Учет расчетов с персоналом по оплате труда 17

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Системы, формы и виды оплаты труда

К основным нормативным документам государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда, относятся Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.

Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нармотивно – правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Коллективный договор – правовой акт, регулирующий социально – трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. В коллективный договор, содержание и структура которого определяются сторонами, могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя.

Трудовой договор – соглашение между работником и работодателем, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить предусмотренные нормативными актами условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

В систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются:

- величина минимального размера оплаты труда в Российской Федерации;

- величина минимального размера тарифной ставки (оклада) работников организаций бюджетной сферы в Российской Федерации;

- меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы, к которым относится индексация заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги;

- ограничения перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

- ограничение оплаты труда в натуральной форме;

- обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности;

- государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

- ответственность работодателей за нарушение установленных нормативно – правовыми актами, договорами и соглашениями требований;

- сроки и очередность выплаты заработной платы.

Минимальная заработная плата (МРОТ) – гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. МРОТ устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека. Месячная заработная плата работника, отработавшего нормы труда, не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются:

- работниками организаций, финансируемых из бюджета, соответствующими нормативно – правовыми актами;

- работникам организаций со смешенным финансированием – законами, иными нормативно – правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями. Локальными нормативными актами организаций;

- работникам других организаций – коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Системы оплаты труда могут быть тарифными и нетарифными.

Тарифная система – совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий. Она включает в себя:

- тарифная ставка (оклад) – фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу времени;

- тарифный разряд – величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника;

- квалификационный разряд – величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника;

- тарифная сетка – совокупность тарифных разрядов работ, определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

Наряду с тарифной может применяться и бестарифная система оплаты труда, при которой размер заработной платы отдельных работников определяется в зависимости от результатов работы всего коллектива.

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. В соответствии с приведенным определением можно выделить основную и дополнительную заработную плату к основной заработной плате относится вознаграждение за труд; дополнительная заработная плата включает выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Формы оплаты труда определяются ст. 131 Трудового кодекса РФ. Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Выделяются повременная и сдельная форма оплаты труда.

При повременной форме оплаты труда заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. Различают два основных вида повременной оплаты труда – простую повременную и повременно-премиальную. В первом случае размер оплаты труда зависит от двух факторов – часовой тарифной ставки и количества отработанного времени. При повременно-премиальной оплате труда устанавливается процентная надбавка к заработной плате.

Для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих, как правило, применяются должностные оклады, которые могут быть фиксированными либо плавающими. Плавающими окладами предусматривается ежемесячная корректировка окладов работников в зависимости от роста или снижения основных показателей деятельности обслуживаемых ими участков. Оплата труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров в организациях, финансируемых из федерального бюджета, производится в порядке и размерах, которые определяются Правительством РФ, органами государственной власти субъектов Федерации и местного самоуправления. Размеры оплаты труда руководителей иных организаций, их заместителей и главных бухгалтеров устанавливаются по соглашению сторон трудового договора.

При сдельной оплате труда заработная плата определяется исходя из установленного размера оплаты за каждую единицу продуктов труда и количества произведенной продукции. Объемов выполненных работ и оказанных услуг. Сдельная оплата труда имеет несколько видов: прямая сдельная, оплата труда по конечному результату.

Доплаты и надбавки предусматриваются работникам:

- занятым на тяжелых работах, с вредными. Опасными и иными особыми условиями труда;

- в местностях с особыми климатическими условиями;

- при выполнении работ различной квалификации;

- при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника;

- при выполнении работ за пределами нормальной продолжительности рабочего времени (сверхурочной работы);

- за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;

- за работу в ночное время и др.

В системе оплаты труда предусматриваются гарантии и компенсации. Гарантии – средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально – трудовых отношений. Компенсации – денежные выплаты в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Расчет средней заработной платы работника согласно ст. 139 ТК РФ производится исходя из фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующим моменту выплат. При этом учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат и применяемые организацией виды выплат независимо от источников.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднесписочное число календарных дней).

Правительством, как правило, дополнительно принимается документ, определяющий порядок исчисления среднего заработка.

1.2 Начисление заработной платы

При повременной форме оплаты труда. Как указывалось выше, заработная плата работников зависит от фактически отработанного ими времени. Рабочее время – время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнить трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с нормативно-правовыми актами относятся к рабочему времени. Режимом рабочего времени определяется продолжительность рабочей недели (пятидневная либо шестидневная по скользящему графику, с ненормированными рабочим днем, продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней).

При простой повременной форме оплаты оплачивается фактически проработанное время на основе тарифной ставки (оклада). В зависимости от способа учета рабочего времени используется месячные, дневные и часовые тарифные ставки.

Сумма начисленной заработной платы на базе месячных тарифных ставок или окладов определяется путем деления тарифной ставки (оклада) на календарное количество рабочих дней и умножения полученной величины на фактически отработанное количество дней.

Пример.
Работнику установлен оклад 12 000 рублей. В определенном месяце по графику 20 рабочих дней, работник проработал 15 дней. Сумма начисленной за указанный месяц заработной платы составит:

12 000 руб. : 20 × 15 = 9 000 руб.

Размер оплаты труда при использовании дневной или часовой тарифной ставки зависит от фактически проработанных в течение расчетного периода количества дней или часов и определяется путем умножения тарифной ставки за час или за день на фактически отработанное количество часов или дней.

При повременно-премиальной форме оплаты труда к сумме заработка по тарифу добавляется премия, устанавливаемая в соответствии с принятым в организации положением о премировании. Размер премии, как правило, устанавливается в процентах к тарифной ставке либо к сумме заработной платы, начисленной в соответствии с простой повременной формой оплаты труда.

При прямой сдельной форме оплаты труда заработок рассчитывается путем умножения сдельного расценка на количество изготовленных деталей, полуфабрикатов, изделий, выполненных операций, работ. В зависимости от характера производства для учета выработки применяются различные первичные документы – наряд на сдельную работу, маршрутный лист и др.

Пример.
Рабочий изготовил за месяц 200 ед. продукции. Расценок за единицу продукции – 50 руб. Заработная плата работника за месяц составит:

50 руб. × 200 ед. = 10 000 руб.

При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда используются не только фиксированные, но и прогрессивные расценки.

Пример.
Рабочий изготовил за месяц 200 ед. продукции, в том числе 40 ед. сверх установленного задания. Расценок за единицу продукции, изготовленной в пределах производственного задания 50 руб., за дополнительную выработку предусматривается повышение расценки на 10%. Сумма заработанной платы работника за месяц определяется так:

(50 руб. ×160 ед.) + (55 руб. × 40 ед.) = 8 000 руб. + 2 200 руб. = 12 200 руб.

При сдельно-премиальной форме размер заработной платы зависит не только от объемов выработки и сдельных расценок, но и премии, которая устанавливается положением о премировании. Размер премии определяется, как правило, в процентах к заработной плате.

При косвенно-сдельной форме, которая применяется главным образом для оплаты труда вспомогательных рабочих, сумма заработной платы зависит от результатов и оплат труда обслуживаемых ими основных рабочих.

Пример.
Сумма заработной платы вспомогательного рабочего, обслуживающего бригаду рабочих основного производства. Составляет 12% от заработанной платы, начисленной бригаде. Сумма заработной платы всей бригады за определенный месяц – 15 000 руб. Рабочему вспомогательного производства Зв этот месяц начисляется заработная плата в сумме:

15 000 руб. × 12 % : 100 % = 1800 руб.

Работа надомников – лиц, заключивших трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет, оплачивается, как правило, по одной из разновидностей сдельной формы.

Размер оплаты труда по конечному результату определяется, как правило, в процентах от установленного показателя финансово - хозяйственной деятельности .

Пример.
В соответствии с трудовым договором продавцу выплачивается 7% от суммы выручки от продажи товаров, которая в расчетном месяце составила 40 000 руб. Продавцу начисляется заработная плата в сумме:

40 000 руб. × 7% : 100% = 2800 руб.

Оплата труда в особых условиях производится в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями, включая работу вахтовым методом, осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

При выполнении работ различной квалификации в условиях повременной формы труд работника оплачивается по работе более высокой квалификации, при сдельной оплате – по расценкам выполняемой работы, но не ниже присвоенного работнику разряда. При совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы производится доплата, размер которой устанавливается по соглашению сторон трудового договора.

Пример.
Работник, получающий оклад 15 000 руб., в течении месяца выполнял обязанности отсутствующего в связи с длительной командировкой сотрудника. По согласованию с руководством организации за совмещение должностей работнику установлена доплата к окладу в размере 30%, что составит сумму:

15 000 руб. × 30% : 100% = 5 000 руб.

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени может производиться как по инициативе работника, так и по инициативе работодателя.

Совместительство может быть внутренним (по месту основной работы по иной профессии, специальности или должности) и внешним (по трудовому договору с другим работодателем). Работа по совместительству оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки.

Сверхурочная работа – работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени: ежедневно либо за смену, а также за учетный период. Переработка сверх нормальной продолжительности рабочего времени работникам с ненормированным рабочим днем с их письменного согласия компенсируется как сверхурочная работа. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течении двух дней подряд и 120 часов в год. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере.

Пример.
Работнику установлена месячная тарифная ставка (оклад) 5000 руб. В течение отчетного месяца работник четыре раза привлекался к сверхурочным работам по три часа в день. Норма рабочего времени за отчетный месяц 160 час., фактически отработанное время 172 час.

Для определения суммы доплаты за сверхурочное время рассчитывается часовая тарифная ставка:

5 000 руб. : 160 = 31,25 руб.

Сверхурочно работником отработано 12 час., 8 час. из которых оплачивается в полуторном, а 4 час. – в двойном размере:

31,25 руб. × 1,5 × 8 ч. + 31,25 руб. × 2,0 × 4 ч. = 375 руб. + 250 руб. =

= 625 руб.

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника за работу в выходной или нерабочий праздничный день ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Трудовым кодексом определены условия привлечения к работе в выходные и нерабочие праздничные дни беременных женщин, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, работников в возрасте до 18 лет, работников, заключивших трудовой договор на срок до двух месяцев и др.

Оплата за каждый час работы в ночное время (с 22 до 6 час.) производится в устанавливаемым работодателем повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях. Продолжительность работы в ночное время сокращается на один час. отработанное ночное время фиксируется в табеле учета рабочего времени.

Оплата при невыполнении норм труда (должностных обязанностей) зависит от обусловливающих это невыполнение причин и виновников, производится в размере:

- за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени или за выполненную работу, - по вине работодателя;

- не менее двух третей тарифной ставки (оклада) – по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- в соответствии с объемом выполненной работы – по вине работника.

Брак продукции не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Время простоя по вине работодателя, а также по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя. Время простоя по вине работника не оплачивается.

Коллективным или трудовым договором может быть предусмотрено сохранение за работником его прежней заработанной платы на период освоения нового производства (продукции).

В соответствии с Трудовым кодексом работнику ежегодно предоставляется оплачиваемый отпуск, по уважительным причинам – отпуск без сохранения заработной платы, в некоторых случаях предусматриваются дополнительные выходные дни, а также денежные компенсации. Лица, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом.

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включается и не оплачиваются. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Пример.
Работнику предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 29 апреля 2002 г. Рабочий день 8 мая перенес на воскресенье – 5 мая. Не включаются в число календарных дней отпуска праздничные дни 1, 2 и 9 мая, а также выходные дни 8, 12, 19, 27 мая и 3 июня. Последний день отпуска – 4 июня.

Как указывалось ранее, средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Трудовым кодексом предусмотрены гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, при получении образования соответствующего уровня впервые. В табл. 1 обобщены виды гарантий и компенсаций работникам. Направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения профессионального обучения, а также в вечерние (сменные) общеобразовательные учреждения и успешно обучающимся в этих учреждениях, а также поступающим в высшие учебные заведения.

Таблица 1

Гарантии и компенсации лицам, поступающим в образовательные учреждения и совмещающим работу с обучением

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным или трудовым договором.

При направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от производства за ним сохраняются место работы и средняя заработная плата по основному месту работы, а при направлении с отрывом от производства в другую местность производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Оплата труда работников в возрасте до 18 лет, обучающихся в общеобразовательных учреждениях, образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования и работающих в свободное от учебы время, производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки. Работодатель может устанавливать этим работникам доплаты к заработной плате за счет собственных средств.

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом.

При расторжении трудового договора работникам предусматриваются выходные пособия и компенсации, виды и размеры которых приведены в табл.2.

Таблица 2

Виды и размеры выходных пособий и компенсаций при расторжении трудового договора

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника либо не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

1.3 Удержание из заработной платы

Удержание из заработной платы работника можно подразделить на следующие группы:

- обязательные;

- для возмещения причиненного работодателю материального ущерба;

- в целях погашения работником задолженности работодателю;

- по заявлению работника либо в связи с его заемными обязательствами (получение ссуды, приобретение товаров в кредит и др.).

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы обычно не может превышать 20% причитающейся работнику суммы, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50%; при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб, - не более 70%.

К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным листам и налог на физических лиц.

Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. Алименты могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать; в твердой денежной сумме; путем предоставления имущества, иными способами. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка – одной четвертой, на двоих детей – одной трети, на трех и более детей – половины указанной суммы. Согласно соглашению алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения – ежемесячно.

Пример.
В январе текущего года работнику, обязанному выплачивать алименты с 1 июля предыдущего года, начислена заработная плата в сумме 13 000 руб. и вознаграждение по итогам предыдущего года в сумме 14 000 руб. Базой для исчисления установленных в процентах алиментов за январь является сумма:

13 000 руб. + (14 000 руб. : 2) = 20 000 руб.

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации признаются плательщиками налога на доходы физических лиц, исчисление и уплата которого осуществляется в соответствии с гл. 23 НК РФ. При этом объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников:

- в Российской Федерации и за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К облагаемым налогом доходам относятся, в частности, вознаграждение за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы от использования авторских или других смежных прав; от сдачи в аренду или иного использования имущества; иные доходы, получаемые налогоплательщиком как в денежной, так и натуральной форме в результате осуществления им деятельности.

Налоговая база по доходам в натуральной форме исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. В стоимость товаров, работ, услуг включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж. Сумма налога с оплаты труда в натуральной форме удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Налоговым периодом по налогу на доходы с физических лиц признается календарный год. Дата фактического получения дохода определяется законодательством.

Налоговые ставки устанавливаются в размере:

13% - если иное не предусмотрено Налоговым кодексом;

35% - в отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств;

30% - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

6% - по доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

К доходам физического лица относится материальная выгода, полученная:

1) от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемные средства, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

2) от приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с гражданско – правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) от приобретения ценных бумаг.

Налоговым кодексом РФ определено право физического лица на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты в размере за каждый месяц соответственного 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 300 руб. введены для ряда категорий плательщиков налога на доходы физических лиц.

Пример.
Работник организации, инвалид из числа военнослужащих 3 группы вследствие ранения, полученного при защите Российской Федерации, ежемесячно получает заработную плату в сумме 6000 руб. работником представлено заявление на стандартный вычет в размере 3000 руб. При определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3000 руб. с января по декабрь включительно. Общая сумма стандартного вычета за го составит 36 000 руб. (3000 руб. × 12 мес.).

Социальные налоговые вычеты предусматриваются в суммах, уплачиваемых налогоплательщиком:

- на благотворительные цели – в размере фактически производственных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

- за свое обучение в образовательных учреждениях – в размере фактически производственных расходов на обучение, но не более 25 000 руб.;

- налогоплательщикам родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях – в размере фактически производственных расходов, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

- за услуги медицинских учреждений по лечению налогоплательщика либо его супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств; общая сумма социального рассматриваемого налогового вычета не может превышать 25 000 руб., а по дорогостоящим видам лечения – принимается в размере фактически производственных расходов.

Имущественные налоговые вычеты предусматриваются с сумм, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, при реализации имущества, находящегося в общей либо совместной собственности, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов (включая суммы на погашение процентов на ипотечным кредитам). Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды.

Пример.
Фактическое лицо получило в налоговом периоде 170 000 руб. от продажи индивидуальному предпринимателю автомобиля и гаража. По окончании календарного года на основании поданной физическим лицом декларации с указанием суммы от продажи имущества налоговым органом предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 125 000 руб. (НК РФ; ст. 220, п. 1, подп. 1) поскольку физическим лицом не представлены документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение названного имущества и не подтвержден период владения этим имуществом.

Сумма разницы в размере 45 000 руб. (170 000 руб. – 125 000 руб.) включена в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица; лица, получившие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера; получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы.

При определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если по распоряжению физического лица либо по решению суда или иных органов производятся удержания из полученного налогоплательщиком дохода, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Главой 39 ТК РФ установлены виды и размеры материальной ответственности работника за причиненный работодателю ущерб, способы возмещения ущерба. Работник несет материальную ответственность как за непосредственно причиненный им работодателю прямой действительный ущерб, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения последним ущерба иным лицам. Неполученные работодателем доходы с работника не взыскиваются. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение или ухудшение состояния наличного имущества работодателя, имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Удержания из заработной платы работника для погашения задолженности работодателю могут производиться, к примеру, для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, в случае признания органом по рассмотрении индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое; за неотработанные дни отпуска.

По заявлению работника из заработной платы производятся удержания на благотворительные цели, добровольное страхование, оплату коммунальных услуг, погашение выданных работнику ссуд или стоимости товаров, приобретенных в кредит, и на другие цели.

1.4 Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику организации. Основными документами о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца. Работодатель обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, если работа в этой организации является для работника основной. Документом, подтверждающим время работы у работодателя – физического лица, является письменный трудовой договор.

В табл. 3 представлен перечень унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплате, утвержденный постановлением Государственного комитета по статистике.

Таблица 1.3

Перечень форм первичной документации по учету труда и его оплаты

При приеме на работу заполняется личная карточка работника, ему присваивается табельный номер, который проставляется в документах учета кадров, использования рабочего времени и расчетов по оплате труда. На каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу в бухгалтерии организации открывается лицевой счет, в котором фиксируются реквизиты работника, суммы ежемесячного произведенных начислений и удержаний заработной платы. Данные лицевого счета используются при расчете среднего заработка.

По письменному заявлению работника работодатель обязан не позднее трех дней со дня подачи заявления выдать работнику копии документов, связанных с работой о приеме на работу, о переводах на другую работу, о поощрении работника, выписки из трудовой книжки и тд.

Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Для учета рабочего времени и для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени используется табель учета использования рабочего времени, который составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений. Отметки в табеле о причинах неявок на работу, о работе в режиме неполного рабочего дня, в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий труда делаются на основании соответствующих документов. В табеле за каждый день фиксируются условные обозначения видов затрат рабочего времени и количество часов по ним. Табель типовой формы № Т – 12 применяется не только для учета использования рабочего времени, но и для расчета заработной платы

В условиях автоматизированной обработки данных бланки табеля с частично заполненными реквизитами, содержащимися в справочнике условно-постоянной информации могут быть созданы с применением средств вычислительной техники.

Отпуск предоставляется работникам в соответствии с графиком отпусков. Для оформления отпуска применяются типовые документы – приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам, записка – расчет о предоставлении отпуска работнику.

При распоряжении трудового договора оформляется приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками, а также записка-расчет.

Сумма заработной платы к выдаче работнику равно разности между суммами начислений и удержаний заработной платы. Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости, которая применяется для учета не только расчетов, но и выплаты заработной платы всем категориям работающих в основном средними и малыми организациями. Крупными организациями для учета расчетов заработной платы применяется расчетная ведомость, а для учета выплаты заработной платы – платежная ведомость.

Работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Для этой цели используется, как правило, расчетный листок, форма которого утверждается работодателем самостоятельно.

Заработная плата выплачивается работнику по месту его работы либо перечисляется по желанию работника на пластиковую карточку или на счет в банке. Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным или трудовым договором. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором. Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть введены иные сроки выплаты заработной платы. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска должна производиться не позднее чем за три дня до его начала.

В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, кроме установленных законодательством случаев, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.

Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Основные записки по начислениям заработной платы в кредит счета 70 на основании расчетно-платежных ведомостей, иных документов, подтверждающих выполнение соответствующих работ и необходимость различных выплат, приведены в табл. 1.2. Основные записки по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», используемые при этом документы представлены в табл. 1.4.

Таблица 1.4

Записи на счетах бухгалтерского учета начислений заработной платы

По кредиту счета 70 отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате. По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Основные записи по дебету счета 70, используемые при этом документы представлены в табл. 1.5.

Таблица 1.5

Записи на счетах бухгалтерского учета удержаний из заработной платы

Выдача работнику заработной платы и пособий оформляют бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в Сбербанка.

Неполученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге или на депонентских карточках. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76.

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т сч. 51 – К-т сч. 50

Выдача депонированной заработной платы из кассы организации по карточке депонента и на счетах бухгалтерского учета фиксируется проводкой:

Д-т сч. 76 – К-т сч. 50

Невостребованная депонированная заработная плата по истечении трех лет относится на финансовые результаты деятельности организации:

Д-т сч. 76 – К-т сч. 91,1.