Методика анализа затрат, произведенных в организации

Содержание

Вопрос №1. Изложите методику анализа затрат, произведенных в организации 3

Практическая часть 15

Библиографический список 18

Значение, объекты, задачи анализа себестоимости продукции. Источ­ники данных для анализа. Группи­ровка затрат по элементам и статьям затрат. Постоянные и переменные издержки. Факторы из­менения общей суммы затрат на производство продукции.

Важным показателем, характеризую­щим работу предприятий, является себес­тоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расши­ренного воспроизводства, финансовое сос­тояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, ра­бот и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изме­нения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить ре­зервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей сниже­ния себестоимости продукции.

Объектами анализа себестои­мости продукции являются следую­щие показатели:

полная себестоимость товарной продукции в целом и по эле­ментам затрат;

затраты на рубль товарной продукции;

себестоимость отдельных изделий;

отдельные статьи затрат.

Источники информации: "Отчет о затратах на производ­ство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (ор­ганизации)", плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета зат­рат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и мате­риалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрика -ты.топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных ак­тивов, арендная плата, обязательные страховые платежи, про­центы по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоем­кость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортиза­ции увеличивается, то это свидетельствует о повышении техничес­кого уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличи­вается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких разме­рах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатур­ном производстве, установления центров сосредоточения зат­рат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, воз­вратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабри­каты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производствен­ных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяй­ственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов про­дукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабо­чих и пр.): Они прямо относятся на тот или другой объект каль­куляции. Косвенные расходы связаны с производством нес­кольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основ­ной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым рас­ходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйствен­ные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

В рыночной экономике издержки классифицируют также на явные и неявные (имплицитные). К явным относятся издер­жки, принимающие форму прямых платежей поставщикам фак­торов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, ко­миссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и дру­гим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки - это альтернатив­ные издержки использования ресурсов, принадлежащих вла­дельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрак­тами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадле­жащее ее владельцу и ничего за это не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

В зависимости от объема производства все затраты предпри­ятия можно разделить на постоянные и переменные.

Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу про­дукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск про­дукции (А):

Зобщ = Σ (VВПобщ * УДi * Вi ) + A

Изменение удельных переменнных и постоянных затрат может происходить как за счет повышение уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количес­тво потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде.

Роль данного показателя при оценке работы пред­приятия. Факторы изменения его уровня. Порядок рас­чета их влияния.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализа­цию продукции к стоимости произведенной продукции в действу­ющих ценах.

В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Сле­довательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции данное предприятие отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилетнего периода имело лучшие исходные ус­ловия.

Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зави­сят от изменения общей суммы затрат на производство и реали­зацию продукцию и от изменения стоимости произведенной про­дукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем про­изводства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным о выпуске товарной продукции.

Товарная продукция

по плану Σ (VВПiпл * Цiпл)

фактически при плановой структуре и плановых ценах Σ (VВПiф * Цiпл)±ΔТПстр

фактически по ценам плана Σ (VВПiф * Цiпл)

фактически по фактическим ценам Σ (VВПiф * Цiф)

Сумма постоянных и переменных затрат в свою оче­редь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения сто­имости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изме­нение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

Для более глубокого изучения причин изменения себестои­мости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изде­лиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу про­дукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по стать­ям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня се­бестоимости единицы продукции изучают с помощью фактор­ной модели:

Сi = (Аi / VВПi) + Вi

Используя эту модель можно произвести расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия методом цепной подстановки.

Затем более детально изучают себестоимость товарной продук­ции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравни­вают с плановыми или данными за прошлые периоды. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

Факторы изменения суммы прямых материальных затрат в целом по предприятию, на выпуск отдельных изделий и на единицу продукции. Причины изменения количества израсхо­дованных материалов на единицу продукции и среднего уров­ня цен на материалы. Методика расчета их влияния на се­бестоимость продукции.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости про­мышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Об­щая сумма затрат по этой статье зависит от объема про­изводства продукции (VВП), ее структуры (УДi) и изменения удель­ных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на едини­цу продукции (УPi) и средней цены единицы материалов (Цi).

Влияние этих факторов на изменение общей суммы ма­териальных затрат определяется способом цепной подстановки.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных из­делий зависит от тех же факторов, кроме структуры производ­ства продукции:

M3i = VВПi * УРi * Цi

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а еди­ницы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

УМЗi = УРi * Цi.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецепту­ры сырья, техники, технологии и организации производства, квалифика­ции работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства г-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

ΔМЗХ. = ΔУРхi * Цiпл * VВПiф.

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, ин­фляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ре­сурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены г-го вида или группы материалов за счет г-го фактора умножить на факти­ческое количество использованных материалов соответствующего вида:

ΔМЗХ. = Δ Цхi * УРiф ** VВПiф.

На многих предприятиях могут иметь место сверхпла­новые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, вклю­ченные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необхо­димо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продук­ции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР1) и нормой рас­хода заменяемого материала (УРо) умножить на цену заменяемого материала (Цо), а разность между ценой заменяющего материала (Ц1) и ценой заменяемого материала (Цо) - на норму расхода заменяюще­го материала (УР1), затем полученные результаты суммировать:

ΔМЗ = (УР1 - УР0) * Цо, ΔУМЗ = (Ц1- Цо) * УР1.

Если на предприятии имеются покупные комплектующие изде­лия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену при­обретения и себестоимость изготовления изделия на предприя­тии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удель­ный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влия­ние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зар­платы на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат име­ют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь опреде­ляется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

ЗПi = VВПi * УТЕi * ОТi

Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используется способ цеп­ной подстановки.

Далее необходимо узнать, как изменилась себестои­мость каждого изделия за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Для этого отклонение по трудоемкости умножаем на плановый уро­вень оплаты труда за 1 чел.-ч, а отклонение по уровню оплаты труда - на фактический уровень трудоемкости продукции.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда за­висят от внедрения новой, прогрессивной техники и техноло­гии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др.

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличи­лись амортизация и другие расходы. Для этого фактическую сум­му затрат (Зф) и фактический объем производства продукции (VВПф) нужно скорректировать на изменение данного фактора и полученный уровень себестоимости единицы продукции сопоста­вить с фактическим.

При анализе факторов изменения зарплаты можно использо­вать также данные "Акта внедрения научно-технических мероп­риятий", где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

Состав и факторы изменения затрат на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Методика анализа цеховых и общезаводских расходов в целом и по отдельным статьям затрат. Оценка выполнения плана по коммер­ческим расходам.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехо­зяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с пла­новым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показы­вает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенден­ция - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, выз­вавшие абсолютное и относительное изменение косвенных зат­рат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и техно­логического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуата­цию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются услов­но-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливает­ся с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анали­за по большой совокупности данных об объеме выпуска продук­ции и сумме этих затрат.

Далее необходимо выяснить причины относительного перерас­хода или экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества ма­шин и оборудования, их структуры, стоимости и норм аморти­зации. Стоимость оборудования может измениться за счет при­обретения более дорогих машин и их переоценки в связи с ин­фляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов.

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продук­ции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют коли­чество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на один машинно-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их слож­ности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению гру­зов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной програм­мы, экономное использование средств на содержание и эксплуа­тацию подвижного состава.

Сумма износа МБП изменяется за счет объема производ­ства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгал­терского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и отно­сительное отклонение от плана и их причины.

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все до­пущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка откло­нений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприя­тий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выяв­лены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйствен­ности и излишеств, которые можно рассматривать как неис­пользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ цеховых и общезаводских расходов в себесто­имости единицы изделия производится с учетом результа­тов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Дан­ные расходы распределяются между отдельными видами изго­товленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

Если уже известно, за счет каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себесто­имость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы цеховых или общезаводских расходов за счет i-гo фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, от­несенных на данный вид продукции.

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, достав­ка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку гру­зов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с из­менением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их коли­чества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка — один из факторов повышения спроса на продукцию. Уве­личение затрат по этой статье окупается увеличением объема про­даж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рын­ков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резер­вы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные реко­мендации по их освоению.

По данным формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» проанализировать амортизируемое имущество. Сделать выводы.

Для проведения анализа используем «Приложение к бухгалтерскому балансу» ООО «Визит». Для удобства построим аналитическую таблицу 1.

Таблица 1

Анализ амортизируемого имущества ООО «Визит»

По данным аналитической таблицы, мы видим что в целом основные средства предприятия за анализируемый период снизились на 1,03% и составили 50961 тысячу рублей в конце отчетного периода против 51492 тысяч рублей в начале отчетного период. Амортизируемое имущество также за отчетный период снизилось и составило 51480 и 50948 тысяч рублей вначале и конце отчетного периода соответственно. Причем как показывают данные таблицы 2 в наибольшей степени амортизируемое имущество снизилось за счет снижения величины машин, оборудования и транспортных средств за анализируемый период на 118 тысяч рублей и снижения других видов основных средств на 401 тысячу рублей. в то же время увеличение зданий и сооружений за анализируемый период позволили сгладить эту негативную тенденцию на 987 тысяч рублей.

А анализируемый период величина амортизации основных средств значительно снизилась на 2866 тысяч рублей и составила 15430 тысяч рублей в конце отчетного периода против 18296 тысяч рублей в начале отчетного периода. В данном случае это является следствием снижение общей величины основных средств предприятия.

Далее в углубление анализа рассчитаем показатели отражающие состояние, использование амортизируемого имущества., результаты расчетов оформим в виде таблицы.

Таблица 2

Данные о движении и техническом состоянии амортизируемого имущества

Таким образом по данным таблицы мы видим что годность основных средств составляет 69,725. коэффициент износа составляет 0,3553 пункта. То есть основные средства изношены на 36%. Кроме того коэффициент прироста за отчетный период имеют отрицательные значения, что подтверждает сделанные ранее выводы, и свидетельствует об уменьшении основных средств за период. Срок обновления составляет 9,8379 лет. Что свидетельствует о том, что через практически 10 лет все основные средства будут обновлены.

Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. – М.: Омега – Л, 2004.

Бочаров В. В. Финансовый анализ. – СПб: Питер, 2003.

Вакуленко Т. Г., Фомина Л. Ф. Анализ бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2003.

Донцова Л. Ф., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004.

Жарылгасова Б. Т., Суглобов А. Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. Учеб. Пособие / Б. Т. Жарылгасова, А. Е. Суглобов. – М.: Экономистъ, 2004

Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб. / Г. В. Савицкая. – 8-е изд., перераб. – М.: Новое знание, 2003.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2003

Селезнева Н. Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. Пособие для вузов. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТА-ДАНА, 2003.

Селезнева Н. Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. Пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.