Контроль и ревизия 2 Сущность финансового

Марийский государственный технический университет

Конспект лекций

«Контроль и ревизия»

для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» заочной формы обучения

Составитель Ялялиева

Татьяна Валерьевна

Рецензенты:

канд. экон. наук., доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита МарГТУ В.Л. Поздеев;

доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита МарГТУ Р.М. Мотовилова.

Т.В. Ялялиева., В.В. Ситникова

Контроль и ревизия: Конспект лекций по дисциплине «Контроль и ревизия» для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» заочной формы обучения/ - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2007. - 69 с.

Содержит конспект лекций по дисциплине, тесты для самостоятельной проверки знаний.

Для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» заочной формы обучения.

Печатается по решению редакционно-издательского совета МарГТУ

© Марийский государственный технический университет, 2007

Предисловие

Как известно, отсутствие контроля погубило не одну хорошую идею. Организация и функционирование эффективной системы финансового контроля – обязательный и непременный элемент государственной финансовой политики. Имеет распространение в литературе точка зрения, трактующая финансовый контроль как синтез практического опыта и знаний таких дисциплин, как бухгалтерский учет, финансы, анализ хозяйственной деятельности.

Цель конспекта лекций - сформировать систему знаний у студентов специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» об общей методике контрольно-ревизионной работы в организациях.

Задача данного издания – помочь читателю получить, проверить и закрепить навыки использования конкретных методов и приемов ревизионной работы.

Издание представляет интерес для студентов заочной формы обучения, так как темы изложены кратко и соответствуют экзаменационным вопросам и требованиям междисциплинарного экзамена.

Конспект лекций содержит 12 тем, в которых кратко изложены современная система контроля, ее правовая основа, методы построения внутреннего контроля, приемы фактического и документального контроля, а также требования, предъявляемые к ревизионной работе.

Изложение материала построено таким образом, что позволяет изучить теоретическую основу контрольно-ревизионной работы, ее практические приемы и основные ошибки, встречающиеся на отдельных участках учета.

В конце каждой темы конспекта приведены контрольные вопросы. Отдельно приведены тесты, позволяющие проверить знание нормативных документов, регламентирующих ревизионную работу, а также регулирующих учет имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов, финансовых результатов, умение оформлять результаты ревизии, использовать различные приемы и методы ревизионных проверок.

Введение

Учебная дисциплина «Контроль и ревизия» относится к разряду предметов, определяющих выбранную студентом специальность. В связи с этим важное значение приобретает овладение современными формами и методами контроля, которые студенты, будущие специалисты, должны выбирать самостоятельно.

Задачей курса «Контроль и ревизия» является изучение студентами основ теории контроля и ревизии, овладение методикой ревизии и проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Освоение курса «Контроль и ревизия» позволит овладеть основными приемами, техникой контроля, научиться выявлять ошибки и нарушения в работе организации, приобрести навыки работы с нормативными документами.

Лекции подготовлены в соответствии с требованиями действующего Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и включают вопросы дисциплины «Контроль и ревизия» в рамках программного тематического плана.

Студенты заочной формы обучения в соответствии с учебным планом обязаны выполнить и представить на рецензирование контрольную работу. Срок ее представления устанавливается графиком учебной работы студента.

Контроль знаний студентов осуществляется в форме сдачи экзамена.

1. Лекции по дисциплине

Тема 1. Сущность финансового контроля, виды контроля

Цель темы – определить предмет, функции, виды финансового контроля.

Контроль это труд по наблюдению и проверке соответствия процесса функционирования объекта принятым управленческим решениям – законам, правилам, нормам стандартам, приказам и т.д.

По теории управления, выделяют три стадии управленческой деятельности: проектирование и определение цели; организация выполнения принятого решения; контроль исполнения - особая стадия цикла управления.

Контроль определяют по-разному: как средство, фактор, форму, элемент, функцию, вид деятельности, систему, обратную связь, условие, регулятор, гарант, явление, институт, метод, правомочие, атрибут и т.д. В научной литературе можно встретить упоминание экономического, хозяйственного, административного, технического (технологического, процедурного) и финансового контроля.

Предметом финансового контроля являются все отдельные аспекты деятельности субъекта хозяйствования, в том случае, если характеризующая их информация поддается денежной оценке.

Функции финансового контроля:

· информационная: информация, полученная в результате контрольных действий, используется для принятия управленческих решений, и обеспечивает нормальное функционирование предприятия;

· профилактическая: контроль способствует устранению злоупотреблений, недостатков и хищений, а также не допускает их в дальнейшей работе;

· мобилизующая: повышает ответственность работников предприятия;

· воспитательная: воспитывает у работников потребность соблюдения своих обязанностей.

Классификация финансового контроля представлена на рисунке 1.

Виды финансового контроля по уровню.

1. Международные контролирующие органы - это исполнительные структуры Организации Объединенных Наций (секретариат ООН) и Европейского союза (Совет Европы). Органы Секретариата ООН осуществляют контроль за соблюдением государствами-членами ООН международных актов, принятых Генеральной ассамблеей ООН. Органы Совета Европы осуществляют контроль за соблюдением международных актов Европейского Союза.

2. Государственный контроль: контролирующие органы в сфере управления: Счетная палата РФ (Федеральный закон «О Счетной палате Российской Федерации» от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ.), Главное контрольное управление Президента Российской Федерации (Положение о Главном контрольном управлении Президента Российской Федерации, утвержденное Указом Президента Российской Федерации «главном контрольном управлении Президента Российской Федерации» от 16 марта 1996 г. № 383), Министерство финансов РФ (Бюджетный кодекс РФ (1998 г.), Положение о Министерстве финансов РФ утвержденное постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г., Положение о Контроле — ревизионном управлении Министерства финансов ОФ в субъекте РФ, утвержденное постановлением Правительства РФ от 6 августа 1998 г.); Управление по налогам и сборам РФ (Положение о Государственной налоговой службе РФ утвержденное Указом Президента РФ от 31 декабря 1991 г. N 340; Налоговый кодекс РФ; Постановление Правительства РФ «О порядке ведения единого государственного реестра налогоплательщиков» от 10 марта 1999 г. № 266.)

Рисунок 1. Классификация финансового контроля.

Содержание и вопросы организации государственного финансового контроля в Российской Федерации раскрыты в Указе Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации». Государственный финансовый контроль включает в себя: контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов; организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов; состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

3. Муниципальный контроль – государственный, негосударственный.

Муниципальный (государственный) контроль, объектами которого являются коммерческие организации, следует подразделять на контроль за использованием государственного (муниципального) имущества, переданного этим организациям на праве владения, пользования, распоряжения, и контроль за исполнением ими своих обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Негосударственные организации: союзы потребителей; профессиональные союзы; аудиторские организации; негосударственные организации по экспертизе и сертификации качества товаров и услуг; общественные объединения.

4. Внутрихозяйственный контроль – осуществляется внутри организации отделами, службами в связи с общественными организациями (ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, наблюдательный совет, контроль качества и т. д.).

Система внутрихозяйственного контроля организации включает три основных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля.

· Среда контроля — это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников организации к контролю, степень его значимости. Эту среду формируют следующие составляющие: стиль и основные принципы управления; организационная структура; распределение полномочий и ответственности; управленческие методы контроля; работа с персоналом; внешние факторы.

· Учетная система — это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах, пассивах и хозяйственных операциях организации. Для понимания учетной системы организации необходимы изучение и оценка следующих сведений о ее хозяйственной деятельности, приведенных на рисунке 2:

Рисунок 2. Учетная система предприятия.

· Процедуры контроля - это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что: все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются максимально быстро; целостность данных обеспечена учетными регистрами или файлами компьютера; доступ к активам и связанным с ними документам ограничен.

5. Независимый контроль (аудит). Осуществляется независимыми экспертами, имеющими специальную подготовку и независимыми от проверяемой организации, как в финансовом, так и в организационном плане. Понятие об аудиторской деятельности закреплено в Федеральном законе от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ « Об аудиторской деятельности».

Формы финансового контроля.

1. Предварительный – его цель предупредить возможные отклонения, целесообразность действия, в ходе обсуждения и утверждения принимаемых решений. Ведется и внутри предприятия и снаружи.

2. Текущий – постоянное наблюдение за исполнением решения, делится на:

· направляющий – в ходе действия происходит непрерывное измерение и оценка состояния контролируемого объекта;

· фильтрующий – если ход процесса не соответствует установленным нормам действие не пропускается пока не будет приведено в соответствии с требованиями.

3. Последующий – контроль по результатам.

Контрольные вопросы:

1. Что является предметом финансового контроля?

2. Назовите основные функции финансового контроля?

3. Какие виды финансового контроля вы знаете?

4. Какие уровни финансового контроля рассматривались в данной теме?

5. Что включает в себя понятие - система внутреннего контроля?

6. Из чего состоит учетная система предприятия как субъекта контроля?

7. Какие сведений о хозяйственной деятельности организациинеобходимо изучить для понимания и оценки ее учетной системы?

8. Назовите формы финансового контроля, какая форма предусматривает соответствие установленным нормам?

9. Что формирует среду контроля на предприятии?

10. Поясните на примере последовательность форм финансового контроля: предварительная, текущая (направляющая, фильтрующая), последующая.

Тема 2. Внутрихозяйственный контроль

Цель темы – охарактеризовать внутрихозяйственный контроль как особую стадию цикла управления, перечислить цели системы внутреннего контроля, рассмотреть основные контрольные процедуры.

К внутрихозяйственным органам контроля относятся:

· ревизионная комиссия (контроль проводится в соответствии с учредительными документами в интересах собрания собственников (участников) или акционеров предприятия);

· наблюдательный совет (контроль осуществляется в соответствии с учредительными документами в интересах собрания собственников (участников) или акционеров предприятия);

· отдел внутреннего аудита (контроль осуществляется отдельной постоянно действующей службой в первую очередь в интересах высшего звена управления).

Главные характеристики внутрихозяйственного контроля следующие:

· одна из основных функций управления;

· система постоянного наблюдения;

· комплекс мер безопасности;

· процесс, осуществляемый руководством и персоналом.

Для обеспечения эффективности контроля орган управления должен разработать и воплотить в организации адекватную систему внутреннего контроля.

В российских стандартах аудиторской деятельности система внутреннего контроля рассматривается как совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

а) соблюдения требований законодательства;

б) точности и полноты документации бухгалтерского учета;

в) предотвращения ошибок и искажений;

г) исполнения приказов и распоряжений;

д) обеспечения сохранности имущества организации. Наиболее полным представляется.

Перечень целей системы внутреннего контроля.

1) соответствие деятельности организации принятому курсу действий (целевым установкам и ориентирам) и стратегии;

2) устойчивость организации с финансово-экономической, рыночной и правовой точек зрения;

3) упорядоченность и эффективность текущей финансово-хозяйственной деятельности;

4) сохранность имущества организации (внеоборотных активов и оборотных средств), в том числе сохранность систематизированных и обобщенных данных для их использования в управлении. Здесь существуют два аспекта контроля:

· контроль, ориентированный на адекватность организационных мероприятий по обеспечению физической безопасности активов (обеспечение защиты от воровства, потерь в результате пожаров, наводнений, отказов компьютеров, перебоев в энергоснабжении, умышленных повреждений и т.д.),

· контроль на предмет обоснованности финансово-хозяйственных операций, платежеспособности и добросовестности контрагентов по договорам, добросовестности менеджеров, принимающих решения по данным операциям;

5) должный уровень полноты и точности первичных документов и качества первичной информации для успешного руководства и принятия эффективных управленческих решений;

6) достижение показателей эффективности системы бухгалтерского учета — наличие, полнота, арифметическая точность, разноска по счетам, формальная разрешенность, временная определенность, представление и раскрытие данных в отчетности;

7) рост производительности труда, снижение издержек производства и обращения, улучшение финансово-экономических результатов деятельности;

8) рациональное и экономное использование всех видов ресурсов;

9) соблюдение должностными лицами, другими работниками организации установленных администрацией требований, правил и процедур — положений о подразделениях, должностных инструкций, правил поведения, планов документации и документооборота, планов организации труда, приказа об учетной политике, иных приказов и распоряжений;

10) соблюдение требований федеральных законов и подзаконных актов, изданных органами власти Российской Федерации и ее субъектов, а также полномочными органами местного самоуправления.

Процедуры контроля — это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что:

· все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно;

· все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются максимально быстро;

· целостность данных обеспечена учетными регистрами или файлами компьютера; доступ к активам и связанным с ними документам ограничен.

Процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация.

Процедуры контроля полноты данных предназначены для получения уверенности в том, что данные по всем хозяйственным операциям внесены в учетные регистры (компьютерные файлы) и приняты на обработку. При их отсутствии существует вероятность потери документов, их неправильной сортировки, а значит, и неправильной регистрации данных о хозяйственных операциях. К таким процедурам относятся:

· нумерация всех первичных документов в момент совершения хозяйственных операций (или предварительно) и их учет после обработки;

· проверка обработки всех данных путем применения проверочных сумм (сравнение количества документов до и после обработки, способ двойной записи, балансовый метод и др.);

· согласование данных из разных источников (например, сравнение данных по выписанным счетам-фактурам и накладным на отгрузку продукции);

· сравнение входных данных с показателями, содержащимися в других документах.

Процедуры контроля точности данных необходимы для получения уверенности в том, что данные по каждой хозяйственной операции отражены в учете своевременно и в полном объеме, правильно разнесены по счетам. К таким процедурам относятся арифметическая проверка правильности учетных записей и сверка расчетов.

Процедуры контроля разрешения (санкционирования) операций направлены на обеспечение законности операций. К таким процедурам относятся:

· проверка правильности документооборота;

· выдача разрешения на совершение отдельных хозяйственных операций или подтверждение целесообразности их совершения уполномоченными сотрудниками администрации (подписание расчетно-платежных документов, утверждение авансовых отчетов, актов списания имущества и пр.);

· установление круга лиц, уполномоченных на совершение определенных операций (получение средств из кассы под отчет на хозяйственные нужды или на командировочные расходы, отпуск продукции или материалов со склада, получение товарно-материальных ценностей у поставщиков и др.);

· осмотр товарно-материальных ценностей при их оприходовании или отпуске и сравнение их содержания, количества и состояния с данными первичных документов (накладных, счетов-фактур, актов приемки-передачи и др.).

Процедуры контроля сохранности активов и записей основаны на ограничении доступа к активам организации лиц, не имеющих на это полномочий, предупреждении хищений, уничтожения или порчи активов. Они включают: создание надежной контрольно-пропускной системы в организации, установку средств охраны, сигнализации, сейфов, устройство оборудованных складских помещений и т.п., а также периодическое проведение внутренних ревизий и инвентаризаций.

В компьютеризованных системах учета процедуры контроля обеспечивают ограничение доступа к программным файлам и файлам информации путем установки паролей, ключей доступа, регламентирования возможностей отдельных терминалов (рабочих мест).

Контрольные вопросы:

1. Охарактеризуйте систему внутрихозяйственного контроля?

2. Как рассматривается в российских стандартах аудиторской деятельности система внутреннего контроля?

3. Дайте перечень целей системы внутреннего контроля?

4. Что такое процедуры внутреннего контроля и для чего они разрабатываются?

5. Какие виды процедур контроля вы знаете, на чем они основаны и какова их необходимость?

6. Какие процедуры контроля предусматривают нумерацию всех первичных документов в момент совершения хозяйственных операций и их учет после обработки?

7. Чем обеспечивается уверенность в законности проводимых операций? Назовите нужные процедуры.

8. На чем основаны процедуры контроля сохранности активов и записей? Чем они обеспечиваются?

Тема 3. Основные отличия аудита от ревизии

Цель темы – рассмотреть основные отличия внешнего аудита, внутреннего аудита и ревизии по ряду критериев.

Внутренний контроль может осуществляться как отдельными сотрудниками организации (менеджерами, бухгалтерами, экономистами), так и специально созданными для этих целей подразделения (например, службой внутреннего аудита).

В нормативных актах дано разъяснение сущности таких служб внутреннего контроля, как служба внутреннего аудита и ревизионная комиссия.

Все формы реализации внутрихозяйственного контроля представляют собой совокупность тех или иных приемов и способов контроля. Несмотря на то, что одни и те же процедуры контроля могут применяться в ходе реализации различных форм внутрихозяйственного контроля, объем, и объекты их применения будут различны. Так, инвентаризация для целей ревизии должна проводиться сплошным методом по всем товароматериальным ценностям, тогда как инвентаризация для целей внутреннего аудита может проходить выборочно, а для служебного расследования она ограничена видом товароматериальных ценностей или материально-ответственными лицами.

Каждому органу внутрихозяйственного контроля (ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, наблюдательный совет и др.) соответствует одна или несколько форм его реализации. Например, ревизионная комиссия может осуществлять контроль в виде ревизии, контроля качества, служебного расследования. Отделу внутреннего аудита помимо непосредственно внутренних аудиторских процедур может быть также вменено в обязанность проведение ревизии, производственного контроля, служебного расследования. Однако исследования форм организации и реализации внутрихозяйственного контроля показывает, что по отношению к информации для собственников предприятия цели и задачи аудита и ревизии различны.

Собственников предприятия, прежде всего, интересует сохранность их собственности, соблюдение их интересов, соответствие совершенных руководством финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации, возможность организации продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в будущем. Интересам собственников может и должен служить внешний аудит, проводимый по их инициативе, а также ревизия финансово-хозяйственной деятельности, предусмотренная Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Сравним службы внутреннего контроля и рассмотрим их соответствие интересам собственников.

Таблица 1

Сравнение служб внутреннего контроля (аудит и ревизия)

При детальном рассмотрении представленного определения в первую очередь вызывает несогласие тот факт, что внутренний аудит служит интересам собственников. является контролем за деятельностью организации в отличие от аудита внешнего, выступающего исключительно в форме последующего контроля. Собственники, если не входят в состав руководства хозяйствующего субъекта, непосредственное участие в его оперативном управлении не принимают. Соответственно они не могут эффективно использовать в своих целях информацию, предоставленную службой внутреннего аудита, поскольку оперативная информация — продукт «скоропортящийся» и требует немедленного реагирования. В противном случае теряется ее главное преимущество — оперативность.

Интересам собственников может и должен служить внешний аудит, проводимый по их инициативе, а также ревизия финансово-хозяйственной деятельности, предусмотренная Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Учитывая сказанное, отметим, что нельзя ставить знак равенства между ревизорами и внутренними аудиторами.

Ревизионная комиссия (ревизор) избирается общим собранием акционеров для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества. Данный орган осуществляет свою работу в интересах собственников организации.

Правильным представляется определение внутреннего аудита, согласно которому он осуществляется исключительно в интересах руководства организации, что выделяет внутренний аудит из числа прочих форм негосударственного контроля за деятельностью экономического субъекта, таких, как внешний аудит и ревизия.

Общность задач, методов контроля, источников информации и как следствие — способов и приемов контроля свидетельствует о преемственности методических подходов к его организации.

Таблица 1

Различия аудита (внешнего и внутреннего) от ревизии

Контрольные вопросы:

1. Почему собственники не могут эффективно использовать в своих целях информацию, предоставленную службой внутреннего аудита?

2. Какой вид контроля служит интересам собственников?

3. Кем и как избирается ревизионная комиссия (ревизор)?

4. По каким критериям рассматриваются различия аудита и ревизии?

5. Какие цели преследует аудиторская проверка, а какие ревизия?

6. В чем различается правовое регулирование аудита и ревизии?

7. Какой вид контроля основан на иерархических связях и подчинении?

8. Каков характер деятельности ревизора, аудитора и внутреннего аудитора, в чем различия и в чем сходства?

9. Как происходит оплата услуг ревизора, аудитора?

10. Пред кем стоит практическая задача сохранность активов, пресечение и профилактика злоупотреблений?

Тема 4. Методы финансового контроля

Цель темы – дать понятие проверки и ревизии, нормативные документы, рассмотреть основные группы приемов финансового контроля.

Понятия проверки и ревизии приведены в Инструкции «О порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными Органами Министерства финансов Российской Федерации», утвержденной приказом Минфина России от 14 апреля 2000 г. № 42н.

Согласно этому документу проверка заключается в единичном контрольном действии или исследовании состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации. Под проверкой может пониматься и мероприятие, заключающееся в сборе и оценке информации, касающейся предметов контроля.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, для которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Анализ предполагает изучение хозяйственных процессов объектов контроля во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности, социально-экономической эффективности и конечных финансовых результатов деятельности этих объектов, складывающихся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающих отражение через систему экономической информации. Представляется целесообразным органам государственного и муниципального контроля принять на заметку возможности использования аналитических приемов для принятия решения о степени достоверности значения того или иного показателя, успешно применяемого при аудите.

Обследование — это ознакомление контролирующих органов с состоянием определенного направления или вопросами финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля.

В контрольной практике встречаются приемы документального и фактического контроля.

Существуют две большие группы приемов документального контроля, которые можно обозначить следующим образом:

1. Приемы формально-правовой проверки документов, которые включают:

· проверку соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов;

· сопоставление учетных и отчетных показателей с показателями бизнес-планов и установленными нормативами;

· проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

· проверку соответствия отраженных в документах операций законодательно установленным нормам;

· проверку арифметических расчетов — перерасчет, т.е. арифметический (счетный) контроль.

В условиях компьютерной обработки учетно-аналитической информации приемы данной группы могут быть в значительной мере автоматизированы и контролироваться программно.

2. Приемы проверки реальности (достоверности) отраженных в документах обстоятельств и процессов (их соответствие совершаемым хозяйственным операциям также в ряде случаев может быть автоматизировано в условиях компьютерной обработки учетно-аналитической информации). В их состав входят:

· сопоставление данных документов, отражающих операции, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;

· подтверждение (сверка расчетов);

· проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и отчетности, правильности корреспонденции счетов;

· прослеживание (сканирование);

· аналитические процедуры;

· специальные методы, в число которых входят встречная проверка, взаимная проверка, контрольное сличение, восстановление натурально-стоимостного учета, логическое исследование хозяйственных операций;

· подготовка альтернативных балансов (как промежуточных — сырья, материалов, выхода продукции, так и заключительного бухгалтерского, хорошо известного в западной аудиторской практике как пробный баланс).

3. Приемы фактической проверки, к которым относятся:

· инвентаризация;

· осмотр;

· наблюдение;

· контрольный запуск сырья в производство;

· лабораторный анализ качества товаров, сырья, готовой продукции;

· экспертная оценка;

· проверка объема выполненных работ;

· проверка соблюдения трудовой дисциплины и фактического использования рабочего времени;

· получение устных и письменных объяснений, справок и ответов на заранее разработанные анкеты;

· контрольная покупка;

· другие.

Контрольные вопросы:

1. Что представляет собой ревизия, дайте понятие ревизии?

2. Какой метод контроля предполагает изучение хозяйственных процессов объектов контроля во взаимосвязи?

3. Какие приемы формально-правовой проверки документов вы знаете?

4. Назовите приемы фактической проверки?

5. Формально-правовая проверка, подумайте, на каких нормативных документах основаны эти приемы?

6. Используется ли анализ для проведения проверок?

7. Когда применение анализа целесообразно?

8. Что такое «проверка»? Дайте определение.

9. Назовите группы приемов документального контроля.

10. Обдумайте последовательность документального контроля кассовых операций? Какие регистры бухгалтерского учета вы возьмете для проверки?

Тема 5. Ревизия как форма экономического контроля

Цель темы – рассмотреть ревизию как метод последующего периодического контроля ее суть, основные задачи, правила проведения, виды.

Последующий периодический контроль принято называть ревизией (в переводе с лат. revisio означает пересмотр). В современных условиях хозяйствования ревизия представляет собой метод последующего периодического контроля, документальное или фактическое исследование обоснованности (законности) и целесообразности действий должностных лиц.

Ревизия основана на специальных методах и приемах выявления отрицательных и обобщения положительных сторон деятельности организации, изучения, сбора и фиксации хозяйственных нарушений с целью установления эффективности и законности деятельности организации. При ревизии изучают только уже совершенные хозяйственные операции на базе зафиксированной информации.

Суть ревизии — проверка (путем применения специальных знаний) по документированной учетно-экономической информации ряда вопросов, контролируемых в обязательном порядке руководством, собственниками хозяйствующего субъекта или вышестоящим органом.

Основные задачи ревизии:

• проверка сохранности имущества и эффективности его использования в хозяйственной деятельности организации;

• выявление злоупотреблений, условий их возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;

• проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации;

• исследование системы внутреннего контроля, выявление ее узких мест и повышение эффективности ее функционирования.

Правила проведения ревизии

1. Внезапность. Ревизор должен применять неожиданные для контролируемых лиц средства и способы проверки их действий. Важнейшим условием достижения внезапности ревизии является неразглашение этапов ее подготовки и начала

2. Активность. Ревизор должен проявлять инициативу в поиске приемов и средств проверки, высокую оперативность в работе, соблюдать сроки проверки.

3. Непрерывность. Ревизоры не могут уйти из проверяемой организации на несколько дней. Начатые ревизионные действия должны вестись активно и непрерывно до полного объяснения обнаруженных фактов, возмещения выявленного ущерба, привлечения виновных к ответственности, т.е. до выполнения намеченных в программе ревизии заданий.

4. Обоснованность. Вскрытые факты и выводы ревизии должны быть документально обоснованы, что предполагает дополнительную проверку любого факта, приводимого заинтересованными лицами в свое оправдание. Несоблюдение правила обоснованности является причиной повторных и дополнительных ревизий, бухгалтерских экспертиз, возврата материалов ревизии следственными органами.

5. Гласность. О проведении ревизии следует широко оповещать. Правило гласности ревизии способствует устранению любой ошибки, допущенной ревизующими, и ориентирует их на объективную оценку материалов.

Виды ревизии принято классифицировать по следующим признакам.

По субъекту контроля:

· ревизии государственных органов;

· внутрихозяйственные ревизии;

· ревизии, проводимые аудиторскими фирмами.

По организационному признаку:

· плановые ревизии, которые проводятся в соответствии с планом ревизионной работы вышестоящей организации или органа управления, но не реже одного раза в год;

· внеплановые ревизии и проверки, которые проводятся по специальным заданиям собственника или вышестоящей организации (например, при ухудшении результатов работы по основным производственным и финансовым показателям), при замене руководителя или главного бухгалтера организации.

По объему проверки:

· сплошные ревизии, которые предусматривают проверку финансово-хозяйственной деятельности путем изучения и анализа всех бухгалтерских документов и учетных записей организации за ревизуемый период.

· выборочные ревизии предусматривают проверку части хозяйственных операций, документов и регистров бухгалтерского учета по предварительно намеченному плану после общей проверки данного вида хозяйственных операций.

· полные ревизии, когда проверяется вся деятельность организации;

· частичные ревизии, в ходе которых проверяют лишь отдельные области деятельности или отдельные виды хозяйственных операций организации (ревизия затрат и выхода продукции, товарно-материальных ценностей и др.);

· комбинированные ревизии, представляют собой сочетание видов ревизий по объему проверки (например, в ходе полной ревизии поставлена задача проверки всей деятельности организации, при этом финансовая деятельность проверяется сплошным методом, а производство — выборочно).

По кругу вопросов, подлежащих проверке:

· тематические (частичные) ревизии, которые предусматривают проверку ряда организаций по отдельным специальным вопросам (темам) или проверку состояния отдельных разделов (частей, участков) экономической и социальной деятельности организации;

· сквозные ревизии, которые охватывают ряд подразделений, входящих в состав одной организации, при этом проверяется деятельность головной организации и входящих в ее состав подразделений, цель сквозной ревизии — наряду с проверкой финансово-экономической деятельности подразделений организации установить качество управления их деятельностью;

· комплексные ревизии, в ходе которых изучается широкий круг вопросов хозяйственной деятельности организации. Цель таких ревизий объективная, полная и правильная оценка работы анализируемой системы, разработка технически и экономически обоснованных предложений по ее совершенствованию и обеспечению успешного выполнения экономических показателей деятельности организации;

· некомплексные ревизии, которые проводит обычно один ревизор путем проверки хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерской документации, учетных регистров и отчетности.

По способу контроля за результатами ревизионной работы:

· дополнительные ревизии, которые проводят, когда имеются данные о том, что при проведении плановой ревизии не полностью вскрыты факты нарушений финансово-хозяйственной деятельности организации;

· повторные ревизии, которые практикуются для усиления контроля за качеством ревизионной работы.

Контрольные вопросы:

1. Должен ли ревизор применять неожиданные для контролируемых лиц средства и способы проверки их действий?

2. Могут ли уйти из проверяемой организации ревизоры на несколько дней?

3. Несоблюдение, какого правила проведения ревизии является причиной повторных и дополнительных ревизий, бухгалтерских экспертиз, возврата материалов ревизии следственными органами?

4. Для чего предназначено правило гласности?

5. Назовите основные виды ревизии?

6. Какова цель комплексных ревизий?

7. Кто проводит некомплексные ревизии, как проходит проверка?

8. Чем отличаются ревизии сплошные и полные по объему проверки?

9. Назовите вид ревизий, которые охватывают ряд подразделений, входящих в состав одной организации, при этом проверяется деятельность головной организации и входящих в ее состав подразделений?

10. Как выдумаете, к какому виду относятся ревизии кассовых операций; материальных ценностей; исполнительной дисциплины?

Тема 6. Права и обязанности ревизора

Цель темы – рассмотреть Положение о ведомственном контроле за финансово хозяйственной деятельностью объединений, предприятий, организаций и учреждений; дать определение работнику ревизионной комиссии «ревизор», его правам и обязанностям согласно нормативным актам.

Ревизор — ответственный представитель ревизующего органа. Его права и обязанности прописаны в должностных инструкциях. Если ревизию проводит аудиторская фирма, то права и обязанности определяются договором.

Права ревизора. В соответствии с Положением о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью объединений, предприятий, организаций и учреждений, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 2 апреля 1981 г. № 325 и Типовой инструкцией Министерства финансов СССР от 14 сентября 1978 г. № 85 «О порядке проведения комплексных ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности производственных объединений (комбинатов), предприятий и хозяйственных организаций, проводимых контрольно-ревизионным аппаратом министерств и ведомств», ревизор имеет право:

· проверять в ревизуемой организации денежные, бухгалтерские и другие первичные документы;

· требовать от должностных лиц проверяемой организации все необходимые ревизору документы, справки, расчеты, заверенные копии отдельных документов для приобщения их к акту ревизии, устные и письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе ревизии;

· осматривать объекты строительства, территорию, склады, мастерские и другие производственные, хозяйственные и служебные помещения;

· в необходимых случаях опечатывать сейфы, кассы и кассовые помещения, склады, кладовые, архивы и другие места хранения материальных ценностей и документов; при этом печать (пломбир) должна находиться у ревизора, а ключи — у материально ответственного лица;

· проводить контрольные обмеры выполненных строительно-монтажных работ и незавершенного строительного производства (или требовать от руководителей организации их проведения); проверять качество выполненных строительно-монтажных работ и выпускаемой промышленной продукции, для этих целей через сторонние организации соответствующих специалистов;

· привлекать по согласованию с администрацией (в необходимых случаях — с общественными организациями) работников ревизуемой организации к выполнению работ и заданий по ревизии;

· обращаться с запросами к другим организациям (независимо от их ведомственной подчиненности) и лицам, не состоящим в штате ревизуемой организации, по вопросам ревизии (о расчетах, взаимных поставках, подлинности подписей и т.д.;

· производить с ведома следственных органов, а при крайней необходимости самостоятельно изъятие подлинных документов, вызывающих сомнение или подтверждающих выявляемые факты подделок, подлогов и других злоупотреблений;

· при выявлении хищений, подлогов и других видов злоупотреблений денежными средствами, имущественными, товарно-материальными и другими ценностями с разрешения руководителя, назначившего ревизию (или с последующим ему докладом) принимать меры к возмещению причиненного ущерба в соответствии с положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный ревизуемой организации;

· пользоваться всеми видами связи для взаимодействия по делам ревизии с вышестоящей организацией и другими организациями, а также служебной пересылкой корреспонденции, имеющимися у ревизуемой организации транспортными средствами для передвижения по объектам с целью их обследования;

· проверять и рассматривать жалобы и заявления по вопросам ревизии;

· обжаловать решения, принятые по акту ревизии.

Обязанности ревизора. Приступая к ревизии, проводящий ее специалист должен помнить, что он обязан:

· поставить в известность об этом руководителя ревизуемой организации, сообщить о задачах ревизии, в ходе ревизии информировать его об отдельных выявленных недостатках и нарушениях для принятия мер к их устранению в период проведения ревизии;

· проверять законность финансово-хозяйственных операций, совершенных ревизуемой организацией, обеспечение, сохранность собственности, соблюдение сметно-финансовой и штатной дисциплины, постановку бухгалтерского учета и достоверность отчетности, качество первичных документов и т. д.;

· точно и объективно освещать в акте ревизии все выявленные факты недостатков, злоупотреблений и хищений; обязательно подтверждать все обнаруженные факты документами или ссылками на них, а также требовать объяснения от виновных лиц;

· получать от руководителя и главного бухгалтера ревизуемой организации соответствующие объяснения одновременно с подписанием ими акта; обсуждать результаты ревизии на широком совещании работников ревизуемой организации;

· проверять полномочия должностных лиц и законность и целесообразность (эффективность) их действий;

· соблюдать конфиденциальность в отношении информации, полученной в ходе ревизии;

· ставить вопросы привлекаемым экспертам в письменной форме;

· следить за безопасностью и в случае возникновения опасности немедленно покинуть ревизуемый объект.

Ревизору запрещается:

· оказывать давление;

· употреблять обвинительные суждения;

· угрожать наказанием;

· давать оценку должностным лицам; высказывать предположения;

· поддаваться на провокации;

· участвовать в увеселительных мероприятиях (например, праздновании дней рождения сотрудников проверяемой организации);

· допускать неделовые отношения;

· прикасаться к проверяемым материальным ценностям;

· привлекать на роль экспертов специалистов ревизуемой организации.

Контрольные вопросы:

1. Какой документ регламентирует права и обязанности ревизора?

2. Может ли ревизор опечатывать места хранения материальных ценностей и документов?

3. Входит ли в права ревизора обращаться с запросами к другим организациям, по вопросам ревизии, каков статус этих лиц?

4. Должен ли ревизор соблюдать конфиденциальность в отношении информации, полученной в ходе ревизии относительно третьих лиц?

5. Может ли ревизор употреблять обвинительные суждения?

Тема 7. Планирование ревизии

Цель темы – изучить правила планирования ревизии поэтапно; содержание обязательных разделов программы ревизии; характеристики плана ревизии, методические и организационные вопросы возникающие в ходе подготовки проверки.

Планирование ревизии осуществляется поэтапно. Два основных этапа: это разработка программы и плана ревизии.

Программа ревизии. Задание на ревизию дает заказчик. Заказчиками могут быть:

· администрация организации;

· собственник организации;

· государственные органы.

Получив задание, ревизоры разрабатывают программу ревизии, которая содержит следующие разделы:

· цель ревизии;

· вопросы, подлежащие проверке;

· средства и условия, необходимые для проведения ревизии;

· сроки и место исполнения;

· состав участников ревизии;

· формы документального оформления ревизии.

Программа разрабатывается на основе действующего инструктивного материала и опыта, накопленного ревизующим органом. Программу утверждает начальник ревизующего органа или заказчик.

В разделе «Цель ревизии» формулируются главные задачи ревизии. Перечисляются объекты ревизии, например: акционерное общество; его дочерние предприятия и филиалы.

В разделе «Вопросы, подлежащие проверке» перечисляются направления финансово-хозяйственной деятельности организации.

В разделе «Средства и условия, необходимые для проведения ревизии» содержится перечень оргтехники, средств связи и доставки, условия проживания, время работы и др.

В разделе «Сроки и место исполнения» указываются время начала и окончания ревизии, промежуточные контрольные сроки, место расположения объектов ревизии.

В разделе «Состав участников ревизии» дается перечень лиц, допущенных к проведению ревизии. Отдельно может быть составлен перечень лиц, имеющих допуск к конфиденциальной информации.

В разделе «Формы документального оформления ревизии» приводятся образцы описей, актов, ведомостей, форма итогового акта ревизии.

План ревизии. На основе программы составляется план ревизии, который привязан к специфике конкретной организации, структуре ее управления, географическому расположению имущества, графику работы. Поэтому план составляется на месте ревизии.

План ревизии должен обладать определенными характеристиками.

Действенность. В плане должны содержаться точные указания на исполнителей, сроки ревизионных мероприятий. Такой план позволяет контролировать эффективность работы ревизоров.

Конкретность. Вопросы программы, подлежащие проверке, в плане конкретизируются до такого вида, чтобы можно было определить срок выполнения и назначить исполнителей.

Реальность. План выверяется с точки зрения реальных возможностей выделенных для ревизии людей и материальных ресурсов. В нем предусматривается возможность привлечения к ревизии дополнительных ресурсов.

Гибкость и мобильность. В ходе ревизии план совершенствуется, дополняется, уточняется. Внесение в план изменений должно быть обоснованным и обусловливаться конкретными фактами. План корректируется до тех пор, пока по каждому выявленному факту не будут собраны материалы, дающие верное представление об изучаемых явлениях.

Предварительная подготовка ревизии тоже проходит поэтапно. В процессе такой подготовки сначала решаются методические вопросы, затем организационные, после чего происходит ознакомление с объектом ревизии.

Методические вопросы. Необходимо изучить практический опыт ревизующего органа по аналогичным программам проверки.

Материалы ревизий должны храниться в проверяемой организации. По этим материалам необходимо определить основные вопросы, поднятые ревизией, а также характер и формы вскрытых недочетов и нарушений, что поможет ревизорам обнаружить аналогичные нарушения и недочеты при осуществлении данной ревизии.

Ценную информацию можно получить из объяснительных записок к отчетам, которые составляют службы и подразделения организации.

Для участников ревизии подбираются систематизированный перечень действующих законодательных нормативных актов, нормы естественной убыли и выхода продукции, необходимые инструктивные материалы.

Организационные вопросы. Составляется список необходимой оргтехники, пломбиров, печатей, штампов и др.

Разрабатываются макеты объяснительных записок, заявлений, запросов, двух журналов: журнала регистрации вопросов и ответов и журнала входящих и исходящих документов.

Подбираются участники ревизии. Состав участников ревизии оформляется приказом по организации, которым устанавливается также срок ревизии. Ревизоры готовят проект приказа генерального директора о начале работы ревизионной группы. В приказе содержится фраза об обязательном содействии всех работников организации проведению ревизии. Каждый ревизор должен иметь копию приказа. Приходя на место ревизии, он обязан предъявлять копию приказа и по просьбе проверяемого — документы, удостоверяющие его личность.

Подготовка ревизоров к ревизии завершается инструктивным совещанием, которое проводит руководитель ревизии

Для обеспечения конфиденциальности информации, полученной в ходе ревизии, но не до конца выверенной, ревизоры должны пользоваться не зависящими от проверяемого средствами связи. Помещение, которое занимают ревизоры, должно опечатываться и сдаваться под охрану.

Ознакомление с объектом ревизии:

· ознакомление со структурой управления организации;

· следует уяснить себе систему документооборота;

· ревизор должен вникнуть в технологию работы, территориальное расположение мест хранения и отгрузки материальных ценностей.

· важно установить, в каком отделе ведутся расчеты по кассе, расчетному и валютному счетам, ценным бумагам, в том числе векселям, кто и как оформляет взаимозачеты.

Во время знакомства с организацией необходимо выяснить, какие контролирующие службы у нее созданы (ревизионная комиссия, отдел ревизии и анализа, отдел внутреннего аудита и пр.).

Контрольные вопросы:

1. Кто может быть заказчиком ревизии?

2. На основе чего разрабатывается программа ревизии?

3. Какими определенными характеристиками должен обладать план ревизии?

4. Откуда можно получить ценную информацию ревизору?

5. Как обеспечивается конфиденциальность информации, полученной в ходе ревизии, но не до конца выверенной?

Тема 8. Методы документального контроля

Цель темы – изучить основные методы документального контроля их цели и целесообразность успех и неудачи применения в той или иной ситуации возникающей в ходе проверки.

Отдельное контрольно-ревизионное действие принято называть методом. К таким методам могут быть отнесены сверка, сличение. Документальный контроль основан на нескольких методах. Приведем наиболее распространенные из них.

Экономический анализ работы организации. Этот метод позволяет выявить положительные и отрицательные стороны деятельности организации в целом и ее структурных подразделений. В процессе ревизии данные экономического анализа подкрепляются результатами проверок первичных документов, регистров бухгалтерского учета и другой экономической информацией.

Экономический анализ позволяет установить, по каким именно калькуляционным статьям или экономическим элементам затрат произошли значительные колебания по периодам.

Путем анализа изучаются показатели, характеризующие непроизводительные расходы, потери, растраты, недостачи и хищения, задолженность по возмещению материального ущерба, потери от брака и простоев и т.д.

Технико-экономические расчеты. Такие расчеты составляются в период ревизии. Они позволяют определить обоснованность норм расходования сырья и материалов, целесообразность трудовых затрат.

Нормативная проверка. Данный метод применяется для выявления отклонений фактических затрат от плановых или нормативных.

Формальная проверка это внешний осмотр бухгалтерского документа, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов. По реальному содержанию хозяйственных операций, отраженных в документах, их можно подразделить на недооформленные и неправильно оформленные.

Начальная стадия осмотра может привлечь внимание проверяющего к отдельным отклонениям от формальных требований:

· отклонению от правил составления и оформления документов.

· отсутствию каких-либо реквизитов (печати, подписи, части текста и т.п.). Обязательные реквизиты документа находят закрепление в п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете";

· наличию сомнительных реквизитов, свидетельствующих о признаках материального подлога (подчисток, травления, подклеек, приписок, иных изменений цифровых и текстовых записей);

· наличию излишних реквизитов. Этот факт, как правило, свидетельствует о стремлении определенного лица внешне придать документу наибольшую достоверность и силу;

· несоответствию документов реальной обстановке их составления, использования и хранения (чистые, немятые путевые листы, накладные материальных складов и др.);

· противоречиям между реквизитами документа. Они бывают формальные, то есть между самими реквизитами (например, несоответствие между штампом и печатью по названию предприятия), и логические, проявляющиеся в необычном их сочетании или находящиеся в противоречии с нормальной хозяйственной деятельностью предприятия.

Успех применения формальной проверки зависит от знания:

· порядка заполнения бухгалтерских документов;

· слабых звеньев в учетном процессе;

· уязвимых хозяйственных операций, используемых преступниками в своих корыстных целях;

· применения апробированных ревизионной практикой приемов распознавания доброкачественности документов.

Логическая проверка. Такая проверка позволяет определить объективную возможность и целенаправленность в расходовании денежных средств и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями. Успех логической проверки зависит от квалификации проверяющего, знании необходимых нормативных документов, умением анализировать взаимосвязи хозяйственных операций.

Арифметическая проверка. Метод применяется для определения в документах правильности подсчетов и выявления признаков хищений и злоупотреблений, завуалированных путем арифметических действий.

Арифметически может быть проверена правильность обобщения данных первичных документов в регистрах бухгалтерского учета, а также правильность переноса данных из регистров бухгалтерского учета в бухгалтерскую отчетность.

С помощью названного приема могут быть выявлены следующие подлоги в первичных и сводных документах:

· завышение или занижение итоговых сумм по горизонтальным и вертикальным строчкам;

· последующие дописки штрихов и цифр - как в итоговых суммах, так и в отдельных строчках и колонках.

Неправильные арифметические подсчеты могут быть умышленными и неумышленными.

При комплексном применении формальной, логической и арифметической проверок подразделяются в процессе ревизии все недоброкачественные документы на дефектные по существу отраженных в них операций и на дефектные комбинированные, т.е. сочетающие недостатки по существу и по форме отражения операций.

Недоброкачественные документы подразделяются на документы, содержащие случайные ошибки, отражающие незаконные операции, подложные. К первым относятся такие документы, в которых случайно, неумышленно искажены отдельные характеристики реквизитов (номер расчетного счета организации, ее наименование, адрес получателя и пр.). Документы, содержащие данные о незаконных операциях, характеризуются несоответствием сущности операции действующему законодательству - нормативным актам, положениям, инструкциям. В подложных документах умышленно искажаются реквизиты или содержание хозяйственной операции. Они подразделяются на документы: с материальным подлогом (подделка подписи должностного лица или подписи в получении денег, подделка штампа, печати и др.); с интеллектуальным подлогом (завышение количества, цены, суммы); комбинированные, сочетающие материальные и интеллектуальные подлоги.

Встречная проверка. Встречная проверка предусматривает сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Проведение встречных проверок ревизорами регламентируется п. 13 Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 14.04.2000 N 42н. Большинство первичных документов составляются в двух и более экземплярах. При совершении хозяйственных операций они попадают:

· при внутренних операциях - в разные подразделения одного предприятия;

· при внешних операциях - в разные организации.

При этом наибольшее распространение имеют случаи неоприходования полученных в других организациях товарных и денежных средств, уменьшение количества полученных материальных ценностей путем подделки тех экземпляров документов, которые поступают в соответствующую организацию.

Применять названный метод целесообразно только в двух ситуациях:

· когда проверяемые лица уничтожили только находящийся у них экземпляр документа, а в других организациях (подразделениях) экземпляры сохранились;

· когда в результате совершения подлога появились расхождения в содержании разных экземпляров одного и того же документа. В этом случае сфальсифицированы не все экземпляры, т.е. оригиналы их сохранились.

Взаимный контроль. Метод взаимного контроля заключается в использовании в любом сочетании самых различных документов, прямо либо косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию.

Сопоставляются различные бухгалтерские документы, документы оперативно-технического учета (весовой журнал, журналы учета въезжающего и выезжающего с предприятия транспорта, графики завоза товара и др.).

С помощью этого метода решаются две основные задачи:

· выявляются подложные документы;

· определяется круг лиц, причастных к совершению противоправного деяния.

О наличии в документах подлога могут свидетельствовать две группы признаков, выявляемых взаимным контролем:

· отсутствие необходимых взаимосвязанных документов (разрыв в "цепочке" документов);

· противоречия в содержании взаимосвязанных документов.

Метод является одним из наиболее эффективных, но в то же время достаточно сложным в организационном и методическом плане.

Недостаток метода взаимного контроля - он более трудоемкий и часто требует сопоставления целого ряда взаимосвязанных документов. Факторы, объективно влияющие на результативность метода:

· предварительное выдвижение версий (предположений) о предмете противоправного посягательства и способе его изъятия;

· ознакомление со спецификой движения ценностей в сфере материального производства или при осуществлении коммерческой, а также банковской деятельности;

· знание специфики документального оформления хозяйственных операций по движению материальных ценностей на каждом этапе, участке производства (заготовка, транспортировка, хранение, изготовление, сбыт);

· реализация специфики документального оформления в виде графика документооборота на определенном предприятии (группе интересующих предприятий).

Анализ ежедневного или пооперационного изменения остатков товарно-материальных ценностей и денежных средств. Метод характерен тем, что в результате хронологического анализа хозяйственных операций представляется возможность выявить отклонения от нормального оборота материальных ценностей или денежных средств и как следствие — установить искажения данных об остатках, образующихся после совершения каждой операции. Хронологический анализ проводится путем деления учетного периода на более короткие промежутки времени (месяц делится на декады, декада на дни и т.п.). Далее прослеживается движение товарно-материальных ценностей по дням, операциям и т.п. Под учетным периодом понимается отрезок времени, за который материально-ответственное лицо составляет свой отчет. Например, экспедитор составляет отчет за каждый день.

Посредством хронологического анализа могут быть установлены:

· перепады объема реализации продукции в период работы конкретных материально-ответственных лиц;

· "странные" закономерности в работе предприятия, которые проявляются в виде вспышек или спадов в осуществлении хозяйственных операций, и касаться они могут не только количественной, но и, что не менее важно, качественной их стороны. Например, могут быть резкие колебания каких-либо показателей в виде возрастающего объема реализации отдельных видов изделий в определенные дни работы;

· единичные отклонения от нормального оборота, указывающие на возможность подлога в отдельном документе. Наиболее простым отклонением может быть превышение расхода над приходом на какой-то промежуток времени, что может указывать на реализацию излишков полученной продукции. Одним из видов отклонений от нормального оборота могут быть резкие колебания каких-либо показателей (объемов реализации каких-то видов продукции, увеличение потребления).

Восстановление количественно-суммового учета. Метод применяется при ревизии баз, предприятий общественного питания, складов некоторых организаций, где количественный учет не ведется, хотя каждая операция поступления и расходования материальных ценностей оформляется первичными документами.

Проверка правильности корреспонденции счетов. Такая проверка нужна, чтобы установить факты ошибочного или умышленного искажения данных взаимосвязи синтетических счетов бухгалтерского учета, чем создаются условия для хищения денежных средств и материальных ценностей, хотя все первичные документы могут быть составлены безукоризненно.

Проверка регистров бухгалтерского учета. Этот метод заключается в сопоставлении данных регистров бухгалтерского учета с данными первичных документов, что позволяет установить наличие подложных записей, сделанных в целях сокрытия хищений и злоупотреблений.

Исследование неофициальных материалов. Согласно данному методу изучаются черновые записи кассиров и других материально ответственных лиц, анонимные письма, неофициальные заявления работников ревизуемой организации.

Исследование и проверка объяснительных записок, полученных в процессе ревизии. Данный метод позволяет глубже анализировать действия должностных и материально ответственных лиц, выявлять обстоятельства, способствующие возникновению бесхозяйственности и нарушению финансовой дисциплины, намечать мероприятия по их устранению. Ревизор имеет право требовать объяснений от любых работников ревизуемого предприятия по вопросам, возникающим в ходе ревизии. От лиц, не являющихся работниками ревизуемого предприятия, он может получать объяснения, обращаясь к ним с соответствующей просьбой. Если в представленном письменном объяснении какой-либо вопрос окажется нераскрытым или недостаточно освещенным, то ревизор может предложить соответствующему лицу дать дополнительные объяснения. В случае отказа того или иного лица дать объяснения по поводу допущенных нарушений, ревизор должен затребовать их служебной запиской, копию которой необходимо приложить к акту ревизии.

Контрольные вопросы:

1. Какой метод документального контроля позволяет установить, по каким именно калькуляционным статьям или экономическим элементам затрат произошли значительные колебания по периодам?

2. В чем заключается успешное проведение логической проверки?

3. Какие нарушения можно выявить с помощью арифметической проверки?

4. На какие группы можно подразделить недоброкачественные документы?

5. При проверке каких предприятий может успешно применяться метод восстановления количественно-суммового учета?

Тема 9. Инвентаризация – один из методов фактического контроля

Цель темы – изучить организационно-правовые основы инвентаризации как метода фактического контроля, нормативные документы, регламентирующие проверку, правила и этапы ее проведения.

Организационно-правовые основы инвентаризации. Порядок инвентаризации имущества и финансовых обязательств юридических лиц (кроме банков) и организаций, которые финансируются за счет средств бюджета, определяется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится согласно Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении (утверждена Минфином России 29 августа 2001 г. № 68н), Постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2000 г. № 731 «Об утверждении правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности». Для этих целей также может использоваться Инструкция о порядке проведения инвентаризации ценностей государственного фонда Российской Федерации, находящихся в Комитете драгоценных металлов и драгоценных камней при Министерстве финансов Российской Федерации (приказ Комитета драгоценных металлов и драгоценных камней при Минфине России от 13 апреля 1992 г. № 326).

Сроки проведения инвентаризаций определяет руководитель организации. Закон о бухгалтерском учете обязывает проводить инвентаризации основных средств не реже одного раза в три года, библиотечных фондов — не реже одного раза в пять лет, сырья, материалов, товаров в районах Крайнего Севера — при составлении годовой бухгалтерской отчетности, а во всех остальных случаях — в период наименьших остатков ценностей на счетах.

Кроме того, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации инвентаризации обязательны:

· при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

· при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей, в случае стихийных бедствий;

· при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;

· при бригадной материальной ответственности при смене бригадира, выбытии из бригады более 50% ее членов, а также по требованию одного или нескольких членов бригады;

· если программой проверки контролирующего органа предусмотрена инвентаризация имущества и обязательств.

Для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия. Методическими рекомендациями определена форма распорядительного документа на создание комиссии и проведение инвентаризации. Распорядительный документ должен иметь название: «приказ» - издает руководитель организации, «распоряжение» - руководитель подразделения, «постановление» - вышестоящая организация или коллективный орган, например, правление, совет директоров. Указываются председатель и члены комиссии, полное наименование их должностей по основному месту работы, фамилии, имена и отчества, какое имущество и обязательства подлежат инвентаризации, дата начала и окончания инвентаризации, причины инвентаризации и дата сдачи итоговых документов в бухгалтерию.

Помощь ревизору при инвентаризации товарно-материальных ценностей оказывают руководитель и главный бухгалтер централизованной бухгалтерии ревизуемой организации.

К началу инвентаризации заканчивается обработка всех документов по поступлению и расходу ценностей, сделаны записи в аналитическом учете и выведены остатки на день инвентаризации. У материально ответственных лиц берутся подписки о том, что все документы, относящиеся к приходу и расходу ценностей сданы в бухгалтерию и что неоприходованных или не списанных в расход ценностей нет. Наличие расписки предупреждает выписку подложных документов материально ответственными лицами в случаях обнаружения излишков или недостач.

Все товарно-материальные ценности должны быть уложены по наименованиям, сортам, размерам. К ним прикрепляются ярлыки со сведениями, характеризующими эти ценности. Если ценности находятся в различных местах, то их все, кроме проверяемых, запирают и опечатывают. Ключи от мест хранения находятся у материально ответственного лица, а пломбир или печать - у ревизора или председателя инвентаризационной комиссии. Такой же порядок соблюдается во время перерывов в работе этой комиссии. Одновременно проверяются измерительные приборы, весы и т.д., наличие запасных ключей от мест хранения ценностей. При инвентаризации обязательно присутствуют материально ответственные лица. В период инвентаризации прием и отпуск материальных ценностей прекращается. Не допускаются в места хранения ценностей посторонние лица. Целесообразно до начала инвентаризации отпустить количество ценностей, обеспечивающих нормальную работу подразделений и инвентаризационной комиссии. Поступившие ценности в период инвентаризации хранятся в отдельном помещении и в инвентаризационную ведомость не включаются. Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится по каждому месту их нахождения и ответственному лицу, на хранении у которого они находятся.

Фактическое наличие ценностей проверяется путем пересчета, взвешивания, перемеривания в натуре исходя из установленных соответствующих единиц измерения. Количество материала и товаров, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, может определяться на основании документов при обязательной выборочной проверке в натуре части этих ценностей.

Недостатком в организации и проведении инвентаризации является то, что отдельные вопросы в процессе пересчета денежных средств, материальных ценностей и проверки расчетов некоторые ревизоры передоверяют материально ответственным лицам.

Ревизией устанавливается правильность регулирования выявленных инвентаризациями и другими проверками суммовых расхождений между фактическим наличием ценностей и данными бухгалтерского учета. Недостачи ценностей сверх норм убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Ревизор проверяет соблюдение руководителями организации пятидневного срока направления результатов инвентаризации в судебно-следственные органы и предъявления гражданского иска материально ответственным лицам, злоупотребления которых привели к недостачам и потерям.

Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Списание материальных ценностей в пределах норм убыли до установления факта недостачи запрещается. Задача ревизоров - тщательно проверять выполнение этих требований. Материальные ценности нередко списываются в пределах норм естественной убыли при отсутствии недостач и без оформления необходимыми документами.

Контрольные вопросы:

1. Какими нормативными документами закреплен порядок инвентаризации имущества и финансовых обязательств организаций?

2. Кто определяет сроки проведения инвентаризаций?

3. Когда проведение инвентаризации обязательно?

4. Как называется распорядительный документ о начале инвентаризации, какие существуют различия в зависимости от того кто его издает?

5. Что должно быть указано в распорядительном документе о начале инвентаризации?

6. Обязательно ли присутствие материально-ответственных лиц при инвентаризации?

7. Для чего берется расписка у материально-ответственного лица перед началом инвентаризации?

8. Если ценности находятся в различных местах каковы действия проверяющих?

9. Как проверяется фактическое наличие ценностей?

10. Когда правомерно применять нормы естественной убыли?

11. Как должны списываться недостачи в пределах норм естественной убыли? Сверх норм?

12. Назовите основные этапы прохождения инвентаризации?

Тема 10. Другие методы фактического контроля

Цель темы – изучить методы фактического контроля, цели рекомендации по применении;, нормативные документы регламентирующие правила проведения проверок..

Методы фактического контроля:

· проверка ревизуемых операций в натуре;

· проверка фактов по конечной (заключительной) операции;

· лабораторные анализы;

· экспертная оценка;

· контрольный обмер;

· контрольный запуск сырья и материалов в производство;

· контрольная приемка продукций по количеству и качеству;

· контрольная покупка;

· обследование на месте проверяемых операций;

· проверка соблюдения трудовой дисциплины и использования рабочего времени персоналом;

· проверка исполнения принятых решений;

· получение письменных справок от различных предприятий по поводу проверяемой хозяйственной операции или содержания проверяемых документов.

Проверка ревизуемых операций в натуре. Цель такой проверки — удостовериться в совершении операций по приобретению материальных ценностей, правдивости составленных актов на ввод объектов в эксплуатацию после окончания их строительства или капитального ремонта, наличии товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Проверка фактов по конечной (заключительной) операции. Подробную проверку рекомендуется применять в тех случаях, когда для экономии времени можно не проверять документы и бухгалтерские записи (например, когда нет необходимости проверять выполнение операций по всему технологическому циклу, а достаточно проверить фактическое наличие деталей, за которые начислена заработная плата по конечной операции).

Лабораторные анализы. Этот метод применяется по требованию ревизора в случаях, когда иными методами невозможно определить качественные признаки сырья, материалов, готовых изделий, выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ. При этом необходимо стремиться к тому, чтобы брать на анализ продукцию, выпущенную до начала ревизии, или сырье, запущенное в производство к тому же времени. В противном случае проверка может оказаться неэффективной. Результаты лабораторных анализов должны оформляться письменными заключениями. Указанный метод фактического контроля предусмотрен п. 13 Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 14.04.2000 N 42н.

Экспертная оценка. Данный метод заключается в исследовании хозяйственных операций специалистами различных отраслей знаний по поручению ревизора. Одним из важных условий, определяющих качество экспертизы, является правильная формулировка вопросов эксперту.

Контрольный обмер. Такой обмер выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ ревизор может проводить самостоятельно и с привлечением специалистов строительных организаций или банков, финансирующих указанные работы. Контрольные обмеры проводятся непосредственно на объекте. Целесообразно проводить контрольные обмеры отдельных объектов, на которых выполнен относительно большой объем работ. При большом количестве объектов контрольный обмер, во-первых, малорезультативен в смысле выявления приписок и завышения объемов работ, во-вторых, требует больших затрат времени. При производстве обмера используются следующие документы: акты на выполнение работ, журналы учета выполненных работ, которые ведутся по каждому объекту строительства, журналы расхода строительных материалов, наряды работ, акты геодезических замеров, акты технического обследования зданий, акты приемки работ, проектно-сметная документация, данные бухгалтерского учета о списании материалов и др.

С помощью обмера проверяется:

· соответствие характера, количества и стоимости выполненных работ тем, которые указаны в актах приемки и нарядах, а также в проекте и смете;

· соответствие выполненных работ составу работ, предусмотренному сметными нормами, на основании которых составлены примененные при расчетах единичные расценки, калькуляции и прейскурантные цены, а также расценками в нарядах;

· законченность объектов, конструктивных элементов, этапов и видов работ или их частей (в тех случаях, когда это имеет значение для ревизии).

Например, распространенными способами завышения объемов и стоимости работ являются: включение в акты и наряды фактически невыполненных работ; выполнение работ с отступлением от проекта; выполнение работ в меньшем объеме, чем указано в акте приемки; применение определенных расценок при невыполнении полностью состава предусмотренных ими работ; внесение в акты приемки ранее оплаченных работ и др.

Перед началом обмера у ревизора и участвующего специалиста в обязательном порядке должны иметься две таблицы. Одна - в сметных ценах (по журналу учета выполненных работ формы КС-6), другая - непосредственно по нарядам. В левой части таблицы отражаются по отдельным документам наименования и объемы работ, а в правой стороне таблицы заносится все, что будет установлено в процессе обмера. Если необходимо проверить правильность списания строительных материалов, составляется схема на основе материальных отчетов производителей работ. Результаты обмера выполненных работ отражаются в составляемом ревизором, совместно со специалистом-строителем, акте обмера, который подписывают все участники этого действия. Если кто-либо из них откажется подписать акт, то должна быть сделана соответствующая отметка. При несогласии с результатами обмера, указанными в акте, привлеченные к обмеру лица вправе требовать, чтобы в акте были записаны их замечания и возражения.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство. Метод используют в целях определения достоверности действующих норм расхода сырья и материалов на производство продукции или объемов строительно-монтажных работ. Данный метод помогает ревизору обнаруживать факты применения устаревших норм, в результате чего в подразделениях и на складах организации создаются неучтенные излишки сырья и материалов.

По требованию ревизора в комиссию по проведению контрольного запуска сырья и материалов в производство могут привлекаться рабочие и инженеры данной организации и специалисты со стороны.

Контрольная приемка продукции по количеству и качеству. Необходима для определения достоверности данных отдела технического контроля о количестве и качестве выпускаемой продукции, проверки сигналов о хищениях сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов, готовой продукции, правильности начисления заработной платы рабочим, соблюдения условий хранения материальных ценностей на производственных участках и складах и т.д. Этот метод проверки целесообразно использовать в случаях выявления приписок в сведениях о выпуске и реализации продукции.

Контрольная покупка. Контрольная покупка проводится самим контролером или покупателем в присутствии двух представителей общественности. Цель - установление соблюдения правил торговли, ведения финансовой или предпринимательской деятельности. В результате ее проведения определяется фактический вес отпущенного товара, правильность денежных расчетов.

В процессе проверочной закупки проверяющим лицом имитируются определенные действия, поэтому она, по своей сути, является мнимой сделкой купли-продажи, совершаемой проверяющими лицами лишь для достижения определенной цели и без намерения создать соответствующие ей правовые последствия (см. ст. 170 и гл. 30 ГК РФ).

Изменения и дополнения, внесенные в Закон РФ "О милиции" (Федеральный закон от 08.12.2003 N 161-ФЗ), лишили работников милиции права производить контрольные закупки. Правом производства контрольной закупки в настоящее время обладают лишь органы Госстандарта (Постановление Госстандарта России от 02.09.1997 N 293) и Госторгинспекции (Постановление Правительства РФ от 27.05.1993 N 501).

В процессе контрольной закупки контролер или покупатель просит продать ему определенное количество того или иного товара. После того как товар взвешен (отмерен) продавцом, передан покупателю и с ним произведен расчет, закупка объявляется "контрольной" и вызывается заведующий торговым предприятием. В присутствии продавца, заведующего, двух покупателей осуществляется проверка фактически отпущенного товара и правильность расчетов путем перевзвешивания, перемеривания, пересчета товара.

Обследование на месте проверяемых операций. Метод целесообразен при проверках: соблюдения порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей; установления степени готовности объектов капитального ремонта; изношенности основных средств, временных нетитульных сооружений и приспособлений; организации производства и технологических процессов.

Проверка соблюдения трудовой дисциплины и использования рабочего времени персоналом. Такая проверка ведется непосредственно на производственных местах путем выборочного наблюдения, хронометража и фотографий рабочего дня. Это позволяет устанавливать неявки и опоздания на работу, степень занятости работников, факты их использования на других должностях, не по специальности. Результаты проверки требуются в последующем при ревизии заработной платы.

Проверка исполнения принятых решений. Этот метод применяется в ревизионной практике для изучения и анализа соблюдения исполнительской дисциплины и необходим, когда ревизуемая организация не выполняет предложения по акту предыдущей ревизии.

Получение письменных справок от различных предприятий по поводу проверяемой хозяйственной операции или содержания проверяемых документов. Получение необходимых сведений от различных организаций может осуществляться путем направления письменного запроса, который составляется на бланках организации и заверен подписью ее руководителя.

Прием широко используется для получения исчерпывающих доказательств от соответствующих специалистов и должностных лиц в ходе проведения проверки. По всем фактам нарушений, растрат, недостач, излишков, а также выявленным существенным ошибкам в бухгалтерском учете соответствующие ответственные лица обязаны по письменному запросу правоохранительных или ревизионных органов давать письменные сообщения в виде справок и предоставлять их (непосредственно или по почте) контролирующему органу.

Правом направления запроса и получения сведений обладают многие структуры: Антимонопольный комитет (ч. 1 ст. 13 Федерального закона "О защите конкуренции на рынке финансовых услуг" 1999 г.; Федеральная инспекция труда (ч. 3 ст. 29 Федерального закона "Об основах охраны труда в РФ" 1999 г.; Государственный комитет по стандартизации, метрологии и сертификации (пп. "б" п. 2.1 Постановления Госстандарта России от 08.02.1994 N 8; Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (п. 5.14.5 Постановления Правительства РФ от 15.06.2004 N 278). Так, для установления фиктивности операций, отраженных в товарных чеках, контролер-ревизор или следователь могут получить справку от соответствующего магазина о том, что в ассортименте отсутствуют товары, указанные в чеках; для подтверждения подложности наряда, оформленного на имя определенного лица, можно получить справку адресного бюро о том, что по указанному адресу данное лицо не проживает, или справку о том, что указанного в бухгалтерских документах предприятия вообще не существует и т.п.

Методы изучения документов и хозяйственных операций способствуют повышению эффективности и качества ревизии, но большую часть вопросов ревизорам приходится решать с учетом взаимосвязи различных хозяйственных и финансовых ситуаций.

Контрольные вопросы:

1. Назовите цель проверки ревизуемых операций в натуре?

2. В каком случае проверка может оказаться неэффективной если применить метод лабораторные анализы.?

3. Что является одним из важных условий, определяющих качество экспертизы?

4. Когда рекомендуется провести проверку фактов по конечной (заключительной) операции? Приведите пример.

5. Когда целесообразен метод обследование на месте проверяемых операций? Приведите пример.

6. Как используется и каким путем осуществляется метод получение письменных справок от различных предприятий по поводу проверяемой хозяйственной операции или содержания проверяемых документов? Какие структуры и организации обладают правом направления запроса и получения сведений по хозяйственной деятельности предприятия?

7. Какие документы используются при производстве контрольного обмера?

В каких ситуациях этот метод целесообразен, а при каких малорезультативен?

8. Какой метод помогает ревизору обнаруживать факты применения устаревших норм, в результате чего в подразделениях и на складах организации создаются неучтенные излишки сырья и материалов?

9. Какие структуры обладают Правом производства контрольной закупки в настоящее время?

10. Опишите процесс контрольной покупки, участников, методы, и этапы проверки?

Тема 11. Документальное оформление итогов ревизии

Цель темы – изучить правила оформления и реализации итогов ревизии.

Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается руководителями ревизионной группы (контролером-ревизором), а при необходимости и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) ревизуемой организации.

Один экземпляр оформленного акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором), вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под роспись в получение с указанием даты получения.

По просьбе руководителя и (или) главного бухгалтера (бухгалтера) ревизуемой организации по согласованию с руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором) может быть установлен срок до 5 рабочих дней, отведенный для ознакомления с актом ревизии и его подписания.

При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы (контролеру-ревизору) письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью.

Руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) в срок до 5 рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные заключения, которые после рассмотрения и утверждения руководителем контрольно-ревизионного органа или лицом, им уполномоченным, направляются в ревизуемую организацию и приобщаются к материалам ревизии.

При отсутствии возможности формирования аргументированного заключения руководитель контрольно-ревизионного органа или его заместитель направляет запрос для разъяснения в соответствующие подразделения Министерства финансов Российской Федерации или организации, в компетенцию которых входят данные вопросы.

Письменные заключения вручаются руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором) в установленном настоящей Инструкцией порядке для вручения акта ревизии.

В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) в конце акта производит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получения акта.

В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуемой организации по почте или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При этом к экземпляру акта, остающемуся на хранении в контрольно-ревизионном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт отправления или иного способа передачи акта.

Акт ревизии состоит из вводной и описательной частей.

Вводная часть акта ревизии должна содержать следующую информацию: наименование темы ревизии; дату и место составления акта ревизии; кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание); проверяемый период и сроки проведения ревизии; полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации; сведения об учредителях; основные цели и виды деятельности организации; имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности; перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства; кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто являлся главным бухгалтером (бухгалтером); кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению ею выявленных недостатков и нарушений.

Вводная часть акта ревизии может содержать и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету ревизии.

Описательная часть акта ревизии должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии.

В акте ревизии ревизующие должны соблюдать объективность и обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и системность изложения.

Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися в ревизуемых и других организациях документами, результатами произведенных встречных проверок и процедур фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных и материально ответственных лиц.

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.

В акте ревизии не допускается включение различного рода выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные следственным органам.

В акте ревизии не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации квалифицировать их поступки, намерения и цели.

Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы программы ревизии.

В тех случаях, когда выявленные нарушения могут быть скрыты или по ним необходимо принять срочные меры к их устранению или привлечению должностных и (или) материально ответственных лиц к ответственности, в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, и от этих лиц запрашиваются необходимые письменные объяснения.

Промежуточный акт подписывается участником ревизионной группы, ответственным за проверку конкретного вопроса программы ревизии, и соответствующими должностными и материально ответственными лицами ревизуемой организации.

Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии.

Материалы ревизии состоят из акта ревизии и надлежаще оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (документы, копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально ответственных лиц и т.п.).

Материалы ревизии представляются руководителю ревизионного органа в срок не позднее 3 рабочих дней после подписания его в ревизуемой организации. На последней странице акта ревизии руководителем контрольно-ревизионного органа либо уполномоченным им на то лицом делается отметка: "Материалы ревизии приняты", указывается дата и им подписывается.

Материалы каждой ревизии в делопроизводстве контрольно-ревизионного органа должны составлять отдельное дело с соответствующим индексом, номером, наименованием и количеством томов этого дела.

Руководитель контрольно-ревизионного органа по представленным материалам ревизии в срок не более 10 календарных дней определяет порядок реализации материалов ревизии.

По результатам проведенной ревизии руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю проверенной организации представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц.

Кроме того, руководителем контрольно-ревизионного органа материалы ревизии по вопросам целевого использования средств федерального бюджета передаются в установленном порядке в органы федерального казначейства для организации работы по реализации этих материалов.

Результаты ревизии, проведенной в соответствии с Планом основных вопросов экономической и контрольной работы Министерства финансов Российской Федерации, решениями коллегии и приказами Министерства финансов Российской Федерации, поручениями руководства Министерства финансов Российской Федерации, обобщаются Департаментом государственного финансового контроля и аудита и письменно докладываются руководству Министерства финансов Российской Федерации вместе с предложениями по принятию мер, входящих в компетенцию Министерства финансов Российской Федерации, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение выявленного ущерба.

Результаты ревизии руководителем контрольно-ревизионного органа в необходимых случаях сообщаются вышестоящей организации либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, для принятия мер.

Контрольные вопросы:

1. Как называется итоговый документ ревизии, сколько должно быть экземпляров этого документа?

2. Опишите действия ревизора в случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии?

3. Какую информацию должна содержать вводная и описательная часть итогового документа ревизии?

4. Ограничивается ли объем итогового документа, и чем должен руководствоваться ревизор, его составляя?

5. Из чего состоят материалы ревизии?

6. Как происходит реализация материалов ревизии?

Тема 12. Типичные нарушения, выявленные при ревизии некоторых участков учета

Цель темы – изучить типичные нарушения, выявляемые при ревизии основных участков бухгалтерского учета на предприятиях.

Расчеты с бюджетом. Типичными нарушениями могут быть: неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам, неправомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии или неправильном его указании в расчетно-платежных документах, ненадлежащее ведение учета, неправильное определение налоговых льгот, несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам данным синтетического учета и показателям отчетности, нарушение сроков платежей по налогам.

Расчеты с подотчетными лицами. В результате могут быть выявлены факты оплаты командировочных расходов (суточных, оплата проезда и проживание) сверх установленных норм. Оформление расчетов с водителями за приобретенные ими горюче-смазочные материалы, запасные части и т. д. Проверяется качество оправдательных документов, сроки отчетности. Обоснованность представительских расходов должна подтверждаться наличием оправдательных документов: приказа о назначении лиц, ответственных за проведение мероприятий; программы встречи с представителями другой организации; сметы расходов, утвержденной руководителем; акта с приложенными документами, подтверждающими расходы и др.

Расчеты по кредитам и займам. Отсутствие договора займа или составление его с нарушением Гражданского кодекса РФ, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита, ненадлежащее ведение учета, неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам, нецелевое использование средств кредитов банков.

Учет затрат на производство. Несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике; неправильная оценка остатков незавершенного производства; неправильное разграничение расходов по отчетным периодам; необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.

Учет выпуска и реализации готовой продукции. Ведение бухгалтерского учета реализации продукции кассовым методом, хотя учетной политикой выбран метод начислений; неправильное исчисление фактической себестоимости проданной продукции; неполное отражение в учете выпущенной продукции; отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции; отсутствие проведения инвентаризации готовой продукции; некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете продажи продукции по бартеру, при зачете взаимных требований и др.

Учет финансовых результатов. Типичными ошибками являются: включение в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами; неправомерное использование прибыли отчетного года; неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов; неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.

Учет капитала. Типичные ошибки: кредитовый остаток по счету 80 не соответствует заявленному в учредительных документах; невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал в установленные сроки; несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров; несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей; невыплата дивидендов по привилегированным акциям, отсутствие документов, подтверждающих погашение задолженности учредителей.

Учет ценных бумаг. Типичными ошибками при этом могут быть: отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, или оформление их с нарушением установленных требований; неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг; некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений; несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.

Учет материально – производственных запасов. Отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований; неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов; списание в расход неоприходованных материальных ценностей (не оформленных приходными документами); списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту их расхода; отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение; арифметические ошибки при подсчете реализованной торговой наценки.

Учет основных средств. Несвоевременное оприходование объектов основных средств; неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств; начисление амортизации по полностью амортизированным объектам; некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию основных средств; неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств; неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств.

Учет расчетов с персоналом. Отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров); ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.); ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета); неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли в себестоимость продукции или за счет чистой прибыли предприятия вместо отнесения на виновных лиц.

Контрольные вопросы:

1. Чем должна подтверждаться обоснованность представительских расходов?

2. Обдумайте какими методами можно выявить типичные ошибки в учете затрат на производство?

3. Какие методы документального контроля помогут выявить ошибки по учету кассовых операций? Какие методы фактического контроля пригодятся для проверки участка основных средств?

4. Каким нормативным документам должен соответствовать договор займа при проверке участка расчетов по кредитам и займам?

5. Как правильно отразить в учете выбытие основных средств с остаточной стоимостью; полностью самортизированных?

6. Назовите документы, подтверждающие законность выплат работникам денежных средств?

7. Возможно, ли списание естественной убыли без проведения инвентаризации?

8. Какой нормативный документ бухгалтерского учета регламентирует правильность списания недостач?

9. Существуют ли унифицированные формы первичных документов для учета нематериальных активов?

10. Кем должны быть утверждены нормы расхода материалов на производство продукции на предприятии?

2. Тесты по дисциплине «Ревизия и контроль»

1. При ревизии капитального и среднего ремонта основных средств каждая фактическая единица ремонта сверяется:

А. с планом – графиком ремонтных работ;

Б. с плановой калькуляцией или сметой;

В. с материальным отчетом кладовщика.

2. При ревизии использования основных средств, технологическое оборудование различается по группам:

А. по мере загруженности оборудования;

Б. в зависимости от срока нахождения в эксплуатации;

В. по степени целесообразности приобретения.

3. Ревизия законсервированных объектов основных средств должна сделать вывод:

А. Об ответственности материально ответственного лица.

Б. Об ответственности главного бухгалтера;

В. Об обоснованности решения руководителя организации;

4. Затраты по перемещению оборудования, не требующего монтажа, относятся:

А. на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств;

Б. на издержки производства;

В. на чистую прибыль.

5. В ходе инвентаризации отдельные описи составляют:

А. на арендованные основные средства;

Б. на основные средства, приобретенные в одном отчетном периоде;

В. на основные средства полностью самортизированные.

6. Ревизору запрещается:

А. Проверять и рассматривать жалобы и заявления по вопросам ревизии;

Б. Привлекать на роль экспертов специалистов ревизуемой организации;

В. Обжаловать решения, принятые по акту ревизии.

7. В права ревизора входят:

А. Привлекать по согласованию с администрацией работников ревизуемой организации к выполнению работ и заданий по ревизии;

Б. Прикасаться к проверяемым ценностям;

В. Высказывать предположения.

8. Ревизору запрещается:

А. Прикасаться к проверяемым материальным ценностям;

Б. Сообщать о задачах ревизии руководителю ревизуемой организации;

В. Обсуждать результаты ревизии на широком совещании работников ревизуемой организации.

9. В права ревизора входят:

А. Высказывать предположения;

Б. Употреблять обвинительные суждения;

В. Обращаться с запросами к другим организациям.

10.В обязанности ревизора входят:

А. Давать оценку должностным лицам;

Б. Проверять полномочия должностных лиц и законность, и целесообразность (эффективность) их действий;

В. Употреблять обвинительные суждения.

11.В первичном документе, отражающем итоги инвентаризации наличных денежных средств, предусмотрено место:

А. для записи решения, принятого руководителем организации;

Б. для записи объяснения материально ответственного лица;

В. все перечисленное верно.

12.В первичных инвентаризационных документах обязательно указывается:

А. дата распорядительного документа;

Б. дата фактического начала инвентаризации;

В. все перечисленное верно.

13.Сличительные ведомости составляют:

А. члены инвентаризационной комиссии;

Б. работники бухгалтерии организации;

В. материально ответственные лица.

14.В сличительных ведомостях стоимость излишков и недостач товарно-материальных ценностей дается:

А. В оценке, по которой они числятся в учетных регистрах;

Б. В оценке, по которой они могут быть реализованы;

В. по цене, определенной независимым оценщиком.

15. Инвентаризационные описи составляются:

А. по местам хранения материальных ценностей;

Б. по материально ответственным лицам;

В. по подразделениям организации.

16. Какую проверку целесообразнее провести для экономии времени:

А. экспертная оценка;

Б. проверка фактов по конечной заключительной операции;

В. проверка ревизуемых операций в натуре.

17. При проверках соблюдения порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей; установлении степени изношенности основных средств целесообразен метод:

А. контрольный обмер;

Б. проверка фактов по конечной операции

В. Обследование на месте проверяемых операций.

18.При каждой выплате заработной платы размер удержаний не может превышать:

А. 20% заработной платы, причитающейся к выплате;

Б. 30% заработной платы, причитающейся к выплате;

В.50% заработной платы, причитающейся к выплате;

19. Проверка, ведущаяся непосредственно на производственных местах путем выборочного наблюдения, хронометража и фотографий рабочего дня:

А. проверка соблюдения трудовой дисциплины и использования рабочего времени;

Б. проверка исполнения принятых решений;

В. контрольная приемка по количеству и качеству.

20.Если не получается определить качественные признаки сырья, материалов, готовых изделий, выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ применяется метод:

А. проверка ревизуемых операций в натуре;

Б. лабораторные анализы;

В. контрольный запуск сырья и материалов в производство.

21.В результате инвентаризации может быть выявлена пересортица: 1)у одного и тоже материально ответственного лица; 2)в отношении товарно-материальных ценностей одного итого же наименования;3)за один и тот же проверяемый период.

Взаимный зачет излишков и недостач от пересортицы может быть допущен при наличии:

А. одного из перечисленных условий;

Б. не менее двух из перечисленных условий;

В. все перечисленные условия должны исполняться.

22.На складе товар хранится в неповрежденной таре поставщика. Ревизор записывает в инвентаризационную опись товаров:

А. по трафарету, обозначенному на таре, без ее вскрытия;

Б. по трафарету, обозначенному на таре, если распаковка повлечет за собой снижение качества товара.

В. только после обязательного выборочного вскрытия и осмотра содержимого.

23.Записи фактических данных в ходе инвентаризации заносятся:

А. в два экземпляра черновика;

Б. в один экземпляр черновика;

В. в инвентаризационную опись.

24.При составлении сличительной ведомости бухгалтерские данные проставляются:

А. на первое число месяца, в котором проводится инвентаризация;

Б. на последнее число месяца, в котором проводится инвентаризация;

В. выводятся на дату инвентаризации.

25.Отметьте методы финансового контроля:

А. предварительный, текущий, последующий;

Б. государственный, муниципальный, внутрихозяйственный, независимый;

В. ревизия, проверка, обследование, анализ.

26. Метод, который помогает ревизору обнаруживать факты применения устаревших норм:

А. контрольный обмер;

Б. контрольный запуск сырья и материалов в производство;

В. контрольная приемка продукции по количеству и качеству.

27. Что является предметом финансового контроля:

А. проверка хозяйственной деятельности, необходимая для решения поставленных задач и устранения негативных условий, препятствующих достижению целей;

Б. обеспечение проведения операций в строгом соответствии с принятыми и закрепленными в законодательных актах правилами;

В. если характеризующая информация любого аспекта поддается денежной оценке.

28. Отметьте формы финансового контроля:

А. предварительный, текущий, последующий;

Б. государственный, муниципальный, внутрихозяйственный, независимый;

В. ревизия, проверка, обследование, анализ.

29. Вас назначили руководителем ревизии. Какие из перечисленных ниже организационных вопросов Вы будете решать:

А. составите список оргтехники, пломбиров, штампов и т.п.;

Б. разработаете макеты объяснительных записок, запросов;

В. все перечисленное верно.

30. В итоговом документе по результатам ревизор:

А. может дать правовую оценку действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации;

Б. может дать морально-этическую оценку действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации;

В. не может давать оценок.

31. Документы с материальным подлогом это:

А. подделка подписи должностного лица или подписи в получении денег, подделка штампа, печати и др.;

Б. завышение количества, цены, суммы;

В. с неумышленно искаженными отдельными характеристиками реквизитов.

32. По требованию ревизора в комиссию по проведению контрольного запуска сырья и материалов в производство могут:

А. привлекаться рабочие и инженеры данной организации, и специалисты со стороны;

Б. привлекаться рабочие и инженеры только данной организации;

В. привлекаться только сторонние специалисты.

33. Вас назначили руководителем ревизии. Какие из перечисленных ниже организационных вопросов Вы будете решать:

А. подготовите проект приказа ревизуемой организации о начале ревизии;

Б. проведете инструктивное совещание с участниками ревизии;

В. подберете систематизированный перечень действующего законодательства.

34. На складе товар хранится в неповрежденной таре поставщика. Ревизор записывает в инвентаризационную опись товаров:

А. по трафарету, обозначенному на таре, без ее вскрытия;

Б. по трафарету, обозначенному на таре, если распаковка повлечет за собой снижение качества товара.

В. только после обязательного выборочного вскрытия и осмотра содержимого.

35. Промежуточный акт составляется когда:

А. выявленные нарушения могут быть скрыты, необходимо принять срочные меры по их устранению;

Б. после окончания работы над одним из вопросов поставленных перед ревизорами;

В. все вышеперечисленное верно.

36. Отметьте факторы, ограничивающие применение нормативной проверки:

А. то, что не все бухгалтерские документы составляются в нескольких экземплярах;

Б. существование в ряде случаев специальных правил выведения итоговых сумм;

В. наличие большого числа действующих правил оформления различных учетных документов.

37. Вас назначили руководителем ревизии. Какие из перечисленных ниже организационных вопросов Вы будете решать:

А. составите список участников ревизии;

Б. разработаете формы документального оформления ревизии;

В. изучите материалы предыдущей ревизии.

38. Записи фактических данных в ходе инвентаризации заносятся:

А. в два экземпляра черновика;

Б. в один экземпляр черновика;

В. в инвентаризационную опись.

39. Итоговый документ по результатам ревизии содержит:

А. три раздела;

Б. два раздела;

В. по усмотрению ревизора.

40.Отметьте факторы, ограничивающие применение встречной проверки:

А. документ выдается на руки тем или иным лицам безвозвратно;

Б. необходимость использования процентов, индексов, различных нормативов и др. знание которых доступно только специалисту;

В. если уничтожен «свой» экземпляр, а другие экземпляры сохранились.

41. К чему могут привести факты применения устаревших норм:

А. в подразделениях и на складах создаются неучтенные излишки сырья и материалов;

Б. неправильно рассчитана эффективность, принятая за основу при выплате денежных вознаграждений;

В. все перечисленное верно.

42. Вас назначили руководителем ревизии. Какие из перечисленных ниже организационных вопросов Вы будете решать:

А. проведете инструктивное совещание с участниками ревизии;

Б. разработаете формы документального оформления ревизии;

В. изучите практический опыт ревизующего органа.

43. Итоговый документ ревизии должен иметь приложения, к которым относятся объяснения:

А. должностных лиц;

Б. материально ответственных лиц;

В. все вышеперечисленное верно.

44. Отметьте факторы успешного применения формальной проверки:

А. если подлог совершен во всех экземплярах одного и того же документа;

Б. взаимодействие с ревизорами находящимися в другом регионе, где находятся представляющие интерес документы;

В. знание порядка заполнения бухгалтерских документов и приемов распознавания их недоброкачественности.

45. Метод, который помогает ревизору обнаруживать факты применения устаревших норм:

А. контрольный обмер;

Б. контрольный запуск сырья и материалов в производство;

В. контрольная приемка продукции по количеству и качеству.

46. Вас назначили руководителем ревизии. Какие из перечисленных ниже организационных вопросов Вы будете решать:

А. подберете систематизированный перечень действующего законодательства;

Б. разработаете макеты объяснительных записок, запросов;

В. все вышеперечисленное верно.

47. Результаты ревизии оформляются документом, который называется:

А. акт;

Б. отчет;

В. заключение.

48. Документы с интеллектуальным подлогом это:

А. подделка подписи должностного лица или подписи в получении денег, подделка штампа, печати и др.;

Б. завышение количества, цены, суммы;

В. все дефектные документы, содержащие данные о незаконных операциях.

49. Цель проверки удостовериться в совершении операций по приобретению материальных ценностей, правдивости составления актов на ввод объектов в эксплуатацию, наличии ТМЦ принятых на ответственное хранение, это:

А. проверка исполнения решений;

Б. проверка ревизуемых операций в натуре;

В. проверка фактов по заключительной операции.

50.Проверенные на складе партии сырья члены инвентаризационной комиссии записывают в той последовательности, в которой:

А. идет инвентаризация;

Б. партии числятся по бухгалтерскому учету;

В. расположены карточки у чета материалов по форме № М17.

51. Эффективность метода проверка фактического наличия ценностей, зафиксированных в приходно-расходных документах и материалах инвентаризаций, а именно контрольное перевзвешивание и перемеривание зависит от:

А. своевременности применения (в момент выполнения хозяйственной операции, и по завершении операции, но незамедлительно);

Б. инициативности ревизора;

В. знания ревизора нормативных документов.

52. Проверка реального состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа, путем осмотра и обследования определенных объектов, а именно контрольная покупка:

А. проводится самим контролером или покупателем в присутствии одного представителя общественности

Б. проводится самим контролером или покупателем в присутствии двух представителей общественности;

В. проводится только самим контролером.

53. Контрольную закупку не имеют права проводить:

А. органы Госстандарта (Постановление Госстандарта России от 02.09.1997 N 293);

Б. органы Госторгинспекции (Постановление Правительства РФ от 27.05.1993 N 501).;

В. работники милиции (Закон РФ "О милиции" (Федеральный закон от 08.12.2003 N 161-ФЗ)

54. Результаты контрольной покупки оформляются актом контрольной покупки, акт составляется по форме:

А. установленной для каждого контролирующего ведомства;

Б. утвержденной постановлением РФ;

В. утвержденной приказом руководителя организации.

55. Проверка объемов работ по конструкциям, замер которых не вызывается необходимостью или затруднен:

А. не осуществляется;

Б. осуществляется с вызовом специалистов – экспертов и обязательным фактическим замером;

В. осуществляется по рабочим чертежам и спецификациям после установления соответствия выполненных работ рабочим чертежам и при наличии конструкции в положении, предусмотренном проектом.

56. В процессе контрольной закупки, закупка объявляется "контрольной" и вызывается заведующий торговым предприятием:

А. перед взвешиванием продавцом и расчетом с покупателем;

Б. после взвешивания продавцом и перед расчетом с покупателем;

В. после взвешивания продавцом, передачи товара покупателю, и расчета с ним.

57. По просьбе руководителя и (или) главного бухгалтера (бухгалтера) ревизуемой организации по согласованию с руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором) может быть установлен срок, отведенный для ознакомления с актом ревизии и его подписания:

А. до 5 рабочих дней;

Б. до 3 рабочих дней;

В. до 7 рабочих дней.

58. В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор):

А. приглашает двух понятых и передает акт ревизии в вышестоящие органы;

Б. в конце акта производит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получения акта;

В. составляет дополнительный акт отказа подписи и получения, затем реализует акт в судебные органы.

59. В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор):

А. оставляет акт в ревизующей организации, с последующей его реализацией по усмотрению руководства;

Б. направляет акт ревизуемой организации по почте или иным способом, свидетельствующим о дате его получения;

В. оставляет акт в ревизуемой организации, с последующим докладом руководству ревизующей организации.

60. Объем акта ревизии:

А. не ограничивается;

Б. ограничивается каждым ведомством;

В. ограничивается приказом Минфина РФ от 14 апреля 2000 г. N 42н.

61. Промежуточный акт подписывается:

А. соответствующими должностными и материально ответственными лицами ревизуемой организации;

Б. участником ревизионной группы, ответственным за проверку конкретного вопроса программы ревизии;

В. участником ревизионной группы, ответственным за проверку конкретного вопроса программы ревизии, и соответствующими должностными и материально ответственными лицами ревизуемой организации.

62. Материалы ревизии представляются руководителю ревизионного органа в срок:

А. не позднее 5 рабочих дней после подписания его в ревизуемой организации

Б. не позднее 3 рабочих дней после подписания его в ревизуемой организации.

В. не позднее 7 рабочих дней после подписания его в ревизуемой организации

Заключение

Важнейшей функцией управления на всех уровнях становится контроль за сохранностью, преумножение собственности и обеспечение текущей доходности капитала. Задача руководителей предприятия и контролера — применение соответствующего инструментария для решения конкретных проблем. Руководители должны владеть определенными методами, чтобы по возможности самостоятельно управлять функциональными подразделениями. Оперативный анализ и соответствующие инструменты управления являются базой финансового контроля. Чем лучше и последовательнее используются отдельные инструменты, тем более действен контроль на предприятии.

Эффективная система контроля снижает загрузку предпринимателей и руководителей и высвобождает время, которое следует использовать для стратегического анализа.

Рассматриваемые в данном конспекте лекций методы и приемы контроля должны использоваться на предприятиях для наилучшего решения проблем. За счет многообразия возможностей их применения в выигрыше оказываются все функциональные подразделения.

Назначение ревизии состоит именно в том, чтобы помогать руководящим органам обеспечивать безотлагательное исполнение решений. Наряду с общими перед ревизией могут стоять и специфические задачи в зависимости от проверяемой отрасли и хозяйственных процессов, протекающих на отдельных предприятиях, а также заданий специальных органов (вышестоящих, следственных, налоговых и др.).

Ревизия, являясь познавательным процессом, позволяет исследовать реальную действительность хозяйственной жизни. Деятельность современного предприятия многогранна, а результаты его работы зависят от многочисленных и разнообразных фактов хозяйственной жизни. Поэтому рассмотрение при ревизии фактов во взаимосвязи и выявление их причин позволяют избежать ошибок и выявить внутрихозяйственные резервы.

При подготовке данного конспекта лекций ставилась задача аккумулировать знания в области финансового контроля его методов и приемов для студентов заочной формы обучения, рассмотрены правовые и методологические основы контроля и ревизии. Авторы надеются, что данный конспект лекций поможет читателям получить необходимые знания по дисциплине «Контроль и ревизия», использовать их в написании дипломной работы и дальнейшей успешной работы по специальности.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс РФ. Ч. 1 и 2.

2. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1 и 2.

3. Кодекс об административных правонарушениях РФ.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (в редакции Федерального закона от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изм. и доп.).

6. «Учетная политика организации», ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. № 60н (в редакции Приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н).

7. «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», ПБУ 2/94. Утверждено Приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167.

8. «Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», ПБУ 3/2000. Утверждено Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н.

9. «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н.

10. «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н.

11. «Учет основных средств», ПБУ 6/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.

12. «Доходы организации», ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

13. «Расходы организации», ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн.

14. «Учет нематериальных активов», ПБУ 14/2000. Утверждено Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н.

15. «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ПБУ 15/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г.

16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

17. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49.

18. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Письмо Центробанка РФ от 04.10.1993 г. № 18.

19. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие/ Под ред. проф. М.В. Мельник.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. – 520с.

20. Федотова Е.С. Контроль и ревизия. Учебно-методический комплекс/Е.С. Федотова.-М.: Экзамен, 2004. – 144 с.

21. Контроль и ревизия: Учебное пособие /Под ред. д-ра экон. наук., проф. М.Ф. Овсийчук. – М.: КНОРУС, 2005. – 224 с.