Учет арендных отношений 2

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………….………3

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ АРЕНДНЫХ ОТНОШЕНИЙ ………………...…..….5

1.1. Общие понятия арендных отношений ……………………………...….…..5

1.2. Форма договора аренды…………………………...………………....…...…7

1.3. Срок договора и его прекращение …………………………......…..….…...8

1.4. Арендная плата ………………………………………………………..…...10

2. ОСОБЕННОСТИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДОГОВОРОВ АРЕНДЫ …..….....12

2.1. Договор проката ……………………………………………......…….....…12

2.2. Аренда транспортных средств. Аренда зданий и сооружений .…….......16

2.3. Аренда предприятия. Финансовая аренда (лизинг) ………………..…....18

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У АРЕНДОДАТЕЛЯ ……………...………….......22

3.1. Передача имущества в аренду. Учёт арендной платы ……...…………...22

3.2. Начисление амортизации по основным средствам, переданным аренду…………………………………………………………………………....26

3.3. Особенности учёта в организациях, осуществляемых услуги по прокату……………………………………………………………………….28

4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У АРЕНДАТОРА ………………………………...33

4.1. Учёт арендных платежей ………………...…………...……………….…..33

4.2. Выкуп имущества, взятого в аренду ………………………….………..…35

4.3. Учёт аренды имущества у физических лиц …………………...........……38

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………………40

ПРИЛОЖЕНИЕ ……………………………………………………………………42

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ……………………………...48

ВВЕДЕНИЕ

В курсовой работе рассмотрена тема: «Учёт арендных операций».

В настоящее время в хозяйственной деятельности организаций получили значительное распространение арендные отношения.

Аренда – это договор, по которому собственник (арендодатель) передаёт арендатору в срочное владение и пользование имущество, необходимое для самостоятельного ведения хозяйственной деятельности за соответствующую (арендную) плату. Договор аренды является одним из старейших видов договоров.

В условиях развития рыночной экономики арендные отношения выходят на качественно новый уровень, поскольку многие организации зачастую испытывают потребность в какой-либо вещи для осуществления своей деятельности, не имея при этом финансовых возможностей приобрести её в собственность. Иногда организации, являясь собственниками каких-либо вещей, не используют их по назначению. В подобных ситуациях стороны заключают договор аренды и вступают в арендные отношения.

В аренду могут сдаваться земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи.

В аренду не могут быть сданы объекты нематериальных активов как имущество, не имеющие материальной формы, а значит, и денежные средства.

Основной обязанностью арендатора по договору аренды является внесение арендной платы в размерах и в сроки, предусмотренные договором.

Цель курсовой работы: изучение теоретических аспектов методических и инструктивных материалов, исследование на практике арендных операций, а так же разработка рекомендаций по их практическому применению на экономическом субъекте.

Для осуществления поставленной цели в работе определены и решены следующие конкретные вопросы:

Правовое регулирование договоров аренды.

Общие положения арендных отношений.

Арендная плата.

Договор проката.

Аренда транспортных средств. Аренда зданий и сооружений.

Аренда предприятия. Финансовая аренда (лизинг).

Бухгалтерский учёт у арендодателя.

Бухгалтерский учёт у арендатора.

В настоящее время правовые нормы арендных отношений регулирует глава 34 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ). Общие положения для всех видов договоров аренды установлены ст.607 – 625 ГК РФ, а ст.626 – 670 ГК РФ посвящены отдельным видам договоров аренды, в частности:

1. Договору проката – ст.626 – 631 ГК РФ;

2. Договору аренды транспортных средств с экипажем – ст. 632 – 641 ГК РФ;

3. Договору аренды транспортных средств без экипажа – ст. 642 – 649 ГК РФ;

4. Договору аренды зданий и сооружений – ст. 650 – 655 ГК РФ;

5. Договору аренды предприятий – ст. 656 – 664 ГК РФ;

6. Договору финансовой аренды – ст. 665 – 670 ГК РФ.

К договорам аренды отдельных видов имущества в соответствии со ст. 625 ГКРФ применяются общие положения об аренде, если ГК РФ не установлено иных правил к этим договорам. Если же специальные нормы установлены, то они имеют приоритет над общими нормами.

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ АРЕНДНЫХ ОТНОШЕНИЙ

1.1. Общие понятия арендных отношений

Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование, либо только во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества, являются его собственностью только в том случае, если имущество использовалось в соответствии с договором.

Виды имущества (объекты аренды) определены ст. 607 ГК РФ. В аренду могут сдаваться земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи. Приведённый перечень не является исчерпывающим, но данная статья устанавливает, что в аренду могут быть переданы вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе использования. Таким образом, в аренду не могут быть сданы объекты нематериальных активов как имущество, не имеющие материальной формы, а значит, и денежные средства.

Законом могут быть установлены виды имущества, аренда которого не допускается или ограничивается, а также особенности сдачи в аренду земельных участков и других обособленных природных объектов.

В договоре аренды необходимо чётко определять объект аренды: его наименование, характеристику, место нахождения и иные данные, позволяющие определённо установить имущество, подлежащее передаче арендатору по договору. При отсутствии этих данных объект передачи считается несогласованным, а договор незаключённым. Сторонами по договору аренды являются арендатор и арендодатель.

Арендодатель – лицо, которое передаёт либо обязуется передать имущество арендатору и получает арендную плату.

Арендатор – лицо, которое получает во временное владение и пользование имущество и платит за это арендную плату.

В качестве арендодателей и арендаторов могут выступать юридические и физические лица РФ, субъекты РФ, муниципальные образования.

Право сдачи имущества в аренду принадлежит в первую очередь его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать в аренду имущество. Таким образом, арендодателем выступает тот, кто вправе распоряжаться имуществом.

В соответствии с п. 4 распоряжения Госкомимущества РФ от 5 февраля 1993 г. № 217–р «Об упорядочении процесса учёта и разграничения прав собственности на нежилые помещения» полномочия арендодателя по сдаче в аренду помещений, внесённых в реестр объектов муниципальной собственности, осуществляют исключительно комитеты по управлению муниципальным имуществом городов, районов (кроме районов в городах). Госкомимущество РФ (или по его поручению комитеты по управлению имуществом на местах) осуществляет полномочия арендодателя при сдаче в аренду помещений, находящихся на балансе: Минобороны РФ; МБ РФ; МВД РФ; Федерального управления железнодорожных войск; Федерального агентства правительственной связи и информации при Президенте РФ; Федерального управления специального строительства при Совете Министров –– Правительстве РФ (управлений, полков, отрядов и др.)

Государственные и муниципальные унитарные предприятия также владеют правом сдавать в аренду имущества, находящиеся в хозяйственном ведении, однако согласно ст. 295 ГК РФ делать это они могут только с согласия собственника.

В качестве арендодателей могут выступать и казённые предприятия, но согласно ст. 297 ГК РФ сдача в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении, производится только с согласия собственника.

Учреждения могут так же выступать в качестве арендодателей, но только в отношении того имущества, которое приобретено на доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Право осуществления предпринимательской деятельности должно быть закреплено в учредительных документах.

1.2. Форма договора аренды

Договор аренды на срок более одного года должен быть заключён в письменной форме (ст.609 ГК РФ). Если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока договор должен быть заключён в письменной форме. Даже если письменная форма договора не предусмотрена ГКРФ или иными законами, по соглашению сторон договор может быть заключён в письменной форме.

Независимо от срока, на который заключается договор аренды, а так же от того, кто является сторонами договора, в письменной форме должны заключаться договоры: проката, аренды транспортных средств, аренды зданий и сооружений; аренды предприятий.

Согласно ст.160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путём составления документа, выражающего её содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.

Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждении сделки и её условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства (ст.162 ГК РФ).

Если по договору аренды предусмотрен последующий переход прав собственности на арендуемое имущество к арендатору, то арендный договор заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

1.3. Срок договора и его прекращение

Срок, на который заключается договор аренды, должен быть определён договором. Такой порядок установлен ст.610 ГК РФ.

Если же стороны не предусмотрели в договоре срока, то договор считается заключённым на неопределённый срок. Каждая из сторон имеет право в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц. Если же объектом аренды было недвижимое имущество, то предупредить сторону о прекращении договора следует за три месяца. Законом или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора. Для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества законом могут устанавливаться предельные сроки договоров. По договорам проката, например, максимальный срок договора составляет один год.

Если в договоре, для которого предусмотрен предельный срок, сторонами не установлен срок действия и ни одна из сторон договора до истечения предельного срока не отказалась от договора, по истечении предельного срока договор прекращается.

Если стороны при заключении договора предусмотрели срок его действия, превышающий предельный срок, договор считается заключённым на предельный срок.

В соответствии со ст.621 ГК РФ арендатор, надлежащим образом исполнявший свои обязанности, по истечении срока договора аренды имеет при прочих равных условиях преимущественное право перед другими лицами на заключение договора аренды на новый срок. О своём желании заключить договор на новый срок арендатору следует письменно уведомить арендодателя в срок, указанный в договоре, а если он в договоре не предусмотрен, то в разумный срок до окончания действия договора. Если арендодатель согласен на заключение договора на новый срок, то по соглашению сторон условия договора могут быть изменены.

Если арендодатель нарушил преимущественное право арендатора на заключение договора на новый срок и в течение года со дня истечения срока договора с ним заключил договор аренды с другим лицом, арендатор в судебном порядке может потребовать:

Либо перевода на себя прав и обязанностей по заключённому договору, возмещения убытков, причинённых отказом заключить с ним договор;

Либо только возмещения убытков, причинённых отказом заключить договор.

Если арендатор продолжает пользоваться имуществом после окончания срока аренды и арендодатель не возражает против этого, договор считается возобновлённым на тех же условиях на неопределённый срок.

Договор аренды, может быть, расторгнут досрочно. Требовать досрочного расторжения договора может как арендодатель, так и арендатор.

Согласно ст.619 ГК РФ по требованию арендодателя допускается досрочное расторжение договора в судебном порядке, если арендатор:

Пользуется имуществом с существенными нарушениями условий договора или назначения имущества либо с неоднократными нарушениями;

Существенно ухудшает имущество;

Более двух раз подряд по истечении установленного договором срока платежа не вносит арендную плату;

Не производит капитального ремонта имущества в установленные договором аренды сроки, или в разумные сроки в тех случаях, когда производство капитального ремонта является обязанностью арендатора.

Арендодатель вправе требовать досрочного расторжения договора только после направления арендатору письменного предупреждения о необходимости исполнения им обязательства в разумный срок.

Согласно ст. 620 ГК РФ по требованию арендатора договор расторгается досрочно в судебном порядке в случаях, когда:

— арендодатель не предоставляет имущество в пользование арендатору либо создаёт препятствия пользованию имуществом в соответствии с условиями договора или назначением имущества;

— переданное арендатору имущество имеет препятствующие пользованию им недостатки, которые не были оговорены арендодателем при заключении договора, не были заранее известны арендатору и не должны были быть обнаружены арендатором во время осмотра имущества или проверки его исправности при заключении договора;

— арендодатель не производит являющийся его обязанность капитальный ремонт имущества в установленные договором аренды сроки, а при отсутствии их в договоре в разумные сроки;

— имущество в силу обстоятельств, за которые арендатор не отвечает, окажется в состоянии, непригодном для использования.

При досрочном расторжении договора аренды прекращается и заключённый в соответствии с ним договор субаренды (ст. 618 ГК РФ).

1.4. Арендная плата

Основной обязанностью арендатора по договору аренды является внесение арендной платы в размерах и в сроки, предусмотренные договором. Арендная плата устанавливается в виде:

— определённых в твёрдой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

— установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

— предоставление арендатором определённых услуг;

— передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

— возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

ГК РФ предусмотрена возможность применения, как какого-либо конкретного вида арендной платы, так и сочетания нескольких видов. Также допускается возможность установления сторонами договора иного вида арендной платы.

Самым распространённым видом является установление арендной платы в виде твёрдых платежей, вносимых периодически или единовременно.

Размер арендной платы должен быть выражен в рублях. В договоре аренды может быть предусмотрено, что цена определяется, и сумма арендной платы подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма рассчитывается по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

По договору аренды иногда передаются сразу несколько объектов. Арендная плата в этом случае может быть установлена как в целом за всё переданное имущество, так и за каждый переданный объект в отдельности. Второй вариант предпочтителен, поскольку установление арендной платы за каждый объект позволит избежать возможных споров, как между сторонами договора, так и споров с иными лицами.

Сроки внесения арендной платы определяются договором, и стороны могут предусмотреть любой порядок внесения. Арендная плата может вноситься ежемесячно, ежеквартально, один раз в год путём внесения предварительной платы или с отсрочкой платежа.

Арендатор может потребовать уменьшения арендной платы в одностороннем порядке в следующих случаях:

— если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором, или состояние имущества существенно ухудшились;

— при обнаружении недостатков арендованного имущества, за которые отвечает арендодатель;

— если арендодатель не предупредил арендатора о правах третьих лиц на имущество при заключении договора;

— если арендодателем нарушены обязательства по проведению капитального ремонта сданного в аренду имущества.

В случае существенного нарушения арендатором сроков внесения арендной платы арендодатель вправе потребовать от него досрочного внесения арендной платы в установленный арендодателем срок. При этом арендодатель не вправе требовать досрочного внесения арендной платы более чем два срока подряд.

2. ОСОБЕННОСТИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДОГОВОРОВ АРЕНДЫ

2.1. Договор проката

Прокат в гражданском праве традиционно рассматривается как разновидность договора аренды, которому присущи некоторые характерные признаки, позволяющие выделить его в отдельный вид договора имущественного найма. Сторонами договора проката, как и при договоре аренды, являются арендодатель и арендатор. По договору проката арендодателем выступает специальный субъект – лицо (организация или индивидуальный предприниматель), которое осуществляет сдачу в прокат имущества в качестве постоянной предпринимательской деятельности.

Во многих случаях хозяйствующий субъект может предоставлять имущество напрокат не в качестве основной деятельности, а в качестве сопутствующей услуги. Арендодателем по договору проката может выступать и неккомерческая организация, создаваемая в форме фонда.

Таким образом, в качестве арендодателя по договору проката может выступать хозяйствующий субъект (организация или индивидуальный предприниматель), деятельность которого должны носить постоянный характер, так как при осуществлении разовых сделок правила о прокате не подлежат применению.

В качестве арендатора по договору проката могут выступать как физические, так и юридические лица.

По договору проката может быть предоставлено только движимое имущество, т.е. объект недвижимости сдать в аренду по договору проката невозможно.

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и всё, что прочно связано с землёй, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершённого строительства.

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

Таким образом, предмет договора проката составляют только движимые непотребляемые вещи, используемые преимущественно для потребительских целей. Это могут быть бытовые приборы, музыкальные инструменты, спортивный инвентарь, ритуальные принадлежности, легковые автомобили и т.д.

По договору проката могут передаваться кинофильмы, видеокассеты, компьютерные, аудио- и видеодиски, литература и прочее при условии, что в качестве арендодателя не выступает автор или иное лицо, являющееся обладателем авторских или смежных прав, поскольку передаются в аренду материальные носители – копии произведений. Авторским правом будут регулироваться отношения между обладателями авторских и смежных прав и арендодателем по договору проката.

Кроме того, напрокат могут передаваться технические приборы, например, измерительная техника, производственное оборудование и другие предметы.

Имущество должно использоваться для потребительских целей. Использование сдаваемых напрокат вещей в потребительских целях не предполагает обслуживание лишь физических лиц, так как юридическое лицо также может употреблять имущество в этих целях. Например, организация хочет взять напрокат холодильник в офис для хранения продуктов, принадлежащих сотрудникам. Но на практике службы проката отказываются заключать подобные договоры с юридическими лицами, что, несомненно, является нарушением законных прав последних.

Сдаваемые напрокат вещи могут применяться не только в потребительских, но и в иных целях, если это предусмотрено в договоре или вытекает из существа обязательства.

Договор проката заключается в письменной форме независимо от срока, на который он заключается. Основной его особенностью является то, что договор проката носит публичный характер.

Цена и иные условия проката также устанавливаются одинаковыми для всех потребителей. Исключение составляют случаи, когда законами и иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей.

Отказ коммерческой организации – арендодателя от заключения договора проката не допускается.

Если же сторона, обязанная заключить договор, уклоняется от его заключения, другая сторона имеет право обратиться в суд с требованием о принуждении заключить договор. Максимальный срок по договору проката составляет один год.

В отличие от общих положений об аренде договор проката не может быть заключён на неопределённый срок. Более того, в отношении проката в законе установлен предельный срок – один год. Если срок превышает предельный, то договор будет считаться заключённым на один год.

Арендатор имеет право в любое время отказаться от договора проката. По сравнению с общими нормами, которые требуют предупредить сторону об отказе от договора аренды за один месяц, в отношении договора проката этот срок значительно сокращён. О своём решении отказаться от договора аренды арендатор должен известить арендодателя не менее чем за 10 дней.

В отличие от общих норм арендодатель не имеет права требовать прекращения договора проката. При договоре аренды решение об отказе может приниматься любой из сторон договора.

Обязанностью арендодателя является проверка исправности сдаваемого в прокат имущества, ознакомление арендатора с правилами его эксплуатации. Также арендодатель обязан в десятидневный срок устранить недостатки имущества, обнаруженные арендатором, либо заменить данное имущество другим, находящимся в надлежащем состоянии. Капитальный и текущий ремонт объектов аренды также является обязанностью арендодателя. Данное правило, не может быть изменено по соглашению сторон.

Если недостатки вызваны нарушением арендатором правил эксплуатации имущества, то он возмещает расходы по ремонту и транспортировке.

Что касается обязанностей арендатора по договору проката, то они сводятся к своевременному перечислению арендодателю арендной платы и соблюдению правил пользования, арендованным имуществом.

Арендная плата по договору проката устанавливается только в виде платежей в твёрдой сумме. Платежи могут вноситься согласно условиям договора как единовременно, так и периодически. При краткосрочном прокате (почасовом, суточном, месячном) оплата предусматривается в полном объёме. При заключении договора на длительный срок в нём устанавливаются сроки внесения и размер периодических платежей, причём первый взнос, как правило, уплачивается в момент подписания договора.

При досрочном расторжении договора внесённая арендная плата возвращается арендатору в соответствующей части, которая исчисляется со дня, следующего за днём фактического возврата имущества.

Не допускается сдача в субаренду имущества, представленного арендатору по договору проката. Не допускается передача арендатором своих прав и обязанностей другому лицу, предоставление арендованного по договору проката имущества в безвозмездное пользование, залог и внесение его в качестве имущественного вклада в хозяйственные товарищества и общества или паевого взноса в производственные кооперативы.

2.2. Аренда транспортных средств. Аренда зданий и сооружений

По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное пользование и владение. Помимо этого арендодатель оказывает своими силами услуги по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации.

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование. Услуги по управлению им и его технической эксплуатации арендодатель не оказывает.

Договор аренды транспортного средства с экипажем и без экипажа должен быть заключён в письменной форме независимо от срока, на который данный договор заключается.

При аренде транспортного средства с экипажем на арендодателя возлагаются обязанности по подержанию транспортного средства в надлежащем состоянии, включая проведение текущего и капитального ремонта, а также предоставление необходимых принадлежностей.

На арендодателя возлагаются расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией транспортных средств, в том числе расходы на оплату топлива, других материалов, расходуемых в процессе эксплуатации, на оплату сборов, если договором аренды не предусмотрены другие условия. Расходы по страхованию транспортного средства и ответственность за ущерб, который может быть причинён им или в связи с его эксплуатацией, несёт арендодатель, когда такое страхование является обязательным в силу закона или договора, если иное не предусмотрено договором. В случае гибели или повреждения транспортного средства арендодатель может взыскать сумму причинённого ущерба с арендатора, если докажет, что эти события произошли по вине арендатора.

По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать арендатору здание или сооружение во временное владение и пользование или только во временное пользование. Договор аренды здания, сооружения должен быть заключён в письменной форме путём составления одного документа, подписанного сторонами, другой способ заключения договора не допускается. Несоблюдение письменной формы договора аренды здания, сооружения влечёт недействительность договора аренды. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации. К недвижимым вещам, согласно относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и всё то, что прочно связано с землёй, т.е. объекты, перемещение которых невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

При аренде здания или сооружения арендатору одновременно переходят права на ту часть земельного участка, которая занята арендуемой недвижимостью и необходима для её использования, и обязанности по уплате соответствующих налогов. Собственник земельного участка. На котором находится передаваемое в аренду недвижимое имущество, может и не быть арендодателем, т.е. владельцем недвижимости, находящемся на принадлежащем ему земельном участке. В этом случае аренда здания и сооружения допускается без согласия собственника, если это не противоречит условиям пользования участком, установленном законом или договором с собственником.

Существенным условием договора аренды здания или сооружения является установление размера арендной платы. Передача здания или сооружения арендодателем и принятие его арендатором осуществляются по передаточному акту или иному документу, который должен быть подписан обеими сторонами. Обязательство арендодателя считается исполненным после передачи объекта аренды арендатору и подписания передаточного акта (для организации – форма ОС – 1). Передаточный акт составляется и по окончании срока договора аренды, когда арендатор возвращает имущество арендодателю.

2.3. Аренда предприятия. Финансовая аренда (лизинг)

Предприятием как объектом прав признаётся имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. В целом предприятие как имущественный комплекс признаётся недвижимость. Предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества: земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырьё, продукция, права требования, долги. Входят также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы, услуги.

По договору аренды предприятия арендодатель обязуется предоставить арендатору:

За плату во временное владение и пользование, земельные участки, здания, сооружения, оборудование и др.

В порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов;

Права пользования землёй, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, иные имущественные права арендодателя, связанные с предприятием;

Права на обозначения, индивидуализирующие деятельность предприятия, и другие исключительные права;

Права требования и перевести на него долги, относящиеся к предприятию.

Договор аренды предприятия должен быть заключён в письменной форме путём составления одного документа, подписанного сторонами. Договор подлежит обязательной государственной регистрации, независимо от того, на какой срок он заключается. Арендодатель до передачи предприятия в аренду обязан письменно уведомить об этом своих кредиторов. Кредитор, не сообщивший в письменном виде арендодателю о согласии на перевод долга, имеет право в течение 3 месяцев со дня получения уведомления потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства и возмещения причинённых убытков.

Кредитор, который не был уведомлён арендодателем о передаче предприятия вместе с кредиторской задолженностью, может предъявить иск в течение года, когда он узнал или должен был узнать о передаче предприятия в аренду.

Передача предприятия арендатору осуществляется по передаточному акту, обязанность составления акта возлагается на арендодателя.

Лизинг – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определённую плату, на определённый срок и на определённых условиях, обусловленных договором.

Сферой применения Федерального закона от 29.10.98г. №164 –ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» является лизинг имущества, относящегося к непотребляемым вещам (кроме земельных участков и природных объектов), передаваемых во временное пользование и владение физическим и юридическим лицам.

В ст. 2 Федерального закона от 29.10.98г. №164 –ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» приведены следующие понятия:

— лизинг – совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга;

— договор лизинга – договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучатель) имущество у определённого им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем;

— лизинговая деятельность – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может быть использовано для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть потребляемые вещи и земельные участки, которые часто входят в состав предприятия как имущественного комплекса. Срок лизинга предприятия установить практически невозможно, так как он должен быть сопоставим со сроками амортизации, соответственно при сдаче предприятия в лизинг осуществляется не финансовая, а обычная аренда. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое ФЗ запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Субъектами лизинга в соответствии со ст. 4 Закона о лизинге являются лизингодатель и лизингополучатель, причём:

— лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счёт привлечённых или собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определённую плату, на определённый срок и на определённых условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

— лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определённую плату, на определённый срок и на определённых условиях во временное владение и в пользование.

Основными формами лизинга является внутренний и международный лизинг. При осуществлении внутреннего лизинга как лизингодатель, так и лизингополучатель должны быть резидентами РФ, при международном лизинге указанные субъекты являются нерезидентами РФ. К внутреннему лизингу относятся и договора, в которых продавец является нерезидентом РФ.

Заключаемый договор лизинга может включать в себя условия об оказании дополнительных услуг и проведении дополнительных работ, перечень, объем, и стоимость которых определяются дополнительным соглашением. Данные работы и услуги включают в себя работы и услуги любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга, непосредственно связанные с исполнением договора. В перечень дополнительных услуг могут быть включены услуги по проведению исследований рынка необходимого оборудования, поиск поставщиков, проведение переговоров с продавцами по условиям поставок, предоставление гарантии при эксплуатации оборудования и др.

В соответствии со ст. 11 Закона о лизинге предмет лизинга является собственностью лизингодателя, право же владения и пользования предметом в полном объёме переходит к лизингополучателю, если договором не предусмотрено иное. Лизингодателю предоставлено право распоряжения предметом лизинга, которое включает в себя право изъять предмет лизинга у лизингополучателя. Лизингодатель также имеет право потребовать досрочного распоряжения договора, которое производится в общем порядке.

Договор лизинга, независимо от срока, на который он заключается должен быть заключён в письменной форме, и для выполнения обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. Обязательным является договор купли-продажи имущества, сопутствующим – договор о привлечении средств, договор залога, гарантии, поручительства.

При прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учётом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга, если договором не предусмотрен выкуп.

Согласно ст. 20 Закона о лизинге в случаях, предусмотренных законодательством РФ, права на имущество, передаваемое в лизинг, и непосредственно договор лизинга подлежат государственной регистрации.

Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах, такие как транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие, регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У АРЕНДОДАТЕЛЯ

3.1. Передача имущества в аренду. Учет арендной платы

В большинстве случаев по договору аренды передаются основные средства, поскольку именно они являются самым дорогостоящим имуществом, приобретение которого в собственность не всегда целесообразно. Ныне действующее Положение по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств», ПБУ 6/01, утверждённое приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26н (далее – ПБУ 6/01), не содержит раздела, регулирующего вопросы аренды основных средств. Руководствоваться следует Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённых приказом Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н (далее – Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств).

По общему правилу при передаче имущества в аренду оно продолжает учитываться на балансе арендодателя, за исключением случаев аренды предприятия и финансовой аренды.

Организация может передавать в аренду как временно не используемое в производственных и непроизводственных целях имущество, так и имущество, специально приобретённое для передачи в аренду с целью получения дохода.

Организация, передающая в аренду временно не используемое имущество, должна обеспечить его обособленный учёт.

В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утверждённых приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (далее – План счетов и Инструкция по его применению) для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении, предназначен счёт 01 «Основные средства». Для учета передачи основного средства в аренду можно открыть субсчёт «Основные средства, переданные в аренду».

Аналитический учёт необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных по видам основных средств, местам их нахождения, арендаторам и т.п. Передача имущества арендатору будет отражена в учёте арендодателя следующим образом:

Для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование либо владение и пользование, с целью получения дохода Планом счетов и Инструкцией по его применению предназначен счёт 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Аналитический учёт на счёте 03 также следует вести по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Порядок отражения поступающей арендной платы зависит от того, основной или не основной деятельностью является в организации предоставление в аренду материальных ценностей. При отражении арендной платы следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждённые приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №32н. В соответствии с п.5 ПБУ 9/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. Если предоставление активов в аренду не является предметом деятельности организации, то согласно п.7 ПБУ 9/99 поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, признаются операционными доходами.

Если арендная плата будет отражаться предприятием в бухгалтерском учёте в качестве доходов от обычных видов деятельности, необходимо сделать следующие проводки, предусмотрев рабочим планом счетов использование субсчётов к счетам 68 «Расчёты по налогам и сборам» – 2 «Расчёты по налогу на добавленную стоимость» и 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами » – 2 «Расчёты по арендной плате».

Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды. Если предоставление активов предприятия в аренду является основной деятельностью, то полученная за весь период действия договора арендная плата рассматривается как авансовый платёж и учитывается на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Расчёты по авансам полученным». Если передача активов в аренду не является основной деятельностью, то единовременно внесённую арендную плату следует учитывать по-другому. Для обобщения информации о доходах, полученных в отчётном периоде, но относящихся к будущим отчётным периодам, Планом счетов и Инструкцией по его применению предназначен счёт 98 «Доходы будущих периодов». Учёт арендной платы следует вести на субсчёте 98–1 «Доходы, полученные в счёт будущих периодов», аналитический учёт следует организовать по каждому виду дохода. Сумма доходов, относящихся к будущим периодам, отражаются по кредиту счёта 98 в корреспонденции со счетами учёта денежных средств или расчётов с дебиторами и кредиторами. По дебету счёта 98 отражаются суммы доходов, перечисленные на соответствующие субсчета при наступлении отчётного периода, к которому эти доходы относятся.

Согласно п. 15 ПБУ 9/99 арендная плата (когда это не является предметом деятельности организации) признаётся в бухгалтерском учёте исходя из допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности при наличии следующих условий:

Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующим образом;

Сумма выручки может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учёте организации признаётся кредиторская задолженность, а не выручка. Корреспонденция счетов:

Д 51 К62–2 –– отражена сумма предварительной оплаты за арендованное имущество;

Д 62–2 К68–2 –– отражён НДС, начисленный с суммы предварительной оплаты;

Д 62–2 К98 –– учтена в составе доходов будущих периодов сумма полученной арендной платы;

Д 62–1 К 91–1 –– начислена арендная плата за отчётный период;

Д 91–2 К 68–2 –– начислен НДС по арендной плате отчётного периода;

Д 68–2 К 62–2 –– восстановлен НДС с предоплаты;

Д 98 К 62–1 –– отражена сумма арендной платы, ранее учтённая в составе доходов будущих периодов.

3.2. Начисление амортизации по основным средствам, переданным в аренду

Согласно п.17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Установлены четыре способа начисления амортизации (п.18 ПБУ 6/01): линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений. Правила начисления амортизационных отчислений приведены в п. 21 – 25 ПБУ 6/01:

— начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и производится до полного погашения стоимости этого объекта с бухгалтерского учёта;

— начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта;

— в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается;

— начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде и отражается в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому оно относится;

— суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учёте путём накопления соответствующих сумм на отдельном счёте.

Если арендодатель учёт поступившей арендной платы ведёт на счёте 90 «Продажи», т.е. учитывает арендную плату в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг), то суммы амортизации отражаются по дебету счетов затрат на производство в корреспонденции с кредитом счёта 02 «Амортизация основных средств». Если арендодатель суммы поступившей арендной платы учитывает на счёте 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. арендная плата отражается в составе операционных доходов, суммы начисленной амортизации отражаются по дебету счёта 91, субсчёт 2 «Прочие расходы». Аналитический учёт по счёту 02 следует вести по отдельным инвентарным объектам основных средств, при этом построение аналитического учёта должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчётности.

Линейный способ начисления амортизации. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учёту. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учёту до 1 января 2002 г., в целях бухгалтерского учёта продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определённого при постановке объекта на учёт, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации. Коэффициенты ускорения для целей бухгалтерского учёта при линейном методе не применяются.

Способ уменьшаемого остатка. Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг). При способе списания стоимости основного средства пропорционально объёму продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

3.3. Особенности учета в организациях, осуществляющих

услуги по прокату

Прокат – краткосрочный наём имущества, при котором предмет проката (найма) многократно используется различными нанимателями. Перечень услуг по прокату определён Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002 – 93, утверждённым постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993г. № 163. Услугам предприятий по прокату присвоен код подгруппы 019400. Таким образом, хозяйствующий субъект, основным видом деятельности которого является предоставление имущества в прокат, будет относиться к хозяйствующим субъектам, оказывающим услуги. Предметы, предназначенные для сдачи в прокат, относятся к доходным вложениям в материальные ценности. Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода, учитываются на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Предметом проката могут являться только движимые непотребляемые вещи.

Применение контрольно-кассовой техники и бланков строгой отчётности. Организации, оказывающие услуги по прокату, предоставляют имущество в наём в основном физическим лицам, при этом денежные средства за оказанные услуги вносятся гражданами в кассу предприятия в виде наличных. Поэтому такие предприятия сталкиваются с вопросом: необходимо ли применять контрольно-кассовую технику при расчётах с населением за услуги по прокату? Ответ на данный вопрос даёт введённый в действие Федеральный закон от 22 мая 2003г. №54 – ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и расчетов с использованием платёжных карт » (далее Закон о применении ККТ). Организация при осуществлении денежных расчётов обязаны применять контрольно-кассовую технику (далее ККТ) и выдавать покупателям в момент оплаты, отпечатанные ККТ кассовые чеки (п.1 ст.2 и ст. 5 Закона о применении ККТ). В целях Закона о применении ККТ под наличными денежными расчётами понимаются произведённые с использованием средств наличного платежа расчёты за приобретённые товары, выполненные работы, оказанные услуги. Как правило, имущество напрокат берут граждане в потребительских целях, не имеющие расчётного счёта в банке или чековой книжки, поэтому расчёты в основном осуществляются наличными. Однако п.2 ст.2 Закона о применении ККТ установлено следующее:

«Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчёты и расчёты с использованием платёжных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчётности».

Закон о применении ККТ допускает применение бланков строгой отчётности (далее –– БСО) при оказании организациями и индивидуальными предпринимателями услуг именно населению. Для юридических лиц данный закон расчёты с применением бланков строгой отчётности не установил. Поэтому, если организация заключает договор проката с юридическим лицом и расчёт производится наличными денежными средствами, использование ККТ обязательно.

Бланки строгой отчётности разрабатывает и утверждает Минфин РФ. Общие требования к БСО и порядку их оформления приведены в письме Минфина РФ от 23 августа 2001г. №16-00-24/70 «О документах строгой отчётности при осуществлении денежных расчётов с населением». Если организация оказывает услуги по прокату физическим лицам, то она может использовать в качестве бланка строгой отчётности форму БО-6, утверждённую письмом Минфина РФ от 20 апреля 1995г. №16-00-30-33 «Об утверждении форм документов строгой отчётности».

При оформлении выдачи напрокат предметов, а также получении денег за продление срока проката, ремонт, порчу предметов проката используется форма БО-6 («Обязательство-квитанция», «Копия обязательства-квитанции»), выписываемая в двух экземплярах. Первый экземпляр (обязательство-квитанция) направляется в картотеку салона, где хранится до возвращения предметов проката. Второй экземпляр (копия обязательства-квитанции) передаётся нанимателю для подтверждения переданных напрокат предметов, оплаты стоимости проката, а также контроля доплат и возвращается им в момент возврата предметов проката. На оборотной стороне этого экземпляра делаются отметки об уплате за продление срока, доплате за порчу предметов проката и их ремонт. В случае повторной или последующей доплаты выписывается ПКО, номер которого проставляется в правой верхней части оборотной стороны формы. Отрывной корешок обязательства-квитанции регистрируется в накопительной ведомости приёма и сдачи выручки и вместе с ней передаётся в бухгалтерию. Выдача напрокат предметов почасового пользования оформляется кассовой ведомостью по форме БО–9 с выдачей заказчику чека ККТ или отрывной части формы БО–11 (02). Возможно также использование формы БО–3, в зависимости от массовости услуги и места нахождения прокатного пункта. БСО должны издаваться типографическим способом, что установлено письмом Минфина РФ от 26 декабря 2002г. №16–00–24/61. При изготовлении БСО серию им присваивает организация самостоятельно при сдаче заказа на изготовление бланков в типографию. Номер конкретного бланка в пределах соответствующей серии ставит типография. Затраты на приобретение БСО относят к расходам, осуществление которых связано с оказанием услуг. В бухгалтерском учёте данные расходы отражаются в соответствии с ПБУ 10/99 как расходы организации по обычным видам деятельности, используя счета учёта материалов. Для обобщения информации о наличии и движении БСО, находящихся на хранении и выдаваемых под отчёт, в Плане счетов предназначен забалансовый счёт 006 «Бланки строгой отчётности». Приобретение БСО (в том числе подотчётными лицами) отражается по дебету счёта 006 в условной оценке (например, 1 руб.), списание – по кредиту счёта 006 на основании соответствующих документов об их использовании. Аналитический учёт ведётся по каждому виду БСО и местам их хранения. При приобретении БСО в бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

За оказание услуг организациями, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин предусмотрена административная ответственность.

Закон о применении ККТ требует её обязательного применения при расчётах с использованием наличных средств платежа за реализованные товары, работы, услуги. Однако сумма залога не является платой за оказанные услуги, поэтому организация при её получении не обязана применять ККТ.

Получая залоговую сумму, организация оформляет договор залога и выписывает ПКО. Для отражения операций на счетах бухгалтерского учёта будет использовать следующие наименования субсчетов:

68–2 «Расчёты по налогу на добавленную стоимость»

76–5 «Расчёты с клиентами по залоговым суммам».

Предметы проката могут представлять собой амортизируемое и неамортизируемое имущество. Стоимость предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, погашается только линейным способом. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ У АРЕНДАТОРА

4.1. Учёт арендных платежей

В соответствии с п.2 ст.8 Федерального закона от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося в данной организации. Таким образом, арендуя какое-либо имущество, организация-арендатор обязана обеспечить раздельный учёт собственного и арендованного имущества.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании и распоряжении организации, предназначены забалансовые счета. Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен счёт 001 «Арендованные основные средства». Поскольку объектом аренды могут быть не только основные средства, но и иное имущество, можно рекомендовать организациям включить в рабочий план счетов, являющийся обязательным приложением к приказу по учётной политике, иные счета, на которых будет учитываться арендованное имущество, не относящееся к основным средствам. Аналитический учёт следует вести по арендодателям, по каждому объекту арендованного имущества.

В соответствии со ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование арендованным имуществом. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором, и арендная плата устанавливается в виде определённых в твёрдой сумме платежей, которые вносятся единовременно или периодически. Арендная плата может быть определена в виде:

1. Установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

2. Предоставления арендатором определённых услуг;

3. Передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

4. Возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды. Размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, определённые договором, но не чаще одного раза в год, поэтому установление переменной части арендной платы не совсем законно. Если арендованное имущество используется арендатором для осуществления деятельности, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанием услуг, то согласно п.5 ПБУ 10/99 сумма арендной платы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. На основании п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Арендатор должен отразить арендную плату в бухгалтерском учёте в том периоде, к которому она относится. Отражение арендных платежей на счетах бухгалтерского учёта производится следующим образом:

В бухгалтерском учёте организации-арендатора арендная плата отражается на основании первичных документов, предоставляемых организацией-арендодателем. Затраты, произведённые организацией в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьёй как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией, в течение периода, к которому они относятся. Планом счетов и Инструкцией по его применению для учёта расходов будущих периодов предназначен счёт 97 «Расходы будущих периодов». В соответствии с п.3 ПБУ 10/99 не признаётся расходами организации выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, в виде авансов, задатка в счёт оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг. Суммы арендных платежей следует учитывать на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» на отдельном субсчёте «Авансы выданные» или на отдельном субсчёте, открываемом к счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

4.2. Выкуп имущества, взятого в аренду

Выкуп арендованного имущества может быть предусмотрен как непосредственно договором аренды, так и дополнительным соглашением сторон. Как правило, в договоре аренды стороны предусматривают переход права собственности на объект аренды к арендатору после уплаты им выкупной стоимости имущества, согласованной сторонами договора. Стороны имеют право произвести зачёт ранее выплаченной арендной платы в выкупную стоимость имущества.

Выкупная стоимость может быть перечислена арендатором по окончании срока договора аренды одним платежом, а также может выплачиваться частями в течение всего срока договора аренды, например, одновременно с перечисление платежей за аренду имущества.

Согласно п. 24 Методических указании по бухгалтерскому учёту основных средств первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Данные определения не противоречат друг другу, и правила принятия к учёту объектов основных средств, бывших в эксплуатации, не отличаются от правил принятия к учёту новых объектов основных средств.

В первоначальную стоимость объектов основных средств на основании п. 12 ПБУ 6/01 включаются также фактические затраты организации на до-ставку объектов и проведение их в состояние, пригодное для использования.

Затраты по приобретению объектов основных средств в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению отражаются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» на отдельном субсчёте 4 «Приобретение объектов основных средств». Сформированная первоначальная стоимость списывается затем в дебет счёта 01 «Основные средства».

В соответствии с п.2 ст. 171 и п.1 ст.172 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ей при приобретении основных средств для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принимаются к вычету из общей суммы исчисленного налога на добавленную стоимость после принятия на учёт данных основных средств на основании счёта-фактуры, выставленного продавцом. В бухгалтерском учёте принятые к вычету суммы НДС отражаются по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и кредиту счёта 19.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учёту (п.20 ПБУ 6/01). Новый собственник объекта основных средств на основании п. 12 ст.259 НК РФ срок полезного использования вправе уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками и, исходя из этого срока, определить норму амортизации.

Срок фактического использования основного средства предыдущими собственниками должен быть указан в разделе 1 акта о приёме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1). Форма акта утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств». Если срок фактического использования приобретённого основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учётом требований техники безопасности и других факторов.

Если договором аренды будет предусмотрено, что выкупная стоимость имущества будет перечисляться в течение срока действия договора аренды равными долями одновременно с внесением сумм арендной платы, в бухгалтерском учёте арендатора расчёты с арендодателем по выкупу имущества будут отражаться следующими записями:

4.3. Учет аренды имущества у физических лиц

Нередко организации и предприятия арендуют имущество у физических лиц, и в большинстве случаев эти физические лица являются работниками организации. Рассмотрим порядок учёта расходов по аренде имущества на примере аренды транспортного средства предприятием у собственного работника.

При заключении договора аренды транспортного средства работник передаёт принадлежащее ему транспортное средство своему предприятию во временное владение на платной основе и сам его не использует в течение срока аренды.

Предприятие имеет право допустить к управлению арендованным транспортным средством как собственника, т.е. арендодателя, так и любое другое лицо, имеющего необходимую квалификацию.

Договор аренды является возмездным, и предприятие обязано выплачивать арендатору арендную плату, размер и сроки выплаты которой определяются договором.

Арендная плата за основные средства, используемые в производственных целях, согласно п.5 ПБУ 10/99 являются расходами по обычным видам деятельности, и включается в себестоимость продукции, товаров, работ и услуг. На основании п.6 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, которая определяется из условий договора.

Условиями договора или дополнительным соглашением может быть установлено, что предприятие по окончании договора выкупает имущество, арендованное у физического лица. Выкупная цена может быть оплачена одним платежом по окончании договора или перечислена частями одновременно с выплатой текущих арендных платежей.

Денежные средства, выплачиваемые физическому лицу в счёт погашения выкупной цены ежемесячно будут являться для предприятия выданными авансами и должны отражаться в бухгалтерском учёте записью:

Организация, выплатившая доход физическому лицу, на основании ст.230 НК РФ обязана представить в налоговый орган по месту своего учёта сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в соответствующем периоде налогов. Сделать это необходимо не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим периодом. Суммы, выплаченные физическим лицом в счёт выкупной стоимости имущества, не облагаются единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

По окончании договора аренды и выплаты всей выкупной стоимости, определённой сторонами договора, имущество переходит в собственность организации. В учёте будут сделаны следующие записи:

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе такого объема очень сложно рассмотреть учёт арендных операций подробно, поэтому я старалась затронуть главные моменты. Первичные документы, счета учета, основные хозяйственные операции – все, что ведет к главной цели бухгалтерского учета –– к формированию полной и достоверной информации, обеспечению ею внутренних и внешних пользователей, а также к анализу, интерпретации и использованию информации для выявления тенденций развития организации (предприятия), к выбору различных альтернатив, к принятию управленческих решений. Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет в России, является Федеральный закон № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете», утвержденный Президентом РФ 21 ноября 1996 г. (в ред. от 30.06.03г.). Закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории России для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления. В России планировалось проведение реформирования бухгалтерского учета. Основной целью реформирования бухгалтерского учета являлось приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики. В соответствии с этой целью главные задачи определены следующим образом:

— формирование системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;

— обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

— оказание методологической помощи организации в понимании и внедрении управленческого учета.

В результате написания курсовой работы я выяснила, что в аренду могут сдаваться земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, но не могут быть сданы объекты нематериальных активов как имущество, не имеющие материальной формы, а значит, и денежные средства. Договор аренды на срок более одного года должен быть заключён только в письменной форме. Так же в курсовой работе рассмотрены вопросы о том, как ведётся учёт арендных операций у арендодателя и арендатора.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Организационно–экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «ДОР3ОЛА», именуемое в дальнейшем «Общество», учреждено в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", (далее — Федеральный Закон). Общество создано в связи с реорганизацией ИЧП Коробова А.Д. «ДОРЗОЛА», зарегистрированного Администрацией г. Волжского Волгоградской обл. 07 мая 1993г. ООО «ДОР3ОЛА» является правопреемником прав и обязанностей ИЧП Коробова А.Д. «ДОР3ОЛА» согласно передаточному акту.

Общество является юридическим лицом. Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченнойответственностью «ДОР3ОЛА».

Сокращенное фирменное наименование. ООО «ДОР3ОЛА».

Место нахождения (почтовый адрес) Общества:

404122, Волгоградская область, г. Волжский, ул. Горького, 25.

Участником общества является: Коробов Александр Дмитриевич,

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своею имени приобретать и осуществлять личные неимущественные и имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком Общество вправе иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Общество имеет круглую печать со своим полным наименованием на русском языке и указанием на место нахождения.

Общество создается без ограничения срока.

Целями деятельности Общества являются осуществление предпринимательской деятельности и получение прибыли.

Предметом деятельности Общества является:

— торгово-закупочная деятельность;

— посредническая деятельность;

— внешнеэкономическая деятельность;

— организация торговли продовольственными и промышленными товарами;

— иные виды деятельности, не запрещенные законом РФ.

Право Общества осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или с указанного в ней срока и прекращается по истечении срока ее действия.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Уставный каптал Общества составляет 8400 (восемь тысяч четыреста) рублей. Уставный каптал Общества сформирован полностью денежными средствами в сумме 50 (пятьдесят) рублейи следующим имуществом:

–– Контрольно-кассовая машина (ККМ) «Микро–101 Ф» №0528275, балансовой стоимостью 2350 (две тысячи триста пятьдесят) рублей;

–– ККМ «Микро –101 Ф» № 0528361, балансовой стоимостью 2350 (две тысячи триста пятьдесят) рублей,

–– ККМ «ЭКР–3102 Ф» № 1028175, балансовой стоимостью 1650 (одна тысяча шестьсот пятьдесят рублей);

–– ККМ «SHARP–ER–A 250 RF» № 049705059, балансовой стоимостью 2000 (две тысячи рублей).

Общая стоимость имущества составляет 8350 (восемь тысяч триста пятьдесят) рублей. Имуще­ство и денежные средства передаются на баланс Общества в течение 10 дней с момента государственной регистрации Общества.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости доли участника. Размер доли Участника равен 100%. Номинальная стоимость доли равна (восемь тысяч четыреста) рублей.

Действительная стоимость доли Участника равна стоимости чистых активов Общества.

Увеличение уставного капитала Общества, возможно, только после его полной оплаты.

Увеличение уставного капитала Общества может осуществляться по решению Участника за счет имущества Общества и (или) за счет дополнительных вкладов Участника, и (или) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в Общество.

Решение об увеличение уставного капитала Общества за счет имущества Общества принимался только на основании данных бухгалтерской отчетности за год предшествующий году, в течение которого принято такое решение. При этом сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов Общества и суммой уставного капитала.

Порядок внесения дополнительного вклада Участником, порядок внесения вкладов третьими лицами, принимаемыми в Общество, а также порядок внесения связанных с этим изменений в Устав Общества определяемся Федеральным Законом.

Уменьшение уставного каптала может осуществляться путем уменьшения номиналь­ной стоимости доли Участника в уставном капитале Общества или (и) погашения доли, принад­лежащей Обществу.

Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения eго размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с Федеральным Законом на дату представления для государственной регистрации соответствующих изменений в Уставе Общества, а в случаях, если в соответствии с Федеральным Законом Общество обязано уменьшить свой уставный капитал, на дату государственной регистрации Общества.

Государственная регистрация уменьшения уставного капитала Общества осуществляется только при представлении доказательств уведомления кредиторов Общества в порядке, установленном п. 4 ст. 20 Федерального Закона.

В случае неполной оплаты уставного капитала Общества в течение года с момента его государственной регистрации Общество должно или объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, или принять решение о ликвидации Общества.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов Общества окажется меньше его уставного капитала, Общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его в установленном порядке, если же стоимость чистых активов окажется меньше минимального размера уставного капитала на дату государственной регистрации Общества, Общество подлежит ликвидации.

Прибыль, остающаяся у Общества после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль), поступает в полное распоряжение Общества. Порядок использования чистой прибыли Общества, в том числе размер отчислений в созданные фонды, определяется Собранием Участников.

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год, принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками Общества. Решение об определении чистой прибыли Общества, распределяемой между участниками Общества, принимается общим собранием участников Общества. Часть прибыли Общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в Уставном капитале Общества, после внесения участниками 100 % вкладов в Уставный капитал Общества.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

В обязанности руководителя входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечение выполнения всеми структурными подразделениями, службами и работниками организации, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений.

Структуру бухгалтерии и штатное расписание утверждает руководитель организации в соответствии с объемом работ и нормативами численности специалистов и служащих.

Организацию бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерией АО главе с главным бухгалтером.

Главный бухгалтер осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками – ведет аналитический журнал – ордер № 6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», с покупателями, расчеты по заработной плате, расчеты с подотчетными лицами. А также осуществляет ведение журналов ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», и № 7 «Расчеты с подотчетными лицами».

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные организацией при формировании учетной политики, применяют с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно – распорядительного документа.

Учетная политика организации может быть изменена в случаях:

— реорганизации (слияния, разделения, присоединения организации);

— смены собственников;

— изменений в законодательстве РФ или системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ;

— разработки новых способов бухгалтерского учета.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованными, и оформляются в таком же порядке, как и учетная политика.

Последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением законодательства РФ, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на 1-е число месяца, с которого применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета.

Организация бухгалтерского учета основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

У основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортный средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, а также капитальные вложения земель, земельные участки, объекты природопользования.

ООО «ДОРЗОЛА» не арендует основные средства и поэтому арендные отношения не используются и их учет не ведется.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Трудовой кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96. №129–ФЗ (в редакции от 30.06.03 г.).

3. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 186–ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 г.».

4. Федеральный закон от 22 мая 2003г. № 54–ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и расчётов с использованием платежных карт».

5. Федеральный закон от 29 октября 1998 г. 164–ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

6. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт. М.: Проспект, 2004 г.

7. Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки. – Ростов н/Д, 2003 г.

8. Гражданский кодекс Российской Федерации.

9. Гусева Т.М. Бухгалтерский учёт. М.: Проспект, 2004 г.

10. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учёт в организациях. М.: Финансы и статистика, 2004 г.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА – М, 2006 г.

12. Конституция Российской Федерации.

13. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. – 2-е изд. – М.: Финансы и статистика, 2003г.

14. Мордовкин А.В. Бухгалтерский учёт и налогоблажение основных средств. – М., 2003г.

15. Налоговый кодекс Российской Федерации.

16. Нидлз Б., Адерсон Х. Принципы бухгалтерского учёта. – М.., 2004 г.

17. Полковский Л.М. Основы бухгалтерского учёта. – М., 2005 г.

18. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2006 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению».

19. Приказ МНС РФ от 20 декабря 2002г. № БГ–3–02/729 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организации» части 2 НК РФ ».

20. Распоряжение Мин.имущества РФ от 19 декабря 2003 г. № 7111–р.

21. Распоряжение Мин.имущества РФ от 28 июня 2001 г. № 1810–р «Об установлении максимального срока оформления договоров аренды федерального имущества».

22. Семенихина В.В. Аренда имущества: правовые аспекты бухгалтерского учёта и налогообложение: Практическое руководство. – М.: Издательство Эксмо, 2005г