Особенности организации учета затрат в строительных организациях

Содержание:

Введение

С момента начала экономических преобразований в России прошло уже более 10 лет. За это время было создано огромное количество юридических лиц и зарегистрировано столько же индивидуальных предпринимателей. Все они нуждаются в офисах: кто-то в скромных и маленьких, кто-то приобретает или арендует огромные площади. Медленно, но верно растет благосостояние наших граждан, в связи с чем возрастает спрос на новые жилые дома и квартиры. Все это способствует развитию строительного бизнеса. Что касается ближайшей перспективы, то, судя по тем надеждам, которые возлагаются на большими темпами развивающуюся ипотеку, особенно если говорить о приобретении жилья, можно с уверенностью сказать, что и дальше этот вид деятельности будет процветать.

Формирование затрат в строительных организациях является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системами управленческого и финансового бухгалтерского учета. Именно от их тщательного изучения и анализа будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Учёт издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях. Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

1. Основные понятия, используемые в строительстве.

Капитальное строительство
— это отрасль материального про­изводства, осуществляющая воспроизводство основных производствен­ных и непроизводственных фондов народного хозяйства Российской Федерации. Главные направления воспроизводства основных фон­дов — новое строительство, расширение, реконструкция и техническое перевооружение действующих предприятий и организаций.

Новым строительством
является строительство предприятия, зда­ния, сооружения на новых или освобожденных для этой цели земель­ных участках (площадках) по первоначальному проекту, утвержден­ному в установленном порядке. Такое строительство считается ново­стройкой до тех пор, пока оно не завершится и объект не будет введен в действие на полную проектную мощность. Если в процессе строи­тельства проект объекта, обеспечивающего выпуск основной продук­ции, пересматривается, то продолжение этого строительства по изме­ненному проекту также считается новостройкой.

Расширением действующих предприятии
считаются вторая и последующие очереди строительства, дополнительные производ­ственные комплексы и производства на предприятии; дополнитель­ные новые вспомогательные и обслуживающие производства на территории действующего предприятия; увеличение пропускной способности действующих вспомогательных и обслуживающих про­изводств на территории действующего предприятия или примыка­ющих к ней площадках. Расширение предприятий производится так­же по утвержденной в установленном порядке проектно-сметной документации.

Реконструкция действующих предприятий
представляет собой обновление основных фондов на новой технической основе. К ней относится полное или частичное переоборудование предприятий без строительства новых и расширения действующих цехов предприятия. В зависимости от объемов выполняемых работ и степени обновления основных фондов различают полную, частичную и малую реконструк­цию предприятий.

Техническое перевооружение
— это осуществление мер и работ по повышению технического уровня отдельных производств и участков производства. Техническое перевооружение производства проводит­ся по проектам и сметам на действующих предприятиях. При техни­ческом перевооружении физически и морально устаревшее оборудо­вание заменяется, а также модернизируются технические процессы и оснастка.

К отрасли «Строительство» не относятся деятельность в области градостроительства и архитектуры, инженерные изыскания для стро­ительства и проектирование зданий и сооружений.

Конечная продукция строительного производства включает стро­ительные объекты, стройки, пусковые комплексы, очереди строи­тельства.

Объект строительства
— это отдельное здание или сооружение со всеми относящимися к нему частями, оборудованием, инвента­рем, инструментом, внутренними инженерными сетями и коммуни­кациями, на строительство (расширение, реконструкцию) которого имеется отдельная смета.

Стройка
представляет собой совокупность объектов различного назначения. Их строительство, расширение, реконструкция ведутся по единой проектно-сметной документации и сводной смете затрат.

Пусковым комплексом
считается совокупность первоочередных объектов, обеспечивающих выпуск установленного проектом количе­ства основной продукции строящегося предприятия.

Часть объектов крупной стройки, которые объединены закончен­ным технологическим циклом по выпуску определенной проектом продукции, образует очередь строительства.
Исходя из значимости конкретной очереди строительства для выполнения всей стройки и ее места в технологическом процессе выпуска продукции, для производ­ства которой ведется стройка, устанавливается очередность пусковых комплексов и ввода их в эксплуатацию.

Капитальные вложения
— инвестиции в основной капитал (основ­ные средства), в том числе затраты на новое строительство, расшире­ние, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, ин­вентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты, связан­ные с созданием или приобретением объектов основных средств.

Инвестиции
— денежные средства, ценные бумаги, иное имуще­ство, в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку, которые вкладываются в объекты предпринимательской и другой дея­тельности для получения прибыли или достижения иного полезного эффекта.

Незавершенное строительство
— затраты застройщика (заказчи­ка) на возведение объекта строительства с начала строительных работ до ввода объекта в эксплуатацию.

Завершенное строительство
— затраты застройщика (заказчика) по введенному в эксплуатацию объекту строительства.

Незавершенное производство
— затраты подрядчика на заверше­ние незаконченных работ, выполненных согласно договору строитель­ного подряда.

Субъектами процесса капитальных вложений в строительство, рас­ширение и реконструкцию объектов недвижимости являются:

—инвесторы
— юридические или физические лица, вкладывающие инвестиции в создание и воспроизводство основных средств в форме собственных, заемных и привлеченных средств;

—заказчики
— уполномоченные инвесторами юридические и фи­зические лица, которые занимаются реализацией объектов капиталь­ных вложений;

—застройщики
— организации, специализирующиеся на прак­тической организации строительства объектов и контроле его веде­ния;

—подрядчики
— юридические или физические лица, выполняю­щие работы по строительству на основе договоров подряда;

—собственники
— юридические или физические лица, обладаю­щие правом собственности, т.е. правом владения, пользования и рас­поряжения объектом строительства;

—пользователи объектов законченных капитальных вложений
— юридические и физические лица, которым собственники передают построенные объекты в пользование на определенных условиях.

Все перечисленные выше функции могут исполняться или одним, или несколькими лицами в любой комбинации отношений между ними. В последнем случае взаимодействие участников строительства определяется договорами различной формы (например, инвестицион­ными, подряда, поручения, возмездного оказания услуг, простого то­варищества и т.п.). Отношения между участниками строительства на законодательном уровне в общем порядке регламентируются соответ­ствующими главами ГК РФ, а конкретные вопросы прописываются в договорах.

Особое внимание при ведении строительства уделяется лицензиро­ванию этой области деятельности.

Лицензия –
это специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.

2. Учет капитальных вложений и источников их финансирования.

2.1. Организация учета капитальных вложений в строительство объектов.

Целями учета капитальных вложений при строительстве объектов являются:

—своевременное, полное и достоверное отражение всех расходов, которые были понесены при строительстве объектов, позволяющее правильно определить стоимость объекта строительства в целом и его
отдельных составляющих;

—обеспечение контроля за ведением строительства и ввода в дей­ствие объектов;

—формирование информации для контроля за целевым использо­ванием источников финансирования капитального строительства.

Учет капитального строительства организуется в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету, ос­новными из которых являются:

—Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрак­тов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утверждено приказом Минфина России от 20.12.94 № 167;

—Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н.

Объектами бухгалтерского учета при строительстве объектов явля­ются:

—незавершенное строительство;

—завершенное строительство;

—материалы и оборудование, приобретенные заказчиком для стро­ительства;

—расчеты с подрядчиками и другими исполнителями по авансам
в соответствии с договорами, связанными со строительством объек­тов, поставщиками материалов и оборудования, а также задолжен­ность за выполненные работы, приобретенные материалы и оказан­ные услуги;

—привлеченные источники финансирования капитальных вложе­ний;

—финансовый результат деятельности застройщика.

Незавершенное строительство
— это затраты заказчика-застрой­щика на строительство объекта от начала до завершения строитель­ства, т.е. до приемки государственной приемочной комиссией.

Завершенное строительство
— фактическая стоимость объекта строительства на дату его приемки государственной приемочной ко­миссией до ввода его в эксплуатацию или передачи инвесторам.

Материалы и оборудование для строительства
приобретаются за­казчиком-застройщиком при ведении строительства собственными силами (хозспособом), а также когда договоры с подрядчиками предусматривают, что технологическое оборудование и специальные ма­териалы будет поставлять заказчик. В этих случаях заказчик приобре­тает и принимает к учету предусмотренные договором материалы и оборудование, а затем передает подрядчику в монтаж или продает для выполнения соответствующих строительно-монтажных подрядных работ. При передаче имущества в монтаж или в работу без оплаты оно остается собственностью заказчика. Поэтому заказчик не списывает это имущество с баланса, а отражает в учете как переданное в мон­таж. После приемки у подрядчика работ, связанных с монтажом пе­реданного оборудования или использованием переданных материалов, заказчик списывает использованное при строительстве имущество на затраты по капитальным вложениям одновременно со стоимостью работ подрядчика. При этом оборудование и материалы заказчика не включаются в смету и объем выполненных подрядчиком работ. Если стоимость материалов и оборудования учтена в договорной стоимос­ти выполняемых подрядчиком работ, передачу указанного имущества подрядчику заказчик отражает в бухгалтерском учете как его реали­зацию и в дальнейшем оплачивает подрядчику. За поставленные ма­териалы и оборудование подрядчик в этом случае может рассчитать­ся как денежными средствами, так и путем зачета взаимных требова­ний.

Расчеты с подрядчиками и поставщиками
отражаются в учете по мере возникновения и погашения задолженностей в общеустановлен­ном порядке.

Наряду с использованием собственных средств заказчик может привлекать средства других юридических и физических лиц. Привле­ченные средства
учитываются заказчиком поименно по инвесторам и группируются в зависимости от условий, на которых эти средства предоставлены. Если деньги выданы инвесторами в обмен на доли в объекте строительства, то они учитываются как целевое финанси­рование. Полученный кредит отражается как заемные средства, а средства, предоставленные для исполнения обязательств по посред­ническим договорам, учитываются как кредиторская задолженность перед заказчиками.

Поскольку инвентарная стоимость введенного в эксплуатацию объекта формируется из фактических затрат на строительство, дея­тельность по строительству объектов как подрядным, так и хозяй­ственным способом не должна иметь финансового результата.
При­были или убытки от деятельности заказчика-застройщика по строи­тельству объектов возможны в следующих случаях:

—при строительстве новых предприятий как экономия по смете затрат на содержание дирекции строящегося предприятия;

—при выделении отделов капитального строительства на действу­ющих предприятиях в качестве обособленных подразделений как эко­номия по смете затрат на их содержание;

—при продаже заказчиком-застройщиком инвесторам или покупа­телям завершенного или незавершенного строительства как разница между договорной ценой продажи и фактическими затратами на стро­ительство;

—при выполнении заказчиком-застройщиком своих обязанностей по договору для другого лица как прибыль от причитающегося по договору вознаграждения за минусом произведенных при выполнении обязательств по договору собственных затрат;

—при оплате штрафных санкций за неисполнение или ненадлежа­щее исполнение обязательств по договорам;

—при начислении налога на имущество по не введенному в уста­новленный срок объекту строительства.

Как уже отмечалось, затраты застройщика на строительство объек­та складываются из расходов, связанных с его возведением. Для кон­троля процесса строительства рекомендуется группировать затраты по технологической структуре расходов, которая определена в проектно-сметной документации, в составе:

—строительных работ;

—работ по монтажу оборудования;

—приобретения оборудования, требующего и не требующего мон­тажа;

—инструмента и инвентаря, включаемых в сметы;

—прочие капитальные затраты.

К расходам на строительные работы
относятся те, которые свя­заны с возведением, расширением и реконструкцией зданий и соору­жений различного назначения. К ним относится не только стоимость работ, непосредственно связанных со строительством основного зда­ния, но и стоимость работ по возведению временных титульных зда­ний и сооружений, т.е. тех объектов строительной инфраструктуры, которые необходимы для проведения строительных работ и включе­ны в проект и смету как вспомогательные производственные мощ­ности. К таким объектам на крупных стройках относятся бетонные заводы, предприятия по производству асфальта, щебня и других строительных материалов и конструкций. Такие здания и сооруже­ния обычно рассчитаны на срок строительства основного объекта. По завершении строительства они вводятся в эксплуатацию в соста­ве основных средств застройщика и переносят свою стоимость на стоимость основного объекта строительства путем начисления амор­тизации, рассчитанной на единицу произведенной продукции или срок строительства основного объекта. По окончании строительства такие объекты обычно изнашиваются. Расходы на строительные ра­боты включают также затраты на подготовку участков к строитель­ству, производству земляных, общестроительных, санитарно-технических, электротехнических и отделочных работ, работ по благоуст­ройству прилегающей к объекту территории. Кроме того, к затратам на строительные работы относят те, которые включены в сметы и связаны с командированием и транспортировкой работников к мес­ту строительства. Сюда же относятся компенсации и доплаты, свя­занные с подвижным и разъездным характером работ, вредными ус­ловиями труда, выплачиваемые в соответствии с действующим зако­нодательством.

К затратам на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа,
относят расходы на приобретение основного тех­нологического оборудования, включенного в смету на строительство данного объекта.

К затратам, связанным с приобретением и монтажом оборудова­ния,
не относятся средства, потраченные на покупку и монтаж техно­логического оборудования (например, строительные машины, транс­портные средства, обслуживающие строительство).

В смету на строительство
может быть также включен инстру­
мент и инвентарь,
предназначенные для первоначального оснащения объекта строительства в связи с его назначением. Например, мебель и другой инвентарь предусматриваются в сметах при строительстве гостиниц, больниц и других объектов социального назначения и сфе­ры обслуживания.

В состав прочих капитальных расходов и затрат
в сметы включают:

—расходы на предпроектные и проектно-изыскательские работы;

—расходы, связанные с землеотводом под строительство и пере­селением с отведенных под строительство территорий, компенсацией потерь переселенцам;

—расходы, связанные с выполнением инвестиционных условий при получении разрешения на строительство;

—затраты на содержание дирекций строящихся предприятий или подразделений капитального строительства на действующих предпри­ятиях;

—затраты на технический и авторский надзор со стороны заказ­чика и проектировщика;

—расходы, связанные с организацией найма рабочих и подготов­кой эксплуатационных кадров строящегося предприятия.

Не включаются
в состав затрат по строительству объектов:

—пусковые расходы и пробная эксплуатация оборудования;

—расходы по устранению недоделок и брака по вине поставщи­ков материалов и оборудования;

—стоимость временных нетитульных (не включенных поименно в смету на строительство) сооружений, приобретенных или возведен­ных подрядчиками за счет своих накладных расходов в период стро­ительства, а также затраты на их снос;

—суммы штрафов, уплаченных за нарушение правил строитель­ства или в связи с налогообложением;

—другие расходы, не включенные в сметы на строительство.

Поскольку средства на строительство объектов недвижимости из­влекаются из текущего хозяйственного оборота организации, их учет наряду с другими аналогичными затратами ведется на специально предусмотренном для этого балансовом счете 08 «Вложения во вне­оборотные активы». В частности, для учета затрат на капитальное строительство к счету 08 открывается субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». По дебету этого счета собираются за­траты, связанные со строительством зданий и сооружений, в коррес­понденции со счетами по учету использованных при строительстве ресурсов, а также счетами по учету расчетов с подрядчиками за вы­полненные строительно-монтажные работы и иными исполнителями за оказанные услуги. В течение всего срока строительства отраженные по дебету счета 08-3 затраты составляют стоимость незавершенного строительства. При вводе объекта в эксплуатацию собранные затра­ты, составляющие инвентарную стоимость объекта, списываются с кредита счета 08-3 в дебет счета 01 «Основные средства».

Затраты по долгосрочным инвестициям в основные средства учиты­ваются по видам и объектам капитальных вложений, а при подрядном способе их выполнения, кроме того, и по договорам подряда. В соответствии с поставленными целями учет капитального строительства должен быть организован по каждому объекту строительства в целом и по отдельным его составляющим с учетом требований к последующе­му учету законченного строительством объекта основных средств и его эксплуатации. Учет фактических затрат по смете должен быть органи­зован так, чтобы по завершении строительства обособленные объекты в составе затрат на строительство (мебель и инвентарь, предназначен­ные для первоначального оснащения объекта, объекты внешнего бла­гоустройства) могли быть приняты к учету как самостоятельные объекты основных средств. Аналогично отдельные конструктивные элементы построенного объекта, имеющие сроки эксплуатации, не совпадающие со сроками эксплуатации построенных зданий и сооружений (лифты, встроенное котельное и бойлерное оборудование), должны быть обособ­лены в бухгалтерском учете в составе вводимого объекта. Это нужно для того, чтобы правильно начислять амортизацию и своевременно их за­менять в порядке реконструкции объекта. Иначе говоря, организуя учет капитальных вложений, не следует забывать о принятии к учету вве­денного в эксплуатацию объекта в соответствии с требованиями п. 6 ПБУ 6/01. Например, при строительстве спортивного комплекса необходимо обеспечить раздельный учет затрат на строительство здания стадиона, трибун для зрителей, отдельных видов спортивных сооруже­ний, обособленных зданий и сооружений для работы вспомогательных служб, сооружений внешнего благоустройства и т.п.

Учет фактических затрат на строительство каждого объекта ведет­ся нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию. Для обеспечения контроля осуществления строитель­ства, ввода в действие законченных объектов, а также размеров и целевого использования источников финансирования капитального строительства наряду с учетом фактических затрат необходимо вести учет капитальных вложений по сметной стоимости каждого обособ­ленного в проектно-сметной документации объекта.

Поскольку работы по капитальному строительству могут выполнять­ся как подрядным, так и хозяйственным способом, рассмотрим особен­ности учета и налогообложения применительно к каждому из них.

2.2. Учет при подрядном способе строительства.

При подрядном способе
строительные работы выполняются для заказчика-застройщика по договорам подряда специализированными строительными организациями. В этом случае заказчик в составе не­завершенного строительства наряду с другими затратами (организа­ционными, предпроектными, проектными и т.п.) учитывает принятые от подрядчика работы. Учет выполненных работ ведется подрядчиком в накопительном порядке с начала выполнения работ до полного завер­шения обязательств подрядчика по объекту строительства под конт­ролем заказчика в Журнале учета выполненных работ (форма КС-6а). При сдаче заказчику выполненные подрядчиком строительно-монтаж­ные работы на основании данных Журнала оформляются Актом о приемке выполненных работ (форма КС-2) и Справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Формы КС-2 и КС-3 запол­няются не менее чем в двух экземплярах (первый — для подрядчика, второй — для заказчика) по мере сдачи работ в сроки, установленные договором подряда.

Стоимость выполненных работ отражается в Справке по форме КС-3 нарастающим итогом с начала выполнения работ (в графе 4), с начала года (в графе 5) и, в том числе, за отчетный период (в графе 6) в целом по стройке и по каждому входящему в ее состав объекту.

Принятые от подрядчика работы заказчик отражает в бухгалтерском учете на основании данных формы КС-2 по стоимости отчетного пери­ода, указанной в форме КС-3 по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно на основании сче­та-фактуры подрядчика заказчик учитывает НДС по принятым от под­рядчика работам. Данная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям» на отдельном субсчете «Налог на добавленную сто­имость, уплаченный поставщикам и подрядчикам при строительстве объекта основных средств» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Вести отдельный субсчет по НДС, уплаченному поставщикам и подрядчикам в связи с осуществлением строительства объекта основных средств, нужно потому, что в п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок его предъявле­ния к вычету. В соответствии с указанными статьями НДС, уплаченный подрядчикам и поставщикам в связи со строительством объекта основных средств, подлежит вычету по мере постановки на учет соответству­ющих объектов, т.е. при их вводе в эксплуатацию на основании счетов-фактур поставщиков и подрядчиков и соответствующих записей в кни­ге покупок.

Договором строительного подряда может предусматриваться раз­личный порядок сдачи-приемки подрядных работ. Например, еже­месячно по мере их выполнения, по согласованному графику при завершении определенных этапов и комплексов работ (нулевой цикл, монтаж оборудования, отделочные работы и т.п.) или сдача объекта за­казчику по 100%-ной готовности «под ключ». Здесь рассмотрен поря­док документального оформления и отражения в учете вариантов ча­стичной (промежуточной) сдачи-приемки выполненных подрядчи­ком работ.

Если заказчик обязуется оплатить подрядчику работы авансом, операции по предоплате отражаются в бухгалтерском учете заказчи­ка по кредиту счетов выданных средств в корреспонденции с дебе­том счета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Выдача и зачет авансов производятся в порядке, согласованном сторонами в догово­ре подряда.

Кроме того, если по договору подряда заказчик должен предоста­вить подрядчику материалы и оборудование, подлежащее монтажу на строящемся объекте, такие операции оформляются соответствующими передаточными документами, но при этом переданное имущество с баланса заказчика не списывается. Передача оборудования в монтаж отражается в учете заказчика на основании акта передачи оборудова­ния в монтаж списанием со счета, предназначенного для учета обору­дования, требующего монтажа (кредит 07 «Оборудование к установ­ке»), в увеличение стоимости незавершенного строительства (дебет 08-3). Передача строительных материалов для выполнения подрядных работ отражается в учете заказчика на основании передаточной на­кладной по счету 10 «Материалы» переводом с кредита счета 10-8 «Строительные материалы» в дебет счета 10-7 «Материалы, передан­ные для выполнения строительных работ». Указанные материалы под­лежат списанию (кредит 10-7) в увеличение стоимости незавершенно­го строительства (дебет 08-3) одновременно с приемкой работ, выпол­ненных подрядчиком с использованием этих материалов. Основанием для списания материалов в данном случае является Отчет представи­теля заказчика о расходе материалов (форма М-29) и форма КС-2, представленная подрядчиком. При этом следует иметь в виду, что сто­имость указанных материалов в данном случае не включается в дого­ворную стоимость подрядных работ и отражается в форме КС-2 толь­ко для подтверждения факта выполнения работ и расхода материалов заказчика. Если при обязанности заказчика по договору подряда по­ставить материалы подрядчику договорная стоимость выполненных подрядчиком работ не уменьшается по смете на стоимость предостав­ленных заказчиком материалов, поставка материалов отражается в бухгалтерском учете заказчика как реализация. Подрядчик при этом принимает полученные материалы к учету и списывает на себестоимость выполненных работ в установленном порядке.

2.3. Учет при хозяйственном способе строительства.

К строительно-монтажным работам, выполняемым хозяйствен­
ным способом,
относятся работы, которые проводятся для своих нужд собственными силами организаций. Для того чтобы вести указанные работы, нужно получить лицензию, поскольку такая деятельность упомянута в Федеральном законе от 08.08.01 № 128-ФЗ «О лицензи­ровании отдельных видов деятельности». Затраты строительного про­изводства складываются из тех же экономических элементов, что и промышленного производства. Расходы на строительно-монтажные работы группируются по статьям: строительные материалы, заработ­ная плата строительных рабочих, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, расходы на обслуживание строи­тельных машин и механизмов (включая амортизацию основных средств), накладные (общепроизводственные и общехозяйственные) расходы. Строительные работы могут выполняться как ремонтно-строительными цехами, так и отделами капитального строительства (ОКС). В первом случае все затраты предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Ремонтно-стро­ительный цех». До окончания работ на строительном объекте все затраты на строительно-монтажные работы, учтенные по дебету сче­та 23, являются незавершенным производством. По завершении ра­бот на строительном объекте все затраты по его возведению списы­ваются с кредита счета 23 в дебет счета 08-3 «Строительство объек­тов основных средств». Если строительство ведет специальный отдел капитального строительства, затраты отражаются непосред­ственно на счете 08-3.

В соответствии с налоговым законодательством строительно-мон­тажные работы, выполненные хозяйственным способом, именуются «строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления».

С 1 января 2001 г. согласно ст. 146 НК РФ выполнение строитель­но-монтажных работ для собственного потребления облагается НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогопла­тельщика на их выполнение. Поскольку в соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ дата выполнения строительно-монтажных работ для собствен­ного потребления определяется как день принятия к учету соответ­ствующего завершенного объекта, до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету НДС не начисляется. Основанием для включения объекта в состав соответствующей амортизационной груп­пы является документально подтвержденный факт подачи документов на государственную регистрацию. По таким строительно-монтажным работам, выполненным после 1 января 2001 г., в соответствии с поста­новлением Правительства РФ от 01.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добав­ленную стоимость» (в ред. от 27.07.02) счета-фактуры составляются в момент принятия на учет соответствующего объекта с регистраци­ей в книге продаж. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычет:

—сумм НДС, исчисленных исходя из всех затрат при вводе объек­тов строительства в эксплуатацию, в том налоговом периоде, начиная с которого начисляется амортизация по данным объектам, т.е. с 1-го чис­ла месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию ;

—сумм НДС, перечисленных поставщикам материалов и услуг по мере постановки на учет соответствующих законченных строитель­ством объектов основных средств.

Сумма НДС, предъявленная к вычету, регистрируется в книге по­купок.

НДС не возмещается, если стоимость работ не включается в рас­ходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (п. 6 ст. 171 НК РФ). Сумма не подлежащего вычету НДС, начисленная на стоимость строительно-монтажных работ, в соответствии с ПБУ 6/01 для целей бухгалтерского учета включается в стоимость объекта ос­новных средств. Схема отражения типовых хозяйственных операций по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, на счетах бухгалтерского учета приведена в табл. 1.

2.4. Учет источников финансирования капитальных вложений.

Капитальное строительство может финансироваться застройщиком за счет собственных или привлеченных средств.

Собственные средства организации для финансирования капи­тальных вложений складываются из амортизации находящихся в экс­плуатации основных средств, чистой прибыли прошлых лет, инвес­тируемой собственниками организации в капитальное строитель­ство, уставного и добавочного капитала в части, предназначенной для финансирования капитального строительства. Кроме того, на строительство могут быть направлены чрезвычайные доходы, кото­рые выплачиваются страховыми компаниями в качестве возмещения чрезвычайных расходов (в связи со стихийными бедствиями и ката­строфами в части, превышающей убытки от потери застрахованно­го имущества). Использование собственных средств в текущем бух­галтерском учете не отражается. Это нужно делать за отчетный год в годовой финансовой отчетности в приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Привлеченные для финансирования капитального строительства средства отражаются в бухгалтерском учете организации по каждому инвестору. В частности, к привлеченным средствам относятся:

—средства инвесторов по инвестиционным договорам и догово­рам долевого строительства;

—средства заказчиков при выполнении организацией функций
застройщика по посредническим договорам;

—заемные средства, получаемые на возвратной возмездной осно­ве от кредитных и иных организаций и физических лиц.

Для учета средств инвесторов по инвестиционным договорам ис­пользуется балансовый счет 86 «Целевое финансирование», по креди­ту которого отражаются полученные от инвесторов средства в коррес­понденции со счетами соответствующих форме инвестиций активов (например, счета учета денежных средств, материалов, оборудования, ценных бумаг и т.п.).

Обязательства участников по вкладам в простое товарищество учи­тываются на отдельном балансе по кредиту счета 80 «Вклады участ­ников» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с участниками по вкладам в совместную деятельность». При обособленном учете со­вместной деятельности в нарушение установленного порядка на ос­новном балансе участника, ведущего общие дела, целесообразно вес­ти учет вкладов в совместную деятельность на отдельных одноимен­ных субсчетах к счету 80 и к счету 75. Фактические вложения средств в совместную деятельность отражаются по кредиту счета 75 в коррес­понденции со счетами:

—08-3 «Строительство объектов основных средств» — при пере­даче в совместную деятельность незавершенного строительства, вы­полненных строительно-монтажных или проектно-изыскательских работ и оказанных услуг;

—10 «Материалы» — при получении материалов для строительства;

—50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — при получении денежных средств.

Поступление средств кредиторов при выполнении функций заказчи­ков по посредническим договорам (поручения или агентским) может отражаться по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» субсчет «Расчеты с кредиторами по агентскому договору на капитальное строительство» или счета 86 «Целевое финансирование» аналогично вкладам инвесторов на капитальное строительство.

Средства, полученные по договорам займа или кредита, показыва­ются в бухгалтерском учете заемщика по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (при получении средств на срок более 1 года) или счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (при получении средств на срок менее 1 года). Заемные сред­ства отражаются в бухгалтерском учете заемщика по факту получения в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных или материальных средств.

Проценты по полученным для строительства объектов кредитам и займам, которые начислены до завершения строительства и вво­да объекта в эксплуатацию, в соответствии с требованиями п. 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и зат­рат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 02.08.01 № 60н, относятся в состав затрат на строительство (дебет 08-3) с одновременным увеличением обяза­тельств по кредиту или займу (кредит 66, 67). Проценты, начислен­ные после завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию, относятся к операционным расходам (дебет 91 «Прочие дохо­ды и расходы») в корреспонденции со счетами учета заемных средств (кредит 66, 67). Проценты начисляются и принимаются к учету в сроки, предусмотренные договором займа или кредита.

Если кредит или заем получен в иностранной валюте, сумма долга в соответствии с требованиями п. 21 ПБУ 15/01 числится в бухгалтерском учете в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действо­вавшему на дату совершения операции (поступления или возврата денежных средств, начисления или уплаты процентов). При этом курсовые разницы должны быть отражены в бухгалтерском учете на дату совершения операций в увеличение или уменьшение основно­го долга в корреспонденции со счетом внереализационных доходов или расходов (счет 91 субсчет «Курсовые разницы»). Аналогично в бухгалтерском учете отражаются суммы долга и суммовые разницы по займам, полученным в условных единицах. При этом учет задол­женности и расчеты ведутся в рублях по курсу, согласованному сто­ронами.

Иногда заимствование средств происходит в виде коммерческих кредитов, представляющих собой согласованную сторонами рассроч­ку или отсрочку оплаты заемщиком выполненных работ, оказанных услуг или поставленных материалов. Такие займы учитываются на соответствующих счетах кредиторской задолженности: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами».

Погашение кредитов и займов отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета кредитов и займов (60, 66, 67, 76) в корреспон­денции с счетами учета перечисленных в погашение кредита или зай­ма денежных средств (50, 51, 52) или зачета взаимных требований по счетам соответствующей задолженности кредитора перед заемщиком.

2.5. Учет законченного строительством объекта.

Завершенный строительством объект подлежит сдаче государ­ственной приемочной комиссии. Заказчик-застройщик совместно с проектировщиками и подрядчиками готовит объект к сдаче. Принима­ются объекты в два этапа.

Сначала заказчик и проектировщик принимают законченный объект у подрядчика и составляют Акт приемки законченного строи­тельством объекта по форме КС-11, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. Этот документ является под­тверждением выполнения подрядчиками своих обязательств по дого­ворам подряда и служит основанием для окончательных расчетов с ними.

Второй этап — сдача объекта непосредственно государственной приемочной комиссии, которая создается по решению местных вла­стей. В ее состав кроме сдающей стороны и представителей адми­нистрации входят (в зависимости от назначения объекта) также спе­циалисты, способные установить готовность законченного строительством объекта к безопасной эксплуатации в установленном проектно-технической документацией режиме. По результатам осви­детельствования объекта члены комиссии подписывают акт приемки законченного строительством объекта по форме КС-14, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. Данный до­кумент служит основанием для ввода объекта в эксплуатацию.

После получения акта госкомиссии собственники объекта недви­жимости заявляют свои права на построенное здание (или его часть) в государственное бюро регистрации прав, а после получения сви­детельства о праве собственности принимают объект к учету в составе основных средств и отражают его по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Если заказчик выполнял работы по доверенности «под ключ», акт приемки государственной комиссией является основанием для передачи объекта, завершенного строительством, на баланс основ­ного заказчика. При этом в бухгалтерском учете заказчика состав­ляется проводка по дебету счета 86 «Целевое финансирование» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с заказчиком (доверителем, принципалом)» и кредиту счета 08-3.

В учете основного заказчика составляется проводка по дебету счета 08-3 и кредиту счета-76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» субсчет «Расчеты с исполнителем по капитальным вло­жениям».

Если застройщик обязан передать определенные части построен­ного объекта инвесторам, эту операцию целесообразно отразить в бухгалтерском учете, используя методику учета по передаче права требования. При этом составляются следующие проводки:

1) при передаче по условиям инвестиционного договора права на
долю построенного объекта по стоимости осуществленных инвести­ций (с учетом НДС): дебет 86 «Целевое финансирование», кредит 91
«Прочие доходы и расходы» субсчет «Доходы от уступки прав требо­вания»;

2) передача по акту доли объекта недвижимости по фактической
стоимости строительства: дебет 91 «Прочие доходы и расходы» суб­счет «Учетная (балансовая) стоимость уступленных прав», кредит 08-3
«Строительство объектов основных средств» — на балансовую стоимость уступки прав;

3) на сумму начисленного НДС (20% от суммы сделки по уступке
прав): дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Расходы по сдел­ке, связанные с уплатой налога на добавленную стоимость», кредит 68
«Расчеты по налогам»;

4) на сумму выявленного финансового результата от сделки: дебет
(кредит) 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо по операции
уступки прав», кредит (дебет) 99 «Прибыли и убытки».

При завершении совместной деятельности в форме простого товарищества в связи с окончанием строительства доли построенного объекта передаются участникам пропорционально и в счет их вкладов в совместную деятельность такими проводками:

1)передача по акту доли объекта строительства: дебет 75 «Расче­ты с учредителями» субсчет «Расчеты с участниками по вкладам в
совместную деятельность», кредит 08-3 — по стоимости переданной
доли.

При этом следует иметь в виду, что, поскольку построенный объект не принимается к учету в составе основных средств по балансу со­вместной деятельности, уплачиваемый поставщикам и подрядчикам при его строительстве НДС не может быть предъявлен к вычету ни по балансу совместной деятельности, ни дольщиками, которые вели учет затрат на строительство. Поэтому в данном случае НДС должен быть учтен в составе затрат на счете 08 до передачи долей объекта участ­никам;

2)зачет по передаче доли объекта в счет вклада в простое товарищество»: дебет 80 «Уставный капитал», кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — в сумме вклада.

При этом возможное сальдо по счету 75 должно быть погашено в той или иной форме до ликвидации баланса совместной деятель­ности.

2.6. Типовые бухгалтерские проводки по учету капитальных вложений, инвестиций и расчетов в связи со строительством объектов.

Таблица 1

3. Состав затрат подрядной строительной организации.

Подрядные строительные организации, имеющие лицензии на пра­во заниматься деятельностью, относящейся к отрасли «Строитель­ство», часто ведут и другую коммерческую деятельность, тем или иным образом связанную с основной строительной. К таким видам деятельности относятся, в частности: проектно-изыскательские рабо­ты, которые строительная организация может осуществлять при нали­чии соответствующих лицензий, и деятельность вспомогательных производств, связанная с добычей и обогащением сырья для изготов­ления строительных материалов, а также производство этих материа­лов или конструкций из них.

Примером таких производств могут быть карьеры, где добывает­ся песок или строительный камень, лесозаготовительные подразде­ления, производственные участки по производству гравия, бетонной смеси, асфальта, столярных изделий, металлоконструкций различно­го назначения, лаборатории по контролю качества материалов и оп­ределенных видов работ, транспортные и другие вспомогательные подразделения.

Кроме того, в состав строительной организации могут входить обслуживающие производства и хозяйства социального назначения, например подразделения по бытовому и медицинскому обслуживанию работников, общежития, спортивные и оздоровительные комплексы и детские учреждения.

Затраты по ведению других
(не относящихся к отрасли «Строительство») видов деятельности,
а также расходы вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств должны учитываться обо­
собленно.
При этом учетная политика строительной организации Должна учитывать специфику каждого вида деятельности в контек­сте общего порядка ведения бухгалтерского, налогового и управлен­ческого учета для составления всех видов отчетности. В частности, учетная политика должна регламентировать порядок принятия к Учету и оценки продукции вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств, а также порядок ее отнесения на затраты стро­ительного производства, реализации на сторону или списания по назначению в качестве непроизводственных расходов. В данной главе в основном рассматриваются вопросы классификации и уче­та затрат строительного производства, а порядок учета и отнесения на себестоимость строительной продукции затрат вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств раскрывается по мере рассмотрения соответствующих статей затрат строительного производства.

Затраты строительной организации на производство и сдачу заказ­чику работ по договору строительного подряда являются себестои­мостью этих работ. Цель учета себестоимости строительных работ - своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей строительно-монтажных работ заказчику, а также контроль за использованием всех видов ресурсов при производстве работ.

В себестоимость
строительных работ включаются
следующие за
траты:

· непосредственно связанные с производством строительных работ, обусловленные технологией и организацией строительного производства, в том числе:

—стоимость использованных в производстве материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды;

—расходы на оплату труда рабочих;

—расходы по содержанию строительных машин и механизмов;

—связанные с использованием природного сырья, в части затрат
на рекультивацию (восстановление) земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем;

· связанные с совершенствованием технологии и организации
строительного производства, улучшением качества строительных ра­бот и эксплуатационных свойств объектов строительства;

· на обслуживание производственного процесса, в том числе:

—по обеспечению строительного производства материалами, деталями и конструкциями, топливом, энергией, инструментами, приспособлениями и другими предметами и средствами труда;

—по поддержанию основных производственных средств в рабо­чем состоянии (расходы на техосмотры, техобслуживание, на прове­дение текущего, среднего и капитального ремонтов);

· по подготовке строительного производства и сдаче работ, в том числе:

— по обеспечению соблюдения санитарно-гигиенических требований на объектах строительства и созданию нормальных условий тру­
да и техники безопасности, включая затраты:

а)на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых меди­цинским учреждениям для устройства медпунктов;

б)на обеспечение противопожарной и сторожевой охраны;

в)на создание и содержание ограждений, люков и прочих устройств, обеспечивающих безопасность, содержание умывальников,
душевых и прачечных на производстве;

г)на спецодежду, спецобувь и защитные приспособления;

д) на спецпитание;

е)на устройство бытовых помещений для рабочих на объектах
строительства;

—на организацию работ на строительных площадках, в том чис­ле расходы на проектирование производства работ, нормативные ра­боты, содержание строительных лабораторий, благоустройство и со­держание строительных площадок, подготовку объектов строитель­ства к сдаче, перебазирование;

—по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего
пользования;

—затраты, связанные с командированием работников для выполнения строительных, монтажных и специальных работ;

· текущие, которые связаны с содержанием и эксплуатацией основных средств природоохранного назначения (очистных сооружений, фильтров и т.п.), расходы на утилизацию отходов, платежи за
предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ;

· связанные с управлением производством, в том числе:

—на содержание работников аппарата управления строительной
организации и ее структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности;

—эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений,
сооружений, инвентаря и оборудования;

—расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, и представительские расходы;

—содержание и обслуживание технических средств управления и
Услуг связи;

— оплата консультационных. информационных и аудиторских услуг:

· связанные с подготовкой и переподготовкой кадров (для строительства);

· связанные с набором рабочих, включая подъемные и оплату проезда к месту работы;

· дополнительные, которые связаны с ведением работ вахтовым
методом;

· выплаты, предусмотренные действующим законодательством за
неявочное время, в том числе:

—оплата очередных и дополнительных отпусков, проезда к месту
отпуска и обратно для работников Крайнего Севера и членов их се­мей, выдача компенсаций за неиспользованный отпуск, выходного
пособия при увольнении в связи с реорганизацией строительной организации или сокращением штатов;

—оплата льготных часов, на которые имеют право подростки и
родители, имеющие малолетних детей и детей-инвалидов;

—оплата времени медицинских осмотров и выполнения государственных обязанностей;

· ЕСН, обязательные отчисления в ПФР и отчисления по страхованию от несчастных случаев на производстве, рассчитанные от рас­ходов на оплату труда работников производственной сферы;

· на страхование имущества, жизни работников строительной
организации и ее гражданской ответственности за причинение вреда
имущественным интересам третьих лиц в порядке, предусмотренном
действующим законодательством;

· связанные со сбытом продукции строительного производства,
например участие в выставках и расходы на рекламу;

· связанные с содержанием помещений по организации питания
работников, а также расходы по доставке пищи на рабочее место;

· амортизация основных производственных фондов, арендные и
лизинговые платежи по объектам привлеченных со стороны основных
средств;

· налоги, сборы и другие обязательные отчисления, производимые
в соответствии с законодательством РФ;

· потери от брака и переделок некачественно выполненных строительных работ, затраты на гарантийный ремонт или отчисления в
гарантийные резервы;

· потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

· потери от недостач материальных ценностей при отсутствии
виновных лиц;

· затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечь­ем, профессиональными заболеваниями или иным повреждением здо­ровья, связанным с исполнением профессиональных обязанностей.

Не включаются
в себестоимость строительных работ затраты, не связанные с производством строительных работ, в том числе:

—связанные с другими видами деятельности;

—капитального характера, относящиеся к инвестиционным затра­там заказчика, например на шефмонтаж и испытания монтируемого
оборудования, на содержание дирекции и подготовку кадров строяще­гося предприятия, по устранению недоделок и брака поставщиков,
субподрядчиков и других соисполнителей.

4. Способы классификации затрат на производство.

Одним из важнейших факторов оценки эффективности управления строительным производством является достижение определенного уровня доходности, что предполагает организацию систематического контроля за издержками производства. Для обеспечения такого конт­роля необходим научно обоснованный подход к классификации затрат. Существуют различные способы такой классификации, и каждый из них решает свои задачи. Представим наиболее распространенные виды группировки затрат для целей бухгалтерского и управленческо­го учета.

По сферам осуществления
расходы строительной организации подразделяются на производственные и непроизводственные. Произ
водственные
расходы связаны непосредственно со строительством и обусловлены технологией ведения строительно-монтажных работ, например приобретение материалов, зарплата работников, занятых на производстве. Непроизводственные
расходы непосредственно к строительству не относятся, например расходы на рекламу или на содержание социальной сферы.

По отношению к отчетным периодам
различают расходы теку­щего периода, будущих и прошлых периодов. В соответствии с прин­ципом (допущением) временной определенности затраты на прове­дение строительных работ включаются в себестоимость работ, вы­полненных в том отчетном периоде, к которому относятся расходы, независимо от времени их возникновения или оплаты. Поэтому рас­
ходы текущего периода,
связанные с выполнением и сдачей работ заказчику, признаются в текущем отчетном периоде. К расходам буд
ущих периодов
относятся расходы, произведенные в отчетном пе­риоде, но подлежащие отнесению к последующим отчетным перио­дам (например, на подготовку производства работ или на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки). Кроме того, на практике имеют место расходы прошлых отчетных перио­
дов.
Обычно это несвоевременно выявленные в отчетном периоде затраты, относящиеся к строительной продукции, произведенной в прошлых отчетных периодах, например услуги сторонних организа­ций, оказанные в прошлых отчетных периодах, но принятые к учету по факту представления документов в отчетном периоде. В бухгал­терском учете они не могут быть отражены в затратах отчетного пе­риода, поэтому отражаются как внереализационные расходы.

По технико-экономическому назначению
затраты на производство подразделяются на основные и накладные. К основным (технологи­
ческим)
относятся те, которые были понесены при строительстве, т.е. обусловленные производственным процессом, например на при­обретение материалов, зарплату производственных рабочих. К на­
кладным
относятся затраты, связанные с управлением строительной организацией в целом или обслуживанием строительных участков или бригад, такие как общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

По способу включения в себестоимость
строительно-монтажных работ различают прямые и косвенные затраты. Прямые
— это затраты, прямо и непосредственно относящиеся к конкретному объекту учета затрат на основании первичных документов, например на строительные материалы, сдельную зарплату производственных рабочих. Косвенные,
как правило, имеют отношение одновременно к нескольким объектам учета затрат, например общехозяйственные расходы. Они распределя­ются между объектами учета затрат расчетным путем в порядке, пре­дусмотренном учетной политикой строительной организации.

По отношению к изменениям объема производства
затраты груп­пируются на переменные и постоянные. Переменные (условно-пере­
менные)
— это затраты, зависящие от объема производства, например на покупку основных материалов, на выплату зарплаты производ­ственным рабочим. Постоянные (условно-постоянные)
затраты не за­висят от текущих изменений объема производства, например общехо­зяйственные расходы.

С точки зрения регулярности возникновения
затраты подразделяют­ся на текущие и единовременные. К текущим
относятся постоянно осуществляемые затраты, например отчисления на социальное страхование, на материалы при выполнении работ собственными силами. Единовременными
принято считать однократные или периодические расходы. К ним относится уплата транспортного налога (1 раз в год) или штрафных санкций за нарушение условий договоров.

По рациональности использования
различают производительные и непроизводительные расходы. Производительными
признаются те, которые необходимы для обеспечения надлежащего качества конкрет­ных строительных работ, а непроизводительными
— расходы, не дав­шие полезного результата, например расходы на брак и его передел­ку, по оплате простоев и т.п.

По однородности состава
затраты подразделяются на простые (одноэлементные) и комплексные. К простым
относятся однородные затраты, которые нельзя разделить на составляющие, например затра­ты на оплату труда. Комплексные
состоят из разнородных элементов, например общехозяйственные расходы или расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов.

Для осуществления контроля и составления отчетности представ­ленный перечень затрат на производство и сдачу заказчику строитель­но-монтажных работ группируется по элементам и статьям.

4.1. Группировка затрат на производство строительно-монтажных работ по экономическим элементам.

Группировка затрат строительного производства по экономиче­ским элементам позволяет установить, что израсходовано на произ­водство строительно-монтажных работ, а классификация по статьям затрат показывает, на какие цели израсходованы ресурсы.

Группировка затрат на производство строительных работ по эконо
мическим элементам
используется при составлении статистической отчетности. Затраты на производство строительных работ группиру­ются по следующим элементам:

—материальные;

—затраты на оплату труда;

—отчисления на социальные нужды;

—амортизация основных средств и пр.

К элементу «материальные затраты»
относятся:

— стоимость приобретенных со стороны строительных материалов, конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды, запчастей
для ремонта машин и механизмов;

— стоимость услуг производственного характера, оказанных не­
посредственно при проведении строительных работ, а также на административные и прочие хозяйственные нужды, включая транспортные
услуги для подсобных, вспомогательных и обслуживающих произ­водств и хозяйств, в том числе не связанные транспортировкой мате­
риалов до центрального склада;

— затраты, связанные с использованием природных ресурсов;

— стоимость потерь от недостачи материальных ресурсов в преде­лах норм естественной убыли;

— стоимость продукции, работ, услуг подсобных, вспомогатель­ных и обслуживающих производств, являющихся подразделениями строительной организации, использованные ею на собственные производственные нужды.

По элементу «затраты на оплату труда»
отражаются все выпла­ты в пользу работников.

Элемент «отчисления на социальные нужды»
содержит суммы начисленного единого социального налога, обязательные отчисления ПФР и отчисления по обязательному страхованию от несчастных слу­чаев на производстве.

По элементу «амортизация основных средств»
отражается амортизация основных производственных средств, начисленная по правилам бухгалтерского учета в соответствии с принятой учетной политикой. По этому элементу отражается также амортизация объектов, предоставлен­ных строительной организацией предприятиям общественного питания и медицинским учреждениям, которые обслуживают работников непо­средственно на стройплощадке.

К элементу «прочие затраты»
относятся налоги, сборы и другие обязательные отчисления, производимые за счет себестоимости выполненных работ в соответствии с действующим законодательством, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организаци­ям за пожарную и сторожевую охрану, на подготовку кадров и услуги кадровых агентств, гарантийный ремонт и обслуживание, связь, пере­возку рабочих, почтовые и канцелярские расходы, арендные и лизин­говые платежи и др.

4.2. Группировка расходов строительных организаций по статьям.

Группировка производственных затрат строительной организации по статьям нужна для учета, анализа и контроля, а также для состав­ления годовой бухгалтерской и статистической отчетности.

Типовая группировка затрат на производство строительных работ предусматривает следующие статьи расходов:

—«Материалы»;

—«Расходы на оплату труда рабочих»;

—«Расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов»;

—«Накладные расходы».

По статье «Материалы»
строительные организации отражают использованные непосредственно при выполнении строительно-монтажных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов. Покупные материальные ресурсы при их списании в себестоимость выполненных работ оцениваются в порядке, предусмотренном учет­ной политикой организации.

При этом, учитывая сложности документооборота в связи с разобщенностью объектов строительства и их удаленностью от управленческих структур, в строительных организациях целесообразно вести учет материалов по планово-учетным ценам с расчетом отклонений, в состав которых должны включаться все транспортно-заготовительные расходы.

Продукция подсобных производств, используемая при выполнении строительно-монтажных работ, отражается в составе материальных затрат по фактической себестоимости изготовления в порядке, предусмотренном учетной политикой.

Из затрат на материалы, которые отражаются в себестоимости, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отхо­
дами
понимаются полностью или частично утратившие потребитель­ские свойства исходных материалов остатки материальных ресурсов, образовавшиеся при выполнении строительно-монтажных работ. К учету принимаются те возвратные отходы, которые могут быть ис­пользованы в дальнейшем. Они оцениваются при принятии к учету на счете 10 «Материалы» по пониженной цене исходных материалов (по цене возможного использования), если они могут быть использованы с повышенными затратами для основного или обслуживающих произ­водств. Не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, кото­рые могут быть использованы в качестве полноценного материала. При возврате они принимаются к учету по цене исходного материала.

По статье «Расходы на оплату труда рабочих»
отражаются все расходы по оплате труда рабочих, занятых непосредственно на стро­ительно-монтажных работах, включая не состоящих в штате и работающих по договорам гражданско-правового характера, а также линейного персонала (мастеров, прорабов), включенного в состав участков и бригад. При этом в состав расходов на оплату труда входят:

— плата, начисленная по установленным внутренними распорядительными документам организации (например, положениям об опла­те труда) системам оплаты труда, включенным в коллективный договор и трудовые договоры с конкретными работниками;

— выплаты компенсаций, связанные с режимом и условиями работы (например, за работу в ночное время, сверхурочно, в многосменном режиме, в тяжелых и вредных условиях, доплаты за разъездной и подвижной характер работ);

— оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за
неиспользованный отпуск, оплата времени медосмотров и исполнения
гособязанностей, льготные часы подростков и кормящих матерей;

— вознаграждение за выслугу лет;

— выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты
труда;

— другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

В статью «Расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов»
включаются:

—затраты по оплате труда работников, занятых управлением строительными машинами и механизмами, начисленной в соответствии с
установленными в организации системами оплаты труда;

—затраты на материалы, включая топливо и энергию, на эксплуатационные цели;

—амортизация строительных машин и механизмов;

—арендная плата за пользование строительными машинами и
механизмами;

—затраты на техническое обслуживание, диагностирование и все
виды ремонтов строительных машин и механизмов;

—затраты на перемещение всех видов грузов в пределах стройки;

—затраты на ремонт рельсовых и безрельсовых путей;

—затраты на перебазирование строительных машин и механизмов
и пр.

К статье «Накладные расходы»
относятся расходы по обслуживанию строительного производства и управлению им. В их состав входят административно-хозяйственные затраты, расходы по обслуживанию работников строительства, на организацию работ на строительных площадках и прочие расходы, относящиеся к накладным расходам строительной организации.

Административно-хозяйственные расходы
включают:

—расходы на оплату труда административного персонала с отчислениями на социальные нужды, исчисленными от этой зарплаты;

—расходы на связь и канцелярские расходы;

—расходы на содержание, эксплуатацию и проведение всех видов
ремонтов административных зданий, сооружений, помещений, офис­ного инвентаря и оборудования;

—расходы, связанные со служебными разъездами административ­но-управленческого персонала, включая содержание и эксплуатацию
служебного легкового транспорта, наем легковых автомобилей для
служебных целей и компенсации за использование личных легковых
автомобилей;

—расходы на служебные командировки;

—амортизацию и арендную плату по основным средствам, предназначенным для обслуживания аппарата управления;

—представительские расходы;

—расходы на консультационные, информационные и аудиторские
услуги;

—другие административно-хозяйственные расходы, в том числе
оказываемые сторонними организациями.

К расходам на обслуживание работников строительства
относятся:

—расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой строи­
тельных кадров;

—расходы на обеспечение на объектах строительства бытовых и
санитарно-гигиенических условий для работников, в том числе:

а)на содержание санитарно-бытовых помещений, передвижных и
сборно-разборных зданий, включая их амортизацию, расходы на их убор­ку, отопление, освещение, водоснабжение, канализацию, оплату труда
обслуживающего персонала с отчислениями на социальное страхование;

б)на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых бес­
платно непосредственно на строительной площадке медицинским
учреждениям и организациям общественного питания;

в)на оплату услуг сторонних организаций по обеспечению работников столовыми, буфетами, медпунктами, санитарно-бытовыми помещениями или долевое участие в их содержании;

— расходы на оплату труда и технику безопасности, включая:

а)износ и затраты по ремонту спецприспособлений и стирке спецодежды;

б)стоимость бесплатно выдаваемых нейтрализующих веществ,
жиров, молока и т.п. в случаях, предусмотренных законодательством;

в)затраты на приобретение аптечек и медикаментов;

г)затраты на обучение рабочих безопасным методам труда, приоб­ретение инструкций, справочных материалов, затраты на оформление
средств наглядной агитации по технике безопасности;

д) прочие расходы, предусмотренные отраслевой номенклатурой
мероприятий по охране труда и технике безопасности, кроме расхо­дов, имеющих капитальный характер.

В расходы на организацию работ на строительных площадках
включаются:

—амортизация или стоимость (при стоимости менее 10 000 руб.
за единицу) инструмента и производственного инвентаря, использу­емых при производстве строительных работ;

—амортизация и расходы на ремонт, содержание и разборку временных сооружений, приспособлений и устройств, используемых при
строительстве объектов, к которым относятся:

а)приобъектные конторы и складские помещения и сооружения;

б)бытовые помещения для рабочих;

в)вспомогательные приспособления и инвентарь — настилы, стремянки, лестницы, леса и подмости, сооружения, приспособления и
устройства по технике безопасности;

г)временные разводки сетей электроэнергии, воды, пара и воздуха в пределах стройплощадки;

д)расходы, связанные с приспособлением строящихся зданий и
сооружений вместо строительства указанных выше;

—расходы по содержанию или найму пожарной и сторожевой охраны;

—расходы на выполнение нормативных работ для строительства,
а также связанные с изобретательством и рационализацией;

—расходы на геодезические работы и проектирование производства строительно-монтажных работ;

—расходы на содержание собственных производственных лабораторий и оплата услуг лабораторий других организаций;

—расходы на благоустройство и содержание строительных площа­док, в том числе на уборку территории, вывоз мусора и освещение
строительных площадок и прилегающих территорий;

—расходы по подготовке объектов строительства к сдаче в составе:

а)расходов на оплату труда дежурных слесарей-сантехников, электриков, ключниц и рабочих по уборке объекта с отчислениями на социальное страхование;

б)материалов, расходуемых на уборку;

в)расходов на вывоз строительного мусора по завершении строительства;

г)расходов на отопление и освещение объектов в период сдачи;

д)расходов по перебазированию строительных организаций в пределах стройки.

К прочим накладным расходам
относятся:

—расходы по обязательному страхованию имущества строитель­ной организации, отдельных категорий ее работников в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

—рекламные расходы;

—налоги, сборы и другие обязательные отчисления, производи­мые в соответствии с действующим законодательством РФ;

—пособия, выплачиваемые на основании судебных решений, в свя­зи с потерей трудоспособности в результате производственных травм;

—затраты по добровольному страхованию имущества строитель­ной организации, жизни работников и гражданской ответственности
за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц;

—отчисления в резервы, предусмотренные учетной политикой
организации;

—дополнительные затраты, связанные с ведением строительно-
монтажных работ вахтовым методом;

—затраты на перебазирование строительных организаций и их
подразделений на другие стройки;

—затраты, связанные с набором рабочих;

—затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения
строительно-монтажных работ;

—текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией
основных средств природоохранного назначения;

—другие расходы, принимаемые в расчет при определении договорной стоимости подрядных строительно-монтажных работ.

5. Методы учета затрат на производство строительно-монтажных работ.

Объектом бухгалтерского учета у подрядчика при выполнении строительно-монтажных работ являются затраты на выполнение этих работ по конкретным объектам строительства, определенным догово­ром подряда. Поэтому учет затрат на производство организуется под­рядчиком по каждому объекту строительства в пределах работ, прово­димых по одному проекту или договору на строительство. При этом учет затрат может вестись по нескольким договорам, заключенным с одним или несколькими застройщиками, если эти расходы относятся к одному проекту. Если один договор охватывает ряд проектов, име­ющих отдельные сметы затрат на строительство, учет затрат по каж­дому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по от­дельному договору.

В зависимости от видов объектов учета, условий договоров с заказчиком и порядка формирования договорной цены (открытая или закрытая) затраты на производство строительно-монтажных работ могут учитываться позаказным методом или методом накопления за­трат за определенный период времени с применением нормативного метода учета и контроля затрат на производство.

Основным методом учета затрат на производство строительно-монтажных работ является позаказный метод.
При этом методе затраты учитываются по заказам, открываемым на каждый объект или вид ра­бот в соответствии с договором на производство строительно-монтаж­ных работ. В соответствии с действующим порядком учет ведется на­растающим итогом с начала до окончания выполнения работ по заказу в соответствии с условиями сдачи работ по условиям договора.

Учитывать затраты на производство строительно-монтажных ра­бот методом накопления затрат за определенный период времени по
видам работ и местам возникновения затрат
разрешено строитель­ным организациям, выполняющим однородные специальные виды строительно-монтажных работ на однотипных объектах при незначительном сроке выполнения этих работ. В этом случае при частичной сдаче работ (ежемесячной или поэтапной) фактическая себестоимость распределяется между сданными работами и незавершенным произ­водством в пропорции между фактической себестоимостью и сметной стоимостью, рассчитанной исходя из их соотношения в работах, вы­полненных в отчетном периоде, с учетом незавершенного производ­ства на начало отчетного периода.

Пример.
На 1 февраля 2006 г. остаток незавершенного производства составлял: по сметной стоимости — 400 000 руб., по фактической себестоимости — 340 000 руб.

Выполнено за февраль строительно-монтажных работ по сметной стоимости — 600 000 руб., по фактической себестоимости — 560 000 руб.

Сданы в феврале заказчику выполненные работы по сметной стоимости — 800 000 руб.

Остаток незавершенного производства на 1 марта 2006 г. по смет­ной стоимости составляет 200 000 руб. (400 000 + 600 000 - 800 000).

Фактические затраты между незавершенным производством рассчитыва­ются в следующем порядке.

1. Определяется соотношение между фактическими затратами и договорной стоимостью работ: (340 000 руб. + 560 000 руб.) : (400 000 руб. + 600 000 руб.) = 0,9 (или 90%).

2. Определяется сумма фактических затрат, относящаяся к сданным в фев­рале строительно-монтажным работам: 800 000 руб. х 0,9 = 720 000 руб.

3.Определяется фактическая себестоимость незавершенного произ­водства по состоянию на 1 марта 2006 г.: 340 000 руб. + 560 000 руб. - 720 000 руб. = 180 000 руб.

Поскольку основой договорной цены на подрядные работы является сметная стоимость, рассчитанная исходя из установленных в строитель­стве норм и нормативов, в строительных организациях успешно приме­няется нормативный метод учета затрат на производство. Этот метод предусматривает создание в строительной организации на основе норм, заложенных в сметы на строительство, системы собственных прогрессивных норм и нормативов, учитывающих конкретные условия выпол­нения работ. На основе этих норм и нормативов и проектно-сметной документации, полученной от заказчика, по каждому виду работ составляется нормативная калькуляция в составе прямых затрат (материалы, зарплата, расходы по эксплуатации строительных машин и механиз­мов). По объекту или договору в целом нормативная калькуляция составляется по всем статьям производственной себестоимости. В этом случае учет ведется на основании первичных документов раздельно по нормам и отклонениям от норм. Отклонения оформляются документа­ми, лимитирующими расход и сигнальными документами об отклоне­ниях от норм. Например, для обоснования расхода материалов на про­изводство работ и расчета отклонений в строительстве применяется форма М-29 «Отчет о расходе материалов по нормам и отклонениям от норм», являющаяся приложением к материальному отчету (форма М-19). Этот документ составляется производителем работ по основным строительным материалам в группировке по объектам строительства. В нем в натуральных единицах измерения отражается фактический и нор­мативный расход материалов и выявляется сумма отклонений. К отчету прилагаются объяснения причин отклонений, затем его проверяют ин­женерные службы организации и утверждает руководитель. При сдель­ной оплате труда в нарядах на производство работ указываются норма­тивные затраты труда (в человеко-часах) в сопоставлении с фактически­ми, нормативное использование строительных машин и механизмов — в сменных рапортах установленной формы. Если затраты труда и строительных машин и механизмов не фиксируются в первичных документах пообъектно (например, если для рабочих установлены оклады), норма­тивный метод учета затрат не применяется или отклонения по отдель­ным статьям фактических затрат выявляются расчетным путем в сопос­тавлении с соответствующими статьями нормативной калькуляции.

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ во всех случаях (при применении любого метода учета затрат) ведется на основании надлежащим образом оформленных первичных докумен­тов с обязательным кодированием по объектам строительства, видам работ, статьям и элементам затрат.

6. Порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на производство строительных работ.

6.1. Организация учета затрат на производство.

Бухгалтерский учет затрат на производство ведется строительны­ми организациями на счете 20 «Основное производство» в соответ­ствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, и Положения по бухгалтерскому учету «Учет до­говоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), ут­вержденного приказом Минфина России от 20.12.94 № 167.

Расходы, связанные с выполнением строительно-монтажных работ, согласно ПБУ 10/99 являются расходами от обычных видов деятель­ности и могут быть признаны в бухгалтерском учете при наличии сле­дующих условий:

—расход производится в соответствии с конкретным договором;

—сумма расхода может быть определена;

—есть уверенность в том, что в результате конкретной операции
уменьшатся экономические выгоды организации, т.е. последует опла­та в той или иной форме полученного имущества, работ или услуг.

Расходы по обычным видам деятельности, как уже отмечалось ра­нее, формируются в бухгалтерском учете в группировке по экономи­ческим элементам и статьям затрат. При этом себестоимость выпол­ненных работ формируется на базе признанных в отчетном и преды­дущих периодах расходов, которые имеют отношение к получению признанных в отчетном периоде доходов. Расходы, производимые строительной организацией в отчетном периоде, но относящиеся к доходам следующих отчетных периодов, в отчетном периоде не отра­жаются на счете 20, а предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». В последующем эти затраты списываются по кредиту счета 97 на себестоимость выполненных работ в дебет счета 20 равными частями в течение срока, к которому они относятся.

Затраты отчетного периода на производство строительно-монтаж­ных работ отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета соответствующих ресурсов и затрат.

6.2. Учет материальных затрат.

Материальные затраты списываются на затраты производства на основании отчетов производителей работ по форме М-29. В данном первичном документе материалы, использованные при производстве работ, показываются в натуральных единицах по объектам работ, статьям сме­ты на производство строительно-монтажных работ в сопоставлении со строительными нормами расхода или расходом материалов, согласован­ным с заказчиком. При этом стоимость израсходованных материалов оценивается в соответствии с принятой учетной политикой по планово-учетным ценам, средневзвешенной себестоимости, методам ЛИФО или ФИФО либо по себестоимости приобретения материалов. Списание материалов в производство отражается по дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 10 «Материалы». Продук­ция и услуги вспомогательных производств и хозяйств списываются на затраты основного производства на основании документов, подтверж­дающих их отпуск для выполнения строительно-монтажных работ (на­кладных, ведомостей распределения продукции между объектами ос­новного производства, рапортов, отчетов вспомогательных произ­водств), непосредственно со счета учета затрат вспомогательного производства (дебет 20, кредит 23 «Вспомогательные производства»). При этом следует иметь в виду, что при наличии нескольких вспомога­тельных производств (например, по производству металлоконструкций, столярных изделий и пара) учет по ним должен вестись обособленно на соответствующих субсчетах, открываемых к счету 23. При организации обособленного учета конструкций и деталей для строительства на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» их списание в произ­водство оформляется следующими проводками:

—дебет 21, кредит 23 — при принятии к учету изготовленных
вспомогательным производством конструкций и деталей для строительства на основании накладных на выпуск;

—дебет 20, кредит 21 — при использовании при строительно-монтажных работах конструкций и деталей собственного производства (на
основании накладных на внутреннее перемещение отчет по форме М-29).

6.3. Учет заработной платы рабочих и отчислений
на социальное страхование.

Расходы на оплату труда принимаются к учету в составе затрат на производство строительно-монтажных работ на основании докумен­тов, подтверждающих выполнение производственной работы в опре­деленных условиях и в зависимости от систем оплаты труда, установ­ленных в организации для различных категорий' работников (табелей по учету рабочего времени по объектам строительства, нарядов на сдельную или аккордную оплату труда и других документов. Расходы на оплату труда рабочих, непосредственно занятых на строительно-монтажных работах, принимаются к учету по дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для особых условий выполнения работ в строительстве законодательством и нормативными актами предусмотрена система надбавок и компенсационных выплат для всех организаций независимо от фор­мы собственности.

Во всех случаях размер полевого довольствия не может превышать установленную норму суточных. Оно выплачивается на основании приказа руководителя и табеля учета рабочего времени в соответствии с постановлением Минтруда России от 15.07.94 № 56.

Работникам строительных организаций, занятых на работах в местностях с тяжелыми климатическими условиями, в соответствии с Законом РФ от 19.02.93 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Край­него Севера и приравненных к ним местностях» выплачиваются над­бавки к заработной плате, устанавливаемые уполномоченными орга­нами в виде коэффициентов.

Одновременно с расходами по оплате труда к учету принимаются также расходы, связанные с отчислениями на социальное страхование от сумм начисленной зарплаты, на основании ведомостей по расчету этих отчислений. В бухгалтерском учете при этом дебетуется счет 20 и кредитуется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

6.4. Учет затрат на содержание и эксплуатацию
строительных машин и механизмов.

Затраты на содержание и обслуживание строительных машин и механизмов в соответствии с рабочим Планом счетов строительной организации относятся на субсчет «Расходы на содержание и эксплуа­тацию строительных машин и механизмов» счета 25 «Общепроизвод­ственные расходы» или на одноименный субсчет счета 23. Для учета работы строительных машин и механизмов установлены унифициро­ванные формы первичных документов:

—рапорт о работе башенного крана (форма ЭСМ-1) применяется
для учета работы кранов различного назначения при почасовой опла­те труда крановщика;

—путевой лист строительной машины (форма ЭСМ-2) применя­ется для учета работы строительных машин на автомобильном ходу
при почасовой оплате труда машиниста;

—рапорт о работе строительной машины (механизма) (форма
ЭСМ-3) применяется для учета работы строительных машин и меха­низмов не на автомобильном ходу при почасовой оплате труда маши­ниста;

—рапорт-наряд (форма ЭСМ- 4) применяется для оформления и уче­та выполнения задания на сдельную работу на строительных машинах
и механизмах, при измерении выполненной работы в натуральном вы­ражении (например, в кубометрах перемещенного грунта);

—карта учета работы (форма ЭСМ-5) применяется у исполнителя
для обобщения информации об отработанном времени и выполнен­ных работах по каждой машине и механизму на основании форм
ЭСМ-1, ЭСМ-2, ЭСМ-3, ЭСМ-4;

—журнал учета работы строительных машин и механизмов (фор­ма ЭСМ-6) применяется заказчиком строительных машин и механиз­мов для учета полученных услуг;

—справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма
ЭСМ-7) применяется для расчетов и подтверждения сторонами вы­
полненных работ.

На основании перечисленных документов расходы по эксплуата­ции и содержанию строительных машин и механизмов принимаются к учету в составе затрат основного производства с отражением по дебету счета 20 и кредиту счета 25 (23 субсчет «Расходы на содержа­ние и эксплуатацию строительных машин и механизмов»).

6.5. Учет накладных расходов.

Накладные расходы строительной организации учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», который в рабочих планах счетов может именоваться «Накладные расходы» (при отсутствии дру­гих видов деятельности). Учет на счете 26 в части строительной дея­тельности ведется по номенклатуре затрат, обособленно по накладным расходам основного, вспомогатель­ных производств и административно-хозяйственных расходов. Наклад­ные расходы основного производства распределяются ежемесячно меж­ду объектами строительства пропорционально прямым затратам, затра­там на оплату труда производственных рабочих или с использованием других методов, установленных учетной политикой организации, со списанием с кредита счета 26 в дебет счета 20. Аналогично наклад­ные расходы вспомогательных производств распределяются между этими производствами, а затем между отдельными видами их продук­ции пропорционально прямым затратам и списываются на затраты вспомогательных производств по кредиту счета 26 в дебет соответствующих субсчетов счета 23. Административно-хозяйственные расходы списываются ежемесячно согласно порядку, принятому в учет­ной политике. Строительные организации могут распределять эти расходы между объектами учета затрат аналогично накладным расхо­дам основного производства и списывать по кредиту счета 26 в дебет счета 20 либо как управленческие расходы непосредственно на счета реализации по кредиту счета 26 в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

6.6. Учет потерь от брака и гарантийных резервов.

К потерям от брака основного производства относятся затраты на переделку некачественно (с нарушением технических условий, установленных строительными нормами и правилами (СНиП), или проектного решения) выполненных строительно-монтажных работ по вине строительной организации. К потерям от брака не отно­
сятся
затраты по устранению дефектов, возникших по вине других организаций. Выявленный брак оформляется актом, который со­ставляют лица, контролирующие качество строительных работ в присутствии исполнителей. Потери от брака учитываются на счете 28 «Брак в производстве» как разница между затратами на исправ­ление брака и суммами, возмещенными виновниками. Эти потери включаются в себестоимость работ по конкретным объектам строи­тельства по прямому признаку с распределением по соответствую­щим статьям и элементам затрат по дебету счета 20 в корреспонден­ции со счетом 28. При этом потери от брака по объектам, сданным в отчетном году, увеличивают себестоимость работ по данным объектам, а по тем, которые были сданы в предыдущие годы, отно­сятся на счет гарантийного резерва и отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Гарантийные резер­вы» и кредиту счета 28.

Строительная организация вправе создавать гарантийные резер­вы для исправления брака, выявленного после сдачи объекта в пре­делах гарантийных сроков, которые предусмотрены действующим законодательством (от 2 до 5 лет) или конкретным договором на строительство.

Гарантийные резервы образуются из расчета предполагаемых рас­ходов в зависимости от сложности и условий выполнения строитель­но-монтажных работ и с учетом сложившейся практики (в процентах к сметной (договорной) стоимости работ). Отчисления в резервы производятся по мере выполнения работ и учитываются по дебету счета 20 и кредиту счета 96 субсчет «Гарантийный резерв». При этом резервы, образующиеся по организации в целом без привязки к объек­там, нужно использовать в течение финансового года. По окончании отчетного года неиспользованный резерв восстанавливается обратной проводкой по дебету счета 96 в корреспонденции со счетом 20 (или сторнируется). При образовании резерва под гарантии по конкретно­му договору подряда резерв начисляется в пределах всего срока вы­полнения работ по договору, а расходуется в пределах установленно­го договором гарантийного срока. В этом случае до истечения срока гарантии неиспользованные суммы гарантийного резерва могут оста­ваться на балансе строительной организации. При отсутствии гаран­тийного резерва затраты на брак по работам, выполненным и сданным в предыдущих периодах, списываются по кредиту счета 28 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с отражением в составе внереа­лизационных расходов на субсчете «Убытки прошлых лет, выявлен­ные в отчетном году».

6.7. Учет затрат, связанных со строительством объекта у застройщика.

Основополагающими документами для отражения хозяйственных операций у заказчика (заказчика-застройщика) являются Положение № 160 и ПБУ 2/94.

Заказчики (заказчики-застройщики) при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по следующим показателям:

■ незавершенное строительство;

■ завершенное строительство;

■ авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым
в строительстве объектов, в соответствии с договорами на
строительство.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется заказчиком-застройщиком на счете 08 «Капитальные вложения» по фактическим затратам без учета НДС. Затраты застройщика на строительство объекта включают в себя:

■ расходы, связанные с его возведением (строительные работы,
приобретение и монтаж оборудования, прочие капитальные
затраты);

■ расходы на ввод в эксплуатацию или сдачу инвестору.
Сметная стоимость строительства (ремонта) в соответствии с технологической струк­турой капитальных вложений и порядком осуществления деятельно­сти строительно-монтажных организаций может включать в себя:

■ стоимость строительных (ремонтно-строительных) работ;

■ стоимость работ по монтажу оборудования (монтажных ра­бот);

■ затраты на приобретение (изготовление) оборудования, мебе­ли и инвентаря;

■ прочие затраты.

По этому принципу можно организовать и аналитический учет капитальных вложений в бухгалтерском учете.

К числу названных расходов относятся и затраты по содержанию застройщиков. Они производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость объекта.

При реализации инвестиционных проектов за счет бюджетных средств расходы на содержание заказчика-застройщика ограничены установленным нормативом. При строительстве за счет иных средств (юридических и физических лиц) лимит средств на содер­жание службы заказчика-застройщика не установлен и определяется организацией самостоятельно.

Размер средств на содержание заказчика (заказчика-застрой­щика) должен содержаться в сводном сметном расчете стоимости строительства. Расчет служит основанием для определения лимита капитальных вложений и открытия финансирования строительства. Он составляется в целом на строительство (Методика определения стоимости строительной продукции на территории РФ, утвержден­ная постановлением Госстроя РФ от 5 марта 2004 года № 15/1). Рас­ходы по содержанию застройщиков производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость объектов.

Прежде чем включить стоимость услуг на организацию строи­тельства в инвентарную стоимость объекта, расходы, связанные с оказанием этих услуг, отражаются по счету 20 «Основное произ­водство», так как они относятся к расходам по обычным видам дея­тельности (п. 5 ПБУ 10/99). По мере признания выручки от ока­зания услуг эти затраты списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». Выручка от оказания услуг по организации процесса строительства отражается по кредиту счета 90 субсчет «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 08 «Капитальные вложения», на котором формируется инвентарная стоимость объекта.

До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08, составляют незавершенное строи­тельство. К счету 08 должны быть открыты субсчета: «Строительство объектов основных средств», «Приобретение отдельных объектов основных средств», «Приобретение земельных участков», «Приобретение нематериальных активов» и др. (п. 7ПБУ 2/94).

Если заказчик (заказчик-застройщик) выполняет только функцию по организации строительства и больше никаких функций не совмещает, то он привлекает к строительству подрядные организации, с которыми заключает договор.

Средства, перечисленные подрядным организациям для выпол­нения строительных работ, отражаются у заказчика с применением счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Аван­сы выданные».

Основанием принятия работ у подрядчика является акт о при­емке выполненных работ (форма № КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). Формы этих доку­ментов утверждены постановлением Госкомстата России от 11 но­ября 1999 года № 100. На основании этих документов заказчик (за­казчик-застройщик) отражает принятые работы (услуги) по дебету счета 08 субсчет «Строительство объектов основных средств».

Форма № КС-2 применяется для приемки выполненных под­рядных строительно-монтажных работ. Акт составляется на осно­вании данных журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Акт подписывается упол­номоченными представителями сторон, имеющими право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)).

На основании данных акта о приемке выполненных работ за­полняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

Форма № 3 применяется для расчетов с заказчиком за выполнен­ные работы. Справка составляется в необходимом количестве экзем­пляров. Один экземпляр — для подрядчика, второй — для заказчика (застройщика, генподрядчика). В адрес финансирующего банка и инвестора форма № КС-3 представляется только по их требованию. Выполненные работы и затраты в форме № КС-3 отражаются исходя из договорной стоимости.

В стоимость выполненных работ включается стоимость строи­тельно-монтажных работ, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы (рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин и механизмов,дополнительные затраты при производстве работ в зимнее время, средства на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер работы, надбавки за работу на Крайнем Севере и в приравненных к нему районах, изменение условий организации строи­тельства и т. п.).

7. Учет незавершенного строительства. Сводный учет затрат на производство строительных работ.

К незавершенному производству в строительной организации относятся незаконченные работы по объектам учета затрат с начала исполнения договора. Незавершенное производство генподрядчика состоит из затрат на производство строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, а также стоимости работ, выполненных субпод­рядными организациями и принятых генподрядчиком. Стоимость работ, выполненных собственными силами и силами субподрядчиков, учиты­вается на отдельных субсчетах, открываемых к счету 20 «Основное производство».

Работы, выполненные собственными силами строительной организации, могут учитываться в составе незавершенного производства как по фактическим затратам, так и по договорной стоимости, если они сдаются заказчику поэтапно или по элементам работ.

Фактическая себестоимость незавершенного производства учитывается на счете 20 и может определяться прямым счетом (при позаказном методе учета затрат) или расчетно (при применении метода накоп­ления затрат за определенный период времени).

Незавершенное производство в оценке по договорной стоимости учитывается на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Этот счет используется строительными организациями, выполняющими работы долгосрочного характера (протяженностью более одного отчетного периода). По дебету счета 46 в корреспон­денции со счетом 90 «Продажи» отражается стоимость принятых заказчиком работ (этапов), имеющих самостоятельное значение. После выполнения всех обязательств по договору подряда суммы, учтенные как выполненные этапы по незавершенным работам, спи­сываются с кредита счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками».

Сводный учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется, как уже отмечалось, на счете 20 в соответствующих регистрах, совмещающих синтетический и аналитический учет. При этом учетная информация отражается на счетах бухгалтерского учета по организации в целом, а также в группировке по объектам учета и видам работ в соответствии с применяемой системой классификаци­онных признаков, принятой в организации (по элементам, статьям, структурным подразделениям и т.п.).

8. Типовые проводки по учету затрат в подрядной строительной организации.

Таблица 2

Заключение

Важнейшей особенностью строительного производства является то, что объекты строительства прикреплены к земле, на которой они воз­водятся, и составляют с ней единое целое. Поэтому для всех строитель­ных организаций характерно выполнение работ сразу на нескольких строительных площадках, и транспортные связи между объектами и самой организацией должны быть четко отлажены.

Строительство здания (сооружения) имеет длительный производственный цикл и делится на разные циклы последовательного веде­ния конкретных работ (возведение фундамента, подземной части здания, отделочные работы и т.д.). Производственный процесс во многом зависит от климатических условии, метеорологических показателей и других природных факторов. Особенно это касается гидротехнического и транспортного строительства. Иногда, перед тем как начать возведение объекта, необходимо провести ряд подготови­тельных работ. Например, геологоразведочные, дренажные, подгото­вительные работы по благоустройству строительных площадок и устройству подъездных путей, временных бытовых помещений (раз­девалок, столовых) и приобъектных складов для хранения материа­лов и техники.

Строительное производство часто требует предварительной переработки первичных материалов для последующего использования их в строительстве. Это касается приготовления бетонного раствора (жидкого бетона), асфальта, просеивания строительных материалов и т.д. Нередко строительная организация вынуждена создавать свое про­изводство по добыче сырых материалов (песка, гравия, щебня). С подобными проблемами сталкиваются те, кто занимается сооружени­ем дорог, дамб и т.д., а если необходимые материалы приходится пе­ревозить на большие расстояния, это требует содержания крупных автохозяйств. Строительство часто ведется в местах, не имеющих цен­трализованного энергоснабжения, что обусловливает необходимость сооружения собственных электроподстанций, водокачек и т.п. Поэто­му, кроме основного строительные организации, как правило, имеют многочисленные вспомогательные и подсобные производства, обслу­живающие строительство.

Строительное производство носит индивидуальный характер, соз­
дает единичные, мало повторяющиеся объекты.
Известное исключе­ние из этого правила составляет возведение объектов по типовым проектам (жилищные, социально-культурные объекты). Значит, созда­ние строительной продукции требует:

— исследования и разработки технических решений по предполагаемому объекту;

-— составления технического проекта и сметы на возведение объ­екта;

—расчета материально-технических ресурсов для ведения строительства;

—определения источников обеспечения строительства рабочей
силой и подготовки квалифицированных кадров для выполнения строительно-монтажных работ.

Процесс управления строительством, как и любой хозяйственной деятельностью, включает в себя постановку цели, принятие определенных решений для ее реализации, практическое осуществление принятых решений, анализ и контроль за ходом их исполнения с последующим внесением в случае необходимости корректив в принятые ранее решения.

Список использованной литературы:

1. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23.07.98, 28.03.02, 31.12.02, 10.01.03, 28.05.03, 30.06.03).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н) (с изменениями от 30.12.99, 30.03.01).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 №167).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н) (с изменениями от 18.05.02, 12.12.05).

6. Письмо Минфина РФ от 15.10.01 № 16-00-14/464.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н) (с изменениями от 07.05.03).

8. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н) (с изменениями от 07.05.03).

9. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (с изменениями от 13, 21 марта, 9 декабря 2002 г., 10 января, 27 февраля, 11, 26 марта, 23 декабря 2003 г., 2 ноября 2004 г., 21 марта, 2 июля, 31 декабря 2005 г.).

10. Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изм. и доп. от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г., 16 февраля 2004 г., 11 мая 2006 г.)

11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утв. приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н).

12.Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изменениями от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г., 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г., 21 января 2003 г.).

13. Постановление Российского статистического агентства от 11 ноября 1999 г. N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ".

14. Адамов Н.А., Чернышев В.Е. «Организация управленческого учета в строительстве». – СПб: Питер, 2006.

15. Керимов В.Э. « Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник». – 2-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о
», 2006.

16. Ерофеева В.А., Принцева С.А. «Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения)». – М.: Юрайт-Издат, 2004.

17. Бойкова М.П., Бухарева А.Ю., Анохина Е.В. «Строительство при участии органов власти. Учет и налогообложение». – Москва: Вершина, 2006.

18. «Строительство: учет, налоги, право. Справочник». – М.: ООО ИАА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006.