Содержание
Введение 2
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств 4
1.1. Экономическое содержание основных средств как объекта учета 4
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств 8
1.3. Обзор литературы 15
Глава 2. Краткая характеристика СПК «Кудрявщинский» и организация в нем учетной работы и внутрихозяйственного контроля 22
2.1. Местоположение СПК «Кудрявщинский», его организационная структура 22
2.2. Основные экономические показатели производственно – финансовой деятельности 26
2.3. Организация учетной работы и внутрихозяйственного контроля 33
Глава 3. Организация бухгалтерского учета основных средств в СПК «Кудрявщинский» 40
3.1. Задачи и общий порядок бухгалтерского учета основных средств 40
3.2. Первичный учет основных средств 43
3.3. Аналитический и синтетический учет основных средств 47
3.4. Инвентаризация и отражение в отчетности информации о наличии и движении основных средств 50
Глава 4. Совершенствование бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля 55
4.1. Меры по устранению недостатков и улучшению бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля 55
4.2. Совершенствование бухгалтерского учета основных средств 57
Выводы и предложения 60
Список использованной литературы 62
Приложения 66
В настоящее время конкурентоспособность и доходность многих коммерческих организаций в значительной степени определяются их способностью адаптироваться к динамическим изменениям, происходящим во внутренней и внешней среде функционирования. Вследствие быстрого развития рыночных отношений, стремительности и масштабности технологических изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность лишь за счет использования материальных и финансовых ресурсов, которые позволяют организовывать производство продукции максимально эффективно. Принимая во внимание тот факт, что в сельском хозяйстве приходится работать с особым составляющим – землей, использование современных высокотехнологичных средств производства как фактор повышения конкурентоспособности организации выходит на первое место.
Применение современных высокотехнологичных основных средств способствует повышению инвестиционной привлекательности организаций, обеспечению конкурентных преимуществ на внутренних и внешних рынках.
Основные средства являются важной составной частью производственного потенциала страны, материально-технической основой всех отраслей народного хозяйства. Они обслуживают процесс снабжения, производства сбыта продукции.
Операции с основными средствами, как правило, немногочисленны и, тем не менее, неоднозначность их теоретической интерпретации, неурегулированность отдельных учетных аспектов, вводят эти операции в зону риска искажения данных бухгалтерской отчетности. Появление ошибок в бухгалтерском учете основных средств приводит к серьезным экономическим последствиям.
Цель написания работы - рассмотрение вопросов учета основных средств, закрепление теоретических знаний и приобретение практических навыков ведения бухгалтерского учета.
Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:
изучить теоретические основы бухгалтерского учета основных средств;
рассмотреть основные нормативные документы, регулирующие построение и ведение учета основных средств;
рассмотреть организационно–экономическую характеристику хозяйства, организацию в нем учетной работы и внутрихозяйственного контроля;
изучить на примере конкретного хозяйства организацию бухгалтерского учета основных средств;
на основе полученных данных выявить пути совершенствования бухгалтерского учета основных средств.
Теоретической и методологической основой написания работы явились научные труды ученых, разработки экономистов-практиков, нормативные акты РФ, материалы периодической печати, специальная методическая и учебная литература по бухгалтерскому учету сельскохозяйственных предприятий, годовые отчёты и регистры бухгалтерского учета СПК «Кудрявщинский» Данковского района Липецкой области, а также личные наблюдения автора.
При выполнении работы использовались абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический и графический методы.
В соответствии с ПБУ 6/01 [10], основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Согласно другому определению [27] основные средства (здания, сооружения, машины, механизмы, инвентарь, транспортные средства и т.п.) — это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности продолжительное время и изнашиваются постепенно. Они переносят свою стоимость на себестоимость изготавливаемой с их помощью продукции частями. В бухгалтерском учете это отражается с помощью начисления амортизации.
Время, в течение которого основные средства приносят доход организации или служат выполнению целям его создания, называется сроком их полезного использования.
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой они группируются по следующим признакам [34] :
отраслевому назначению,
видам,
принадлежности,
использованию.
Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.
По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения: рабочие и силовые машины и оборудование: измерительные и регулирующие приборы и устройства: вычислительная техника: транспортные средства: инструмент: производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности: рабочий, продуктивный и племенной скот: многолетние насаждения: внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки. дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:
принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
полученные организацией в аренду.
Подробный перечень основных средств и их группировка по классам отражены в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ).
Задачи учета основных средств [15]:
контроль за сохранностью всех основных средств организации;
правильное документальное оформление поступления и их выбытия, своевременное и точное отражение в учетных регистрах движения основных средств и их использования;
правильное начисление амортизации в соответствии с установленными нормами и своевременное отражение этих сумм на счетах;
выявление результатов от выбытия и ликвидации основных средств.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [10] при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
Стоимость ОС внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) определяется по договоренности сторон: полученных от других организаций и лиц безвозмездно.
Стоимость неучтенных объектов основных средств соответствует рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.
Из вышеперечисленного вытекают основные проблемы учета основных средств [26]:
правильность отнесения объектов к основным средствам;
соответствие принятой в организации классификации установленным законодательно нормам;
правильность отнесения сумм, формирующих первоначальную стоимость объектов основных средств;
правильность переоценки основных средств в процессе эксплуатации и проведения модернизации/реконструкции и дооборудования;
правильность и своевременность начисление амортизации по объектам основных средств;
своевременность списания полностью самортизированных объектов основных средств с баланса предприятия.
Кроме того, следует отдельно упомянуть тот факт, что способы начисления амортизации в налоговом учете могут не соответствовать применяемым для целей бухгалтерского учета, также может не соответствовать срок службы ОС для целей бухгалтерского и налогового учета. Различия подлежат отражению на соответствующих счетах бухгалтерского учета (как правило, в результате таких несоответствий образуются ОНА или ОНО, которые отражаются на 09 и на 77 счете соответственно).
В России основная тенденция последних лет в регулировании нормативно-правовой базы бухгалтерского учета заключается в максимально возможном приближении учета к международной практике. К настоящему времени в нашей стране формально сложилась определенная концепция в регулировании учета и отчетности. Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ разработана достаточно стройная четырехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.
Нормативное регулирование учета основных средств (в т.ч. начисления амортизации) осуществляется следующими документами:
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 (утв. Приказом МФ РФ № 106н от 6 ноября 2008 г.).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/08 (утв. Приказом МФ РФ № 116 от 24 ноября 2008 г.).
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ № ЗЗн от 6 мая 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом МФ РФ № 114п от 19 ноября 2002 г.).
Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/08 (утв. Приказом МФ РФ № 106н от 6 ноября 2008 г.);
На методическом уровне можно выделить следующие документы, регламентирующие учет основных средств:
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г.);
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21 января 2003 г.);
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Госкомстата РФ № 100 от 11 ноября 1999 г.);
Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2008 г.» № 28 от 16 марта 2007 г.;
Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.
Четвертый уровень нормативно-правового регулирования включает в себя документы, указания, разработанные непосредственно в организации ее сотрудниками. Основным документом этого уровня считают Учетную политику.
Рассмотрим подробнее основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств.
1. ФЗ РФ «О бухгалтерском учете от 21 марта 1996 г. № 129-ФЗ [3].
В соответствии со ст.1 данного закона Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.
Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
В ст.5 указывается, что общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:
а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета;
г) положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.
В законе «О бухгалтерском учете» в ст.9 также говорится, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Ст.19 отражает введение в действие настоящего Федерального закона. Таким образом, он вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть с 21 ноября 1996 года.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 N 26н и в ред. приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н) [10]
Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации.
Настоящее Положение не применяется в отношении: машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути; капитальных и финансовых вложений.
3. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» Учет основных средств ведется на основании следующих первичных документов [13]:
Форма № ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)"
Эта форма применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями.
Форма N ОС-2 “Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств”.
Форма N ОС-3 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов”.
Форма N ОС-4 “Акт на списание основных средств”.
Форма N ОС-6 “Инвентарная карточка учета основных средств”.
Кроме названных форм унифицированных документов по учету основных средств существуют еще множество других.
4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н (в ред. приказа Минфина РФ от 27.11.06 г. №156н) [15].
В соответствии с пунктом 6 Методических указаний бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:
а) формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
б) правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
в) достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
г) определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);
д) обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
е) проведения анализа использования основных средств;
ж) получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
Методические указания также регламентируют проведение первоначальной и последующих оценок основных средств, начисление амортизации, выбытие основных средств.
5. Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359 (введен в действие с 1 января 1996 г.) [18]. Классификатор обеспечивает информационную поддержку решения следующих задач:
- проведения работ по оценке объемов, состава и состояния основных фондов;
- реализации комплекса учетных функций по основным фондам в рамках работ по государственной статистике;
- осуществления международных сопоставлений по структуре и состоянию основных фондов;
- расчета экономических показателей, включая фондоемкость, фондовооруженность, фондоотдачу и другие;
- расчета рекомендательных нормативов проведения капитальных ремонтов основных фондов.
Объектами классификации в ОКОФ являются основные фонды.
Основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов.
К материальным основным фондам (основным средствам) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.
К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.
В международной практике регулирование бухгалтерского учета осуществляется Международными стандартами финансовой отчетности. Учет основных средств осуществляется МСФО 4 «Учет амортизации» [21] и МСФО 16 «Основные средства»[22]. Главными вопросами в учете основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию применительно к ним [22]. Согласно МСФО 16, основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей; и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода. Амортизация не начисляется на:
леса и аналогичные возобновляемые природные ресурсы;
расходы на разработку и добычу минерального сырья, нефти, природного газа, и аналогичных невозобновляемых ресурсов;
расходы на исследования и разработки
деловую репутацию.
Учет основных средств - документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования [32].
Объекты основных средств, поступающие в организацию, при принятии их к учету должны получить соответствующую оценку в денежном выражении. В бухгалтерском учете основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. [32]
Для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства первоначальной стоимостью является сметная стоимость объекта, при строительстве хозяйственным способом – фактическая себестоимость их возведения. Для оборудования первоначальной стоимостью является величина затрат на приобретение, включая расходы на доставку, монтаж, установку и т.п. При безвозмездном поступлении первоначальной стоимостью основных средств является их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Если при приобретении объекта основных средств его стоимость была выражена в иностранной валюте, то его оценка производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету.
Стоимость основных средств, принятых к учету может меняться в случаях достройки, дооборудования или реконструкции. В этом случае увеличение первоначальной стоимости основного средства относится на изменение добавочного капитала организации. Также стоимость основного средства может измениться при проведении переоценки. В соответствии с ПБУ 6/01, коммерческая организация может проводить переоценку не чаще одного раза в год. В случае уценки основного средства сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Переоценка проводится для того, чтобы первоначальная стоимость соответствовала действующим ценам и условиям воспроизводства. Особенно важно проводить переоценку основных средств в период инфляции. При переоценке определяют восстановительную стоимость основных средств. Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства инвентарного объекта в данный момент времени [37]. При проведении переоценки сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта, также пересчитывается.
В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.
Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств и приносит экономические выгоды организации. В соответствии с концепцией бухгалтерского учета в РФ срок полезного использования рассчитывается исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). [30]
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
а) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
в) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта
г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - начисление амортизации производится исходя из натурального показателя продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
В соответствии с международными стандартами срок полезного использования – это период, в течение которого ожидается использование компанией амортизируемого актива. Он рассчитывается исходя из:
ожидаемого физического износа;
морального износа;
юридических и других ограничений на использование актива.
Метод равномерного начисления заключается в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы актива, если при этом не меняется его ликвидационная стоимость. Метод уменьшаемого остатка приводит к уменьшению суммы начисления амортизации на протяжении срока полезной службы. Метод единиц производства состоит в начислении суммы амортизации, исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности. [31]
Выбытие объекта основных средств может произойти:
— при его реализации;
— при безвозмездной передаче;
— при его списании (ликвидации) в случае морального и физического износа;
— в случае ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
— при передаче объекта в виде вклада в уставный капитал других организаций. [27]
Способом уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации является инвентаризация. Инвентаризация проводится для выявления фактического наличия имущества, сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обязательств.
Порядок проведения инвентаризации утверждается вместе с учетной политикой предприятия. Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.
Для проведения инвентаризации издается приказ директора, в котором назначается рабочая инвентаризационная комиссия. Приказ также содержит в себе сроки инвентаризации и порядок проведения инвентаризации. Инвентаризацию проводят в присутствии материально ответственного лица.
Административным центром СПК «Кудрявщинский» является населённый пункт Кудрявщино, расположенный в 27 км от районного центра г. Данков и 86 км до областного центра – города Липецк.
Транспортная связь с центрами осуществляется по автодороге с асфальтным покрытием. Состояние внутрихозяйственных дорог удовлетворительное.
Общая площадь землепользования согласно финансовой отчетности по состоянию на начало 2010 года 7177 га. Сельскохозяйственные угодья составляют 92,48 % (6637 га), из них пашни 89,54 % (5943 га), сенокосы 0,57 % (38 га), пастбища 9,88 % (656 га).
По данным Лев-Толстовской метеостанции климат рассматриваемого района характеризуется как умеренно-континентальный с теплым летом и устойчивой морозной зимой. Среднегодовая температура – 4,20С. Хозяйство относится к зоне достаточного увлажнения (509 мм). Средняя высота снежного покрова 23 см. Глубина промерзания почвы 75 – 103 см.
Климатические условия позволяют выращивать все основные, возделываемые в области сельскохозяйственные культуры.
СПК «Кудрявщинский» имеет три производственных отделения:
В селе Кудрявщино;
В селе Гугуевка;
В селе Еропкино.
Сельскохозяйственный производственный кооператив действует на основе Устава, который приведен в приложении 1.
Устав СПК «Кудрявщинский» утвержден решением общего собрания членов кооператива от 17 марта 2004 года.
В соответствии с уставом организационно-правовая форма СПК «Кудрявщинский» - коллективно-долевая.
Сельскохозяйственный производственный кооператив является коммерческой организацией, создан на неопределенный срок гражданами на основе добровольного объединения земельных долей; для достижения установленных целей своей деятельности он имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать права и нести обязанности.
СПК «Кудрявщинский» имеет самостоятельный баланс, печать со своим наименованием, штампы, фирменный знак, расчетный и иные счета в рублях, иностранной валюте.
Основной целью деятельности СПК «Кудрявщинский» является получение прибыли. Для осуществления этой цели оно выполняет следующие виды деятельности:
производство продукции сельского хозяйства и ее переработки;
реализация сельскохозяйственной продукции;
проведение фирменной розничной и оптовой торговли;
покупка оборудования, товаров, материалов, технологий и услуг;
оказание рекламно-информационных услуг;
выполнение строительных, ремонтно-строительных работ для жилищно-бытового, производственного и иных назначений;
внешнеэкономическая;
обеспечение работы социально-бытовых сфер;
иная деятельность, не запрещенная законодательством РФ.
В настоящий момент предприятие занимается производством и реализацией продукции растениеводства (пшеница, рожь, ячмень, овес, горох, кукуруза, подсолнечник, многолетние травы (на муку), сахарную и кормовую свеклу) и продукции животноводства (племенных быков и телок, молоко, мясо КРС, шкуры) , а с 2008 года занимается реализацией товаров через магазин.
Если рассматривать специализацию СПК «Кудрявщинский», то можно сделать вывод о том, что она, на протяжении как минимум пяти последних лет, растениеводческо - животноводческая. Причем внутри растениеводства - производство и сбыт зерна (а именно - пшеницы), а если рассматривать специализацию внутри животноводства, то, очевидно, она молочно-мясная.
Рисунок 2.1 Специализация СПК «Кудрявщинский»
Имущество, находящееся в собственности СПК «Кудрявщинский», образуется за счет добровольного внесения земельных и имущественных паев, полученных доходов от собственной деятельности, доходов от размещения своих средств в банках, ценных бумаг.
Часть имущества передается в неделимые фонды, использование которых осуществляется по решению членов кооператива. Неделимый фонд составляет 117904,7 тыс. рублей.
Земельный фонд кооператива формируется за счет объединения земельных долей членов кооператива, а так же приобретения земельных фондов в постоянное (бессрочное) пользование на условиях и в порядке, предусмотренных законодательством РФ.
Высшим органом управления кооперативом является общее собрание его членов (собрание уполномоченных). Каждый член кооператива имеет один голос при принятии решений общим собранием. Уполномоченные не могут передать свои полномочия другим членам кооператива.
Исполнительным органом СПК «Кудрявщинский» является правление кооператива. Оно осуществляет текущее руководство его деятельностью и представляет кооператив в хозяйственных и иных отношениях.
Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью правления кооператива осуществляет наблюдательный совет. Он состоит из трех человек, избираемых общим собранием из числа членов кооператива.
От имени кооператива без доверенности действует председатель кооператива, который избирается на общем собрании уполномоченных.
В уставе также прописаны права и обязанности членов кооператива, ответственность членов кооператива, прекращение членства в кооперативе.
Кооператив ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ. Представляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.
Проверка финансово-экономической деятельности кооператива может осуществляться профессиональным аудитором, не связанным имущественными интересами с кооперативом или его членами.
В последней статье Устава рассматриваются условия прекращения деятельности кооператива: прекращение деятельности кооператива осуществляется в виде его ликвидации, присоединения или реорганизации по решению общего собрания членов кооператива, либо в соответствии с указанными в законодательстве РФ основаниями.
При ликвидации кооператива общее собрание назначает ликвидационную комиссию. Оценка имущества в данном случае производится с учетом его физического и морального износа.
Полномочия председателя и членов правления прекращаются с момента создания ликвидационной комиссии.
После завершения расчетов с кредиторами составляется ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием членов кооператива по согласованию с органом, зарегистрировавшим кооператив.
Оставшееся имущество распределяется между членами кооператива пропорционально паю в имуществе кооператива, либо по решению общего собрания, с учетом личного трудового участия каждого члена.
Кооператив утрачивает право юридического лица и считывается ликвидационным с момента исключения его из государственного реестра.
Показатели производственно-финансового состояния отражают наличие, размещение и использования ресурсов. В конечном итоге финансовое состояние в значительной степени определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой мере гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим экономическим отношениям.
Финансовый анализ представляет собой совокупность аналитических процедур, основывающихся, как правило, на общедоступной информации финансового характера и предназначенных для оценки состояния и эффективности использования экономического потенциала организации, а также принятия управленческих решений в отношении оптимизации ее деятельности или участия в ней. Основные задачи анализа финансового состояния – определение качества финансового состояния, изучение причин его улучшения или ухудшения за период, подготовка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности организации.
Для того чтобы составить общее представление о ресурсах предприятия, нужно рассмотреть их наличие в динамике.
Таблица 2.1
Размеры СПК «Кудрявщинский»
| Показатели | 2005г | 2006г. | 2007г. | 2008 г. | 2009 г. | 2009 г. к 2005 г., % |
| Товарная продукция сельского хозяйства в фактических ценах реализации, тыс. руб. | 29869 | 35260 | 42914 | 51548 | 35903 | 120,20 |
| Среднегодовая численность работников, чел, в т. ч. занятых в сельскохозяйственном производстве | 210 200 | 210 197 | 182 172 | 163 153 | 147 137 | 70,00 68,50 |
| Площадь сельскохозяйственных угодий, га в т.ч. пашни | 6637 5943 | 6637 5943 | 6637 5943 | 6637 5943 | 5813 5112 | 87,58 86,02 |
| Поголовье крупного рогатого скота, гол., в т. ч. коров | 1799 510 | 1601 510 | 1174 510 | 1145 510 | 1228 510 | 68,26 100,00 |
| Количество тракторов, физ. ед. | 30 | 28 | 31 | 31 | 31 | 103,33 |
| Наличие энергетических мощностей, л. с. | 11335 | 11181 | 11900 | 12075 | 12075 | 106,53 |
Как видно из таблицы размер выручки в динамике за четыре года (2005 – 2008 гг.) увеличивался и в 2008 году составил 51548 тыс. руб., что на 20,12 % больше по сравнению с 2007 годом и на 72,58% выше, чем в 2005 году. В 2009 г. выручка довольно резко сократилась – уменьшение составило 30% по сравнению с 2008 г.
Главным фактором, повлекшим за собой уменьшение товарной продукции сельского хозяйства является неожиданное уменьшение площади сельскохозяйственных угодий (на 12,42 %), в том числе пашни (на 13,98 %). Производство и реализация продукции растениеводства является прибыльным направлением деятельности СПК «Кудрявщинский», но уменьшение угодий повлекло за собой и уменьшение товарной продукции, а следовательно и выручки.
По данным годовой отчетности СПК «Кудрявщинский» производство и реализация продукции животноводства принесло в 2009 г. убыток, что также сказалось на уменьшении выручки от реализации продукции и прибыли соответственно.
Таблица 2.2
Основные производственно-экономические показатели деятельности СПК «Кудрявщинский»
| Показатели | 2005г | 2006г | 2007г | 2008 г | 2009 г | 2009 г к 2005 г, % |
| Производительность труда, тыс. руб./чел. | 142 | 168 | 236 | 316 | 244 | 171,83 |
| Фондоотдача, руб. | 529 | 641 | 751 | 840 | 601 | 113,61 |
| Выручка от реализации продукции, тыс. руб. | 29869 | 35260 | 42914 | 51548 | 35903 | 120,20 |
| Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. | 27316 | 32730 | 37646 | 36221 | 35769 | 130,95 |
| Прибыль (убыток) всего, тыс. руб. | 2553 | 2524 | 5268 | 15327 | 134 | 5,25 |
| Уровень рентабельности (убыточности), % | 9,35 | 7,71 | 13,99 | 42,32 | 0,37 | 3,96 |
| Дебиторская задолженность, тыс. руб. | 163 | 70 | 92 | 666 | 830 | 509,20 |
| Кредиторская задолженность, тыс. руб. | 33269 | 34008 | 27172 | 21970 | 21455 | 64,49 |
Рентабельность является обобщающим результатом экономической эффективности сельскохозяйственного производства. Уровень рентабельности рассчитывается как процентное отношение прибыли к полной (коммерческой) себестоимости продукции. Но конечным индикатором, позволяющим судить об эффективности деятельности организации, является чистая прибыль. Так как выручка от реализации продукции в 2009 г. сократилась на 30 % по сравнению с 2008 г., а себестоимость соответственно всего на 1 %, то прибыль 2009 г. значительно мала по сравнению со всеми предыдущими годами (2005 – 2008 гг.).
Абсолютные величины дебиторской и кредиторской задолженностей рассчитываются как среднее между значением на начало и на конец года. Вся дебиторская задолженность в СПК «Кудрявщинский» краткосрочная и в течение не более чем 12 месяцев будет погашена. Кредиторская задолженность в динамике уменьшается и в 2009 г. по сравнению с 2005 г. составляет 21455 тыс. руб., что ниже на 35 %.
Производительность труда за пять лет возросла на 72 %. Т.к. численность работников за анализируемый период уменьшилась значительно, то нельзя сказать, что увеличение производительности труда свидетельствует о более рациональном использовании трудовых ресурсов в 2009 г. по сравнению с 2005г.
Несмотря на то, что прибыль СПК «Кудрявщинский» в 2009 г. значительно ниже данного показателя в 2008 г., можно сделать вывод о том, что общая динамика положения СПК «Кудрявщинский» (в отношении основных производственно-экономических показателей деятельности) направлена в положительную сторону.
Для целей анализа ликвидности баланса и платежеспособности организации необходимо провести группировку активов по степени ликвидности и пассивов по срокам погашения обязательств:
А1 – абсолютно ликвидные активы: денежные средства, краткосрочные финансовые вложения;
А2 – быстро реализуемые активы: краткосрочная дебиторская задолженность, прочие оборотные активы за вычетом задолженности участников по взносам в уставный капитал;
А3 – медленно реализуемые активы: запасы, задолженность участников по взносам в уставный капитал, НДС, долгосрочные финансовые вложения;
А4 – трудно реализуемые активы: долгосрочная дебиторская задолженность, внеоборотные активы за вычетом долгосрочных финансовых вложений;
П1 – наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства;
П2 – краткосрочные обязательства: краткосрочные кредиты и займы;
П3 – долгосрочные обязательства: долгосрочные кредиты и займы;
П4 – постоянные пассивы: капиталы и резервы, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов.
Таблица 2.3
Группировка активов и пассивов для целей анализа ликвидности
| Актив | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. |
| А1 | 28 | 251 | 1118 | 1766 | 405 |
| А2 | 213 | 206 | 233 | 1335 | 659 |
| А3 | 32408 | 34181 | 28620 | 35388 | 36587 |
| А4 | 61615 | 60162 | 62422 | 66276 | 67092 |
| Пассив | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. |
| П1 | 36109 | 31907 | 22436 | 21503 | 21407 |
| П2 | 1594 | 1594 | 1394 | 1394 | 1794 |
| П3 | 4081 | 3309 | 2536 | 2020 | 1729 |
| П4 | 52757 | 57990 | 66027 | 79848 | 79813 |
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
А1 ≥ П1
А2 ≥ П2
А3 ≥ П3
А4 ≤ П4
Если выполняются только первые два условия, это свидетельствует о текущей ликвидности, то есть о платежеспособности организации на ближайшее время. Если верным является лишь третье условие, то в данном случае можно говорить, что наблюдается перспективная ликвидность.
По данным таблицы 2.3 можно проследить, что первые два условия ликвидности не выполняются на протяжении рассматриваемого периода: наиболее срочные обязательства не могут быть погашены только за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, то есть в ближайшее время СПК «Кудрявщинский» является неплатежеспособным. Причем данные показания в общей динамике изменяются в лучшую сторону, исключением является 2009 г. Чтобы рассматриваемая ситуация изменилась коренным образом, необходимо увеличить абсолютно ликвидные активы на 21002 тыс. руб., а быстрореализуемые активы на 1135 тыс. руб.
Третье условие ликвидности выполняется на протяжении 2005 – 2009 гг., что свидетельствует о перспективной ликвидности.
Анализ платежеспособности организации с помощью финансовых коэффициентов является более детальным, чем анализ ликвидности баланса.
Таблица 2.4
Финансовые коэффициенты платежеспособности
| Показатель | Норматив | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | Изменение (+; - ) |
| Коэф. абсол. ликвидности | 0,2 – 0,7 | 0,001 | 0,007 | 0,047 | 0,077 | 0,017 | 0,016 |
| Коэф. срочной ликвидности | 0,8 – 1,0 | 0,006 | 0,014 | 0,057 | 0,135 | 0,046 | 0,040 |
| Коэф. текущей ликвидности | >2 | 0,866 | 1,034 | 1,258 | 1,681 | 1,623 | 0,757 |
| ЧОА | ↑+ | -5054 | 1137 | 6141 | 15592 | 14450 | 19504 |
| СОС | ↑+ | -4777 | 1137 | 6141 | 15592 | 14450 | 19227 |
| Коэф. маневренности СОС | ↓+ | -6,784 | 30,062 | 4,660 | 2,270 | 2,532 | 9,316 |
Коэффициент абсолютной ликвидности на протяжении рассматриваемого периода не соответствует нормативу. Это говорит о том, что предприятие не сможет в ближайшее время погасить свои текущие обязательства за счет денежных средств. Как видно из таблицы на конец 2009 года СПК «Кудрявщинский» сможет расплатиться лишь с 1,7 % своих текущих обязательств. В динамике коэффициент абсолютной ликвидности возрастает, максимальное значение данного показателя наблюдается в 2008 г.
Коэффициент срочной ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств организация может погасить не только за счет денежных средств, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. По данным таблицы этот показатель на конец рассматриваемого периода составляет 4,6 %, что на 8,9 % меньше, чем за 2008 г. и на 4 % выше, чем на начало периода (2005 г.).
Коэффициент текущей ликвидности (доля текущих обязательств, которую организация может погасить за счет привлечения всех оборотных активов), рассчитанный по данному предприятию, не соответствует нормативу, но в общей динамике увеличивается, что является положительным фактором.
Потребность в ЧОА на конец периода по сравнению с его началом уменьшилась на 19504. Положительное значение данного показателя означает, что СПК «Кудрявщинский» за счет собственных средств может погасить наиболее срочные и краткосрочные обязательства.
Коэффициент маневренности собственных оборотных средств показывает, какая часть СОС «обездвижена» в товарно-материальных запасах, производственных затратах и прочих активах продолжительного срока ликвидности. Данный показатель, рассчитанный в таблице 4, говорит о том, что «обездвиженная» доля СОС равна 2,27, а следовательно, оборачиваемость СОС повысилась.
В целом рассмотренные показатели дают возможность сделать выводы о том, что СПК «Кудрявщинский» является перспективной организацией. Ее положение из года в год улучшается, несмотря на некоторые уменьшения показателей в 2009 г.
Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание представления отчетности и другой информации. Они также приводят к запутанности учета, созданию условий для хищения материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учетного персонала.
Организация бухгалтерского учета – это целенаправленная деятельность администрации и в первую очередь бухгалтерии. Целью организации бухгалтерского учета является обеспечение единообразного формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации.
Основными нормативными документами, регламентирующими и регулирующими организацию бухгалтерского учета, считаются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
На любом предприятии бухгалтерский учет осуществляет специальное подразделение – бухгалтерия. Директор СПК «Кудрявщинский» (Воробьев Александр Николаевич), руководствуясь Федеральным законом «О бухгалтерском учете», учредил бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером (Хвалина Маргарита Васильевна).
В СПК «Кудрявщинский» в состав бухгалтерского аппарата входят главный бухгалтер, три бухгалтера отделений, бухгалтер по налогам, бухгалтер материального стола и бухгалтер-кассир. Структура учета – централизованная, то есть учетный аппарат организации сосредоточен в центральной бухгалтерии.
Централизованный учет имеет такие преимущества, как эффективное использование вычислительной техники, сочетание разнообразных принципов разделения труда, повышение его производительности, оперативность, достоверность учета, усиление контроля со стороны учетного аппарата за работой цехов и подразделений, несмотря на то, что он отдален от места совершения хозяйственных операций.
Рисунок 2.2 Структура бухгалтерии СПК «Кудрявщинский»
Главный бухгалтер в бухгалтерии является наиболее важным лицом, в связи с этим на него возлагаются следующие функции:
обеспечить полный учёт поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учёте операций, связанных с их движением;
обеспечить точный учёт результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
правильно организовать начисление и своевременно перечислить платежи в государственный бюджет, взносы на государственное социальное страхование;
обеспечить составление достоверной бухгалтерской отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей, представление её в установленные сроки соответствующим органам;
осуществить экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Помимо вышеперечисленных функций, главный бухгалтер должен правильно распределять учетную работу между работниками бухгалтерии.
Руководителем определяются порядок назначения и увольнения главного бухгалтера, его полномочия. Главным бухгалтером утверждаются график документооборота, формы и сроки сдачи учетных регистров, устанавливаются перечень должностных обязанностей и ответственность бухгалтеров, система разделения их труда. Все это документально закрепляется в Положении о бухгалтерии.
В СПК «Кудрявщинский» не разработаны «Положение о бухгалтерии» и график документооборота как отдельные документы. Отсутствие графика документооборота не позволяет организовать работу бухгалтерии максимально рационально. В своей работе бухгалтеры пользуются устаревшими типовыми должностными инструкциями бухгалтеров сельскохозяйственных предприятий.
Основным документом организации, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета при отражении хозяйственных операций, является Учетная политика. Под учетной политикой понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Каждая организация формирует учетную политику самостоятельно, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 учетная политика в СПК «Кудрявщинский» сформирована главным бухгалтером и утверждена руководителем (прил. 2).
Согласно учетной политике бухгалтерский учет в рассматриваемом хозяйстве ведется по мемориально-ордерной форме, сущность которой состоит в том, что на каждую хозяйственную операцию, оформленную первичным документом, либо на группу однородных операций, зарегистрированных в сводном документе (по накопительной группировочной ведомости), составляется мемориальный ордер. Схема записей при данной форме учета представлена в приложении 3.
При формировании учетной политики согласно п. 3 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» утвержден рабочий план счетов (прил. 4) в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.10.2000 года № 94-н.
Согласно Учетной политике СПК «Кудрявщинский» учет основных средств должен вестись в книгах. Амортизация начисляется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете линейным способом. Инвентаризация имущества производится ежегодно.
Расходы на покупку сырья и материалов установлено списывать по средней стоимости.
В СПК «Кудрявщинский» все затраты, в том числе связанные с выращиванием и откормом животных ведутся на счетах 20, 23 ,25, 26, 29. Калькуляция произведенной продукции производится в конце года.
На счете 90 «Продажа собственной продукции» ведется реализация собственной продукции (в том числе продукция животноводства) и услуг, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» - реализация прочей продукции, а на счете 91/1 «Реализация основных средств» учитывается реализация основных средств и падежа скота.
Неосновным видом деятельности СПК «Кудрявщинский» является продажа товаров через магазин. В данном случае учетной политикой утверждена торговая наценка в размере 20-30 %.
Продажу продукции сторонним организациям установлено производить по договорной цене. Для пенсионеров, работников хозяйства в СПК «Кудрявщинский» учетной политикой установлена норма отпуска мяса 10 кг в месяц по цене 65 рублей, натуроплата работникам выдается по себестоимости, согласно годовому отчету. Реализация прочей продукции производится с наценкой 1 %.
В СПК «Кудрявщинский» создаются резервы на оплату отпусков – 20%. Резервы будущих периодов погашаются в течение 2-10 лет. Также в кооперативе созданы фонд накопления и фонд потребления. Средства в них начисляются от прибыли, оставшейся в распоряжении СПК, 10% и 20% соответственно.
Обобщенная информация о деятельности хозяйства используется различными пользователями - кредиторы, поставщики, покупатели, государственные органы, которые по данным бухгалтерской отчётности получают возможность принять решение: проверить правильность расчёта налогов, оценить способность организации выплачивать дивиденды, судить о надежности деловых связей, суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами.
В соответствии с требованиями нормативных документов в СПК «Кудрявщинский» бухгалтерская отчетность предоставляется: ежеквартально, за полгода, ежегодно.
Годовая отчетность СПК «Кудрявщинский» включает в себя:
- бухгалтерский баланс (форма №1) (прил. 5);
- отчёт о прибылях и убытках (форма №2) (прил. 6);
- отчёт о движении капитала (форма №3) – отчёт, содержащий информацию о величине и изменениях собственного капитала;
- отчёт о движении денежных средств (форма №4) – включает показатели об остатках, поступлении и расходовании денежных средств;
- приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) (прил. 7)– раскрывает информацию, содержащуюся в бухгалтерском балансе.
Годовая отчетность также содержит набор специализированных форм отчетности для сельскохозяйственных предприятий:
форму №5-АПК «Численность и фонд заработной платы работников»;
форму №7-АПК «Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции»;
форму №8-АПК «Отчет о затратах на основное производство»;
форму №9-АПК «Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства»;
форму №10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования»;
форму №13-АПК «Отчет о производстве и себестоимости продукции животноводства»;
форму №15-АПК «Наличие животных»;
форму №16-АПК «Баланс продукции»;
форму №17-АПК «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике».
Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01[10] и Приказом Минфина РФ №91н «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [15].
Согласно ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование
• использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• последующая перепродажа данных активов организацией не предполагается;
• способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств задачами бухгалтерского учета основных средств в СПК «Кудрявщинский» признаны:
а) формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств бухгалтерскому учету;
б) правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств их внутреннего перемещения и выбытия;
в) достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
г) определение фактических затрат, сязанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);
д) обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
е) проведение анализа использования основных средств;
ж) получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
Общий порядок бухгалтерского учета основных средств определяется соответствующими нормативными документами и особенностями основных средств, как вида активов, которые связаны с жизненным циклом основных средств. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.
Основные средства через экономический механизм амортизации, а также затраты на их ремонт участвуют в формировании себестоимости продукции и финансового результата деятельности организации. На финансовый результат оказывают значительное влияние операции по выбытию основных средств.
| Движение основных средств | |||||||
| Поступление ОС | Эксплуатация ОС | Выбытие ОС | |||||
| Приобретение ОС за плату | Амортизация ОС | Списание ОС | |||||
| Создание ОС в организации | Переоценка ОС | Продажа (реализация) ОС | |||||
| Поступление ОС в счет вклада в уставный капитал | Внутреннее перемещение ОС | Передача ОС в счет вклада в уставный капитал | |||||
| Безвозмездное получение ОС | Восстановление ОС: ремонт, реконструкция, модернизация | Безвозмездная передача ОС | |||||
| Поступление ОС в обмен на другое имущество и др. | Передача ОС в обмен на другое имущество и др. | ||||||
Рисунок 3.1 Процесс движения основных средств
На каждую операцию, представленную на рис. 3.1 в бухгалтерском учете на основе соответствующих первичных учетных документов составляются корреспонденции счетов и делаются записи в регистрах.
Документирование хозяйственных операций является важнейшей составной частью организации бухгалтерского учета на предприятии. От своевременности и качества составления документов зависит своевременность получения и достоверность учетной и отчетной информации, эффективность ее применения в управлении производством. Ни одна хозяйственная операция не может быть отражена в бухгалтерском учете без ее подтверждения соответствующими первичными документами. Первичными являются документы, предназначенные для оформления хозяйственных операций непосредственно в момент их совершения или вслед за их совершением.
В СПК «Кудрявщинский» не применяются унифицированные формы первичных документов по учету основных средств, данные документы разрабатываются бухгалтерской службой самостоятельно, с указанием всех необходимых реквизитов в машинописном виде. Данные действия со стороны бухгалтерии не правомерны, влекут за собой правонарушение.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре Акт приемки основных средств на тот объект, который непосредственно поступает в организацию. Акт утверждается руководителем организации и представляется в бухгалтерию. К нему прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту. Машины, оборудование и другие приобретенные основные средства при доставке их в хозяйство принимает комиссия, назначенная для этой цели руководителем хозяйства. Общий акт на несколько объектов составляется лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. При покупке объекта основных средств организацией-поставщиком выписывается счет-фактура и товарная накладная.
Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах.
Основным регистром аналитического учета основных средств является Книга (прил. 8), в которой указывается наименование, срок полезного использования, год ввода в эксплуатацию, балансовая стоимость, сумма амортизации за год, остаточная стоимость, причина выбытия.
Книгу заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.).
На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств. Накладная выписывается передающей стороной в трех экземплярах и подписываются ответственными лицами структурных подразделений. Один экземпляр отправляется в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта, а третий передается получателю.
В соответствии с учетной политикой организации амортизация начисляется линейным способом. При линейном способе сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
В Книге указывается сумма амортизационных отчислений по каждому основному средству за год.
Выбытие объекта основных средств может произойти:
при его реализации;
при безвозмездной передаче;
при его списании (ликвидации) в случае морального и физического износа;
в случае ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
при передаче объекта в виде вклада в уставный капитал других организаций.
При списании основных средств из-за дальнейшей непригодности, невозможности и неэффективности их восстановления приказом руководителя создается комиссия. В нее входят главный бухгалтер и лица, на которых лежит ответственность за сохранность объектов основных средств.
Операции по списанию всех основных средств оформляют актом на списание основных средств. Списание групп объектов основных средств оформляется так же актом на списание объектов основных средств.
Акт составляется в двух экземплярах. Один передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта. В акте на списание основных средств отражают первоначальную стоимость объекта, сумму амортизации, количество проведенных капитальных ремонтов.
В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом передается документ, подтверждающий снятие его с учета в РЭО ГИБДД.
Акты на списание основных средств вместе с приложенными к ним документами комиссия передает на рассмотрение и утверждение руководителю организации. Только после утверждения актов основные средства разбирают, демонтируют и заполняют раздел акта на фактическую ликвидацию имущества.
Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших после их разборки, отражается в отдельном разделе акта на списание основных средств.
Данные результатов списания вносятся в соответствующие инвентарные карточки.
Несмотря на то, что в СПК «Кудрявщинский» не используются унифицированные формы первичных документов по учету основных средств, в документах, разработанных самостоятельно бухгалтерской службой, отражена вся необходимая и достаточная информация.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих СПК «Кудрявщинский» на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
01 «Основные средства» (активный);
02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный);
91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
Для учёта основных средств используется синтетический счет: 01 «Основные средства». Счёт 01 - активный, дебетовое сальдо отражает наличие основных средств по балансовой стоимости, в дебет счёта записывается первоначальная стоимость поступивших основных средств в отчётном месяце, по кредиту - первоначальная стоимость выбывших основных средств в отчётном месяце.
К счету 01 в СПК «Кудрявщинский» предусмотрены и используются следующие субсчета:
01-1 «Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)»;
01-4 «Скот рабочий и продуктивный»;
01-5 «Многолетние насаждения»;
01-6 «Земельные участки и объекты природопользования»;
01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;
01-10 «Прочие объекты основных средств»;
01-11 «Выбытие основных средств».
Данная информация была предоставлена главным бухгалтером в устной форме и не находит своего отражения в рабочем Плане счетов. Документально к счету 01 «Основные средства» субсчетов не открыто.
На субсчете 01-1 «Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, земельных участков и объектов природопользования)» учитывают наличие и движение производственных основных средств основного вида деятельности, то есть средства, которые связаны с производством продукции, работ и услуг, являющихся основной целью деятельности организации в соответствии с учредительными документами.
На субсчете 01-4 «Скот рабочий и продуктивный» учитывают наличие и движение всех видов взрослого рабочего и продуктивного скота, отражаемого в составе основных средств.
На субсчете 01-5 «Многолетние насаждения» учитывают наличие и движение всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений, включая лесные полосы. Молодые и принятые в эксплуатацию многолетние насаждения учитывают по видам и годам посадки. Амортизацию по молодым (не принятым в эксплуатацию) многолетним насаждениям не начисляют.
На субсчете 01-6 «Земельные участки и объекты природопользования» учитывают наличие и движение земельных участков, лесных и водных угодий, месторождений полезных ископаемых, переданных организации в собственность, а также приобретенных за плату в соответствии с действующим законодательством.
На субсчете 01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывают наличие и движение инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.
На субсчете 01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду» учитывают лизинговое имущество, если по договору лизинга имущество числится на балансе лизингополучателя. Также на этом субсчете учитывают долгосрочно арендованные основные средства, если по условиям договора их отражают на балансе арендатора. Основные средства, арендуемые на других условиях, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
На субсчете 01-10 «Прочие объекты основных средств» учитывают наличие и движение прочих объектов основных средств, не поименованных выше.
На субсчете 01-11 «Выбытие основных средств» отражают выбытие объектов основных средств. Данный субсчет применяется по отношению выбытия амортизируемого объекта основных средств. По дебету этого субсчета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (дебет субсчета 01-11 «Выбытие основных средств» в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов счета 01 «Основные средства») и расходы, связанные с выбытием основных средств (демонтаж оборудования, разборка зданий и сооружений). По кредиту отражается сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средств в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств» и остаточная стоимость выбывших основных средств в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Поступление основных средств учитывается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», который в соответствии с рабочим Планом счетов содержит следующие субсчета:
08-3 «Строительство объектов основных средств»;
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо».
Фактически в СПК «Кудрявщинский» при учете поступления основных средств на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» используются дополнительно субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
08-7 «Приобретение взрослых животных».
Основным регистром аналитического учета основных средств является Мемориальный ордер «Основные средства», но так как операций с основными средствами немного, то Учетной политикой СПК «Кудрявщинский» установлено вести учет основных средств в книгах (прил. 8). Книгу заполняют на основе первичных документов. В данном регистре основные средства разделены на группы по видам, указывается срок полезного использования, год ввода в эксплуатацию, балансовая стоимость, сумма амортизации за год и остаточная стоимость.
Одной из форм контроля за обеспечением сохранности основных средств предприятий является периодически проводимые инвентаризации (ежегодно).
Инвентаризация представляет собой способ выявления на определенную дату фактического наличия собственности хозяйства путем подсчета, описания, измерения и сопоставления полученной информации с данными бухгалтерского учета.
В СПК «Кудрявщинский» проведение инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете осуществляется согласно методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
В соответствии со статьей 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, инвентаризацию основных средств проводят не реже одного раза в год и не ранее 1 октября отчетного года.
Ежегодно в СПК «Кудрявщинский» проводится плановая инвентаризация основных средств, предшествующая составлению годовой бухгалтерской отчетности.
Для проведения инвентаризации Председатель СПК «Кудрявщинский» Воробьев А.Н. Приказом утверждает комиссию, в состав которой включены главный экономист Воробьев В.И., главный бухгалтер Хвалина М.В. и главный инженер Котов Е.С. В приказе так же установлены сроки инвентаризации.
Перед проведением инвентаризации уточняется правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств. Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию, принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. При проведении инвентаризации по основным средствам применяются следующие формы инвентаризационных описей:
инвентаризационная опись основных средств № ИНВ-1;
сличительная ведомость инвентаризации основных средств № ИНВ-18 – применяется для отражения результатов инвентаризации основных средств и нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от данных бухгалтерского учета;
акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств №ИНВ-10 – применяется при инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования и других объектов основных средств.
Все документы составляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии отдельно по каждому месту нахождения объектов и лицом, ответственным за сохранность объекта. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица.
Если в ходе инвентаризации обнаружены излишки основных средств, то на сумму излишка составляют проводку:
Дт 01 Кт 91-1.
Недостача или порча основных средств отражается проводкой:
Дт 94 Кт 01-11 «Выбытие основных средств».
Одновременно списывается амортизация недостающего основного средства:
Дт 02 Кт 94.
При обнаружении виновного лица стоимость недостающих или испорченных основных средств оценивается по рыночным ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Разницу между рыночной и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчета 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98-4 в кредит счета 91-1.
При невозможности отнесения недостающих основных средств на конкретных виновных лиц эти средства списываются по остаточной стоимости проводкой:
Дт 91-2 Кт 94.
Инвентаризация завершается составлением протокола. В нем указываются сведения о выявленных недостачах или излишках, в том числе о причинах их возникновения с указанием виновных лиц и мер, которые следует к ним применять. Протокол утверждается руководителем организации.
Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации об основных средствах регламентируется статьей 32 ПБУ 6/01. В связи с этим в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:
о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчётного года – в Приложении к бухгалтерскому балансу в разделе «Основные средства». Информация о первоначальной стоимости на начало и конец года отражается в строках с кодировкой 080-120 в третьем и шестом столбцах. Сумма начисленной амортизации по группам основных средств отражается в строках 140-146;
о движении основных средств в течение отчётного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.) - в Приложении к бухгалтерскому балансу отражается в строках с кодировкой 080-120 в четвертом и пятом столбцах;
об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов) – в Приложении к бухгалтерскому балансу в строках 171 - 180;
об объектах основных средств, стоимость которых не погашается - в Приложении к бухгалтерскому балансу в строках 100-103, 115, 120 – сведения о наличии основных средств, на которые не начисляется амортизация (инвентарь, многолетние насаждения, земельные участки);
об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды – в Приложении к бухгалтерскому балансу в строках 150-152, а также 161;
об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности - в Приложении к бухгалтерскому балансу в разделе «Доходные вложения в материальные ценности»;
об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации - в Приложении к бухгалтерскому балансу в строке 169.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости в строке 120.
В процессе изучения организации ведения бухгалтерского учёта в СПК «Кудрявщинский» были выявлены следующие недостатки:
Отсутствует положение о бухгалтерской службе;
Не разработаны должностные инструкции главного бухгалтера и других сотрудников бухгалтерии;
Рабочий план счетов составлен с нарушениями (отсутствуют счета, используемые на практике, а также субсчета);
Недостаточно полно организовано архивное хранение документов.
Таким образом для совершенствования бухгалтерского учёта на предприятии необходимо устранить, приведённые выше недостатки.
Учетная служба – структурная единица предприятия, выполняющая функции сбора, обработки и группировки информации в виде сводных бухгалтерских документов, внесения записей на счета бухгалтерского учета. Ею может быть бухгалтерия, группа учета налогов, группа сводной отчетности, группа работы с дебиторами, экономический, финансовый отделы и так далее.
Ведущая роль в организации и постановке бухгалтерского учета принадлежит главному бухгалтеру предприятия. Поэтому в учетной политике целесообразно учесть взаимоотношения, возникающие между главным бухгалтером (бухгалтерской службой) и другими подразделениями, а также руководством организации.
Этого можно достичь путем грамотного составления положения о бухгалтерской службе и внутренних должностных инструкций главного бухгалтера и других сотрудников бухгалтерской службы. В СПК «Кудрявщинский» не разработаны выше перечисленные документы, поэтому целесообразно было бы использовать предложенные в приложениях 9 и 10 положение о бухгалтерской службе и должностные инструкции.
В качестве нормативных документов для разработки должностных инструкций будем руководствоваться Федеральным законом о бухгалтерском учете, а также Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих утвержденный Постановлением Минтруда РФ от 21.08.1998г №37.
Рабочий план счетов, имеющийся в бухгалтерии СПК «Кудрявщинский», имеет целый ряд недостатков: в нем не отражены используемые в учете не только субсчета, но даже и счета. Например, счет 11 «Животные на выращивании и откорме» отсутствует в рабочем плане счетов, хотя выращивание животных – одно из основных направлений деятельности СПК «Кудрявщинский». Так же отсутствует счет 40 «Товары», хотя его было бы целесообразно применять, так как с 2008 г. неосновной деятельностью СПК «Кудрявщинский» является продажа товаров через свои магазины.
Субсчета в рабочем плане счетов отсутствуют у большинства счетов, которые непосредственно используются в бухгалтерском учете на предприятии.
Для устранения данных недостатков рекомендую составить новый рабочий план счетов, основанный на типовом плане счетов для сельскохозяйственных организаций.
Для правильной организации архивного хранения, необходимо полагаться на нормативные акты и постановления.
Для определения сроков архивного хранения будем руководствоваться Федеральным законом об архивном деле №125 ФЗ от 13.10.2004г, п.22. а это единственный документ из бухгалтерии, который согласно Федеральному закону должен храниться 20 лет, то вся документация по участку бухгалтерского учета, рассматриваемого в настоящей работе должна храниться сроком в 5 лет.
Проведённое совершенствование организации бухгалтерского учёта позволит сделать нагрузку на бухгалтерскую службу равномерной, что повысит эффективность учетной работы. Кроме того, удалось четко разграничить круг прав и обязанностей главного бухгалтера в частности и необходимые полномочия для успешного выполнения прямых функций всей бухгалтерской службы в целом.
В организации и ведении бухгалтерского учета основных средств в СПК «Кудрявщинский» были обозначены следующие проблемы и недочеты:
Неграмотно составлен рабочий план счетов;
Плохо организовано архивное хранение документов;
Не используются унифицированные формы первичных учетных документов по учету основных средств;
График документооборота по учету основных средств не составлен должным образом;
Нет приказа о создании инвентаризационной комиссии за 2008 г. и 2009 г.
Как уже отмечалось ранее, к счету 01 в СПК «Кудрявщинский» предусмотрены и используются следующие субсчета:
01-1 «Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)»;
01-4 «Скот рабочий и продуктивный»;
01-5 «Многолетние насаждения»;
01-6 «Земельные участки и объекты природопользования»;
01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;
01-10 «Прочие объекты основных средств»;
01-11 «Выбытие основных средств».
Данная информация была предоставлена главным бухгалтером в устной форме и не находит своего отражения в рабочем плане счетов. Документально к счету 01 «Основные средства» субсчетов не открыто.
Поступление основных средств учитывается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», который в соответствии с рабочим планом счетов содержит следующие субсчета:
08-3 «Строительство объектов основных средств»;
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо».
Фактически в СПК «Кудрявщинский» при учете поступления основных средств на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» используются дополнительно субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
08-7 «Приобретение взрослых животных».
В качестве устранения данных недочетов предложено составить новый рабочий план счетов.
В связи с тем, что в СПК «Кудрявщинский» плохо организовано архивное хранение документов, а точнее сам архив, бухгалтер, в обязанности которого входит учет основных средств не смог предоставить необходимую первичную документацию по учету движения основных средств, так как данная документация хранится вместе с другими ПУД в общем хаосе.
Информация о формах первичных учетных документах по учету основных средств была предоставлена в устной форме.
В качестве решения данной проблемы необходимо выделить отдельное место в помещении архива для хранения ПУД по учету основных средств, перед этим разобравшись в «старом» архиве. В противном случае рекомендуется введение штрафов за неответственное и неграмотное ведение архива документов.
Поскольку документы придают юридическую силу фактам хозяйственной жизни, отражаемым в бухгалтерском учете, к ним предъявляются определенные требования: точность и полнота отражения фактов хозяйственной жизни, своевременность составления и ясность содержания, соблюдение установленных форм и реквизитов документов.
Совершенствование первичного учёта имеет огромное значение, так как является одним из важнейших факторов повышения эффективности введения бухгалтерского учёта.
В качестве совершенствования первичного учёта в СПК «Кудрявщинский» рекомендуется использование унифицированных форм первичных учетных документов по учету основных средств.
В приложении 11 рекомендуется к использованию график документооборота по учету основных средств, так как в бухгалтерии СПК «Кудрявщинский» данный документ отсутствует.
Нет приказа о создании инвентаризационной комиссии за 2008 г. и 2009 г, что наводит на мысль о том, что инвентаризация основных средств в указанные периоды не проводилась или «проводилась формально».
Представленная работа посвящена теоретическим и практическим аспектам ведения бухгалтерского учета основных средств на предприятии СПК «Кудрявщинский» Данковского района Липецкой области.
В процессе исследования были реализованы поставленные задачи:
изучены теоретические основы бухгалтерского учета основных средств;
обозначены и изучены основные нормативные документы, регулирующие построение и ведение учета основных средств;
рассмотрена организационно–экономическая характеристика СПК «Кудрявщинский», организация в нем учетной работы и внутрихозяйственного контроля;
изучена организация бухгалтерского учета основных средств;
выявлены и обоснованы пути совершенствования бухгалтерского учета основных средств в СПК «Кудрявщинский».
Таким образом, можно сделать следующие выводы.
В целом система бухгалтерского учета предприятия соответствует предъявляемым требованиям. Организация учета основных средств ведется в соответствии с действующими нормативными актами, а также с учетом конкретных особенностей хозяйства.
Однако в ходе исследования был выявлен ряд недостатков в организации бухгалтерского учета основных средств, а также в организации работы бухгалтерской службы в целом:
Отсутствует положение о бухгалтерской службе;
Не разработаны должностные инструкции главного бухгалтера и других сотрудников бухгалтерии;
Неграмотно составлен рабочий план счетов (отсутствуют счета, используемые на практике, а также субсчета);
Плохо организовано архивное хранение документов;
Не используются унифицированные формы первичных учетных документов по учету основных средств;
График документооборота по учету основных средств не составлен должным образом.
В целях совершенствования бухгалтерского учета и устранения выявленных недочетов и недостатков по результатам исследования разработаны и предложены к использованию Положение по бухгалтерской службе, должностная инструкция главного бухгалтера, а также график документооборота по бухгалтерскому учету основных средств.
Предложенные пути устранения данных недостатков позволят упорядочить поток документации при учете основных средств, сделать нагрузку на бухгалтерскую службу организации более равномерной, улучшить качество и сроки составления бухгалтерской отчетности, что в итоге позволит повысить эффективность учетной работы.
Были отмечены недостатки применяемой формы бухгалтерского учета - трудоемкость, многократность дублирования одних и тех же записей.
Во второй главе данной работы был проведен финансовый анализ деятельности предприятия, который дает возможность сделать вывод о том, что СПК «Кудрявщинский» является перспективной организацией.
Таким образом, СПК «Кудрявщинский» имеет достаточный потенциал для дальнейшего развития предприятия. Задача бухгалтерского учета в данной ситуации – правильное отражение в учете всех хозяйственных операций, соблюдение законодательства Российской Федерации, предотвращение отрицательных результатов деятельности, а также совершенствование бухгалтерского учета.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-IV. – М.: Гросс-Медиа, 2010.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. – Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2010. – 572 с.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.
Федеральный закон «О развитии сельского хозяйства» от 29 декабря 2006 г.
Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Министерством финансов от 29 июля 1983 г. №105.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом от 29 июля 1998 г. № 34н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.05.07 г. №60н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/08), утвержденное приказом Минфина РФ от 23.04.09 г. №35н.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.06.99 г. №43н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. №26н.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.
Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003 №7.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н (в ред. приказа Минфина РФ от 27.11.06 г. №156н).
Постановление Государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. №7.
Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденный постановлением Минтруда от 21 августа 1998 г. №37 (ред. От 29 апреля 2008 г.)
Общероссийский классификатор основных фондов, утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359 ( введен в действие с 1 января 1996 г.).
Методические рекомендации по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, утвержденные приказом Минсельхоза России от 31 октября 2000 г. №94.
Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные приказом Министерством сельского хозяйства от 29.01.2001 №68.
Международный стандарт финансовой отчетности №4 «Учет амортизации» от 01.01.1995.
Международный стандарт финансовой отчетности №16 «Основные средства» от 01.07.1999 (введен в действие 1 января 2005 г.).
Международный стандарт финансовой отчетности №17 «Аренда» от 01 января 1999 г.
Международный стандарт финансовой отчетности №40 «Инвестиционная деятельность» от 01 января 2005 г.
Письмо Министерства РФ по налогам и сборам «О порядке начисления амортизации на объекты основных средств» от 5 августа 2004 г № 02-5-11/136.
Бакаев А.С., Безруких. П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учёт. — М.: Бухгалтерский учёт, 2007. — 422с.
Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Эксмо, 2008. – 528 с.
Волков О.И. , Девяткин О.В. Экономика предприятия.- М.: Инфра-М, 2009. – 608 с.
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009. – 384с.М: Амалфея, 2009 . – 566 с.
Клипперт Е.Н., Чечеткин А.С. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях. Курс лекций. -
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 620 с.
Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 640 с.
Малявкина Л.И. Бухгалтерский учет, М.: Инфра-М, 2007г.
Расторгуева Р.Н. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях. – М.: ПрофОбрИздат, 2008. – 408с.
Ронова Г.Н., Ронова Л.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. –- М.: Изд-во Московского международного института эконометрики, информатики, финансов и права., 2007. - 240 с.
Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности предпрития: Учебное пособие, - М: Инфра-М, 2007. -288с.
Хахонова Н.Н. Экспресс-курс бухгалтера. Новое в бухгалтерии. – г.Ростов-на-Дону: Издательство «Феникс», 2009. – 384 с.
Хоружий Л.И., Постникова Л.В., Шадрина М.А. Методические указания по подготовке курсовых проектов по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет». – М.: ФГОУ ВПО РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, 2007. – 82 с.
Allbest.ru
Buchsoft.ru
Ckat.ru
| ! |
Как писать рефераты Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов. |
| ! | План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом. |
| ! | Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач. |
| ! | Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты. |
| ! | Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ. |
| → | Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре. |