 44 «Расходы на продажу».

Поступление денег от покупателя в учете отражают записями:

дебет сч. 51 «Расчетные счета»;

кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В конце месяца на сч. 90 «Продажи» определяется финансовый результат от продажи товаров. В бухгалтерском учете финансовый результат отражают записями:

дебет субсч. 90- 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» — получена прибыль от основной деятельности;

дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»;

кредит субсч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — получен убыток от основной деятельности.

Транзитный оборот,
или реализация товаров транзитом,
применяется как с участием, так и без участия оптовой организации в расчетах.

При транзитных операциях с участием оптовой организации в
расчетах
поставщик в соответствии с условиями договора отгружает товар покупателю. После этого он направляет оптовой организации товарные и расчетные документы через банк. Оптовая организация производит оплату поставщику и одновременно выписывает счет на имя покупателя товаров. В счет, предназначенный покупателю, оптовая организация включает не только стоимость товара и тары, оплаченную поставщику, но и определенную транзитную наценку.

При транзитных операциях без участия оптовой организации в расчетах оптовая организация находит поставщика заказанного товара и организует доставку товара конечным покупателям, а расчеты за товары производятся непосредственно между поставщиком и получателем (покупателем). Поэтому платежные требования поставщик выставляет сразу в адрес покупателя, а в адрес оптовой организации высылаются копии счетов в целях осуществления контроля за выполнением договоров по транзитным отгрузкам товаров. Оптовая организация выписывает на имя грузополучателя счет только на сумму транзитной наценки. При проведении транзитных операций без участия оптовой организации в расчетах на счетах бухгалтерского учета отражается только вознаграждение, полученное оптовой организацией, а именно:

дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

кредит субсч. 90-1 «Выручка» — предъявление счета покупателю, включая НДС;

дебет субсч. 90-3 «НДС»;

кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС суммы вознаграждения; дебет сч. 51 «Расчетные счета»;

кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — по­ступило вознаграждение от покупателя за организацию транзита. У организаций оптовой торговли могут возникать ситуации, когда товар отгружен, но еще не реализован, т.е. право собственности на него не перешло к покупателю. Такие товары в бухгалтерском учете отражаются на сч. 45 «Товары отгруженные». По дебету этого счета отражается покупная стоимость товаров, отпущенных со склада без перехода права собственности на товары к покупателю, а по его кредиту — списание покупной стоимости отгруженных товаре при переходе права собственности к покупателю.

Дебетовое сальдо по счету покажет покупную стоимость отгруженных товаров на конец месяца (без перехода права собственности). Находится сальдо в разд. II баланса «Оборотные активы» в ст. «Запасы, в том числе товары отгруженные».

Аналитический учет по сч. 45 «Товары отгруженные» должен быть организован в разрезе мест их хранения и отдельных видов отгруженных товаров.

Стоимость отгруженных, но не реализованных товаров не признается расходом для целей налогообложения (ст. 320 НК РФ).

Отгрузку и продажу товаров покупателям в этом случае он оптовая организация отражает в бухгалтерском учете следующими записями:

дебет сч. 45 «Товары отгруженные»;

кредит субсч. 41-1 «Товары на складах», субсч. 41-3 «Тара под товаром и порожняя» — отгружены покупателю товары и тара по покупной стоимости.

Списание отгруженных товаров со сч. 45 «Товары отгруженные на себестоимость продаж производится одновременно с отражением выручки от продажи в момент перехода права собственности на товар к покупателю:

дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

кредит субсч. 90-1 «Выручка» — признана выручка от продажи товаров (право собственности на отгруженные товары перешло) включая НДС;

дебет субсч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС на проданные товары;

дебет субсч. 90-2 «Себестоимость продаж»;

кредит сч. 45 «Товары отгруженные» — списана покупная стоимость отгруженных и проданных товаров;

дебет субсч. 90-2 «Себестоимость продаж»;

кредит сч. 44 «Расходы на продажу» — списаны в конце месяце (отчетного периода) расходы, приходящиеся на проданные товары;

дебет сч. 51 «Расчетные счета», сч. 50 «Касса», сч. 52 «Валютные счета»;

кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступили денежные средства от покупателя за отгруженные товары, включая НДС.

Определение финансового результата от продажи фиксируете
следующими записями:

дебет субсч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» — прибыль;

дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»;

кредит субсч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — убыток.

Оптовые торговые организации могут рассчитываться с поставщиком не денежными средствами, а товарами или другим имуществом, а также работами и услугами. В этих случаях заключают договорa мены или бартера.

Сторонами в договоре мены
выступают два лица, являющиеся собственниками двух разных товаров. Договор мены в соответствии ст. 567 ГК РФ предполагает приобретение одного товара в обмен на другой.

Поэтому торговая организация как одна из сторон данного договора является одновременно и продавцом товара, который обязуется передать, и покупателем товара, который обязуется принять в обмен.

Объектом договора бартера
могут быть не только товары, но и работы, услуги.

По договору мены может предполагаться неравноценный обмен товарами (например, стоимость отгруженного товара больше меньше стоимости полученного товара или наоборот). Если выявляется разница, то она доплачивается или взыскивается другой организацией через расчетный счет.

В отличие от мены по бартеру может быть только эквивалентный обмен.

Однако бухгалтерский учет операций по обмену товаров и операций встречного исполнения обязательств по поставке товаров исполнению работ или оказанию услуг практически одинаков.

Отражение в учете товарообменных операций зависит от момента входа права собственности на обмениваемые товары. Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения ими обязательств по передаче товара, если иное не предусмотрено договором. Выручка от продажи товаров при этом отражается в учете покупателей одновременно после исполнения обязательств по передаче товара обеими сторонами.

При бартерной сделке важно, чтобы стоимость отгруженных товаров по рыночным ценам была равна или близка к покупной стоимости, включая НДС, поступивших в обмен работ и услуг. Корреспонденция счетов по продаже товаров по договору мены при условии получения товаров после отгрузки представлена в таблице 1.2.

Разница в стоимости отгруженных товаров и полученных оформляется дополнительными платежами через расчетный счет.

Таблица 1.2 - Корреспонденция счетов по продаже товаров (после отгрузки) по договору мены

Корреспонденция счетов по продаже товаров по договору мены при условии отгрузки товаров после их получения представлена в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Корреспонденция счетов по продаже товаров (после получения)

1.3. Бухгалтерский учет товарных операций в организации

Поступление товаров

В ООО «ПКФ УНИКС» можно выделить несколько групп товаров:

1. Плитка

2. Балки

3. Полистирол

4. Ремни

Так как, помимо российских покупателей у Организации есть договоры и с зарубежными фирмами, по которым товары реализуются на экспорт, то они облагаются по 0% ставке НДС, при реализации по этим договорам.

Учет товаров ведется по покупной стоимости с использованием счета 41 «Товары» субсч. 1 «Товары для оптовой торговли».

При поступлении товаров делаются следующие записи:

дебет субсч.41-1 «Товары для оптовой торговли»

кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость товара без учета НДС по документам поставщика

дебет субсч. 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;

кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС, указанную в документах поставщика.

После оприходования товаров производится зачет НДС по записям:

дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

кредит субсч. 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

от поставщика товара.

Транспортные расходы отражаются в учете следующей записью:

дебет сч. 44 «Расходы на продажу»;

кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — без

учета НДС;

дебет субсч. 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;

кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС, относящуюся к транспортным расходам.

Расчеты с поставщиками осуществляются в безналичной форме. При этом делаются следующие записи:

дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

кредит сч. 51 «Расчетные счета» — оплата счета поставщика, включая НДС, с расчетного счета торговой организации;

Для оприходования излишков товаров делают записи:

дебет субсч. 41-1 «Товары для оптовой торговли»;

кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — оприходованы излишки товаров, выявленные при инвентаризации, по текущим рыночным ценам.

Резервы под снижение стоимости товаров не создаются. Учет товаров осуществляется сортовым способом

Учет в бухгалтерии ведется с помощью количественно-суммового способа.

При отпуске товаров в продажу или ином выбытия их оценка производится по средней себестоимости.

Бухгалтерский учет продажи товаров осуществляется на сч. 90 «Продажи».

Сч. 90 «Продажи» имеет следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость;

90-4 «Налог с продаж»

90-5 «Коммерческие расходы»

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Доставка товаров осуществляется с использованием сторонних транспортных организаций.

Учет складской продажи товаров и предъявление расчетных документов к оплате осуществляется проведением следующих записей:

дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

кредит субсч. 90-1 «Выручка» — на сумму проданных товаров по продажным ценам;

дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

кредит субсч. 41-3 «Тара под товаром и порожняя» — на сто­имость тары под товаром.

Одновременно производится списание с заведующего складом стоимости товаров по покупным ценам (по средней себестоимости):

дебет сч. 90-2 «Себестоимость продаж»;

кредит сч. 41-1 «Товары на складах».

Начисление НДС по проданным товарам отражают записью:

дебет субсч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При списании расходов на продажу, относящихся к проданнымтоварам, записывают:

дебет субсч. 90-2 «Себестоимость продаж»;

кредит сч. 44 «Расходы на продажу».

Поступление денег от покупателя в учете отражают записями:

дебет сч. 51 «Расчетные счета»;

кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В конце месяца на сч. 90 «Продажи» определяется финансовый результат от продажи товаров. В бухгалтерском учете финансовый результат отражают записями:

дебет субсч. 90- 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» — получена прибыль от основной деятельности;

Результаты инвентаризации за 2009 год представлены в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Реестр сличительных ведомостей

Из таблицы видно, что недостача составила 524 035,70, в том числе:

Плитка на сумму 445 580, 95руб.;

Балки на сумму 77 325, 08руб.;

Полистирол на сумму 1 129, 74руб.;

От объема отгрузки соответственного товара это составило:

Плитка – 0,34%

Балки – 0,33%

Полистирол – 10%

Излишки составили 451 868,17, в том числе:

Плитка на сумму 388 892,83

Балки на сумму 61 975, 34

Полистирол на сумму 1115, 98

От объема отгрузки соответственного товара это составило:

Плитка – 0,29%

Балки – 0,26%

Полистирол – 10%

Также был выявлен брак на сумму 168 733,11, в том числе:

Плитка на сумму 29 518,03;

Балки на сумму 138 998,67;

Ремни на сумму 216,41;

От объема отгрузки соответственного товара это составило:

Плитка – 0,022%

Балки – 0,596%

Ремни – 0,037%

Все показатели в пределах нормы, за исключением излишков и недостачи полистирола, но за счет того, что сумма излишка и недостачи одинакова, взаимозачет позволяет свести недостачу к минимуму.

Оборот по отгрузке товаров за 2009 год приведен в таблице 1.5

Таблица 1.5 - Отгрузка товаров (руб.)

Следует сделать правильный перенос таблицы на следующую страницу

Из таблицы видно что общий объем отгрузки плитки составил 130 465 560руб.(в т.ч. НДС); балки 23 326 654руб.(в т.ч. НДС); полистирол 12 701руб.(в т.ч. НДС); ремни 667 837руб.(в т.ч. НДС);

Глава 2. Анализ товарных запасов и товарооборачиваемости на примере ООО «ПКФ УНИКС»

2.1. Анализ текущих товарных запасов

Товарные запасы занимают важное место в товарном балансе оптовых торговых предприятий.

Товарные запасы — это масса товаров, находящихся в сфере обращения с момента поступления их в торговлю из производства до момента продажи. Необходимость иметь запасы обусловлена рядом причин: несовпадением во времени и пространстве произ­водства и потребления товаров, условиями транспортировки и продажи товаров; изменениями спроса и предложения и т. д.

Товарные запасы классифицируются по следующим призна­кам: назначению; товарному составу; срокам; источникам обра­зования; величине; показателям, из которых наиболее важным является первый признак.

По назначению запасы товаров подразделяют на: текущие, сезонные и целевые.

Основными являются текущие товарные запасы, предназна­ченные для обеспечения бесперебойной торговли. Они постоян­но и равномерно пополняются. Сезонные товарные запасы созда­ются в определенные периоды года. Их образование связано с сезонностью производства или с сезонностью спроса и продажи товаров. К целевым относятся товарные запасы, досрочно заво­зимые в труднодоступные районы, куда поставка товаров воз­можна в определенные периоды года.

Анализ товарных запасов проводится с учетом их назначения, местонахождения, товарного состава, а также с делением на нормируемые и ненормируемые. При анализе товарных запасов следует различать показатели, характеризующие их состояние и обеспеченность, а также эффективность использования средств в товарных запасах.

Состояние товарных запасов выражается объем­ными и удельными показателями. Объемный показа­тель — сумма или количество товарных запасов. Удельный показатель — товарные запасы, выражен­ные в днях оборота. Обеспеченность товарными запа­сами характеризуют данные сравнения фактического наличия товарных запасов в сумме и в днях оборота с нормативом. Эффективность использования средств в товарных запасах определяется такими показателя­ми, как оборачиваемость средств в товарных запасах (товарооборачиваемость) в днях и разах и рентабель­ность средств в товарных запасах, т. е. прибыль, при­ходящаяся на 1 руб. товарных запасов.

Анализ товарных запасов проводится на основе квартальных и годовых бухгалтерских и статистиче­ских отчетов, данных текущего бухгалтерского учета и инвентаризаций. Для анализа могут быть привлечены данные выборочных исследований товарных запасов торговых организаций и органов статистики.

Анализ товарных запасов позволяет определить обеспеченность товарами (их недостаток или излишек) отдельных торговых организаций (предприятий) и вы­явить особенности спроса населения на некоторые товары. В ходе анализа необходимо установить:

соответствие товарных запасов установленным нор­мативам (в сумме и в днях оборота) и факторы, оказав­шие влияние на отклонение их от плана;

изменения, происшедшие за анализируемый период в общем объеме и структуре товарных запасов, и их причины;

соответствие состава товарных запасов спросу на­селения, причины образования сверхнормативных то­варных запасов или их снижение по сравнению с нор­мативом;

правильность распределения товарных запасов ме­жду отдельными организациями и предприятиями.

Анализ должен показать, как товарные запасы в целом и по каждой группе товаров обеспечивают нор­мальное развитие товарооборота.

Товарные запасы делятся на нормируемые и ненор­мируемые. К нормируемым товарным запасам отно­сят: все товары текущего хранения и товары в пути, т. е. товары на складах и базах; товары в розничных предприятиях; товары, отгруженные по расчетным до­кументам, которые не сданы в банк на инкассо в пре­делах сроков, установленных на сдачу документов для обеспечения ссуд.

К ненормируемым товарным запасам относят: то­вары сезонного хранения и досрочного завоза; товары, отгруженные, но не опла­ченные покупателями в срок; товары, находящиеся на ответственном хранении у покупателя.

Товарные запасы не должны быть чрезмерно ве­лики, так как это замедляет их оборачиваемость, уве­личивает издержки по их хранению и перевозкам и товарные потери, снижает прибыль и рентабельность. Недостаточные запасы приводят к сужению ассорти­мента и перебоям в торговле, к невыполнению плана товарооборота.

Анализ товарных запасов должен выявить степень соблюдения нормативов, вскрыть причины отклонений от них и наметить пути упорядочения запасов.

При анализе товарных запасов необхо­димо проверить правильность и обоснованность этих нормативов, соблюдена ли доля участия собственных оборотных средств в образовании плановых запасов товаров. В бухгал­терском балансе товарные запасы показаны в целом, включая сезонное хранение и досрочный завоз, а то­вары в пути показаны по покупным ценам. Статисти­ческая отчетность не отражает товары в пути, которые включаются в норматив товарных запасов, а показы­вает только наличие товаров в сети, причем наличие товаров в сети включает в общей сумме как товары текущего хранения, так и товары сезонного накопле­ния в розничных ценах.

Основой товарооборота является поступление то­варов. Анализ поступления товаров ведется по предприятию в целом, по товарным группам, источникам поступления и по­ставщикам. При этом используют как стоимостные, так и нату­ральные показатели, применение которых наряду с данными о средних ценах на товары позволяют глубже проана­лизировать выполнение плана поступления товаров, определить влияние ценового фактора на стоимость поступивших товаров. Оценку динамики поступления товаров можно проводить не только за год и по кварталам, но и на­растающим итогом с начала года.

Анализ выполнения плана и динамики поступления товаров по товарным группам позволяет дать оценку удовлетворения спроса покупателей на отдельные товары (табл. 2.1).

Таблица 2.1 – Анализ поступления товаров ООО «ПКФ УНИКС» по товарным группам

По сравнению с прошлым годом поступление товаров уменьшилось на 17552 тыс. руб., или на 11,7 %. Уменьшение объема поступле­ния наблюдается по двум товарным группам из четырех, осо­бенно по группе «Полистирол», где уменьшение удельного веса снизилось с 0,4% до 0,0008. Это связано почти с полным прекращением его закупок. Но основное снижение объема поступления товаров произошло из-за группы «Плитка», которая занимает наибольший удельный вес 94,4% в прошлом году и 91,3% в отчетном. В то же вре­мя по группе «Ремни», занимающей наименьший удельный вес в прошлом году, произошло увеличение поступления на сумму 114 тыс. руб. с темпом роста 244%. На основе анализа причин затоваривания или не­достатка товаров должны разрабатываться мероприя­тия по упорядочению товарных запасов. К ним отно­сятся: перераспределение товаров между потребитель­скими обществами и магазинами; продажа избыточ­ных товаров за пределами района; уценка товаров и т. д.,

Наряду с анализом товарных запасов на отдельные даты, проводится изучение их средних размеров.

Средние товарные запасы могут рассчитываться по формуле средней арифметической или по формуле средней хронологической в зависимости от наличия данных.

Если имеются данные только на начало и конец изучаемого периода (месяца, квартала, года), то для расчета средних товарных запасов применяют формулу средней арифметической, т. е. их суммируют и полученный итог делят на 2.

Чаще средние товарные запасы исчисляют по формуле средней хронологической:

где 3₁
, 3₂
, ..., 3_n
— запасы товаров на отдельные даты изучаемого периода;

п —
число дат, за которые взяты данные.

Величина товарных запасов определяется рядом факторов: объемом и структурой товарооборота; соотношением спроса и предложения на товар; организацией закупок товаров (звенность, товародвижения, способ доставки); состоянием материально-технической базы предприятия и др. К основным факторам относят объем товарооборота, его структуру и скорость обращения товаров.

С увеличением объема товарооборота товарные запасы также увеличиваются, однако более медленными темпами, чем рост товарооборота. На товарные запасы оказывает влияние структура товарооборота. Продажа продовольственных товаров предполагает наличие меньших товарных запасов, чем продажа непродо­вольственных товаров. Скорость обращения товаров влияет как на объем товарооборота, так и на величину товарных запасов, позволяя при ее ускорении выполнить план товарооборота с меньшими запасами товаров. Ускорение товарооборачиваемости — важнейший способ повышения конкурентоспособности предприятия.

2.2. Факторный анализ товарооборачиваемости

Эффективность использования средств в товарных запасах характеризуется оборачиваемостью средств в товарных запасах (товарооборачиваемостью) и их рентабельностью. Товарооборачиваемость — один из важнейших качествен­ных показателей торговой деятельности, влияющих на другие количественные и качественные показатели работы торговых предприятий — товарооборот, издер­жки обращения, прибыль и рентабельность, финансо­вое состояние.

Товарооборачиваемость(скорость обращения товаров) — вре­мя, необходимое для полного обновления запаса, или количест­во дней, за которые оборачивается средний товарный запас. Из­меряется данный показатель продолжительностью одного оборо­та и количеством оборотов, совершенных товарными запасами за исследуемый период.

Время обращения товаров в днях (В) определяется по сле­дующим формулам:

В = (хД):N или В = :N_одн

Где — средние товарные запасы;

Д — число дней в периоде (30, 90, 360);

N— продажа товаров;

N_одн
— однодневный товарооборот.

Скорость оборота (С) или время обращения товаров в коли­честве оборотов определяется по формулам:

В = N : или С = Д : В.

Приведенные формулы показателей товарооборачиваемости взаимосвязаны, что позволяет, зная скорость оборота, определить время обращения товаров, а зная время обращения, рассчи­тать скорость оборота. Следовательно, показатели товарообора­чиваемости находятся в пропорциональной зависимости от объ­ема товарооборота и величины средних товарных запасов.

С ростом объема товарооборота при неизменных товарных запасах происходит ускорение товарооборачиваемости, т. е. уве­личивается число оборотов и сокращается число дней оборота (уменьшается количество дней пребывания товаров в обраще­нии).

Рост величины среднего товарного запаса при неизменном товарообороте замедляет товарооборачиваемость, и наоборот.

Таблица 2.2 - Анализ товарооборачиваемости ООО «ПКФ УНИКС» (тыс. руб.)

Данные табл. 2.2 свидетельствуют о том, что по сравнению с прошлым годом имеется замедление товарооборачиваемости. Так, время обращения увеличилось на 11,8 дней, а число оборо­тов уменьшилось.

Большое влияние на товарооборачиваемость оказывает струк­тура товарооборота. Увеличение в товарообороте удельного веса товаров быстрой оборачиваемости вызывает ее ускорение в целом по предприятию, и наоборот. Увеличение в товарообороте удель­ного веса товаров замедленной оборачиваемости повлияет на средний показатель отрицательно, и наоборот.

Исходные данные для определения влияния на товарооборачиваемость этих факторов приведены в таблице 2.3.

Более эффективным является анализ структуры товарооборота по ассортиментным группам товаров, что позволит выявить товары, время обращения которых, значительно уменьшилось.

Данные таблицы свидетельствуют о том, что в целом по предприятию имело место значительное замедление товарооборачиваемости, незначительное замедление только по группе «Балки».

Таблица 2.3 - Товарооборот ООО «ПКФ УНИКС», средние запасы и время обращения по ассортиментным группам

На ускорение товарооборачиваемости в целом по предпри­ятию и по товарным группам отрицательно повлияло увеличение объема товарооборота, а также — рост средних товарных запасов (табл. 2.4.).

Из таблицы видно, что уменьшение товарооборота по сравнению с прошлым годом способствовало замедлению товарооборачиваемости в целом по всем това­рам на 11,7 дней.

Таблица 2.4 - Расчет влияния на время обращения изменения объема товарооборота и средних товарных запасов ООО «ПКФ УНИКС»

Увеличение товарных запасов замедлило товарообора­чиваемость по всем товарам на 10,2 дня. По всем группам товаров наблюдалось увеличение товарных запасов. Однако уменьшение товарных запасов не всегда явля­ется положительным моментом в работе, ибо значи­тельное сокращение их в конце года отразится на вы­полнении плана товарооборота следующего года. На сновании данного анализа организация имеет возможность выяснить причины увеличения товарных запасов по всем группам товаров.

Особое внимание следует обратить на отклонение времени обращения (+11,7) в целом по предприятию за счет изменения объема то­варооборота. Время обращения значительно увеличилось. В этом показателе отразилось также и влия­ние изменения структуры товарооборота. Обособленное влияние структуры товарооборота можно выделить с помощью соответст­вующего расчета способом процентных чисел (табл. 2.5.).

Таблица 2.5 -Расчет влияния на время обращения изменения структуры товарооборота

Путем последовательного вычитания можно вычленить влия­ние структуры товарооборота и других составляющих на откло­нение времени обращения от прошлого года в размере 11,7 дней. Оно сложилось за счет изменения:

• структуры товарооборота (14,8 – 14,6 = +0,2 дня);

• объема товарооборота (16,1 – 14,8 = +1,3 дня);

• средних товарных запасов (26,3 – 16,1 = +10,2 дня).

Первые два фактора в совокупности дают влияние на откло­нение времени обращения товарооборота, исчисленного ранее, в размере 1,5 дня.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

в структуре товарооборота произошли изменения, в результате чего возрос удельный вес по двум группам товаров при уменьшении удельного остальных, что оказало влияние на замедление обора­чиваемости средств в товарных запасах на 12 дней.

на изменение товарооборачива­емости повлияли следующие факторы: изменение объ­ема товарооборота, замедлившее товарооборачиваемость на 1,3 дня (16,1 – 14,8); изменение структуры товарооборота, замедлившее товарооборачиваемость на 0,2 дня (14,8 – 14,6); увеличение средних товарных запасов, замедлившее товарооборачиваемость на 10,2 дней (26,3 – 16,1 ).

2.3. Анализ рентабельности отдельных групп товаров

Рентабельность – один из важнейших показателей эффективности деятельности. Существует много показателей рентабельности, от рентабельности продаж до рентабельности отдельной группы товара. Последний свидетельствует о том, какую прибыль предприятие имеет с 1руб. затрат. Тенденция к его снижению может быть «красным флажком» в оценке конкурентоспособности организации, поскольку позволяет предположить сокращение спроса на его продукцию. И чем выше рентабельность, тем выше прибыль с одной единицы товара. Для разных отраслей средний уровень рентабельности различен, т.е., если для производственных предприятий показатель рентабельности в 10% считается хорошим, то для торговых организаций он достаточно низкий. Также идет дробление уже непосредственно по типу торговых организаций, оптовых и розничных. Соответственно для оптовых организаций приемлема более низкая рентабельность. Сам показатель рентабельности для отдельных групп товаров рассчитывается следующим образом:

R = Приб./C х 100%

Где R – показатель рентабельности отдельной группы товаров

Приб. – прибыль от продажи отдельной группы товаров за период

С – затраты на отдельную группы товаров за период

В табл. 2.6. приведены значения рентабельности отдельных групп товаров по результатам каждого месяца 2009 года.

Таблица 2.6 - Рентабельность различных групп товаров по месяцам (в процентах)

Из таблицы мы видим, что наиболее высокой рентабельностью обладает группа «Ремни», средняя рентабельность за год составила 428%, что является очень высоким показателем. Самая низкая рентабельность у группы «Плитка» (30,3%), если исключить группу «Полистирол», но данное исключение приемлемо, так как рентабельность по этой группе приведена только за один месяц. По группе «Подраб. плитка» показатель незначительно изменяется в течение года, отклонение от среднего значения (66,8%) составляет 7-10%. Показатель рентабельности группы «Балки» значительно изменяется в течение месяца, но не имеет устойчивой тенденции, несколько месяцев он идет вверх, следующие вниз и т.д.

Учитывая предыдущие расчеты и принимая во внимание, что основной объема товарооборота приходится на группу «Плитка», за основной показатель рентабельности можно взять 30,3%. Для оптовой организации такое значение является хорошим, но, тем не менее, следует повышать товарооборот таких групп товаров как «Ремни» и «Балки», так как показатели рентабельности данных групп обладает намного лучшими значениями.

Завершая анализ товарных запасов надо отметить:

анализ товарооборачиваемости за год должен быть детализирован анализом месячных и квартальных отчетов, а также анализом товарооборачиваемо­сти по отдельным предприятиям и организациям, входящим в систему.

процесс товароснабжения необходимо организовать таким образом, чтобы не допускать образования сверхнормативных запасов или их нехватки

выявлять резервы роста товарных ресурсов и ускорению товарооборачиваемости.

кроме того, можно не только увеличить продажу уже освоенных товаров, но и наладить реализацию новых видов товаров, пользующихся постоянным спросом, а также товаров имеющих лучшие показатели рентабельности.

Глава 3. Аудит товаров и их реализации и рекомендации по повышению эффективности деятельности организации

3.1. Теория аудита товаров и их реализации

Целью аудита товаров и их реализации
является установление полноты оприходования товаров, пра­вильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реа­лизованных товаров.

Задачами аудита товаров и их реализации
являются:

- подтверждение обоснованности выбора и правильности при­менения варианта оценки товаров;

- подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля;

- установление полноты оприходования товаров;

- подтверждение объемов реализованных товаров и себе­стоимости реализованных (отгруженной) товаров.

Основные нормативные документы:

• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное при­казом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;

• Методические указания по бухгалтерскому учету материаль­но-производственных запасов, утвержденные приказом Мин­фина России от 28.12.2001 № 119н;

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

• унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в мес­тах хранения, утвержденные постановлением Госкомстата от 09.08.1999 № 66.

Предоставляемые аудитору документы: карточки складского учета товара, прейскурант цен, договоры на поставку товаров, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу товаров в места хранения, товарные накладные, дове­ренности покупателей, ведомости учета остатков товарно-матери­альных ценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы о поступлении вы­ручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машино­граммы) по счетам, 41 «Товары на складах», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Прода­жи» и др.

Работы при проведении аудита товаров можно разде­лить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита товаров и их реализации является подтверждение информации о товарах, сумм реализации в финансовой отчетности. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:

установить, что данные об остатках на счетах товаров для перепродажи, товаров отгруженных на нача­ло и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ве­домости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 214, 215 бухгалтерского баланса (форма № 1).

установить, что данные о сумме реализации отражены в пол­ном объеме по строке 100 отчета о прибылях и убытках (форм № 2);

провести аналитические процедуры.

Кроме того, на данном этапе аудита необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки товаров в учетной политике организации.

Если товары оцениваются по покупной стоимости, то себестоимость каждого вида товаров определяется как цена поставщика без НДС и акциза по подакцизным товарам.

Фактическая себестоимость товаров, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактической себестоимостью товаров, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке установленном договором.

Товары, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

При отсутствии цены на указанные товары в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерском учету.

Расчет текущей рыночной стоимости товаров производится организацией на основе информации доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности, при расчете принимается во внимание:

изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

В покупную стоимость импортных товаров включают контрактную цену (включая расходы по доставке товара до российской границы), таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, другие обязательные таможенные платежи, установленные законом..

В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для учета товаров: 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные».

Для оценки внутреннего контроля аудитору необходимо выяс­нить, ведется ли аналитический учет по счету 41 «Товары» по местам хранения и отдельным видам товаров.

Аудитору следует установить основные направления внутрен­него контроля:

ведется ли своевременный правильный учет наличия и дви­жения товаров на складах и в местах хранения;

осуществляется ли контроль сохранности товаров и соблюдения лимитов товаров на складе;

обеспечена ли защита товаров;

определен ли круг лиц, ответственных за сохранность товаров, заключены ли с ними договоры о полной матери­альной ответственности.

Основной этап

На этом этапе аудитор должен убедиться, что оприходование товаров на счет 41 «Товары» происходит в полном объеме и соблюдается конкретный вариант оценки товаров и соответствующий ему порядок отражения.

Если выручка от продажи отгруженных товаров не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки от продажи этих товаров они учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

При фактической отгрузке производится запись с кредита сче­та 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгружен­ные».

После того как записи на счете 41 «Товары» произведены, необходимо проверить, как организация оп­ределяет разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами.

Аудитору необходимо установить, закрывается ли в конечном итоге счет 41 «Товары»

В организации, использующей покупные цены, при оприхо­довании товара на склад производятся одновременно две записи:

по дебету субсч. 41-1 «Товары на складах» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость товара без учета НДС по документам поставщика;

по дебету субсч. 19-3 «НДС по приобретенным материально производственным запасам» с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС, указанную в документах поставщика.

При отражении операций по реализации товаров не­обходимо детально изучить договоры на реализацию. При этом особое внимание необходимо уделить моменту перехода права соб­ственности. Так, право собственности на отгруженный товар может переходить от поставщика к покупателю не в момент отгрузки, а в момент его оплаты. Записи, которые при этом должны быть в регистрах бухгалтерского учета, приведены в таблице ...(указать ее номер). Далее озаглавить таблицу

При проверке показателя «Выручка (нетто) от продажи товаров (работ, услуг), отраженного по строке 100 отчета о прибылях и убытках (форма № 2), необходимо удостовериться, что:

сумма НДС исключена при формировании строки 100 отче­
та о прибылях и убытках (форма № 2);

суммовые разницы (положительные или отрицательные)
участвуют при формировании выручки. В частности, положительные разницы увеличивают, а отрицательные – уменьшают сумму выручки.

Основные виды нарушений,
которые могут быть выявлены в результате проведения аудита товаров и их реализа­ции:

неправильное исчисление фактической себестоимости реа­лизованных товаров;

некорректная корреспонденция счетов при отражении в уче­те операций по договору мены, при осуществлении многосторонне­го зачета взаимных требований и других операций;

несоответствие оценки товаров методу, установ­ленному в учетной политике организации;

неполное отражение в учете товаров;

несвоевременное отражение в учете отгруженных и реализо­ванных товаров;

завышение показателя выручки в случае отсутствия перехо­да права собственности, отсутствие в таких случаях хозяйственных операций по счету 45 «Товары отгруженные»;

отсутствие инвентаризации товаров;

неприменение организацией специализированных форм пер­вичной учетной документации по учету товаров и их реализации.

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих доку­ментов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей доку­ментацией руководителю проверки.

3.2. Аудит товаров в организации
Следует правильно оформить перенос таблицы на следующую страницу. Таблицы озаглавить

Тесты СВК и СБУ

Учетная политика

Проверка формирования бухгалтерской отчетности

Аудиторская выборка

Результаты проведения аудита материально-производственных запасов в ООО «ПКФ УНИКС»

На основании процедур по существу (приложение 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21) можно заключить следующее:

1. Часть товаров (плитка), приобретаемых Организацией для продажи, проходят предпродажную подработку. Процесс подработки товаров состоит из операций окрашивания и нанесения рисунка на часть приобретаемой для перепродажи плитки. При этом технические и качественные характеристики указанных товаров не меняются, а меняется лишь их цвет. Тем более не меняются потребительские свойства товаров, поскольку они одинаково пригодны к использованию – как окрашенные, так и неокрашенные.

Поэтому согласно «Общероссийскому классификатору продукции» ОК 005-93 рассматриваемые товарные позиции имеют один и тот же код продукции (57.7226 – Материалы и изделия отделочные полистирольные) как до нанесения рисунка (окрашивания), так и после.

Более того, Организация осуществляла продажи как окрашенного товара, так и неокрашенного не меняя при этом основного названия товара, но внеся при этом дополнения в наименования товара в зависимости от цвета, так как продажи плитки осуществляются Организацией в ассортименте.

Согласно п.12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. В данном случае подработка товаров производится не в момент непосредственного принятия его к учету, а на протяжении длительного времени.

Поэтому расходы на подработку не могут формировать первоначальную покупную стоимость и учитываются Организацией в целях бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, в составе расходов на продажу на бухгалтерском счете 44 «Расходы на продажу».

В целях налогообложения расходы на подработку учитываются в качестве материальных расходов на предпродажную подготовку (пп.2 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ) и относятся в состав косвенных расходов, уменьшающих доходы от реализации текущего периода (ст.320 «Порядок определения расходов по торговым операциям» Налогового кодекса РФ). При этом списание в затраты косвенных расходов пропорционально стоимости реализованных товаров Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

2. В соответствии с п.3 II-го раздела Учетной политики (приложение 1) стоимость реализованных товаров списывается на затраты по средней себестоимости.

В связи с этим покупная стоимость товаров, учитываемых на бухгалтерском счете 41 «Товары», на начало месяца отличается от аналогичной стоимости товаров на конец месяца в результате ее пересчета по средней себестоимости.

В «Отчете о подработанных товарах» указывается стоимость, сформированная на начало месяца, по которой товары передаются в подработку. При отражении операций по оприходованию товаров из подработки в конце месяца их учетная стоимость в связи с указанным пересчетом, конечно, отличается от стоимости на начало месяца.

Поэтому стоимость, указанная в «Отчете о подработанных товарах» не соответствует стоимости, по которой учитываются подработанные товары в конце месяца.

3. Аудит материально-производственных запасов Организации за 2009 г. позволил сформировать мнение о степени достоверности и соответствия совершаемых финансово-хозяйственных операций действующему законодательству РФ. По результатам проведенных процедур показатели бухгалтерской отчетности, в части материально-производственных запасов, достоверны во всех существенных отношениях.

3.3. Рекомендации по повышению эффективности деятельности организации

Изучив бухгалтерский учет товарных операций в ООО «ПКФ УНИКС», проанализировав товарооборачиваемость, товарооборот и рентабельность и на основании проведенного аудита материально-производственных запасов, в части товаров, были сделаны представленные ниже выводы, по которым можно дать следующие рекомендации для повышения эффективности деятельности Организации:

1. Порядок учета расходов на «подработку» товаров, при котором указанные расходы не включаются в покупную стоимость приобретенных товаров, а учитываются в составе расходов на продажу на бухгалтерском счете 44 «Расходы на продажу и в целях налогообложения относятся в состав косвенных расходов допустим и соответствует действующему законодательству. Однако, в п2. II-го раздела Учетной политики (приложение 1) указано, что «Материально-производственные запасы (МПЗ), товары отражаются в учете по фактической покупной стоимости. В покупную стоимость товаров включаются таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, расходы по доставке и пр.» Конкретно о расходах на «подработку» товара в Учетной политике не сказано. Рекомендуется в Учетной политике подробно изложить применяемый Организацией порядок учета расходов на «подработку» как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения.

2. Учитывая все расчеты по анализу и принимая во внимание, что основной объем товарооборота приходится на группу «Плитка», за основной показатель рентабельности можно взять 30,3%. Для оптовой организации такое значение является хорошим, но, тем не менее, следует повышать товарооборот таких групп товаров как «Ремни» и «Балки», так как показатели рентабельности данных групп обладает намного лучшими значениями.

Заключение

Изучив бухгалтерский учет товарных операций в ООО «ПКФ УНИКС», проанализировав товарооборачиваемость, товарооборот и рентабельность и на основании проведенного аудита материально-производственных запасов, в части товаров, можно сделать следующие выводы:

1. Учет поступления и продажи товаров ведется в соответствии с действующим законодательством.

2. Порядок учета расходов на «подработку» товаров, при котором указанные расходы не включаются в покупную стоимость приобретенных товаров, а учитываются в составе расходов на продажу на бухгалтерском счете 44 «Расходы на продажу и в целях налогообложения относятся в состав косвенных расходов допустим и соответствует действующему законодательству. Однако, в п2. II-го раздела Учетной политики (приложение 1) указано, что «Материально-производственные запасы (МПЗ), товары отражаются в учете по фактической покупной стоимости. В покупную стоимость товаров включаются таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, расходы по доставке и пр.» Конкретно о расходах на «подработку» товара в Учетной политике не сказано.

3. Основной товарооборот приходится на группу «Плитка»

4. Учитывая все расчеты по анализу и принимая во внимание, что основной объем товарооборота приходится на группу «Плитка», за основной показатель рентабельности можно взять 30,3%.

5. Самый высокий показатель рентабельности у групп «Балки» (170%) и «Ремни» (428%)

6. Аудит материально-производственных запасов Организации за 2009г. позволил сформировать мнение о степени достоверности и соответствия совершаемых финансово-хозяйственных операций действующему законодательству РФ. По результатам проведенных процедур показатели бухгалтерской отчетности, в части материально-производственных запасов, достоверны во всех существенных отношениях.

В связи с этим можно предложить:

1. В учетной политике подробно изложить применяемый организацией порядок учета расходов на «подработку», как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения.

2. Повысить продажи товара групп «Балки» и «Ремни».

Список использованных источников информации Законодательные акты и нормативные документы

1. Российская федерация. Законы. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

2. Российская федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 09.03.2010)

3. Российская федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.05.2010)

4. Российская федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009, с изм. от 08.05.2010)

5. Российская федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009, с изм. от 08.05.2010)

6. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 26.03.2007)

7. Российская Федерация. Правительство. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (ред. 24.02.2009)

8. Российская Федерация. Министерство финансов. Все ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету): постатейные комментарии – 7-е изд., перераб. и доп. – М. : Проспект, 2009. – 664с.

9. Российская Федерация. Министерство финансов. Методические указания по бухгалтерскому учету материаль­но-производственных запасов, утвержденные приказом Мин­фина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 26.03.2007)

10. Российская Федерация. Министерство финансов. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 18.09.2006)

11. Российская Федерация. Госстандарт. «Общероссийский классификатор продукции» ОК 005-93 (утв.Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 №301) (дата введения 01.07.1994) (ред. от 15.12.2009)

12. Российская Федерация. Госкомстат. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в мес­тах хранения, утвержденные постановлением Госкомстата от 09.08.1999 № 66.

Книги

1. Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина ; под ред. С.М. Бычковой. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Эксмо, 2009. – 176 с.

2. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб.пособие. – М. : ИНФРА-М, 2007. – 279 с.

3. Качкова О.Е. Бухгалтерский учет в торговле : учеб. пособие для сред. проф. Образования / О.Е. Качкова, А.С. Писаренко. – 2-е изд., испр. и доп. – М. : Издательский центр «Академия», 2008. – 368 с.

4. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник / В.Э. Керимов. – М. : Эксмо, 2006. – 668 с. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учеб. – М. : Проспект, 2010. – 424 с.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2010. – 656 с.

6. Рогуленко Т.М. Аудит : учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарёва. – М. : КНОРУС, 2010. – 416 с.

7. Шеремет А.Д.. Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 448 с. –

8.
Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. – Изд. испр и доп. – М. : ИНФРА-М, 2009с. – 416 с.

Интернет- ресурсы

1. www.snehzana.ru

2. www.cons-plus.ru

3. www.garant.ru

4. www.glavbukh.ru

Приложения

Приложение 25

Анализ счета, 60.1

по субконто Расч. с поставщ.

за декабрь 2009г.

"ПКФ УНИКС"ООО

[1]
Смотри также – Керимов В.Э., Ковалев В.В., Волкова О.Н., Кондраков Н.П., Домбровская Е.Н., Суйц В.П.