Учет финансовых результатов на предприятии 5

Содержание

Введение…………………………………………………………………………3

1 Теоритические основы учета финансовых результатов……………………5

1.1 Законодательно-нормативное регулирование учета финансовых результатов……………………………...………………………………………………….……5

1.2 Понятие и состав доходов организации………………………………...…7

1.3 Назначение счета 90 «Продажи» и его структура…………...……...….....9

1.4 Назначение и структура счета 91 «Прочие доходы и расходы». Учет операционных, внереализационных, чрезвычайных доходов и расходов………………………………………………………………..………….…..……...11

2 Учет недостач и потерь от порчи имущества……….……..………………..15

2.1 Учет резервов предстоящих расходов…………………….…………….17

Учет расходов и доходов будущих периодов…………….…………….18

Учет прибылей и убытков. Назначение, структура и порядок закрытия счета 99 «Прибыли и убытки»……………………………….….…………..20

2.4 Формирование показателей отчета о прибылях и убытках ЗАО «Алекс-К»……….…………….………………...……………………..…………….….22

Заключение……………………………………………..….……..……………….24

Глоссарий…………………………………….……….…………...……...………26

Список использованных источников……….…….……………….……...…….28

Приложения………………………………….…………………….……..………30

Введение

Важнейшей составной частью информации о финансовом поло­жении организации являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности организаций. Целью данной работы явилось изучение теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета финансовых результатов.

В соответствии с поставленной целью в курсовой работе решены следующие основные задачи:

рассмотрено понятие дохода и расхода организации с точки зрения и ПБУ 9/99, 10/99;

исследован механизм формирования и бухгалтерского учета финансового результата в организации, рассмотрена структура счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»;

изучено формирование и отражение в учете информации о доходах и расходах будущих периодов, учет недостач и потерь от порчи ценностей, учет резервов предстоящих расходов;

Основной нормативной базой написания курсовой работы явились нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета: ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-Ф3, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02, новый План бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению ( в ред. приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 г № 115н) . Также мной была использована периодическая литература, учебники, методические указания, информационно-правовая экспертная система «Дельта-4», электронные источники.

Обычными видами деятельности в сфере предпринимательства являются продажа товаров, продукции, выполнимых работ, оказание услуг, а доходы от этих операций (далее – выручка) считают доходами от обычных видов деятельности. Обычный вид деятельности закрепляется в уставе организации.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата предназначен счет 90 «Продажи». Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (оказана услуга);

д) произведенные расходы по этой операции могут быть определены.

Если в отношении денежных средств, полученных организаций в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

На момент признания выручки в бухгалтерском учете оформляют запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90, субсчет «Выручка».

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, в конце месяца сторнируется сумма торговых наценок, относящихся к проданным товарам.

1 Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности.

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результа­тов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета фи­нансовых результатов определяется уровнем соответствующего до­кумента.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете в целом состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федера­ции, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, Положений по бухгалтерскому учету, утверждаемых Министерст­вом финансов.

В самом Законе нет прямых упоминаний о финансовых резуль­татах и системе их учета. Исключение составляет статья 12 «Инвен­таризация имущества и обязательств», в которой финансовые ре­зультаты выступают объектом, с помощью которого регулируются расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. При этом статьей 5 Закона устанавливается система нормативного регулирования бухгалтерского учета, важ­нейшим элементом которой являются Положения по бухгалтерскому учету (второй уровень нормативного регулирования). В этих нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета.

Все Положения по их на­правленности можно подразделить натри группы:

общие принципы раскрытия информации;

активы и обязательства организации;

финансовые результаты деятельности организации.

К Положениям, устанавли­вающим принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета, и формирования состава финансовых результатов организации отно­сятся Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы органи­зации» (ПБУ 10/99). Развитие принципов, правил и способов веде­ния учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инст­рукции по его применению, утвержденных приказом МФ РФ № 94н от 31.10 2000.

Кроме этих указанных нормативных документов прямое отно­шение к бухгалтерскому учетуфинансовых результатов имеет По­ложение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на при­быль» (ПБУ 18/02). С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финан­совых результатов.

При этом, практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств имеется пункт или их ряд, определяющий взаимо­связь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов.

Кроме того, базовые правила и принципы представления в бух­галтерской отчетности показателей финансовых результатов, регла­ментируемых Положениями, нашли свое развитие в документах третьего уровня нормативного регулирования бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности. Самыми значительными из них являются «Методические рекомендации о порядке формиро­вания показателей бухгалтерской отчетности организации» и «Ме­тодические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию». (Приложение A).

1. 2 Понятие и состав доходов организации, счета их бухгалтерского учета.

Обязательные для всех коммерческих организаций правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах установлены ПБУ 9/99.

Действующая редакция ПБУ 9/99 классифицирует все доходы организаций в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации:

на доходы от обычных видов деятельности;

на прочие доходы.

Доходы от обычных видов деятельности учитываются на счете 90 «Продажи», прочие (в том числе чрезвычайные) – на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы подразделяются на:

1) доходы от обычных видов деятельности - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Если предметом де­ятельности организации является предоставление за плату во временное владение и (или) временное владение и поль­зование своих активов по договору аренды, то выручкой считается арендная плата.

В организациях, предметом деятельности которых явля­ется предоставление за плату прав, возникающих из патен­тов на изобретение и др. видов интеллектуальной собствен­ности, выручкой считаются лицензионные платежи. При участии организации в уставных капиталах других организаций выручкой считаются поступления в связи с этой деятельностью;

2) прочие доходы:

• операционные:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) временное владение и поль­зование активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капи­талах других организаций;

прибыль, полученная в результате совместной де­ятельности;

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной валю­ты);

проценты за пользование денежными средствами ор­ганизации; I

проценты за пользование денежными средствами ор­ганизации, находящимися на счетах в банке, и др.;

• внереализационные:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий до­говоров;

активы, полученные безвозмездно;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов и другие;

• чрезвычайные - поступления, возникающие как по­следствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной де­ятельности (стихийного бедствия, пожара, наводнения):

страховое возмещение;

стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. Понятия и состав доходов организации различны в бухгалтерском учете и в налогообложении, о чем свидетельствуют источники нормативной информации: Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), Налоговый кодекс РФ, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и др. (табл.1).

Определения и группировка доходов табл.1

Определения доходов от обычных видов деятельности и от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

табл. 2.

1.3 Назначение счета 90 «Продажи» и его структура.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения ин­формации о доходах и расходах, связанных с обычными ви­дами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. По дебету счета 90 отра­жаются расходы, а по кредиту - доходы. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90. Одновременно в дебет счета 90 списываются:

• с кредита счета 43 «Готовая продукция» (41 «Товары»­ себестоимость проданной продукции (товаров) если пере­ход права собственности на продукцию совпадает с ее от­грузкой;

• с кредита счета 40 «Выпуск продукции» - если про­дукция учитывается на счете 43 по нормативной (плано­вой) себестоимости;

• с кредита счета 45 «Товары отгруженные» - себесто­имость проданной продукции (товаров), если переход права собственности на продукцию отличается от обычного (т.е. не в момент ее отгрузки);

• с кредита счета 20 «Основное производство» - себе­стоимость реализованных работ, услуг;

• с кредита счета 44 «Расходы на продажу» - расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг;

• с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» ­управленческие расходы, если в соответствии с учетной политикой эти расходы включаются в себестоимость реали­зованной продукции;

• с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - ­НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий на­числению в бюджет (если для целей налогообложения вы­ручка определяется «по отгрузке»);

• с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налого­обложения выручка определяется «по оплате»).

К сче­ту 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка» - поступления, признаваемые вы­ручкой; 90-2 «Себестоимость продаж» - себестоимость про­даж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка;

90-3 «НДС» - суммы НДС, причитающиеся к полу­чению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убыт­ка) от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам производятся накопительно в тече­ние отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокуп­ного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финан­совый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц:

Дебет счета 90-1 Кредит счета 90-9; Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-2; Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-3; Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-4. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на конец месяца не имеет.

1.4 Назначение и структура счета 91 «Прочие доходы и расходы». Учет операционных, внереализационных, чрезвычайных доходов и расходов.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расход­ах отчетного пер­иода, а также для опр­еделения финансового результата по ним. По кредиту счета 91 отражаются прочие доходы, а по дебету - про­чие расходы.

К счету 91 могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Записи на субсчетах 91-1, 91-2 производятся накопи­тельно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлен­ием дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих дох­одов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячн­о (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 - прибыль;

Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 - убыток.

Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на конец месяца не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:

Дебет счета 91-1 Кредит счета 91-9; Дебет счета 91-9 Кредит счета 91-2. При продаже акти­вов (отличных от денежных) по кредиту счета 91-1 в кор­респонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») отражается задолженность за покупателем за реализованное имущество. При этом по дебету счет 91-2 корреспондирует:

Кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», 04 «Нематериальные акти­вы» - остаточная стоимость внеоборотных активов (ос­новных средств и нематериальных активов);

Кредитом счета 10 «Материалы» - списывается фак­тическая себестоимость материалов;

Кредитом счета 10, 69 «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оп­лате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» и др. - расходы, связанные с реализацией активов; Кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (счет 76, соответствующий субсчет) - начисление НДС в бюджет.

Учет прочих операционных доходов и расходов. Опе­рационные доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 1 «Прочие доходы», в коррес­понденции с дебетом счета 76. К таким доходам относятся:

поступления, связанные с поступлениями за плату во временное пользование активов организации;

арендная плата;

поступления, связанные с участием в уставном капи­тале других организаций, включая проценты и иные дохо­ды по ценным бумагам;

прибыль, полученная организацией в результате сов­местной деятельности;

проценты, полученные за предоставление в пользова­ние денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на банковских счетах. Операционные расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции с креди­том разных счетов

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, - с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортиза­ция нематериальных активов», 69 «Расчеты по социально­му страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда» и др.;

расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций, - с кредитом счета 76;

проценты, уплачиваемые организацией за предостав­ленные ей в пользование денежные средства (кредиты, зай­мы), - с кредитом счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными учреждениями, - с кредитом счета 51 «Рас­четные счета», 76.

Учет внереализационных доходов и расходов.

Внереа­лuзационные доходы отражаются по кредиту счета 91, суб­счет 1 «Прочие доходы»:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий догово­ров (принимаются в сумме признанных или присужден­ных): дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения: дебет счета 98 «Доходы будущих пери­одов»;

курсовые разницы: дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валют­ные счета», 58 «Финансовые вложения», 60, 62, 76 и т.п.;

суммы кредиторской и депонентской задолженнос­ти, по которой истек срок исковой давности: дебет сче­тов 60, 76;

прочие внереализационные доходы: дебет счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» - из­лишки при инвентаризации.

Внереализационные расходы отражаются по дебету сче­та 91, субсчет 2 «Прочие расходы»:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого­воров: кредит счетов 60, 76;

суммы дебиторской задолженности, по которой ис­тек срок исковой давности: дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», кредит счетов 62, 76;

курсовые разницы: кредит счетов 50, 52, 58, 60, 62, 76 и т.п.;

суммы уценки активов, за исключением внеоборот­ных: кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

прочие внереализационные расходы (недостачи при инвентаризации: кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Учет чрезвычайных расходов и доходов.

Чрезвычайные доходы и расходы начиная с отчетности за 2006 год (приказ Минфина России от 18 сентября 2006г. № 115н) учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На счете 91 также учитываются потери, расходы и доходы в свя­зи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) в коррес­понденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с пер­соналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Правомерность отнесения соответствующих расходов в состав чрез­вычайных должна быть обоснована необходимыми документами. Для по­терь в результате пожара это может быть справка подразделения проти­вопожарной охраны, для потерь в результате наводнения, урагана и т.п. - справка местного подразделения Министерства по чрезвычайным ситуациям, для потерь в результате национализации - решение законо­дательного органа или выписка из постановления Правительства РФ. Если подтверждающих документов нет, соответствующие расходы сле­дует списывать за счет чистой прибыли (прибыли, остающейся в распо­ряжении организации после уплаты налогов) - с дебета счета 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)». При списании стоимости выбывших объектов основных средств следует учитывать, что к счету 01 «Основные средства» рекомендует­ся открывать субсчет «Выбытие основных средств», на котором опре­деляется остаточная стоимость выбывших объектов. Прочие расходы и доходы, связанные с выбытием, в данном случае относятся непо­средственно на счет 91.

Учет недостач и потерь от порчи имущества.

Недостача и порча имущества являются весьма распространен­ным явлением в производственной и хозяйственной деятельности орга­низаций. В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21 нояб­ря 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издерж­ки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списы­ваются на финансовые результаты организации. Это обусловлено как объективными причинами - необходимость перевозки и длительного хранения больших объемов товаров, форс-мажорные обстоятельства (пожары, подтопления и т.п.), так и субъек­тивными, к числу которых относится недостаточная квалификация персонала организаций торговли или общественного питания, пове­дение покупателей (особенно - в магазинах самообслуживания), а так­же прямой умысел материально-ответственных работников организа­ции и сторонних лиц. Независимо от причин возникновения недостачи и применения мер иной (кроме материальной) ответственности сумма недостачи сна­чала учитывается на специальном синтетическом счете 94 «Недоста­чи и потери от порчи ценностей», с которого списывается после окон­чательного установления причин возникновения недостачи. Аналогичным порядком учитывается и порча товаров и иных материально-производственных запасов.

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся: по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ­ценностям - их фактическая себестоимость; по недостающим или полностью испорченным основным средст­вам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации); по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т. п. По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей. Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - ­в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ран­ее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По кредиту счета 94 .«Недостачи и потери от порчи ценностей» от­ражается списание:

недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в дого­воре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убы­ли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выяв­лены при хранении или продаже);

недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от пор­чи - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано су­дом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» от­ражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости. При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценно­стей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачислен­ной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих перио­дов). По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него сум­мы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

2.1 Учет резервов предстоящих расходов

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.

В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

на ремонт основных средств;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др. Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. И при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

2.2 Учет расходов и доходов будущих периодов.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобще­ния информации о расходах, произведенных в данном отчетном пе­риоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Большая часть расходов, относимых к категории расходов будущих периодов носит, выраженный отраслевой характер. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами ­в связи с их сезонным характером; освоением новых произ­водств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением ­иных природоохранных мероприятий. В организациях всех сфер предпринимательской деятельности могут быть учтены в составе расходов будущих периодов затраты по неравномерно производи­мому в течение года ремонту основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. Кроме того, в составе расходов будущих периодов могут быть отражены такие расходы, как арендная плата, уплаченная авансом за несколько месяцев, подписная плата за периодические издания.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ве­дется по видам расходов. Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобще­ния информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявлен­ным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыть субсчета: 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»; 98-2 «Безвозмездные поступления»; 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»; 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и. др. На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартир­ная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые пере­возки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспон­денции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к кото­рому эти доходы относятся. Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов. На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспон­денции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Про­чие доходы и расходы»: по безвозмездно полученным основным средствам - по мере на­числения амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - ­по мере списания на счета учета затрат на производство (рас­ходов на продажу). Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей. На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отра­жаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчет­ные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценносте­й» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспон­денции со счетами учета денежных средств при одновременном отра­жении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету 98 «Доходы будущих периодов».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взыска­нию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учиты­вается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции ­со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2.3 Учет прибылей и убытков. Назначение, структура и порядок закрытия счета 99 «Прибыли и убытки»

Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности. (ст. 2 ГК РФ). Понятие предпринимательского риска не исключает образование такого результата предпринимательской деятельности, как убыток. Следовательно, бухгалтерские проводки по отражению в учете финансового результата оформляются в любой коммерческой организации. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения ин­формации о формировании конечного финансового результата дея­тельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отража­ются: прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в коррес­понденции со счетом 90 «Продажи»:

Дебет счета 99 Кредит счета 90-9 – убыток; Дебет счета 90-9 Кредит счета 99 – прибыль; сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонд­енции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы: Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 – убыток; Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 – прибыль; суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтер­ской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых составления отчета о прибылях и убытках.

2.4 Формирование показателей отчета о прибылях и убытках ЗАО «Алекс-К»

Форма № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» содержит сравнение суммы всех доходов организации от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных организацией для поддержания его деятельности за период с начала года

Современный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатов по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Формирование показателей отчета о прибылях и убытках осуществляется на ос­нове данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах. Такие регистры должны быть построены организациями для создания ин­формационных массивов в разрезе счетов синтетического учета, аналитические дан­ные которых находят отражение в отчете о прибылях и убытках.

В данной курсовой работе рассмотрены теоретические основы учета финансовых результатов, а также учет финансовых результатов на практике, на примере ЗАО «Алекс-К». На примере организации были рассмотрены порядок отражения финансовых результатов в бухгалтерском учете, а также составление отчета о прибылях и убытках. Финансовые результаты в бухгалтерском учете формируются на результативных счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие расходы», а также на счете 99 «Прибыли и убытки». Отражение хозяйственных операций по данным счетам на ЗАО «Алекс-К» осуществляется в программе «1С: Бухгалтерия 6.0». Ввод данных по этим операциям происходит на основе заполнения экранных форм с реквизитами первичных документов (Товарная накладная, Основные средства: выбытие, Финансовые результаты: расчет прибыли и т.д.). По введенным данным формируются проводки. По совокупности введенных проводок формируются отчеты.

В организации ЗАО «Алекс-К» рекомендуется заменить версию программ «1С: Бухгалтерия 6.0» на «1С: Бухгалтерия 8.0». Версия «1С: Бухгалтерия 8.0» является более сложной, однако обладает рядом преимуществ. Можно отметить три основных изменения, которые определяют отличия новой концепции 1С: Бухгалтерии: существенно развиты возможности организации структуры ведения бухгалтерского учета; расширено количество возможностей настройки программы; стандартная поставка программы стала представлять собой целостную методологию ведения бухгалтерского учета с высокой степенью автоматизации.

Совершенствование учета финансовых результатов должно заключаться в точном отражении результатов финансово-хозяйственной деятельности организации, контролем за сохранностью средств и материальных ценностей фирмы, предотвращении убытков и потерь. При этом особое внимание нужно уделить составлению учетной политики. Изменение учетной политики должно быть обоснованным, так как может оказать отрицательное влияние на финансовое состояние организации. Одна из задач администрации предприятия - выбрать такие приемы учета, которые позволяют наиболее целесообразно исчислить финансовые ре­зультаты и на законных основаниях снизить налоги в бюджет. Достигается это, в частности, путем регулирования показателя прибыли в пределах, разрешаемых законодательством Российской Федерации. Именно «учетная политика» организации позволяет ввести новый подход, связан­ный с возможностью варьирования финансовыми результатами.

Предпосылками регулирования показателей отчетности пред­приятия являются: стремление снизить обложение налогами, привлечение в оборот дополнительных средств за счет внутрен­них источников, попытка снизить различные коммерческие риски, желание показать с наилучшей стороны финансовые результаты в отчетах акционерам, кредиторам, поставщикам и др.

Влиять на финансовые результаты в рамках учетной политики можно различными путями: регулированием оценок активов (имущества) предприятия, выбором источников списания полу­ченных результатов, распределением доходов и расходов между смежными отчетными периодами.