Учёт и анализ доходов и расходов на примере ООО Топкинский цементный завод

Содержание:
Введение	3
Глава 1. Краткая производственно-экономическая характеристика предприятия.	5
1.1. Краткая производственная структура ООО «Топкинский цемент»	5
1.2. Краткий анализ основных технико-экономических показателей.	9
Глава 2. Учет доходов организации.	18
2.1. Доходы организации (общие положения)	18
2.2. Учет доходов от обычных видов деятельности	20
2.3. Учет операционных доходов	25
2.4. Учет внереализационных доходов	27
2.5. Учет чрезвычайных доходов	28
Глава 3. Учет расходов организации	28
3.1. Расходы организации (общие положения)	28
3.2. Учет расходов от обычных видов деятельности	31
3.3. Учет операционных расходов	35
3.4. Учет внереализационных расходов	38
3.5. Учет чрезвычайных расходов	39
Глава 4. Анализ доходов	41
4.1. Краткий анализ «Отчета о прибылях и убытках» ООО «Топкинский цемент»	41
4.2. Анализ динамики и структуры доходов ООО «Топкинский цемент»	47
4.3. Анализ состава и структуры операционных и внереализационных доходов	53
Глава 5. Анализ расходов	56
5.1. Анализ динамики и структуры расходов ООО «Топкинский цемент»	56
5.2. Анализ состава и структуры операционных и внереализационных расходов	61
Заключение	63
Список используемой литературы	65
Приложения	68

Введение

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно – технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов. Но для выполнения поставленных целей предприятию необходим постоянный приток дохода в виде денежных средств или иного имущества. Если предприятие своевременно не получает дохода, то в дальнейшем оно становится банкротом.
Издревле считалось, что без получения дохода экономическим субъектом невозможно дальнейшее существование. Ведь за счет доходов пополняется бюджет государства, увеличивается оборачиваемость капитала, происходит расширенное воспроизводство, удовлетворяются социальные и материальные потребности учредителей и работников, повышается платежеспособность и инвестиционная привлекательность. Поэтому увеличение доходов свидетельствует об оптимизации экономической системы. Но говорить об одних доходах нет смысла без упоминания их противоположности - расходов. Они также как и доходы играют важную роль в экономической деятельности предприятия. Поэтому не следует забывать и о них. Превышение доходов над расходами свидетельствует о положительном эффекте дающем толчок для улучшения работы предприятия и достижения поставленных целей и задач.

Создаваясь, предприятие ставит перед собой задачу – производство товаров, выполнение работ и услуг для потребления и имеет своей экономической целью создать более высокий результат своей работы в денежном выражении за определенный период, иначе говоря, получить максимальную прибыль.

Хотя производители на практике могут сталкиваться с особыми ситуациями, выдвигающими на первый план решение проблем, не укладывающихся в русло максимизации прибыли, или даже вызывающих противоречия с этой целью, например, резкое снижение цен для выхода на новые рынки или проведение дорогостоящих рекламных компаний для привлечения потребителей, и т.п., подобные шаги носят тактический характер, и, в конечном счете, предназначены для решения главной стратегической задачи - получение возможно большей прибыли.

Финансовый результат (прибыль или убыток) организации складывается из результатов от обычных видов деятельности (разница между доходами и расходами от обычных видов деятельности) и результата от прочих доходов и расходов.

Актуальность выбранной темы заключается в важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного функционирования, так как доходы и расходы организации - это основные факторы, влияющие на получение прибыли и, следовательно, на величину налогов, уплачиваемых от нее. Поэтому регулирование учета доходов и расходов признается одним из важнейших элементов бухгалтерского и налогового законодательства.

Глава 1. Краткая производственно-экономическая характеристика предприятия.

1.1. Краткая производственная структура ООО «Топкинский цемент».

Топкинский цементный завод (в последующем - ООО "Топкинский цемент") вступил в строй действующих предприятий в 1965 году. Генеральным проектировщиком завода является институт "ЮжГипроцемент". Проектные задания Топкинского цементного завода разрабатывались неоднократно.

Первое проектное задание по строительству было разработано в 1952 году. По нему предусматривалось строительство завода на две технологические линии с печами по 3,6х150м и производительностью 470 тыс. тонн портландцемента в год. В 1954 году было разработано проектное задание, предусматривающее расширение завода на 3-ю технологическую линию, а в 1955 году - на четвертую с установкой таких же печей. В 1956 году было разработано проектное задание на 4 технологические нитки с печами по 4,5х170м. В 1958 году было разработано новое проектное задание на три технологические линии с печами по 5,0х185м; мельницами по 3х14м и другим комплектующим оборудованием, поставляемым из ГДР. В 1966 году было разработано проектное задание на расширение завода до 4-х технологических линий по 5,0х185м.

К сооружению объектов цементного завода строители приступили в 1961 году. В 1966 году сдана в эксплуатацию первая технологическая линия, в 1967 году - вторая, в 1970 году - третья, в 1971 году - четвертая технологическая линия.

Государственная комиссия подписала акт приемки в эксплуатацию первой очереди Топкинского цементного завода 30 января 1966 года.

Топкинский цементный завод преобразован в производственное объединение "Топкицемент" 5 января 1990 года, а с 1 октября 1992 года - в открытое акционерное общество "Топкинский цемент". С января 2000 года открытое акционерное общество "Топкинский цемент" преобразовано в общество с ограниченной ответственностью "Топкинский цемент".

Основными видами деятельности ООО «Топкинский цемент» являются:

- организация промышленного производства, производство и реализация товаров (работ, услуг);

- оптовая и розничная торговля;

- торгово-посредническая и закупочная деятельность;

- внешнеэкономическая деятельность;

- осуществление иных видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством.

Учредителями ООО «Топкинский цемент» являются:

- Финансово-промышленный союз «Сибконкорд»;

- Общество с ограниченной ответственностью «Сибирское сияние»;

- Общество с ограниченной ответственностью «ИМПЕКС».

Уставный капитал общества 130000 тыс.руб.

Производство цемента начинается с цеха «Горный». Здесь добывают в карьере известняк и глину. Из глины делают глиняный шлам, смешивая глину с водой, на агрегате болтушка.

Известняк поступает в цех «Дробильный» где его дробят.

Глиняный шлам поступает в Сырьевой цех, где получают при помощи сырьевых мельниц сырьевой шлам, смешивая глиняный шлам с дробленым известняком. Это основа для производства клинкера.

Затем готовый шлам поступает в цех «Обжиг» во вращающиеся печи. В печи происходит процесс изготовления клинкера путем обжига сырьевой смеси. Клинкер основа производства цемента.

Затем клинкер поступает в цех «Помол» где он смешивается с гипсом и измельчается в цементных мельницах. Так получается цемент.

Готовый цемент по трубопроводу поступает на хранение в цементные силоса. Откуда он поступает в цех «Готовая продукция» где его фасуют по маркам и он отправляется к своим покупателям.

Основными потребителями топкинского цемента являются крупные предприятия строительного комплекса Западной Сибири.

Это заводы ЖБИ, КПДС, ЖБК, домостроительные комбинаты Кузбасса, Алтая, Новосибирской, Томской и Омской областей, Красноярского края, Хакасии. В последнее время география потребителей цемента значительно расширилась: стали проявлять интерес к продукции ООО "Топкинский цемент" строители Урала (Пермь, Екатеринбург) и Восточной Сибири (Иркутск, Чита).

Нефтяникам и газовикам Западной Сибири также хорошо знакома продукция топкинских цементников - тампонажный цемент марки ПЦТ I-50 для низких и нормальных температур, а также ПТЦ I-100 для умеренных температур, выпускаемый ООО "Топкинский цемент". Тампонажный цемент ПТЦ I-100 применяется буровиками для тампонирования нефтяных и газовых скважин с целью изоляции водоносных слоев от продуктивных слоев.

Структура управления ООО «Топкинский цемент» представлена на рис.1.

Рис. 1 . Структура управления ООО «Топкинский цемент»

1.2. Краткий анализ основных технико-экономических показателей.

Источником информации для анализа товарной продукции является форма 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)». В целом товарная продукция на протяжении анализируемого периода имеет тенденцию к росту. В 2005 году по сравнению с 2004 годом объем товарной продукции возрос на 623453 тыс. руб. или на 47,7%, в 2006 г. по сравнению с 2004 годом на 1594358 тыс. руб. или на 121,85%, по сравнению с 2005 г. на 970905 тыс. руб. или на 50,26%. Причинами роста товарной продукции является расширение рынков сбыта продукции.

Источником информации для анализа реализованной продукции является форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». За анализируемый период наблюдается значительное увеличение реализованной продукции. В 2005 году по сравнению с 2004 годом реализованная продукция увеличилась на 638313 тыс. руб. или на 50,24%, в 2006 году по сравнению с 2005 на 956045 тыс. руб. или на 50,09%, а в сравнении с 2004 годом – на 1594358 тыс. руб. или на 125,5%.

Источником информации для анализа среднегодовой стоимости основных средств является форма №11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств и других нефинансовых активов». По этому показателю также наблюдается рост. В 2005 году произошло увеличение стоимости основных средств в сравнении с 2004 годом на 23733 тыс. руб. или на 25,16%; в 2006 году в сравнении с 2005 годом – на 9022 тыс. руб. (34,72%), а в сравнении с 2004 годом – на 32755 тыс. руб. (7,64%).

Эффективность использования основных средств характеризуется показателями фондоотдачи и фондоемкости. Фондоотдача основных средств определяется отношением товарной продукции к среднегодовой стоимости основных средств.

В 2005 году по сравнению с 2004 годом фондоотдача возросла на 2 руб. 49 коп.; в 2006 году по сравнению с 2004 годом рост фондоотдачи составил 8 руб. 97 коп. – с 13 руб. 87 коп. до 22 руб. 84 коп., по сравнению с 2005 годом фондоотдача возросла на 6 руб. 48 коп. – с 16 руб. 36 коп. до 22 руб. 84 коп.

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции.

Фондоемкость основных средств определяется как отношение среднегодовой стоимости основных средств к товарной продукции В 2005 году по сравнению с 2004 годом произошло снижение фондоемкости на 1 коп., в 2006 году по сравнению с 2005 годом фондоемкость уменьшилась на 2 копейки – с 6 копеек до 4 копеек, а в сравнении с 2004 годом уменьшилась на 3 коп.

Рост фондоотдачи и снижение фондоемкости положительно характеризует финансовое состояние ООО «Топкинский цемент» и указывает на эффективное использование основных средств.

Расчет фондоотдачи и фондоемкости:

В 2004 году фондоотдача составляет 1308490 тыс. руб./ 94345 тыс. руб. = 13,87 руб. В 2005 году – 1931943 тыс. руб./118078 тыс. руб. = 16,36 руб. В 2006 году фондоотдача равна 2902848/127100 = 22,84 руб.

В 2004 году фондоемкость равна 94345/1308490 = 0,07 руб. В 2005 году она равна 118078/1931943 = 0,06 руб. В 2006 году фондоемкость составляет 127100/2902848 = 0,04 руб.

Для анализа фонда оплаты труда данные получены из формы 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)»). Фонд оплаты труда как и предыдущие показатели имеет тенденцию к росту. В 2005 году по сравнению с 2004 годом произошло увеличение фонда оплаты труда на 26372тыс. руб. (19,22%), в 2006 году в сравнении с 2005 годом фонд оплаты труда увеличился на 64271 тыс. руб. (39,3%), в сравнении с 2004 годом – увеличился на 90643 тыс. руб. (66,07%).

Производительность труда определяется отношением реализованной продукции к среднесписочной численности работников. Производительность труда в 2005 году по сравнению с 2004 годом возросла на 400 руб./чел., а в 2006 году по сравнению с 2004 годом возросла на 861 руб./чел., по сравнению с2005 годом возросла на 461 руб./чел. Темпы роста производительности труда опережают темпы роста среднегодовой зарплаты.

Краткий анализ основных технико-экономических показателей деятельности ООО "Топкинский цемент"
таблица 1
№ п/п	Показатели	Единицы измерения	Годы			Абсолютное отклонение, (+,-)			Относительное отклонение, %
			2004	2005	2006	2005 к 2004	2006 к 2004	2006 к 2005	2005 к 2004	2006 к 2004	2006 к 2005
1	Товарная продукция	тыс. руб.	1308490	1931943	2902848	623453	1594358	970905	47,65	121,85	50,26
2	Реализованная продукция	тыс. руб.	1270424	1908737	2864782	638313	1594358	956045	50,24	125,50	50,09
3	Среднегодовая стоимость основных средств	тыс. руб.	94345	118078	127100	23733	32755	9022	25,16	34,72	7,64
3.1	Фондоотдача	руб.	13,87	16,36	22,84	2,49	8,97	6,48	17,97	64,67	39,59
3.2	Фондоемкость	руб.	0,07	0,06	0,04	-0,01	-0,03	-0,02	-15,23	-39,27	-28,36
4	Фонд оплаты труда	тыс. руб.	137182	163554	227825	26372	90643	64271	19,22	66,07	39,30
4.1	Среднесписочная численность работников	чел.	1767	1705	1813	-62	46	108	-3,51	2,60	6,33
4.2	Среднегодовая зарплата	тыс. руб.	78	96	126	18	48	30	23,56	61,86	31,00
4.3	Производительность труда	руб./чел.	719	1119	1580	400	861	461	55,64	119,75	41,20
5	Материальные затраты	тыс. руб.	478531	596758	478931	118227	400	-117827	24,71	0,08	-19,74
5.1	Материалоотдача	руб.	2,73	3,24	6,06	0,50	3,33	2,82	18,40	121,66	87,22
5.2	Материалоемкость	руб.	0,37	0,31	0,16	-0,06	-0,20	-0,14	-15,54	-54,89	-46,59
5.3	Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции	%	59,91	60,66	38,11	0,75	-21,80	-22,55	1,26	-36,38	-37,17
6	Себестоимость	тыс. руб.	798751	983721	1256643	184970	457892	272922	23,16	57,33	27,74
7	Прибыль от продаж	тыс. руб.	15915	461484	673570	445569	657655	212086	28 раз	41 раз	45,96%
8	Чистая прибыль	тыс. руб.	22773	338794	508869	316021	486096	170075	14 раз	21 раз	50,20%
9	Рентабельность продаж	0,01	0,24	0,23	0,23	0,22	-0,01	23 раза	22 раза	-4,2%
10	Финансовая устойчивость:
10	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,4	0,6	0,5	0,2	0,1	-0,1	1,5	1,3	0,8
10.1	Коэффициент текущей ликвидности	1,8	2,9	2,0	1,1	0,2	-0,9	61,1	11,1	-31,0
10.2	Коэффициент срочной ликвидности	0,9	2,1	1,5	1,2	0,6	-0,6	1,3 раз	66,7	-28,6
10.3	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,4	1,4	0,8	1,0	0,4	-0,6	2,5 раз	2,0 раз	-42,9

Расчет производительности труда:

В 2004 году производительность труда равна 1270424 тыс. руб./1767 чел. = 719 руб./чел. В 2005 году – 1908737 тыс. руб./1705 чел. = 1119 руб./чел. В 2006 году данный показатель равен 2864782 тыс. руб./1813 чел. =1580 руб./чел.

Источником информации для анализа материальных затрат является форма 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)». Материальные затраты имеют не однозначную тенденцию. В 2005 году по сравнению с 2004 годом произошло увеличение материальных затрат на 118227 тыс. руб., а в 2006 году по сравнению с 2005 годом материальные затраты уменьшились на 117827 тыс. руб.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Материалоотдача показывает, сколько произведено продукции с каждого рубля материальных затрат. В 2005 году материалоотдача по сравнению с 2004 годом возросла на 0,50 руб., в 2006 году по сравнению с 2004 годом рост составил 3,33 руб., а по сравнению с 2005 годом – 2,82 руб.

Материалоёмкость продукции определяется делением суммы материальных затрат на стоимость произведенной продукции. Материалоёмкость показывает сколько материальных затрат приходится на производство единицы продукции. В 2005 году по сравнению с 2004 годом материалоёмкость уменьшилась на 0,06 руб., в 2006 году по сравнению с 2004 годом уменьшение материалоёмкости составило 0,20 руб., а по сравнению с 2005 годом – 0,14 руб. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции определяется делением суммы материальных затрат на себестоимость продукции. В 2005 году произошел рост данного показателя на 1,26%, а в 2006 году произошло снижение – в сравнении с 2004 годом на 36,38%, а в сравнении с 2005 годом на 37,17%.

Расчет материалоотдачи и материалоёмкости:

В 2004 году материалоотдача равна 1308490 тыс. руб./478531 тыс. руб. = 2,73 руб. В 2005 году она равна 1931943 тыс. руб./596758 тыс. руб. = 3,24 руб. В 2006 году материалоотдача равна 2902848 тыс. руб./478931 тыс. руб. = 6,06 руб.

В 2004 году материалоёмкость равна 478531 тыс. руб./1308490 тыс. руб. = 0,37 руб. В 2005 году материалоёмкость равна 596758 тыс. руб./1931943 тыс. руб. = 0,31 руб. В 2006 году данный показатель составляет 478931 тыс. руб./2902848 тыс. руб. = 0,16 руб.

Источником информации для анализа себестоимости продукции является форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». В связи с ростом товарной продукции и реализованной продукции себестоимость продукции также характеризуется значительным ростом. В 2005 году по сравнению с 2004 годом данный показатель увеличился на 184970 тыс. руб. или на 23,16%, в 2006 году по сравнению с 2004 годом себестоимость увеличилась на 457892 тыс. руб. (57,33%), в сравнении с 2005 годом увеличилась на 272922 тыс. руб. (27,74%).

Прибыль от продаж - это разность между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами. Источником информации является форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». Прибыль от продаж за анализируемый период имеет значительный рост. В 2005 году по сравнению с 2004 годом прибыль от продаж увеличилась на 445569 тыс. руб. или в 28 раз, в 2006 году по сравнению с 2004 годом - увеличилась на 657655 тыс. руб. или в 41 раз, в сравнении с 2005 годом – увеличилась на 212086 тыс. руб., или на 45,9%.

Чистая прибыль это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды. Источником информации является форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». Положительным моментом является рост чистой прибыли, что предопределено ростом товарной продукции, реализованной продукции и ростом прибыли от продаж. и ростом прибыли от пролдаж одукции, ркализованной продукцииебесоимость продукцииВ 2005 году по сравнению с 2004 годом чистая прибыль увеличилась на 316021 тыс. руб. или в 14 раз, в 2006 году в сравнении с 2004 годом увеличение чистой прибыли составило 486096 тыс. руб. или в 21 раз, а в сравнении с 2005 годом – 170075 тыс. руб. или на 50,2%.

Рентабельность продаж показывает, сколько предприятие получило прибыли с 1 рубля продаж. Рентабельность продаж определяется делением прибыли от продаж на сумму реализованной продукции. В 2004 году рентабельность продаж равна: 15915 / 1270424 = 0,01, то есть предприятие в 2004 году получило 1 коп. прибыли с 1 рубля продаж. В 2005 году рентабельность продаж составляет: 461484 / 1908737 = 0,24, предприятие с 1 рубля продаж получило 24 копейки прибыли, что на 23 коп. больше, чем в 2004 году. В 2006 году рентабельность продаж равна: 637570 / 2864782 = 0,23, с 1 руб. продаж в 2006 году предприятие получило 23 коп. прибыли, что на 1 коп. меньше чем в 2005 году. Уменьшение показателя в 2006 году по сравнению с 2005 годом обусловлено более высокими темпами роста реализованной продукции, чем прибыли от продаж.

Для анализа финансового устойчивости рассчитаны следующие коэффициенты:

- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами;

- коэффициент текущей ликвидности;

- коэффициент абсолютной ликвидности;

- коэффициент срочной ликвидности.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется как отношение разности между объемами источников собственных средств и фактической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей и прочих оборотных активов.

итог
III
раздела баланса – итог
I
раздела баланса

итог II раздела баланса

В 2004 году данный коэффициент равен: 235174 – 79956 / 377947 = 0,4

В 2005 году: 574920 – 91586 / 769935 = 0,6

В 2006 году: 783184 – 138397 / 1293033 = 0,5

Допустимое значение данного коэффициента > 0,1.

За анализируемый период на предприятии коэффициент обеспеченности собственными средствами больше допустимого значения, это означает, что у предприятия достаточно собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости.

Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение всей суммы находящихся в наличии у предприятия оборотных средств к общей сумме краткосрочных обязательств:

Рпрпрпрпр стр. 290 иипрпрпрпр

стр.610 + стр.620 + стр.630 + стр.660

В 2004 году коэффициент текущей ликвидности равен:

377947 / 2379 +213463 = 1,8

В 2005 году: 769935 / 168898 + 91735 = 2,9

В 2006 году: 1293033 / 70199 + 460598 + 105535 = 2,0

Допустимое значение данного коэффициента >1-2. Коэффициент текущей ликвидности означает, что если у предприятия сумма оборотных средств превышает сумму задолженности, то оно готово к погашению долгов.

Коэффициент текущей ликвидности за анализируемые годы больше 1, значит, предприятие можно считать платежеспособным.

Коэффициент срочной ликвидности определяется как отношение дебиторской задолженности, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам:

стр. 240 + стр.250 + стр.260

стр.610 + стр.620 + стр.630 + стр.660

В 2004 году коэффициент равен: 196988 / 215842 = 0,9

В 2005 году: 541642 / 260633 = 2,1

В 2006 году: 922743 / 636332 = 1,5

Этот показатель характеризует, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов. Допустимое значение для коэффициента критической ликвидности ³0,8.

За анализируемый период коэффициент срочной ликвидности выше допустимого значения – предприятие платежеспособно.

Коэффициент абсолютной ликвидности исчисляется как отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам:

стр.250 + стр.260

стр.610 + стр.620 + стр.630 + стр.660

В 2004 году значение коэффициента равно: 81722 / 215842 = 0,4

В 2005 году: 357498 / 260633 = 1,4

В 2006 году: 475004 / 636332 = 0,8

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет наиболее ликвидных активов.Допустимое значение этого коэффициента ³ 0.2. За анализируемый период значения данного коэффициента выше допустимого значения, значит предприятие ООО «Топкинский цемент» платежеспособно.

ООО «Топкинский цемент» является платежеспособным и финансово устойчивым предприятием.

Глава 2. Учет доходов организации
2.1 Доходы организации (общие положения).Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации».Доходы содержат следующие статьи: выручку от продаж товаров, продукции (работ, услуг); проценты и дивиденды к получению; арендную плату; поступления от продажи основных средств и другого имущества; чрезвычайные доходы и т.п.Не могут признаваться доходами организации, как указывается в Положении по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», различные поступления от других юридических и физических лиц:- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;- задатка;- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:1. Доходы от обычных видов деятельности;2. Операционные доходы;3. Внереализационные доходы;4. Чрезвычайные доходыСогласно ПБУ 9/99 доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. Рис. 2 Состав доходов организации Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Классификация доходов на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления осуществляется ООО «Топкинский цемент» самостоятельно, т.е. предприятие само устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей предприятия и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации".

2.2. Учет доходов от обычных видов деятельности. Обычными видами деятельности являются продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, а доходы от этих операций (далее - выручка) считаются доходами от обычных видов деятельности. Обычный вид деятельности закрепляется в уставе организации. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;б) сумма выручки может быть определена;в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией могут быть определены.Если в отношении денежных средств, полученных организацией в уплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 ПБУ 9/99). Законодательно закреплены два метода отражения выручки от реализации продукции:- по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), когда право собственности на имущество (имущественное право) перешло от продавца к покупателю или заказчик принял выполненные работы (оказанные услуги). Данный метод называется методом начисления.- по мере оплаты, т.е. по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия. Это кассовый метод отражения выручки.На ООО «Топкинский цемент» согласно учетной политики выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки продукции, товаров потребителям (оказания услуг, выполнения работ).Если цена товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, то выручка определяется как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте, на курс рубля к иностранной валюте, установленного Центральным банком Российской Федерации, на дату реализации. Возникающие курсовые разницы (положительные, отрицательные) учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).В аналогичном порядке определяется выручка и в случаях, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах. При этом используется курс условной единицы исходя из курса Центрального банка Российской Федерации на дату реализации.Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

В Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах от основного вида деятельности ООО «Топкинский цемент»: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «Топкинский цемент» в отчетном году.

К счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

- 90.1 «Выручка» - учитывается выручка от основной деятельности;

- 90.1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» - учитывается выручка от реализации покупных товаров;

- 90.1.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» - учитывается выручка от реализации собственной продукции;

- 90.2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость продукции, списанную на реализацию;

- 90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» - учитывается себестоимость покупных товаров, списанную на реализацию;

-90.2.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД» - учитывается себестоимость собственной продукции, списанную на реализацию;

- 90.3 «Налог на добавленную стоимость» - учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

- 90.7 «Расходы на продажу» - отражаются издержки обращения;

- 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - учитывается финансовый результат от реализации.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в ООО «Топкинский цемент» организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

В течении года записи по субсчетам счета 90 «Продажи» ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90.1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция»в дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж». Причитающийся к получению от покупателя (заказчика) налог на добавленную стоимость отражается по дебету субсчета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость».

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Пример:

Предприятие ООО «Топкинский цемент» за январь 2006 года получило выручку от продажи продукции и товаров в размере.В бухгалтерском учете ООО «Топкинский цемент» получение выручки отражается следующими бухгалтерскими проводками (табл.2).

Порядок отражения признания выручки от основной деятельности в бухгалтерском учете ООО «Топкинский цемент»

Таблица 2

Дебет	Кредит	Расшифровка операции	Сумма
62	90.1	Отгружена продукция покупателю по договорным ценам	60000
90.3	68.2	Начислен НДС по отгруженной продукции	10800
90.2	43	Списана себестоимость готовой продукции	30000
90.2	26	Списана сумма управленческих расходов	6000
90.2	44	Списаны расходы на продажу	4000
90.9	99	Определен и отражен финансовый результат от продажи продукции	9200
51	62	Поступил платеж от покупателя.	60000

2.3 Учет прочих операционных доходов

Операционными доходами являются:1. поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;2. поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;3. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);4. прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);5. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;6. проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также от участия в уставных капиталах других организаций, могу быть отнесены как к доходам от обычных видов деятельности, так и к операционным доходам.

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) принимаются в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Пример: ООО «Топкинский цемент» в марте 2006 года продало автомобиль. Продажа автомобиля в бухгалтерском учете ООО «Топкинский цемент» отражается следующими записями: Д 62 – К 91-1 – отражена выручка от продажи автомобиля; Д 91-2 – К 68 – начислен НДС; Д 02 – К 01 – списана сумма накопленной амортизации ; Д 91-2 – К 01 – списана остаточная стоимость выбывающего автомобиля; Д 51 – К 62 – оплачены счета покупателем.Пример: ООО «Топкинский цемент» предоставило другой организации заем в размере 100000руб. под 20 процентов годовых на срок 6 мес. Условиями договора предусмотрена ежемесячная выплата процентов за пользование займом. В бухгалтерском учете ежемесячно, независимо от фактической выплаты процентов, следует делать бухгалтерскую запись: Д 76 – К 91-1 – 1667 руб. 2.4 Учет внереализационных доходов.

Внереализационными доходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
прочие внереализационные доходы.

Пример: В связи с нарушением условий договора поставки организация – поставщик обратилась в арбитражный суд с иском о применении к организации – покупателю штрафных санкций на сумму 17000 руб. Судом в марте 2006г. вынесено решение о применении штрафных санкций в сумме 17000 руб. к организации – покупателю. Фактически денежные средства получены в апреле 2006г. В бухгалтерском учете в марте 2006г. Делаются записи: Д 76 – К 91-1 – 17000 руб. – начислены причитающиеся штрафные санкции на основании решения суда; Д 91-2 – К 68 – 3060 руб. – начислен НДС В апреле 2006г.:Д51 –К 76 – получены штрафные санкции Пример: Организация в мае 2006г. обнаружила, что в 2005 г. неправомерно на расходы по обычным видам деятельности (себестоимость) списаны амортизационные отчисления в сумме 1750 руб. по токарному станку, который в период с августа по декабрь 2005г. был по решению руководителя организации на консервации: В мае 2006г. делаются записи: Д 02 – К 91-1 – 1750 руб. – отражена сумма излишне начисленной амортизации. 2.5. Учет чрезвычайных доходов.

Чрезвычайные доходы – поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.

Как чрезвычайные доходы учитываются:

- Стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;

- Страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств (включается в состав внереализационных доходов).

Пример: было ликвидировано аварийное зданиеОприходованы материалы, оставшиеся после списания на сумму 2830 руб.Д 10 – К 99 - 2830

Глава 3. Учет расходов организации

3.1. Расходы организации (общие положения)

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации».Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» не признается расходами организации выбытие активов:- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;- в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;- в погашение кредита, займа, полученных организацией. По ПБУ 10/99 выбытие активов именуется оплатой.Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:- расходы по обычным видам деятельности;- операционные расходы;- внереализационные расходы;- чрезвычайные расходы.Согласно ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими расходами.

Рис. 3 Состав расходов организации

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;- сумма расхода может быть определена;- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной или иной).Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности. 3.2. Учет расходов по обычным видам деятельности. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.Расходы по обычным видам деятельности формируют:- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально- производственных запасов;- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:- материальные затраты;- затраты на оплату труда;- отчисления на социальные нужды;- амортизация;- прочие затраты.Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности. Согласно учетной политики на ООО «Топкинский цемент» учет расходов ведется по видам деятельности на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду деятельности, отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общепроизводственные расходы».Управленческие расходы в конце отчетного периода списываются бухгалтерской записью: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».В последующем управленческие расходы включаются в себестоимость готовой продукции, что отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:Д 43 «Готовая продукция»- К 20 «Основное производство»Списывается стоимость коммерческих расходов, связанных с реализацией товара:Д 90.2 «Себестоимость продаж»- К 44 «Расходы на продажу».3.3. Учет операционных расходов
Операционными расходами являются:- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;- прочие операционные расходы.Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном пункту 6 ПБУ 10/99.Пример: Организация для приобретения материалов получила кредит в сумме 540000 руб. сроком на 3 мес. Банк оплатил задолженность поставщику материалов. Материалы поставлены через месяц после заключения кредитного договора. Согласно договору предусмотрена выплата процентов по ставке 30 % или 13500 руб. в месяц. Д 60 – К 66 – 540000 руб. – погашена задолженность поставщика за счеткредита банка; Д 10 – К 66 – 13500 руб. – начислены проценты за первый месяцпользования кредитом (до оприходования материалов); Д 10 – К 60 – 450000 руб. – оприходованы материалы; Д 19 – К 60 – 90000 руб. – выделен НДС по материалам; Д 68 – К 19 – 90000 руб. – НДС принят к налоговому вычету; Д 91-2 – К 66 – 27000 руб. – начислены проценты за второй и третиймесяцы пользования кредитом; Д 66 – К 51 – 580500 руб. – погашены проценты и кредит.Пример: Организация в соответствии с учетной политикой в декабре 2004г. создала резерв по сомнительным долгам. Сомнительными долгами признаны долги за организациями«А» и «Б» соответственно в суммах 45 тыс. руб. и 120000 тыс. руб. В апреле 2006г. организация «А» частично погасила задолженность в сумме 30 тыс. руб., в мае 2006г. списана дебиторская задолженность организации «Б» в сумме 130 тыс. руб., как неудовлетворенная ликвидированным юридическим лицом.В декабре 2005г.:Д 91-2 – К 63 – 45 тыс. руб. – создан резерв по сомнительным долгам по организации «А».Д 91-2 – К 63 – 120 тыс. руб. – создан резерв по сомнительным долгам по организации «Б».В апреле 2003г.Д 51 – К 62 – 30 тыс. руб. – частично погашена дебиторская задолженностьорганизации «А»;Д 63 – К 80 – 30 тыс. руб. – на сумму погашенной дебиторской задолженностиувеличен финансовых результат организации.В мае 2006г.Д 63 – К 62 – 120 тыс. руб. – списана дебиторская задолженность организации «Б»Д 91-2 – К 62 – 10 тыс. руб. – признана внереализационным расходом сумма дебиторской задолженности, ранее не включенная в резерв по сомнительным долгам;Д 007 – 130 тыс. руб. – отражена на забалансовом счете списанная сумма дебиторской задолженности. 3.4. Учет внереализационных расходов
Внереализационными расходами являются:- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;- возмещение причиненных организацией убытков;- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);- материальная помощь, благотворительность;- прочие внереализационные расходы.Для целей бухгалтерского учета величина внереализационных расходов определяется в следующем порядке:- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.- дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;- суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.Пример: оказание материальной помощи пенсионерам, работавшим на предприятии:Д 91.2 – К 76.5 – начислена материальная помощь – 293 тыс. руб.Д76.5 – К51 – перечисление суммы материальной помощи на счета физических лиц – 293 тыс. руб. 3.5. Учет чрезвычайных расходов

Чрезвычайные расходы – это затраты, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

К чрезвычайным расходам относятся:

- Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий:

- Уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;

- Потери от остановки производства;

- Затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.

- Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями:

Как чрезвычайные доходы учитываются:

- Остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров и иного имущества;

- Расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

Пример: была произведена ликвидация аварийного здания:

списываются остаточная стоимость на сумму 123260 руб.

Д 99 – К 01 – 123260

отражены расходы по ликвидации 56230 руб.

Д99 – К 26 – 56230

Глава 4. Анализ доходов ООО «Топкинский цемент»

4.1. Краткий анализ формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «Топкинский цемент»

Рис.4 Модель формирования финансовых результатов деятельности предприятия

Краткий анализ Отчета о прибылях и убытках ООО «Топкинский цемент»

Таблица 3

Показатели	Годы			Абсолютное изменение +;-			Относительное отклонение, %
	2004	2005	2006	2005 к 2004	2006 к 2005	2006 к 2004	2005 к 2004	2006 к 2005	2006 к 2004
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	1270424	1908737	2864782	638313	956045	1594358	50,24	50,09	125,50
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	798751	983721	1256643	184970	272922	457892	23,16	27,74	57,33
Валовая прибыль	471673	925016	1608139	453343	683123	1136466	96,11	73,85	2,4 раз
Коммерческие расходы	455758	463532	934569	7774	471037	478811	1,71	101,62	105,06
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж	15915	461484	673570	445569	212086	657655	28 раз	45,96	41,3 раз
Проценты к получению	5046	18245	53883	13199	35638	48837	2,6 раз	1,9 раз	9,7 раз
Проценты к уплате	1769	16078	22355	14309	6277	20586	8,1 раз	39,04	11,6 раз
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы	601806	915487	485727	313681	-429760	-116079	52,12	-46,94	-19,29
Прочие операционные расходы	591333	905902	479968	314569	-425934	-111365	53,20	-47,02	-18,83
Внереализационные доходы	1481	34	1871	-1447	1837	390	-97,70	54 раз	26,33
Внереализационные расходы	5485	17307	30134	11822	12827	24649	2,2 раз	74,11	4,5 раз
Чрезвычайные доходы	-	198	130	-	-68	-	-	-34,34	-
Чрезвычайные расходы	-	214	118	-	-96	-	-	-44,86	-
Прибыль (убыток) до налогообложения	25661	455947	682606	430286	226659	656945	16,8 раз	49,71	25,6 раз
Отложенные налоговые активы	637	-152	6648	-789	6800	6011	-123,86	-4473,68	9,4 раз
Отложенные налоговые обязательства	-5715	19081	-14054	24796	-33135	-8339	-433,88	-173,65	145,91
Текущий налог на прибыль	8702	96424	194693	87722	98269	185991	10,1 раз	101,91	21,4 раз
Иные аналогичные обязательные платежи	538	1496	-254	958	-1750	-792	1,8 раз	-116,98	-147,21
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	22773	338794	508869	316021	170075	486096	13,9 раз	50,20	21,4 раз

*

Рис.5 Динамика выручки от продаж, валовой прибыли, прибыли от продаж, до налогообложения и чистой прибыли.

За анализируемый период выручка от продаж имеет тенденцию к росту. В 2005 году по сравнению с 2004 годом выручка возросла на 638313 тыс. руб. или на 50,24%. В 2006 году по сравнению с 2005 годом рост выручки составил 956045 тыс. руб. или 50,09%, по сравнению с 2004 годом - 1594358 тыс. руб. или 125,5%.

Себестоимость проданных товаров также имеет тенденцию к росту. В 2005 году по сравнению с 2004 годом себестоимость возросла на 184970 тыс. руб. или на 23,16%. В 2006 году по сравнению с 2005 годом - на 272922 тыс. руб. или на 27,74%, по сравнению с 2004 годом – на 457892 тыс. руб. или на 57,33%.

Валовая прибыль определяется как разность между выручкой от продаж и себестоимостью продукции. По данному показателю наблюдается значительный рост. В 2005 году по сравнению с 2004 годом валовая прибыль увеличилась на 453343 тыс. руб. или на 96,11%. В 2006 году по сравнению с 2005 годом произошло увеличение на 683123 тыс. руб. или на 73,85%, по сравнению с 2004 годом - на 1136466 тыс. руб. или в 2,4 раза.

Коммерческие расходы за анализируемый период выросли, только данный рост является неоднозначным в 2005 году по сравнению с 2004 годом рост коммерческих расходов составляет 7774 тыс. руб. или 1,71%. За 2006 год по сравнению с 2005 годом коммерческие расходы выросли на 471037 тыс. руб. или 101,62%. Управленческие расходы на предприятии отсутствуют.

Прибыль (убыток) от продаж определяется разностью между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами. Данный показатель имеет значительный рост. В 2005 году по сравнению с 2004 годом прибыль от продаж возросла на 445569 тыс. руб. или в 28 раз. В 2006 году по сравнению с 2005 годом рост прибыли от продаж составляет 212086 тыс. руб. или 45,96%, по сравнению с 2004 годом - на 657655 тыс. руб. или в 41,3 раза.

Проценты к получению на протяжении анализируемого периода имеют тенденцию к росту. В 2005 году по сравнению с 2004 годом проценты к получению выросли на 13199 тыс. руб. или в 2,6 раза. В 2006 году в сравнении с 2005 годом рост данного показателя составил 35638 тыс. руб. или в 1,9 раза, по сравнению с 2004 годом увеличение составляет 48837 тыс. руб. или в 9,7 раза.

Проценты к уплате также имеют тенденцию к росту. В 2005 году в сравнении с 2004 годом рост данного показателя составляет 14309 тыс. руб. или в 8,1 раза. В 2006 году по сравнению с 2005 годом проценты к уплате возросли на 6277 тыс. руб. или на 39,04%, а в сравнении с 2004 годом на 20586 тыс. руб. или в 11,6 раза.

Прочие операционные доходы имеют не однозначную тенденцию. В 2005 году в сравнении с 2004 годом по данному показателю наблюдается рост на 313681 тыс. руб. или на 52,12%. А в 2006 году по сравнению с 2005 годом наблюдается снижение данного показателя на 429760 тыс. руб. или на 46,94%, в сравнении с 2004 годом также снижение на 116079 тыс. руб. или на 19,29%.

Прочие операционные расходы также имеют не однозначную тенденцию. В 2005 году по сравнению с 2004 годом данный показатель увеличивается на 314569 тыс. руб. или на 53,20%. А в 2006 году в сравнении с 2005 годом наблюдается снижение показателя на 425934 тыс. руб. или на 47,02%.

Внереализационные доходы также как прочие операционные доходы и прочие операционные расходы имеют не однозначную тенденцию. В 2005 году по сравнению с 2004 годом внереализационные доходы снижаются на 1447 тыс. руб. или на 97,7%. А в 2006 году по сравнению с 2005 годом они увеличиваются на 1837 тыс. руб. или в 54 раза.

Внереализационные расходы за анализируемый период имеют значительный рост. В 2005 году в сравнении с 2004 годом внереализационные расходы увеличились на 11822 тыс. руб. или в 2,2 раза. В 2006 году данный показатель увеличился на 12827 тыс. руб. или на 74,11%, а в сравнении с 2004 годом на 24649 тыс. руб. или в 4,5 раза.

Изменение чрезвычайных доходов и чрезвычайных расходов можно увидеть только в 2006 году по сравнению с 2005 годом, так как в 2004 году ни чрезвычайных доходов, ни чрезвычайных расходов не было.

Чрезвычайные доходы в 2006 году по сравнению с 2005 годом снизились на 68 тыс. руб. или на 34,34%. Чрезвычайные расходы в 2006 году по сравнению с 2005 годом снижаются на 96 тыс. руб. или на 44,86%.

Прибыль (убыток) до налогообложения имеет тенденцию к росту. В 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличение составляет 430286 тыс. руб. или 16,8 раз. В 2006 году по сравнению с 2005 годом рост прибыли от продаж составляет 656945 тыс. руб. или 49,71%, в сравнении с 2004 годом 226659 тыс. руб. или 25,6 раз. Это привело к соответствующему увеличению чистой прибыли.

Рассмотрим влияние факторов на относительное изменение суммы прибыли до налогообложения за 2005 год и за 2006 год. Для этого абсолютное изменение каждого показателя разделим на величину прибыли до налогообложения предыдущего периода.

Влияние факторов за 2005 год:

1. Влияние увеличения суммы прибыли от продаж на величину прибыли до налогообложения: 445569 / 25661*100 = +1736,4%;

2. Влияние увеличения суммы прочих операционных доходов на величину прибыли до налогообложения: 313681 / 25661*100 = +1221,5%;

3. Влияние уменьшения суммы внереализационных доходов на величину прибыли до налогообложения: -1447 / 25661*100 = -5,6%;

4. Влияние увеличения суммы прочих операционных расходов на величину прибыли до налогообложения: 314569 / 25661*100 = -1225,9%;

5. Влияние увеличения суммы внереализационных расходов на величину прибыли до налогообложения: 11822 / 25661*100 = -46,1%;

6. Совокупное влияние факторов: 1736,4% + 1221,5% - 5,6% - 1225,9% - 46,1% = 1680,3% или 16,8 раз.

Результаты факторного анализа показали, что наибольшее влияние на прирост прибыли до налогообложения оказало увеличение суммы прибыли от продаж (1736,4%). Также положительное влияние оказало увеличение суммы прочих операционных доходов. Отрицательное влияние оказало уменьшение суммы внереализационных доходов и увеличение суммы прочих операционных расходов и суммы внереализационных расходов.

Влияние факторов за 2006 год:

1. Влияние увеличения суммы прибыли от продаж на величину прибыли до налогообложения: 212086 / 455947*100 = +49,0%;

2. Влияние уменьшения суммы прочих операционных доходов на величину прибыли до налогообложения: 429760 / 455947*100 = -92,8%;

3. Влияние увеличения суммы внереализационных доходов на величину прибыли до налогообложения: 1837 / 455947*100 = +0,4%;

4. Влияние уменьшения суммы чрезвычайных доходов на величину прибыли до налогообложения: 68 / 455947*100 = -0,015%;

5. Влияние уменьшения суммы прочих операционных расходов на величину прибыли до налогообложения: 425934 / 455947*100 =+95,9%;

6. Влияние увеличения суммы внереализационных расходов на величину прибыли до налогообложения: 12827 / 455947*100 = -2,8%;

7. Влияние уменьшения суммы чрезвычайных расходов на величину прибыли до налогообложения: 96 / 455947*100 = +0,021%;

8. Совокупное влияние факторов: 49,0% - 92,8% + 0,4% + 95,9% - 2,8% - 0,015 + 0,021 = 49,7% .

Результаты факторного анализа показали, что наибольшее влияние на прирост прибыли до налогообложения оказало уменьшение суммы прочих операционных расходов (95,9%). Также положительное влияние оказало увеличение суммы прибыли от продаж, увеличение внереализационных доходов, уменьшение чрезвычайных расходов. Отрицательное влияние оказало уменьшение суммы прочих операционных доходов, уменьшение суммы чрезвычайных доходов, увеличение суммы внереализационных расходов.

4.2. Анализ структуры и динамики доходов ООО «Топкинский цемент»

Доходы являются важным показателем деятельности предприятия. Они оказывают влияние на конечный результат хозяйствующего субъекта – получения прибыли.

Анализ доходов организации проводиться по данным ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках».

Анализ динамики доходов показывает, что в общей сумме доходов произошел рост в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 963944 тыс. руб. или на 51,3%, в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 563692 тыс. руб. или на 19,8%, за два года (2006 год в сравнении с 2004 годом) рост доходов составил 1527636 тыс. руб. или на 81,3%.

Выручка от продажи товаров (работ, услуг) в 2005 году по сравнению с 2004 годом возросла на 638313 тыс. руб. или на 50,2%, в 2006 году по сравнению с 2005 годом рост выручки составил 956045 тыс. руб. или на 50,1%, за два года выручка возросла на 1594358 тыс. руб. или в 1,3 раза.

В процентах к получению так же наблюдается рост в 2005 году в сравнении с 2004 годом на 13199 тыс. руб., в 2006 по сравнению с 2005 годом на 35638 тыс. руб., за два года показатель увеличился на 48837 тыс. руб.

Прочие операционные доходы в 2005 году возросли на 313681 тыс. руб., в 2006 году произошло снижение на 429760 тыс. руб. Внереализационные доходы в 2005 году по сравнению с 2004 годом снизились на 1447 тыс. руб., в 2006 году по сравнению с 2005 годом произошел рост на 1837 тыс. руб., за два года внереализационные доходы увеличились на 390 тыс. руб.

Для оценки влияния каждого вида доходов на прирост общей суммы доходов используем факторный метод:

За 2005 год:

1. влияние увеличения выручки от продаж на общую сумму доходов:

638313 / 1878757*100 = 33,98%;

2. влияние увеличения процентов к получению на общую сумму доходов:

13199 / 1878757*100 = 0,70%;

3. влияние увеличения прочих операционных доходов на общую сумму доходов:

313681 / 1878757*100 = 16,7%;

4. влияние уменьшения внереализационных доходов на общую сумму доходов:

-1447 / 1878757*100 = -0,08%;

5. суммарное влияние факторов на общую сумму доходов:

33,98% + 0,70% + 16,7% - 0,08% = + 51,3%.

Результаты факторного анализа показали, что в 2005 году наибольшее влияние на прирост общей суммы доходов оказало увеличение выручки от продаж (33,98%), также положительное влияние оказало увеличение процентов к получению (0,70%), увеличение прочих операционных доходов (16,7%). А отрицательное влияние на прирост общей суммы доходов оказало уменьшение внереализационных доходов (-0,08%).

Оценка влияния факторов за 2006 год:

1. влияние увеличения выручки от продаж на общую сумму доходов:

956045 / 2842701*100 = 33,63%;

2. влияние увеличения процентов к получению на общую сумму доходов:

35638 / 2842701*100 = 1,25%;

3. влияние уменьшения прочих операционных доходов на общую сумму доходов: -429760 / 2842701*100 = -15,12%;

4. влияние увеличения внереализационных доходов на общую сумму доходов:

1837 / 2842701*100 = 0,07%;

5. влияние уменьшения чрезвычайных доходов на общую сумму доходов:

-68 / 2842701*100 = -0,003%;

6. суммарное влияние факторов на общую сумму доходов:

33,63% + 1,25% - 15,12% + 0,07% - 0,003% = + 19,8%.

Результаты факторного анализа показали, что за 2006 год наибольшее влияние оказало увеличение выручки от продаж (33,63%), положительное влияние оказало увеличение процентов к получению (1,25%), увеличение внереализационных доходов (0,07%). Отрицательное влияние оказало уменьшение прочих операционных доходов (-15,12%), уменьшение чрезвычайных доходов (-0,003%).

Состав , структура и динамика доходов ООО «Топкинский цемент»

Таблица 4

Показатель	Сумма, тыс. руб.			Структура, %			Абсолютное отклонение, (+;-)			Относительное отклонение, %
	2004	2005	2006	2004	2005	2006	2005к 2004	2006 к 2005	2006 к 2004	2005 к 2004	2006 к 2005	2006 к 2004
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции (работ, услуг) (стр.010)	1270424	1908737	2864782	67,62	67,15	84,10	638313	956045	1594358	50,2	50,1	1,3 раз
2. Проценты к получению (стр.060)	5046	18245	53883	0,27	0,64	1,58	13199	35638	48837	2,6 раз	1,9 раз	9,7 раз
3. Прочие операционные доходы (стр.090)	601806	915487	485727	32,03	32,20	14,26	313681	-429760	-116079	52,1	-46,9	-19,3
4. Внереализационные доходы (стр.120)	1481	34	1871	0,08	0,001	0,05	-1447	1837	390	-97,7	54,0 раз	26,3
5. Чрезвычайные доходы (стр.170)	-	198	130	-	0,007	0,004	-	-68	-	-	-34,3	-
6. Всего доходов организации (п.1 + п.2 + п.3 + п.4 + п.5 )	1878757	2842701	3406393	100,00	100,00	100,00	963944	563692	1527636	51,3	19,8	81,3

*

Проведение анализа динамики доходов организации следует углубить, используя коэффициентные методы финансового анализа, характеризующие степень эффективности использования (расходования) этих средств исходя из данных табл.3.

Динамика показателей использования доходов в ООО «Топкинский цемент», тыс.руб.

Табл.5

Показатель	Отчетный год	Предыдущий год	Изменение (+;-)	Темп роста, %
А	1	2	3	4
1. Доходы (дох)	3406263	2842503	563760	119,83
2. Расходы (расх)	2918480	2483178	435302	117,53
3. Прибыль (убыток) до налогообложения (Пр)	487783	359325	128458	135,75
4. Среднегодовая стоимость активов (А)	1146475	659712	486763	173,78
5. Выручка от продаж (Впр)	2864782	1908737	956045	150,09
6. Рентабельность активов, % (Ра) (Пр:А)	0,43	0,54	-0,119	78,11
7. Рентабельность продаж, % (x) (Пр:Впр)	0,1695	0,189	-0,018	90,45
8. Выручка от продаж в 1 руб. доходов (y) (Впр:дох)	0,841	0,6715	0,170	125,25
9. Доходы на 1 руб. активов (z) (дох:А)	2,97	4,31	-1,338	68,96

Данные таблицы показывают, что доходы, расходы и выручка от продаж увеличивались в отчетном году по сравнению с предыдущим годом одинаковыми темпами, а вот рентабельность активов снизилась на 0,119%; рентабельность продаж – на 0,018%. Рентабельность активов снизилась за счет того, что темп роста в отчетном году среднегодовой стоимости активов выше темпа роста прибыли до налогообложения..

Проведем углубленный анализ рентабельности активов и выявления влияния факторов на её изменение (снижение).

Составим модель зависимости рентабельности активов от факторов, воздействующих на её изменение.

Условные обозначения показателей, входящих в формулы, приведены в табл.5. Составим зависимость рентабельности активов от рентабельности продаж, доли выручки от продаж в доходах и от удельного веса доходов на 1 руб. активов.

, или

Ра=
x
×
y
×
z
.

При расчете влияния факторов используем метод цепных подстановок.

Δра(x) =Δx×y₀
×z₀
;

Δpa(y) = Δy×x₁
×z₀
;

Δpa(z) = Δz×x₁
×y₁
;

Δpa = Δра(x) + Δpa(y) + Δpa(z).

Используя данные табл.5, рассчитаем влияние факторов (x,y,z) на изменение рентабельности активов (0.119%).

Δра(x) = -0,018×0,6715×4,3087 = -0,0521%;

Δpa(y) = 0,1695×0,1703×4,3087 = 0,1244%;

Δpa(z) = -1,3376×0,1703×0,841 = -0,1916%.

Итого = -0,119%

Расчеты показывают, что рентабельность активов уменьшилась на 0,119% за счет снижения рентабельности продаж (-0,0521%) и снижения доходов на 1 руб. активов (-0,1913%), а увеличилась за счет роста выручки от продаж на 1 руб. доходов (0,01244%).

Анализ структуры доходов

Структура доходов приведена в таблице 4 и на рисунке 6.

Анализ структуры доходов показывает, что наибольший удельный вес в доходах организации занимает выручка от продаж (67,62% в 2003 году,67,15% в 2005 году и 84,1 в 2006 году). Второе место занимают прочие операционные доходы. Удельный вес прочих операционных доходов составил в 2004 году 32,03%, в 2005 году 32,21%, а в 2006 году 14,26%.

Рис. 6 Структура доходов ООО «Топкинский цемент»

Остальные доходы составляют менее 2% по каждой статье доходов. Как показывают данные табл.2, на все другие статьи доходов (п.3, п.5, п.6) в общей сумме за 2004 год находиться лишь 0,35%, за 2005 год 0,65%, а за 2006 год 1,67%.

4.3. Анализ состава и структуры операционных и внереализационных доходов.

В составе доходов организации (кроме доходов от продаж) имеются и доходы, полученные от операционной и внереализационной деятельности.

Состав и структура прочих операционных доходов

Таблица 6

Состав доходов	Сумма, тыс.руб.			Абсолютное изменение, %
	2004	2005	2006	2005 к 2004	2006 к 2005	2006 к 2004
Операционные доходы – всего	601806	915487	485727	313681	-429760	-116079
В том числе:
1.1. Доход от оприходования ТМЦ	3748	8542	7559	4794	-983	3811
- в % к общей сумме операционных доходов	0,62	0,93	1,56	0,31	0,63	0,94
1.2. Доход от оприходования основных средств	427	624	496	197	-128	69
- в % к общей сумме операционных доходов	0,07	0,07	0,10	0	0,03	0,03
1.3. Доход от реализации основных средств	33434	41859	637	8425	-41222	-32797
- в % к общей сумме операционных доходов	5,56	4,57	0,13	-0,99	-4,44	-5,43
1.4. Доход от реализации ТМЦ	6328	12548	21858	6220	9310	15530
- в % к общей сумме операционных доходов	1,05	1,37	4,50	0,32	3,13	3,45
1.5. Проценты по заемным средствам	21177	17489	591	-3688	-16898	-20586
- в % к общей сумме операционных доходов	3,52	1,91	0,12	-1,61	-1,79	-3,4
1.6. Доход от реализации векселей	490203	499521	452726	9318	-46795	-37477
- в % к общей сумме операционных доходов	81,46	54,56	93,21	-26,9	38,65	11,75
1.7. Прочие	46489	334904	1860	288415	-333044	-44629
- в % к общей сумме операционных доходов	7,72	36,58	0,38	28,86	-36,2	-7,34

В общей сумме прочих операционных доходов наблюдается не однозначная тенденция. В 2005 году по сравнению с 2004 годом прочие операционные доходы возрастают на 313681 тыс. руб., а в 2006 году по сравнению с 2005 годом они снижаются на 116079 тыс. руб.

В составе прочих операционных доходов наибольший удельный вес занимают доходы от реализации векселей (в 2004 г. – 81,46%; в 2005 г. -54,56%, в 2006 году – 93,21%). На втором месте находятся прочие доходы (в 2004 г. – 7,72%; в 2005 г. -36,58%, в 2006 году – 0,38%).

Состав и структура внереализационных доходов

Таблица 7

Состав доходов	Сумма, тыс.руб.			Абсолютное изменение, %
	2004	2005	2006	2005 к 2004	2006 к 2005	2006 к 2004
Внереализационные доходы - всего	1482	34	1871	-1448	1837	389
В том числе:
2.1. Госпошлина	264	9	5	-255	-4	-259
- в % к общей сумме внереализационных доходов	17,81	26,47	0,27	8,66	-26,20	-17,54
2.2. Прибыль прошлых лет	1213	25	1751	-1188	1726	538
- в % к общей сумме внереализационных доходов	81,85	73,53	93,59	-8,32	20,06	11,74
2.3. Штрафы, пени полученные	5	0	115	-5	115	110
- в % к общей сумме внереализационных доходов	0,34	-	6,15	-	-	5,81

Внереализационные доходы также как и операционные доходы имеют не однозначную тенденцию. В 2005 году по сравнению с 2004 годом наблюдается снижение на 1448 тыс. руб., а в 2006году по сравнению с 2005 годом увеличение внереализационных доходов на 1837 тыс. руб.

В составе внереализационных доходов наибольший удельный вес занимает прибыль прошлых лет, которая составила 81,85% в 2004 году , 73,53% в 2005 году и в 2006 году 93,59%.

На втором месте находится госпошлина, которая составила 17,81% в 2004 году , 26,47% в 2005 году и в 2006 году 0,27%.

Глава 5 Анализ расходов ООО «Топкинский цемент»

5.1. Анализ динамики и структуры расходов ООО «Топкинский цемент»

Анализ динамики расходов показывает, что в общей сумме расходов произошел рост. В 2005 рост расходов составил 621380 тыс. руб. или 33,38%. В 2006 году по сравнению с 2005 годом 435302 тыс. руб. или 17,53%, а в сравнении с 2004 годом 1056682 тыс. руб. или 56,76%.

Себестоимость за анализируемый период имеет тенденцию к росту. В 2005 году по сравнению с 2004 годом себестоимость возросла на 184970 тыс. руб. или на 23,16%. В 2006 году по сравнению с 2005 годом рост составил 272922 тыс. руб. или 27,74%, в сравнении с 2004 годом 457892 тыс. руб. или 57,33%.

Коммерческие расходы также имеют тенденцию к росту. В 2005 году по сравнению с 2004 годом рост составил 7774 тыс. руб. или 1,71%. В 2006 году по сравнению с 2005 годом на 471037 тыс. руб. или на 101,62%, в сравнении с 2004 годом на 478811 тыс. руб. или на 105,06%.

Проценты к уплате за анализируемый период имеют значительный рост. В 2005 году по сравнению с 2004 годом рост составил 14309 тыс. руб. или 8,1 раз. В 2006 году 6277 тыс. руб. или 39,04%, в сравнении с 2004 годом 20586 тыс. руб. или 11,6 раз.

Прочие операционные расходы имеют не однозначную тенденцию. В 2005 году по сравнению с 2004 годом произошел рост на 314569 тыс. руб. или на 53,20%. В 2006 году по сравнению с 2005 годом произошло уменьшение на 425934 тыс. руб. или на 47,02%, по сравнению с 2004 также уменьшение на 111365 тыс. руб. или на 18,83%.

Внереализационные расходы за анализируемый период имеют значительный рост. В 2005 году в сравнении с 2004 годом увеличение составляет 11822 тыс. руб. или 2,2 раза. В 2006 году по сравнению с 2005 годом на 12827 тыс. руб. или 74,11%, в сравнении с 2004 годом рост составил 24649 тыс. руб. или 4,5 раза.

Изменение чрезвычайных расходов можно проследить только за 2006 по сравнению с 2005 годом, так как в 2004 году чрезвычайных доходов нет. В 2006 году произошло уменьшение на 96 тыс. руб. или на 44,86%.

Налог на прибыль за анализируемый период имеет значительный рост. В 2005 году по сравнению с 2004 годом рост составил 87722 тыс. руб. или 10,1 раза. В 2006 году по сравнению с 2005 годом 98269 тыс. руб. или 101,91%, в сравнении с 2004 годом на 185991 тыс. руб. или в 21,4 раза.

Для оценки влияния каждого вида расходов на прирост общей суммы расходов используем факторный метод:

За 2005 год:

1. влияние увеличения себестоимости на общую сумму расходов:

184970 / 1861798*100 = 9,94%;

2. влияние увеличения коммерческих расходов на общую сумму расходов:

7774 / 1861798*100 = 0,42%;

3. влияние увеличения процентов к уплате на общую сумму расходов:

14309 / 1861798*100 = 0,77%;

4. влияние увеличения прочих операционных расходов на общую сумму расходов:

314569 / 1861798*100 = 16,9%;

5. влияние увеличения внереализационных расходов на общую сумму расходов:

11822 / 1861798*100 = 0,64%;

6. влияние увеличения налога на прибыль на общую сумму расходов:

87722 / 1861798 = 4,71%;

7. суммарное влияние факторов на общую сумму расходов:

9,94% + 0,42% + 0,77% + 16,9% + 0,64% + 4,71% = + 33,38%.

Результаты факторного анализа показали, что в 2005 году наибольшее влияние на прирост общей суммы расходов оказало увеличение прочих операционных расходов (16,9%), также существенное влияние оказало увеличение себестоимости (9,94%), увеличение налога на прибыль (4,71%).

Оценка влияния факторов за 2006 год:

1. влияние увеличения себестоимости на общую сумму расходов:

272922 / 2483178*100 = 10,99%;

2. влияние увеличения коммерческих расходов на общую сумму расходов:

471037 / 2483178*100 = 18,97%;

3. влияние увеличения процентов к уплате на общую сумму расходов:

6277 / 2483178 = 0,25%;

4. влияние уменьшения прочих операционных расходов на общую сумму расходов:

-425934 / 2483178*100 = -17,15%;

5. влияние увеличения внереализационных расходов на общую сумму расходов:

12827 / 2483178*100 = 0,52%;

6. влияние уменьшения чрезвычайных расходов на общую сумму расходов:

-96 / 2483178*100 = -0,004%;

7. влияние увеличения налога на прибыль на общую сумму расходов:

98269 / 2483178*100 = 3,96%;

8. суммарное влияние факторов на общую сумму доходов:

10,99% + 18,97% + 0,25% - 17,15% +0,52% - 0,004% + 3,96% = + 17,53%.

Результаты факторного анализа показали, что за 2006 год наибольшее влияние оказало увеличение коммерческих расходов (18,97%), также существенное влияние оказало увеличение себестоимости (10,99%).

Снижение роста общей суммы расходов в 2006 году обусловлено значительным снижением прочих операционных расходов на17,15%.

Состав, структура и динамика расходов ООО «Топкинский цемент»

Таблица 8

Показатель	Сумма, тыс. руб.			Структура, %			Абсолютное отклонение, (+;-)			Относительное отклонение, %
	2004	2005	2006	2004	2005	2006	2005 к 2004	2006 к 2005	2006 к 2004	2005 к 2004	2006 к 2005	2006 к 2004
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1. Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг) (стр.020)	798751	983721	1256643	42,90	39,62	43,06	184970	272922	457892	23,16	27,74	57,33
2. Коммерческие расходы (стр.030)	455758	463532	934569	24,48	18,67	32,02	7774	471037	478811	1,71	101,62	105,06
3. Проценты к уплате (стр.070)	1769	16078	22355	0,10	0,65	0,77	14309	6277	20586	8,1 раз	39,04	11,6 раз
4. Прочие операционные расходы (стр.100)	591333	905902	479968	31,76	36,48	16,45	314569	-425934	-111365	53,20	-47,02	-18,83
5. Внереализационные расходы (стр.130)	5485	17307	30134	0,29	0,70	1,03	11822	12827	24649	2,2 раз	74,11	4,5 раз
6. Чрезвычайные расходы (стр.132)	-	214	118	-	0,01	0,004	-	-96	-	-	-44,86	-
7. Налог на прибыль	8702	96424	194693	0,47	3,88	6,67	87722	98269	185991	10,1 раз	101,91	21,4 раз
8. Всего расходов организации (п.1 + п.2 + п.3 + п.4 + п.5 + п.6 + п.7)	1861798	2483178	2918480	100	100	100	621380	435302	1056682	33,38	17,53	56,76

*

Анализ структуры расходов

Структура расходов ООО «Топкинский цемент» приведена в таблице 8 и на рисунке 7.

Анализ структуры расходов показывает, что наибольший удельный вес занимает себестоимость проданных товаров (в 2004 году 42,90%, в 2005 году 39,62%, и в 2006 году 43,06%).

На втором месте находятся прочие операционные расходы, но только в 2004 году (31,76%) и в 2005 году (36,48%). В 2006 году их опережают коммерческие расходы, которые в 2004 и 2005 годах находятся на третьем месте в удельном весе расходов.

Рис. 7 Структура расходов ООО «Топкинский цемент»

5.2. Анализ состава и структуры операционных и внереализационных расходов.

Состав, структура и динамика прочих операционных расходов

Таблица 9

Состав расходов	Сумма, тыс.руб.			Абсолютное отклонение (+;-)
	2004	2005	2006	2005 к 2004	2006 к 2005	2006 к 2004
1	2	3	4	5	6	7
Операционные расходы - всего	591333	905902	479968	314569	-425934	-165399
в том числе:
1.1. Дисконт	67	84	75	17	-9	-58
- в % к общей сумме операционных расходов	0,01	0,01	0,02	-0,002	0,006	-0,018
1.2. Комиссия банка	529	597	542	68	-55	-474
- в % к общей сумме операционных расходов	0,09	0,07	0,11	-0,02	0,047	-0,14
1.3.Налог на имущество	3904	4687	1487	783	-3200	-704
- в % к общей сумме операционных расходов	0,66	0,52	0,31	-0,14	-0,21	-0,45
1.4. Расход по реализации векселей	477435	547952	20973	70517	-526979	49544
- в % к общей сумме операционных расходов	80,74	60,49	4,37	-20,25	-56,12	-24,62
1.5. Расход по реализации ТМЦ	4347	5246	3574	899	-1672	-2675
- в % к общей сумме операционных расходов	0,74	0,58	0,74	-0,16	0,17	-0,90
1.6. Расход по неденежным операциям	21177	25987	591	4810	-25396	4219
- в % к общей сумме операционных расходов	3,58	2,87	0,12	-0,71	-2,75	-0,84
1.7. Прочие расходы	83874	321349	-	237475	-	-
- в % к общей сумме операционных расходов	14,18	35,47	-	21,29	-	-

Прочие операционные расходы имеют не однозначную тенденцию. В 2005 году по сравнению с 2004 годом они возрастают на 314569 тыс. руб., а в 2006 году по сравнению с 2005 годом наблюдается снижение на 425934 тыс. руб.

По видам операционных расходов наблюдается такая же тенденция, в 2005 году по сравнению с 2004 годом показатели увеличиваются, а в 2006 году они снижаются. Снижение данных показателей в 2006 году и приводит к снижению общей суммы прочих операционных расходов.

В составе общей суммы прочих операционных расходов первое место занимают расходы по реализации векселей (80,74% в 2004 году, 60,49% в 2005 году и 4,37% в 2006 году).

Состав, структура и динамика внереализационных расходов

Таблица 10

Состав расходов	Сумма, тыс.руб.			Абсолютное изменение (+;-)
	2004	2005	2006	2005 к 2004	2006 к 2005	2006 к 2004
1	2	3	4	5	6	7
Внереализационные расходы - всего	5485	17307	30134	11822	12827	24649
В том числе:
2.1. Госпошлина	0	94	68	94	-26	68
- в % к общей сумме внереализационных расходов	-	0,54	0,23	-	-0,32	-
2.2. Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	0	3669	9804	3669	6135	9804
- в % к общей сумме внереализационных расходов	-	21,20	32,53	-	11,34	-
2.2. Безвозмездная передача	387	842	1256	455	414	869
- в % к общей сумме внереализационных расходов	7,06	4,87	4,17	-2,19	-0,70	-2,89
2.3. Благотворительность	1296	2156	2489	860	333	1193
- в % к общей сумме внереализационных расходов	23,63	12,46	8,26	-11,17	-4,20	-15,37
2.4. Материальная помощь	2936	6898	8576	3962	1678	5640
- в % к общей сумме внереализационных расходов	53,53	39,86	28,46	-13,67	-11,40	-25,07
2.5. Убытки прошлых лет	737	1055	4256	318	3201	3519
- в % к общей сумме внереализационных расходов	13,44	6,10	14,12	-7,34	8,03	0,69
2.6. Штрафы, пени уплаченные	129	2593	3685	2464	1092	3556
- в % к общей сумме внереализационных расходов	2,35	14,98	12,23	12,63	-2,75	9,88

Общая сумма внереализационных расходов имеют тенденцию к росту. В 2005 году по сравнению с 2004 годом они возросли на 11822 тыс. руб., в 2006 году по сравнению с 2005 годом рост составил 12827 тыс. Данное увеличение происходит за счет роста внереализационных расходов.

В составе общей суммы внереализационных расходов наибольший удельный вес занимает материальная помощь (53,53% в 2004 году, 39,86% в 2005 году и 25,46% в 2006 году).

Заключение

В первой части дипломной работы был проведен анализ основных технико-экономических показателей ООО «Топкинский цемент». По полученным результатам отмечена положительная динамика.

Объемы выпуска и реализации продукции имеют тенденцию к росту. Объем выпуска продукции в 2005 году по сравнению с 2004 годом возрос на 47,7%, в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 50,3%. Реализация продукции возросла в 2005 году в сравнении с 2004 годом на 50,2%, в 2006 году по сравнении с 2005 годом на 50,1%.

Рост фондоотдачи и снижение фондоемкости положительно характеризует финансовое состояние ООО «Топкинский цемент» и указывает на эффективное использование основных средств.

Положительным моментом работы ООО «Топкинский цемент» является рост производительности труда и опережение темпов роста производительности труда темпов роста среднегодовой зарплаты.

Значительный рост наблюдается по прибыли от продаж и чистой прибыли. Прибыль от продаж возросла в 2005 году по сравнению с 2004 годом в 28 раз, в 2006 году по сравнению с 2005 на 45,9%. Чистая прибыль в 2005 году возросла в 14 раз, в 2006 году рост составил 50,2%.

Анализируя финансовую устойчивость можно сделать вывод, что у предприятия ООО «Топкинский цемент» достаточно собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости. Предприятие является платежеспособным, так как коэффициенты характеризующие платежеспособность – выше допустимых значений.

Анализ доходов ООО «Топкинский цемент» показал, динамика доходов имеет положительную тенденцию. В 2005 году рост доходов по сравнению с 2004 годом составляет 963944 тыс. руб. или 51,3%, в 2006 году по сравнению с 2005годом 563692 тыс. руб. или 19,8%.

Наибольшее влияние на рост доходов оказало увеличение выручки от продаж в 2005 году на 33,98%, в 2006 году на 33,63%.

Анализ структуры доходов показал, что наибольший удельный вес в доходах организации занимает выручка от продаж (67,62% в 2004 году,67,15% в 2005 году и 84,1 в 2006 году).

Анализ динамики расходов ООО «Топкинский цемент» показывает, что в общей сумме расходов произошел рост. В 2005 рост расходов составил 621380 тыс. руб. или 33,38%. В 2006 году по сравнению с 2005 годом 435302 тыс. руб. или 17,53%.

Наибольшее влияние на прирост расходов в 2005 году оказало увеличение прочих операционных расходов на 16,9%. В 2006 году наибольшее влияние оказало увеличение коммерческих расходов на 18,97%.

В качестве мероприятий по увеличению доходов рассматривается строительство 5 технологической линии по производству клинкера одной из составляющей цемента, производство клинкера планируется увеличить на 25 %, что позволит увеличить объем выпуска цемента.

Увеличиваются потребители цемента, производимого ООО «Топкинский цемент», это не только предприятия Кемеровской области, но и Новосибирской, Томской и Омской областей, Алтая, Хакасии. Стали проявлять интерес к продукции ООО "Топкинский цемент" строители Урала (Пермь, Екатеринбург) и Восточной Сибири (Иркутск, Чита).

Расширение рынков сбыта и увеличение объемов выпуска цемента позволит увеличить доходы ООО "Топкинский цемент".

Список литературы:

1. План счетов бухгалтерского учета (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 31.11.2000 №94н (с изм. и доп.)).

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (с изм. и доп. от 30.06.03)

3. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 №43н).

4. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» 01.01.2000 г. (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 №33н).

5. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» 01.01.2000 г. (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 №32н).

6. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. – М.: Омега-Л, 2004. – 408 с.

7. Бариленко В.И. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / В.И. Бариленко, С.И. Кузнецов, Л.К. Плотникова, О.В. Иванова; под общ. ред. д-ра экон. Наук, проф. В.И. Бариленко. – М.: КНОРУС, 2005. – 416 с.

8. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономической анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 366 с.

9. Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 215 с.

10. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 215 с.

11. Бухгалтерский учет. Основные документы. Профессиональные комментарии. – М.: ФБК-Пресс, 2003. – 224 с.

12.Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: учеб. – 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 672 с.

13.Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006.- 368 с.

14. Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика: Учебное пособие. – СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресс», 2006. – 304 с.

15. Епифанов Е.Г. Бухгалтерский и налоговый учет на производстве. – М.: Альфа-Пресс, 2006 – 256 с.

16.Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для студентов обучающихся по специальностям: «Финансы и кредит», «бухгалт. учет, анализ и аудит» / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Омега-Л, 2006. – 589 с.

17. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Эксмо-Пресс, 2005. – 688 с.

18.Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2005. – 424 с.

19. Козлова В.И. Бухгалтерский учет в организациях: Учебник – 5-е изд, доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. - 364 с.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 640 с.

21.Любушин Н.П. Комплексный экономической анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 448 с.

22. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Финансы организаций: менеджмент и анализ. Учебное пособие. – М.: Изд-во Эксмо, 2004. – 448 с.

23. Николаева С.А. Доходы и расходы организаций. – М.: Альфа-Пресс, 2003. – 208 с.

24. Проскуровская Ю.И. Бухгалтерское дело: Курс лекций. – М.: Омега-Л, 2005. – 224 с.

25. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий. Учебное пособие для вузов.- М.: Академический проект, 2004. – 576 с.

26. Рассказова А.Р. Доходы. Расходы. Активы. Обязательства. Капитал. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2007. – 608 с.

27. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 512 с.

28. Скамай Л.Т., Трубочкина М.И. Экономический анализ деятельности предприятий. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 296 с.

29. Чечевицина Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. – М.: Феникс, 2006. – 368 с.

30. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской. – 2-е изд., доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 615 с.