Учет и анализ выпуска и реализации готовой продукции на примере ООО Птицефабрика Глазовская

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных с готовой продукцией, необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства, своевременное оформление хозяйственных операций.

Актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета выпуска и продажи готовой продукции заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.

Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации.

Объем выпуска и продажи готовой продукции является основным показателем, характеризующим деятельность предприятия. Объем продаж крайне важен для установления различных нормированных статей затрат, например, таких как расходы на рекламу, представительские расходы, а также для исчисления целого ряда налогов.

По своему экономическому содержанию объем проданной продукции характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка.

В настоящих условиях основное значение придается объему продаж продукции как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность и стабильность деятельности предприятия на долгосрочную перспективу. В объем проданной продукции на предприятии включается вся отгруженная и отпущенная продукция, независимо от того, оплачена она или нет. Готовая продукция может быть оплачена безналичным путем, либо путем розничных продаж через сеть собственных магазинов за наличный расчет.

Таким образом, процесс продажи завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять свои обязательства перед кредиторами (перед поставщиками за сырье и материалы для хозяйственных нужд; перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и другим обязательным платежам; перед персоналом по оплате труда; перед прочими кредиторами и т.п.) и возмещать различные производственные затраты.

Планирование объемов производства является важным элементом деятельности предприятия и осуществляется в натуральных и стоимостных измерителях. Недовыполнение плана по различным причинам вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, уплату штрафных санкций за нарушение договоров поставки, задержки собственных платежей, что, в свою очередь, приводит к ухудшению финансового положения предприятия.

В связи с этим целью данной дипломной работы является рассмотрение порядка учета и контроля выпуска и продаж готовой продукции на конкретном предприятии – ООО «Птицефабрика «Глазовская», а также проведение экономического анализа выпуска и продаж готовой продукции.

Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

- изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников (научная и учебная литература, законодательная база, СМИ и т.п.);

- рассмотреть порядок отражения в учете операций по учету выпуска и продажи готовой продукции в теоретическом и практическом аспектах;

- оценить качество учета выпуска готовой продукции на предприятии, на базе которого проводилось данное исследование, и предложить меры по регулированию учетного процесса;

- провести анализ динамики выпуска и продаж, ассортимента и качества продукции на предприятии;

- дать оценку ритмичности работы предприятия;

- выявить резервы увеличения выпуска и продаж готовой продукции на предприятии.

Объект исследования – ООО «Птицефабрика «Глазовская», на примере которого анализируется бухгалтерский учет операций, связанных с выпуском и продажей готовой продукции за анализируемые периоды 2006, 2007, 2008 года.

Информационной базой исследования является нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Финансовая газета» и внутренняя документация предприятия (регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и оперативная отчетность) по выпуску и продажам готовой продукции.

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИС-ТИКА ПТИЦЕФАБРИКИ «ГЛАЗОВСКАЯ»

1.1. Общая характеристика предприятия

В соответствии с распоряжением Совета Министров РСФСР от 26 декабря 1969 г. № 2833-р было утверждено проектное задание на строительство Воткинской птицефабрики в Глазовском районе Удмуртской АССР. Государственное предприятие «Птицефабрика «Глазовская» является правопреемником Воткинской птицефабрики в Глазовском районе Удмуртской АССР.

Фирменное полное наименование предприятия на русском языке: Государственное унитарное предприятие Удмуртской Республики «Птицефабрика «Глазовская». Сокращенное наименование ПТФ «Глазовская».

Птицефабрика «Глазовская» Министерства сельского хозяйства и продовольствия Удмуртской Республики создано на землях Глазовского района Удмуртской республики. Первая очередь ПТФ «Глазовская» была построена в 1974 году, а полной проектной мощности предприятие достигло в 1976 году.

Предприятие было зарегистрировано в форме открытого акционерного общества в июне 1992 года по адресу г. Глазов, ул. Удмуртская, 63.

С 1 марта 2006 года предприятие переименовано в форму общества с ограниченной ответственностью.

Основное направление работы птицефабрики - производство пищевых яиц. Вместе с тем предприятие занимается производством мяса птицы, выращиванием молодняка птицы для реализации населению. Кроме того, на птицефабрике происходит углублённая переработка мяса птицы: изготавливаются фарш, колбаса, сосиски, копчение мяса, имеется производство яичного порошка, изделий из пуха и перьев по индивидуальным заказам, заказам фирм и организаций.

Проектная мощность птицефабрики – 200 тысяч кур-несушек, 47,4 млн. штук яиц и 638 тонн мяса птицы в живой массе. В настоящее время мощность птицефабрики достигла 350 тысяч кур-несушек, 90 млн. штук яиц и 900 тонн мяса птицы в живой массе. Птицефабрика производит 40 – 50 тонн яичного порошка в год, который приобретают для изготовления хлебобулочных изделий, майонеза. Мясо птицы реализуется в фирменных упаковках. Действует на предприятии коптильный цех для получения копченой продукции из кур и цех производства колбасных изделий.

Кроме производства основного вида продукции (яйца) на птицефабрике создана племенная гусиная ферма, что позволяет продавать населению суточный и подрощенный молодняк кур и гусей. На предприятии функционирует швейный цех, где на основе экологически чистого материала шьют подушки, одеяла, куртки и другие изделия.

Птицефабрика «Глазовская» работает на покупных кормах, она потребляет 22 – 24 тысячи тонн комбикормов в год. В последние годы 60 – 70% комбикормов производится из покупных ингредиентов в кормоцехе птицефабрики. Собственных кормов фабрика производит: 1200 – 1400 тонн травяной муки, 300 – 400 тонн мясокостной муки. Из помета птицы производится компост в объёме 20 000 тонн в год.

Производство обслуживает мощная вспомогательная служба, состоящая из систем тепло-, электро- и водоснабжения. Транспортный цех включает 80 автомобилей и 40 тракторов различных модификаций.

Среднегодовая численность работающих за 2006 год составила – 724, за 2007 год – 663, за 2008 год – 597 человек.

Основными потребителями продукции птицефабрики являются: Пермь ЧП Захарова М.В., Коми ООО «Сокол», Самара Компания МЖК Город, Самара ООО «Реванш», Екатеринбург ООО «Калинка», Екатеринбург ИП Графман, Ижевск ЧП Григорьев Р.Р., Ижевск ООО «Торговый дом «Комос», Ижевск ЗАО «Юлена», Ижевск ИП Зыков, Ижевск «Анева», Ижевск «Айкай», Глазов ООО фирма «Ната», Глазов ЗАО «Былина», Глазов МПРТ «Натали», Глазов ЧП Кулинский И.А., Глазов ООО «Русич» и др.

Не так давно по всему миру остро стояла проблема «птичьего гриппа», тогда яйцо ПТФ «Глазовская» отправляла даже на Дальний Восток.

ПТФ «Глазовская» имеет свои фирменные магазины по городу Глазову: «Вариант», «Родничок», «Тринадцатый», «Западный», «Нива», «Родонит».

Основную прибыль предприятие имеет, когда отгружает яйцо за пределы города Глазова, за счет больших партий отгрузки. Например, в один «КамАЗ» с прицепом загружают 630 коробок (в коробке 360 штук яиц), а в еврофуру максимально - 840 коробок.

Яйцо куриное и мясо куриное пользуются хорошим спросом во многих регионах Российской Федерации и поступают от покупателей продукции отзывы о качественной продукции, о её отменном вкусе.

Поставщиками сырья и материалов на ПТФ «Глазовская» являются: поставка кормов c ООО «Глазовского комбикормового завода», поставка горюче-смазочных материалов с Глазовской нефтебазы, ветеринарные препараты поступают с Екатеринбурга ОАО «Уралбиовет», запчасти закупаются у ООО «Лагуна», Ярагроснаб и у частных предпринимателей г. Глазова.

1.2. Организационно-правовая форма предприятия

ПТФ «Глазовская» - коммерческая организация, созданная для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Она находится в ведомственном подчинении ООО «Удмуртский птицеводческий холдинг».

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчётный и иные счета в учреждениях банков, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание места нахождения предприятия. Предприятие вправе иметь печать и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Имущество предприятия находится в собственности птицеводческого холдинга. ПТФ «Глазовская» отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. ПТФ «Глазовская» несёт установленную законодательством ответственность, за результаты своей производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и выполнение обязательств по уплате обязательных платежей в соответствующие бюджеты, перед собственником имущества, поставщиками, потребителями, банками и иными лицами. Оно не имеет филиалов, представительств и дочерних предприятий.

Место нахождения предприятия: 427630, Удмуртия, г. Глазов, ул. Удмуртская, 63. Почтовый адрес предприятия: тот же. ИНН 1829006905/182901001, тел. (34141)3-85-55, факс 3-85-40, e-mail: glptf@udmnet.ru.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли. Предприятие осуществляет по производству и реализации, следующие основные виды деятельности:

- производство и продажа пищевых яиц;

- производство и продажа яичного порошка;

- производство и продажа инкубационного яйца кур и гусей;

- производство и продажа мяса птицы;

- производство и продажа субпродуктов;

- производство и продажа фарша;

- производство и продажа колбасных изделий;

- производство и продажа пухоперового сырья;

- производство и продажа компоста и продуктов его переработки;

- пошив и продажа пуховых изделий;

- продажа молодняка кур населению;

- продажа гусей населению;

- производство травяной и мясокостной муки;

- предоставление населению автотранспортных услуг;

- производство строительно-монтажных работ хозяйственным способом;

- оказание медицинских услуг работникам предприятия в медицинском пункте;

- розничная продажа продуктов питания.

Отдельные виды деятельности предприятие может осуществлять только на основании лицензии, например продажа вино-водочных изделий.

Предприятие реализует производимую им продукцию, выполняемые работы, оказываемые услуги, отходы производства по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе.

Имущество предприятия находится в собственности птицеводческого холдинга, принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе. Имущество является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

Предприятие имеет уставный фонд в размере: 75 585 000 (семьдесят пять миллионов пятьсот восемьдесят пять тысяч) рублей. Источниками формирования уставного фонда является имущество, которое находится в собственности холдинга. Источниками формирования имущества предприятия являются: имущество, переданное ему в оплату уставного фонда; прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности; заёмные средства, в том числе кредиты банков; амортизационные отчисления; добровольные взносы организаций и граждан.

Полученная прибыль за истекший финансовый год, после всех выплат налогов, остаётся в распоряжении предприятия и может использоваться на; внедрение, освоение новой техники и технологий, осуществление мероприятий по охране труда и охране окружающей среды; пополнения оборотных средств; строительство, реконструкцию, обновление основных средств; проведение научно-исследовательских работ, изучение конъюнктуры рынка, потребительского спроса, маркетинга; покупку иностранной валюты, ценных бумаг; рекламу продукции и услуг предприятия; материальное стимулирование, обучение и повышения квалификации сотрудников предприятия.

1.3. Учётная политика предприятия

Учетная политика предприятия – это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Выбранная предприятием учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

При формировании учетной политики птицефабрика «Глазовская» базируется на:

- допущении непрерывности деятельности (наличие лицензии на уставные виды деятельности, отсутствие намерения сокращения и прекращения видов деятельности);

- допущении последовательности применения учетной политики (принятая учетная политика организации применяется последовательно из года в год);

- допущении временной определенности факторов хозяйственной деятельности (факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).

Учетная политика на птицефабрике «Глазовская» осуществляется по рабочему плану счетов бухгалтерского учета, содержащему применяемые в учреждении счета для аналитического и синтетического учета.

Учетная политика птицефабрики «Глазовская» и рабочий план счетов являются обязательными к применению всеми работниками организации.

На ПТФ «Глазовская» применяется журнально-ордерная и автоматизированная форма бухгалтерского учёта. При использовании для ведения бухгалтерского учёта вычислительной техники, журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением. Первичные учётные документы обрабатываются и заносятся в регистры с использованием автоматизированной системы учёта «1С: Бухгалтерия». Регистры ежемесячно распечатываются на бумажных носителях.

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учёта являются первичные учётные документы, которые фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции.

ПТФ «Глазовская» приняло следующую очередность закрытия балансовых счетов при составлении бухгалтерской отчётности:

1) 23 «Вспомогательные производства»;

2) 25 «Общепроизводственные расходы»;

3) 26 «Общехозяйственные расходы»;

4) 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

5) 20 «Основное производство»;

6) 90 «Продажи»;

7) 91 «Прочие доходы и расходы»;

8) 99 «Прибыли и убытки».

Базой распределения общепроизводственных и общехозяйственных статей являются статьи – затраты на оплату труда рабочих основного производства, текущий ремонт, амортизация основных средств. Закрытие счетов 25, 26 производится ежеквартально. Данные счета распределяются на счет 20.

В учётной политике описывается один из выбранных способов ведения бухгалтерского учёта, например, учёт готовой продукции, ведётся на счёте 43 «Готовая продукция» без применения счета 40 «Выпуск продукции». Готовая продукция растениеводства в течение года учитывается по нормативной (плановой) себестоимости до доведения её до фактической себестоимости в конце года. Готовая продукция животноводства и промышленных производств в течение квартала учитывается по нормативной (плановой) себестоимости до доведения её до фактической себестоимости в конце квартала. Фактическая себестоимость готовой продукции формируется исходя из фактического размера расходов, учтенных на счетах учёта затрат. Доведение нормативной стоимости до фактической отражается дополнительными или сторнировочными записями в корреспонденции со счетом учёта продаж.

Реализация готовой продукции ведется по способу «отгрузки», это означает, что выручка от реализации продукции считается тогда, когда произошла отгрузка продукции контрагенту, а не оплата за продукцию (товар, услугу).

1.4. Организационная структура управления ПТФ «Глазовская»

Современное производственное предприятие представляет собой сложный комплекс, динамизм и слаженность работы которого обеспечивается механизмом управления, устанавливающим внутренние связи и учитывающим деятельность всех звеньев и работников предприятия – от рабочего до директора.

Структура управления предприятием ПТФ «Глазовская» – линейно-функциональная.

Функционирование механизма управления обеспечивается администрацией предприятия, к которой относятся генеральный директор, его заместители и помощники, начальники цехов, отделов и руководители других подразделений, а также специалисты, подготавливающие для руководителей необходимую информацию и документы.

Орган, управляющий производством на предприятии, концентрирует промежуточные результаты в целях недопущения их отклонений от конечного.

Чтобы своевременно получить заданный результат, орган (лицо) управления осуществляет непрерывный контроль, координацию и корректировку деятельности людей на подведомственном участке. Для этого устанавливается порядок сбора и подготовки необходимой информации о расстановке персонала на рабочих местах и движении ресурсов в производственном процессе и обороте.

Система управления производством представляет собой единый механизм, каждое звено которого выполняет предназначенную ему функцию, взаимосвязанную с функциями других звеньев. Например, работа электроцеха взаимосвязана с остальными подразделениями предприятия. Так электроцех подаёт электрическую энергию в цеха основного подразделения (освещение корпусов, где находится птица), электроэнергия подается в транспортный цех, где идет наладка, ремонт автотранспорта для того, чтобы обеспечить птицу кормами и т.д.

Рассмотрим схему 1.4 структуру управления на ПТФ «Глазовская».

Генеральному директору на предприятии непосредственно подчиняются: - заместитель директора по производству, который отвечает за то, чтобы производство работало без сбоев, и вовремя производился выпуск качественной продукции. В свою очередь заместителю директора по производству подчиняются – зоотехнический цех, на который возложена важная задача, т.е. вырастить здоровую птицу, увеличить яйценоскость на одну несушку и уменьшить падеж. Ветеринарный цех обязан вовремя провакцинировать птицу и вместе с зоотехнической службой построить график кормления птицы (в какой период и в каком количестве добавлять витамины). Механический цех необходим для бесперебойной работы всего производства, т.е. вовремя подвести корм птице, вовремя отремонтировать оборудование обеспечить водой, теплом, светом всё то необходимое для нормального развития птицы и в свою очередь, если птица будет нормально развиваться, то и яйценоскость каждой курицы несушки будет хорошая;

Схема 1.4 - Структура управления

- заместитель директора по коммерческим вопросам, который занимается вопросами продажи произведенной продукции. В его подчинении находится убойный цех (где идёт забой птицы), цех сортировки яйца (яйцо с корпусов попадает в цех сортировки, где происходит сортировка яйца по категориям, качеству и далее поступает яйцо на склад готовой продукции). Отдел снабжения – занимается обеспечением сырья, материалов для бесперебойной работы производства. Отдел реализации непосредственно занимается продажей произведенной продукции;

- также в подчинении директора - главный бухгалтер и бухгалтерия, где фиксируются все хозяйственные операции, главный экономист и плановый отдел, где проводят анализ финансово-хозяйственной работы предприятия, отдел кадров, который занимается подбором квалифицированных кадров, юрист, программист;

- заместитель директора по АХЧ, в подчинении которого хозяйственная служба предприятия, столовая.

1.5.Ассортимент продукции

Результаты хозяйственной деятельности в значительной степени зависят от ассортимента продукции, структуры производства и реализации. Своевременное обновление ассортимента продукции с учетом изменения конъюнктуры рынка является одним из главных индикаторов деловой активности предприятия и его конкурентоспособности.

При формировании ассортимента и структуры выпускаемой продукции предприятие учитывает не только спрос на данные виды продукции, но и наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических и финансовых ресурсов.

Ассортимент выпускаемой продукции на ПТФ «Глазовская» достаточно велик (см. Приложения 1 и 2).

1.6. Анализ производственно-финансовой деятельности

Основные технико-экономические показатели являются обобщающими параметрами предприятия. Все вместе эти показатели отражают общее состояние дел на предприятии в производственно-технической, хозяйственно-финансовой, инновационной, коммерческой, социальной сферах. Каждый показатель в отдельности обобщенно характеризует одно из направлений его внутренней или внешней деятельности (см. таблицу 1.6).

Таблица 1.6 - анализ производственно-финансовой деятельности предприятия

Общее поголовье птицы с 2006 г. по 2008 г. увеличилось, поэтому увеличилось поголовье кур – несушек, следовательно, производство яиц и его продажа. Для наглядности построим диаграмму (см. рисунок 1.6).

Рисунок 1.6 - Динамика производства и продажи яиц за 2006 – 2008 гг.

Инкубация яиц уменьшилась с 2007 г. по 2008 г.

Затраты на производство и реализацию яиц в 2008 г. ниже, чем в 2007 г.

Численность работающих с каждым годом уменьшается в связи с модернизацией производства (замена оборудования, введение автоматизированной техники), поэтому меньшее количество людей способно производить на много больше продукции. Так как количество работающих уменьшалось, следовательно, возрастала заработная плата.

1.7. Динамика основных экономических показателей деятельности

Рассмотрим таблицу 1.7.

Таблица 1.7 - динамика основных экономических показателей деятельности

Коэффициенты платежеспособности и ликвидности отражают способность предприятия погасить свои краткосрочные обязательства легкореализуемыми средствами. Высокое значение данных коэффициентов свидетельствует об устойчивом финансовом положении предприятия, низкое их значение – о возможных проблемах с денежной наличностью и затруднениях в дальнейшей операционной деятельности.

По данным таблицы видим, что коэффициент быстрой ликвидности при норме от 0,8 до 1 уменьшается, в 2006 году он составлял 0,1, а в 2008 году стал составлять 0,06. У предприятия коэффициент быстрой ликвидности меньше минимального значения и это означает, что активы предприятия с трудом можно превратить в деньги.

Коэффициент абсолютной ликвидности на протяжении всего анализируемого периода практически не изменяется: 2006 г. - 0,01; 2007 г. – 0,02; 2008 г. - 0,01 при норме от 0,2 до 0,5. Он имеет крайне низкие значения и можно сделать вывод, что денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения не могут покрыть свои срочные обязательства (кредиторскую задолженность и кредиты, непогашенные в срок).

Коэффициент текущей ликвидности в 2006 году составил 1,61 в 2007 году – 0,95, в 2008 году – 0,71. Во все анализируемые года коэффициент текущей ликвидности имеет значение ниже нормы и можно сказать, что предприятие не могло вовремя заплатить по своим обязательствам, и его активы не покрывали его обязательства.

Об интенсивности использования ресурсов предприятия, способности получать доходы и прибыль судят по показателям рентабельности. Данные показатели отражают как финансовое положение предприятия, так и эффективность управления хозяйственной деятельностью, имеющимися активами и вложенным собственниками капиталом.

Коэффициент общей платёжеспособности ((активы – собственные акции, выкупленные у акционеров – задолженность участникам по взносам в уставный капитал) / краткосрочные обязательства) в 2006 году коэффициент имеет достаточно высокое значение, но уже в 2007 и в 2008 годах значения коэффициента ниже нормы.

Снижение коэффициента рентабельности продаж (2006 год - 0,83; 2007 год – (-10,8)) говорит о снижении спроса на продукцию предприятия. Коэффициент рентабельности производственной деятельности увеличивается (с 0,85 до 3,06). Эффективность производства на данном предприятии в анализируемых периодах снижается – себестоимость изготовления продукции растёт быстрее, чем прибыль от её реализации. Хотя производительность труда на предприятии растёт с каждым годом (с 189,7 до 243,2), но это не помогает улучшить финансовое положение предприятия.

Данное предприятие держится «на плаву» за счёт краткосрочного кредита, который в скором времени придётся вернуть и выплачивать по нему проценты. Предприятие получает свою прибыль из одного источника – от реализации продукции, не получая дохода от вложения денег ни в другие предприятия, ни в ценные бумаги.

По данным таблицы видим, что недостаток собственных оборотных средств с 2006 года по 2007 год резко увеличился (с 35712 тысяч рублей до 74682 тысяч рублей), к 2008 году не намного уменьшился. Так же был недостаток собственных оборотных и долгосрочных заёмных средств в 2006 году и составлял 34313 тысяч рублей, в 2007 году недостаток этих средств увеличился до 73532 тысяч рублей, к 2008 году уменьшился. Отсюда можно сделать вывод о том, что предприятие не может выйти из кризисного состояния, и мне кажется, в скором будущем предприятие приблизится к банкротству, если руководство не предпримет кардинальных мер по изменению политики управления финансовыми ресурсами предприятия.

2. УЧЕТ ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

2.1. Готовая продукция и ее оценка

Конечным продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция. Изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованы и соответствуют техническим условиям, утвержденным в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции. Готовая продукция составляет основную часть продукции предприятия. Кроме того, в состав продукции включаются также отпущенные на сторону полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы и оказанные услуги промышленного характера. Работами промышленного характера считаются услуги вспомогательных цехов по отпуску пара, воды, электроэнергии, сжатого воздуха, автоперевозки и другие услуги сторонним предприятиям и организациям, своим непромышленным хозяйствам или для собственного капитального строительства.

На ПТФ «Глазовская» в первую очередь готовая продукция – это яйцо куриное, а сопутствующие - фарш, колбаса, сосиски, копченое мясо, яичный порошок, перопуховые изделия, и др.

Готовая продукция в основном предназначена для реализации на рынке, но часть ее может использоваться внутри своего предприятия.

Продукция, не подвергшаяся всем предусмотренным технологическим процессом операциям обработки, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки, в состав объема продукции не включаются и подлежат учету как незавершенное производство.

Предприятия, изготовляют продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству. При этом большое внимание уделяется увеличению ее объема, расширению ассортимента и улучшению качества.

В настоящее время важное значение приобретает реализация продукции по договорам-поставкам как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность хозяйственной деятельности предприятия. В зависимости от принятого порядка в объем реализации может включаться отгруженная и отпущенная продукция по мере предъявления покупателям (заказчикам) платежных документов к оплате или после поступления выручки на счета денежных средств поставщика.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости средств в обороте, возникновение штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи поставщикам, ухудшает финансовое положение предприятия и т. п. В свою очередь недопоставка продукции вызывает сбои в работе контрагентов. Поэтому в ряде случаев объем реализации продукции с учетом выполнения договорных поставок является одним из показателей премирования работников соответствующих служб предприятия.

В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входят:

– постоянный контроль за выпуском готовой продукции (работ, услуг) по объему, ассортименту и качеству;

– полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;

– своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

– контроль за выполнением плана по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг в соответствии с заключенными догово­рами;

– учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);

– своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их учет.

Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной соды выражается в тоннах условного веса, консервов - в условных банках и т.д.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» под готовой продукцией понимается «часть МПЗ организации, предназначенной для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов, установленных законодательством». Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В настоящее время применяются следующие виды оценки готовой продукции:

- по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции применяется в производствах, выпускающих изделия или выполняющих работы по индивидуальным заказам. Фактическая себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения, что и позволяет использовать эту оценку;

- по прямым статьям расходов (по сокращенной себестоимости). При данном способе оценки все косвенные расходы списываются непосредственно на проданную продукцию;

- по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости. При данном способе оценки по окончании месяца выявляют отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, при наличии плановых калькуляций. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка:

- по сокращенной плановой производственной себестоимости;

- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, — при выполнении единичных заказов и работ;

- по свободным рыночным ценам — при учете товаров, реализуе­мых через розничную сеть.

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам организации, называемым учетными.

Каждая из них, т.е. плановая себестоимость или договорная цена единицы продукции, разрабатывается организацией самостоятельно. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно - экономия или обычной записью - перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.

На ПТФ «Глазовская» готовая продукция животноводства и промышленных производств в течение квартала учитывается по нормативной (плановой) себестоимости до доведения её до фактической себестоимости в конце квартала. Фактическая себестоимость готовой продукции формируется исходя из фактического размера расходов, учтенных на счетах учёта затрат. Доведение нормативной стоимости до фактической отражается дополнительными или сторнировочными записями в корреспонденции со счетом учёта продаж.

2.2. Отгруженная и реализованная готовая продукция

Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги платежные документы, на которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателями. Продукция, отгруженная в конце месяца, на которую не сданы в банк платежные документы, отражается в балансе вместе с готовой продукцией на складе в составе оборотных средств предприятия.

Учет отгруженной, но неоплаченной продукции ведется на счете 45 «Товары отгруженные», если моментом реализации считается дата платежа.

Учет движения отгруженной продукции ведется в ведомости отгрузки, отпуска и реализации продукции и материальных ценностей, в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, МТЦ и услуг и расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках – по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной.

В настоящих условиях основное значение придается реализации продукции (товаров) по договорам-поставкам важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации. В объем реализации включаются отгруженная и отпущенная продукция, выполненные работы независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет организации или получены векселя, авансы.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

Наряду с объемом реализации организация планирует сумму (объем) прибыли. Это возможно потому, что при установлении продажных (договорных) цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент прибыли (дохода). Количество продукции, подлежащей к реализации по договорам (плану), умноженное на договорную цену, составляет продажную стоимость по плану. Процент прибыли позволяет рассчитать плановую сумму прибыли. Эти два показателя будут являться базой для расчета авансовых платежей или ежемесячных отчислений в бюджет налога на прибыль по плановым показателям.

Фактическая сумма прибыли от реализации готовой продукции определяется ежемесячно как разница между продажной стоимостью реализованной продукции и ее полной фактической себестоимостью (производственная себестоимость плюс расходы на сбыт продукции) за минусом суммы НДС и акцизов.

На ПТФ «Глазовская» реализация готовой продукции ведется по способу «отгрузки», это означает, что выручка от реализации продукции считается тогда, когда произошла отгрузка продукции контрагенту, а не оплата за продукцию (товар, услугу).

2.3. Нормативное регулирование учета отгруженной и реализованной готовой продукции

Продажа продукции и поступления от выполненных работ и услуг представляют собой завершающую стадию оборота средств любой организации.

Выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ и услуг, представляют собой доходы от обычных видов деятельности.

Порядок отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности определен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» исходя из предмета деятельности организаций.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Если перечисленные выше услуги не являются предметом деятельности организации, то поступления, получаемые организациями от их предоставления, относятся к операционным доходам.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления или дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставление во временное пользование аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Величина поступления также определяется с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленному по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным способом;

- сумма выручки может быть определенна;

- существует уверенность в том, что в результате конкретной операции организация получит экономическую выгоду;

- право собственности на продукцию перешло от организации (продавца) к покупателю или работа принята заказчиком;

- расходы, произведенные в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из выше перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» производят расчет расходов организации и принимают их для бухгалтерского учета организации. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажи товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты или кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется стоимостью продукции, полученной организацией.

Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина оплаты определяется с учетом суммовой разницы, возникшей в случаях аналогичных при исчислении доходов организации.

Расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов для целей производства продукции, а также продажи товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- отчисления на социальные нужды;

- затраты на оплату труда;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, и зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

К прочим расходам относятся операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы. Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод предприятия.

Если в отношении любых расходов организации, не исполнено хоты бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Сделки по продаже продукции (работ, услуг) осуществляются организациями в соответствии с договорами, оформленными исходя из положений ГК РФ. К ним относятся договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др. Несмотря на многообразные формы договоров в них обязательно должен быть сформулирован предмет договора - конкретные наименования и количество товаров или услуг, подлежащих реализации (ст. 455 ГК РФ), а также сроки и условия выполнения договора. Как показывает хозяйственная практика, цена товара представляет собой существенное условие любого договора. Соблюдение требований, предъявляемых к оформлению договоров, весьма важно, поскольку их содержание предопределяет порядок документального оформления и отражения сделок в системе бухгалтерского учета.

Одним из наиболее существенных моментов в договорах купли-продажи является условие о переходе права собственности на продукцию (работы, услуги), переданную организацией покупателю. Другими словами, момент отчуждения имущества обязательно предусматривается в договоре между сторонами сделки (статьи 458, 459 ГК РФ), поскольку это условие является определяющим для отражения совершения факта продажи на счетах бухгалтерского учета. Если в договоре не указываются условия перехода права собственности, то в таких случаях право собственности у покупателя-контрагента возникает с момента передачи продукции. При этом моментом передачи продукции является не только момент ее вручения непосредственно приобретателю, но и сдача ее перевозчику для отправки покупателю.

2.4. Синтетический учет выпуска готовой продукции. Учет на складах

Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).

По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы организации в процессе производства - экономия или перерасход как разница между фактической и плановойсебестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция» по плановым ценам в течение отчетного периода. Приход готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». По окончании отчетного периода исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» дополнительной бухгалтерской проводкой (если фактическая себестоимость больше плановой) или способом «красное сторно» (если плановая себестоимость выше фактической). Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Традиционнымдля нашей учетной практики готовую продукцию учитывают на синтетическом активном счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами. По дебету этого счета отражается поступление готовой продукции с производства на склад, а по кредиту – выбытие готовой продукции со склада.

На предприятии ПТФ «Глазовская» поступление готовой продукции (куриного яйца) оформляется актом на сортировку яиц (см. Приложение 3). Яйцо куриное поступает в цех сортировки с бригад промышленного стада и родительского стада по накладным, которые указываются в акте сортировки. В цехе сортировки яйцо куриное сортируют на специальной сортировочной машине по категориям, таким образом, получают готовую продукцию: яйцо столовое высшее – 9 060 штук, яйцо столовое отборное – 102 560 штук и т.д. Всего отсортировано яиц и получено готовой продукции 385 176 штук яиц. Акт подписывает начальник цеха сортировки, бригадир и сортировщица. На отсортированное яйцо выписывается накладная на перемещение со склада сортировки в склад готовой продукции, где яйцо принимает на ответственное хранение кладовщик. С кладовщиком заключается договор о материальной ответственности, в котором указывается обязанность лица соблюдать правила хранения продукции, отвечать за ее сохранность. При этом на предприятии должны быть созданы все условия для полной сохранности готовой продукции на складе. В течение дня кладовщик производит прием и отпуск готовой продукции и в конце дня составляется суточный отчет по яйцескладу о движении готовой продукции.

Складской учет ведется материально ответственными лицами на карточках учета продукции. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в натуральных единицах измерения (штуках, метрах, килограммах и др.). Записи в карточках производятся материально ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовой продукции по мере совершения операций. По окончании рабочего дня в карточках, где было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток. В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения) на основании отчета кладовщика. В оборотно–сальдовой ведомости по счету 43.2 «Готовая продукция» по аналитике «Яйцо» указывается движение готовой продукции. Остаток на складе готовой продукции на начало дня 6 марта 2006 года яйца столового отборного было 141 154 штук, поступило с цеха сортировки 103 320 штук, выбыло 138 960 штук. По оборотно-сальдовой ведомости видно движение готовой продукции в целом и по каждому наименованию продукции. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 «Готовая продукция» дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи».

Синтетический учет готовой продукции отгруженной ведется на счете 45 «Товары отгруженные», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Готовая продукция отгруженная учитывается на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции. Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий или передаче их для комиссионной продажи. Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции либо при поступлении извещения комиссионера о продаже, переданных ему изделий.

Счет 45 «Товары отгруженные» применяется в двух случаях. Во-первых, он используется после отгрузки товаров покупателю, когда выручка от их продажи не может быть признана к бухгалтерскому учету. Второй случай использования счета 45 «Товары отгруженные» это передача продукции комиссионеру для продажи, поскольку до отгрузки в дальнейшем покупателю продукции они остаются собственностью комитента.

Кроме рассмотренного варианта учета готовой продукции допускается возможность учета выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Так как финансовый результат определяется не ранее конца отчетного месяца, то никаких налоговых или иных последствий выбор того или другого способа учета не несет.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявление отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Счет 40 используется организацией при необходимости.

Величина нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции отражается по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».

После того как продукция изготовлена и передана на склад, в бухгалтерском учете производят запись:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

В свою очередь фактическую производственную себестоимость выпущенной продукции учитывают по дебету счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Соответственно себестоимость продукции, изготовленной основным производством, отражают по дебету счета 40 и кредиту счета 20, а себестоимость продукции, изготовленной вспомогательным производством или обслуживающим хозяйством, - по дебету счета 40 и кредиту счета 23 (29).

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости.

Она характеризуется возникающим на счете 40 дебетовым и кредитовым сальдо. Дебетовое сальдо по счету 40 – это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое – превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 40 (перерасход) ежемесячно списывается записью:

Дебет субсчета 90/2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 (экономия) ежемесячно списывается сторнировочной записью:

Дебет субсчета 90/2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

В конце месяца соответственно отражается финансовый результат от продажи продукции. Для этого составляются учетные записи:

Дебет субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продажи продукции или

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - отражен убыток от продажи продукции.

Использование счета 40 для учета выпуска продукции целесообразно в тех организациях, где, во-первых, требуется оценка отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее плановой величины, а во-вторых, там, где учет таких отклонений может быть тщательно организован. При применении этого счета отклонения между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью выявляются в целом по организации на отдельном счете и нет необходимости определять их по каждому виду изделий; упрощается оценка остатков готовой продукции на складе, так как она осуществляется в течение продолжительного времени по стабильным учетным ценам (по плановой или нормативной стоимости). Более того, сокращается трудоемкость учета: выявленные отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам непосредственно списываются на счет 90 «Продажи».

Кроме положительных моментов при использовании данного варианта учета следует отметить и имеющиеся отрицательные стороны. Данный способ учета готовой продукции позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном отчетном периоде, что в практике учета случается достаточно редко. Поэтому финансовый результат от реализации продукции может оказаться неточным.

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

- по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);

- по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);

- по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

- по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).

При журнально-ордерной форме учета сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается и в журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 20 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» -
активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.

2.5. Учет продажи продукции

Совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции, называется процессом реализации. Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Отдел сбыта (маркетинга) на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывает приказ-накладную, где указываются: покупатель, наименование продукции (изделий), количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. После оформления приказ-накладная передается на склад.

На продукцию, отправляемую специализированными транспортными организациями, выписывается товарно-транспортная накладная. У поставщика она заменяет приказ-накладную, а у покупателя - приходный ордер. Если покупатель вывозит продукцию со склада своим транспортом, то основанием для отпуска продукции со склада являются накладная или товарно-транспортная накладная, а также доверенность на право получения товарно-материальных ценностей, предъявленная представителем покупателя.

После оформления приказ-накладная подписывается начальником службы, затем передается на склад. Материально ответственное лицо (кладовщик) комплектует продукцию по каждому приказу. Накладная подтверждается подписью кладовщика и получателя или экспедитора отдела сбыта. Накладная выписывается в четырех экземплярах, один экземпляр остается у материально ответственного лица как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада. По нему в карточках складского учета в графе «Расход» проставляется количество отпущенной продукции, и документ передается бухгалтеру. Второй, третий и четвертый экземпляры передаются экспедитору. На всех экземплярах накладной экспедитор обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции. При вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (как правило, четвертый) накладной остается у службы охраны, третий - у экспедитора в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию). Служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи. Бухгалтерия делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз готовой продукции. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счета типовой формы (или платежного требования-поручения) и счета-фактуры на имя покупателя.

Для того чтобы отразить продукцию или работы, услуги реализованными, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и в первую очередь переход прав собственности на них. Кроме указанной ранее приказ-накладной могут быть железнодорожные, авиа, товарно-транспортные накладные с отметками станции отправления или назначения, коносаменты, акты выполненных работ, и др.

Реализация готовой продукции осуществляется в соответствии с договорами купли-продажи (поставки), заключенными между продавцом и покупателем или путем свободной продажи через розничную торговлю. По договору поставки продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель – принять и оплатить ее. В договоре указывают наименование, количество, ассортимент, качество, комплектность поставляемой продукции, цену, порядок расчетов, почтовые и платежные реквизиты поставщика и получателя, отгрузочные документы, последствия нарушений условий договора и др.

ПТФ «Глазовская» заключила договор № 201 от 30 ноября 2006 года на поставку яйца куриного и яичного порошка с ИП Новиковым А.Ю. В соответствии с договором № 201 птицефабрика обязуется поставить яйцо куриное и яичный порошок на сумму 41 190 рублей. ИП Новиков А.Ю. со своей стороны обязуется в срок до 10 ноября 2006 года поставить товар на птицефабрику (бартерная сделка). Так же указывается в договоре: гарантии исполнения обязательств, ответственность сторон (при неисполнении обязательств уплачивается пеня в размере 0,1 процент), сроки действия договора и прочие условия - настоящий договор может быть изменен или расторгнут (см. Приложение 4).

Продажа продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

- по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

- по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным ни сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекс и услуги производственно-технического назначения);

- по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом и соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Отсюда формируются следующие фактурные цены:

- франко-склад поставщика — все расходы, связанные с отгрузкой и доставкой продукции возмещает покупатель (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе поставщика и на железной дороге, перевозки и железнодорожный тариф), а поставщик включает их в платежное требование-поручение;

- франко-станция отправления — расходы, связанные с погрузкой продукции в вагоны, и железнодорожный тариф производятся за счет покупателя и поставщиком включаются в расчетно-платежные документы;

- франко-вагон станция назначения означает, что все расходы по погрузке товаров в вагон и транспортные расходы до станции назначения несет продавец, а со станции назначения — покупатель;

- франко-склад покупателя — поставщик оплачивает все расходы до склада покупателя, включая и разгрузку на его складе (погрузочно-разгрузочные расходы, транспортные и др.).

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.

В зависимости от условий договора с покупателями могут производиться как безналичные расчеты через обслуживающие банки, так и наличные, когда деньги вносятся в кассу продавца.

При безналичных расчетах между предприятиями используются следующие документы: платежные требования, платежные поручения, чеки и аккредитивы.

На основании товарно-транспортных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные порученияили платежные требованиядля расчетов с покупателями через банк.

Платежное требование представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Платежное требование выписывается поставщиком на основании договора и отгрузочных документов (накладной, товарно-транспортной накладной и др.). В нем поставщик указывает наименование плательщика и обслуживающий его банк, сумму к оплате и т.д., подписывает и заверяет печатью. Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомостьучета и реализации продукции (работ, услуг).В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

Платежное поручение представляет собой поручение покупателя своему обслуживающему банку о перечислении с его расчетного счета средств поставщику за отправленную им продукцию или подрядчику за работы или услуги. В поручении указываются наименование плательщика и получателя средств, их банковские реквизиты, сумма к оплате, назначение платежа. Платежное поручение выписывается плательщиком на основании договора или полученного от поставщика счета и используется в основном при предварительной оплате при перечислении аванса.

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ — в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.

Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или счет-фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи. На ПТФ «Глазовская» пропуском на вывоз с территории предприятия служит последний экземпляр товарно-транспортной накладной полностью со всеми оформленными реквизитами и подписями. Когда заключен и подписан договор с покупателем на покупку им яйца, отдел сбыта на предприятии выписывает накладную на отпуск продукции № 3315 от 15 декабря 2006 года со склада предприятия с указанием наименования продукции - яйцо по категориям (высшее) в количестве 2 коробки, цены на них. На основании накладной бухгалтер выписывает счет-фактуру № 2911 от 15 декабря 2006 года (см. Приложение 5). В счет-фактуре должны быть указаны все реквизиты (ИНН, КПП, наименование получателя, отправителя, их адреса, наименование продукции, количество, цена). Счет-фактура № 2911 дублирует накладную № 3315. Так как предприятие с середины 2005 года перешло на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей – на уплату единого сельскохозяйственного налога, то данный налог заменяет уплату налога на добавленную стоимость, поэтому ставка НДС (10%) не указаны в накладной и в счет фактуре. Также единый сельскохозяйственный налог заменяет налог на прибыль организаций, налог на имущество и единый социальный налог, исчисляемые по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.1 ст. 346.1 НК РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Счет-фактура подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером.

Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза. При получении со склада ООО «Айкай» товарно-материальных ценностей (тару) водитель ООО «Птицефабрики «Глазовская» Семенов Андрей Александрович обязан предоставить кладовщику накладные на отпуск и доверенность (см. Приложение 6). Доверенность выдается лицу, кому доверяют приобрести товар. Там указывается дата выдачи доверенности и срок, на который действительна доверенность, наименование потребителя (в данном случае ООО «Птицефабрика «Глазовская»), адрес; данные паспорта доверенного лица, от кого получает материальную ценность или продукцию и по какому документу. В перечне товарно-материальных ценностей указывается перечень продукции - это тара. Кладовщик должна сверить подпись в доверенности и в накладной, по которой получает товар контрагент. Также в доверенности должны быть проставлены подписи руководителя предприятия, главного бухгалтера и ставится печать.

При отражении операций по продаже, поступлению выручки, списанию проданной продукции, выявлению прибыли или убытка счет 90 «Продажи» корреспондирует по дебету и кредиту с соответствующими счетами. При формировании выручки, поступлении средств, списании себестоимости продукции, начислении налогов, выявлении прибыли (убытка) составляются бухгалтерские записи. Система таких записей, использование корреспондирующих счетов зависят от выбранного организацией метода определения выручки от продажи продукции. Существуют следующие методы определения выручки от продажи: по моменту отгрузки продукции и по моменту ее оплаты.

Первый метод характеризуется тем, что выручка от продажи определяется по моменту отгрузки или передачи продукции покупателю независимо от того поступили к этому моменту в оплату средства или нет.

Проданная продукция списывается непосредственно со склада на счет 90 «Продажи». Списание происходит по фактической себестоимости. При использовании в организации учетных цен фактическая себестоимость проданной продукции устанавливается расчетным путем на основе средневзвешенного процента. При расчете процента используются данные о выпуске продукции из производства и ее остатках на складе.

Для учета расчетов с получателями продукции используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а по дебету, которого отражается задолженность покупателей за полученную ими продукцию в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», а по кредиту – погашение задолженности после получения средств в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Выявленный результат от продажи продукции списывается на финансовые результаты деятельности организации. На полученную прибыль счет 90 «Продажи» дебетуется, а на убыток – кредитуется.

Поступление средств от покупателей в уплату за полученную продукцию учитывается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В соответствии с принятой на предприятии Птицефабрика «Глазовская» учетной политикой для целей налогообложения дата продажи товаров (работ, услуг) принят метод «по отгрузке». В бухгалтерском учете при выписке накладной по отгрузке яйца 15 декабря 2006 года будет сделана запись Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет контрагент ООО «Все будет хорошо» и Кредит счета 90 «Продажи» субсчет животноводство (яйцо) на сумму 1 602 рубля на стоимость яйца.

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция». По выписке накладной № 3315 одновременно делают запись по бухгалтерскому учету Дебет счета 90 «Себестоимость продаж» субсчет животноводство (яйцо) и Кредит счета 43 «Готовая продукция» субсчет яйцо списывается количество 720 штук со склада готовой продукции яйцо и сумму по плановой себестоимости в течение квартала (учетная политика). В конце квартала плановую себестоимость доводят до фактической дополнительной проводкой или сторнировочно.

По накладной № 3315 покупатель идет оплачивать в кассу предприятия денежные средства (если оплата производится денежными средствами). После оплаты кассир ставит штамп «оплачено» на накладной. После оплаты все документы (накладные, счет-фактура, корешок от приходного ордера) подписываются, и покупатель идет получать продукцию на склад предприятия. Кладовщик обязан проверить данные документы, все ли имеются подписи. Если оплатой за продукцию служит платежное поручение, то в бухгалтерии проверяют правильность его оформления. В нем должны быть указаны все реквизиты (ИНН, КПП, расчетные, корреспондирующие счета, БИК покупателя и поставщика). В платежном поручении должен быть проставлен штамп банка об оплате денежных средств. При выписке в отделе сбыта по поручениям в накладной в реквизите основание указывается: оплата поручением, какой номер и дата.

Метод учета операций по продаже продукции используется организациями, когда договором поставки предусмотрен временной разрыв между отгрузкой и переходом к покупателю права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию, т.е. право собственности на переданную покупателю продукцию сохраняется за продавцом до момента ее оплаты.

При этом методе учет операций по отгрузке продукции ведется на счете 45 «Товары отгруженные». На нем отражаются готовые изделия, переданные транспортным, почтовым организациям или отправленные собственным транспортом в адрес покупателя. По дебету счета отражается стоимость отправленной покупателям продукции, а по кредиту происходит ее списание после получения средств.

Как правило, в текущем учете продукция отражается по продажным ценам (учетным ценам). По окончании отчетного периода исчисляется ее фактическая себестоимость. При этом используются данные об остатках и движении продукции по счету 43 «Готовая продукция» и об объеме отгруженной продукции.

Также оплатой служит бартерная сделка. При совершении обменных операций в бухгалтерском учете каждой стороны отражаются реализация и приобретение товаров (работ, услуг).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с ПБУ 9/99, п. 6.3 в котором указано, что величина поступления по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость этих товаров устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная за отчетный период в соответствии с гл. 25 НК РФ. А прибылью признается полученный доход, уменьшенный на расход. К доходам в целях налогообложения относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенного для перепродажи. Выручка определяется исходя из поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и натуральной формах, в зависимости от выбранного метода признания доходов. На предприятии выбран метод признания доходов при методе начисления, т.е. доходы признаются в том отчетном периоде, когда совершена отгрузка продукции не зависимо оплачена она или нет. Следует, что предприятие доходом для целей исчисления налога на прибыль берут данные по бухгалтерским проводкам:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи» – на сумму выручки от реализации;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму взаимозачета.

Если в результате сделки организация приобретает работы, услуги, то в соответствии с ПБУ 10/99 они признаются расходами организации. Согласно п.6.3 ПБУ 10/99 величина оплаты по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, определяется стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией.

Таким образом, выручка от реализации товаров (работ, услуг) по бартерным операциям принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных товаров. Фактической себестоимостью полученных товаров (работ, услуг) признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Если же оплатой служит бартерная сделка, то бухгалтер проверяет наличие документов на поступление товара на склад предприятия, правильность их оформления (накладной и счет-фактуры). Проверив документы, бухгалтер дает, согласие на выписку продукции и в реквизите основание в отделе сбыта указывают: бартерная сделка. Когда продукция выписана в отделе сбыта бухгалтер оформляет заявление о зачете взаимных требований. Зачет взаимной задолженности между ПТФ «Глазовская» и ИП Новиков А.Ю., у которого предприятие приобрело задвижки, вентиля, фланцы, отводы всего в количестве 129 шт. на сумму 41 190 рублей, в т.ч. сумма НДС составила 6 283 рубля 23 копейки. На основании накладной и счет-фактуры на получение товара от ИП Новикова А.Ю., бухгалтер выписывает приходный ордер (см. Приложение 7).

В заявлении о зачете взаимных требований указывают номер счет-фактуры, дата счет-фактуры, сумма по ней, какая сумма зачета и в т.ч. НДС по обоим контрагентам. В данном случае птицефабрика со своей стороны указывает данные по счет-фактурам № 2385, 2345 по отгрузке яйца куриного и яичного порошка ИП Новиков А.Ю. на сумму отгрузки 44 416 рублей. А у ИП Новикова А.Ю. указывается в заявлении счет-фактура № 89, 96 по поступившей на предприятии продукции на сумму 41 190 рублей, в т.ч. НДС на сумму 6 283 рубля 23 копейки. Заявление о зачете взаимных требований подписывается с двух сторон руководителем, главным бухгалтером и скрепляются печатями.

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2.6. Определение и раскрытие выручки в бухгалтерской отчетности

В результате продажи продукции не только возмещаются затраты по ее производству и продаже, но и выявляется финансовый результат от продажи – прибыль или убыток.

В ПБУ 9/99 даны определения понятия «реализация» и «признания доходов реализации».

В бухгалтерском учете выручка признается при выполнении следующих условий:

- право на получение этой выручки вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим способом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Выручка от продажи не может быть признана в следующих случаях:

В договоре купли-продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (после оплаты товара), и это условие не выполнено;

Товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения, агентскому договору), но посредником не проданы;

Товары отгружены покупателю по товарообменному (бартерному) договору, а встречная поставка покупателям не произведена, при условии, что в договоре не предусмотрен переход права собственности на отгруженные товары к покупателю непосредственно после их получения.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

В ПБУ 9/99 приведены особенности определения выручки в зависимости от условий договора: цена установлена договором; цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора; предоставляется коммерческий кредит; предусматривается исполнение обязательств (оплата) неденежными средствами; изменяются обязательства по договору; предоставляются скидки (накидки); денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу (коммерческих).

Коммерческиминазываются расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат); транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка); комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; рекламные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В процессе сбыта продукции, т.е. при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на продажу в сумме с производственной себестоимостью образуют полную фактическую себестоимость продукции. Полная себестоимость продукции рассчитывается при составлении отчетных калькуляций.

В бухгалтерском учете к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением, транспортировкой продукции до пункта, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию); оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату: другие расходы, связанные с продажей продукции.

Расходы по содержанию складских помещений готовой продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются в состав общехозяйственных расходов.

Расходы на продажу продукции в бухгалтерском учете группируются по статьям аналитического учета. На крупных предприятиях обычно применяется следующая номенклатура статей:

– расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

– расходы на транспортировку продукции;

– комиссионные сборы;

– прочие расходы по сбыту.

По статье «Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции» отражается стоимость услуг вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковке продукции, стоимость покупной тары, услуг сторонних организаций по затариванию и упаковке изделий на складе. При затаривании изделий в производственных цехах стоимость тары не включается в расходы на продажу. В этом случае она отражается в производственной себестоимости продукции по соответствующим калькуляционным статьям (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование и др.). Если тара изготовляется заранее, то на нее составляется калькуляция, и в производственную себестоимость продукции она включается комплексной статьей.

На статью «Расходы на транспортировку продукции» относят расходы по доставке на станцию или пристань (порт) отправления продукции, обусловленные договором, по погрузке ее в вагоны, суда, автомобили или другие транспортные средства, а также расходы по разгрузке продукции в месте назначения в соответствии с договором поставки.

По статье «Комиссионные сборы» показывается оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор, банков по осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций.

К статье «Прочие расходы по сбыту» относятся: расходы на рекламу; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям бесплатно; другие расходы по сбыту, не вошедшие в предыдущие статьи.

Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту — их списание на проданную продукцию. В зависимости от принятой на предприятии учетной политики расходы на продажу могут списываться на проданную продукцию в полной сумме или распределяться между проданной и непроданной продукцией.На ПТФ «Глазовская» статьи затрат связанных с продажей яйца открыта номенклатура: услуги автотранспорта; заработная плата рабочих, связанных с продажей яйца; командировочные, расходы на рекламу и прочие. К прочим относят: оплата за переправу через реку при перевозке яйца, услуги по ветеринарному свидетельству о качестве продаваемой продукции. Затраты по продаже яйца за март 2006 года составили 756 717 рублей 6 копеек.

Порядок учета расходов на тару и упаковку зависит от того, где они производятся — на складе или в производственном цехе. Тара может быть покупной, а затаривание и упаковка продукции могут осуществляться работниками предприятия или сторонней организацией. На птицефабрике «Глазовская» изготовление тары, затаривание и упаковка осуществляются на складе готовой продукции, и все связанные с этим расходы учитываются непосредственно на счете 44 «Расходы на продажу». При отражении хозяйственных операций составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 10 «Материалы» - на стоимость материалов, израсходованных на изготовление тары и при упаковке,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг вспомогательных цехов,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —
на стоимость услуг сторонних организаций,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на отчисления по единому социальному налогу,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму оплаты труда, начисленную рабочим за изготовление тары и упаковку продукции.

Тара может изготовляться заранее в основном или во вспомогательных производствах отдельно от готовой продукции, для которой она предназначена, и по мере изготовления передаваться на склад. В этом случае расходы на изготовление тары отражаются на счете 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Исчисляется фактическая себестоимость изготовленной тары и составляется отчетная калькуляция. Учет и калькулирование себестоимости такой тары осуществляются обычно по сокращенной номенклатуре статей: вспомогательные материалы, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование, общепроизводственные расходы. Изготовленная тара передается на склад материалов по сдаточной накладной и в учете отражается по производственной себестоимости. Составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»

Кредит счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость принятой складом тары.

Тара, отпускаемая со склада материалов для упаковки продукции по требованию-накладной, отражается записью:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы».

Такая запись делается в том случае, когда стоимость тары принимается в расчет при формировании продажной цены на готовую продукцию, а расходы на тару включаются в полную себестоимость проданной продукции.

Если стоимость тары не участвует в формировании себестоимости и цены на готовую продукцию, то она не списывается на расходы на продажу, а в расчетных документах за проданную продукцию показывается обособленно и оплачивается покупателем сверх продажной цены на продукцию.

Впроцессе продажи продукции производятся погрузочные работы на складе поставщика, доставка на станцию или в порт отправления, транспортировка на автомобильном, железнодорожном, воздушном или ином транспорте до пункта назначения и склада покупателя, а также погрузочно-разгрузочные работы на станции отправления и назначения и на складе получателя. Все расходы на перечисленные работы согласно договору поставки распределяются между поставщиком и покупателем. В договоре поставки определяется франко-место, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на продажу и цену продукции. Если поставщик по согласованию с покупателем производит какие-либо расходы сверх франко-цены, то они оплачиваются покупателем сверх продажной цены продукции.

Предприятие также может нести расходы на рекламу. К расходам на рекламу относятся расходы на разработку,издание и распространение рекламных иллюстрированных прейскурантов, каталогов, афиш и т. п.; на разработку, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т. д.; на рекламные мероприятия через средства массовой информации (печать, радио, телевидение); на световую наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов и др.; на хранение и экспонирование рекламных материалов; на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж и т. д.; на уценку товаров, полностью или частично утративших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на приобретение, изготовление и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний; на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с продажей продукции.

Расходы на рекламу целесообразно выделять в составе расходов на продажу в отдельную одноименную статью с подразделением на подстатьи по направлениям расходования средств. Такими подстатьями, в частности, могут быть: распространение рекламных изделий; разработка и изготовление эскизов этикеток, фирменных пакетов; рекламные мероприятия, проводимые через средства массовой информации, и т. д.

Расходы на рекламу относятся в дебет счета 44 «Расходы на продажу». По кредиту с ним могут корреспондировать различные счета в зависимости от производимых работ и от того, кем выполнялись те или иные работы - самим предприятием или сторонней организацией. При выполнении работ по рекламе и ее распространению сторонней организацией на стоимость разработки и изготовления эскизов этикеток, фирменных пакетов, распространения информации через печатные издания, радио, телевидение и т. д. кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На птицефабрике «Глазовская» стоимость изготовленных собственными подразделениями или купленных упаковочных пакетов, сувениров, муляжей, стендов, других рекламных продуктов приходуется по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а по мере их отпуска на рекламные цели списывается на основании первичных документов в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Если рекламные мероприятия выполняются работниками ПТФ «Глазовская», то кредитоваться могут счета: 10 «Материалы» - на стоимость израсходованных материалов, например, при оформлении световой рекламы, витрин, выставок-продаж, стендов, рекламных щитов и др.; 70 «Расчеты с персоналом на оплату труда» - на сумму начисленной оплаты труда работников по созданию и оформлению рекламы; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на отчисления по единому социальному налогу и т. д.

Если работы по рекламе выполняются производственным цехом птицефабрики, то расходы на нее накапливаются по дебету счета 20 «Основное производство» (заказ выполняется в основном цехе) или 23 «Вспомогательные производства» (заказ выполняется вспомогательным цехом), а после выполнения заказа списываются в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Птицефабрика «Глазовская» может проводить массовые рекламные мероприятия с вручением победителям призов. Ими могут быть товары, купленные в магазине, или изделия, выпускаемые самой организацией. В таком случае дебетуется счет 44 «Расходы на продажу» и кредитуется счет 10 «Материалы» - на стоимость купленных предметов или счет 43 «Готовая продукция» — на стоимость собственной продукции.

В бухгалтерском учете все фактически произведенные расходы на рекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции. А в налоговом учете расходы на рекламу принимаются в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации.

Затраты, отраженные на счете 44 «Расходы на продажу», списываются в дебет счета 45 «Товары отгруженные» или счета 90 «Продажи».На ПТФ «Глазовская» в течение месяца затраты по продажам собираются на счете 44 «Расходы на продажу», а в конце квартала списываются в дебет счета 90 «Продажи». Так на предприятии расходы на продажу за март 2006 года составили по услугам автопарка – 878 450 рублей 50 копеек, так же были расходы по заработной плате работников, связанных с продажей товаров, командировочные и расходы на рекламу.

На счет 45 «Товары отгруженные» эти расходы списывают организации, определяющие объем продаж по мере оплаты продукции, а на счет 90 «Продажи» - организации, исчисляющие объем продаж продукции по моменту отгрузки продукции. Учетной политикой организации может предусматриваться списание всех расходов на продажу непосредственно на себестоимость проданной продукции.

При исчислении полной себестоимости и составлении отчетных калькуляций расходы на продажу относятся на себестоимость отдельных видов продукции. При этом расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость прямым путем на основе первичных документов. При невозможности прямого отнесения они распределяются косвенным путем. В качестве базы распределения используется вес, объем, производственная себестоимость, продажная стоимость или другой показатель, установленный в отраслевой инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции или в учетной политике организации. Все остальные расходы на продажу, как правило, распределяются между соответствующими видами продукции косвенным путем пропорционально тем же базам, что и расходы на упаковку и транспортировку.

Учет расходов на продажу осуществляется в ведомости по аналитическим статьям. Ведомость заполняется на основе первичных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных, актов приемки выполненных работ, нарядов на сдельную работу и др.) и ведомостей распределения затрат по их направлениям. В условиях компьютерного учета составляется ведомость учета расходов на продажу.

Как известно, в целях налогообложения в соответствии со статьей 39 НК РФ моментом реализации считается дата перехода прав собственности на отгруженную продукцию, товар, работы, услуги.

Если стороны в договоре определили момент перехода прав собственности, то признание расходов по доставке зависит от этого условия. Если такие даты в договоре не определены, то действуют статьи 218, 223, 224 ГК РФ, согласно которым право собственности у приобретателя по договору поставки (купли-продажи) возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача ее перевозчику для отправки приобретателю. При этом к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа. Факт передачи товара продавцу напрямую, через посредника или через перевозчика фиксируется товаросопроводительными документами. Место передачи товара также определяется условиями заключенного договора.

Таким образом, расходы, понесенные поставщиком до этого момента, будут включаться в состав коммерческих (расходов на продажу).

Эти расходы в соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации учитывают на счете 44 «Расходы на продажу».Счет активный; сальдо равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не реализованную на начало месяца продукцию; оборот по дебету - затраты отчетного месяца, связанные с отгруженной продукции; оборот по кредиту - затраты, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы могут включаться в себестоимость проданных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Таким образом, в учетной политике организации может быть предусмотрен один из двух вариантов списания коммерческих расходов:

- расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показате­лей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг);

- все коммерческие расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции.

С целью расчета полной себестоимости выпущенной продукции по ее видам коммерческие расходы распределяются пропорционально плановой себестоимости реализованной или выпущенной продукции.

По окончании отчетного периода по счету 90 «Продажи» определяют финансовый результат по продажам. В течение отчетного периода выручка от продажи продукции собирается на Кредите счета 90 «Продажи» субсчет выручка от продаж. Выручка от продажи яйца составила за март 2006 года 20 627 263 рубля 99 копеек. Все затраты, связанные с реализацией продукции собираются в течение отчетного периода на Дебете счета 90 «Себестоимость продаж» субсчет животноводство (яйцо) - по Кредиту счетов: 43 «Готовая продукция» – по фактической себестоимости, 44 «Расходы по продаже» – на сумму затрат по продаже яйца. Чтобы определить прибыль или убыток от продажи получило предприятие надо из выручки от продаж (Кредит счета 90) вычесть себестоимость продукции по проданной продукции (Дебет счета 90). В конце года закрывается счет 90 «Продажи» по субсчетам и ставим на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет счета 90.1 «Выручка» Кредит счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»;

Дебет счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 90.2 «Себестоимость продаж»;

Дебет счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – если получена прибыль от продаж;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» – если получен убыток от продаж.

В конце года сальдо по счету 90 «Продажи» не имеет.

2.7. Инвентаризация готовой продукции

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета о готовой продукции и расчетов, связанных с ее продажей, на ПТФ «Глазовская» проводится их инвентаризация. При инвентаризации проверяется их фактическое наличие готовой продукции на складе, достоверность учетных данных по отгруженной продукции и расчетов с покупателями, определяются расхождения, между фактическими и учетными данными.

В ходе проверки продукции на складе проверяются ее фактические остатки, проверяется продукция, поступившая из производства на склад, факты пересортицы, излишки и недостачи продукции, залежалая продукция. Проверяется также состояние складского хозяйства и условий, обеспечивающих сохранность готовой продукции.

Инвентаризация продукции на складе проводится при смене материально-ответственных лиц (кладовщиков), установлении фактов хищений или порчи продукции, пожаров или других чрезвычайных ситуаций. Инвентаризация готовой продукции, товаров отгруженных и задолженности покупателей осуществляется в конце года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Она может проводиться также в иные сроки в течение года. Количество инвентаризации, дата их проведения устанавливаются руководителем организации.

Для проведения инвентаризации на птицефабрике «Глазовская» создается постоянно действующая инвентаризационная рабочая комиссия, в которую включают работников службы маркетинга или сбыта, отделов технического контроля, главного технолога, бухгалтерской службы и др. Состав комиссии утверждается приказом или распоряжением директора предприятия.

Проверка фактического наличия продукции на складе проводится в присутствии заведующего складом и других материально-ответственных лиц. При этом они письменно подтверждают, что вся поступившая на склад продукция оприходована, все приходные и расходные накладные и другие документы по движению продукции сданы в бухгалтерию.

Фактическое наличие готовой продукции устанавливается путем пересчета ее количества, взвешивания, перемеривания и т.д. При этом проверяется также комплектность, сортность и другие показатели, характеризующие качество продукции.

Результаты проверки продукции на складе заносятся в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в опись данных о фактическом наличии продукции на складе.

На залежалую продукцию составляется отдельная опись. На продукцию, пришедшую в негодность, составляется акт, в котором указываются причины и виновники порчи продукции, сумма потерь от порчи. При выявлении продукции, отсутствующей в учетных регистрах, комиссия включает их в инвентаризационную опись с последующим отражением в учете как излишков.

Если в ходе инвентаризации из производства поступает продукция на склад, то она принимается в присутствии комиссии и на нее составляется отдельная опись. В отдельную опись заносятся оплаченная продукция, но не вывезенная покупателем со склада.

Инвентаризация отгруженной продукции проводится на основании отгрузочных и расчетно-платежных документов. Цель инвентаризации заключается в установлении обоснованности числящихся сумм на счете 45 «Товары отгруженные». На этом счете могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами.

При проверке документов и записей в учетных регистрах следует выяснить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых отражена на других счетах, например на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» как авансы полученные или счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выявленные при инвентаризации излишки приходуются. При этом увеличиваются внереализационные доходы. Составляется бухгалтерская запись (дебетуют счет 43 «Готовая продукция» кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

На стоимость недостачи готовой продукции составляется запись: Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и Кредит счета 43 «Готовая продукция». Инвентаризационной комиссией устанавливаются причины возникновения недостачи, и выносится решение о ее списании. Выявленная недостача может быть списана на издержки производства, виновных лиц.

На издержки производства недостача готовой продукции списывается в пределах норм естественной убыли записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической или учетной стоимости.

Если величина недостачи превышает нормы естественной убыли, то ее превышение относится на виновных лиц. Выявленная недостача по продукции, по которой не установлены нормы естественной убыли, в полном размере подлежит возмещению материально-ответственными лицами. Взыскание недостачи продукции производится по рыночным ценам. Составляются бухгалтерские записи:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит счета 73 «Расчеты по возмещению ущерба» и ставиться сумма на виновное лицо.

Недостача может быть возмещена путем внесения наличных денег в кассу или удержания из оплаты труда виновного лица. По мере погашения задолженности производится запись:

Дебет счета 50 «Касса» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - на сумму удержаний.

Если виновные не выявлены, то в бухгалтерском учете делают запись: Дебет счета 91.4 «Внереализационные расходы» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Внесены изменения с 2006 года в п. 2 ст. 254 НК РФ по оценке излишков материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации. Изменения заключаются в том, что ранее излишки включались в состав внереализационных доходов с учетом рыночных цен. С 2006 года налогоплательщики могут учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по списанию материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных при инвентаризации, которые списывались в производство.

Порядок учета готовой продукции птицефабрики «Глазовская» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.

Все бухгалтерские проводки по отражению выпуска и продажи готовой продукции делаются верно, вся выпущенная продукция своевременно и в полном объеме оприходована на склад или отпущена покупателям из производства. Соответственно вся отпущенная продукция своевременно и в полном объеме отражена в бухгалтерском учете как проданная.

Рабочее место бухгалтеров автоматизировано (АРМБ). При автоматизации бухгалтерского учета используются различные программы. Среди них особое место занимает «1С:бухгалтерия» - универсальная бухгалтерская программа. Программа построена по инициативе «от простого – к сложному». Ее можно применять для простых операций: печатать платежные поручения, формировать оборотные ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные отчеты. Программа может автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам. Программа «1С:бухгалтерия» способна работать при любых изменениях, вызванных законодательством. Бухгалтер может и сам вносить коррективы в план счетов, схемы проводок, перечень объектов аналитического учета, формы документов и регистров.

Однако в учете выпуска готовой продукции на птицефабрике «Глазовская» имеют место некоторые недостатки:

- в оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место некоторые недочеты по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов, например, в акте на сортировку по ф. № 69-а без номера не указаны накладные, по которым поступает яйцо;

- необходимо автоматизировать рабочее место кладовщика для складского учета готовой продукции, для выписки накладных по внутреннему перемещению, для составления ежедневных суточных отчетов и т.д.

3. АНАЛИЗ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Успех или неуспех хозяйствующего субъекта зависит от того, насколько тщательно изучены и определены уровень, характер, структура спроса и тенденции его изменения. Результаты исследования рынка кладутся в основу разработки хозяйственной стратегии и товарного ассортимента. Они определяют темпы обновления продукции (работ, услуг), техническое совершенствование производства, потребности в материальных, трудовых и финансовых ресурсах. Хозяйствующий субъект при планировании объема производства и определении производственной мощности определяет, какую продукцию, в каком объеме будет производить, где, когда и по каким ценам будет продавать. От этого зависят конечные финансовые результаты и финансовая устойчивость.

Сущность производственной деятельности состоит в создании экономических благ, необходимых для удовлетворения разнообразных потребностей общества. В рыночной экономике производство осуществляют те хозяйствующие субъекты, которые желают и способны принять наиболее эффективную организацию и технологию производства, поскольку они обеспечивают им наибольшую прибыль.

Ресурсы поступают в те отрасли и тем предприятиям, на продукцию которых есть спрос. Рыночная система лишает неприбыльные отрасли и субъекты хозяйствования редких ресурсов. Субъекты хозяйствования производят товары до тех пор, пока реализация дает прибыль, пока не удовлетворен спрос на эти товары. Сколько и каких товаров производить, по каким ценам их продавать, куда вкладывать капитал — это определяется механизмом спроса и предложения, нормой прибыли, курсом акций, валют, ссудным процентом.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыли и рентабельности. Деятельность хозяйствующих субъектов должна быть направлена на то, чтобы произвести и продать максимальное количество продукции высокого качества при минимальных затратах. Поэтому анализ объема производства и реализации продукции имеет важное значение.

Цель анализа производства и реализации продукции состоит в выявлении наиболее эффективных путей увеличения объема выпуска продукции и улучшения ее качества, в изыскании внутренних резервов роста объема производства.

Основными задачами анализа объема производства и реализации продукции на предприятиях являются:

- оценка динамики по основным показателям объема, структуры и качества продукции;

- проверка сбалансированности и оптимальности бизнес-планов, плановых показателей, их напряженности и реальности;

- выявление степени количественного влияния факторов на изменение величины объема производства и реализации продукции;

- разработка мероприятий по использованию внутрихозяйственных резервов для повышения темпов роста продукции, улучшения ассортимента и качества.

Объекты данного направления анализа следующие:

- объем производства и реализации продукции;

- ассортимент и структура продукции;

- качество продукции;

- конкурентоспособность продукции.

В процессе анализа производства и реализации продукции должны быть вскрыты причины, тормозящие рост производства, а именно: недостатки в организации производства и труда, нерациональное использование материальных, трудовых и денежных ресурсов, брак продукции.

3.1. Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации продукции

Объем производства, и реализации продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки. Основными показателями объема производства служат товарная и валовая продукция.

Валовая продукция — это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. По своему составу на ПТФ «Глазовская» валовая продукция не совпадает с товарной, поскольку есть внутрихозяйственный оборот и незавершенное производство.

Объем реализации продукции определяется по отгрузке. Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит, и объем ее производства.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции.

Нормативные трудозатраты используются также для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях многономенклатурного производства не представляется возможным использовать натуральные или условно-натуральные измерители.

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета темпов роста и прироста (таблица 3.1.1).

Таблица 3.1.1 - Динамика производства и реализации продукции ПТФ «Глазовская» в сопоставимых ценах за 2006-2008 гг.

Для расчета темпов роста (базисные и цепные) используем следующие формулы:

– для базисного темпа роста:

Т_б
=, (1)

где ТП₀
- объем товарной продукции года, взятого за базу сравнения;

– для темпа роста цепного:

Т_ц
=, (2)

Из таблицы 3.1.1 видно, что за три года объем производства возрос на 7,9%, а объем реализации — на 49,5%. Если за предыдущие годы темпы роста производства и реализации совпадали, то за последний год темпы роста производства ниже темпов реализации продукции, что свидетельствует о реализации остатков продукции на складах предприятия.

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной.

Исчислим его по среднегеометрической:

, (3)

, (4)

Среднегодовой темп прироста выпуска продукции составляет 3%, а реализации продукции — 35,9%.

Для наглядности динамику производства и реализации продукции можно изобразить графически (см. рисунок 3.1).

Рисунок 3.1 - Динамика производства и реализации продукции ПТФ «Глазовская» за 2006 - 2008 гг.

Оценку выполнения плана по производству и реализации продукции за отчетный период (месяц, квартал, год) произведем по методике, приведенной в таблицах 3.1.2, 3.1.3, 3.1.4.

Таблица 3.1.2 - Анализ выполнения плана по выпуску и реализации продукции ПТФ «Глазовская» за 2006 г.

Таблица 3.1.3 - Анализ выполнения плана по выпуску и реализации продукции ПТФ «Глазовская» за 2007 г.

Таблица 3.1.4 - Анализ выполнения плана по выпуску и реализации продукции ПТФ «Глазовская» за 2008 г.

Из таблицы 3.1.2, 3.1.3 и 3.1.4 видно, что в 2006 г. план по выпуску готовой продукции перевыполнен на 7,82%, а по реализации не довыполнен — на 3,23%, в 2007 г. план по выпуску готовой продукции перевыполнен на 2,79%, а по реализации перевыполнен — на 2,84%, в 2008 г. план по выпуску готовой продукции перевыполнен на 2,34 %, а по реализации не довыполнен — на 4,57%. Это свидетельствует о росте остатков нереализованной продукции на складах.

Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции ПТФ «Глазовская»

Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

На ПТФ «Глазовская» план поставки продукции составляется исходя из количества на складах ежедневно или ежечасно в зависимости от появления заказчиков в течение дня. Коммерческий отдел узнает у кладовщиков количество продукции, а затем договаривается о поставке с покупателем (заказчиком). Так как отгрузка продукции планируется по фактическому количеству, то недопоставки не бывает.

3.2. Анализ ассортимента продукции
ПТФ «Глазовская»

При формировании ассортимента ПТФ «Глазовская» учитывает спрос на данные виды продукции. Система формирования ассортимента включает в себя следующие основные моменты:

- определение текущих и перспективных потребностей покупателей;

- оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;

- принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции;

- оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

Оценка выполнения плана по ассортименту продукции производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).

Рассмотрим выполнение плана по ассортименту продукции ПТФ «Глазовская» по основным категориям яйца по методике, приведенной в таблицах 3.2.1, 3.2.2 и 3.2.3.

В птицеводстве существует пять основных весовых категорий яйца:

- столовое высшее – свыше 75 г;

- столовое отборное – 65 – 74,9 г;

- столовое I категории – 55 – 64,9 г;

- столовое II категории – 45 – 54,9 г;

- столовое III категории – 35 – 44,9 г.

Диетическое I категории – это яйцо I категории высшего качества (дата выработки – не более 7 дней, толстая скорлупа, яйцо штампуется вручную штампом красного цвета с указанием даты).

Насечка (бой) – это яйцо с трещиной на скорлупе (яйцо столовое высшее, столовое отборное или столовое I категории).

Меланж – это яичная масса. Ее расчет: 1 кг/19 шт.

Таблица 3.2.1 - Выполнение плана по ассортименту продукции ПТФ «Глазовская» за 2006 г.

План по ассортименту продукции за 2006 год перевыполнен на 3%.

Таблица 3.2.2 - Выполнение плана по ассортименту продукции ПТФ «Глазовская» за 2007 г.

План по ассортименту продукции за 2007 год перевыполнен на 14,37%.

Таблица 3.2.3 - Выполнение плана по ассортименту продукции ПТФ «Глазовская» за 2008 г.

План по ассортименту продукции за 2008 год перевыполнен на 6,3%.

Анализ структуры продукции

Увеличение объема производства (реализации) по одним категориям продукции и сокращение по другим категориям приводит к изменению ее структуры продукции, т.е. соотношения отдельных категорий в общем их выпуске. Выполнить план по структуре – значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, себестоимость продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низкорентабельной продукции.

Анализ структуры продукции произведем по методике, приведенной в таблице 3.2.4.

Таблица 3.2.4 – Анализ структуры продукции за 2008 г.

Из таблицы 3.2.4 видно, что в 2008 году предприятие от реализации яйца имело выручку 198 938, 8 тысяч рублей. Основную часть выручки предприятие получило от реализации яйца: Iкатегории (52,88%), отборное (26,97%), II категории (13,22%).

3.3. Анализ качества произведенной продукции

Важным показателем деятельности промышленных, сельскохозяйственных предприятий является качество продукции. Его повышение – одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынке. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен.

Качество продукции – понятие, которое характеризует параметрические, эксплуатационные, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность.

Брак – косвенный показатель качества продукции. Он делится на исправимый и неисправимый, внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный потребителями). Выпуск брака ведет к повышению себестоимости продукции, уменьшению объема товарной и реализованной продукции, снижению прибыли и рентабельности.

Продукцию на ПТФ «Глазовская» условно можно разделить на три категории качества:

- продукция высшего качества – яйцо столовое отборное высшее и диетическое Iкатегории;

- забракованная продукция – насечка (бой) и меланж;

- продукция среднего качества – все остальные категории яйца.

Рассмотрим таблицу 3.3.1 показателей качества за три года.

Таблица 3.3.1

Рисунок 3.3 - Динамика качества продукции

Сравним цены (октябрь 2006 г.) продукции (яйцо) в зависимости от ее качества:

- столовое высшее – 2 руб. 20 коп. за шт.;

- диетическое Iкатегории – 2 руб. 40 коп. за шт.

- насечка (бой) – 1 руб. 40 коп. за шт.;

- меланж (яичная масса) – 35 руб. за кг;

- яйцо среднего качества – от 1 руб. 20 коп. до 2 руб. 00 коп.

Таким образом, видим, что цены на продукцию установлены в зависимости от ее качества.

3.4. Анализ конкурентоспособности продукции

Под конкурентоспособностью понимают характеристику продукции, которая показывает ее отличие от товара – конкурента как по степени соответствия конкретной общественной потребности, так и по затратам на ее удовлетворение.

Оценка конкурентоспособности продукции основывается на исследовании потребностей покупателя и требований рынка. Чтобы товар удовлетворял потребности покупателя, он должен соответствовать определенным параметрам:

- техническим (свойства товара, область его применения и назначения);

- эргономическим (соответствие товара свойствам человеческого организма);

- эстетическим (внешний вид товара);

- нормативным (соответствие товара действующим нормам и стандартам);

- экономическим (уровень цен на товар, сервисное его обслуживание, размер средств, имеющихся у потребителя для удовлетворения данной потребности).

Задачи анализа:

- оценка и прогнозирование конкурентоспособности продукции;

- изучение факторов, воздействующих на ее уровень;

- разработка мер по обеспечению необходимого уровня конкурентоспособности продукции.

Для оценки конкурентоспособности необходимо сопоставить параметры анализируемого изделия и товара – конкурента с уровнем, заданным потребностью покупателя, и сравнить полученные результаты.

Сделаем анализ конкурентоспособности продукции (яйцо и мясо) по двум птицефабрикам «Глазовская» и «Удмуртская»: рассчитаем единичный показатель конкурентоспособности продукции.

q=,

За экономический параметр выберем цену продукции. Сделаем выборку продукции, используя прайс-лист ПТФ «Удмуртская», сравним цены двух птицефабрик (см. Приложения 8, 9).

Таблица 3.4.1

Яйцо столовое III категории: q=(1,20/1,30)×100%=92,3%, яйцо данной категории ПТФ «Глазовская» превосходит по экономическому параметру яйцо ПТФ «Удмуртская».

Яйцо столовое отборное: q=(2,20/2,0)×100%=110%, яйцо данной категории ПТФ «Глазовская» уступает в превосходстве по экономическому параметру яйцу ПТФ «Удмуртская».

Яйцо насечка (бой): q=(1,65/0,9)×100%=183,3%, яйцо данной категории ПТФ «Глазовская» уступает в превосходстве по экономическому параметру яйцу ПТФ «Удмуртская».

По готовой продукции (яйцо) можно сделать вывод, что из шести категорий яйца цены по трем категориям: I категория, II категория и отборное одинаковые у обеих ПТФ; хотя у этих птицефабрик разные направления производства. ПТФ «Глазовская» - яичная, ПТФ «Удмуртская» - мясная.

Рисунок 3.4.1– Конкурентоспособность продукции (яйцо)

Мясо кур I категории: q=(60/63)×100%=95,2%, продукция ПТФ «Глазовская» превосходит по экономическому параметру продукцию ПТФ «Удмуртская».

Головы: q=(12/14)×100%=85,7%, продукция ПТФ «Глазовская» превосходит по экономическому параметру продукцию ПТФ «Удмуртская».

Бедро: q=(71/88)×100%=80,9%, продукция ПТФ «Глазовская» превосходит по экономическому параметру продукцию ПТФ «Удмуртская».

Фарш обыкновенный: q=(80/77)×100%=103,9%, продукция ПТФ «Глазовская» уступает в превосходстве по экономическому параметру продукции ПТФ «Удмуртская».

Сердце копченное: q=(143/146)×100%=97,9%, продукция ПТФ «Глазовская» превосходит по экономическому параметру продукцию ПТФ «Удмуртская».

Шашлык куриный: q=(106/80)×100%=132,5%, продукция ПТФ «Глазовская» уступает в превосходстве по экономическому параметру продукции ПТФ «Удмуртская».

Котлеты: q=(84/67)×100%=125,4%, продукция ПТФ «Глазовская» уступает в превосходстве по экономическому параметру продукции ПТФ «Удмуртская».

По готовой продукции (мясная продукция) можно сделать вывод, что цены у двух птицефабрик различные.

Рисунок 3.4.2 – Конкурентоспособность мясной продукции

Важное направление повышения конкурентоспособности продукции – совершенствование процесса товародвижения, организации торговли, рекламы продукции, которые являются мощными инструментами стимулирования спроса.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Каждое предприятие в условиях рынка стремится производить те товары и предоставлять те услуги, которые дают наибольшую прибыль. Ее получение является условием экономического роста предприятия. В то же время в условиях рынка нет гарантии, что предприятие получит прибыль. Это, прежде всего, зависит от того, насколько правильно предприятие определяет степень адекватности ассортимента спросу, количество и качество товаров, которые оно собирается производить, и методы их реализации. Кроме того, есть ряд обстоятельств, с которыми в рыночное время предприятию приходится сталкиваться: правильно определить неудовлетворенные желания покупателей и ориентировать предприятие на эти потребности, установить уровень издержек предприятия, которые должны быть меньше доходов предприятия, полученных при реализации данной продукции. Все это требует от каждого предприятия определенной организации хозяйствования, т.е. проведение определенной экономической и производственной политики, поиска своего пути развития, своего маркетинга, своих форм хозяйствования и точного бухгалтерского учета.

В условиях рыночной системы каждый производитель выходит на рынок со своей продукцией самостоятельно, и то предприятие, которое создает для себя лучшие условия продажи своих товаров на рынке, будет находиться в лучшем положении по сравнению с другими, выпускающими аналогичную продукцию. Поэтому, чтобы процветать, нужно расти, изыскивать новые формы применения капитала, новые экономически эффективные технологии производства, новые формы доведения продукции до рынка.

Как известно, хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывно взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее реализации. Эти процессы осуществляются одновременно, и при этом используется труд работников, основные и оборотные средства.

Большую роль в достижении главной цели деятельности любого предприятия – получении максимальной прибыли при минимальных издержках - играет четкая организация учета, а также анализ производства готовой продукции и ее реализации.

Рассуждая о необходимости изучения вопроса связанного с учетом реализации готовой продукции предприятие не должно забывать и другие проблемы, связанные с ускорением морального и физического износа производственных фондов. В связи с моральным и физическим износом производственных фондов предприятие рискует произвести некачественную продукцию и увеличить затраты на ее производство. В этом случае у предприятия вырастут расходы, что приведет к потере потребителей продукции.

В дипломной работе изучены теоретические и практические стороны учета и анализа выпуска и продажи готовой продукции предприятия в современных условиях.

Анализ учета реализации продукции на ПТФ «Глазовская», проведенный в дипломной работе, позволяет сделать вывод о том, что предприятие активно ведет работу по размещению и продаже собственной произведенной продукции по многим регионам России, получая при этом прибыль от продажи продукции. Однако основные производственные фонды предприятия постепенно устаревают и у ПТФ «Глазовская» в скором будущем появятся проблемы, несущие предприятию большие затраты. Необходимо активно обновлять и модернизировать основные производственные фонды предприятия, а устаревшее оборудование ликвидировать.

Бухгалтерский учет на предприятии, связанный с реализацией продукции, по нашему мнению, поставлен на хорошем уровне, так как выручка от реализации продукции поступает в соответствии со сроками, оговоренными в договорах на поставку. Бухгалтерия вовремя проводит сверки расчетов с покупателями за отгруженную продукцию.

Анализ выпуска и продажи готовой продукции ПТФ «Глазовская», проведенный в дипломной работе, дал возможность проследить динамику состава и структуры продукции. Анализ показал, что за 2006-2008 гг. выпуск готовой продукции возрос на 7,9% , а объем реализации - на 49,5%. Если за предыдущие годы темпы роста производства и реализации совпадали, то за последний (2008 г.) темпы роста производства стали ниже темпов реализации продукции, что свидетельствует о реализации остатков продукции на складах предприятия.

В дипломной работе был проведен анализ качества продукции, произведенной на ПТФ «Глазовская». Он показал, что качество продукции остается высоким в течение исследуемого периода.

Анализ ассортимента и структуры продукции показывает, что в 2008 году предприятие от реализации яйца получило выручку в размере 198 938, 8 тыс. рублей, причем основная часть выручки получена от реализации следующих категорий яиц: I категории (52,88%), отборное (26,97%), II категории (13,22%).

Объем производства и реализованной продукции – это основные показатели, характеризующие деятельность предприятия. По своему экономическому содержанию объем реализованной продукции характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыли и рентабельности. Деятельность предприятия должна быть направлена на то, чтобы произвести и продать максимальное количество продукции высокого качества при минимальных затратах. Поэтому так важен анализ объема производства и реализации продукции. Для реализации своих целей ПТФ «Глазовская» необходимо:

- увеличить ассортимент яичной продукции;

- предоставлять постоянным покупателям дополнительные скидки, что поможет удержать «старых» и приобрести новых покупателей;

- открыть фирменные магазины в других регионах Удмуртии для увеличения рынка сбыта.

- стимулировать работников предприятия для роста производительности труда. Мы считаем, что если рабочим выплачивать премию за качество выпускаемой продукции и увеличение объема продукции, то у них появится стимул работать добросовестно. В свою очередь, это даст предприятию дополнительный доход за счет роста объема продукции и улучшения ее качества.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 № 120-ФЗ в редакции изменений и дополнений, внесённых федеральным законом от 23.07.1998 № 123-ФЗ.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению от 31.10.2000 № 94н.

3. Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н.

4. ПБУ 1/98 «Учётная политика организации». Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 № 60н.

5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н.

6. ПБУ 9/99 «Доходы организации». Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н.

7. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н.

8. Абрютин М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: «ДиС», 2002.

9. Анализ хозяйственной деятельности / Под ред. В.А. Белобородовой. – М.: Финансы и статистика, 2001.

10. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2002.

11. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2002.

12. Богатко А.Н. «Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта». – М.: Финансы и статистика, 2001 г.

13. Бочаров В.В. Финансовый анализ – СПб.: Питер, 2001. – (Серия «Краткий курс».)

14. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - М.: «Проспект», 2002.

15. Горфинкель В.Я., Швандар В.А. «Экономика предприятия», учебное пособие. - М.: Изд-во «ЮНИТИ», 2001.

16. Ефимова О. В. Как анализировать финансовое положение предприятия. – М.: ВЛАДОС, 2003.

17. Журнал «Бухгалтерский учет» № 14, 2005.

18. Журнал «Бухгалтерское приложение» № 46, ноябрь, 2005.

19. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет готовой продукции / «Консультант бухгалтера», № 8, 2005.

20. Камаев В.Д. «Экономическая теория», учебное пособие. - М.: Изд-во «Владос», 2002.

21. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Бухгалтерский учет, 2001.

22. Ковалева О.В., Платонов А.А. «Учитываем готовую продукцию»; «Главбух»; 2003 г.; № 23.

23. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2002.

24. Колчина Н.В., Поляк Г.Б., Павлова Л.П. «Финансы предприятия», учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА–М, 2002. – (Серия «Высшее образование».)

26. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

27. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. - М.: «Новое знание», 2003.

28. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2002.

29. Хонгрен Т. , Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Банки и биржи, 2005.

30. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. - М.: Финансы, 2002.

Приложение 1

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ

«ПТИЦЕФАБРИКА ГЛАЗОВСКАЯ»

ПРАЙС–ЛИСТ от 02.10.2008

ЯЙЦО

Приложение 2

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ

«ПТИЦЕФАБРИКА ГЛАЗОВСКАЯ»

ПРАЙС–ЛИСТ от 02.10.2008

МЯСНАЯ ПРОДУКЦИЯ

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

ДОГОВОР ПОСТАВКИ № 201

г. Глазов «30» ноября 2006 г.

ООО « Птицефабрика «Глазовская», именуемая в дальнейшем «Покупатель» в лице Генерального директора Абашеева Игоря Геннадьевича, действующего на основании Устава, с одной стороны и ИП Новиков А.Ю., именуемый в дальнейшем «Поставщик» в лице Новикова А.Ю., действующего на основании Устава п/п заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

В соответствии с договором «Поставщик» обязуется поставить, а «Покупатель» принять и оплатить товар:

1.1. Наименование: яичный порошок, яйцо куриное

1.2. Единица измерения: кг, шт.

1.3. Цена за единицу: яйцо отборное по цене 1 рубля 90 копеек;

яичный порошок по цене 70 рублей 00 копеек

1.4. Количество: 24 коробки, 20 мешков порошка

1.5. Общая сумма договора: 41190 рублей

2. УСЛОВИЯ ПОСТАВКИ И РАСЧЕТОВ ЗА ТОВАР

2.1.Срок поставки: до 10.11.2006 года

2.2. Порядок оплаты:

2.3. Форма оплаты: бартерная сделка

3. ГАРАНТИИ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

3.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения договора Поставщик

- возмещается Покупателю прямой ущерб, вызванный нарушением условий договора

- за недопоставку уплачивает пени в размере 0,1 % от стоимости недопоставленной продукции

3.2. За просрочку платежей Покупатель уплачивает Поставщику пени в размере 0.1 % с просроченной суммы за каждый день просрочки, начиная с первого дня.

3.3. Продукция должна быть упакована в коробки картонные, обеспечивающую сохранность продукции при перевозке и хранении.

3.4. Тара является возвратной и должна быть возвращена «Поставщику» в течении15 дней по факту поставки.

4 СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА И ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ

4.1. Настоящий договор может быть изменен, расторгнут на основании действующего законодательства РФ.

4.2. Споры, связанные с изменением, расторжением и исполнением настоящего договора, разрешаются арбитражным судом РФ, решения которого являются окончательным для обеих сторон.

4.3. Документы, передаваемые по факсимильной связи, имеют полную юридическую силу для обеих сторон.

4.4. При возникновении форс-мажорных обстоятельств, стороны освобождаются от обязательств по настоящему договору.

4.5. Договор составлен в двух экземплярах.

4.6. Договор вступает в силу с момента подписания обеими сторонами и действует.

_____________________________________________________________________________

4.7. Особые условия:

количество, цена, сроки последующих поставок, согласно спецификаций, являющихся неотъемлемой частью договора.

3. АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

«Покупатель» «Поставщик»

ИНН 1829006905 ИП Новиков А.Ю.

г. Глазов Удмуртская 63 ИНН 180500024606

тел. 3-85-55 факс 3-85-40 г. Глазов Кирова 118-8

р\с № 40702810068090100667 р/с 40702810769190100602

Удмуртское отделение ОСБ Удмуртское отделение ОСБ

г. Ижевск БИК 049401601 г. Ижевск БИК 049401601

к\с 30101810400000000601 к/с 30118107100000000601

ОГРН 1061837006626

Генеральный директор ООО

«ГПФ» ………… И.Г. Абашев

Согласовано:

Ком. отдел………………………..

Юрисконсультант……………….

Гл. бухгалтер…………………….

Приложение 7

Приложение 8

Приложение 9

Приложение 10

Приложение 11

Приложение 12

Приложение 13

Приложение 14

Приложение 15

ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО

«УДМУРТСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»

ПРАЙС–ЛИСТ от 02.10.2008

ЯЙЦО

Приложение 16

ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО

«УДМУРТСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»

ПРАЙС–ЛИСТ от 02.10.2008

МЯСНАЯ ПРОДУКЦИЯ