ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 4

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СИСТЕМЫ «СТАНДАРТ-КОСТ» 6

2 АНАЛИЗ УЧЕТА ЗАТРАТ ООО «КУМАЧ» 19

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия 19

2.2 Состояние учетно-аналитической работы 26

2.3 Анализ учета затрат в ООО «Кумач» 28

3 СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НОРМАТИВНОГО УЧЕТА И СИСТЕМЫ «СТАНДАРТ-КОСТ» 30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 40

БИБИЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 42

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и другими инженерами, которые дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.

Первые упоминания о системе «Стандарт-кост» встречаются в книге Г. Эмерсона «Производи­тельность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску «исторической», т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон же пред­ло­жил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостере­же­ния» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть - значить предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может через учет получить информацию о состоянии производительности.

В настоящее время внедрение данного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было.

Целью работы является рассмотрение учёта затрат по системе «Стандарт - кост» и учёта затрат в ООО «Кумач».

В процессе исследования применялись общие методы исследования: наблюдение, формализация, абстрагирование; методы анализа финансовой отчетности; метод сравнения и другие.

Задачами курсовой работы являются:

1) изучить теоретические основы системы «стандарт-кост»;

2) дать организационно-экономическую характеристику предприятия;

3) изучить и проанализировать состояние учетно-аналитической работы;

4) рассмотреть учет затрат на предприятии;

5) рассмотреть применение «стандарт-кост» в ООО «Кумач».

Объектом исследования является ООО «Кумач» Учалинского района.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СИСТЕМЫ «САНДАРТ-КОСТ»

Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и другими инженерами, которые дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.

Первые упоминания о системе «Стандарт-кост» встречаются в книге Г. Эмерсона «Производи­тельность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску «исторической», т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон же пред­ло­жил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостере­же­ния» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть - значить предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может через учет получить информацию о состоянии производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует вес смысл работы предприятия, ибо работать напряженно - значить при­ла­гать к делу максимальные усилия; работать производительно - значить прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении произво­дительности пользоваться соотношением «3_ф
/3_с


», т.е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение 3_с
< 3_ф


, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактичес­ки­ми и стандартными затратами (3_ф
- 3_с


), там выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводитель­ными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта - все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

Следует отметить, что сторонники научного менеджмента не рассматривали стандарты как инструмент контроля за финансовыми издержками. Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-кост».

Идея «Стандарт-кост» у Ч. Гаррисона трансфор­ми­ро­валась в два положения:

- все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;

- отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

Со временем своего возникновения система учета «Стандарт-кост» успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

Термин «Стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходи­мых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производст­венных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена, прежде всего, на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов [3].

Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы пред­принимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы «Стандарт-кост» лежит предвари­тельное (до начала производственного процесса) нор­ми­ро­вание затрат по статьям расходов:

- основные материалы;

- оплата труда основных производственных рабочих;

- производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

- коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации про­дук­ции).

Предварительно исчисленные нормы рассматрива­ют­ся как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты в соответ­ствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возник­новении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установ­ленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими усло­виями, значи­тель­ным повышением или снижением стои­мости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действи­тельными и предполагаемыми затратами, воз­ни­каю­щие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списывают­ся не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприя­тия. [8]

Система учета «Стандарт-кост» может быть пред­став­ле­на при помощи следующей схемы:

1. Выручка от продажи продукции.

2. Стандартная себестоимость продукции.

3. Валовая прибыль (п.1 - п.2).

4. Отклонения от стандартов.

5. Фактическая прибыль (п.3 - п.4).

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

Следует отметить, что система «Стандарт-кост» в за­ру­беж­ной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установ­ления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, про­г­ноз­ные, достижимые и облегченные.

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяю­щие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

В связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдельных статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение состав­ляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавли­ваться количественные стандарты.

В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью, либо, исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо, исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек.

Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Возникшие же отклонения определяют следующим образом (табл. 1.1).

Таблица 1.1 Расчет отклонений норм затрат при системе «Стандарт-кост»

№	Виды отклонений	Расчет отклонений
I. По материалам
1	По цене используемых материалов	(Нормативная цена единицы материала – фактическая цена )* количество купленного материала
2	По количеству используемых материалов	(Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции – фактический расход материалов) * нормативная цена материалов
3	Совокупное отклонение расхода материалов	(Нормативные затраты на единицу материала – фактические затраты на единицу материала) * фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции
II. По труду
1	По ставкам заработной платы	(Нормативная почасовая ставка заработной платы - фактическая почасовая ставка заработной платы) * фактически отработанное время
2	По производительности труда	(Нормативное время на фактический выпуск продукции - фактически отработанное время) *нормативная почасовая ставка оплаты труда
3	Совокупное отклонение по трудовым затратам	(Нормативные затраты труда на единицу продукции - фактические затраты труда на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
III. По накладным расходам
1	По постоянным накладным расходам	(Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции – фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
2	По переменным накладным расходам	(Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции – фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции)* фактический объем выпуска продукции
IV. По валовой прибыли
1	По цене реализации	(Нормативная цена единицы продукции – фактическая цена единицы продукции) * фактический объем реализации
2	По объему реализации	(Объем сметной реализации – объем фактической реализации) * нормативная прибыль на единицу продукции
3	Совокупное отклонение по валовой прибыли	Совокупная нормативная прибыль – совокупная фактическая прибыль

При необходимости (например, при отражении отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен на более мелкие аналитические счета. [6]

Главное в «Стандарт-косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенство­ванию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-коста» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Вместе с тем, этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте произ­водства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «Стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений. [4]

Систему учета «Стандарт-кост» предприятие имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой. Новый план счетов бухгалтерского учета позволяет применять несколько схем учета затрат на производство.

С точки зрения формирования себестоимости продукции (работ, услуг) план счетов предусматри­вает два варианта учета затрат на произ­водство: традиционный и маржинальный. Однако в зависимос­ти от способа учета выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг каждая из указанных схем может быть осуществлена в двух вариантах: с использованием счета 40 «Выпуск про­дукции (работ, услуг)» и без использования этого счета. Таким образом, можно говорить о принципиальной возможности использования четырех вариантов построения учета затрат на производство.

Традиционный вариант учета предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, ра­бот, услуг. При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые расходы списываются на счет 20 «Основное про­изводство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Расходы вспомогате­льных производств относятся на счет 20 «Основное производство» с кре­дита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроиз­водственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», потери от брака – со счета 28 «Брак в производстве».

Суммы фактической производственной себестои­мос­ти продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Следует обратить внимание на то, что сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомо­га­тель­ные производства», 29 «Обслуживающие произ­вод­ст­ва и хозяйства».

Традиционный вариант учета получил в новом плане счетов даль­нейшее развитие. В системный учет введена специальная синтетиче­ская позиция, позволяющая контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирование издержек производства. Речь идет о счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Согласно инструкции по применению плана счетов этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчи­кам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявле­ния отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Следует сразу же оговориться, что применение счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не является обязательным. Он используется «по желанию» или по мере необходимости. Основное условие включе­ния его в схему синтетического учета — наличие и использование в практике нормативной себестоимости продукции («Стандарт-кост», нормативный учет).

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по обычной схеме, рассмотренной выше. Однако в течение месяца факти­чески выпущен­ная и сданная на склад готовая продукция, оцененная по нормативной (плановой) себестои­мости, отражается по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 43 «Го­товая продукция». Сданные заказчикам работы и оказанные услуги реги­стрируются по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и де­бету счета 90 «Продажи».

По окончании месяца выявившаяся на счетах 20 «Основное произ­водство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» фактическая производственная себестои­мость выпущенной готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг перечисляется с этих счетов в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В результате на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» формируется информация о выпущенной из производства про­дукции, сданных работах и оказанных услугах в двух оценках: по де­бету – фактическая производственная себестоимость, по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость [5].

На 1-е число месяца сопоставлением дебетового и кредитового обо­ротов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляется откло­нение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Результатом такого сопоставления может быть экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактиче­ской, или перерасход, т.е. превышение фактической себестои­мос­ти над нормативной (плановой). Сумма отклонения переносится со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счет 90 «Продажи»: экономия сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи», а перерасход списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» допол­нительной записью.

Таким образом, ежемесячно счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитиче­ский учет по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» организуется, как правило, по видам выпускаемой продукции или по структурным подразделениям организации. В целях управления в конкретной орга­низации могут потребоваться иные аспекты группировки информации на данном счете.

Следующий вариант учета затрат на производство предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, под­счет сокращенной (частичной) производственной себесто­и­мос­ти и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Общий подход к организа­ции данного варианта учета заключается в следующем. Как мы отмечали, условно-переменные расходы связаны непосред­ствен­но с произ­водственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые матери­альные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологиче­ские цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социаль­ное страхование и обеспечение), производственные косвенные расхо­ды. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, кото­рые обычно отно­сятся на счет 25 «Общепроизвод­ст­венные расходы».

В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокуп­ность расходов на управление, хозяйственное обслужи­вание производ­ства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоян­ным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируют­ся по дебету счета 26 «Общехозяйствен­ные расходы».

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные произ­водства». Косвенные условно-переменные расходы предвари­тель­но накап­ливаются на счете 25 «Общепроиз­вод­ст­вен­ные расходы», а затем ежемесяч­но переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспо­мо­га­тель­ные производства». Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехо­зяйственные расхо­ды», а в части сбытовых расходов – на счете 44 «Расходы на продажу». В организациях, имеющих незначительный объем сбы­то­вых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 «Расходы на прода­жу» и организация учета этих затрат на счете 26 «Об­щехозяйственные расходы».

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной про­изводством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйст­венные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчетно­го периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и креди­ту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Описанный вариант, так же как и традиционная схема учета за­трат на производство, может быть реализован с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При этом записи в части учета условно-переменных расходов делаются по аналогии с описанными выше. [5]

Таким образом, можно сделать вывод о том, что система стандарт-кост удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов мы можем заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

2 АНАЛИЗ УЧЕТА ЗАТРАТ В ООО «КУМАЧ

2.1 «Организационно-экономическая характеристика предприятия»

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Кумач».Сокращенное наименование – ООО «Кумач».Местонахождение ОАО: 452014, Республика Башкортостан, Учалинский район , д. Сулейменево.ООО осуществляет свою деятельность на основе устава, Гражданского кодекса Российской Федерации и других законодательных и нормативных актов Российской Федерации.

Высшим органом управления предприятием является общее собрание акционеров, которое созывается ежегодно не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года предприятия. В период между созывами общего собрания акционеров общее руководство деятельностью предприятия осуществляет Совет директоров. Совет директоров избирается сроком на один год в составе 7 членов. В компетенцию Совета директоров вменены: определение приоритетных направлений деятельности; определение рыночной стоимости имущества; назначение исполнительного органа-правления; создание и открытие филиалов, принятие решения об их закрытии; заключение крупных сделок; использование резервного и иных фондов предприятия и другие. Оперативное руководство деятельностью предприятия осуществляют директор и правление. Контроль за осуществлением финансово-хозяйственной деятельностью предприятия осуществляет ревизионная комиссия, которая избирается сроком на один год в составе трех человек.

Целью создания ООО «Кумач» является удовлетворение потребностей членов ООО в услугах по производству, переработке и сбыту продукции животноводства, по сбыту сельскохозяйственной и иной продукции, направленных на развитие их сельскохозяйственного производства и переработки сельскохозяйственного сырья, удовлетворение социальных потребностей, увеличение производительности труда, обеспечение занятости и повышения их доходов.

Основными видами деятельности кооператива являются:

- производство сельскохозяйственной продукции;

- сбыт сельскохозяйственной продукции.

Предметом деятельности ООО «Кумач» является:

- оказание услуг по производству продукции животноводства;

- оказание услуг по переработке и сбыту продукции животноводства;

- продажа сельскохозяйственной и иной продукции;

- хранение сельскохозяйственной и иной продукции;

- транспортировка продукции;

Предприятие не вправе осуществлять виды деятельности, не предусмотренные Уставом, кроме деятельности, направленной на создание объектов социально-культурного назначения и строительство жилья в целях обеспечения потребностей работников предприятия.

Право Предприятия осуществлять деятельность, на которую в соответствии с действующим законодательством РФ требуется специальное разрешение – лицензия, возникает у предприятия с момента ее получения или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено действующим законодательством Российской Федерации.

Для того, чтобы наглядно увидеть все подразделения предприятия рассмотрим организационную структуру ООО «Кумач».

Рассмотрим схему организационной структуры предприятия.

Главный энергетик

Главный вет. врач

Главный зоотехник

Главный агроном

Главный бухгалтер

Рисунок 2.1 Организационная структура управления в ООО Кумач».

Общее собрание является высшим органом управления племенного завода и правомочно решать любые вопросы, касающиеся деятельности, либо сферы интересов племенного завода, отменять или подтверждать любые решения правления племенного завода и наблюдательного совета.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» организации, руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, должны самостоятельно формировать учетную политику исходя из своей структуры и других особенностей деятельности.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией.

Рассмотрим структуру бухгалтерии.

Рисунок 2.2 Структура бухгалтерии

Главный бухгалтер предприятия обеспечивает контроль и отражение на счетах всех операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки. Главный бухгалтер предприятия подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств.

Рассмотрим земельные ресурсы предприятия. Ведь в сельском хозяйстве земля – главное средство производства, является предметом и средством труда.

Таблица 2.1 Состав и структура земельных угодий

Виды угодий	2007 г.			2008 г.		2009 г.			2009 г. в % к 2007 г.
	га		%	га	%	га		%
Общая земельная площадь	3550		100,00	3550	100,00	3550		100,00	100,00
в т.ч. с.-х. угодья	3550		100,00	3550	100,00	3550		100,00	100,00
из них: пашни	1356	38,19		1356	38,19		1356	38,19		100,00
сенокосы	670	18,87		670	18,87		670	18,87		100,00
пастбища	1524	42,92		1524	42,92		1524	42,92		100,00

Из данных таблицы 2.1 следует, за 2007-2009 г.г. земельные площади предприятия не изменялись.

Эффективность использования земли характеризуется производством продукции в расчете на 100 га пашни, сельскохозяйственных угодий в натуральном выражении. Рассмотрим основные показатели эффективности использования земли в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Эффективность использования земельных угодий

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в % к 2007 г.
Произведено на 100 га пашни:	531,32	823,63	658,82	123,99
- валовой продукции растениеводства, тыс.руб.
Произведено на 100 га СХУ:	215,17	215,17	251,28	116,78
- молока, ц
- прироста скота, ц	20,25	20,24	13,31	65,73
- валовой продукции животноводства, тыс.руб.	264,39	288,03	337,73	127,74
- всей валовой продукции, тыс. руб.	460,03	592,06	580,33	126,14
- прибыли, тыс. руб.	6,82	55,57	28,64	419,81
Коэффициент использования пашни	0,34	0,73	0,30	-
Коэффициент распаханности с.-х. угодий	0,36	0,36	0,36	-
Коэффициент интенсивности вовлечения земли в хозяйственный оборот	0,82	0,82	0,82	-

Таким образом, в течение трех лет, произведенное на 100га пашни валовая продукция растениеводства увеличилась на 23,99% . В расчете на 100 га сельхозугодий произошло увеличение производства молока на 16,78%, стоимостного показателя – валовой продукции животноводства на 27,74%, произошло повышение по приросту скота на 65,73 %, увеличение прибыли более чем в 4 раза. Рост показателей растениеводческой продукции объясняется увеличением производства зерна на 100 га пашни, что соответственно увеличило и валовую продукцию. А увеличение показателей животноводства связано с увеличением поголовья скота и их продуктивности.

Далее проанализируем обеспеченность хозяйства основными фондами за 2007 – 2009 годы (Таблица 2.3)

В процессе производства имеются наличие средств производства, выраженные в стоимостной форме, которые делятся на основные и оборотные. Рассмотрим состав и структуру основных производственных фондов ООО «Кумач» в таблице 2.3.

Таблица 2.3Состав и структура основных средств ООО «Кумач»

Наименование фондов	Среднегодовая стоимость, тыс.руб			2009г. в % к 2007 г.	2009г. в % к итогу
	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Здания	318	318	328	103,14	7,90
Машины и оборудования	1990	2000	2164	108,74	52,14
Транспортные средства	100	100	100	100	2,40
Производственный и хозяйственный инвентарь	43	43	47	109,30	1,13
Рабочий скот	40	40	36	90	0,86
Продуктивный скот	1455	1465	1475	101,37	35,54
Итого	3936	3966	4150	105,43	100

В 2009 г. по сравнению с 2007 г. в ООО «Кумач» основные фонды увеличились на 5,43%, в основном за счет увеличения зданий, машин и оборудования, производственный и хозяйственный инвентарь и продуктивный скот. Стоимостьтранспортных средств осталось неизменной.

Обобщающими показателями обеспеченности хозяйства основными фондами являются фондообеспеченность, энергообеспеченность, фондовооруженность, фондооснащенность, фондоемкость.

Таблица 2.4 Эффективность использования основных средств

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	2009 г. в % к 2007г.
Среднегод. стоимость основных средств, тыс.руб.	750	1670,5	2844,5	379,26
Фондоотдача	4,06	3,54	2,43	59,85
Фондоёмкость	0,24	0,28	0,41	170,83
Фондовооруженность	25	37,12	72,93	291,72

Анализируя таблицу 2.4 можно сделать вывод, что показатели фондоотдачи заметно уменьшились за период с 2007 по 2009 гг., а фондоёмкость и фондовооруженность увеличились.

Оборотные средства - активы, которые представляют собой совокупность оборотных фондов и фондов обращения в стоимостной форме. Это денежные средства, необходимые предприятию для создания производственных запасов на складах и в производстве, для расчетов с поставщиками, бюджетом, для выплаты заработной платы и т.д.

Проанализируем оборотные средства ООО «Кумач» (таблица 2.5).

Таблица 2.5 Состав и структура оборотных средств ООО «Кумач»

Показатели	2007 г.		2008 г.		2009 г.		2009 г. в % к 2007 г.
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в% к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
Запасы:	3357	83,86	3447	79,24	4859	93,49	144,74
в том числе: сырье и материалы	1590	39,72	1654	38,02	2082	40,06	130,94
животные на выращивании и откорме	1456	36,37	1623	37,31	2437	46,89	167,37
затраты в НЗП	311	7,77	170	3,91	340	6,54	109,32
Дебиторская задолженность	500	12,49	697	16,02	163	3,13	32,6
Денежные средства	16	0,39	16	0,36	80	1,54	500,00
Прочие оборотные активы	130	3,24	190	4,36	95	1,83	73,07
Итого	4003	100	4350	100	5197	100	129,82

За отчетный период значительно увеличилось количество животные на выращивании и откорме, сырья и материалов – на 67,37 и 30,94% соответственно. Это произошло за счет увеличения запасов сырья. И аналогично увеличились денежные средства, за счет уменьшения дебиторской задолженности.

На уровне предприятия вместо понятия трудовые ресурсы часто используют кадры предприятия. Кадры предприятия – это состав работников на предприятии. Рассмотрим трудовые ресурсы ООО «Кумач».

Таблица 2.6 Среднесписочная численность персонала предприятия

Показатели	2008г	2009г	Отклонения ( + , - )
По организации- всего :	45	39	- 6
Работники, занятые в СХП – всего:	45	39	- 6
в т.ч Рабочие постоянные	30	27	- 3
из них: трактористы-машинисты	10	9	- 1
операторы машинного доения	7	8	+ 1
скотники КРС	13	10	- 3
Рабочие сезонные и временные	10	7	- 3
Служащие:	5	5	0
из них: руководители	2	2	0
специалисты	3	3	0

В период с 2008 по 2009 гг. численность рабочих сократилась на 6 человек. Эта причина связана, в первую очередь, с наступившим в прошлом году финансовым кризисом.

Среднемесячная зарплата работников занятых в сельскохозяйственном производстве за 2008 и за 2009 гг. соответственно составила 5564,82 тыс. руб.

Далее рассмотрим основные экономические показатели предприятия, которые представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 Основные экономические показатели

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. к 2007 г. в %
Выручка от продаж	19754	31139	29603	149,86
Себестоимость проданной продукции	19209	26700	27315	142,20
Валовая прибыль	545	4439	2288	419,82
Чистая прибыль	5575	3095	4611	82,71
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,080,08	0,060,06	0,010,01	12,50
Коэффициент текущей ликвидности	2,39	2,15	2,68	112,13
Рентабельность, %	28,22	9,94	15,61	55,32

Как видно по таблице 2.7 выручка за анлизируемый перод увеличилась почти на 50%, что вызвано с увеличением объема продаж продукции. Себестоимость так же увеличилась.Соответственно повысилась валовая прибыль,но чистая прибыль уменьшилась из за повышения прочих расходов.

Коэффициент текущей ликвидности Себестоимость проданных товаров увеличился в рассматриваемом периоде с }) ~AEMacro(If("@IF(FIEP4,FIEP4,ERROR,FIEP4)",first,>,"@IF(FIEP4,FIEP4,ERROR,FIEP4)",last){Коэффициент общей ликвидности (коэффициент текущей ликвидности

)
, характеризующий общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных (текущих) обязательств предприятия, уменьшился в рассматриваемом периоде с })~AEMacro(IfCell("@IF(FIEP4,FIEP4,ERROR,FIEP4)",first,<>,"@IF(FIEP4,FIEP4,ERROR,FIEP4)",last,FIEP,4,first,#,##0.000){2,400})~AEMacro(If("@IF(FIEP4,FIEP4,ERROR,FIEP4)",first,<>,"@IF(FIEP4,FIEP4,ERROR,FIEP4)",last){и до }) ~AEMacro(IfCell("@IF(FIEP4,FIEP4,ERROR,FIEP4)",first,<>,"@IF(FIEP4,FIEP4,ERROR,FIEP4)",last,FIEP,4,last,#,##0.000){2,683}) ~AEMacro(If("@IF(FIEP4,FIEP4,ERROR,FIEP4)",first,<>,"@IF(FIEP4,FIEP4,ERROR,FIEP4)",last){ или на }) ~AEMacro(IfCellDelta("@IF(FIEP4,FIEP4,ERROR,FIEP4)",first,<>,"@IF(FIEP4,FIEP4,ERROR,FIEP4)",last,FIEP,4,first,FIEP,4,last,m%){11,79}) ~AEMacro(If("@IF(FIEP4,FIEP4,ERROR,FIEP4)",first,<>,"@IF(FIEP4,FIEP4,ERROR,FIEP4)",last){%.}) ~AEMacro(If("@IF(FIEP4,FIEP4,ERROR,FIEP4)",last,>=,2.1){Так как нормативное значение находится в интервале от 1,0 до 2,0, то данное предприятие неэффективно использует свои активы.}) ~AEMacro(If("@IF(FIEP4,FIEP4,ERROR,FIEP4)",last,<,1){Значение показателя говорит о недостаточном уровне покрытия текущих обязательств оборотными активами и общей низкой ликвидности, так как нормативное его значение находится в интервале от 1,0 до 2,0. Это может свидетельствовать о затруднениях в сбыте продукции и проблемах, связанных с организацией снабжения.}) ~AEMacro(If("@IF(FIEP4,FIEP4,ERROR,FIEP4)",first,<,"@IF(FIEP4,FIEP4,ERROR,FIEP4)",last){ Положительная тенденция изменения этого показателя за анализируемый период увеличила вероятность погашения текущих обязательств за счет производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.крибыль уменьшилась из за повышения прочих расходов.

лась валовая прибыль,но чистая вызвано с увеличением объема продаж продукц}) ~AEMacro(If("@IF(FIEP4,FIEP4,ERROR,FIEP4)",first,>,"@IF(FIEP4,FIEP4,ERROR,FIEP4)",last){ Отрицательная тенденция изменения этого показателя за анализируемый период уменьшила вероятность погашения текущих обязательств за счет производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.}) ~AEMacro(If("@IF(FIEP4,FIEP4,ERROR,FIEP4)",first,=,"@IF(FIEP4,FIEP4,ERROR,FIEP4)",last){

Коэффициент абсолютной ликвидности, уменьшился в анализируемом периоде с }) ~AEMacro(IfCell("@IF(FIEP2,FIEP2,ERROR,FIEP2)",first,<>,"@IF(FIEP2,FIEP2,ERROR,FIEP2)",last,FIEP,2,first,#,##0.0000){0,0852}) ~AEMacro(If(FIEP,2,first,<>,FIEP,2,last){ и до }) ~AEMacro(IfCell("@IF(FIEP2,FIEP2,ERROR,FIEP2)",first,<>,"@IF(FIEP2,FIEP2,ERROR,FIEP2)",last,FIEP,2,last,#,##0.0000){0,0156}) ~AEMacro(If("@IF(FIEP2,FIEP2,ERROR,FIEP2)",first,<>,"@IF(FIEP2,FIEP2,ERROR,FIEP2)",last){ (при рекомендуемом значении от 0,2 до 0,5) или на }) ~AEMacro(IfCellDelta("@IF(FIEP2,FIEP2,ERROR,FIEP2)",first,<>,"@IF(FIEP2,FIEP2,ERROR,FIEP2)",last,FIEP,2,first,FIEP,2,last,m%){81,64}) ~AEMacro(If("@IF(FIEP2,FIEP2,ERROR,FIEP2)",first,<>,"@IF(FIEP2,FIEP2,ERROR,FIEP2)",last){%.}) ~AEMacro(If("@IF(FIEP2,FIEP2,ERROR,FIEP2)",first,<,"@IF(FIEP2,FIEP2,ERROR,FIEP2)",last){ За анализируемый период способность предприятия к немедленному погашению текущих обязательств за счет денежных средств выросла.}) ~AEMacro(If("@IF(FIEP2,FIEP2,ERROR,FIEP2)",first,>,"@IF(FIEP2,FIEP2,ERROR,FIEP2)",last){ Таким образом, за анализируемый период предприятие теряет способность к немедленному погашению текущих обязательств за счет денежных средств.})Рентабельность продаж ~AEMacro(If("@IF(FIEP14,FIEP14,ERROR,FIEP14)",first,<,"@IF(FIEP14,FIEP14,ERROR,FIEP14)",last){увеличилась}) ~AEMacro(If("@IF(FIEP14,FIEP14,ERROR,FIEP14)",first,>,"@IF(FIEP14,FIEP14,ERROR,FIEP14)",last){уменьшилась})~AEMacro(If("@IF(FIEP14,FIEP14,ERROR,FIEP14)",first,=,"@IF(FIEP14,FIEP14,ERROR,FIEP14)",last){Рентабельность продаж,
отражающая долю чистой прибыли в объеме продаж, не изменилась в анализируемом периоде.})~AEMacro(If("@IF(FIEP14,FIEP14,ERROR,FIEP14)",first,<>,"@IF(FIEP14,FIEP14,ERROR,FIEP14)",last)и составила })~AEMacro(IfCell("@IF(FIEP14,FIEP14,ERROR,FIEP14)",first,<>,"@IF(FIEP14,FIEP14,ERROR,FIEP14)",last,FIEP,14,last){15,62}) ~AEMacro(If("@IF(FIEP14,FIEP14,ERROR,FIEP14)",first,<>,"@IF(FIEP14,FIEP14,ERROR,FIEP14)",last){%.}) ~AEMacro(If("@IF(FIEP15,FIEP15,ERROR,FIEP15)",first,<>,"@IF(FIEP15,FIEP15,ERROR,FIEP15)",last){

Для полной экономической характеристики предприятия является необходимым расчет уровень специализации. Специализация предприятий определяется по составу и структуре товарной продукции и представляет собой результат общественного разделения труда. Производственная специализация предприятий определяется удельным весом ведущей товарной отрасли, обеспечивающей наибольшую выручку от реализации товарной продукции. Для характеристики специализации сельскохозяйственного предприятия используют ряд показателей: структуру товарной сельскохозяйственной продукции, валовой сельскохозяйственной продукции. Экономическая эффективность специализации – результат организационно-плановых мероприятий и повышения технического уровня производства.

Денежная выручка ООО «Кумач» отражена в таблице 2.8.

Таблица 2.8 Структура денежной выручки, тыс. руб.

Виды продукции	2007 г.	2008 г.	2009 г.	В среднем за 3 года	В % к итогу
Зерно	2206	1288	1583	1692,33	10,14
Прочая продукции растениеводства	247	-	-	82,33	0,49
Растениеводство – всего	2453	1288	1583	1774,67	10,63
Скотоводство – всего	14869	9491	15883	13414,33	80,36
в т.ч. молоко	14023	8801	14633	12485,67	74,80
мясо КРС	846	690	1250	928,67	5,56
Продукция жив-ва реализ. в перераб. виде	846	690	1250	928,67	5,56
Прочая продукция животноводства	11	17	510	179,33	1,07
Животноводство – всего	15726	10198	17643	14522,33	87,00
Работ и услуг	151	439	597	395,67	2,37
Всего по предприятию	18330	11925	19823	16692,67	100,00

По данным в таблице 2.8 видно, что в структуре животноводческой продукции все 3 года ведущее место занимало молоко. Таким образом, можно отметить, отрасль животноводства специализировалась на производстве и переработке молока. Отрасль растениеводства занимала в среднем всего 10% от общего объема выручки. Так как в структуре товарной продукции ООО «Кумач» преобладает молоко, то оно имеет молочную направленность.

Для оценки уровня (глубины) специализации производства рассчитывают коэффициент специализации. Специализация хозяйства в среднем за три года определена по структуре денежной выручки по формуле:

Коэффициент специализации = 100/∑Р(2N-1)= 0,031

где Р – удельный вес отрасли в общей денежной выручке, %

N –место, занимаемое отрасли в ранжированном ряду.

Значит в ООО «Кумач» низкий уровень специализации.

Таким образом, в конце анализируемого периода СПК получил прибыль. Наличие у предприятия чистой прибыли свидетельствует об имеющемся источнике пополнения оборотных средств.})~AEMacro(If(I,14,last,>,I,14,first){Величина чистой прибыли имеет благоприятную тенденцию к увеличению.}) ~AEMacro(If(I,14,last,<,I,14,first){Величина чистой прибыли имеет неблагоприятную тенденцию к уменьшению.}) ~AEMacro(If(FIEP,24,first,>,FIEP,24,last){

Уменьшаются сроки погашения дебиторской задолженности, т.е. улучшается деловая активность предприятия.}) ~AEMacro(If(FIEP,24,first,<,FIEP,24,last){ Увеличиваются сроки погашения дебиторской задолженности, т.е. ухудшается деловая активность предприятия.})~AEMacro(If(B,8,first,>,B,8,last){ Снижается дебиторская задолженность.}) ~AEMacro(If(B,8,first,<,B,8,last){ Растет дебиторская задолженность.})~AEMacro(If(B,9,first,>,B,9,last){Снижаются товарно-материальные запасы, }) ~AEMacro(If(B,9,first,<,B,9,last){Растут товарно-материальные запасы, })~AEMacro(If(FIEP,23,first,<,FIEP,23,last){увеличивается их оборачиваемость, а это, скорее всего, свидетельствует о рациональной финансово-экономической политике руководства предприятия.}) ~AEMacro(If(FIEP,23,first,>,FIEP,23,last){уменьшается их оборачиваемость, а это, скорее всего, свидетельствует о нерациональной финансово-экономической политике руководства предприятия.}) ~AEMacro(If(FIEP,15,last,<,25){

2.2 Состояние учетно-аналитической работы

Бухгалтерский учет ведется по общей системе налогообложения с применением плана счетов и метода двойной записи.

Учет ведется при помощи компьютерной программы «1С: Бухгалтерия», которая позволяет составлять практически любые отчеты на любую дату, что является большим плюсом для бухгалтера. Также в данной программе можно наряду с бухгалтерским учетом вести и налоговый учет. Например, программа автоматически может рассчитать величину амортизационных отчислений по основным средствам для целей налогового и бухгалтерского учета и это в свою очередь значительно облегчает работу бухгалтерской службы.

Предприятие уплачивает следующие налоги:

- налог на прибыль организаций;

- налог на имущество организаций;

- единый социальный налог;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на доходы физических лиц (как налоговый агент).

По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) «Кумач» представляет в налоговый орган в установленный сроки декларации по соответствующим налогам. Также по итогам года в налоговую инспекцию предоставляются все формы отчетности с приложением аудиторского заключения.

ООО «Кумач» имеет простой технологический процесс оказания услуг и имеет незначительное количество хозяйственных операций. Организация на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий составила свой рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволяет вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета. Согласно п. 5 ПБУ 1/ 2008 в организации должен быть создан рабочий план счетов. Рабочий план счетов представляет собой полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых организации для ведения бухгалтерского учета, и утверждается на основании типового Плана счетов, принятого Минфином России, а также методических рекомендаций, утвержденных Минсельхозом России. Субсчета, предусмотренные в рабочем плане счетов, используются организациейисходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Рабочий план счетов СПК «Кумач» сформирован в соответствии законодательству.

Документооборот представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. Специально созданного документооборота в хозяйстве не имеется. В ходе исследования учетно-аналитической работы в ООО «Кумач» были выявлены следующие недостатки:

1) Не полностью автоматизированный учет. Составление некоторых документов и отчетов вручную занимает у специалиста много времени.

2) Не предприятии не ведется управленческий учет, т.к. руководства предприятия полагает, что невыгодно содержать специалиста по управленческому учету и организовывать отдельную службу в силу больших затрат и, как считает руководство за ненужностью данных управленческого учета. Хотя данные бухгалтерского учета позволяют объективно и оперативно оценивать ситуацию на предприятии, принимая обоснованные управленческие решения.

3) Отсутствует график документооборота. Это приводит к торможению и несвоевременной обработке информации в бухгалтерии, т.е. снижению качества деятельности службы бухгалтерского учета в целом.

2.3 Анализ системы «Стандарт-кост» в ООО «Кумач»

ООО «Кумач» применяет нормативную систему учета затрат.

При формировании стоимости сырья и оказываемых услуг для их реализации учитывает в составе себестоимости 5 основных элементов затрат: материальные затраты, амортизационные отчисления, отчисления на социальные нужды, затраты на оплату труда и прочие расходы.

Далее рассмотрим структуру себестоимости продукции.

Таблица 2.9 Структура себестоимости за 2009 год

Элементы затрат	Сумма затрат			2009 г. в % к 2007 г.
	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Материальные затраты	1890	2239	4372	231,32
в т.ч. семена и посадочный материал	457	612	544	119,03
корма	645	700	1529	237,05
минеральные удобрения	356	455	590	165,73
электроэнергия	103	122	239	232,03
топливо	100	105	1270	1270,00
зап.части	120	127	77	64,16
прочие материальные затраты	109	118	123	112,84
Затраты на оплату труда	1578	1925	2471	156,59
Отчисления на соц.нужды	234	260	324	138,46
Амортизация	134	302	225,37
Прочие затраты	1345	1516	1636	121,63
Итого затрат	5181	5940	9105	175,73

Таблица 2.9 показывает, что в хозяйстве фактические затраты практически по всем видам были выше затрат базисного года, что говорит об интенсивности ведения животноводства и растениеводства. Наибольшее увеличение в хозяйстве идет по прочим материальным затратам, затратам на минеральные удобрения, семена и посадочный материал. Снизились затраты на запасные части, что связано с обновлением техники.

На предприятии используется система учета по фактической себестоимости. Она позволяет последовательно накапливать данные о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам. Достоинствами данной системы являются:

- полное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;

- учетная регистрация затрат в момент возникновения в процессе производства;

- локализация затрат по видам производств, характеру расходов, местам возникновения, объектам учета, носителям затрат;

- отнесение фактических затрат на объекты их учета и калькулирования;

- сравнение фактических показателей с плановыми.

Недостатки системы:

- результаты учета себестоимости не могут быть использованы для устранения причин потерь;

- данные о себестоимости продукции предоставляются после отчетного периода, в который была произведена продукция, что не позволяет своевременно разработать мероприятия по устранению непроизводственных потерь труда и материалов;

- отсутствие нормативов для контроля за количеством использованных ресурсов и их ценами не позволяет провести анализ причин отклонений;

Все это исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин их перерасхода и недостатков в организации производства.

3 СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НОРМАТИВНОГО УЧЕТА И СИСТЕМЫ СТАНДАРТ – КОСТ

Системы учета «Стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они имеют и свои особенности.

Обе системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода.

Для эффективного функционирования обеих систем учета необходимо вести раздельный учет и осущест­влять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.

Система нормативного учета, как и система учета «стандарт-кост», требует систематического обобщения и анализа возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные - только количественные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-суммовые.

Как уже отмечалось, обе системы похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия.

В отличие от отечественной системы нормативного учета при системе учета «Стандарт-кост» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «Стандарт-кост» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование техноло­гии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют показатели изменения норм.

Важным отличием является то, что при использовании системы учета «Стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапли­вают­ся на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Нормативный метод учета предполагает затраты в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Напомним, что отклонения в стоимости приобретаемых материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на этом счете разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, по фактичес­кой себестоимости приобретения (заготовле­ния) и учетными ценами списываются на счета учета производ­ст­венных затрат.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведен­ной продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его дебетового и кредитового оборотов. Выявленные таким образом отклонения списываются в дальней­шем на счет 90 «Продажи».

Таким образом, при нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия.

Таблица 3.1 Основные отличия нормативного метода учета от системы «Стандарт-кост»

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Нормативный метод
1	2	3
Учет изменений норм	Текущий учет изменений норм не ведется	Ведется в разрезе причин и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые результаты	Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые результаты

Продолжение таблицы 3.1

1	2	3
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся на издержки производства
Степень регламентации	Нерегламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Варианты ведения учета	Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по стандартной себестоимости. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции — понормативным, остаток незавершенного производства — по стандартам с учетом отклонений	Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оценивается по нормам на начало года, в текущем учете выявляются отклонения от плана. Все издержки учитываются по текущим нормам

Рассмотрим применение системы «стандарт-кост» в ООО «Кумач».Для примера возьмем производство молока. Стандартные значения материальных затрат на производство молока должно быть рассчитано исходя из стоимости единицы материалов, а расходы на оплату труда и накладные расходы исходя из затрат на единицу продукции. Для определения стандартных значений рассмотрим динамику расходов на производство молока в ООО «Кумач» в 2007-2009 г.г. В таблице 3.2 представлены фактические затраты за 3 года. Данные об общих затратах предоставлены из отчета о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства, форма №13 АПК. Стоимость единицы затрат на корма определено исходя из следующего: всего на 1 корову тратится 16,9 ц. кормов в год. Значит, в 2009 г. всего на 125 голов требуется 2118 ц корма. Таким образом, можно вычислить стоимость 1ц корма: 1529000руб/2118ц= 721,9 руб. Соответственно рассчитаны и в 2007-2008г.г. За единицу электроэнергии и нефтепродуктов взяли 1 МВт·ч и 1 цистерну, соответственно.Таблица 3.2 Фактические затраты на производство молока в ООО«Кумач».

Статьи затрат	2007 г.		2008 г.		2009 г.
	Всего, тыс.руб	Стоимость единицы, руб	Всего, тыс.руб	Стоимость единицы, руб	Всего, тыс.руб	Стоимость единицы, руб
Материальные затраты	1890	Х	2239	Х	4372	Х
в т.ч. Корма	645	304,5	700	330,5	1529	721,9
электроэнергия	103	48,6	122	57,6	239	112,8
нефтепродкуты	100	47,2	105	49,6	1270	599,6
Всего, тыс.руб	Затраты на 1 ц. молока, руб	Всего, тыс.руб	Затраты на 1 ц. молока, руб	Всего, тыс.руб.	Затраты на 1 ц. молока, руб
Оплата труда	1578	745,1	1925	908,8	2471	1166,6
Накладные расходы	736	347,5	511	241,3	1273	601,0
Себестоимость молока,тыс.руб.	1821		1895		1906
Валовая продукция	2543		2985		3530

Исходя из этого составим смету стандартных затрат:1) Затраты на 1 ц кормов=155 руб.2) Затраты на 1 МВт·ч электроэнергии=1600 руб.3) Затраты на 1 цистерну нефтепродуктов=6900 руб.4) Оплата труда на 1 ц молока=200 руб.5) Накладные расходы на 1 ц молока=200 руб.На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием цен на материалы. Формула расчета этого отклонения ОтклЦм, может быть представлена в виде: ОтклЦм = (Фц – Сц )* Км , (3.1) где Ф ц - фактическая цена за единицу, Сц - стандартная цена за единицу,Км - количество закупленного материала.Таким образом корма:ОтклЦм=(721,9руб-155руб)*30345ц= +17202,5тыс.руб.Электроэнергия:ОтклЦм=(1610руб-1600руб)*443 МВт·ч = +4,4 тыс.рубНефтепродукты:ОтклЦм=(7070 руб-6900)*22 цистерны = +3,7 тыс рубОтклонения по материальным затратам неблагоприятные, так как допущен перерасход.Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактических трудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения. Отклонение по ставке заработной платы (ОтклЗПст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов: ОтклЗПст = (Фсз/пл – Ссз/пл )* Фв , (3.2)где Фсз/пл - Фактическая ставка з/пл ; Ссз/пл - стандартная ставка заработной платы; Фв – фактически произведенная продукция.ОтклЗПст=(314,7руб-200руб)*20070ц=2302 тыс.руб.Неблагоприятное отклонение вызвано увеличением МРОТ и инфляцией.

На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактически накладных (косвенных) расходов.

ОтклНак=(200руб.-312,6руб.)*20070ц=-2251,9 тыс.руб.

Отклонение благоприятное.

Теперь рассчитаем стандартную себестоимость молока за 2009 год (Таблица 3.3).

Отклонение себестоимости = 18586тыс.руб.-13592 тыс.руб.=4994 тыс.руб.

Таблица 3.3 Стандартная себестоимость молока

Статьи затрат	2009 г.
	Стоимость единицы,руб	Всего,тыс.руб
Материальные затраты	Х	4372
в т.ч. Корма	155	1529
электроэнергия	1600	239
нефтепродкуты	6900	1270
Стоимость на 1 ц. молока, руб
Оплата труда	200	4014
Накладные расходы	200	4014
Валовая продукция	3530
Себестоимость молока	1906

Таким образом, при учете затрат в системе «стандарт кост» себестоимость оказалась ниже, чем при фактических затратах, а следовательно, будет больше прибыль, полученная предприятием. «Стандарт-кост» дает возможность выявлять устранимые потери (неблагоприятные отклонения), снижающие прибыль. Значит в дальнейшем, ООО«Кумач» рекомендуем перейти на данную систему учета.

Преимущества системы «стандарт - кост».

После введения в действие системы калькуляции себестоимости по этой системе становится очевидным ее преимущество перед системой калькуляции себестоимости по фактическим издержкам.

1) Система калькуляции по стандартным затратам позволяет существенно сократить объем счетной работы. Конечно, предварительная работа по разработке стандартов может быть весьма трудоемкой, но когда стандарты уже установлены, то могут применяться до тех пор, пока не потребуется их пересмотр. Учитывая тот факт, что установление стандартов совершается заранее, становится очевидным, что такой метод позволяет не только сократить объем работ по подготовке отчетов о затратах, но и требует меньше времени для их надлежащего представления руководству.

2) Метод «стандарт-кост» содействует повышению эффективности управления и контроля за затратами, поскольку требует детального исследования всех производственных, административных и сбытовых функций предприятия, результатом чего является разработка наиболее оптимальных подходов к управлению при снижении издержек. Система «стандарт - кост» предполагает установление центров затрат и соотнесение ответственности за затраты с конкретными руководителями, работа которых тщательно контролируется.

3) Стандартные затраты служат лучшим критерием для оценки фактических затрат. Конечно, можно применить альтернативный подход, предполагающий сопоставление фактических затрат одного периода с фактическими затратами другого периода. Однако в данной ситуации возникает целый ряд вопросов, на большинство из которых невозможно получить удовлетворительный ответ. Так, необходимо определить, какой отчетный период следует принять в качестве базового периода, сколько предыдущих фактических затрат требуется сравнить с исследуемыми затратами, какая именно средняя величина окажется наиболее подходящей и т.п.

Ограничения системы «стандарт - кост». Несмотря на вполне очевидные преимущества системы «стандарт - кост», следует отметить и ряд присущих ей ограничений.

1) Применение системы «стандарт - кост» (как, впрочем, и любой другой традиционной системы калькуляции себестоимости) не позволяет абсолютно точно рассчитать себестоимость заказов и отдельных видов продукции. Если процедуры, присущие данной системе, оказываются приемлемыми для идентификации переменных производственных затрат с конкретными заказами или видами продукции в пределах краткосрочного периода, то многие другие расходы, связанные с научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими разработками, продажами, маркетинговыми исследованиями и т.п., не прослеживаются до конкретного продукта или заказа. Значительная часть данных категорий расходов не рассматривается в качестве затрат на продукт и, следовательно, их анализу и взаимосвязи с индивидуальными продуктами или заказами покупателей уделяется незначительное внимание.

Кроме того, многие производственные накладные расходы рассматриваются как постоянные затраты, которые либо списываются на продажи в полной сумме за период (в системе калькуляции себестоимости по переменным затратам), либо распределяются между заказами и видами продукции с использованием различных методик распределения (в системе калькуляции себестоимости по полным затратам). Данные методики в большей степени приемлемы для оценки запасов в балансовом отчете и определения себестоимости продаж в отчете о прибылях и убытках. Это объясняется тем, что неточности и ошибки в калькуляции себестоимости на уровне единицы продукции нивелируются при сведении рассчитанных величин себестоимости различных продуктов в суммарные статьи на уровне отчетности.

2) Использование системы «стандарт - кост» не обеспечивает предприятие достаточной информацией для поиска путей усовершенствования его деятельности. В условиях новой конкурентной среды требуется самая точная и своевременная информация для того, чтобы сделать производственный процесс более эффективным и направленным на потребителя. Система «стандарт - кост» предполагает контроль затрат посредством выявления ежемесячных отклонений, базирующихся на нормативах (разработанных большей частью с использованием инженерных оценок) и нормативных затратах. Иначе говоря, основная контрольная функция заключается в проверке, как следуют рабочие предписанным процедурам, что ограничивает их роль в поиске путей усовершенствования производственного процесса.

3) Широкое применение западными компаниями системы «стандарт - кост» стало возможным благодаря наличию современных информационных технологий. Поэтому предприятия, не располагающие необходимой материальной базой, могут столкнуться при внедрении этой системы с целым рядом проблем, что может существенно снизить ее качество. Такое условие явилось еще одной причиной ограниченного использования системы «стандарт - кост» в российской учетной практике.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, система «стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В 2009 г. по сравнению с 2007 г. в ООО «Кумач» основные фонды увеличились на 5,43%, в основном за счет увеличения зданий, машин и оборудования, производственный и хозяйственный инвентарь и продуктивный скот. Стоимостьтранспортных средств осталось неизменной.

Показатели фондоотдачи заметно уменьшились за период с 2007 по 2009 гг., а фондоёмкость и фондовооруженность увеличились.

За отчетный период значительно увеличилось количество животные на выращивании и откорме, сырья и материалов – на 67,37 и 30,94% соответственно. Это произошло за счет увеличения запасов сырья. И аналогично увеличились денежные средства, за счет уменьшения дебиторской задолженности.

В период с 2008 по 2009 гг. численность рабочих сократилась на 6 человек. Эта причина связана, в первую очередь, с наступившим в прошлом году финансовым кризисом.

Среднемесячная зарплата работников занятых в сельскохозяйственном производстве за 2008 и за 2009 гг. соответственно составила 5564,82 тыс. руб.

Учет затрат в системе «стандарт кост » для ООО «Кумач» является выгодным. На основе предварительно установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемой прибыли. В ходе работы была исчислена себестоимость на основе установленных стандартов, и она оказалась ниже, чем фактическая на 4994 тыс.руб. Поэтому в дальнейшем, рекомендуем руководство предприятия рассмотреть систему «стандарт кост», как альтернативу для действующей системы учета затрат.

Таким образом, внедрение системы «стандарт - кост», может быть обусловлено тем, что данная система может использоваться не только для калькуляции себестоимости продукции, но и способствовать решению целого ряда других вопросов управленческого учета, а именно: - оценка материально-производственных запасов;- формирование политики продаж; - оперативный контроль и контроль за уровнем издержек; - сметное (бюджетное) планирование.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1 Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" [Электронный ресурс]:принят ГД ФС РФ 23.02.1996: (ред. от 23.11.2009)// СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

2 Гражданский кодекс Российской Федерации :от 30.11.1994 N 51-ФЗ [Электронный ресурс] принят Гос.Думой 21.10.1994: одобр. Советом Федерации 22.10.1994 (действующая редакция) // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

3 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая : от 31 июля 1998 г. № 146–ФЗ [Электронный ресурс] : принят Гос. Думой 16.07.1998 : одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г. : (ред. от 26.11.2008) : (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009)// СПС «Консультант Плюс». Версия Проф .

4 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008: приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. N 106н (с изменениями от11.03.2009 № 22н ) // СПС «Консультант Плюс»

5 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса: приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001г. №654 // СПС «Консультант Плюс».

6 Положения по бухгалтерскому учету[Текст]. – М.: Изд-во Эксмо, 2009. – 373 с.

7 Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М. А. Вахрушина. – 4-е изд., стер. – М.: Омега –Л, 2006. – 576 с.

8 Дорман В.Н. Расчет стандартной себестоимости [Текст] // Финансовый менеджмент.-2009.-№6.-С13-16.

9 Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры[Текст]: Учеб.пособие . - М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.

10 Карпова, Т.П. Основы управленческого учета [Текст] : учеб. Пособие / Т.П.Карпова. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 393с.

11 Керимов, В.Э. Основы системы «стандарт-кост» [Текст] // Аудит и финансовый анализ.-2009.-№3.-С.18-20.

12 Кондраков, И.П. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: Учеб.пособие. – М.:Проспект, 2007 – С.416

13 Кондратова, И.Г. Основы управленческого учета [Текст] : Учеб. пособие / И.Г. Кондратова. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 160с.

14 Кутинова, Н.Б. Применение системы «стандарт –кост» на предприятиях [Текст] // Бухгалтерский учёт в издательстве и полиграфии.-2008.-№11.-С.24-26.

15 Хот, Ф.Т. Система «стандарт-кост» через призму бухгалтерского (финансового) учета [Текст] // Экономический анализ:теория и практика.-2008.-№1.-С.35-37.